TRATAMIENTO CONTABLE AGENCIAS Y SUCURSALES

ASPECTOS TEÓRICOS

Estados financieros consolidados: son aquellos estados financieros que presentan la situación financiera, los resultados, los cambios en el capital contable y los flujos de efectivo, en forma consolidada de una entidad
económica conformada por la entidad controladora y sus subsidiarias.

Controladora: es aquella entidad que controla a una o más subsidiarias.

Subsidiaria: es una entidad sobre la cual otra entidad ejerce control; la subsidiaria puede tener una forma jurídica similar o diferente a la de la controladora; por ejemplo, puede ser una sociedad anónima, una sociedad
civil, un fideicomiso, una asociación.

Control: es el poder de decidir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.

Características de control de la casa matriz:

 Una entidad es propietaria, directa o indirectamente a través de subsidiarias, de más de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que por circunstancias excepcionales, sea claramente demostrable que
dicha propiedad no constituye control.

 También existe control cuando la entidad es propietaria de la mitad o menos del poder de voto de una entidad pero:
a) Tiene poder sobre más de la mitad de los derechos de voto por acuerdo con otros inversionistas;
b) Tiene poder para gobernar las políticas financieras y de operación de una entidad, establecido en leyes, reglamentos, estatutos, o bien, mediante algún acuerdo;
c) Tiene poder para nombrar o remover a la mayoría de los miembros del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente, cuando el control de la entidad se ejerce a través del mismo;
d) Tiene poder para decidir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente, cuando el control de la entidad se ejerce a través de éste.

Consideraciones generales de las sucursales:

 La sucursal se comporta como si fuera un empresa distinta, sin embargo, es administrada y controlada plenamente por la casa matriz; la cual dicta la política a seguir y supervisa su gestión de negocios.
 La sucursal promueve las ventas, coloca y efectúa los pedidos, y los despacha ella misma, igualmente concede y administra los créditos y realiza la cobranza de los mismos, debido a que maneja sus propios
fondos de efectivo, mediante cuentas bancarias asociadas a la sucursal, con las limitaciones que imponga la casa matriz.
 La sucursal pude llevar su propia contabilidad o puede estar centralizada, dependerá de la política de la casa matriz; en el caso que sea centralizada la sucursal deberá enviar detalladamente sus operaciones de
cada día, con sus respectivos comprobantes, para ser contabilizadas en la casa matriz.

Procedimiento de consolidación:
1. Sumar los efectivos y equivalentes de efectivos entre la controladora y las subsidiarias.
2. Sumar las cuentas por cobrar entre la controladora y las subsidiarias.
3. Eliminar las cuentas internas asociadas a las operaciones bancarias entre la casa matriz y la sucursal.
4. Eliminar los efectos asociados a las remesas de mercancías y embarques entre la controladora y las subsidiarias.
 TRATAMIENTO CONTABLE AGENCIAS Y SUCURSALES

EJERCICIO:

Para el 31 de diciembre 2020, Farmatodos C.A., mostraba en sus libros el siguiente estado de situación resumido:

Cuentas 2020
Caja 500,00
Banco Mercantil 12.257,00
Cuentas por cobrar 49.450,50
Mobiliario y equipos 36.450,00
Depreciación acumulada 6.075,00
Cuentas por pagar 18.954,00
Capital social 121.500,00
Compras 182.250,00
Gastos administrativos 18.225,00
Mercancías en sucursal 36.450,00
Sucursal María, Cuenta Corriente 6.075,00
Ventas 146.893,50
Balance 329.872,50 329.872,50

Para la misma fecha, la sucursal la Farmatodos C.A – Sede “María”, mostraba los siguientes saldos, en resumen también:

Cuentas 2020
Caja 200,00
Banco Mercantil 5.875,00
Cuentas por cobrar 17.671,50
Mobiliario y equipos 36.450,00
Gastos generales 8.505,00
Envíos de la casa matriz 36.450,00
Ventas 62.572,50
Casa matriz: Cuenta Corriente 6.075,00
Balance 68.647,50 68.647,50

Los inventarios para el 31 de diciembre son los siguientes:

Inventario 2020
Casa Matriz 24.300,00
Sucursal 11.542,50
Balance 35.842,50

Se desea que:

1. Prepara una hoja de trabajo para obtener los estados consolidados.

2. Muestre en la misma la utilidad del ejercicio bruta (sin el ISRL, y el % de la reserva legal).
3. Asuma que el 31 de diciembre es la fecha de cierre económico - fiscal.
 TRATAMIENTO CONTABLE AGENCIAS Y SUCURSALES

COMPAÑÍA ANÓNIMA FARMATODOS Y SU SUCURSAL MARÍA

HOJA DE TRABAJO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
AÑO 2020

CUENTAS BALANCE DE COMPROBACIÓN ELIMINACIONES BALANCE AJUSTADOS PÉRDIDAS Y GANANCIAS BALANCE GENERAL

Pasivo y Capital
Matriz Sucursal Debe Haber Egresos Ingresos Activo

Efectivo y equivalentes de efectivo 12.757,50 6.075,00 18.832,50 18.832,50

Cuentas por cobrar 49.450,50 17.617,50 67.068,00 67.068,00

Inventario de mercancía 24.664,50 24.664,00 24.664,00

Mobiliario y equipo 36.450,00 36.450,00 36.450,00

Depreciación acumulada 6.075,00 6.075,00 6.075,00

Cuentas por pagar 18.954,00 18.954,00 18.954,00

Capital en acciones 121.500,00 121.500,00 121.500,00

Compras 182.250,00 182.250,00 182.250,00

Gastos administrativos 18.225,00 8.505,00 26.730,00 26.730,00

Mercancía en sucursal 36.450,00 36.450,00 0,00 0,00

Sucursal cuenta corriente 6.075,00 6.075,00 0,00 0,00

Ventas 146.893,50 62.572,00 209.466,00 209.466,00

Embarque de casa matriz 36.450,00 36.450,00 0,00 0,00

Casa matriz cuenta corriente 6.075,00 6.075,00 0,00 0,00

Sumas para verificar 329.872,50 329.872,50 68.647,50 68.647,50 42.525,00 42.525,00 355.995,00 355.995,00

Inventario final casa matriz 24.300,00 24.300,00

Inventario final de sucursal 11.542,50 11.542,50

Subtotales 233.644,50 245.308,50

Utilidad conjunta 11.664,00 11.664,00

Sumas para verificar 245.308,50 245.308,50 158.193,00 158.193,00

 TRATAMIENTO CONTABLE AGENCIAS Y SUCURSALES

EJERCICIO A RESOLVER

Para el 31 de diciembre 2020, Ferkas C.A., mostraba en sus libros el siguiente balance de comprobación resumido:

Cuentas 2020
Dinero en efectivo 1.260,00
Cuentas por cobrar a clientes 4.884,00
Cuenta corriente en sucursal 600,00
Inventario de mercancías 2.436,00
Mercancías en la sucursal 3.600,00
Equipos e instalaciones 3.600,00
Depreciaciones acumulada de los equipos 600,00
Cuentas por pagar a proveedores 1.872,00
Capital en acciones comunes 12.000,00
Compras de mercancías 18.000,00
Ventas de mercancías 14.508,00
Gastos operativos 1.800,00
Balance 65.160,00

Para la misma fecha, la sucursal la Ferkas C.A – Sede “San Cristóbal”, mostraba los siguientes saldos, en resumen también:

Cuentas 2020
Dinero en efectivo 600,00
Cuentas por cobrar a clientes 1.740,00
Mercancías de la casa matriz 3.600,00
Cuenta corriente de la casa matriz 600,00
Ventas de mercancías 6.180,00
Gastos operativos 840,00
Balance 13.560,00

Los inventarios físicos practicados a la existencia de mercancías en ambas casas para el 31 de diciembre arrojaron lo siguientes totales:

Inventario 2020
Casa Matriz 2.400,00
Sucursal 1.140,00
Balance 3.540,00

Se pide:

1. Prepara una hoja de trabajo para obtener los estados consolidados, para ello se recomienda hacer uso de la hoja de cálculo de Microsoft Excel para realizar las sumatorias.
2. Muestre en la misma la utilidad del ejercicio bruta (sin el ISRL, y sin él % de la reserva legal).
3. Asuma que el 31 de diciembre es la fecha de cierre económico - fiscal.
4. Generar el Estado de Situación Financiera Consolidado, asuma los datos que considere necesarios para cubrir los requisitos de forma y fondo.
 TRATAMIENTO CONTABLE AGENCIAS Y SUCURSALES

COMPAÑÍA ANÓNIMA FERKAS Y SU SUCURSAL SAN CRISTÓBAL

HOJA DE TRABAJO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
AÑO 2020

BALANCE DE COMPROBACIÓN ELIMINACIONES PÉRDIDAS Y GANANCIAS BALANCE GENERAL

CUENTAS BALANCE AJUSTADOS
Matriz Sucursal Debe Haber Egresos Ingresos Activo Pasivo y Capital

Efectivo y equivalentes de efectivo                        

Cuentas por cobrar a clientes                        

Inventario de mercancías                        

Equipos e instalaciones                        

Depreciación acumulada de equipos                        

Cuentas por pagar a proveedores                        

Capital en acciones comunes                        

Compras de mercancías                        

Gastos operativos                        

Mercancía en la sucursal                        

Sucursal cuenta corriente                        

Ventas                        

Mercancía de la casa matriz                        

Casa matriz cuenta corriente                        

Sumas para verificar                        

Inventario final casa matriz                        

Inventario final de sucursal                        

Subtotales                        

Utilidad conjunta                        

Sumas para verificar                        

 TRATAMIENTO CONTABLE AGENCIAS Y SUCURSALES

Guía de comprobación:

 Balance de comprobación de casa matriz: 32.580,00 Bs

 Balance de comprobación de sucursal: 6.780,00 Bs
 Total de eliminaciones:
o Debe: 4.200,00 Bs
o Haber: 4.200,00 Bs
 Balance de comprobación ajustado: 35.160,00 Bs
 Perdidas y ganancias:
o Egresos: 23.076,00 Bs
o Ingresos: 24.228,00 Bs
 Utilidad del ejercicio: 1.152,00 Bs
 Balance General
o Total de Activos: 15.624,00 Bs
o Total de Pasivos - Capital: 15.624,00 Bs