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Tutoría Nº 1
MATERIA:
Paraná
DERECHO TRIBUTARIO
Barrio San Juan Ciudad del Este Alto Barrio San Juan Ciudad del Este
Alto Paraná
24-04-2020
DERECHO FINANCIERO
En primer lugar, iniciar su estudio significa penetrar en el mundo de lo jurídico, y eso hace
necesario examinar la actividad financiera desde un punto de vista disímil del hasta ahora
empleado. La actividad financiera constituirá el objeto del derecho financiero, pero sólo en tanto
pueda ser considerada actividad jurídica (Villegas, 2001, p.119).
En doctrina, muchos se han ensayado sus definiciones, y por ello, las mismas aún no se
unifican, siendo constante elementos básicos que identifican la materia.
Citamos algunos.
Para GIANNINI, es el conjunto de normas que regulan la obtención, la gestión y el empleo de
los medios económicos necesarios para la vida de los entes públicos [Instituciones de derecho
tributario, p. 5].
AFTALIÓN, señala, es el conjunto de normas que regulan la actividad del Estado relativa a la
obtención de recursos, determinación y autorización de los gastos e inversiones públicas, la
administración patrimonial y la rendición de cuentas [Tratado de derecho penal especial, V. VII,
Derecho penal tributario, t. II, p. 18]
El derecho financiero es el conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera del
Estado (Villegas, 2001, p.119).
El Estado a través de sus órganos respectivos, activa para su desarrollo, de tal modo, que a
través de los ingresos que obtenga, pueda realizar sus fines.
Así, se halla plasmado ya en la Constitución de la República del Paraguay, del año 1992, en
Artículo 178º, que textualmente expresa:
"Para el cumplimiento de sus fines, el Estado establece impuestos, tasas,
contribuciones y demás recursos; explota por sí, o por medio de concesionarios los
bienes de su dominio privado, sobre los cuales determina regalías, "royalties",
compensaciones u otros derechos, en condiciones justas y convenientes para los
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ético en las áreas de las ciencias jurídicas y sociales, a través de propuestas a nivel nacional e internacional como referente de la educación superior en
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con responsabilidad social; fomentando la identidad y cultura nacionales, con
sus actividades de formación, investigación y extensión universitaria con
respeto a la interculturalidad y multiculturalidad”.
responsabilidad social”.
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Sostiene Ramón Valdés Costa, (t. I, p. 47) que pese a existir grandes discrepancias doctrinales,
existen, sin embargo, algunos puntos de acuerdo respecto al derecho financiero. Así, dentro de
los caracteres del derecho financiero, podemos decir que es una rama jurídica que debe ubicarse
dentro del derecho público. Cualquiera que sea el criterio que se utilice para distinguir el derecho
público del derecho privado, no puede caber duda alguna de que la disciplina en estudio
pertenece al derecho público (Villegas, 2001, p.122).
Ello, porque las normas financieras no están destinadas a atender directamente las
necesidades de los particulares, sino a normar el poder estatal de mando en el campo financiero
(poder financiero), lo cual le permite actuar como regulador general en cuanto a la debida
atención de las necesidades que esos particulares tienen, pero no aisladamente sino como
integrantes de la comunidad jurídicamente organizada (quienes se interesen por ampliar
conceptos sobre el importante y debatido punto de la distinción —si es que la hay, ya que
también eso se discute— entre derecho público y privado, pueden ver: Borda, Manual..., p. 5;
Aftalión y otros, Introducción..., p. 545; Torré, Introducción..., p. 446; Kelsen, Teoría..., p. 239;
Bobbio, Diritto..., p. 137; Becker, Teoría..., p. 239; Giannini, Instituciones..., ps. 56 y 90; Giuliani
Fonrouge, Derecho..., t. 1, p. 29; etc.) (Ver Villegas, 2001, p.122).
En segundo lugar, el derecho financiero no es un derecho excepcional, sino absolutamente
normal. Pugliese sostiene al respecto que no es concebible una ley más normal que aquella que
regula la actuación del Estado procurando los medios económicos que en el pasado, en la
actualidad y siempre serán indispensables para la existencia de la organización política de la
sociedad. Se debe advertir, sin embargo, que el derecho financiero no constituye un sistema
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Ahora, el derecho tributario es el conjunto de normas jurídicas que regulan a los tributos en
sus distintos aspectos y las consecuencias que ellos generan. Entre las consecuencias
comprendemos a los ilícitos,
Barriocuya descripción
San Juan Ciudad del y sanción
Este Alto constituye
Barrioel derecho
San tributario
Juan Ciudad del Este penal, y
Paraná Alto Paraná
las distintas relaciones que se entablan entre el Estado y quienes están sometidos a su poder;
v.gr., relaciones procesales, así como las que surgen del uso de los poderes de verificación y
fiscalización respecto de contribuyentes, responsables por deuda ajena y terceros. Las doctrinas
brasileña, italiana, española y latinoamericana suelen usar la denominación "derecho tributario",
en tanto que los alemanes emplean "derecho impositivo" ("Steuerrecht"). Los franceses y
anglosajones prefieren la expresión "derecho fiscal" ("droit fiscal"), aunque la palabra "fisco"
tiene, en rigor, un concepto más amplio que "tributo", ya que aquélla no sólo comprende este
tipo de recursos, sino todos los recursos estatales en general (v.gr., explotación del patrimonio del
Estado, emisión de moneda, empréstitos, etc.). La principal entidad en América Latina vinculada
con nuestra materia es el Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario. Cabe destacar,
empero, que la más prestigiosa institución internacional sobre tributación es la International
Fiscal Association (IFA), y en la Argentina, una de las más tradicionales asociaciones sobre la
especialidad es la actual Asociación Argentina de Estudios Fiscales (García Vizcaíno, 1996, p.137).
Según hemos dicho supra, el derecho tributario es un género que incluye ciertas especies (o un
sistema que comprende varios subsistemas), como: el derecho tributario constitucional, el
derecho tributario interestadual, el derecho tributario material o sustantivo, el derecho tributario
formal, el derecho tributario penal, el derecho tributario procesal y el derecho tributario
internacional. Todas estas especies conforman la parte general del derecho tributario (García
Vizcaíno, 1996, p.164). a)- El derecho tributario constitucional es el conjunto de normas y
principios que surgen de las constituciones y cartas, referentes a la delimitación de competencias
tributarias entre distintos centros de poder (nación, provincias, estados, cantones, etc.) y a la
regulación del poder tributario frente a los sometidos a él, dando origen a los derechos y
garantías de los particulares; aspecto, este último, conocido como el de las "garantías del
contribuyente". b)- El derecho tributario material o sustantivo como aquel que regula los distintos
aspectos sustanciales de la futura relación o vínculo jurídico que se trabará entre el Estado y los
sujetos pasivos sometidos a su poder de imperio, con motivo de los tributos creados. Es el
llamado "derecho de las obligaciones tributarias". Comprende el estudio-del hecho imponible o
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hecho generador de tales obligaciones, las exenciones y los beneficios tributarios, los distintos
elementos de las obligaciones tributarias (sujetos, objeto, fuente y la discutible "causa", así como
los elementos cuantitativos),
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asimismo, este subsistema las obligaciones de pagar anticipos y otros ingresos a cuenta, los
accesorios por falta de pago en término (v.gr., intereses resarcitorios), y la relación de repetición,
que es, en cierta medida, inversa a la relación tributaria. c)- El derecho tributario formal o
administrativo complementa al derecho tributario material o sustantivo. Está constituido por las
reglas jurídicas dispuestas para comprobar si corresponde, en el caso concreto, que el fisco
perciba de determinado sujeto una suma en concepto de tributo, y la forma en que la acreencia
se trasformará en un importe tributario líquido, que será el que ingresará al Tesoro público.
Contiene, asimismo, las normas que al Estado le otorgan poderes de verificación y fiscalización. Es
'el "derecho de las determinaciones tributarias". d)- El derecho tributario penal comprende el
conjunto de normas jurídicas referentes a la tipificación de los ilícitos 'tributarios y a la regulación
de las sanciones. e)- El derecho tributario procesal incluye el conjunto de disposiciones que
regulan la actividad jurisdiccional del Estado para la aplicación del derecho tributario. Su estudio
abarca la organización, composición, competencia y funcionamiento interno de los órganos que
ejercen tal actividad, así como el régimen jurídico y la actuación de los sujetos procesales (García
Vizcaíno, 1996, p.165).
Autonomía del Derecho Tributario: distintas posiciones. Esta problemática no es meramente
teórica, sino que encierra indudables consecuencias prácticas, pues, según la posición que se
adopte, difiere la aplicación de los principios y normas frente a los vacíos o lagunas legales,
variando la legislación supletoria. a) las que niegan la autonomía del derecho tributario,
subordinándolo al derecho financiero, entendiendo a éste como autónomo porque dispone de
principios generales propios (Giuliani Fonrouge, D'Amelio), o por la función de los institutos
financieros y el órgano que la cumple (Ingrosso), o sosteniendo al derecho financiero como
carente de autonomía por incluirlo en el derecho administrativo (Mayer, Fleiner, Orlando, Del
Vecchio). Consideran al derecho tributario como rama del derecho administrativo, tributaristas
como Ataliba -aunque le confiere autonomía didáctica-, Hensel, Blumenstein -estos dos últimos,
sin perjuicio de haber preconizado la autonomía del derecho tributario material-. b) las que
afirman su dependencia con respecto al derecho privado (civil y comercial), otorgándole al
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Estado. Con el DERECHO COMERCIAL: Cuando se basa en definiciones de las costumbres y normas
de comercio para fijar requisitos y bases tributarias, como son las exigencias en materia de
registro comercial, librosBarrio
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contabilidad
Juan Ciudad(Ley NºAlto
del Este 1034), facturación, compras
Barrio San Juan Ciudadydelventas
Este entre
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otros. Las transacciones comerciales tienen regulación propia en el código de comercio y no
pueden desconocerse por normas tributarias. Con el DERECHO ADMINISTRATIVO: En la medida en
la cual define situaciones con el Estado y además llena vacíos legales y procedimentales del
derecho tributario, como en la discusión de los impuestos ante la vía del Contencioso
Administrativo. El derecho tributario encuentra en el administrativo un soporte jurídico
permanente que regula la relación Estado-particulares, por ejemplo, en el nombramiento,
vinculación y desvinculación de funcionarios públicos y demandas contra el Estado. Con el
DERECHO PENAL: Aunque su relación es menos frente a otras ramas, también se aplican las leyes
penales a los delitos relacionados con la apropiación de dineros públicos recaudados por los
particulares o por los mismos funcionarios públicos. Recuérdese las leyes rigurosas sobre
penalización del contrabando, entre otras. Relación con otras ciencias. No es viable afirmar que
una ciencia exista por sí sola, siempre requiere de otras para poder realizarse o desarrollarse. En
lo concerniente a las ciencias tributarias, las más relacionadas son las siguientes: Con las CIENCIAS
CONTABLES: Se trata del conjunto de conocimientos y reglas que deben ser observadas al
registrar e informar contablemente las operaciones de un ente económico. Así, la contabilidad se
encarga de registrar, para información de terceros (Estado, acreedores, inversionistas, socios,
etc.) todas las transacciones realizadas por la empresa para obtener los resultados financieros del
negocio, los que sirven de soporte para la evaluación de la gestión administrativa y la toma de
decisiones. Como se dijo anteriormente, la contabilidad es esencial para un sistema tributario, con
ella se determinan las bases gravables, se controlan los conceptos sometidos al gravamen, se
organizan los pagos, sirve de prueba de las operaciones que constituyen el hecho generador de
cada tributo y permite ejercer el control no sólo para el contribuyente directo sino para terceros.
Con las CIENCIAS ECONÓMICAS: Los hechos generadores de los tributos se dan en el ámbito
económico; ya sea en el proceso de producción o intercambio de bienes, prestación de servicios,
venta de la fuerza de trabajo o en la generación de rentas de capital, se presentan operaciones
que la Ley ha previsto como gravadas y generadoras de impuestos. Se colige, pues, que los
tributos se originan en las unidades microeconómicas llamadas contribuyentes (empresas y
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personas físicas que se denominan los agentes o sujetos económicos.) Al manejarse a nivel de
ingreso público ya estamos hablando de macroeconomía, aquí se trata de las variables ingresos,
gasto público, presupuesto, etc.,
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la órbita
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hacienda
Ciudadpública.
del Este Con la
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POLÍTICA: Esta se entiende como la manera o arte de gobernar un pueblo. Es decir, se encamina al
logro de los fines propuestos para determinada sociedad. Un gobernante debe elaborar los planes
y tomar las decisiones para la consecución e inversión de los recursos; debe orientar la política en
estos aspectos, es decir, formas de imposición y recaudo de los tributos y cuando éstos se utilizan
como mecanismos para estimular o desestimular sectores de la economía, se estará hablando de
Política Fiscal. De otro lado, un gobernante debe tener en cuenta los órganos de representación
popular a efecto de proponer la adopción o modificación de los tributos, ya que en “tiempos de
paz” solamente el Congreso, las asambleas y concejos distritales o municipales, están facultados
para establecerlos. Con la SOCIOLOGÍA: Los tributos son el resultado de la interacción social, son
inherentes al hombre como ser social. Los impuestos provienen de la sociedad y a ella se
destinan. Anteriormente, cuando se estudió el origen de los tributos, se dijo que son el resultado
de la guerra y el pillaje así como de las creencias religiosas; podríamos agregar que además, son el
resultado de los valores que vivencia la sociedad en su conjunto, donde a veces lo que desea “el
colectivo social” no es lo que desea el individuo, es como si cada uno afirmara “queremos que
haya control a la evasión y al contrabando, pero cuando toque conmigo ojalá pueda sustraerme
de esas normas”, es decir, el control para los demás no para mí! Todas estas son manifestaciones
de los pueblos que determinan el objeto de estudio de la Sociología, cuya relación con las Ciencias
Tributarias se produce en la medida en que los fenómenos sociales inciden en su actividad
económica. Con la INFORMÁTICA: El manejo de los sistemas tributarios no se concibe
actualmente sin el apoyo de esta ciencia, relativamente nueva. Gracias a los sistemas de
información, siempre en continuo crecimiento y desarrollo, se pueden tener bases de datos no
sólo de los contribuyentes sino de todas las operaciones con ellos relacionadas. Es incuestionable
la importancia de los computadores para el desarrollo de programas de control, para las
comunicaciones y la toma de decisiones oportunas que faciliten la relación estado-contribuyente.
De ahí que actualmente se esté hablando de cibernética y/o telemática como disciplinas que
integran los sistemas y las comunicaciones. Hoy día, la Subsecretaría de Tributación,
prácticamente permite no solamente el control de la situación fiscal de una persona, sino también
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el pago de los tributos respectivos por vía digital. Con la ADMINISTRACION: Es sabido que para
alcanzar objetivos se requiere el talento humano y los factores económicos. Esa es la función de la
Administración, combinar esteSantalento
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Juan Ciudad con
del Este Altolos recursos disponibles
Barrio en del
San Juan Ciudad aras de lograr
Este
Paraná Alto Paraná
unas metas, cumplir una misión y procurar la realización de una visión. La Administración tiene
dos ramas: La Administración Pública o función gubernamental y la Administración Privada o
Administración de los negocios. En la actualidad de Alta Gerencia adquiere una gran importancia
debido a la necesidad de interactuar en un mundo globalizado, donde se hace necesario
aprovechar oportunidades y fortalezas para afrontar amenazas y debilidades. Cada vez más, la
Gerencia debe involucrarse en la Planeación Tributaria y en el ejercicio del control y seguimiento
al cumplimiento de las obligaciones inherentes a las Ciencias Tributarias, para prevenir riesgos y
evitar costosas consecuencias. Con la HISTORIA: Además de lo expuesto en el primer capítulo;
sólo resta mencionar que, la historia es la ciencia encargada de relacionar metódicamente los
hechos del pasado, cuya influencia se extiende sobre la humanidad a través del tiempo. Por ello la
historia fiscal es la relación de los hechos tributarios y su incidencia en la civilización humana.
Muchos de los procesos sociales se han producido a partir de una chispa que se ha generado
desde el ámbito tributario. Con la GEOGRAFÍA: Los acontecimientos que determinan las
obligaciones tributarias, están enmarcados en un espacio geográfico y político, es decir, una
jurisdicción y un territorio sin los cuales no pueden materializarse tales obligaciones. Con la
CRONOLOGÍA: Cuando se analiza un hecho tributario, debe enmarcarse en un tiempo
determinado y aplicarle las normas vigentes para dicho espacio de tiempo. En otras palabras, los
acontecimientos económicos, cuando son de índole tributaria, se interpretan indefectiblemente
en función del tiempo. Con la ETICA: Esta materia que trata sobre la moral social, o ciencia de las
costumbres relativas al buen obrar en una sociedad determinada, se extiende al campo tributario
para preguntarnos: ¿Es moralmente o éticamente bueno pagar o no pagar impuestos? La
respuesta se encuentra en el análisis de la sociedad, los tributos siempre han estado presentes en
la humanidad, aún desde sus más remotos orígenes; esto nos hace pensar que son necesarios
para la unidad, organización, desarrollo y funcionamiento de los pueblos. Pero también cabe
preguntar: ¿Se requiere el Estado para que la sociedad “funcione”? ¿Sin este ente abstracto será
posible la armónica convivencia de la sociedad y de la familia? Las respuestas las podemos
encontrar en el pensamiento de la revolución francesa referido al Contrato Social del que se
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extrae este comentario: “Se debe encontrar una forma de asociación capaz de defender y
proteger con toda la fuerza común la persona y bienes de cada uno de los asociados; pero de
modo que cada uno de éstos
Barriouniéndose a todos
San Juan Ciudad sólo
del Este obedezca aBarrio
Alto sí mismo y quede
San Juan tanEste
Ciudad del libre como
Paraná Alto Paraná
antes. Este es el problema fundamental cuya resolución se encuentra en el contrato social”. En
consecuencia, su relación se refiere al deber ciudadano de contribuir al sostenimiento del Estado
y, éste a su vez, proceder en forma justa y equitativa con el adecuado manejo de los recursos.
1) ¿Cuál es la propuesta que se plantea por los referentes bibliográficos en relación al Derecho
Financiero?
2) ¿Cuál es la proposición de la doctrina al contenido del Derecho Financiero?
3) ¿Cuál es la propuesta sobre el Derecho Fiscal?
4) ¿Qué proponen los referentes bibliográficos al concepto y división del Derecho Tributario?
5) ¿Cuáles son las posiciones sobre la autonomía del Derecho Tributario? ¿Cuál es tu posición?
Justifique.
6) ¿Cuáles son las relaciones que tiene el Derecho Tributario con las demás ciencias?
7) ¿A partir de la concepción estudiada, cual es el objeto del Derecho Tributario?
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