Pucp - N - 1 Niif15

DIPLOMATURA DE ESPECIALIZACIÓN EN NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Normas Tributarias relacionadas con

las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF)
MG. CPC JESÚS SORIANO LOAYZA

Normas Tributarias relacionadas con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) Parte - I
NIIF 15 - Ingresos
procedentes de contratos con
clientes
Efectos Tributarios
Devengo tributario
Antecedente
¿ En qué cambia el devengo a
partir del 2019 ?
Cambios fundamentales – Mapa general
NIC 18 / 11 NIIF 15
Modelos separables para: Un único modelo para

obligaciones de
• Contratos de construcción desempeño:
• Venta de bienes, y
• Prestación de servicios • Sobre un período de tiempo
• En un momento específico
Foco en riesgos y beneficios Foco en control
Guías limitadas en cuanto Guías especificas para:

a: elementos múltiples, distribución del
• Contratos con elementos precio de transacción, consideración
múltiples; variable, licencias, opciones, acuerdos
con una opción de re-compra, entre
• Contraprestación variable; otros
• Licencias
Hecho sustancial “El concepto de devengado supone que se hayan
producido los hechos sustanciales generadores
RTF N° 1652-5-2004 del ingreso y/o gasto y que el compromiso no esté
sujeto a una condición que pueda hacerlo
inexistente.”
“según el criterio de lo “devengado”, los ingresos y

los costos y gastos se reconocen cuando se ganan o
se incurren y no cuando se cobran o se pagan.”
Devengo Tributario
Decreto Legislativo 1425

Normas tributarias
a) Las rentas de la tercera categoría se consideran producidas en

el ejercicio comercial en que se devenguen.
Devengado
Tributario “Para dicho efecto, se entiende que los ingresos se devengan
cuando se han producido los hechos sustanciales para su
generación, siempre que el derecho a obtenerlos no esté sujeto a
Decreto una condición suspensiva, independientemente de la oportunidad
Legislativo en que se cobren y aun cuando no se hubieren fijado los términos
N° 1425 precisos para su pago.
No obstante, cuando la contraprestación o parte de esta se fije en

función de un hecho o evento que se producirá en el futuro, el
Artículo 57, LIR ingreso se devenga cuando dicho hecho o evento ocurra.”
Criterio General
Devengo
I
Tributario Venta de Bienes
N G
G E
R
N
D.L. 1425 R Prestación de Servicios E
E
E G
R
S L
A
A
O Otras Operaciones L
S
S E
S
Gastos
Regla general
Devengo
Tributario Hechos sustanciales para su generación
D.L. 1425 Informe Nro. 124-2020-SUNAT:
…
Conforme a lo expuesto, se puede sostener que,
tratándose del devengo de las rentas de
tercera categoría, el hecho sustancial a que se
refiere el segundo párrafo del inciso a) del
artículo 57 de la LIR es aquel evento cuyo
acaecimiento genera el nacimiento del
derecho a obtener el ingreso.
Regla general
Devengo
Tributario Hechos sustanciales para su generación
Derecho a obtenerlos u obligación de pagarlos

D.L. 1425 no esté sujeto a una condición suspensiva
Independientemente de su cobro o pago
Contraprestación se fije en función de un hecho

o evento futuro El ingreso o gasto devenga
cuando dicho hecho o evento ocurra Aplicable a
Ingresos y
gastos
Devengo
I
Tributario Venta de Bienes
N G
G E
R
N
D.L. 1425 R Prestación de Servicios E
E
E G
R
S L
A
A
O Otras Operaciones L
S
S E
S
Gastos
D.L. 1425: Devengo Tributario
Transferencia de….
H
E • Riesgos
I Venta de Bienes C
N H • “Control”
G O
R Lo que ocurra primero
E Prestación de Servicios S
S U
O S
T
S
Otras Operaciones A
N
C
I
Gastos A
L
En adición a la regla general:
1. Cuando el enajenante ha
Lo que ocurra transferido al adquirente el riesgo
Enajenación primero de la pérdida de los bienes.
de bienes (hechos
sustanciales) 2. Cuando el adquirente tenga el
control sobre el bien
Riesgo según el C ódigo Civil:
Artículo 1138 numeral 5,

Artículo 1567,
En las obligaciones de dar bienes ciertos, la
El riesgo de la pérdida de bienes ciertos, no
obligación del deudor queda resuelta si el
imputables a los contratantes, pasan al
bien se pierde sin culpa de las partes, con
comprador en el momento de su entrega.
pérdida del derecho a la contraprestación, si
la hubiere.
En adición a la regla general:
1. Cuando el enajenante ha
Lo que ocurra transferido al adquirente el riesgo
Enajenación primero de la pérdida de los bienes.
de bienes (hechos
sustanciales) 2. Cuando el adquirente tenga el
control sobre el bien
Definición de control:
Derecho de decidir sobre el uso del bien y a obtener

sustancialmente los beneficios del mismo.
• Para la interpreta ción de lo señalado (respecto a la definic ión

de control) es de aplicación lo señalado en la NIIF 15 –Ingreso
de actividades ordinarias procedentes de contratos con
clientes, en tanto no se oponga a lo señalado en la Ley.
NIIF 15 –Ingresos procedentes de contratos con clientes
Modelo de 5 pasos
Reconocimiento de ingresos en el momento de la transferencia de los bienes y servicios
Paso 1 – Identificación del contrato con el cliente

Se puede reconocer un ingreso solo si existe un

contrato.
Es probable que se El contrato tiene Si cada una de las partes tiene un

sustancia económica derecho ejecutable unilateral de
cobre
dar por terminado un contrato no
implementado en lo absoluto sin
compensar a la otra parte (o
Un contrato
partes).
existe si
Es posible identifica r Es aprobado y las

los derechos de las partes se
partes y condiciones comprometen a este
No es un contrato para fines de
de pago contrato
NIIF 15.
Modelo de 5 pasos
Reconocimiento de ingresos en el momento de la transferencia de los bienes y servicios
Paso 1 – Identificación del contrato con el cliente
Paso 2 – Identificación de las obligaciones de desempeño (OD)
Paso 3 – Determinación del precio de transación
Paso 4 – Distribución del precio de transación
Paso 5 – Reconocimiento del ingreso cuando se cumple la OD

Devengado Tributario
Operaciones con mas de una

Obligación de Desempeño (OD):
Si se identifican 2 o más OD
¿Cuál es el tratamiento
Tributario?
¿Se podrá diferir el

reconocimiento del ingreso de
acuerdo a la metodología del
“Control”?
Excepción al devengo tributario
• Cuando la transacción involucre más de una prestación, el devengo de los

¿Devengo tributario ingresos se determina en forma independiente por cada una de ellas.
similar a devengo
contable (NIIF 15)? • En ningún caso se desconocen, disminuyen o
difieren ingresos por efecto de:
D. Legislativo a. Estimaciones que se realicen sobre la

No. 1425 posibilidad de no recibir la contraprestación o
parte de ella.
b. Acuerdos que otorgan a la otra parte la opción
de adquirir bienes o servicios de forma gratuita
o a cambio de una contraprestación inferior
debido a descuentos o conceptos similares.
c. Contraprestaciones que el contribuyente se
obliga a pagar al adquirente, usuarios o
terceros.
Más excepciones…
La existencia de pactos entre el transferente y el

adquirente que otorguen a uno de ellos, el derecho a
Excepciones a)
adquirir o transferir el bien o establezcan la obligación
contempladas en de uno de ellos, de adquirir o transferir el bien.
el DL 1425 respecto
a la definición de
El derecho del adquirente del resolver el contrato o
“control” exigir al transferente que se efectúen las correcciones
en la NIIF15. b) correspondientes cuando los bienes materia de la
transferencia no reúnan las cualidades, características
o especificaciones pactadas.
La existencia de una o más prestaciones que deban

c) ser contabilizadas en forma conjunta a la
transferencia del bien, debiendo para efecto del
devengo ser consideradas en forma independiente.
Contraprestación sujeta a un
hecho o evento futuro:
Si la operación se encuentra
sujeto a verificación de calidad
¿Cuándo devenga el ingreso?
¿Cuál es el tratamiento de los

descuentos, rebajas y
garantías?
D.S. N° 399 – 2018 – Reglamento IR: Imputación de Rentas y Gastos (Art.31)
Cuando el total de la El total del ingreso o

contraprestación se fije gasto se devenga cuando
a) en función de un hecho ocurra tal hecho o
o evento que se
!
evento.
producirá en el futuro.
Cuando parte de la Esa parte del ingreso o

b) contraprestación se fije en gasto se devenga cuando
función de un hecho o ocurre tal hecho o No ocurre lo mencionado en el primer párrafo
evento que se producirá evento. de este inciso, entre otros, cuando el importe de la
en el futuro. contraprestación está supeditado a una
verificación de la calidad, características,
contenido, peso o volumen del bien vendido que
c) Entiéndase por “hecho o evento que se producirá en el futuro” implique un ajuste posterior al precio pactado.
a aquel hecho o evento posterior, nuevo y distinto de aquel
hecho sustancial, que genera el derecho a obtener el ingreso o
la obligación de pagar el gasto.
Verificación de la calidad, peso o contenido
Devengo Informe No. 010-2019-SUNAT
En el supuesto de una venta de minerales o

Verificación de la calidad,
concentrados de mineral, realizada en el mes de enero
peso o contenido
de 2019, en la que la contraprestación pactada está
sujeta a ajustes por la verificación de la calidad, peso o
contenido, por lo cual se emite una factura de venta, la
cual será posteriormente modificada en un período
distinto a través de una nota de crédito o de débito,
dicha verificación no constituye un hecho o evento
futuro que permita el diferimiento de los ingresos
obtenidos por tal venta hasta que aquella se efectúe.
H
E
I Venta de Bienes C
N H Identificar….
G O
• Servicios “por objetivo /
R resultado”
U • Servicios continuados
S
O S “Mejor método”
T
S
Otras Operaciones A
N
C
I
Gastos A
L
Caso: F es una firma de auditoría, contratada por la empresa E en
junio 2021 y como parte del servicio F se ha comprometido a
realizar lo siguiente:
1. Una visita preliminar con los EEFF a setiembre en octubre.

2. Realizar la validación de la data del procesos de costos
de E, para el cual F contratara a D, empresa
especializada en realizar ese proceso.
3. Visita final, con los EEFF a diciembre.
4. Emisión del dictamen en marzo 2022.
La facturación por el servicios se realizará de la siguiente

manera:
- 40%con la firma del contrato.

- 40% con la entrega de los resultados del al visita
preliminar, y
- 20%restante con la entrega del dictamen.
Prestación de servicios
2021
v 2022
Jun 2021 Mar 2022
O ct 2021
Dictamen
Ingreso para Gasto para la

la Firma empresa E
FT FT
FT
Servicios que se ejecutan en el transcurso

Servicios de ejecución continuada
del tiempo - Grado de realización
1. Inspección de lo ejecutado. 1. Tiempo determinado: Forma proporcional

D. Legislativo al tiempo pactado para su ejecución.
2. % de lo ejecutado respecto al total.
No. 1425 2. Tiempo indeterminado: Mejor método de
3. % de los costos incurridos respecto al total. medición.
Para variar el método adoptado se debe solicitar autorización a la SUNAT que la

aprobará o denegará en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) días hábiles.
De no mediar resolución expresa al acabo de dicho plazo se dará por aprobada la solicitud. El
cambio del método opera a partir del ejercicio siguiente a aquél en que se aprobó la solicitud.
Servicios que se ejecutan en el transcurso

Servicios de ejecución continuada
del tiempo - Grado de realización
1. Inspección de lo ejecutado. 1. Tiempo determinado: Forma proporcional

D. Legislativo al tiempo pactado para su ejecución.
2. % de lo ejecutado respecto al total.
No. 1425 2. Tiempo indeterminado: Mejor método de
3. % de los costos incurridos respecto al total. medición.
En caso los contribuyentes omitan acreditar la pertinencia del método utilizado y el

sustento de su aplicación, la SUNAT puede aplicar el método de medición que
considere conveniente, acorde a la naturaleza y características de la prestación.
H
E
I Venta de Bienes C
N H
G O
R
S U
O S
T
S Según lista….
Otras Operaciones (*) A
N
C
I
Gastos A
L
Cesión temporal de % al tiempo de cesión o
bienes por un plazo mejor método de medición.
determinado
% al tiempo pactado para su

ejecución. (determinado) o al
Obligaciones de no hacer vencimiento de los plazos previstos
para el pago (indeterminado).
D. Legislativo
No. 1425
Transferencias de Conforme se van generando
créditos los intereses.
Percibido.
Expropiaciones
(*) Instrumentos Financieros Derivados

PASO IDENTIFICAR EL CONTRATO
1
1 Aprobación del contrato Por Escrito

………………………….………
………..(9a-NIIF15)
2 Derechos y Obligaciones de Entregar:

las 12 Tracto Camiones
partes…………………………… Recibir:
…… (9b-NIIF15) El pago convenido
--------------------------
Combo:
12 Mantenimientos gratis
12 Servicios de tracking gratis
12 Entrenamientos a
conductores gratis
3 Condiciones de
pago…………………………… 24 cuotas de USD 162,360
……… (9c-NIIF15)
Impuesto a la Renta
Prof.
PASO OBLIGACIÓN DE DESEMPEÑO
2
2 Derechos y Obligaciones de las Entregar:

partes…………………………… 12 Tracto Camiones
…… (9b-NIIF15) --------------------------
Combo:
12 Entrenamientos a
conductores gratis
Impuesto a la Renta
Prof.
PASO EL PRECIO DE LA TRANSACIÓN
3
3 Condiciones de 24 cuotas de USD
pago……………………………
……… (9c-NIIF15)
162,360, más bono de
descuento por
USD60,000
Componente significativo de financiamiento (NIIF15 –

Párrafos 60 a 65)
PAGO MENSUAL 162,360 [A]
MESES 24 [B]
TEA 8.000%
TEM 0.643%
TOTAL PAGOS 3,896,647 [C] = [AxB]
V.PRESENTE 3,600,000 =VA(TEM,N° MESES,PAGO MENSUAL,0,0)
Comp. Financ. 296,647 = [C] - VA
Precio
Precio netoneto
de reductor de Precio de
de reductor Precio
Precio sin componente de fin 3,600,000
(-) Bono para compra de repuestos -60,000
Precio menos reductor de precio 3,540,000
Impuesto a la Renta
Prof.
PASO 4 DISTRIBUCIÓN DEL PRECIO ENTRE O.D.
2 Derechos y Obligaciones de las Entregar:
partes…………………………… 12 Tracto Camiones
…… (9b-NIIF15) --------------------------
Combo:
12 Entrenamientos a
conductores gratis
Distribución
Distribución PVI
PVI DIST
DIST
1 Vehículo 300,000 97.24%
1 Servicio de mantenimiento 2,000 0.65%
1 Servicio de tracking 5,000 1.62%
1 Servicio de capacitación 1,500 0.49%
308,500
Distribución
Distribución DIST
DIST
1 Vehículo 3,442,464
1 Servicio de mantenimiento (anticipo) 22,950
1 Servicio de tracking (anticipo) 57,374
1 Servicio de capacitación (anticipo) 17,212
3,540,000
Impuesto a la Renta
Prof.
PASO 5 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
Distribución
Distribución DIST
DIST
1 Vehículo 3,442,464
1 Servicio de mantenimiento (anticipo) 22,950
1 Servicio de tracking (anticipo) 57,374
1 Servicio de capacitación (anticipo) 17,212
3,540,000
DD H H
Facturas por cobrar 3,600,000
Facturas por cobrar - intereses por devengar 296,647
Ingresos por venta de vehículos 3,442,464
Anticipos por servicios de mantenimiento 22,950
Anticipos por servicios de tracking 57,374
Anticipos por servicios de capacitación 17,212
Anticipos por venta de repuestos 60,000
Ingresos financieros diferidos 296,647
3,896,647
3,896,647 3,896,647
3,896,647
Impuesto a la Renta
Prof.
¿CUÁNDO? => INTERESES
SI CF COBRO SF Ingresos por venta de vehículos 3,442,464
1 3,600,000 23,163 -162,360 3,460,803 Anticipos por servicios de mantenimiento 22,950
2 3,460,803 22,267 -162,360 3,320,709
3 3,320,709 21,366 -162,360 3,179,714 Anticipos por servicios de tracking 57,374
4 3,179,714 20,458 -162,360 3,037,813 Anticipos por servicios de capacitación 17,212
5 3,037,813 19,545 -162,360 2,894,998 Anticipos por venta de repuestos 60,000
6 2,894,998 18,627 -162,360 2,751,264
7 2,751,264 17,702 -162,360 2,606,605 Ingresos financieros diferidos 296,647
8 2,606,605 16,771 -162,360 2,461,016
9 2,461,016 15,834 -162,360 2,314,490
10 2,314,490 14,891 -162,360 2,167,021
11 2,167,021 13,943 -162,360 2,018,603
12 2,018,603 12,988 -162,360 1,869,231
13 1,869,231 12,027 -162,360 1,718,897
14 1,718,897 11,059 -162,360 1,567,596
15 1,567,596 10,086 -162,360 1,415,322
16 1,415,322 9,106 -162,360 1,262,068
17 1,262,068 8,120 -162,360 1,107,828
18 1,107,828 7,128 -162,360 952,595
19 952,595 6,129 -162,360 796,364
20 796,364 5,124 -162,360 639,128
21 639,128 4,112 -162,360 480,880
22 480,880 3,094 -162,360 321,613
23 321,613 2,069 -162,360 161,322
24 161,322 1,038 -162,360 0
296,647 296,647
Impuesto a la Renta
Prof.
Ingresos por venta de vehículos 3,442,464 ¿Cuándo?

OD 1: TRACTO CAMION
• A la firma del contrato si los vehículos están disponibles
• Aplican los criterios de venta con entrega diferida de NIIF 15
• Si es al contado en el momento del cobro
Impuesto a la Renta
Prof.

Anticipos por servicios de mantenimiento 22,950 ¿Cuándo?
OD 2: 40 Mantenimientos
• En la ejecución de cada mantenimiento se reconocerá una alícuota de

USD1,912 (22,950/ 12)
Impuesto a la Renta
Prof.
Anticipos por servicios de tracking 57,374 ¿Cuándo?
OD 3: 40 Servicios de tracking
• El servicio consiste en entregar informes mensuales durante 12 meses. El

informe es emitido en PDF y enviado al cliente para su uso.
• La ejecución de la OD es uniforme durante el periodo, reconocemos por

doceavos.
• Ingresos mensuales de USD4,781 (USD57,374/12)

Impuesto a la Renta
Prof.

Anticipos por servicios de capacitación 17,212 ¿Cuándo?
OD 4: 40 Entrenamientos a conductores
• En la ejecución de cada entrenamiento se reconocerá una alícuota de

USD1,434 (17,212/ 12)
Impuesto a la Renta
Prof.

Anticipos por venta de repuestos 60,000 ¿Cuándo?
Venta de repuestos!
Impuesto a la Renta
Prof.
H
E
I Venta de Bienes C
N H
G O
R
S U
O S
T
S
Otras Operaciones A
N
C
I
Gastos A
L
Normas tributarias
“Las normas establecidas en el segundo párrafo de este artículo

son de aplicación para la imputación de los gastos, con
Devengado excepción de lo previsto en los siguientes párrafos.
Tributario Tratándose de gastos de tercera categoría se imputan en el

ejercicio gravable en que se produzcan los hechos sustanciales
para su generación, siempre que la obligación de pagarlos no esté
Decreto sujeta a una condición suspensiva, independientemente de la
oportunidad en que se paguen, y aun cuando no se hubieren
Legislativo fijado los términos precisos para su pago.
N° 1425
No obstante, cuando la contraprestación o parte de ésta se fije en
función de un hecho o evento que se producirá en el futuro, los
gastos de tercera categoría se devengan cuando dicho hecho o
Artículo 57, LIR
evento ocurra.
Situaciones que pueden presentarse:
Comisiones Gastos Derechos de Beneficios o Gastos de Gastos con

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a préstamos a la emisión adicionales marketing vinculadas
de
bonos
Participación adicional de los trabajadores
Devengo Gasto Informe No. 032-2020-SUNAT
Tratándose de la participación adicional de los

Gasto de la participación trabajadores en las utilidades de las empresas
adicional de los establecida unilateralmente por el empleador por un
trabajadores en las determinado ejercicio, se consulta:
utilidades de las
1. ¿Cuándo se considera devengado el gasto por tal
empresas
concepto?
2. En el supuesto que para el pago de dicha
Consulta: participación se establezca como requisito que el
trabajador cuente con vínculo laboral vigente hasta
un mes determinado del ejercicio siguiente al que
corresponda dicha utilidad, ¿tal requisito constituye
una condición suspensiva para efectos del artículo
57 de la Ley del IR?
Participación adicional de los trabajadores
Tratándose de la participación adicional de los

Gasto de la participación trabajadores en las utilidades de las empresas
adicional de los establecida unilateralmente por el empleador por un
trabajadores en las determinado ejercicio:
utilidades de las
1. Se considera devengado el gasto por tal concepto en
empresas
el ejercicio al que correspondan las utilidades.
2. En el supuesto que para el pago de dicha
Conclusión: participación se establezca como requisito que el
trabajador cuente con vínculo laboral vigente hasta
un mes determinado del ejercicio siguiente al que
corresponda dicha utilidad, tal requisito constituye
una condición suspensiva para efectos del tercer
párrafo del artículo 57 de LIR.
Bono de productividad
Tratándose del bono de productividad que otorgan las

Bono de productividad empresas a sus trabajadores por cumplimiento de
que otorgan las empresas objetivos en un ejercicio cuya entrega está condicionada
a sus trabajadores por a que el trabajador se encuentre en planilla a la fecha de
cumplimiento de pago, lo que ocurre en el ejercicio siguiente, se consulta
objetivos en qué ejercicio se considera devengado el gasto por tal
concepto.
Consulta:
Bono de productividad
Tratándose del bono de productividad que otorgan las

Bono de productividad que empresas a sus trabajadores por cumplimiento de
otorgan las empresas a sus
objetivos en un determinado ejercicio, cuya entrega
trabajadores por
está condicionada a que el trabajador se encuentre en
cumplimiento de objetivos
planilla a la fecha de pago, lo que ocurre en el siguiente
ejercicio, el gasto por tal concepto se considera
Conclusión: devengado en este último ejercicio

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Foco en riesgos y beneficios Foco en control

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“según el criterio de lo “devengado”, los ingresos y

Decreto Legislativo 1425

a) Las rentas de la tercera categoría se consideran producidas en

No obstante, cuando la contraprestación o parte de esta se fije en

D.L. 1425 Informe Nro. 124-2020-SUNAT:

Derecho a obtenerlos u obligación de pagarlos

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Es probable que se El contrato tiene Si cada una de las partes tiene un

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Paso 1 – Identificación del contrato con el cliente

Paso 2 – Identificación de las obligaciones de desempeño (OD)

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Cuando parte de la Esa parte del ingreso o

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