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COMPOSICIN DEL SISTEMA TRIBUTARIO EN GUATEMALA

El sistema tributario es el nombre aplicado al sistema impositivo o de recaudacin de un


pas. Consiste en la fijacin, cobro y administracin de los impuestos y derechos internos y
los derivados del comercio exterior que se recaudan en el pas, adems administra los
servicios aduanales y de inspeccin fiscal, La tendencia universal es a que haya varios
impuestos y no uno solo. Podemos resumir que un sistema es conjunto de impuestos que
rigen en un pas en un determinado momento.

Durante la ltima dcada Guatemala ha logrado mantener la estabilidad macroeconmica


a pesar de no haberse resuelto de manera definitiva la problemtica fiscal. Una situacin
que podra resultar engaosa si se considera que, a pesar de no resolverse la problemtica
en cuestin, el pas ha sido capaz de acomodar choques negativos en los trminos de
intercambio, crisis financieras y un limitado crecimiento econmico. Lo cual podra hacer
pensar que tal ajuste no es necesario, o bien, no es urgente. Nada ms lejano de la
realidad, los principales desafos en materia social requieren que el gobierno disponga de
mayores recursos para su atencin. Para que las propuestas en materia social,
infraestructura y desarrollo econmico sean sostenibles y crebles hacen falta recursos
tributarios que hoy no existen. Un ejemplo de esto es el crecimiento de la deuda pblica
(el endeudamiento interno y externo se ha multiplicado 4.3 veces desde la firma de los
Acuerdos de Paz). Bajo las perspectivas de crecimiento econmico actuales y la tendencia
de crecimiento del gasto pblico, tarde o temprano ser necesario un ajuste del lado del
gasto o del lado de los ingresos.

Durante los ltimos aos las finanzas pblicas de Guatemala han experimentado un
persistente dficit presupuestal que ha llevado a una dependencia creciente en el
endeudamiento interno y externo. Esto es un reflejo de la falta de planificacin fiscal a
largo plazo y las presiones (polticas y econmicas) por mantener un nivel de gasto por
encima de la recaudacin tributaria. Un comportamiento que se vincula a los Acuerdos de
Paz y los compromisos de gasto derivados del mismo. De aqu se deriva el compromiso de
incrementar la carga tributaria en un 50% respecto de los niveles histricos del 8% del PIB
(de aqu el famoso 12% del PIB).

La mayor parte de los gastos pblicos se concentran en funcionamiento. Con el paso del
tiempo se han hecho cada vez ms importantes el pago de sueldos y salarios,
transferencias corrientes (Seguridad Social, Programa Mi Familia Progresa, Universidad
de San Carlos de Guatemala y Organismo Judicial, entre otros) y el pago de intereses por
la deuda pblica. Los gastos de capital, por su parte, mantienen una baja participacin en
el total y muchos de ellos no guardan concordancia alguna con lo que indicaran criterios
de rentabilidad social. Adicionalmente la vulnerabilidad del pas ante los desastres
naturales, la mayor frecuencia de los mismos y los gastos de emergencia asociados a los
mismos. De esa cuenta, una demanda transitoria de gasto se ha ido convirtiendo en una
demanda permanente. A esto se suma una marca rigidez en el destino de los fondos; una
proporcin cada vez ms grande de los fondos pblicos tiene ya un destino especfico (sea
por disposiciones constitucionales, leyes especficas o compromisos inevitables) que no
puede ser alterado por la programacin presupuestal.

En la bsqueda por una eficiencia tributaria que favorezca el crecimiento econmico


guatemalteco, es necesario que la poltica fiscal busque cumplir con los siguientes
principios:

Equidad tributaria
Se debe buscar la igualdad en el trato fiscal, mediante un sistema proporcional. La
informacin recabada a nivel de empresas indica que la mayor cantidad de personas
laborando activamente se encuentran en empresas de un tamao micro o pequeo
(Banguat, 2008) y los principales generadores de emprendimientos en un pas producen
cinco o menos plazas de trabajo (UFM, 2010). Esta situacin indica que la mayor cantidad
de personas en el pas se incorporan a la actividad econmica por los mismos canales y, en
general, afrontan condiciones, retos y desafos similares. Por ello se debera apostar por
un sistema proporcional.

Neutralidad tributaria
Los impuestos no deben crear ventajas ni desventajas en la toma de decisiones
econmicas, tanto para los consumidores como para los productores. De esta manera se
contribuye a la optimizacin en el uso de los recursos y buscar la eficiencia tributaria. En
trminos econmicos, un sistema tributario neutro minimiza el costo social o el peso
muerto de un impuesto al no alterar los precios relativos.

Consistencia con la poltica de desarrollo


La estructura tributaria no debe crear obstculos al crecimiento econmico; es decir, debe
incentivar el ahorro y la inversin, y por ende la creacin de ms fuentes de trabajo. En
otras palabras, la imposicin no debe generar o desincentivos al empleo ni promocin de
la economa informal.

Simplicidad
La estructura tributaria debe ser sencilla de entender y fcil de cumplir. Es importante
contar con que la poblacin guatemalteca vive en un ambiente donde no logran satisfacer
sus necesidades bsicas y la mayora no sobre pasa el nivel de educacin de primaria (INE,
2006). Por tanto, deben eliminarse todos los costos innecesarios en que incurre el
contribuyente para cumplir con sus obligaciones tributarias. Este principio beneficia de
igual forma al fisco, al necesitar de instrumentos de control ms sencillos.
Sin embargo, al da de hoy, el Estado guatemalteco no necesariamente ha cumplido con
estos principios; de hecho, se ha caracterizado por su incapacidad para asegurarse de una
fuente estable de recursos, obstaculizando la capacidad de iniciar nuevos negocios por
parte de los guatemaltecos.

Por otra parte, se tiene la idea que el sistema tributario cumpla objetivos econmicos
respecto a la distribucin y creacin de riqueza. Esto se enmarca en la Constitucin
Guatemalteca que concibe que el Congreso de la Repblica debe decretar impuestos
conforme a la equidad y justicia tributaria, lo cual implica la necesidad de considerar una
serie de atribuciones normativas que el sistema debe cumplir. He aqu la dificultad de una
reforma tributaria: por un lado, necesita satisfacer las necesidades de gasto pblico y, por
el otro, juega un rol importante en regir la actividad econmica segn una serie de
principios normativos.

Los principales efectos normativos que se buscan a partir de la poltica tributaria son los
siguientes:

Eficiencia
Esta caracterstica describe la capacidad de un sistema tributario que no genera
distorsiones econmicas. En trminos puramente tcnicos, se dice que un sistema
tributario es eficiente cuando ste minimiza el costo social o el peso muerto del impuesto.
Este ltimo es la prdida del bienestar sobre los consumidores y productores de un pas
que se deriva por el cambio en los precios relativos de los bienes y servicios gravados
(Feldstein, 1999).

Progresividad
Este atributo hace referencia a la posibilidad que la tasa impositiva marginal incremente a
medida que incrementa el ingreso de las personas. Es decir, el impuesto proporcional al
ingreso debe aumentar a medida que aumenta el ingreso de las personas. El objetivo de
estos impuestos es minimizar las diferencias de ingresos entre los pobladores de un lugar.
En otras palabras, reducir la brecha entre pobres y ricos (Holcombe, 1983). Por otra parte,
existe tambin un efecto distorsionante respecto a la progresividad de un impuesto, ya
que altera las decisiones respecto al trabajo de las personas. Esto se debe a que a mayor
tasa marginal es menor el incentivo a laborar. Por ende, es necesario destacar en esta
seccin que un impuesto puede ser progresivo pero no ptimo desde el punto de vista de
la eficiencia.

Equidad horizontal
Esta caracterstica indica que todas las personas que tienen un mismo nivel de ingresos
deben pagar la misma cantidad de impuestos. Se busca que todos los individuos tributen
lo mismo si son similares. Sin embargo, es importante definir la unidad de anlisis sobre
cmo comparar a las personas a lo largo de la distribucin de ciudadanos, ya que en
trminos econmicos o en nivel de ingresos pueden ser similares, pero de facto pueden
ser distintos. Por ejemplo, un individuo con dependientes y un individuo soltero pueden
contar con el mismo nivel de ingresos pero ambos difieren en su habilidad de pago. Por
ende, ambos agentes econmicos no son comparables. En este caso, la unidad de anlisis
debera ser el ingreso familiar o el ingreso por adulto equivalente en lugar del ingreso
individual

La recaudacin tributaria de un pas puede clasificarse en tres grupos:

Impuestos directos
Estos impuestos gravan las rentas, riqueza y patrimonio. Tienen la caracterstica que
dentro de la legislacin se puede identificar a la persona o entidad que paga el impuesto;
de all nace llamarles directos.
Impuestos indirectos
Estos impuestos gravan el consumo o la distribucin de productos o servicios.
Tericamente son los ms eficientes de recaudar debido a que es el vendedor o
distribuidor el que recauda y cobra el impuesto a la persona o entidad que compra los
bienes o servicios.

Otros impuestos o ingresos


Dentro de estos ingresos se puede mencionar los beneficios generados de empresas
estatales, concesiones o derechos de usufructo y otros ingresos como multas o cobros por
trmites con el estado.

Para el caso de Guatemala los impuestos directos e indirectos representan en promedio el


96.801% de los ingresos tributarios para el periodo 2000 al 2010. Ante esto, se dar
principal importancia la evolucin y anlisis de los impuestos directos e indirectos.

De los impuestos directos que existen en el pas se puede mencionar:

Impuesto Sobre la Renta (ISR)


Impuesto sobre Productos Financieros.
Impuesto de Solidaridad (antiguo IETAAP).
Impuesto nico Sobre Inmuebles (IUSI).
Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos.
En cuanto a los impuestos indirectos se tienen principalmente:

Impuesto al Valor Agregado (IVA).


Derechos Arancelarios de Importacin (DAI).
Impuesto sobre la Distribucin de Bebidas Alcohlicas Destiladas, Cervezas y Otras
Bebidas Fermentadas.
Impuesto Especfico sobre la Distribucin de Bebidas Gaseosas Isotnicas
Deportivas, Jugos y Nctares, Yogures, Preparaciones Concentradas o en Polvo
para la Elaboracin de Bebidas y Agua Natural Envasada.
Impuesto Especfico a la Distribucin del Cemento.
Impuesto de Tabacos y sus Productos.
Impuesto a la Distribucin de Petrleo Crudo y Derivados del Petrleo.
Impuesto sobre Circulacin de Vehculos.