ANALISIS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

TRIBUTO

Se puede definir con el siguiente concepto: "Prestación usualmente en dinero en

favor del Estado, establecida por ley. No constituye sanción, considera en principio la
capacidad contributiva del sujeto obligado y es exigible coactivamente".

CARACTERÍSTICAS

Prestación usualmente en dinero

El tributo implica la obligación de dar dinero (pagar) en efectivo. Se admite en algunos

casos, el pago del tributo en especie, así como en moneda extranjera, cheques,
documentos valorados, e incluso mediante débito en cuenta bancaria.

Establecida por ley

Los Estados soberanos tiene la facultad de crear tributos (poder tributario), la cual se

ejerce, fundamentalmente, a través del Poder Legislativo.

A favor del Estado

El Estado es la entidad a favor del cual debe realizarse la prestación de dar dinero, por
eso se denomina "acreedor tributario". Nuestro ordenamiento tributario peruano
considera como acreedores al gobierno central, a los gobiernos locales y a determinadas
entidades de derecho público con personería jurídica propia (ex-IPSS, SENCICO, ex-
FONAVI), en tanto formen parte del Estado.

No constituye una sanción

No representa en lo absoluto una carga económica por la comisión de una infracción.

Considera, en principio, la capacidad contributiva del sujeto obligado

En el establecimiento de un tributo, debe tenerse en cuenta la capacidad real del sujeto

obligado de afrontar la carga económica que supone el tributo lo que se expresa en el
Principio de No Confiscatoriedad.

Es exigible coactivamente

En caso que el obligado a la prestación tributaria no cumpla con realizarla, el Estado

puede recurrir al uso legítimo de la fuerza pública para afectar el patrimonio del
deudor y hacer efectivo el pago del mismo.
CLASIFICACIÓN

Impuesto

Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del

contribuyente por parte del Estado. Acorde con la finalidad social del tributo,
puede existir una contraprestación indirecta manifestada en la satisfacción de
necesidades públicas.

Contribución

Tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la

realización de obras públicas o de actividades estatales.

Tasas

Es el pago por un servicio brindado por el Estado directamente al propio contribuyente.

Ejemplo: pago que se realiza al  Registro  Civil por la expedición de una copia
certificada de una partida de nacimiento. Cuando un interesado requiere de una copia
autenticada por un funcionario autorizado para fines particulares, debe pagar por el
servicio de expedición de dicha copia, el cual se entiende como un servicio público
individualizado.

Las tasas, entre otras, pueden ser: arbitrios (alumbrado y limpieza pública, conservación
de parques y jardines), derechos (expedición de partidas del Registro
Civil) y licencias (construcción, anuncios, ocupación de las vías públicas, venta de
bebidas alcohólicas, etc.)

Otras clasificaciones

Tributos directos: aquellos cuya carga económica es soportada por el mismo

contribuyente, afectando las manifestaciones inmediatas de la capacidad contributiva.

Ejemplo: El perceptor de rentas de tercera categoría, quien está obligado al pago

del  Impuesto a la Renta, de acuerdo a las utilidades que haya obtenido en el
transcurso del ejercicio.

Tributos indirectos: aquellos cuya carga económica es susceptible de ser trasladada a

terceros.

Ejemplo: El Impuesto General a las Ventas, que es agregado al valor de venta. En este

caso el contribuyente es el vendedor, pero la ley permite que la carga económica sea
trasladada al comprador.
 Tributos de carácter periódico y de realización inmediata

Son tributos de carácter periódico aquellos en los cuales el hecho generador de la

obligación se configura al final de un plazo de tiempo dado, por ejemplo, el Impuesto a
la Renta que se determina anualmente.

Son tributos de realización inmediata aquellos en los cuales el hecho generador de la

obligación se configura en un solo momento. Por ejemplo, el Impuesto de Alcabala que
grava la transferencia de inmuebles. Al realizarse dicha transferencia, simultáneamente
se genera la obligación de pago.

RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA

Es el vínculo entre el Estado o sujeto activo y el contribuyente o sujeto pasivo, por el

cual ambos se comprometen a ejecutar prestaciones que en conjunto se denominan la
Obligación Tributaria.

PRESTACIÓN TRIBUTARIA

POTESTAD TRIBUTARIA

A los Estados se les reconoce la facultad de crear, modificar, suprimir o eximir de

tributos a los sujetos que se encuentran bajo su jurisdicción a esta facultad se le
denomina doctrinariamente Potestad Tributaria, poder de imposición, poder fiscal o
poder tributario.

Dicha facultad no es ilimitada, pues se encuentra sometida a determinadas reglas

generalmente establecidas en las Constituciones Políticas, como es el caso del Perú.

La doctrina también ha clasificado la Potestad Tributaria en dos ámbitos: 

Potestad Tributaria Originaria

Es la potestad reconocida a un órgano del Estado quien en primera instancia es el

encargado de crear, modificar, suprimir o eximir de tributos. Normalmente este órgano
es el Poder Legislativo.

Potestad Tributaria Derivada

Es una potestad adicional reconocida a órganos del Estado distintos al que detenta la
Potestad Tributaria Originaria. Usualmente la propia Constitución establece los órganos
que por excepción detentarán la Potestad Tributaria Derivada, que por lo general recae
en una institución pública.

Ejemplo: el segundo párrafo del artículo 74° de nuestra Carta Magna, norma que los

gobiernos locales pueden crear modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar
de éstas, dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la ley.
 PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

Principio de Legalidad y Reserva de la Ley

La Obligación Tributaria surge sólo por ley o norma de rango similar, en nuestra
legislación, a través de un Decreto Legislativo.

Principio de Igualdad

En el ámbito tributario la igualdad de los ciudadanos debe entenderse como igualdad

frente a situaciones iguales y desigualdad frente a situaciones desiguales.

Principio de No Confiscatoriedad

Este principio busca el respeto al derecho de propiedad, invocando que los tributos no
deben exceder ciertos límites que son regulados por criterios de justicia social, interés y
necesidad pública.

En el caso peruano los límites de este principio no están establecidos expresamente y su

aplicación depende de cada caso en particular.

Respeto a los derechos fundamentales de la persona

VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA

EN EL TIEMPO: Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación

en el Diario Oficial, salvo disposición contraria de la misma ley que posterga su
vigencia en todo o en parte del país.

EN EL ESPACIO: El vínculo entre el Estado y los particulares puede extenderse más

allá del ámbito territorial del Estado, de tal manera que éste puede exigir el
cumplimiento de sus normas, inclusive a sujetos ubicados fuera de su territorio.

EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS

La exoneración puede definirse como la exclusión de un hecho imponible del campo de

aplicación del impuesto, cuando naturalmente tal hecho estaría comprendido dentro de
dicho campo.

Ejemplo: el artículo 5° del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, establece
que las  operaciones contenidas en sus Apéndices I y II están exoneradas del IGV.

Diferencia entre exoneración e inafectación: La inafectación determina la no

realización del hecho imponible por encontrarse fuera del ámbito de aplicación del
tributo, mientras que la exoneración determina que, pese a que el hecho imponible se ha
realizado, no existe mandato de pago.
 EVASIÓN TRIBUTARIA, ELUSIÓN Y ECONOMÍA DE OPCIÓN

EVASIÓN TRIBUTARIA Es la sustracción fraudulenta e intencional al pago de un

tributo, destinada a reducir total o parcialmente la carga tributaria; como por ejemplo,
en los casos de doble facturación.

La evasión debe distinguirse del mero incumplimiento o del retraso en el pago de

las obligaciones tributarias, supuestos en los que no existe voluntad de engaño
o fraude al Estado. Configuran formas de delito tributario, como por ejemplo: aumento
ilegal de saldos a favor, solicitudes de devolución sustentadas fraudulentamente, etc.

ELUSIÓN Es la eventual eliminación o reducción del tributo a pagar, empleando

formas no prohibidas expresamente por las normas legales. Debe precisarse que esta
figura se caracteriza por el abuso de las formas jurídicas.

Ejemplo: el caso de una persona natural que edifica un mueble con el fin de venderlo, lo
cual está gravado con el IGV. Sin embargo, antes de enajenar el inmueble lo alquila
durante un mes y luego lo vende a efectos de eludir la aplicación de dicho impuesto,
aduciendo que no fue edificado para su venta.

ECONOMÍA DE OPCIÓN

Es el derecho del contribuyente para escoger la alternativa menos onerosa desde el

punto de vista tributario, cuando la ley le otorga esa posibilidad.

Ejemplo: el caso de una persona natural que realiza actividades consideradas de

tercera categoría según el Impuesto a la Renta y que, por su nivel de ingresos y
condiciones particulares, puede optar por tributar en el Régimen General, en el
Régimen Especial del Impuesto a la Renta, o en el Régimen Único Simplificado.