Tutorial 6 2020 Derecho Tributario Santa Rita

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ESTE
Facultad de Derecho y Ciencias Sociales

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Tutoría Nº 6
MATERIA: DERECHO TRIBUTARIO
12-06-2020
LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACION
En el tutorial anterior se ha planteado la causa y la fuente en la obligación tributaria.

Dentro de éste contexto, la relación jurídica tributaria u obligación tributaria, son formas
que son denominados, como una relación sui-géneris de naturaleza pública, ya que en ella
interviene el Estado como un ente público ejerciendo su poder de soberanía. Es una
obligación ex-lege ya que su origen mediato es la ley, manifestación de la voluntad del
Estado (Villegas, 2001).
En el presente tutorial se plantea los principios constitucionales de la tributación:
legalidad, igualdad, irretroactividad de la Ley, el debido proceso, la no confiscación de
bienes, la capacidad contributiva, la doble imposición, la libre circulación de bienes, las
fianzas y las multas y otros, el poder Tributario y la competencia tributaria.
La constitución nacional dedica con notable prodigalidad una serie de normativas
desplegadas a lo largo de su contexto, referidas directa o tangencialmente al derecho
tributario.
El Art. 1 de la Constitución Nacional establece que la República del Paraguay, se
constituye en un estado social de derecho, unitario, indivisible y descentralizado, en la
forma que establecen esta Constitución y las leyes. También los Arts. 2 y 3, establece la
figura de la soberanía y el poder público.
Así, el Art. 9 de la CN y el Derecho público, dice: nadie está obligado a hacer lo que la
ley no ordena ni privado de lo que ella no prohíbe.
No obstante, el PRINCIPIO DE LEGALIDAD de la tributación, se encuentra
establecida en el ART. 44 de la CN que dice: nadie estará obligado al pago de los tributos
ni a la prestación de servicios personales que no hayan sido establecidos por la ley. No se
exigirán fianzas excesivas ni se impondrán multas desmedidas. La primera parte habla del
Misión: “Formamos profesionales competentes, con pensamiento crítico y sentido Visión: “Unidad Académica de la Universidad Nacional del Este reconocida
ético en las áreas de las ciencias jurídicas y sociales, a través de propuestas a nivel nacional e internacional como referente de la educación superior en
académicas que integran la docencia, la investigación y la extensión universitaria las áreas de las ciencias jurídicas y sociales, por la pertinencia y calidad de
con responsabilidad social; fomentando la identidad y cultura nacionales, con sus actividades de formación, investigación y extensión universitaria con
respeto a la interculturalidad y multiculturalidad”.
responsabilidad social”.
Misión: “Formamos profesionales competentes, con pensamiento crítico Visión:

y sentido
“Unidad Académica de la Universidad Nacional del Este reconocida a nivel
ético en las áreas de las ciencias jurídicas y sociales, a través de nacional
propuestas
e internacional como referente de la educación superior en las áreas de las
académicas que integran la docencia, la investigación y la extensión universitaria
ciencias jurídicas
con y sociales, por la pertinencia y calidad de sus actividades de
responsabilidad social; fomentando la identidad y cultura nacionales, con
formación,
respeto ainvestigación
la y extensión universitaria con responsabilidad social”.
interculturalidad y multiculturalidad”.
principio de legalidad, nullum tributum sine lege. Esta disposición se vincula con el art.
179 CN.
Así, el PRNCIPIO DE IGUALDAD se encuentra establecida en los ARTS. 46, 47 Y 48
DE LA CN, que dice: Artículo 46.- De la igualdad de las personas. Todos los habitantes de
la República son iguales en dignidad y derechos. No se admiten discriminaciones. El
Estado removerá los obstáculos e impedirá los factores que las mantengan o las propicien.
Las protecciones que se establezcan sobre desigualdades injustas no serán consideradas
como factores discriminatorios sino igualitarios.
De igual manera, el Artículo 47 de la CN, dice: De las garantías de la igualdad. El
Estado garantizará a todos los habitantes de la República: 1) la igualdad para el acceso a la
justicia, a cuyo efecto allanará los obstáculos que la impidiesen; 2) la igualdad ante las
leyes; 3) la igualdad para el acceso a las funciones públicas no electivas, sin más requisitos
que la idoneidad, y 4) la igualdad de oportunidades en la participación de los beneficios de
la naturaleza, de los bienes materiales y de la cultura. El Artículo 48 de la CN, dice: De la
igualdad de derechos del hombre y de la mujer. El hombre y la mujer tienen iguales
derechos civiles, políticos, sociales, económicos y culturales. El Estado promoverá las
condiciones y creará los mecanismos adecuados para que la igualdad sea real y efectiva,
allanando los obstáculos que impidan o dificulten su ejercicio y facilitando la participación
de la mujer en todos los ámbitos de la vida nacional.
El principio de la IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY se encuentra establecida en el
ART. 14 CN que dice: De la irretroactividad de la ley. Ninguna ley tendrá efecto
retroactivo, salvo que sea más favorable al encausado o al condenado.
También incide en la materia tributaria en el entendimiento de que toda ley tributaria
incide y se aplica sobre los hechos imponibles acaecidos con posterioridad a la fecha de su
puesta en vigencia.
EL DEBIDO PROCESO Y DEFENSA EN JUICIO. ART 16 Y 17 CN. El Artículo 16
dice: De la defensa en juicio. La defensa en juicio de las personas y de sus derechos es
inviolable. Toda persona tiene derecho a ser juzgada por tribunales y jueces competentes,
independientes e imparciales.

y sentido
propuestas
ciencias jurídicas
formación,
Comentar dicha importancia es casi innecesario, dada su incidencia en toda clase de

litigio.
LA INVIOLABILIDAD DE LOS RECINTOS PRIVADOS. ART 34 CN. El Artículo
34.- Del derecho a la inviolabilidad de los recintos privados. Todo recinto privado es
inviolable. Sólo podrán ser allanados o clausurados por orden judicial y con sujeción a la
ley. Excepcionalmente podrán serlo, además, en caso de flagrante delito o para impedir su
inminente perpetración, o para evitar daños a la persona o a la propiedad.
La importancia de esto es que las leyes tributarias confieren administraciones tributarias
la permisibilidad de realizar verificaciones e inspecciones en los recintos y
establecimientos donde se desarrolla la actividad gravada.
DE LOS DOCUMENTOS IDENTIFICATORIOS. ART 35 CN. Artículo 35.- De los
documentos identificatorios. Los documentos identificatorios, licencias o constancias de
las personas no podrán ser incautados ni retenidos por las autoridades. Estas no podrán
privarlas de ellos, salvo los casos previstos en la ley.
Atento a lo dispuesto, la policía nacional, municipalidades y policía caminera, así como
cualquier otra autoridad de estado no pueden incautarse de documentos, registros de
conducción, licencias o constancias expedidas por autoridades administrativas nacionales.
INVIOLABILIDAD DEL PATRIMONIO DOCUMENTAL Y LA COMUNICACIÓN
PRIVADA. ART 36 CN. Artículo 36.- Del derecho a la inviolabilidad del patrimonio
documental y la comunicación privada. El patrimonio documental de las personas es
inviolable. Los registros, cualquiera sea su técnica, la contabilidad, los impresos, la
correspondencia, los escritos, las comunicaciones telefónicas, telegráficas, cablegráficas o
de cualquier otra especie, las colecciones o reproducciones, los testimonios y los objetos de
valor testimonial, así como sus respectivas copias, no podrán ser examinados,
reproducidos, interceptados o secuestrados sino por orden judicial para casos
específicamente previstos en la ley, y siempre que fuesen indispensables para el
esclarecimiento de los asuntos de competencia de las correspondientes autoridades. La ley
determinará modalidades especiales para el examen de la contabilidad comercial y de los

y sentido
propuestas
ciencias jurídicas
formación,
registros legales obligatorios. Para la revisión de los documentos previamente se necesita

una orden judicial en materia tributaria.
LA NO CONFISCACION DE BIENES Y LA CAPACIDAD CONTIBUTIVA. ART
181 CN. Artículo 181.- DE LA IGUALDAD DEL TRIBUTO. La igualdad es la base del
tributo. Ningún impuesto tendrá carácter confiscatorio. Su creación y su vigencia atenderán
a la capacidad contributiva de los habitantes y a las condiciones generales de la economía
del país. En la primera se reitera aquí la afirmación del principio de igualdad tributaria. La
norma establece también una proposición restrictiva al disponer, que ningún impuesto
tendrá carácter confiscatorio.
LA DOBLE TRIBUTACION. ART 180 CN. Artículo 180.- DE LA DOBLE
IMPOSICIÓN. No podrá ser objeto de doble imposición el mismo hecho generador de la
obligación tributaria. En las relaciones internacionales, el Estado podrá celebrar convenios
que eviten la doble imposición, sobre la base de la reciprocidad.
DE LA LIBRE CIRCULACION DE PRODUCTOS. ART 108 CN. Artículo 108.- De
la libre circulación de productos. Los bienes de producción o fabricación nacional, y los de
procedencia extranjera introducidos legalmente, circularán libremente dentro del territorio
de la República. Para el control de la mercadería de procedencia extranjera la única
autoridad administrativa es la dirección nacional de aduanas.
PROPIEDAD COMUNITARIA Y SU PROTECCION. ART 64 CN. Artículo 64.- De
la propiedad comunitaria. Los pueblos indígenas tienen derecho a la propiedad comunitaria
de la tierra, en extensión y calidad suficientes para la conservación y el desarrollo de sus
formas peculiares de vida. El Estado les proveerá gratuitamente de estas tierras, las cuales
serán inembargables, indivisibles, intransferibles, imprescriptibles, no susceptibles de
garantizar obligaciones contractuales ni de ser arrendadas; asimismo, estarán exentas de
tributo. Se prohíbe la remoción o el traslado de su hábitat sin el expreso consentimiento de
los mismos.
DIFUSION CULTURAL Y EXONERACION DE IMPUESTOS. ART 83 CN. Artículo
83.- De la difusión cultural y de la exoneración de los impuestos. Los objetos, las
publicaciones y las actividades que posean valor significativo para la difusión cultural y

y sentido
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formación,
para la educación no se gravarán con impuestos fiscales ni municipales. La ley

reglamentará estas exoneraciones y establecerá un régimen de estímulo para la
introducción e incorporación al país de los elementos necesarios para el ejercicio de las
artes y de la investigación científica y tecnológica, así como para su difusión en el país y
en el extranjero.
DE LA PRIMACIA DEL INTERES GENERAL Y EL DEBER DE COLABORAR.
ART 128 CN. Artículo 128.- De la primacía del interés general y del deber de colaborar.
En ningún caso el interés de los particulares primará sobre el interés general. Todos los
habitantes deben colaborar en bien del país, prestando los servicios y desempeñando las
funciones definidas como carga pública, que determinen esta Constitución y la ley.
EL PODER TRIBUTARIO. NOCIÓN Y ACEPCIONES DIVERSAS.
CARACTERES. Noción: Es lo que en virtud de la ley asigna a éste la facultad de exigir a
las personas que se hallan dentro de su jurisdicción o límites territoriales la entrega de
determinadas contribuciones o prestaciones pecuniarias o de otra especia.
ACEPCIONES DIVERSAS:
— Berliri: potestad tributaria.
— Doctrina alemana: soberanía del Estado o en la soberanía territorial.
— Sain de Bujanda: soberanía fiscal, aspecto o manifestación de la soberanía financiera.
— Otros autores: poder impositivo, asimilándolo al poder de policía.
— Bielsa: no acepta la soberanía como fundamento del poder tributario, pues considera
que la soberanía es política antes que jurídica.
— Art. 2 C.N: la soberanía reside en el pueblo.
— Art. 3 El pueblo ejerce el poder público por medio del sufragio. El gobierno es ejercido
por los Poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial
— El Poder de imperio se funda por la ley.
— El principio de legalidad reside en el Poder legislativo.
CARACTERES:
— ABSTRACTO: indefinido, impersonal y general.

y sentido
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formación,
No confundir la potestad del Estado de crear el sistema tributario en virtud de la ley y

disponer su aplicación con el ejercicio efectivo de ese poder.
Una cosa es el atributo o la facultad para imponer el tributo en virtud de su poder de
imperio y otra es la ejecución de ese atributo o facultad en el plano material
— PERMANENTE: es una facultad innata que deriva de la soberanía del Estado que nace,
se desarrolla y se extingue con el Estado mismo.
— IRRENUNCIABLE: tiene gran relevancia por cuanto de ella deriva, que a los
organismos que conforman la administración tributaria estatal y cuyas autoridades ejercen
este poder en el plano material, no se les reconozca el derecho de renuncia, no solo para
percibir el tributo, sino para exigir y controlar el fiel cumplimiento de la obligación
tributaria.
— INDELEGABLE: no puede ser delegado o transferido a terceras personas, aún de
manera transitoria.
— Mersán: Es indelegable e intransferible.
EL PODER TRIBUTARIO Y LA COMPETENCIA TRIBUTARIA.
Poder Tributario: facultad del estado de exigir a las personas que se hallan sometidas a
su jurisdicción o límites territoriales la entrega de aportaciones o prestaciones pecuniarias o
de otra especie en concepto de tributo. Es ejercida a través y en virtud de la ley.
Competencia tributaria: en el ejercicio de ese poder en la ejecución de la ley dirigida al
cumplimiento de la obligación tributaria.
La competencia tributaria se apoya y deriva del poder tributario ya que la misma ley que
establece la obligación tributaria reconoce y designa los órganos de la Administración
tributaria del Estado, otorgándoles la facultad de aplicar y ejecutar la ley impositiva.
Es el poder tributario llevado al terreno operativo, ejecutivo o material.
También se sustenta en el principio de legalidad y tiene las mismas característica que el
poder tributario (indelegables, intransferibles e irrenunciables)
No es admisible que la competencia tributaria en su ejercicio, cobro y fiscalización,
liquidación pueda ser cedida o transferida a terceros, puesto que la gestión de la

y sentido
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formación,
administración tributaria se encuentre en la esfera de la función pública, eminentemente de

Derecho público y cuya gestión compete al Estado.
Sí es posible tercerizar: la recepción de las declaraciones juradas que no implican pago
definitivo y el cobro compulsivo de obligaciones tributarias liquidadas, firme y
ejecutoriadas.
Ejemplos: Dirección Nacional de Aduanas: cobro de tributos por bancos de plaza, por
medio de convenios.
SET: Declaraciones juradas.
Art. 33 Ley Nº 2421/04 determinados contribuyentes pueden llevar una auditoría
externa: no es aceptada por violar el carácter indelegable e intransferible de la potestad
tributaria a más de que la fiscalización son actividades de la función pública.
LAS MANIFESTACIONES DEL PODER TRIBUTARIO Y DE LA
COMPETENCIA TRIBUTARIA.
Del poder tributario:
— CREACION DEL TRIBUTO: en virtud y por imperio de la ley. Poder Legislativo.
— MODIFICACION DEL REGIMEN TRIBUTARIO: por medio de la ley, para
modificar, introducir enmiendas o incorporaciones al texto normativo de determinado
régimen tributario vigente.
— DEROGACION DE LA LEY: deja sin efecto total o parcialmente una ley tributaria.
— EXONERACION: Estado puede tener en cuenta ciertas situaciones muy especiales y
que considera atendibles para que por la misma ley se dispense o libere a determinadas
personas o situaciones del pago del impuesto.
El hecho imponible ocurre y se realiza plenamente, pero en atención a la concurrencia de
los supuestos previstos particularmente por la ley se dispensa de su cumplimiento.
— EXCEPTUACION: Es una dispensa legal pero a diferencia de la exoneración, no hay
posibilidad alguna que ocurra o se manifieste el hecho imponible, por cuanto del enunciado
del presupuesto de hecho establecido por la ley se excluyen u omiten deliberadamente

y sentido
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determinadas situaciones, personas o actos imponibles que podrían estar alcanzados por el
tributo.
Ejemplo: IRACIS: renta proveniente del ejercicio de actividades comerciales,
industriales y de servicios, excepto los servicios de carácter personal.
DE LA COMPETENCIA TRIBUTARIA:
— RECAUDAR Y PERCIBIR EL TRIBUTO: consiste en la atribución conferida por la
ley a los organismos administradores de tributos, dotándolos de competencia y
personalidad para exigir a los sujetos obligados la entrega del tributo. Art. 238 C.N
Atribuciones del Presidente de la República: disponer la recaudación e inversión de las
rentas, de acuerdo con el Presupuesto.
— FISCALIZAR: Verificación o constatación de dichos pagos o entregas.
— SANCIONAR: facultad reconocido a los órganos investidos por la ley para imponer
recargos y sanciones por conductas antijurídicas.
— Sanciones pueden ser: pecuniarias o de otra índole, cierre de establecimiento o
actividades gravadas, privación de libertad
— EXIGENCIA DEL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES ACCESORIAS:
Su incumplimiento puede producir la aplicación de recargos y sanciones.
EL PODER TRIBUTARIO Y LOS ÓRGANOS DEL ESTADO PERCEPTORES
DE TRIBUTOS: ORIGINARIOS Y DERIVADOS.
— Conforme a esa tendencia tendría poder tributario originado el Estado Nacional en los
Estados de organización federal y derivado los estados federados o provinciales.
— Asumiendo que el poder tributario es innato y consustancial con el Estado mismo y que
forma parte de su propia naturaleza jurídica como expresión de su soberanía, será siempre
originario, atributo y potestad que le dado por la ley.
— Art. 44, 179, 166 C.N
— Lo mismo con la competencia tributaria que también es originaria y consustancial con el
Estado (art. 238 C.N. de las atribuciones del Presidente de la República)
Se espera que los compañeros/alumnos:
- Lean la bibliografía obligatoria indicada.

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formación,
- Respondan una guía de preguntas.
Guía de Lectura – Cuestionario

Derecho Tributario
1) ¿Cuáles son los principios constitucionales de la tributación?

2) ¿Qué es el principio de la legalidad en materia tributaria?
3) ¿Qué es el principio de la igualdad?
4) ¿Qué es el principio de la irretroactividad de la Ley en materia tributaria?
5) ¿Qué es el debido proceso en el campo tributario?
6) ¿Qué es el principio de la no confiscación de bienes?
7) ¿Qué es la capacidad contributiva en materia tributaria?
8) ¿Qué es la doble imposición en el campo tributario?
9) ¿Que el principio de la libre circulación de bienes?
10) ¿Que son las fianzas y las multas?
11) ¿Qué es el poder Tributario y la competencia tributaria?
12) ¿Cuál es tu posición referente a las cuestiones planteada? Justifique.

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