Diplomado en Contabilidad y Finanzas

Auditoría II
Licda. Yalena Noguera Chinchilla
CPA 7091, CPI-31010.
Cel: 8893-5728
Email: yalenogue@gmail.com
Clase 03-10-2023
 Auditoría delas cuentas por cobrar.
 Objetivos que se Persiguen.
 Control Interno sobre las cuentas por cobrar.
 Auditoría de las cuentas por cobrar.
 Auditoría de otras cuentas por cobrar.
 Detalle de cuentas por cobrar.
 Análisis de Antigüedad de Saldos
 Confirmación de Saldos.
 Estimación para Cuentas Incobrables.
 Auditoría de Documentos por Cobrar.
 Certificación del Cliente con Respecto de las Cuentas por Cobrar.
AUDITORÍA DE LAS CUENTAS POR
COBRAR
. (SEGÚN NIA-200, 210, 240, 250, 320, 501, 505, 510, 540, 550, 580)
Cuentas por Cobrar

• Las cuentas y documentos por cobrar representan

derechos exigibles originados por transacciones como
venta de bienes o mercancías; prestación de servicios;
Definición: otorgamiento de prestamos o cualquier otro concepto
análogo.

• Las cuentas y documentos por cobrar deben

registrarse al valor del derecho exigible pactado
originalmente o a la estimación razonable que de ellos
Registro y valuación: se haga.
NIA-200: OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE Y REALIZACIÓN DE LA
AUDITORÍA DE CONFORMIDAD CON LAS NIAS
 Responsabilidad del auditor independiente al realizar una auditoría de estados financieros
basados en las NIAS.
 Principios éticos:
 Integridad,
 Objetividad
 Competencia profesional y debido cuidado.
 Confidencialidad
 Conducta profesional
NIA-210: ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DEL
ENCARGO DE AUDITORÍA

 Responsabilidad del auditor para acordar los términos y lineamientos del trabajo a realizar
con la empresa o entidad.
 También se acuerdan las condiciones y responsabilidades de la empresa o entidad.
NIA-240: RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN
LA AUDITORIA DE EEFF CON RESPECTO AL
FRAUDE
 Responsabilidad del auditor con respecto al fraude en auditoría de EEFF.
 Guía al auditor con procedimiento que debe aplicar cuando encuentra con situaciones
sospechosas o determina que existe fraude.
 Requisitos:
 Escepticismo profesional.
 Discusión entre el equipo de trabajo.
 Procedimientos de evaluación del riesgo y actividades relacionadas.
 Identificación y evaluación de riesgos de errores de importancia relativa debido al fraude.
 Respuesta a los riesgos evaluados de importancia relativa debido al fraude.
 Evaluación de evidencia de auditoría.
 Incapacidad del auditor para continuar con el trabajo.
 Confirmaciones escritas.
 Comunicación a la administración y a los encargados.
 Comunicación a autoridades reguladoras y ejecutoras.
 Documentación.
NIA-320: IMPORTANCIA RELATIVA O
MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIÓN Y
EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA.
 Responsabilidad del auditor de aplicar la importancia relativa en la planeación y
realización de una auditoría de EEFF.
 Requisitos:
 Determinación de la importancia relativa e importancia del desempeño al planear la auditoría.
 Revisión al avanzar la auditoría
 Documentación
NIA-501: EVIDENCIA DE AUDITORÍA-
CONSIDERACIONES ESPECIFICAS PARA
DETERMINADAS ÁREAS.
 Responsabilidad del auditor para obtener evidencia suficiente y apropiada relacionada a los
inventarios, litigios y reclamaciones, e información por segmentos.
 Requisitos:
 Inventario.
 Litigios y reclamaciones.
 Información por segmentos.
NIA-505: CONFIRMACIONES EXTERNAS.

 Responsabilidad del auditor de realizar confirmaciones externas para obtener evidencia de

auditoría.
 Requisitos:
 Procedimiento de confirmación externa.
 Negativa de la administración a permitir que el auditor envié una solicitud de confirmación.
 Resultados de los procedimientos de confirmación externa.
 Confirmaciones negativas.
 Evaluación de la evidencia obtenida.
NIA-510: ENCARGOS INICIALES DE
AUDITORÍA-SALDOS DE APERTURA

 Responsabilidad del auditor de revisar los saldos iniciales de auditoría, incluyendo

contingencias y compromisos.
 Requisitos:
 Procedimiento de auditoría.
 Conclusiones y dictamen de auditoría.
NIA-540: AUDITORÍA DE ESTIMACIONES
CONTABLES, INCLUYENDO LAS DE VALOR
RAZONABLE Y REVELACIONES REALACIONADAS
 Responsabilidad del auditor de realizar estimaciones contables de las partidas de los EEFF que
no pueden medirse de forma precisa sino solo estimarse, incluye estimaciones contables del
valor razonable y las revelaciones relacionadas a la auditoria de los EEFF
 Requisitos:
 Procedimiento de evaluación del riesgo y actividades relacionadas.
 Identificación y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa.
 Respuesta a los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa.
 Procedimientos sustantivos adicionales para responder a los riesgos importantes.
 Evaluación de lo razonable en las estimaciones contables y determinación de las representaciones
erróneas.
 Revelaciones relacionadas con la estimaciones contables.
 Indicadores de posible sesgo de la administración.
 Representaciones escritas.
 Documentación.
NIA-550: PARTES RELACIONADAS.

 Responsabilidad del auditor frente a las relaciones y transacciones entre partes

relacionadas en una auditoría de EEFF.
 Requisitos:
 Procedimiento y actividades relacionadas con la valoración del riesgo.
 Identificación y evaluación de los riesgo de representación errónea de importancia relativa
asociados con relaciones y transacciones de partes relacionadas.
 Respuesta a los riesgos de representación errónea de importancia relativa asociada con relaciones
y transacciones de partes relacionadas.
 Evaluación de la confiabilidad y de la revelación de las relaciones y transacciones entre partes
relacionadas identificadas.
 Declaraciones escritas.
 Comunicaciones con los encargados.
 Documentación.
NIA-580: DECLARACIONES ESCRITAS.

 Responsabilidad del auditor de obtener declaraciones escritas de la empresa o entidad

durante la auditoría de EEFF. Son información que se requiere y se utilizan como
evidencia de auditoría, las declaraciones deben ser escritas y dirigidas al auditor.
 Requisitos:
 Administración a la que se le solicita declaraciones escritas.
 Declaraciones escritas sobre las responsabilidades de la administración.
 Otras declaraciones escritas.
 Fecha y periodo cubierto por declaraciones escritas.
 Forma de declaraciones escritas.
 Dura sobre la confiabilidad de las declaraciones escritas y declaraciones escritas solicitadas, no
porporcionadas.
Auditoría de las Cuentas por Cobrar

Proceso de examen y análisis objetivo que realiza el auditor

con el propósito de determinar la existencia real de los
derechos, juzgar su correcta presentación en los EEFF y
conocer las probabilidades reales de cobro, para emitir una
opinión de si los EEFF presentan razonablemente los saldos
de las cuentas por cobrar de la empresa.
Objetivos de la auditoría de Cuentas por Cobrar
1. Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude.
2. Examinar el control interno de la cuentas por cobrar y de los ingresos.
3. Confirmar la existencia de cuentas por cobrar y la ocurrencia de las transacciones de
ingresos.
4. Comprobar la integridad de las transacciones de las cuentas por cobrar y de los ingresos.
5. Determinar si el cliente tiene derecho sobre las cuentas por cobrar registradas.
6. Verificar la veracidad administrativa de los registros y cédulas de soporte de las cuentas por
cobrar y de los ingresos.
7. Determinar si la valuación de las cuentas por cobrar y los ingresos esta en los respectivos
valores netos realizables.
8. Determinar si la presentación y la revelación de las cuentas por cobrar y de los ingresos son
adecuadas y si entre otras cosas incluyen la clasificación de las cuentas por cobrar
pignoradas, la revelación de ventas y cuentas por cobrar a partes relacionadas.
Control interno de las Cuentas por Cobrar.

1. Ambiente de control: Política de cuentas por cobrar.

2. Evaluación del riesgo: Monitorear factores externos e internos que influyen en la
preparación de los EEFF.
3. Monitoreo: Retroalimentación de clientes sobre veracidad de facturas.
4. Sistema de información y comunicación: Venta de bienes y servicios a crédito. Envío de
mercancía a cliente que no se les ha aprobado el crédito, o se envía y no se factura.
5. Actividades de control: Separación de funciones
 Ejemplo
 Auditoría de las Cuentas por Cobrar
A. Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude.

B. Examinar el control interno de las cuentas por cobrar, los documentos por cobrar y los ingresos.
1. Conocer el control interno de esas partidas.
2. Evaluar el riesgo de control y diseñar mas pruebas de controles y pruebas sustantivas de las cuentas por cobrar,
los documentos por cobrar y los ingresos.
3. Aplicar mas pruebas de control a aquellos que el auditor planea incluir a fin de respaldar la evaluación del nivel
planeado de riesgo de control, entre ellas:
a. Examinar los aspectos importantes de una muestra de transacciones de ventas.
b. Comprobar una muestra de los documentos de embarque con las facturas respectivas.
c. Revisar el uso y la autorización de memorandos de crédito.
d. Conciliar las cintas de algunas cajas registradoras y comprobantes de ventas con los diarios correspondientes.
e. Probar los controles de aplicaciones de la computadora.
f. Estudiar la evidencia de revisión y aprobación de las estimaciones de ingresos.

4. Reevaluar el riesgo de control y modificar las pruebas sustantivas de las cuentas por cobrar y a los
ingresos.
 Auditoría de otras Cuentas por Cobrar
C. Aplicar pruebas sustantivas a las cuentas por cobrar, a los documentos por cobrar y a
los ingresos.
1. Obtener un análisis de antigüedad de saldos de las cuentas comerciales por cobrar y análisis de otras cuentas por
cobrar, y conciliarlas con los mayores.
2. Conseguir análisis de documentos por cobrar y del interés respectivo.
3. Revisar los documentos disponibles y confirmarlos con los retenedores.
4. Confirmar con los deudores las cuentas por cobrar.
5. Revisar el corte de fin de año de las transacciones de ventas.
6. Aplicar procedimientos analíticos a las cuentas por cobrar, a los documentos por cobrar y a los ingresos.
7. Revisar los contratos importantes de ventas de fin de año en busca de condiciones inusuales.
8. Verificar el interés devengado sobre los documentos y el interés acumulado por cobrar.
Auditoría de otras Cuentas por Cobrar
9. Evaluar la corrección de los métodos contables que el cliente aplica a las cuentas por cobrar, a los documentos
por cobrar y a los ingresos.
10. Evaluar las estimaciones contables relacionadas con el reconocimiento de los ingresos.
11. Determinar si es suficiente la estimación para cuentas incobrables.
12. Averiguar si hay cuentas por cobrar pignoradas.
13. Investigar las transacciones hechas con partes relacionadas o las cuentas por cobrar con ellas.
14. Evaluar el propósito de negocios de transacciones importantes o inusuales de ventas.
15. Evaluar la presentación y la revelación de los estados financieros de cuentas por cobrar, de documentos por cobrar
y los ingresos.
Análisis de Antigüedad de saldos

 Es una prueba de auditoría que clasifica la cuentas pendientes de cobrar en intervalos

según el número de días desde la fecha que se otorgó el crédito.
 Permite determinar la eficiencia en la gestión de cobro, concesión de créditos y
cobrabilidad.
 Los intervalos de tiempo depende de las condiciones de tiempo que tiene la empresa.
 Ejemplo.
Confirmación de saldos

 Tiene como objetivo obtener una confirmación de parte del cliente respecto al saldo de su
cuentas por cobrar.
 El reconocimiento escrito de la cuenta por cobrar cumple dos propósitos:
a) Demuestra la existencia y la valuación global del activo
b) Ofrece cierta seguridad de que no se este realizando jineteo ni otra manipulación que afecte a las
cuentas por cobrar a la fecha del estado de Situación Financiera.
 Se envían cartas a cada cliente y deben responder a los auditores directamente.
 Ejemplo
Estimación para Cuentas Incobrables/ Análisis
de cobrabilidad
 Se realiza para determinar la posibilidad real de cobro de las cuentas por cobrar e
identificar circunstancias que pueden dar evidencias para que el auditor considere algunas
cuentas como incobrables.
 Debe solicitar al asesor legal un informe con los juicios pendientes o situaciones legales
que deben ser considerados en el examen de las cuentas.
 Ejemplo
Análisis de garantías de las Cuentas por
Cobrar
 Se realiza con la finalidad de comprobar las condiciones que presentan las cuentas por
cobrar, en relación con las disposiciones legales que rigen la materia y las que ha impuesto
la empresa para la concesión de créditos o firma de documentos.
 Ejemplo
Práctica 1: Papeles de trabajo de las Cuentas por
Cobrar.

1. Elabore un cuestionario de 5 preguntas para conocer el control interno de las cuentas por
cobrar.
2. Elabore un programa de auditoría con 8 procedimientos para auditar las cuentas por
cobrar que incluya entre otros:
1. Análisis de antigüedad de saldos.
2. Confirmación de saldos.
3. Estimación de las cuentas incobrables
4. Análisis de garantías
Muchas gracias.
Buenas noches, Dios los bendiga