CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2019

CONTENIDO:

CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO Y SU IMPACTO EN EL IMPUESTO A LA RENT

P

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CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2019

CONTENIDO:

CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO Y SU IMPACTO EN EL IMPUESTO A LA RENTA

Devengado 2018
Devengado 2019
Ingresos en la venta de bienes - NIIF 15 Vs LIR
Ingresos en la venta de servicios - NIIF 15 Vs LIR
Gastos por alquileres NIIF 16 Vs LIR
 PT

………………………………………………………… 01
………………………………………………………… 02
………………………………………………………… 03
………………………………………………………… 04
………………………………………………………… 05
 Devengado 2018

01. Enero 31. Diciembre

Ejercicio gravable = Ejercicio comercial

P Renta de Primera categoría Se Imputan en el

P Renta de Tercera categoría ejercicio gravable en que
P Rentas de Fuente Extranjera se devengan

P Renta de Segunda categoría Se Imputan en el

ejercicio gravable en que
P Renta de Cuarta categoría se perciban

CONCEPTOS DE DEVENGADO

Concepto Jurídico:
P Es ingreso devengado todo aquel sobre el cual se ha adquirido el
derecho de percibirlo ya que se han producido los hechos necesarios
para que se genere.

Caracteristicas:
P Requiere que se hayan producido los hechos sustanciales
generadores del ingreso o el gasto.
P Requiere que el derecho al ingreso o el compromiso del gasto no
esté suejto a una condicion que pueda hacerlo inexistente; y
P No exige pago.

Concepto Contable:

1.- La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tip

significativo.
2.- La entidad no conserva ni retiene el control efectivo sobre los mism
Venta de bienes 3.- Los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad
 4.- Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos.
5.- Los costos incurridos pueden ser medidos con fiabilidad.

1.- El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse

fiabilidad.
2.- Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asoci
Prestación de la transacción.
servicios 3.- El grado de realización de la transacción, al final del periodo sobre e
informa, pueda ser medido con fiabilidad.
4.- Los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan p
incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad.*

1.- Sea probable que la entidad reciba los beneficios economicos asoci
Intereses, regalías y
dividendos la transaccion , y
2.- El importe de los ingresos de las actividades ordinarias pueda ser m
forma confiable.

* De las resoluciones del Tribunal Fiscal se constata que no existe

uniformidad respecto al alcance del término devengo.
s riesgos y ventajas, de tipo

ol efectivo sobre los mismos.

eda medirse con fiabilidad.
neficios económicos.
s con fiabilidad.

ordinarias pueda medirse con

neficios económicos asociados con

al final del periodo sobre el que se

.
así como los que quedan por
edidos con fiabilidad.*

neficios economicos asociados con

es ordinarias pueda ser medido de

 Devengado 2019

Decreto Legislativo Nº 1425

Objeto: Definir el devengado para efectos del IR, a fin de otorgar seguridad juridica
Articulo 57° - LIR
I Rentas de tercera categoria
los ingresos devengan cuando se cumple la regla general y la regal especifica.
I.I Regla general
P Cuando se han producido los hechos sustanciales para su generación.
P Siempre que el derecho a obtenerlos no esté sujeto a una condición suspensiva.
P Independientemente de la oportunidad en que se cobren y aun cuando
no se hubieran fijado los terminos precisos para su pago.
P Cuando la contraprestación o parte de esta se fije en función de un hecho o
o evento que se producirá en el futuro, el ingreso se devenga cuando dicho
hecho o evento ocurra.

I.II Reglas particulares

1) Enajenación de bienes

Se han producido los hechos sustanciales para generación del ingreso cuando
ocurra cualquiera de los siguientes hechos, lo que ocurra primero:
P El adquirente tenga el control sobre el bien, es decir, tenga el derecho a
decidir sobre el uso del bien y a obtener sustancialmente los beneficios
del mismo.
P El enajenante ha transferido al adquiriente el riesgo de la pérdida de los
bienes.

Para determinar si el adquirente tiene control sobre el bien NO se debe

tener en cuenta:
i) La existencia de pactos entre el transferente y el adquirente que otorguen
a uno de ellos, el derecho a adquirir o transferir el bien o establezcan la
obligación de uno de ellos, de adquirir o transferir el bien.
ii) El derecho del adquirente de resolver el contrato o exigir al transferente
que se efectúen las correcciones correspondientes cuando los bienes
materia de la transferencia no reúnan las cualidades, características o
especificaciones pactadas.
iii) La existencia de una o más prestaciones que deban ser contabilizadas
en forma conjunta a la transferencia del bien, debiendo para efecto del
devengo ser consideradas en forma independiente.

La transferencia del riesgo de pérdidad de los bines enajenados es un indicador

 signifcativo que el contrato está surtiendo efectos y que por tanto los ingresos
se daran.
La exigencia de que el riesgo se transfiera al comprardo guarda relacion con el
entorno juridico que regula la exigibilidad de las obligaciones surgidas en el con
Asi mismo la NIC tendria su correlato en los articulos 1138º numeral 5) y 1567º,
conforme a los cuales;

i) En las obligaciones de dar bienes ciertos, la obligación del deudor queda

resuelta si el bien se pierde sin culpa de las partes, con pérdida del derecho
a la contraprestación, si la hubiera.
ii) El riesgo de la pérdida de bienes ciertos, no imputables a los contratantes,
pasan al comprador en ele momento de su entrega.

2) Servicios que se ejecutan en el transcurso del tiempo

Los ingresos se devengan de acuerdo con el Grado de su Realización.

Los métodos para medir el grado de realización son los siguientes:
i) Inspección de lo ejecutado.
ii) Determinación del porcentaje que resulte de relacionar lo ejecutado con el
total a ejecutar.
iii) Determinación del porcentaje que resulte de relacionar los costos incurridos
con el costo total de la prestación del servicio. Para este efecto, se debe
considerar como costos incurridos solo aquellos vinculados con la parte
ejecutada y como costo total los costos de la parte ejecutada y por ejecutar.

3) Servicios de ejecución continuada

i) Cuando se pacten por tiempo determinado, los ingresos se devengan en for

proporcional al tiempo pactado para su ejecución, salvo que exista un mejor
método de medición de la ejecución del servicio, conforme a la naturaleza y
características de la prestación.
ii) Cuando se pacten por tiempo indeterminado, los ingresos se devengan
considerando el mejor método de medición de su ejecución, conforme a la
naturaleza y características de la prestación

Aspectos a considerar tanto para los servicios que se ejecuten en el transcurso del
tiempo como los de ejecución continuada se establece lo siguiente:

P Una vez adoptado el método debera aplicarse uniformemente a otras prestacio

P Para variar el método se debe solititar autorización a SUNAT que tendra un plaz
de 45 días hábiles. De no emitir resolución dentro del plazo, se dara aprobada la
solicitud.
P El cambio de método opera a partir del ejericio siguiente a aquél en que se apro
la solicitud.
P Si se omite acreditar la pertinencia del método utilizado y el sustento de su apli
SUNAT puede aplicar el método que considere conveniente, acorde con la natu
caracteristica de la prestación.
 P Estas reglas también son de aplicación para la imputación de los ingresos para e
del cálculo de los pagos a cuenta.

4) Cesión temporal de bienes por un plazo determinado

P Por un plazo determinado:

El ingreso se devenga en forma proporcional al tiempo de la cesión, salvo que
exista un mejor método de medición de la ejecución de la cesión, conforme a la
naturaleza y características de la prestación.
P Por un plazo indeterminado:
los ingresos se devengan conforme se vaya ejecutando la cesión, para lo cual s
aplicará el mejor método de medición de dicha ejecución, conforme a la natura
y características de esta

5) Transferencias de créditos cuando el adquirente no asuma

el riesgo crediticio del deudor

El ingreso de aquel se devenga conforme se van generando los intereses en el

período comprendido entre la fecha en que el descontante o adquirente entreg
al cliente o transferente el valor de la transferencia y la fecha de vencimiento de
plazo otorgado al deudor para pagar.

6) En las expropiaciones

Los ingresos se devengan en el o los ejercicios gravables en que se ponga a

disposición el valor de la expropiación o el importe de las cuotas del mismo.
Cuando una parte del precio de expropiación se pague en bonos, los beneficios
se imputarán proporcionalmente a los ejercicios en los cuales los bonos se
rediman o transfieran en propiedad.

7) Indemnizaciones, Intereses y Mutuo oneroso de bienes consumibles

Se devenga en función a la regla general

P Cuando se han producido los hechos sustanciales para su generación.
P Siempre que el derecho a obtenerlos no esté sujeto a una condición suspensiva
P Independientemente de la oportunidad en que se cobren y aun cuando
no se hubieran fijado los terminos precisos para su pago.
P Cuando la contraprestación o parte de esta se fije en función de un hecho o
o evento que se producirá en el futuro, el ingreso se devenga cuando dicho
hecho o evento ocurra.

Cuando la transacción involucre más de una prestación, el devengo de los

ingresos se determina en forma independiente por cada una de ellas.

En ningún caso se desconocen, disminuyen o difieren ingresos por efecto de:

P Estimaciones que se realicen sobre la posibilidad de no recibir la contraprestaci

o parte de ella.
 P Acuerdos que otorgan a la otra parte la opción de adquirir bienes o servicios
adicionales en forma gratuita o a cambio de una contraprestación inferior debid
a descuentos o conceptos similares. Los referidos descuentos o conceptos simil
solo surten efecto en el momento en que se aplican.
P Contraprestaciones que el contribuyente se obliga a pagar al adquirente, usuari
o terceros. Para efecto del devengo, estas deben tratarse de manera independi
a los ingresos del transferente.

8) Instrumentos Financieros derivados

Las rentas y Pérdidas se devengan cuando cualquiera de los siguientes hechos

1. Entrega física del elemento subyacente.
2. Liquidación en efectivo.
3. Cierre de posiciones.
4. Abandono de la opción en la fecha en que la opción expira, sin ejercerla.
5. Cesión de la posición contractual.
6. Fecha fijada en el contrato de swap financiero para la realización del inter
cambio periódico de flujos financieros.

Los Instrumentos Financieros derivados con subyacente

exclusivo de tipo de cambio en moneda extranjera

P Las rentas y Pérdidas se imputan al cierre de cada ejercicio gravable

P Aun cuando la fecha de vencimiento del contrato corresponda a un ejercicio
posterior.

Articulo 63° - LIR

P Las empresas de construcción o similares, que ejecuten contratos de obra

cuyos resultados correspondan a más de un ejercicio deben acojerce a:

a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar

sobre los importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial,
el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la respectiva
obra;

b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca

deduciendo del importe cobrado y/o por cobrar por los trabajos
ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos
correspondientes a tales trabajos.

Para la interpretación del control de los bienes es de aplicación la NIIF-15 ingresos

de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes, en tanto no se
oponga a lo señalado en la Ley

La versión de la NIIF, oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad, que

 se utilizará para estos efectos es la vigente a la fecha de publicación del Decreto
Legislativo

Las modificaciones a la Ley previstas en el Decreto Legislativo no modifican el

tratamiento del devengo del ingreso o gasto establecido en normas especiales
o sectoriales.

Decreto Supremo N° 339-2048

Artículo 1. Definición
Para efecto del decreto supremo se entiende por Reglamento de la ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 122-94-EF.

Artículo 2. Modificación del artícuo 31 del reglamento

Modifícase el artículo 31 del Reglamento de acuerdo con el siguiente texto:

“Artículo 31.- IMPUTACIÓN DE RENTAS Y GASTOS

Para efectos de lo dispuesto en el artículo 57 de la Ley, respecto del
devengo de rentas de primera categoría, así como de las rentas y gastos de
tercera categoría se tiene en cuenta lo siguiente:

a) Cuando el total de la contraprestación se fije en función de un hecho o

evento que se producirá en el futuro, el total del ingreso o gasto se
devenga cuando ocurra tal hecho o evento.

b) Cuando parte de la contraprestación se fije en función de un hecho o

evento que se producirá en el futuro, esa parte del ingreso o gasto se
devenga cuando ocurra tal hecho o evento.

c) Entiéndase por “hecho o evento que se producirá en el futuro” a aquel

hecho o evento posterior, nuevo y distinto de aquel hecho sustancial
que genera el derecho a obtener el ingreso o la obligación de pagar el
gasto.

En consecuencia, se considera que la contraprestación se fi ja en función

de un hecho o evento que se producirá en el futuro cuando aquella se
determina, entre otros, en función de las ventas, las unidades producidas o
las utilidades obtenidas.

No ocurre lo mencionado en el primer párrafo de este inciso, entre otros,

cuando el importe de la contraprestación está supeditado a una verifi
cación de la calidad, características, contenido, peso o volumen del bien
vendido que implique un ajuste posterior al precio pactado.
No ocurre lo mencionado en el primer párrafo de este inciso, entre otros,
cuando el importe de la contraprestación está supeditado a una verifi
cación de la calidad, características, contenido, peso o volumen del bien
vendido que implique un ajuste posterior al precio pactado.

En el caso de enajenación de bienes a plazo a que se refi ere el primer

párrafo del artículo 58 de la Ley, se tiene en cuenta lo siguiente:

a) Dicho párrafo está referido a los casos de enajenación de bienes a

plazo cuyos ingresos constituyen rentas de tercera categoría para
su perceptor.

b) Los ingresos se determinan por la diferencia que resulte de

deducir del ingreso neto el costo computable a que se refi ere el
inciso d) del artículo 11 y los gastos incurridos en la enajenación.

c) El ingreso neto computable en cada ejercicio gravable es aquel que se haga

exigible de acuerdo a las cuotas convenidas para el pago, menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres
de la plaza

d) El costo computable debe tener en cuenta las defi niciones establecidas en el último
párrafo del artículo 20° de la Ley.”

Artículo 3. Refrendo
El decreto supremo es refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas.

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES

Primera. Vigencia
El Decreto Supremo entra en vigencia a partir del 1 de enero de 2019.
Segunda.- De la Versión de la NIIF 15 para la interpretación del control
Para efectos de lo indicado en el segundo párrafo de la Segunda Disposición Complementaria
Final del Decreto Legislativo N° 1425, la versión de la NIIF 15 a utilizarse es la oficializada
mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N° 002-2018-EF/30
Tercera. - Normas especiales o sectoriales
Las normas especiales o sectoriales a que se refiere la Quinta Disposición Complementaria
Final del Decreto Legislativo N° 1425, son aquellas disposiciones de naturaleza tributaria
que establecen un tratamiento especial al devengo de ingresos o gastos para efectos
del impuesto a la renta.

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS DEROGATORIA

Única. - Derogatoria
Derógase el artículo 32 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por
Decreto Supremo N° 122-94-EF.
Las modificaciones a la Ley previstas en el Decreto Legislativo no modifican el tratamiento
del devengo del ingreso o gasto establecido en normas especiales o sectoriales.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintinueve días del mes de diciembre
del año dos mil dieciocho.
ndición suspensiva.
un cuando

de un hecho o
cuando dicho

l ingreso cuando

ga el derecho a
los beneficios

pérdida de los

en NO se debe

rente que otorguen

n o establezcan la

gir al transferente
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r contabilizadas
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 or tanto los ingresos

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8º numeral 5) y 1567º,

del deudor queda

n pérdida del derecho

s a los contratantes,

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te efecto, se debe
ados con la parte
cutada y por ejecutar.

os se devengan en forma
o que exista un mejor
orme a la naturaleza y

esos se devengan
ución, conforme a la

n en el transcurso del

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o, se dara aprobada la

a aquél en que se aprobó

el sustento de su aplicación,
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 de los ingresos para efecto

e la cesión, salvo que

cesión, conforme a la

cesión, para lo cual se

conforme a la naturaleza

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e o adquirente entrega
cha de vencimiento del

n que se ponga a
s cuotas del mismo.
bonos, los beneficios
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por efecto de:

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r bienes o servicios
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ntos o conceptos similares

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F-15 ingresos
anto no se

ilidad, que
el Decreto
evoluciones,
costumbres

omplementaria

plementaria
tributaria

tratamiento
 VENTA DE BIENES FUTUROS

Venta de departamentos ubicado en la ciudad de CHICLAYO

Importe 240,000
Fecha de entrega 6/30/2019
Cobros 2018

Pagos
Oct-18 30,000
Nov-18 30,000
Dec-18 30,000
90,000

¿Los cobros realizados al 31.12.2018 son ingresos devengados?

RPTA:
 ENAJENACIÓN DE BIENES

1) VENTA DE AUTOMOVIL

Datos Base
Proveedor: MG MOTOR
Obligación: Venta de automovil, incluye mantenimiento y
combustible gratis por cierta cantidad de KM.
Cliente: Juan Perez
Valor de venta: S/100,000
Fecha de entrega: 12/30/2019 Automovil (Entrega del bien)
1/30/2020 Combustible (Entrega del bien)
1/30/2020 Mantenimiento (Prestación del servicio)

Según NIIF 15

V. de Distrib.
Detalle %
mercado O.D
Obligación de Desempeño
Automovil 100,000 91% 90,909
Combustible 5,000 5% 4,545
Mantenimiento 5,000 5% 4,545
110,000 100% 100,000

Reg. contable: 30/12/2019

Cta. Descripción Debe Haber

1212 Facturas por cobrar emitidas 118,000
4011 IGV 18,000
7011 Venta ( de vehículo) 90,909
122 Anticipo de clientes 9,091

Determinación del IR

Año 2019 Contable Tributario

 Ingresos 90,909 90,909
Costo (50,000) (50,000)
U.A.I. 40,909 40,909
Adición - 9,091
Deducción - -
R.N. Imponible 40,909 50,000

88/40 IR Corriente 14,750

37/88 IR Diferido (Activo Diferido) (2,682)
Gasto (ingreso) por el IR 12,068

2) VENTA DE BIENES SUJETA A CONDICIÓN SUSPENSIVA

Datos Base
Proveedor: Antisismica SAC
Obligación: Entregar un Inmueble
Cliente: Júan Perez
Fecha de Entrega: 7/10/2020
Importe de la compra-venta 360,000 (incluye IGV)

Cuadro de cobros:
Mes 2019 2020
Enero - 30,000
Febrero - 30,000
Marzo - 30,000
Abril - 30,000
Mayo - 30,000
Junio - 30,000
Julio 30,000 -
Agosto 30,000 -
Setiembre 30,000 -
Octubre 30,000 -
Noviembre 30,000 -
Diciembre 30,000 -
Anual 180,000 180,000
Ingresos Mes que se entrega el bien
NIIF 15 / D.L 1425: 2019 2020 Cta. Contable
Mensual : 0 0
Anual : 0 330,275

Facturado (incluye IGV) 2019 2020

Mensual : 30,000 30,000
Anual : 180,000 180,000
Cta. Contable

Determinación del IR

Año 2019 Contable Tributario

Ingresos - -
Costo - -
U.A.I. - -
Adición - -
Deducción - -
R.N. Imponible - -

IR Corriente -
IR Diferido
Gasto (ingreso) por el IR -
rega del bien)
rega del bien)
stación del servicio)

Según D.L 1425

Enajenación de bienes:
- El comprador tenga el control
- El vendedor transfiera el riesgo de pérdida al comprador

No se puede desconocer, disminuir o diferir ingresos por efecto de:

- Acuerdos que otorgen la opción de adquirir bienes o servicios
en forma gratuita

Por lo tanto tributariamente se considera como "ingreso gravado"

con el IR, el importe total (Automovil + combustible +
mantenimiento) de S/ 85,000 en el año 2019.

Reg. contable: 30/01/2020

Cta. Descripción Debe Haber

122 Anticipo de clientes 9,091
701 Combustible 4,545
704 Mantenimiento 4,545

Determinación del IR

Año 2020 Contable Tributario

 Ingresos 100,000 100,000
Costo (70,000) (70,000)
U.A.I. 30,000 30,000
Adición - -
Deducción - (9,091)
R.N. Imponible 30,000 20,909

88/40 IR Corriente 6,168

88/37 IR Diferido (Rev. del Act. Diferido) 2,682
Gasto (ingreso) por el IR 8,850

Según NIIF 15
Basada en el control:
- Capacidad para redirigir el uso del activo, y
- Obtener sustancialmenete los beneficios.

Indicadores de transferenParrafo 38 NII 15

- La entidad tiene un derecho presente al pago por el act X
- El cliente tiene el derecho legal al activo. X
- La entidad ha transferido la posesión física del activo X
- El cliente tiene los riesgos y recompensas significativos X
de la propiedad del activo.
- El cliente ha aceptado el activo. X

Según D.L 1425

Enejenacion de bienes:
- Se produsca el hecho sustancial (La Existencia del bien)
- No esta sujeta a condición suspensiva.
RTF N° 0467-2-2003 " El articulo 1534° del codigo civil establece
que en la venta de un bien que ambas partes saben que es futuro,
el contrato está sujeto a la condición suspensiva de que llegue a
tener existencia".
- Independiente de la oportunidad del cobro
- El comprador tenga el control
- El vendedor transfiera el riesgo de pérdida al comprador
 Registro contable: Jul-Dic 2019 Por cada mes
Cta. ContableDescripción Debe Haber
1212 Facturas por cobrar emitidas 30,000
4011 IGV 2,477
1221 Anticipo de clientes 27,523

Registro contable: Ene-Jun 2020 Por cada mes

Cta. ContableDescripción Debe Haber
1212 Facturas por cobrar emitidas 30,000
4011 IGV 2,477
1221 Anticipo de clientes 27,523

Registro contable: Julio-2020 Entrega del inmueble

Cta. Descripción Debe Haber
1221 Anticipo de clientes 330,275
7024 Ingresos 330,275

Determinación del IR

Año 2020 Contable Tributario

Ingresos 330,275 330,275
Costo (180,000) (180,000)
U.A.I. 150,275 150,275
Adición - -
Deducción - -
R.N. Imponible 150,275 150,275

88/40 IR Corriente 44,331

IR Diferido 0
Gasto (ingreso) por el IR 44,331
 2019

INGRESOS

1) COLEGIOS Y CENTROS EDUCATIVOS

Datos:
Ingresos en funcion a lo facturado………………………… ERROR

Mes Nº de Precio Por cobrar Cobrado en Facturado Devengado

Alumnos el mes
Marzo 1,000 500 500,000 500,000 500,000 500,000
Abril 1,000 500 500,000 300,000 300,000 300,000
Mayo 1,000 500 500,000 400,000 400,000 400,000
1,500,000 1,200,000 1,200,000 1,200,000

GASTOS
2) SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO

Fecha de adquisición Jul-19

Importe del seguro 120,000

¿Devengado 2019 ?

3) SERVICIOS DE AUDITORIA

Fecha de inicio 10/1/2019

Fecha de entrega 2/15/2020
Horas ofrecidas del proveedor 100
Valor por hora 200
Costo de la Auditoria 20,000
Grado de Avance 31.12.19 70 Horas

Importe Facturado 14,000

¿ Es posible tomar como gastos los S/ 14,000 ?

RTF 8622-5-2014

a) Ingresos devengados con relación a la prestación de servicios de auditoría.

De la revisión del contrato celebrado por ella se aprecia que este se realizaría
respecto del ejericicio 2004, y que los trabajos se habrian iniciado el 15 de
octubre de 2004, culminando con la entrega del informe de auditoria
financiera, largo, presupuestal, entre otros, el 28 de febrero de 2005, plazo
que se respetó, tal como se observa del respectivo cargo de recepcíon, por lo
que, en aplicación al principio de lo devengado, no procedia considerar como
ingreso devengado en el 2004, suma alguna vinculada al referido contrato.
toda vez que los servicios a que correspondia culminaban recien en el ejercicio
2005, por lo que corresponde levantar el reparo formulado por aquél y
revocar la apelada en este extremo.
 PRESTACIÓN DE SERVICIOS

3) SERVICIOS EN EL TRANSCURSO DEL TIEMPO

Datos Base
Proveedor: Constructora Perú SAC
Obligación: Construcción de 100 KM de carretera
Cliente: Municipalidad del Norte

Presupuesto: Importe
Ingresos 50,000,000
Costos 40,000,000

100 km

Método Contable: - Método de Producto

Metodo Tributario: - Inspección
Registro contable: 2019

Cta. Descripción Debe Haber

1212 Facturas por cobrar emitidas 47,200,000
4011 IGV 7,200,000
7024 Ingresos 40,000,000

Cta. Descripción Debe Haber

8821 Impuesto a la renta - Diferido 1,475,000
4912 Imp. Renta diferido - resultados 1,475,000

Cta. Descripción Debe Haber

3712 Impuesto a la renta - Diferido 1,180,000
8821 Imp. Renta diferido - resultados 1,180,000

Determinación del IR

Año 2019 Contable Tributario

Ingresos 40,000,000 40,000,000
Costo (32,000,000) (32,000,000)
U.A.I. 8,000,000 8,000,000
Adición - 4,000,000
Deducción - (5,000,000)
R.N. Imponible 8,000,000 7,000,000

88/40 IR Corriente 2,065,000

88/49 IR Diferido (origen del pasivo diferido) 1,475,000
37/88 IR Diferido (Origen del activo diferido) (1,180,000)
Gasto (ingreso) por el IR 2,360,000
 Metodologia Aplicable a:

Empresas Constructoras y similares: Articulo 63° LIR

a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que

resulte de:

Importes Cobrados X % Ganancia Bruta de la Obra

Definir el concepto de ganancia bruta

4) SERVICIO DE EJECUCIÓN CONTINUADA - TIEMPO DETERMINADO

Datos Base
Proveedor: Piramides SA
Obligación: Servicio Alquiler de camioneta
Cliente: Empresa Cruz Azul
Tiempo Duración 2 años
Fecha de inicio 1/1/2019
Fechas de Pago Según Contrato
Importe 2019 3,000
Importe 2020 3,200

Pagos pactados según cronograma (incluye IGV)

Mes 2019 2020

Enero 3,000 3,200
Febrero 3,000 3,200
Marzo 3,000 3,200
Abril 3,000 3,200
Mayo 3,000 3,200
Junio 3,000 3,200
Julio 3,000 3,200
Agosto 3,000 3,200
Setiembre 3,000 3,200
Octubre 3,000 3,200
Noviembre 3,000 3,200
 Diciembre 3,000 3,200
Anual 36,000 38,400

Reg. contable: 2019-mensualmente

Cta. Descripción Debe Haber
1212 Facturas por cobrar emitidas 3,000
4011 IGV 458
7041 Ingresos 2,542

Cta. Descripción Debe Haber

1211 FT No Emitida 85
7041 Ingresos 85

Determinación del IR

Año 2019 Contable Tributario

Ingresos 31,525 31,525
Costo (20,000) (20,000)
U.A.I. 11,525 11,525
Adición - -
Deducción - -
R.N. Imponible 11,525 11,525

88/40 IR Corriente 3,400

Gasto (ingreso) por el IR 3,400

5) CESIÓN TEMPORAL DE BIENES - PLAZO DETERMINADO

CASO 05: CESIÓN TEMPORAL DE BIENES - PLAZO DETERMINADO

Datos Base
Proveedor: Nueva Vida
Obligación: Ceder una unidad de transporte
Plazo 3 meses
Cliente: Consorcio SAC
Fecha de Entrega 11/1/2019
Monto total del contrato 8,700

Plazo determinado

2,400 2,700 3,600

NOV DIC ENE

facturado Devengado
Mensual Mensual
Nov-19 2,400 2,458
Dec-19 2,700 2,458
Jan-20 3,600 2,458
8,700 7,373

Facturado 2019 5,100 Devengado 2019 4,915

Facturado 2020 3,600 Devengado 2020 2,458
8,700 7,373

Reg. contable: Noviembre 2019

Cta. Descripción Debe Haber
1212 Facturas por cobrar emitidas 2,400
4011 IGV 366
7041 Ingreso por alquiler 2,034

1211 FT NO emitida 424

7041 Ingreso por alquiler 424
2,458
Reg. contable: Diciembre 2019
Cta. Descripción Debe Haber
1212 Facturas por cobrar emitidas 2,700
4011 IGV 412
7041 Ingreso por alquiler 2,288

Cta. Descripción Debe Haber

1211 FT NO emitida 169
7041 Ingreso por alquiler 169
2,458
Determinación del IR

Año 2019 Contable Tributario

Ingresos 4,915 4,915
Costo (4,000) (4,000)
U.A.I. 915 915
Adición - -
Deducción - -
R.N. Imponible 915 915

88/40 IR Corriente 270

IR Diferido
Gasto (ingreso) por el IR 270
Según NIIF 15

- Método de Producto (Resultados logrados, Unid. producidas o Entregadas)

- Método de Recursos ( Recursos consumidos, MO gastada, Costo incurrido,
Tiempo transcurrido u hora maquina utilizada)

Según D.L 1425

- Inspección de lo Ejecutado Eliminado por la NIIF 15

- Ejecutado/Total a Ejecutar NIIF 15 - Métodos de producto
- Costo Incurrido/Costo Total NIIF 15 - Métodos de recursos

METODOS TRIBUTARIOS
Método 1: Inspección de lo Ejecutado ( 70 % de avance)

Detalle 70% Devengado

Ingresos 35,000,000 35,000,000
Costos 28,000,000 28,000,000

Método 2: Ejecutado/Total a Ejecutar

Detalle KM %
Ejecutado 80 80%
Total a Ejecutar 100

Detalle % Devengado
Ingresos 80% 40,000,000
Costos 80% 32,000,000
Método 3: Costo incurrido/Costo Total

Detalle %
Costo incurrido 34,000,000 85%
Costo presupuestado 40,000,000

Detalle % Devengado
Ingresos 85% 42,500,000
Costos 85% 34,000,000

Registro contable: 2020

Cta. Descripción Debe Haber

1212 Facturas por cobrar emitidas 11,800,000
4011 IGV 1,800,000
7024 Ingresos 10,000,000

Cta. Descripción Debe Haber

4921 Imp. Renta diferido - resultados 1,475,000
8821 Impuesto a la renta - Diferido 1,475,000

Cta. Descripción Debe Haber

8821 Imp. Renta diferido - resultados 1,180,000
372 Impuesto a la renta - Diferido 1,180,000

Determinación del IR

Año 2020 Contable Tributario

Ingresos 10,000,000 10,000,000
Costo (8,000,000) (8,000,000)
U.A.I. 2,000,000 2,000,000
Adición - 5,000,000
Deducción - (4,000,000)
R.N. Imponible 2,000,000 3,000,000

88/40 IR Corriente 885,000

49/88 IR Diferido (1,475,000) (rev. del pasivo dif.)
88/37 IR Diferido (Rev. activo Diferido) 1,180,000 (rev. del activo dif.)
Gasto (ingreso) por el IR 590,000
b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que
se establezca de:
Importes Cobrados y/o por Costo correspondiente
cobrar por trabajos ejecutados a tales trabajos

Año 1 Año 2
Pago Mensual : 3,000 3,200
Pago Anual : 36,000 38,400

Ingreso pactado: 36,000 38,400

Ingresos por lo 2 años 63,051

Ingreso Promedio Mensual 2,627 Entre 24 meses

NIIF 15 / D. DL 1425: 2019 2020

Mensual : 2,627 2,627
Anual : 31,525 31,525

Importe Facturado 2019 2020

Mensual : 3,000 3,200
Anual : 36,000 38,400
Reg. contable: 2020-mensualmente
Cta. Descripción Debe Haber
1212 Facturas por cobrar emitidas 3,200
4011 IGV 488
7041 Ingresos 2,627
1211 FT No Emitida 85

Determinación del IR

Año 2020 Contable Tributario

Ingresos 31,525 31,525
Costo (20,000) (20,000)
U.A.I. 11,525 11,525
Adición - -
Deducción - -
R.N. Imponible 11,525 11,525

88/40 IR Corriente 3,400

Gasto (ingreso) por el IR 3,400

Según NIIF-15
- Los contratos de arrendamiento estan dentro del alcance de la NIIF-16

Según NIIF-16
- Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos se reconocerán
 como ingresos de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, salvo
que resulte mas representativa otra base sistematica de reparto, por reflejar
mas adecuadamente al patrón temporal de consumo de los beneficios derivadas
del uso del activo arrendado en cuestión.

Según D.L 1425

Cesión temporal de bines - Plazo determinado
- Se devenga en forma Porporcional al tiempo de la cesión

Reg. contable: Enero 2020

Cta. Descripción Debe Haber
1212 Facturas por cobrar emitidas 3,600
4011 IGV 549
7041 Ingreso por alquiler 2,458
1211 FT NO emitida 593
Determinación del IR

Año 2020 Contable Tributario

Ingresos 2,458 2,458
Costo (1,000) (1,000)
U.A.I. 1,458 1,458
Adición - -
Deducción - -
R.N. Imponible 1,458 1,458

88/40 IR Corriente 430

IR Diferido
Gasto (ingreso) por el IR 430
 ARRENDAMIENTO OPERATIVO

Arrendamiento Operativo

Período de Alquiler: 2 Años

Cuota Mensual 10,000
Inicio del contrato Ene. 2019
Bien Inmueble

Solución:

I) Calcular el Valor presente

* Se utilizara la tasa de interes incremental

Número de cuotas 24
Importe de la cuota 10,000
Total a pagar 240,000

Cotización de tasas TEA TEM

Banco A 8.00% 0.6434%
Banco B 8.50% 0.6821%
Banco C 9.00% 0.7207%

Valor presente según Costo

Valor Presente TEM
tasas Financiero
Con Banco A 221,729 0.6434% 1,427
Con Banco B 220,692 0.6821% 1,505
Con Banco C 219,665 0.7207% 1,583
Promedio de interés 1,505
Promedio de la deuda 220,695
Costo financiero 0.68197%
promedio

Valor presente: 220,696

II) Actualizar el valor

Gasto
Nº Saldo Inicial Financiero Pagos Saldo Final

1 220,696 1,505 -10,000 212,201

 2 212,201 1,447 -10,000 203,649
3 203,649 1,389 -10,000 195,037
4 195,037 1,330 -10,000 186,368
5 186,368 1,271 -10,000 177,639
6 177,639 1,211 -10,000 168,850
7 168,850 1,152 -10,000 160,002
8 160,002 1,091 -10,000 151,093
9 151,093 1,030 -10,000 142,123
10 142,123 969 -10,000 133,092
11 133,092 908 -10,000 124,000
12 124,000 846 -10,000 114,846
13 114,846 783 -10,000 105,629
14 105,629 720 -10,000 96,349
15 96,349 657 -10,000 87,006
16 87,006 593 -10,000 77,600
17 77,600 529 -10,000 68,129
18 68,129 465 -10,000 58,594
19 58,594 400 -10,000 48,993
20 48,993 334 -10,000 39,327
21 39,327 268 -10,000 29,595
22 29,595 202 -10,000 19,797
23 19,797 135 -10,000 9,932
24 9,932 68 -10,000 0
19,304

III) Registro de operaciones

----- 2019 -----

Cta. Descripción Debe Haber

323 Activo por derecho de uso 220,696
487 Provisiones por activo por derecho de uso 220,696

--------------- 20

Cta. Descripción Debe Haber

683 Depreciaciòn de activo por derecho de uso 9,196
394 Depreciaciòn de activo por derecho de uso 9,196

Debe Haber
9,196
9,196

Debe Haber
9,196
 9,196

Debe Haber
9,196
9,196

--------------- 20

Cta. Descripción Debe Haber

673 Activo por derecho de uso 1,505
487 Provisiones por activo por derecho de uso 8,495
4011 IGV 1,800
104 Cuentas corrientes operativas 11,800

Debe Haber
1,152
8,848
1,800
11,800

Debe Haber
1,330
8,670
1,800
11,800

Debe Haber
969
9,031
1,800
11,800

Gasto contable 2019 2020 Total

- Depreciación 110,348 110,348 220,696
- Gasto financiero 14,149 5,154 19,304
Total 124,497 115,503 240,000

Deducible Tributario 120,000 120,000 240,000

Diferencia 4,497 -4,497 0

Determinación del IR
 Año 2019 Contable Tributario
Ingresos 1,040,000 1,040,000
Costo (520,000) (520,000)
U.A.I. 520,000 520,000
Adición - 4,497
Deducción - -
R.N. Imponible 520,000 524,497

IR Corriente 154,727
IR Diferido - Activo (1,327) Origen
Gasto por el IR 153,400

----- 2019 -----

Cta. Descripción Debe Haber

881 Impuesto a la renta corriente 154,727
4017 Impuesto a la renta 154,727

Cta. Descripción Debe Haber

371 Activo por impuesto diferido 1,327
882 Impueso a la renta diferido 1,327

ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Arrendamiento Financiero

Vida ütil 10 Años

Inicio del contrato Mar. 2018
Tiempo del contrato 4 Años
Bien Unidad de transporte

Solución:

I) Cronograma
 Nº Fecha Capital Intereses Portes Cuota
vencim. vencimiento

1 3/5/2018 26,695 0 3 26,698

2 4/6/2018 1,545 375 3 1,923
3 5/5/2018 1,589 332 3 1,923
4 6/5/2018 1,575 345 3 1,923
5 7/6/2018 1,584 336 3 1,923
6 8/5/2018 1,604 316 3 1,923
7 9/7/2018 1,582 338 3 1,923
8 10/5/2018 1,642 278 3 1,923
9 11/5/2018 1,622 299 3 1,923
10 12/7/2018 1,622 298 3 1,923
11 1/5/2019 1,659 262 3 1,923
12 2/5/2019 1,650 270 3 1,923
13 3/7/2019 1,660 260 3 1,923
14 4/5/2019 1,686 234 3 1,923
15 5/5/2019 1,687 233 3 1,923
16 6/6/2019 1,682 238 3 1,923
17 7/5/2019 1,714 207 3 1,923
18 8/5/2019 1,709 211 3 1,923
19 9/5/2019 1,719 201 3 1,923
20 10/5/2019 1,735 185 3 1,923
21 11/7/2019 1,728 193 3 1,923
22 12/5/2019 1,766 154 3 1,923
23 1/5/2020 1,760 161 3 1,923
24 2/6/2020 1,765 155 3 1,923
25 3/6/2020 1,794 126 3 1,923
26 4/5/2020 1,795 125 3 1,923
27 5/5/2020 1,805 115 3 1,923
28 6/5/2020 1,812 109 3 1,923
29 7/5/2020 1,826 95 3 1,923
30 8/7/2020 1,827 93 3 1,923
31 9/5/2020 1,849 72 3 1,923
32 10/5/2020 1,857 64 3 1,923
33 11/6/2020 1,864 57 3 1,923
34 12/5/2020 1,879 41 3 1,923
35 1/5/2021 1,887 33 3 1,923
36 2/5/2021 1,898 22 3 1,923
37 3/5/2021 1,910 10 3 1,923
OC 3/5/2021 0 1,050 0 1,050
88,983 7,894 111 96,989

II) Registro de operaciones

 ----- 2018 -----

Cta. Descripción Debe Haber

322 Activo en arrendamiento financiero 88,983
452 Arrendamiento financiero 88,983

--------------- 20

Cta. Descripción Debe Haber

452 Arrendamiento financiero 26,695
6712 Portes por leasing 3
6732 Intereses por leasing 0
4011 IGV 4,806
104 Cuentas corrientes operativas 31,504

Debe Haber
1,575
3
345
346
2,270

Debe Haber
1,582
3
338
346
2,270

Debe Haber
1,622
3
298
346
2,270

--------------- 20
.
Cta. Descripción Debe Haber
452 Arrendamiento financiero 1,760
6712 Portes por leasing 3
6732 Intereses por leasing 161
4011 IGV 346
104 Cuentas corrientes operativas 2,270
 Debe Haber
1,795
3
125
346
2,270

Debe Haber
1,826
3
95

1,923

Debe Haber
1,857
3
64
346
2,270

----- 2018 -----

Cta. Descripción Debe Haber

683 Depreciaciòn de activo por derecho de uso 7,415
394 Depreciaciòn de activo por derecho de uso 7,415

----- 2021 -----

Debe Haber
8,898
8,898

Año 2018 2019 2020 2021

Tasa Impuesto a la renta 29.50% 29.50% 29.50% 29.50%

Depreciación contable 7,415 8,898 8,898 8,898

Deducible tributario 24,049 28,859 28,859 7,215

Reparo DJ (16,634) (19,961) (19,961) 1,683

Diferido (4,907) (5,889) (5,889) 497

Determinación del IR ----- 2018 -----

Año 2018 a 2023 Contable Tributario

Ingresos 1,000,000 1,000,000
Costo (500,000) (500,000)
U.A.I. 500,000 500,000
Adición -
Deducción - (16,634)
R.N. Imponible 500,000 483,366

IR Corriente 142,593
IR Diferido - Pasivo (Origen) 4,907
IR Diferido - Pasivo (Reversión)
Gasto por el IR 147,500

Determinación del IR ----- 2024 -----

Año 2024 a 2028 Contable Tributario

Ingresos 1,000,000 1,000,000
Costo (500,000) (500,000)
U.A.I. 500,000 500,000
Adición - 8,898
Deducción -
R.N. Imponible 500,000 508,898

IR Corriente 150,125
IR Diferido - Pasivo (Origen) 0
IR Diferido - Pasivo (Reversión) (2,625)
Gasto por el IR 147,500

----- 2018 -----

Cta. Descripción Debe Haber

881 Impuesto a la renta corriente 142,593
4017 Impuesto a la renta 142,593

Cta. Descripción Debe Haber

882 Impueso a la renta diferido 4,907
491 Pasivo por impuesto a la renta diferido 4,907
Cta. Descripción
491 Pasivo por impuesto a la renta diferido
882 Impueso a la renta diferido

----- 2027 -----

Cta. Descripción Debe Haber
491 Pasivo por impuesto a la renta diferido 2,625
882 Impueso a la renta diferido 2,625
--------------- 2019 ----------------- --------------- 2020 ------------

Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe

9,196 9,196 9,196 9,196
9,196 9,196 9,196

Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe

9,196 9,196 9,196 9,196
9,196 9,196 9,196

Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe

9,196 9,196 9,196 9,196
 9,196 9,196 9,196

Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe

9,196 9,196 9,196 9,196
9,196 9,196 9,196

--------------- 2019 ----------------- --------------- 2020 ------------

Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe

1,447 1,389 783 720
8,553 8,611 9,217 9,280
1,800 1,800 1,800 1,800
11,800 11,800 11,800

Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe

1,091 1,030 593 529
8,909 8,970 9,407 9,471
1,800 1,800 1,800 1,800
11,800 11,800 11,800

Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe

1,271 1,211 400 334
8,729 8,789 9,600 9,666
1,800 1,800 1,800 1,800
11,800 11,800 11,800

Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe

908 846 202 135
9,092 9,154 9,798 9,865
1,800 1,800 1,800 1,800
11,800 11,800 11,800

Determinación del IR
 Año 2020 Contable
Ingresos 1,640,000
Costo (820,000)
U.A.I. 820,000
Adición -
Deducción -
R.N. Imponible 820,000

IR Corriente 240,573
IR Diferido - Activo 1,327
Gasto por el IR 241,900

Cta.Descripción
881 Impuesto a la renta corriente
4017 Impuesto a la renta

Cta.Descripción
882 Impueso a la renta diferido
371 Activo por impuesto diferido
 IGV Total

4,806 31,504
346 2,270
346 2,270
346 2,270
346 2,270
346 2,270
346 2,270
346 2,270
346 2,270
346 2,270
346 2,270
346 2,270
346 2,270
346 2,270
346 2,270
346 2,270
346 2,270
346 2,270
346 2,270
346 2,270
346 2,270
346 2,270
346 2,270
346 2,270
346 2,270
346 2,270
346 2,270
346 2,270
346 2,270
346 2,270
346 2,270
346 2,270
346 2,270
346 2,270
346 2,270
346 2,270
346 2,270
189 1,239
17,458 114,446
--------------- 2018 ----------------- --------------- 2019 ------------

Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe

1,545 1,589 1,659 1,650
3 3 3 3
375 332 262 270
346 346 346 346
2,270 2,270 2,270

Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe

1,584 1,604 1,686 1,687
3 3 3 3
336 316 234 233
346 346 346 346
2,270 2,270 2,270

Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe

1,642 1,622 1,714 1,709
3 3 3 3
278 299 207 211
346 346 346 346
2,270 2,270 2,270

Debe Haber Debe

1,735 1,728
3 3
185 193
346 346
2,270

--------------- 2020 ----------------- --------------- 2021 ------------

Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe

1,765 1,794 1,887 1,898
3 3 3 3
155 126 33 22
346 346 346 346
2,270 2,270 2,270
Debe Haber Debe Haber
1,805 1,812
3 3
115 109
346 346
2,270 2,270

Debe Haber Debe Haber

1,827 1,849
3 3
93 72
346 346
2,270 2,270

Debe Haber Debe Haber

1,864 1,879
3 3
57 41
346 346
2,270 2,270

----- 2019 ----- ----- 2020 ----- ----- 2024 ----- ----- 2025 -----

Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe

8,898 8,898 8,898 8,898
8,898 8,898 8,898

----- 2022 ----- ----- 2023 ----- ----- 2027 ----- ----- 2028 -----

Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe

8,898 8,898 8,898 1,483
8,898 8,898 8,898

2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028

29.50% 29.50% 29.50% 29.50% 29.50% 29.50% 29.50%

8,898 8,898 8,898 8,898 8,898 8,898 1,483

8,898 8,898 8,898 8,898 8,898 8,898 1,483

2,625 2,625 2,625 2,625 2,625 2,625 437

 ----- 2019 ----- ----- 2020 ----- ----- 2021 ----- ----- 2022 -----

Contable Tributario Contable Tributario Contable Tributario Contable

1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000
(500,000) (500,000) (500,000) (500,000) (500,000) (500,000) (500,000)
500,000 500,000 500,000 500,000 500,000 500,000 500,000
- - - 1,683 -
- (19,961) - (19,961) - -
500,000 480,039 500,000 480,039 500,000 501,683 500,000

141,611 141,611 147,997 150,125

5,889 5,889 0 0
(497) (2,625)
147,500 147,500 147,500 147,500

----- 2025 ----- ----- 2026 ----- ----- 2027 ----- ----- 2028 -----

Contable Tributario Contable Tributario Contable Tributario Contable

1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000
(500,000) (500,000) (500,000) (500,000) (500,000) (500,000) (500,000)
500,000 500,000 500,000 500,000 500,000 500,000 500,000
- 8,898 - 8,898 - 8,898 -
- - - -
500,000 508,898 500,000 508,898 500,000 508,898 500,000

150,125 150,125 150,125 147,937

0 0 0 0
(2,625) (2,625) (2,625) (437)
147,500 147,500 147,500 147,500

----- 2019 ----- ----- 2020 ----- ----- 2024 ----- ----- 2025 -----

Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe

141,611 141,611 147,997 150,125
141,611 141,611 147,997

Debe Haber Debe Haber

5,889 5,889
5,889 5,889
 Debe Haber Debe
497 2,625
497

----- 2028 -----

Debe Haber
437
437
--------- 2020 -----------------

Haber Debe Haber

9,196
9,196 9,196

Haber Debe Haber

9,196
9,196 9,196

Haber Debe Haber

9,196
 9,196 9,196

Haber Debe Haber

9,196
9,196 9,196

--------- 2020 -----------------

Haber Debe Haber

657
9,343
1,800
11,800 11,800

Haber Debe Haber

465
9,535
1,800
11,800 11,800

Haber Debe Haber

268
9,732
1,800
11,800 11,800

Haber Debe Haber

68
9,932
1,800
11,800 11,800
Tributario
1,640,000
(820,000)
820,000
-
(4,497)
815,503

Reversión

----- 2019 -----

Debe Haber
240,573
240,573

Debe Haber
1,327
1,327
--------- 2019 -----------------

Haber Debe Haber

1,660
3
260
346
2,270 2,270

Haber Debe Haber

1,682
3
238
346
2,270 2,270

Haber Debe Haber

1,719
3
201
346
2,270 2,270

Haber Debe Haber

1,766
3
154
346
2,270 2,270

--------- 2021 -----------------

Haber Debe Haber

1,910
3
10
346
2,270 2,270
----- 2025 ----- ----- 2026 -----

Haber Debe Haber

8,898
8,898 8,898

----- 2028 -----

Haber

1,483

Total

88,983
88,983

(0)

(0)
----- 2022 ----- ----- 2023 -----

Tributario Contable Tributario

1,000,000 1,000,000 1,000,000
(500,000) (500,000) (500,000)
500,000 500,000 500,000
8,898 - 8,898
-
508,898 500,000 508,898

150,125
0
(2,625)
147,500

----- 2028 -----

Tributario
1,000,000
(500,000)
500,000
1,483

501,483

----- 2025 ----- ----- 2026 -----

Haber Debe Haber

150,125
150,125 150,125
Haber Debe Haber
2,625
2,625 2,625