Cierre Fiscal 2022 - 2 Fecha (PWC)

1.
Criterio del devengo para

efectos tributarios
2.Tratamiento de IFD
Alex Espinoza
Socio
Criterio del devengo
para efectos tributarios
Devengo Tributario – Regla General
Artículo 57° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR)
“Tratándose de gastos de tercera categoría se No obstante, cuando la

imputan en el ejercicio gravable en que se contraprestación o parte de
produzcan los hechos sustanciales para su ésta se fije en función de un
generación, siempre que la obligación de hecho o evento que se
pagarlos no esté sujeta a una condición producirá en el futuro, los
suspensiva, independientemente de la gastos de tercera categoría
oportunidad en que se paguen, y aun cuando se devengan cuando dicho
no se hubieren fijado los términos precisos hecho o evento ocurra”.
para su pago.
Devengo Tributario – Regla General
¿Cuándo ocurre el devengo para efectos del Impuesto a la Renta?
El derecho a *Nota
Se han producido los
obtenerlos no está
hechos sustanciales
sujeto a condición
para su generación.
suspensiva.
Los Informes de SUNAT N°032-2020 y 034-2020
definen los siguientes conceptos:
1
• Hecho sustancial: “aquel evento cuyo acaecimiento
4 2 genera el nacimiento de la obligación de pagar un
gasto”.
3
• Condición suspensiva: “cuando existiendo una
El importe de la obligación de pago, esta se supedita a un hecho
contraprestación o Independiente de la futuro e incierto”.
parte de esta no oportunidad en que se
depende de un hecho cobren y aun cuando
o evento futuro. no se hubieran fijado
los términos
Enajenación de bienes
Y en adición a la regla general:
Enajenac Lo que ocurra 1.- Cuando el adquirente tenga el

primero control sobre el bien
ión de
bienes (hechos 2.- Cuando el enajenante ha
sustanciales) transferido al adquirente el riesgo
de la pérdida de los bienes.
1.- Definición de control:

• Derecho de decidir sobre el uso del bien y a obtener sustancialmente los beneficios del mismo.
• Para la interpretación de lo señalado (respecto a la definición de control) es de aplicación lo señalado en la
NIIF 15 – Ingreso de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes, en tanto no se oponga a
lo señalado en la Ley.
Prestación de servicios
Prestación de servicios
Servicios que se ejecutan en el Servicios de ejecución continuada

transcurso del tiempo - Grado de (aquellos cuya ejecución se produce sin
realización interrupción)
1. Inspección de lo ejecutado. 1. Tiempo determinado:
2.% de lo ejecutado respecto al total. a) Forma proporcional al tiempo

pactado para su ejecución.
3.% de los costos incurridos respecto al b) Salvo que exista un mejor método
total. de medición de la ejecución del
servicio.
“ El reglamento podrá aprobar 2. Tiempo indeterminado: Mejor

otros métodos, siempre que método de medición. Ej. Horas
permitan determinar de mejor hombre, horas máquina, unidades
manera el grado de realización” producidas, etc.
Bonificaciones y PAU
Tratándose de la participación adicional de los trabajadores en las utilidades de las empresas

Informe SUNAT N° establecida unilateralmente por el empleador por un determinado ejercicio:
032-2020-
SUNAT/7T0000: 1. Se considera devengado el gasto por tal concepto en el ejercicio al que correspondan las utilidades.
Pago de la participación 2. En el supuesto que para el pago de dicha participación se establezca como requisito que el trabajador
adicional en las cuente con vínculo laboral vigente hasta un mes determinado del ejercicio siguiente al que
utilidades (“PAU”) corresponda dicha utilidad, tal requisito constituye una condición suspensiva para efectos del tercer
párrafo del artículo 57 de la LIR.
Informe SUNAT N° Tratándose del bono de productividad que otorgan las empresas a sus trabajadores por el
034-2020- cumplimiento de objetivos en un determinado ejercicio, cuya entrega está condicionada a que el
SUNAT/7T0000: trabajador se encuentre en planilla a la fecha de pago, lo que ocurre en el siguiente ejercicio, el gasto
Pago de bono de por tal concepto se considera devengado en este último ejercicio.
productividad
Bonificaciones y PAU - Informe N° 032-2020-SUNAT/7T0000
Consulta: Tratándose de la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas establecida unilateralmente
por el empleador por un determinado ejercicio:
1. ¿Cuándo se considera devengado el gasto por tal concepto? 2. En el supuesto que para el pago de dicha participación se establezca
como requisito que el trabajador cuenta con vínculo laboral vigente
hasta un mes determinado del ejercicio siguiente al que corresponda
Enero Diciembre dicha utilidad, ¿tal requisito constituye una condición suspensiva?
Enero Diciembre Marzo

Devengo del gasto
“(…) el hecho sustancial a que se refiere el tercer párrafo del inciso a) Devengo del gasto
del artículo 57 de la LIR es aquel evento cuyo acaecimiento genera el
nacimiento de la obligación de pagar un gasto”. “(…) la obligación de pago está sujeta a una condición suspensiva
cuando, existiendo una obligación de pago, esta se supedita a un hecho
“(…) toda vez que la existencia o no de utilidades en un futuro e incierto”.
ejercicio se verifica al cierre de este, es en este momento en el
que, de existir estas, nace la obligación de pago y, por ende, se “(…) en la medida en que (…) la obligación de pago (…) se
devenga el gasto por participación adicional en dichas encuentre supeditada a la permanencia del trabajador (hecho
utilidades”. incierto) hasta un determinado mes del ejercicio siguiente al que
corresponda la utilidad (hecho futuro), tal permanencia constituye
una condición suspensiva de dicha obligación”.
Tratamiento de
Instrumentos
Financieros Derivados
(IFD)
Tratamiento tributario
IFD con fines de cobertura IFD sin fines de cobertura
• La ganancia que se obtenga • Las pérdidas podrán

será gravable con el IR compensarse únicamente
con las rentas de IFD
• La pérdida será siempre Tratamiento similares, (únicamente
deducible, contra cualquier
resultado (salvo que califique tributario contra ganancias
provenientes de IFD que
como de fuente extranjera). diferenciado no califiquen como de
cobertura).
IFD de cobertura
El deudor debe contar con
documentación que le permita acreditar:
Artículo 5-A.- Las transacciones con IFD se • El IFD celebrado,
sujetarán a las siguientes disposiciones y a las • cómo opera y sus características,
demás que señale la presente Ley: … • el riesgo que busca eliminar, atenuar o
evitar,
b) Instrumentos Financieros Derivados celebrados • el contratante del IFD, entre otros.
con fines de cobertura:
Los Instrumentos Financieros Derivados No debe haber sido

celebrados con fines de cobertura son aquellos celebrado con Se celebra entre
contratados en el curso ordinario del negocio, sujetos residentes o partes independientes,
empresa o actividad con el objeto de evitar, establecimientos salvo que la
atenuar o eliminar el riesgo, por el efecto de permanentes contratación se
futuras fluctuaciones en precios de mercaderías, situados o efectúe en mercados
commodities, tipos de cambios, tasas de intereses establecidos en reconocidos.
o cualquier otro índice de referencia, que pueda países o territorios
recaer sobre:
de baja o nula
imposición.
b.1. Activos y bienes destinados a generar rentas o
ingresos gravados con el Impuesto y que sean
Los riesgos deben ser
propios del giro del negocio.
claramente identificables y no
simplemente riesgos generales
b.2. Obligaciones y otros pasivos incurridos para
del negocio, empresa o
ser destinados al giro del negocio, empresa o
actividad y su ocurrencia debe
actividad.
afectar los resultados de dicho
negocio, empresa o actividad.
IFD sin fines de cobertura
Instrumentos Financieros Derivados no considerados con fines de cobertura:
1) Ha sido celebrado fuera de mercados reconocidos; o
2) Ha sido celebrado con sujetos que son residentes o establecimientos permanentes que están situados o
establecidos en países o territorios no cooperantes o de baja o nula imposición; o con sujetos o establecimientos
permanentes cuyas rentas, ingresos o ganancias provenientes de dichos contratos se encuentren sujetos a un
régimen fiscal preferencial.
Mercados reconocidos:
a) Se negocia en un mecanismo centralizado de negociación, que cuente al menos con dos (2) años de operación y
donde los precios que se determinen sean de conocimiento público; o
b) Se contrata a precios que sean de conocimiento público y publicado en un medio impreso o electrónico de amplia
difusión, cuya fuente sea una autoridad pública o una institución reconocida y/o supervisada en el mercado; o
c) De no existir precios o indicadores exactos, se toma como referencia los precios o indicadores señalados en el
literal b) referidos a un subyacente de igual o similar naturaleza.
RTF 03221-1-2021
Requisitos formales Riesgo cubierto Mercado reconocido Presentación contable
A fin de cumplir con los El riesgo de fluctuación del Los IFD celebrados “fuera de El hecho que sólo para efectos
requisitos formales para ser de precio de los minerales bolsa” (i.e. en la modalidad de presentación de los Estados
cobertura se requiere contar constituye un riesgo general del OTC) sólo serán considerados Financieros los instrumentos
desde el inicio con la negocio minero. Se debería “como de cobertura” cuando financieros de transacciones
documentación necesaria que contar con documentación que sean contratados pactando similares se revelen por su
identifique la partida cubierta, identifique el riesgo específico, precios idénticos a los importe neto, representa el
cantidad, monto, plazos precios la medición del riesgo, su publicados en una fuente de cumplimiento de un objetivo
y demás características a ser gestión y control durante el información pública impresa o eminentemente informativo y
cubiertas, debiendo tiempo que estuvieron vigentes electrónica, emitidos por una contable. Esta forma de
documentarse la política de los contratos, el margen que se autoridad pública o una presentación no debe significar
gestión de riesgos en las que esperaba cubrir o el análisis de institución reconocida y/o que lo mismo deba
se definen los objetivos y la determinación de los precios supervisada en el mercado considerarse para el Impuesto a
procedimientos que le permitan fijos estimados con los que se correspondiente. la Renta.
obtener un resultado previsible pretendía cubrir el costo de
del IFD producción y el margen de
ganancia que buscaba obtener
Informe N° 147-2019-SUNAT/7T0000 (22.10.2019)
Se consulta lo siguiente:
Se consulta si califica como un Instrumento Financiero Derivado (IFD) con fines de cobertura aquel que contrate
una entidad domiciliada en el país que no tiene autorización para llevar contabilidad en moneda extranjera, con el
propósito de atenuar el riesgo cambiario que se derivaría de tener una cuenta por cobrar en moneda nacional y
elaborar sus estados financieros en una moneda funcional diferente, lo que expondría a riesgo la utilidad
presentada en dichos estados financieros.
Conclusión del informe:
EL IFD que contrate una entidad domiciliada en el país que no tiene autorización para llevar contabilidad en
moneda extranjera, con el propósito de atenuar el riesgo cambiario que se derivaría de tener una cuenta por cobrar
en moneda nacional y elaborar sus estados financieros en una moneda funcional diferente, no califica como un
IFD con fines de cobertura.
Límite a los intereses
EBITDA Tributario
Julio Lavado
Gerente Senior
Evaluación inicial
¿ Se encuentra obligado a
limitar los gastos por
intereses ?
¿A quienes aplica?
El límite a la deducción de intereses no es aplicable en los

Excepciones siguientes casos:
1. A las empresas del sistema financiero y de seguros.

2. Cuando los ingresos netos en el ejercicio gravable sean menores o
iguales a 2,500 UIT (S/ 11.5MM).
3. A quienes mediante Asociaciones Público Privadas desarrollen proyectos de
Decreto infraestructura pública, servicios públicos, servicios vinculados a estos,
Legislativo investigación aplicada y/o innovación tecnológica en el marco del Decreto
Legislativo N° 1224.
N° 1425 4. En caso de endeudamientos para el desarrollo de proyectos de
infraestructura pública, servicios públicos, servicios vinculados a estos,
investigación aplicada y/o innovación tecnológica.
5. En caso de endeudamientos provenientes de la emisión de valores
LIR: Art. 37°, inciso a), mobiliarios representativos de deuda, cuando se realicen por oferta pública
numeral 2 primaria en el territorio nacional o sean nominativos y la oferta pública se
coloque en un número mínimo de 5 inversionistas no vinculados al emisor.
EBITDA: Contexto
2021
v 2022
v 2023…
v
RN Interés DT Intereses netos

Compensado + Neto • Proyección de Renta Neta
PT
+ AT deducibles
• Límite = 30% EBITDA
I
Diferimiento del exceso
EBITDA * 30%
III Efecto en el IRD.

II Límite
Situaciones que generan intereses:
I Intereses netos-2022 ❖ Operaciones de reactiva Perú.

❖ Aplicación de la NIIF 16.
❖ Intereses implícitos.
❖ Costo por desmantelamiento y cierre de
Al respecto se ha definido: minas.
❖ Interés neto: Monto de los gastos por

intereses que exceda el monto de los
ingresos por intereses, computables para Operaciones que generan “intereses”:
determinar la renta neta.
❖ Ajuste de precio de transferencia.
❖ Intereses presuntos.
❖ Gastos asociados a los financiamientos del
exterior.
Artículo 37°, Ley del IR
¿Estos intereses se consideran

en el EBITDA Tributario?
II EBITDA: Concepto
“Renta neta luego de efectuada la

compensación de pérdidas más los
intereses netos, depreciación y
amortización.”
II EBITDA: Elementos de la ecuación
“Renta neta
luego de
EBITDA = efectuada la
+
intereses
netos +
depreciación y
amortización.”
compensación
de pérdidas
1 2 3
Cálculo del IR 2021
Renta neta luego de efectuada
1 la compensación de pérdidas Utilidad neta del ejercicio
S/
91,174
Impuesto a la renta corriente 0
Impuesto a la renta diferido 37,463
Participación de los trabajadores 0
Resultado del ejercicio antes de
128,637
participaciones e impuestos
Renta Neta, sin PT de RN Reparos para determinar el resultado fiscal:

?
Ejercicios Anteriores (S/ 1,119,432) (+) Adiciones 1,901,406
(-) Deducciones ( 786,230 )
Renta neta 1,243,813
Pérdida tributaria de ejercicios anteriores 0
RN > PT Sub-total 1,243,813
(+) ?
Ejerc. Ant. Participación de los trabajadores (10%) ( 124,381 )
Resultado Renta Neta, Participaciones voluntarias a los trabajadores 0
Tributario con PT Ejerc. Renta neta imponible 1,119,432
2021 Ant.
RN < PT Cálculo del Impuesto
? Aplicación de la tasa - (29.5%)
Ejerc. Ant. 330,232
Créditos:
Pérdida Tributaria, con o sin Saldo a favor no aplicado del ejercicio anterior 0
(-) PT de Ejercicios Anteriores
? Pagos a cuenta ( 286,955 )
Total deuda tributaria 43,277

Impuesto a la renta corriente
S/
91,174
0
128,637

Pérdida tributaria de ejercicios anteriores (200,000)
RN > PT RN Sub-total 1,043,813
(+) Compensada
?
Ejerc. Ant. Participación de los trabajadores (10%) ( 104,381 )
(S/ 939,432)
Tributario con PT Ejerc. Renta neta imponible 939,432
2021 Ant.
Ant. Cálculo del Impuesto
RN < PT Aplicación de la tasa - (29.5%) 277,132
?
Ejerc. Ant.
Créditos:
Saldo a favor no aplicado del ejercicio anterior 0
Pagos a cuenta ( 286,955 )
Pérdida Tributaria, con o sin
? Saldo a favor del ejercicio ( 9,823 )
Impuesto a la renta corriente
S/
91,174
0
128,637

Pérdida tributaria de ejercicios anteriores (2,000,000)
RN > PT RN Sub-total (756,187)

(+) Compensada Participación de los trabajadores (10%) 0
Ejerc. Ant. (S/ 939,432)
Tributario con PT Ejerc. Renta neta imponible 0
2021 Ant.
RN < PT ? Cálculo del Impuesto
Cero (0) Aplicación de la tasa - (29.5%) 0
Ejerc. Ant.
Créditos:
Saldo a favor no aplicado del ejercicio anterior 0
Pagos a cuenta ( 286,955 )
? Saldo a favor del ejercicio ( 286,955 )
1 la compensación de pérdidas
D.S. 402-2021-EF
(30 diciembre 2021)
¿Qué hacemos en escenarios

sin renta neta?
i) El EBITDA se calcula adicionando a la renta neta del ejercicio,

luego de efectuada la compensación de pérdidas a que se
refiere el artículo 50 de la Ley, el interés neto, la depreciación y
la amortización que hubiesen sido deducidos para determinar
dicha renta neta. En los casos en que en el ejercicio gravable
el contribuyente no obtenga renta neta o habiendo obtenido
esta, el importe de las pérdidas de ejercicios anteriores
Modificación del
compensables con aquella fuese igual o mayor, el EBITDA
inciso a) del artículo
será igual a la suma de los intereses netos, depreciación y
21 del Reglamento
amortización deducidos en dicho ejercicio.
S/
91,174
Impuesto a la renta corriente 0
128,637
Renta Neta, sin PT de Reparos para determinar el resultado fiscal:

RN
Ejercicios Anteriores (+) Adiciones 1,901,406
(-) Deducciones ( 2,786,230 )
Pérdida tributaria ( 756,187 )
Pérdida tributaria de ejercicios anteriores (0)
RN > PT RN Sub-total (756,187)
(+) Ejerc. Ant. compensada Participación de los trabajadores (10%) 0
Resultado Renta Neta,
Participaciones voluntarias a los trabajadores 0
Tributario con PT Ejerc. Renta neta imponible 0
2021 Ant.
RN < PT Cálculo del Impuesto
Cero (0)
Ejerc. Ant. Aplicación de la tasa - (29.5%)
0
Pérdida Créditos:
(-) Tributari Saldo a favor no aplicado del ejercicio anterior 0
PT de Ejercicios Anteriores Pagos a cuenta (( 286,955
286,955 ))
a (0) Saldo a favor del ejercicio
2
Ingresos por intereses computables:
Intereses netos-2021
• Ingresos por intereses inafectos y
exonerados.
Al respecto se ha definido:
❖ Interés neto: Monto de los gastos por Gastos por intereses computables:
intereses que exceda el monto de los
ingresos por intereses, computables para • No deducibles por causalidad,
fehaciencia o falta de comprobante de
determinar la renta neta.
pago.
• No deducibles por aplicación de

límites (Subcapitalización - ingresos
por intereses no gravables).
• LIR, art. 37 num. 3:
Solo son deducibles los intereses
Artículo 37°, Ley del IR determinados conforme a los numeral 1 • No domiciliados pagados después de
(30% del EBITDA) y 2 (Excepciones) de este
inciso, en la parte que excedan el monto de la DJ (Aplicación de
los ingresos por intereses exonerados e subcapitalización).
inafectos.
Depreciación y
3
amortización
Depreciación Tributaria de
activos fijos Depreciación tributaria:
………………………………
• Depreciación costeada.
• LIR, art. 20, núm. 2: Costo de producción o construcción

• Activos fijos menores a 1/4 de UIT.
El costo incurrido en la producción o construcción del bien, el cual
comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricación o construcción. • Depreciaciones aceleradas. (Leasing)
• Deducción de depreciación de inmuebles.

• LIR, art. 38, 39 y 40
Depreciación, desgaste y baja de activos fijos (muebles e (propios y/o arrendados)
inmuebles).
• Reglamento LIR art. 22
Tasas y para la depreciación tributaria. • Deducción de depreciación por diferencias
• DL 299 (Modif. DL 915), Ley 30264 y DL 1488 temporales.
Regímenes especiales de depreciación acelerada.
Depreciación y
3 Si en aplicación del inciso g) del
amortización artículo 44 de la Ley del impuesto a la
renta, se opta por deducir como
gasto la totalidad del monto pagado
por un intangible de duración limitada
en un solo ejercicio, no se
Amortización Tributaria de considerará monto alguno como
intangibles amortización para efecto del cálculo
del EBITDA en el ejercicio en que se
en el primer ejercicio realizó la deducción ni en los ejercicios
……………………………… siguientes.
Informe 094-2021/SUNAT
(29 octubre 2021)
EBITDA * 30%
LÍMITE: 2022
Límite
Para efecto de los gastos previstos en este

inciso, se tendrá en cuenta lo siguiente:
VS.
1. No son deducibles los intereses
netos en la parte que excedan el
Interés Neto
treinta por ciento (30%) del EBITDA
del ejercicio anterior. 2022
2. Los intereses netos que no hubieran

podido ser deducidos en el ejercicio por
exceder el límite antes señalado, podrán ser
adicionados a aquellos correspondientes
a los cuatro (4) ejercicios inmediatos
siguientes, quedando sujetos al límite Prelación al aplicar el límite?
conforme a lo que establezca el Reglamento.
1 la compensación de pérdidas
D.S. 402-2021-EF
(30 diciembre 2021)
¿Cómo se aplica el exceso en

los ejercicios siguientes?
En el supuesto anterior, los intereses netos no

deducidos deberán sumarse con el interés neto del (de los)
ejercicio(s) siguiente(s) y solo será deducible en la parte
que no exceda el treinta por ciento (30%) del EBITDA.
Para efecto de la referida deducción se consideran, en
primer lugar, los intereses netos correspondientes al
ejercicio más antiguo, siempre que no haya vencido el
Modificación del
plazo de cuatro (4) años contados a partir del ejercicio
inciso a) del artículo
siguiente al de la generación de cada interés neto.
21 del Reglamento
EBITDA Información para
Tributario la Declaración
Ecuación para el límite. Jurada Anual
IR 2021
Casilla para la adición relacionada con el límite (EBITDA*30%)
Incorporación del Cálculo automático del EBITDA
D.S. 402-2021-EF
(30 dic iembre 2021)
1. Pérdidas extraordinarias
2. Mermas y desmedros de
existencias
3. Gastos de Representación,
promoción y publicidad
4. Saldos a favor, pagos a cuenta
y créditos contra el impuesto
5. Declaración Anual del IR –
Caso Práctico
Moisés Villaverde
Gerente Senior
Pérdidas Extraordinarias
Pérdidas extraordinarias
Artículo 37, inciso d) Ley del IR
Son deducibles las pérdidas extraordinarias

por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros, en la parte que
tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se
haya probado judicialmente el hecho
delictuoso o que se acredite que es inútil
ejercitar la acción judicial.
No constituyen rentas gravadas:
Reparación Reposición
de daños de activos
Las indemnizaciones a favor de Las indemnizaciones destinadas a

empresas por seguros que reponer total o parcialmente el activo de
impliquen la reparación de un daño. una empresa en la parte que no exceda
el costo computable del bien. El exceso
no se encuentra gravado siempre que
se cumplan determinadas condiciones.
Caso 1: Reparación de un daño
Eventos Afecta DJ Anual
Contratación de servicios Resultados Adición

para reparar daños (Gasto) (Gasto no deducible 100)
(100).
Resultado Deducción
Indemnización
(Ingreso) (Ingreso no Gravable 100)
(100)
Caso 2: Activo fijo siniestrado
EVENTOS AFECTA DJ ANUAL

Baja del Activo Neto (80) Resultados Adición (80)
Adquisición de nuevo activo (100) Balance Sin efecto
Indemnización (100) Resultados Deducción (100) (*)
(*) La parte de la indemnización que excede el costo computable del bien resultará inafecta siempre
que se contrate la compra del bien dentro de los 6 meses siguientes a la percepción de la
indemnización y el bien se reponga en un plazo no mayor de 18 meses.
Informe 053-2012-SUNAT/4B0000
“Las pérdidas extraordinarias se deducirán en

el ejercicio en que se devenguen, para lo cual
se debe tener en cuenta cuando:
Pérdidas i. Ocurre el evento de caso fortuito o fuerza

mayor;
Extraordinarias
ii. Se haya probado judicialmente el hecho
delictuoso o se haya acreditado la
imposibilidad de ejercer la acción judicial
correspondiente.”
PwC
• DC1 - Información de uso interno
RTF N.° 6344-8-2014
Para que el gasto extraordinario por delito

cometido (apropiación ilícita) sea deducible
en un determinado ejercicio gravable, debe
acreditarse que el hecho delictuoso fue
Hechos
probado judicialmente en dicho ejercicio o
delictuosos que se verificó que era inútil ejercer acción
judicial alguna sobre el particular en el
mismo.
PwC
RTF N.° 6972-4-2004
“Caso fortuito o fuerza mayor es un evento

inusual, fuera de lo común e independiente a la
voluntad del deudor y sin que existan razones
o motivos atendibles de que éste vaya a
Caso fortuito o suceder. En este caso, la pérdida de
fuerza mayor mercadería por su caída precipitada del
almacén, no constituye caso fortuito, toda vez
que dicha situación era previsible dado lo
inapropiado del local, la inexperiencia en el
manejo de las cajas y el desnivel del terreno ”
PwC
Merma y Desmedros de existencias
Merma
Merma es la pérdida física en el volumen, peso

o cantidad de las existencias, ocasionadas por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso
productivo.
Son deducibles como gasto las pérdidas por
mermas debidamente acreditadas
Artículo 37° - Inciso f) de la Ley del IR

Artículo 21° - Inciso c), numeral 1, del
Rgto. de la LIR.
Requisitos para la Deducibilidad
• “Informe técnico (debe contener

metodología empleada y pruebas
realizadas).
• En caso contrario no se admitirá la
deducción.
Base Legal: Artículo 21° - Inciso c)

del Rgto. de la Ley del IR
RTF N.° 3620-5-2005
“Si bien la SUNAT goza de la facultad de requerir al

contribuyente que acredite las mermas mediante
un informe técnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o por el
organismo técnico competente, ello debe aplicarse
Requerimiento razonablemente, esto es, cuando no haya una
de informe de merma acreditada o no se tenga certeza del
mermas porcentaje aplicable para la actividad por no contar
con elementos para ello, entre otros, lo que no
ocurre cuando existen normas especificas que
reconocen un porcentaje razonable de mermas.”
PwC
RTF N.° 10971-2-2019
“Se indica que conforme con las normas aplicables y los criterios
jurisprudenciales, las pérdidas por consumos clandestinos no
constituyen mermas sino que son consecuencia de la actuación de
terceros, siendo que en el caso de pérdidas comerciales por hurto
Las pérdidas por de energía, su deducción está supeditada al cumplimiento de la
consumos condición prevista en el inciso d) del articulo 37° de la Ley del IR,
esto es, que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o
clandestinos no que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial”
constituyen mermas
En este caso se confirmó el reparo del gasto por pérdidas
sino perdidas extraordinarias sufridas, por no cumplir con los requisitos
extraordinarias establecidos en el inciso d) antes indicado.
PwC
RTF N.° 2421-2-2016
“Las perdidas técnicas o físicas (pérdidas de transmisión

y pérdidas de distribución que se producen en las
mismas instalaciones de los conductores bajo diferentes
efectos o que ocurren en los transformadores, o equipos
de medición) responden a la definición de merma
establecida en el inciso c) del articulo 21 de RLIR,
Perdida técnica mientras que las pérdidas no técnicas o comerciales
(energía eléctrica dejada de cobrar por diferentes
es merma causas asociadas a la actividad comercial, como
pérdidas por errores de medición, errores en la emisión
de facturas, ente otros) responden a la definición de
perdidas extraordinarias establecidas en el inciso d) del
articulo 37° de la LIR ”
PwC
RTF N.° 9868-3-2010
“Para acreditar la merma no basta que el

contribuyente presente el informe técnico
elaborado por profesional colegiado
competente, sino que en dicho informe debe
Informe de establecerse la metodología empleada y las
mermas pruebas realizadas, de lo contrario la merma
no se tendrá por debidamente acreditada ”.
PwC
RTF N° : 09407-3-2019
“Las mermas además de ocurrir en el

proceso productivo pueden producirse
por el manipuleo de los bienes entre
La merma no otras actividades. También se precisa
solo se genera en que la merma no implica
el proceso necesariamente la destrucción “total” de
productivo un bien.”
PwC
Merma
Merma
Desmedro
Desmedro es la pérdida de orden cualitativo e

irrecuperable de las existencias, haciéndolas
inutilizables para los fines a los que estaban
destinados.
Son deducibles como gasto las pérdidas por
desmedros debidamente acreditados.
Artículo 37° - Inciso f) de la Ley del IR.

Artículo 21° - Inciso c), numeral 2, del Rgto.
de la LIR.
Requisitos para la Deducibilidad
• Destrucción ante Notario Público o Juez de Paz.

• Comunicación a la SUNAT.
• Procedimientos alternativos o complementarios
(naturaleza de la existencia o actividad de la empresa).
Base Legal: Artículo 21° - Inciso c), Tercer párrafo del

Rgto. LIR.
Nuevo plazo de comunicación a SUNAT e Informe DS N°086-2020-EF
Comunicación de la destrucción
Reducen de 6 a 2 días hábiles el plazo de comunicación previa a SUNAT

sobre la destrucción.
Forma adicional de acreditación
➢En caso de destrucción de existencias hasta por un costo acumulado durante el

ejercicio de 10 UIT (S/ 46,000), se requiere comunicación previa mínima de 2
días y un informe.
➢El informe debe ser refrendado por el representante legal y cumplir ciertos
requisitos, como el motivo y sustento técnico que justifique la destrucción, el
método de destrucción empleado, entre otros.
RTF N.° 1804-1-2006
“El gasto por desmedros no ésta

debidamente acreditado si el acta del
No se acredita notario sólo certifica el estado de la
el desmedro mercadería y no hace referencia a la
destrucción de dichos bienes”.
PwC
Desmedro
Desmedro
Gastos de representación,
promoción y publicidad
Diferencias y
semejanzas entre
los Gastos de
Representación,
Publicidad y
Promoción
PwC
Gastos de Representación
Son deducibles los gastos de representación

propios del giro o negocio, en la parte que, en
conjunto, no exceda del medio por ciento
(0.5%) de los ingresos brutos, con un límite
máximo de 40 UIT. (S/184,000)
Base Legal: Art. 37, inciso q) de la LIR

Se consideran como gastos de representación propios del giro o negocio:
Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de sus oficinas, locales
o establecimientos.
Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posición
en el mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos:
Los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales y

potenciales, tales como gastos de propaganda.
Base Legal: Art. 21, inciso m) del Reglamento.

RTF 7827-1-2008
Los gastos ocasionados por la visita de terceros a la

fábrica de producción deberán dividirse en base al
tipo de visitantes. Si los visitantes son clientes
(minoristas, distribuidores, dueños de bares,
licoreros, etc.) el gasto calificará como de
representación y podrá ser deducido como tal
respetando los limites establecidos, y en caso que
los visitantes sean institucionales
(organizaciones gremiales, sociales, educativas,
etc.) podrá deducirse como gasto de publicidad o
propaganda.
Gastos de Publicidad
Son gastos de publicidad aquellas erogaciones dirigidas a la masa

de consumidores reales o potenciales, tales como gastos de
propaganda.
Base Legal: Art.21, inc. m), segundo párrafo

RTF 3321-4-2010 – Otros gastos que no son GR
Cuando el inciso m) del artículo 21 del Reglamento de la

LIR alude al término “gastos de propaganda” no
dispone que solo estos se encuentren excluidos de
la definición de gastos de representación, pues esta
referencia es únicamente a título de ejemplo,
encontrándose dentro de la excepción aquellos
gastos realizados para efectos de una promoción
masiva, entre los que se incluiría la publicidad, la
promoción de ventas y las relaciones públicas.
RTF 13388-4-2013
Si el contribuyente se dedica a la fabricación de

productos farmacéuticos que no pueden ser
promocionados directamente al público en general,
sino a través de los profesionales de la salud
(médicos y farmacéuticos), resulta razonable que
entregue una serie de artículos a dichos
profesionales, con el fin de publicitar los
medicamentos que expende, lo cual además, se
encuentra comprendido dentro de los gastos de
publicidad y promoción, y no dentro de los gastos de
representación.
RTF 6610-3-2003 : Definición de Publicidad
Publicidad es toda forma de comunicación pública que busca fomentar directa o

indirectamente la adquisición de bienes o la contratación de servicios, captando o desviando
las preferencias de los consumidores.
La publicidad relacionada con el negocio u objeto social es gasto deducible para efectos del IR, y
otorga derecho al crédito fiscal.
En el caso examinado, los medios de publicidad no se encontraban destinados a

promocionar de manera exclusiva la adquisición de bienes o prestación de servicios
relacionados con el recurrente, sino también respecto de otras empresas, por lo que no resulta
procedente utilizar el íntegro del gasto y el crédito.
RTF 585-2-2000
Es gasto deducible el proveniente de una

campaña publicitaria que induce al consumo
de un producto, a pesar de que no se
menciona la marca de la empresa en forma
específica, por lo que procede la utilización
del IGV pagado en las adquisiciones como
crédito fiscal.
RTF 1215-5-2002
La entrega a título gratuito de bienes con fines

promocionales, a que se refiere el segundo párrafo del
numeral 3 del artículo 2 del Rgto. de la Ley del IGV sólo
comprende a aquellas entregas efectuadas con la
finalidad específica de difundir las ventajas de los
bienes o servicios de una línea de producción,
comercialización o servicios de la empresa, no
cumpliendo con dicha característica la entrega de pavos
a los clientes con ocasión de las fiestas navideñas, la
cual constituiría gasto de representación.
Saldos a favor, pagos a cuenta y
créditos contra el impuesto
Las retenciones y percepciones sufridas con carácter
de pago a cuenta sobre las rentas del ejercicio
gravable al que corresponda la declaración.
Los pagos efectuados a cuenta del impuesto liquidado

en la declaración jurada y los créditos contra dicho
tributo.
Créditos contra Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la

el impuesto SUNAT o establecidos por el propio responsable en
sus declaraciones juradas anteriores como
consecuencia de los créditos autorizados en la LIR,
siempre que dichas declaraciones no hayan sido
impugnadas. La existencia y aplicación de estos
últimos saldos quedan sujetos a verificación por parte
de la Administración Tributaria.
PwC
Los impuestos a la renta abonados en el
exterior por las rentas de fuente extranjera
gravadas por la Ley del IR, siempre que no
excedan del importe que resulte de aplicar la
tasa media del contribuyente a las rentas
obtenidas en el extranjero, ni el impuesto
Créditos contra efectivamente pagado en el exterior.
el impuesto
El importe que por cualquier circunstancia no
se utilice en el ejercicio gravable, no podrá
compensarse en otros ejercicios, ni dará
Base Legal: Artículo 88° - Inciso derecho a devolución alguna.
e) de la LIR
PwC
Impuesto a la Renta Anual
Crédito por IR de Fuente Extranjera (-)
Crédito por reinversión Créditos sin derecho a devolución
Otros créditos sin derecho a devolución
Saldo a favor del ejercicio anterior

(-)
Pagos a cuenta del impuesto
Créditos con derecho a
Impuesto percibido
devolución
Impuesto retenido
Otros créditos con derecho a devolución

=
Saldo a Favor o Impuesto a la Renta a

regularizar
PwC
Determinación de la Renta Neta Imponible y cálculo del IR 2022
Caso Práctico
Empresa ABC S.A.
Caso Práctico: ABC S.A.
Cálculo IR 2022
(Cifras en soles)
Cálculo IR 2022 -
(Cifras en soles)
Cálculo IR 2022 -
(Cifras en soles)
Cálculo IR 2022 –
(Cifras en soles)
Determinación del coeficiente
RTF JOO N°11116-4-2015
El Tribunal ha establecido como criterio de

Observancia Obligatoria que las ganancias
netas por diferencias de cambio deben ser
consideradas en el denominador a efecto de
calcular el coeficiente para los pagos a cuenta a
que se refiere el articulo 85° de Ley del IR.
Tribunal Fiscal Lo anterior origina la determinación de un menor
Acuerdo de coeficiente y en consecuencia menores pagos a
cuenta del IR.
Sala Plena En el PDT en la casilla determinación de
coeficiente debe incluirse únicamente la
ganancia por diferencia de cambio neta.
Otras Casillas de
información
tributaria
Determinación del
coeficiente –
Ganancia neta
diferencia de cambio
1. Principio de causalidad
2.Oportunidad para la deducción de gastos
3.Rentas de 2da, 4ta y 5ta categorías
4.Gastos no susceptibles de posterior control tributario
5. Provisión de cobranza dudosa
Luis Luján
Director
Principio de
causalidad
Alcances del concepto de causalidad
Artículo 37 de la Ley del IR
“A fin de establecer la renta neta de tercera

categoría se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancias
de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por esta ley”.

• Principio de Causalidad: Relación causa-efecto que se debe cumplir para que el gasto
sea deducible.
• No debe demostrarse que un gasto es indispensable, sino demostrar que se incurrió

para: i) generar ingresos gravados y/o, ii) mantener la fuente productora de rentas
gravadas. Por ello, el gasto sería aceptado incluso de no llegar a producirse ingresos.
• Pero… es necesario también determinar que no sea un gasto cuya deducción esté
expresamente prohibida por la Ley del IR.
• Para demostrar la causalidad, es necesario contar con el sustento efectivo de la

operación, no siendo suficiente contar con comprobantes de pago o documentos
internos y/o contables. (Ej. Contratos, informes del servicio, guías de remisión,
ordenes de compra, propuestas, movimiento de inventarios, se requiere evidencia de
que el servicio u operación se ejecutó)

Art. 37° de la LIR:

Art. 44° de la LIR:
Relación enunciativa
Relación taxativa de
de gastos deducibles.
gastos no deducibles
(además de aquellos que no
Condiciona, amplía, restring
cumplen con el prinicipio de causalidad).
y precisa la deducción
de algunos gastos.

El Principio de Causalidad es la relación de necesidad

que debe establecerse entre los gastos y la generación
RTF N° de renta o el mantenimiento de la fuente, noción que
16591-3-2010 en nuestra legislación es de carácter amplio pues se
permite la sustracción de erogaciones que no guardan
dicha relación de manera directa.

Criterios de Causalidad
Los gastos deben guardar una relación con el

Normalidad giro normal de las operaciones.
El desembolso realizado debe ser

Proporcionalidad proporcional al volumen de sus operaciones.
Vinculado a beneficios a los trabajadores. El

Generalidad beneficio debe ser general para los
trabajadores.
Debe existir una relación razonable entre el importe

Razonabilidad desembolsado y su finalidad.
La deducción del gasto debe estar en función

Potencialidad a la potencial generación de ingresos.

Generalidad del gasto
Gastos a favor de los Similar criterio para

trabajadores: los gastos de salud,
Aguinaldos, bonificaciones, recreativos
y similares. y educativos.
• No se refiere a que sean los mismos importes.
• Deben responder a políticas definidas y uniformes.
• Igualdad de condiciones entre la misma categoría.

Oportunidad para
la deducción de
gastos
Devengo
Artículo 57 de la Ley del IR
“… Las rentas de la tercera categoría se consideran producidas en el

ejercicio comercial en que se devenguen”.
“…Las normas establecidas en el segundo párrafo de este artículo son de
aplicación para la imputación de los gastos…”
“Tratándose de gastos de tercera categoría se imputan en el ejercicio
gravable en que se produzcan los hechos sustanciales para su generación,
siempre que la obligación de pagarlos no esté sujeta a una condición
suspensiva, independientemente de la oportunidad en que se paguen, y
aun cuando no se hubieren fijado los términos precisos para su pago.
PwC 105
RTF 15231-10-2011
El Tribunal Fiscal mediante la Resolución N° 015231-10-2011 señaló que los gastos materia de
análisis no se encontraban sustentados con los correspondientes comprobantes de pago en
la oportunidad en que la recurrente presentó la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio 2002, por lo que en virtud del inciso j) del artículo 44° de la Ley del
Impuesto a la Renta no correspondía su deducción en dicho ejercicio, correspondiendo
mantener el reparo…
Estando a que las facturas en cuestión fueron emitidas por el proveedor en el ejercicio 2003
conforme admite la recurrente y no habiendo acreditado ésta que contaba con dichas facturas
al efectuarse la determinación de la rente neta de tercera categoría del ejercicio 2002,
correspondía su deducción en el ejercicio 2003, de cumplirse con los requisitos establecidos
en el artículo 57° de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que la invocación efectuada al
principio del devengado no resulta atendible.
PwC 106
Gastos de ejercicios anterioes
Articulo 57° de la LIR.

Los gastos de años anteriores son
deducibles
Sean provisionados
contablemente
SIEMPRE QUE
Pagados íntegramente
antes del cierre
del ejercicio
PwC 107
Excepcionalmente si:
Por razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible

conocer el gasto oportunamente y;
Siempre que la SUNAT compruebe que la imputación en el
ejercicio que se conozca no implica la obtención de algún
beneficio fiscal
Se podrá aceptar su deducción en

dicho ejercicio
PwC 108
RTF 15231-10-2011
En consecuencia
Según RTF 15231-10-2011 - Gasto devengado y
contabilizado en 2015, cuya factura llega después de la
fecha de presentación de la DJ Anual:
➢ No Deducible en 2015 – Por no contar con la factura

antes del vencimiento de la DJ
➢ No Deducible en 2016– Por no cumplir con requisitos de
gastos de ejercicios anteriores.
PwC 109
RTF 6710-3-2015
El Tribunal Fiscal mediante la Resolución N° 6710-3-2015 estableció que el elemento

determinante para definir el ejercicio al que se imputan los gastos en la determinación del
Impuesto a la Renta de la tercera categoría, es la fecha de su devengo, aun cuando a esa
fecha no haya existido pago efectivo, que el compromiso no esté sujeto a condición que
pueda hacerlo inexistente y que esté sustentado en un comprobante de pago en el caso que
exista la obligación de emitirlo, no siendo un condicionante para su devengo, ni la fecha en
que se emitió o recibió dicho comprobante de pago, ni la fecha de su registro contable.
PwC 110
Informe N° 004-2017-SUNAT
Para efectos de determinar la renta neta imponible de tercera categoría no es exigible que los
gastos devengados en el ejercicio deban encontrarse contabilizados en este para reconocer su
deducción en la declaración jurada anual del impuesto a la renta, salvo los casos en que así se
haya dispuesto en la normativa de dicho impuesto.
PwC 111
Informe N° 005-2017-SUNAT
Para efectos de la determinación de la renta neta imponible de tercera categoría que es efectuada
por los contribuyentes en su declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, presentada dentro
del plazo de prescripción y, de ser el caso, antes del vencimiento del plazo otorgado por la
Administración Tributaria al contribuyente según lo dispuesto en el artículo 75° o antes de
culminado el proceso de verificación o fiscalización del referido impuesto:
1. Son deducibles los gastos conocidos y devengados en el ejercicio de que se trate, aun cuando los
comprobantes de pago que los sustentan fueron emitidos y/o entregados después del cierre del
ejercicio pero hasta la fecha de presentación de la correspondiente declaración jurada anual de
dicho impuesto que los incluye.
2. Tratándose de declaraciones rectificatorias, los gastos conocidos y devengados en un ejercicio
son deducibles respecto de dicho ejercicio aun cuando los comprobantes de pago que los
sustentan fueron emitidos y/o entregados después de la presentación de la correspondiente
declaración jurada anual de dicho impuesto pero hasta la fecha de presentación de la
declaración rectificatoria que los incluye.
PwC 112
Rentas de
2da, 4ta y 5ta:
Gastos deducibles no sujetos a límite
Renta de 2da, 4ta y 5ta categoría
“Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de

Art. 37°, inc. segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del
v) Ley IR plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la
declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.”

Gastos deducibles no sujetos a límite
Renta de 2da, 4ta y 5ta categoría
2da • Rentas de otros capitales: Intereses por colocación de capitales, regalías,

patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.
4ta • Ejercicio individual de cualquier profesión.
5ta • Trabajo personal prestado en relación de dependencia

Ejemplo Gastos por vacaciones del personal
¿Cuál es el
importe que la
En el año 2022 la Compañía provisionó vacaciones
Compañía por S/. 1,000,000.
debería adicionar
En el año 2022 realizó los siguientes pagos:
y/o deducir?
• Enero a marzo S/. 300,000
• Abril a diciembre S/. 550,000
En el año 2023 realizó los siguientes pagos:
• Enero a marzo S/. 200,000

El plazo para la presentación de la DJ del ejercicio
2022 es el 1 de abril de 2023.

Décimo Cuarta Disp. Transitoria D.L. 945 :
“Precísase que los gastos a los que se refiere el inciso v)

del artículo 37 de la Ley, que no hayan sido deducidos
en el ejercicio al que corresponden, serán deducibles
en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aún
cuando se encuentren debidamente provisionados en
un ejercicio anterior”

¿Cuándo es deducible la indemnización de vacaciones:
INFORME N.° 051-2011-SUNAT/2B0000
Conclusión:
El gasto correspondiente a la indemnización por no haber disfrutado del

descanso vacacional, establecida en el inciso c) del artículo 23° del
Decreto Legislativo N.° 713, será deducible en el ejercicio de su
devengo, en aplicación de la regla contenida en el artículo 57° del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.

Gastos no
susceptibles de
posterior control
tributario
Artículo 24-A de la LIR, inciso g) - ¿Qué se entiende por disposición
Dividendos presuntos: indirecta de renta no susceptible de
posterior control tributario?
Se entiende por dividendos y
cualquier otra forma de distribución
de utilidades:
Los gastos susceptibles de
“Toda suma o entrega en especie que haber beneficiado a los
resulte renta gravable de la tercera accionistas y en general a los
categoría, en tanto signifique disposición socios o asociados de
indirecta de dicha renta no susceptible de personas jurídicas.
posterior control tributario, incluyendo las
sumas cargadas a gastos e ingresos no
declarados.
Artículo 13-B del Reglamento
El Impuesto a aplicarse sobre
estas rentas se regula en el artículo 55° de la Ley del IR
de esta Ley”

• Los gastos particulares del accionista ajenos al
negocio.
• Los gastos de cargo de los accionistas y, en

general, socios o asociados que son asumidos por
las personas jurídicas.
• Los gastos sustentados con comprobantes de pago

falsos o no fidedignos.

Artículo 13-B del Reglamento
Artículo 55 ° de la LIR 2do de la Ley del IR último
párrafo párrafo
Las personas jurídicas se La tasa adicional a la que se
encuentran sujetas a una tasa refiere el artículo 55° de la
adicional del cinco por ciento Ley, procede
(5%) sobre las sumas a que se independientemente de los
refiere el inciso g) del artículo resultados del ejercicio,
24°-A. incluso en los supuestos de
pérdida tributaria arrastrable.

Provisiones de
Cobranza Dudosa
Inciso i) del artículo 37 de la Ley del IR:
Son deducibles:
“Los castigos por deudas incobrables y

las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen
las cuentas a las que corresponden.”

Inciso f) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del IR:
Para efectuar la provisión de deudas, se deberá tener en cuenta las siguientes reglas:
Para efectuar la provisión de deudas, se deberá tener en cuenta las siguientes reglas:
▪ En el momento en que se efectúa la provisión contable deberá verificarse el carácter de deuda
incobrable o no.
▪ Para efectuar la provisión se requiere:
➢ Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del
deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante análisis periódicos de los
créditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante la
documentación que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el
protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan
transcurrido más de 12 meses desde la fecha de vencimiento de la obligación sin que ésta haya
sido satisfecha; y,
➢ Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en
forma discriminada.

¿Qué deudas no califican como incobrables?
▪ Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.

▪ Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario,
garantizadas mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios
o compra venta con reserva de propiedad.
▪ Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.

Garantizado
Deuda
Fianza Hipoteca Total Garantizado
500,000 250,000 250,000 500,000
Garantizado
Fianza Hipoteca Total Recuperado
250,000 150,000 400,000
Sólo podrá válidamente provisionarse y deducirse como

incobrable S/.100,000, pues dicha parte no ha podido ser
cancelada luego de ejecutar las garantías arriba indicadas.

Gracias.
www.pwc.pe
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Cierre Fiscal 2022 - 2 Fecha (PWC)

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Cierre Fiscal 2022 - 2 Fecha (PWC)

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1.

Criterio del devengo para

Artículo 57° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR)

“Tratándose de gastos de tercera categoría se No obstante, cuando la

¿Cuándo ocurre el devengo para efectos del Impuesto a la Renta?

Y en adición a la regla general:

Enajenac Lo que ocurra 1.- Cuando el adquirente tenga el

1.- Definición de control:

Servicios que se ejecutan en el Servicios de ejecución continuada

1. Inspección de lo ejecutado. 1. Tiempo determinado:

2.% de lo ejecutado respecto al total. a) Forma proporcional al tiempo

“ El reglamento podrá aprobar 2. Tiempo indeterminado: Mejor

Tratándose de la participación adicional de los trabajadores en las utilidades de las empresas

Enero Diciembre Marzo

IFD con fines de cobertura IFD sin fines de cobertura

• La ganancia que se obtenga • Las pérdidas podrán

Los Instrumentos Financieros Derivados No debe haber sido

Instrumentos Financieros Derivados no considerados con fines de cobertura:

1) Ha sido celebrado fuera de mercados reconocidos; o

Requisitos formales Riesgo cubierto Mercado reconocido Presentación contable

Conclusión del informe:

El límite a la deducción de intereses no es aplicable en los

1. A las empresas del sistema financiero y de seguros.

RN Interés DT Intereses netos

III Efecto en el IRD.

I Intereses netos-2022 ❖ Operaciones de reactiva Perú.

❖ Interés neto: Monto de los gastos por

¿Estos intereses se consideran

“Renta neta luego de efectuada la

Renta Neta, sin PT de RN Reparos para determinar el resultado fiscal:

Total deuda tributaria 43,277

Renta Neta, sin PT de RN Reparos para determinar el resultado fiscal:

Renta Neta, sin PT de RN Reparos para determinar el resultado fiscal:

RN > PT RN Sub-total (756,187)

¿Qué hacemos en escenarios

i) El EBITDA se calcula adicionando a la renta neta del ejercicio,

Renta Neta, sin PT de Reparos para determinar el resultado fiscal:

• No deducibles por aplicación de

• LIR, art. 20, núm. 2: Costo de producción o construcción

• Deducción de depreciación de inmuebles.

Para efecto de los gastos previstos en este

2. Los intereses netos que no hubieran

¿Cómo se aplica el exceso en

En el supuesto anterior, los intereses netos no

Artículo 37, inciso d) Ley del IR

Son deducibles las pérdidas extraordinarias

Las indemnizaciones a favor de Las indemnizaciones destinadas a

Eventos Afecta DJ Anual

Contratación de servicios Resultados Adición

EVENTOS AFECTA DJ ANUAL

“Las pérdidas extraordinarias se deducirán en

Pérdidas i. Ocurre el evento de caso fortuito o fuerza

Para que el gasto extraordinario por delito

“Caso fortuito o fuerza mayor es un evento

Merma es la pérdida física en el volumen, peso

Artículo 37° - Inciso f) de la Ley del IR

• “Informe técnico (debe contener

Base Legal: Artículo 21° - Inciso c)

“Si bien la SUNAT goza de la facultad de requerir al

“Las perdidas técnicas o físicas (pérdidas de transmisión

“Para acreditar la merma no basta que el

“Las mermas además de ocurrir en el

Desmedro es la pérdida de orden cualitativo e