Cierre Tributario del 2020

CPC ELARD JHONNY ESQUIVEL AGUILAR

Elard Jhonny Esquivel Aguilar
CPC de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos -
UNMSM.
Estudios de Maestría de Derecho Tributario y en Derecho de
la Empresa en la Pontificia Universidad Católica del Perú
(PUCP).
Cursos de Fiscalidad Internacional en la Universidad de
Maastricht (Holanda), en Universidad Santiago de
Compostela y en la Universidad Complutense de Madrid
(España).
Asociado de IFA Perú y del IPIDET. Miembro del Comité
Tributario de Amcham.
Actual Director de Impuestos de Censea Fiscal, con 21 años
de experiencia tributaria que incluye haber sido Gerente de
Impuestos en TMF Perú, Encargado de Impuestos en Nokia
Perú, Senior de Impuestos en PwC, Auditor y Supervisor en
SUNAT. Experiencia docente en UPC, UNMSM y UNI.
Expositor en Colegios profesionales de Contadores y en
Instituciones privadas. Experiencia como docente en UPC,
UNMSM y UNI y Jurado y Asesor de tesis de índoles
tributarias.
BASE DE LA DJ ANUAL
DETERMINACION DEL IR
 ART. 33° RLIR
DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA APLICACION DE PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

• La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede

determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y
permanentes en la determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el
Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de contabilización de las
operaciones no originará la pérdida de una deducción.

• Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado, según los registros
contables, en la declaración jurada.
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADOS FINANCIEROS
DEVENGADO
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EL PRINCIPIO DEL DEVENGADO

DEVENGADO DE INGRESOS – D. LEG 1425

Artículo 57.- A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y finaliza el 31
de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin
excepción.

Las rentas se imputan al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas:

Las rentas de la tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.

Para dicho efecto, se entiende que los ingresos se devengan cuando se han producido los hechos sustanciales para su
generación, siempre que el derecho a obtenerlos no esté sujeto a una condición suspensiva, independientemente de la
oportunidad en que se cobren y aun cuando no se hubieren fijado los términos precisos para su pago.

No obstante, cuando la contraprestación o parte de esta se fije en función de un hecho o evento que se producirá en el
futuro, el ingreso se devenga cuando dicho hecho o evento ocurra.

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 EL PRINCIPIO DEL DEVENGADO

DS N° 339-2018-EF

Artículo 31.- IMPUTACIÓN DE RENTAS Y GASTOS

Para efectos de lo dispuesto en el artículo 57 de la Ley, respecto del devengo de rentas de primera categoría, así como de las
rentas y gastos de tercera categoría se tiene en cuenta lo siguiente:

a) Cuando el total de la contraprestación se fije en función de un hecho o evento que se producirá en el futuro, el total del
ingreso o gasto se devenga cuando ocurra tal hecho o evento.
b) Cuando parte de la contraprestación se fije en función de un hecho o evento que se producirá en el futuro, esa parte del
ingreso o gasto se devenga cuando ocurra tal hecho o evento.
c) Entiéndase por “hecho o evento que se producirá en el futuro” a aquel hecho o evento posterior, nuevo y distinto de aquel
hecho sustancial que genera el derecho a obtener el ingreso o la obligación de pagar el gasto.

En consecuencia, se considera que la contraprestación se fija en función de un hecho o evento que se producirá en el futuro
cuando aquella se determina, entre otros, en función de las ventas, las unidades producidas o las utilidades obtenidas.

No ocurre lo mencionado en el primer párrafo de este inciso, entre otros, cuando el importe de la contraprestación está
supeditado a una verificación de la calidad, características, contenido, peso o volumen del bien vendido que implique un ajuste
posterior al precio pactado.

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EL PRINCIPIO DEL DEVENGADO

INFORME N° 010-2019-SUNAT/7T0000

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EL PRINCIPIO DEL DEVENGADO

INFORME N° 098-2020-SUNAT/7T0000

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EL PRINCIPIO DEL DEVENGADO

DEVENGADO DE INGRESOS – D. LEG 1425

Adicionalmente, se debe tener en cuenta lo siguiente:

1) Tratándose de la enajenación de bienes se considera que se han producido los hechos sustanciales para la generación
del ingreso cuando se produzca lo señalado en los acápites 1.1) o 1.2), lo que ocurra primero:

1.1) El adquirente tenga el control sobre el bien, es decir, tenga el derecho a decidir sobre el uso del bien y a obtener
sustancialmente los beneficios del mismo. Para determinar si el adquirente tiene control sobre el bien no se debe tener en
cuenta:
a) La existencia de pactos entre el transferente y el adquirente que otorguen a uno de ellos, el derecho a adquirir o
transferir el bien o establezcan la obligación de uno de ellos, de adquirir o transferir el bien.
b) El derecho del adquirente de resolver el contrato o exigir al transferente que se efectúen las correcciones
correspondientes cuando los bienes materia de la transferencia no reúnan las cualidades, características o especificaciones
pactadas.
c) La existencia de una o más prestaciones que deban ser contabilizadas en forma conjunta a la transferencia del bien,
debiendo para efecto del devengo ser consideradas en forma independiente.

1.2) El enajenante ha transferido al adquirente el riesgo de la pérdida de los bienes.

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EL PRINCIPIO DEL DEVENGADO

DEVENGADO DE INGRESOS – D. LEG 1425

2) Tratándose de la prestación de servicios que se ejecutan en el transcurso del tiempo:

2.1) Los ingresos se devengan de acuerdo con el grado de su realización.

Los métodos para medir el grado de realización son los siguientes:

a) Inspección de lo ejecutado.
b) Determinación del porcentaje que resulte de relacionar lo ejecutado con el total a ejecutar
c) Determinación del porcentaje que resulte de relacionar los costos incurridos con el costo total de la
prestación del servicio. Para este efecto, se debe considerar como costos incurridos solo aquellos
vinculados con la parte ejecutada y como costo total los costos de la parte ejecutada y por ejecutar

El método que se adopte es el que mejor se ajuste a la naturaleza y características de la prestación.

El Reglamento podrá aprobar otros métodos, siempre que los mismos permitan determinar de una mejor
manera el grado de realización del servicio.
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EL PRINCIPIO DEL DEVENGADO

DEVENGADO DE INGRESOS – D. LEG 1425

2.2) Tratándose de servicios de ejecución continuada:

a) Cuando se pacten por tiempo determinado, los ingresos se devengan en forma proporcional al tiempo pactado para su
ejecución, salvo que exista un mejor método de medición de la ejecución del servicio, conforme a la naturaleza y
características de la prestación.
b) Cuando se pacten por tiempo indeterminado, los ingresos se devengan considerando el mejor método de medición de su
ejecución, conforme a la naturaleza y características de la prestación.

Una vez adoptado el método de acuerdo a lo dispuesto en los acápites 2.1) y 2.2) de este numeral, este deberá aplicarse
uniformemente a otras prestaciones similares en situaciones semejantes.
Para variar el método adoptado se debe solicitar autorización a la SUNAT que la aprobará o denegará en un plazo no mayor
de cuarenta y cinco (45) días hábiles.

De no mediar resolución expresa al acabo de dicho plazo se dará por aprobada la solicitud. El cambio del método opera a
partir del ejercicio siguiente a aquél en que se aprobó la solicitud.

En caso los contribuyentes omitan acreditar la pertinencia del método utilizado y el sustento de su aplicación, la SUNAT
puede aplicar el método de medición que considere conveniente, acorde con la naturaleza y características de la prestación.

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EL PRINCIPIO DEL DEVENGADO

DEVENGADO DE INGRESOS – D. LEG 1425

Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se entiende que el costo comprende: los materiales directos utilizados,
la mano de obra directa, así como otros costos directos o indirectos de la prestación del servicio. Dichos costos deben
guardar correlación con los ingresos.

3) Tratándose de la cesión temporal de bienes por un plazo determinado, el ingreso se devenga en forma proporcional al
tiempo de la cesión, salvo que exista un mejor método de medición de la ejecución de la cesión, conforme a la naturaleza y
características de la prestación.
Cuando las mencionadas cesiones se efectúen por tiempo indeterminado los ingresos se devengan conforme se vaya
ejecutando la cesión, para lo cual se aplicará el mejor método de medición de dicha ejecución, conforme a la naturaleza y
características de esta.
Una vez adoptado el método este deberá aplicarse uniformemente a otras prestaciones similares en situaciones
semejantes.
Para efecto de lo previsto en este numeral, resulta de aplicación lo dispuesto en el antepenúltimo y el penúltimo párrafos
del numeral anterior.

4) Respecto de las obligaciones de no hacer, el ingreso se devenga en forma proporcional al tiempo pactado para su
ejecución.
Cuando las referidas obligaciones se pacten por tiempo indeterminado, el ingreso se devenga al vencimiento del o los
plazos previstos para el pago de la contraprestación.

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EL PRINCIPIO DEL DEVENGADO

DEVENGADO DE INGRESOS – D. LEG 1425

En ningún caso se desconocen, disminuyen o difieren ingresos por efecto de:

i) Estimaciones que se realicen sobre la posibilidad de no recibir la contraprestación o parte de ella.

ii) Acuerdos que otorgan a la otra parte la opción de adquirir bienes o servicios adicionales en forma
gratuita o a cambio de una contraprestación inferior debido a descuentos o conceptos similares. Los
referidos descuentos o conceptos similares solo surten efecto en el momento en que se aplican.

iii) Contraprestaciones que el contribuyente se obliga a pagar al adquirente, usuario o terceros. Para
efecto del devengo, estas deben tratarse de manera independiente a los ingresos del transferente.

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EL PRINCIPIO DEL DEVENGADO

DEVENGADO DE INGRESOS – D. LEG 1425

Las normas establecidas en el segundo párrafo de este artículo son de aplicación para la imputación de los gastos, con
excepción de lo previsto en los siguientes párrafos.

Tratándose de gastos de tercera categoría se imputan en el ejercicio gravable en que se produzcan los hechos sustanciales
para su generación, siempre que la obligación de pagarlos no esté sujeta a una condición suspensiva, independientemente de
la oportunidad en que se paguen, y aun cuando no se hubieren fijado los términos precisos para su pago.

No obstante, cuando la contraprestación o parte de ésta se fije en función de un hecho o evento que se producirá en el
futuro, los gastos de tercera categoría se devengan cuando dicho hecho o evento ocurra.

Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer un
gasto de la tercera categoría oportunamente y siempre que la SUNAT compruebe que su imputación en el ejercicio en que se
conozca no implica la obtención de un beneficio fiscal, se puede aceptar su deducción en ese ejercicio, en la medida que
dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados íntegramente antes de su cierre.

Tratándose de gastos de rentas de fuente extranjera a que se refiere el inciso c) de este artículo, resulta de aplicación lo
dispuesto en el cuarto párrafo del presente artículo.

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EL PRINCIPIO DEL DEVENGADO

INFORME N° 032-2020-SUNAT/7T000

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EL PRINCIPIO DEL DEVENGADO

INFORME N° 034-2020-SUNAT/7T000

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EL PRINCIPIO DEL DEVENGADO

FV 710 RENTA ANUAL TERCERA CATEGORÍA E ITF

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EL PRINCIPIO DEL DEVENGADO

FV 710 RENTA ANUAL TERCERA CATEGORÍA E ITF

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CAUSALIDAD
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Principio de causalidad para la deducción de
gastos

Renta Bruta
_ ▪ Gastos necesarios para producir
o mantener la fuente.
▪ Gastos vinculados con la
Gastos generación de ganancias de
capital.

Renta Neta de
=
Fuente Peruana

Base Legal: Art. 37º del TUO de la L.I.R. 26

Principio de causalidad para la deducción de
gastos
Generación
de rentas gravadas

Gasto Relación Mantenimiento

o Causa – Efecto De la fuente
Costo con:
Generación
de ganancias
de capital

Siempre que no esté expresamente prohibida

Se cumplirá con el principio de causalidad, aún cuando no se
logre la generación de la renta.
Base Legal: Primer y último párrafo del Art. 37º del TUO de la L.I.R.
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EL CRITERIO DE CAUSALIDAD

RTF 07739-11-2020

28
EL CRITERIO DE CAUSALIDAD

RTF 07739-11-2020

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FEHACIENCIA
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 En el caso resuelto por la RTF 438-5-2001 se había efectuado un reparo a un
FEHACIENCIA hotel por las compras de diversas prendas de vestir, como zapatos, calcetines,
camisas y ternos. La recurrente alegó que se trataba de desembolsos
DE LA obligatorios para la realización de sus actividades, en virtud de la obligación
establecida en el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje aprobado por
Decreto Supremo 012-94-ITINCI, de mantener uniformado a su personal las 24
REALIZACIÓN horas del día. En la resolución del Tribunal se señala que “en este sentido se
podría pensar que una empresa como la recurrente tenía la obligación y la
DEL GASTO necesidad de incurrir en este tipo de gastos”. Pero mantuvo el reparo
expresando lo siguiente: “Que sin embargo para poder sustentar los gastos en
forma fehaciente y razonable, además de contar con los elementos probatorios
como son el comprobante de pago y el respaldo de la disposición legal, es
necesario demostrar la vinculación de las compras específicas efectuadas con
el giro del negocio, identificando el destino que han tenido los bienes
adquiridos, como por ejemplo, la relación de trabajadores que lo han recibido,
donde figure el nombre y la firma que pruebe la recepción y cualquier otro
documento que corrobore que los bienes han sido adquiridos con la finalidad
de ser entregados al personal de la empresa, pues podría suceder que las
adquisiciones no hayan estado destinadas a formar parte de la vestimenta
usada por dicho personal”.

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FEHACIENCIA DE LA REALIZACIÓN DEL GASTO
En la RTF 9010-4-2001 se determinó lo siguiente:
“Que respecto de los gastos por la compra de un
pantalón y camisa, y de un mandil y delantal que de
acuerdo a lo afirmado por la recurrente corresponden a
un traje adquirido para el chofer de la empresa y para el
personal de servicio de la oficina de gerencia, la
recurrente no ha aportado prueba que acredite
fehacientemente que las prendas objeto de comentario
fueron efectivamente destinadas al personal de la
empresa, así como tampoco ha identificado a éstos, por
lo que corresponde mantener el reparo”.

32
 En la RTF 120-5-2002 de 11-1-02 se expresa lo siguiente:
FEHACIENCIA
DE LA • “…es necesario que los contribuyentes mantengan, al menos, un
nivel mínimo indispensable de elementos de prueba que
REALIZACIÓN acrediten, en caso sea necesario, que los comprobantes de pago
que sustentan su derecho correspondan a operaciones reales, lo
DEL GASTO que puede concretarse a través de diversos medios, por ejemplo,
para el caso de la adquisición de servicios que generan un
resultado tangible, como es el caso de los servicios de captación y
selección de personal, pudieron haberse acreditado con la
documentación dirigida a la recurrente respecto al referido
proceso, en la que se haga referencia a las personas que
participaron en el mismo, los aspectos evaluados, la calificación
obtenida por cada participante y la relación final de personas
seleccionadas, lugares a los que fueron asignados, tiempo por el
que cada uno prestó servicios a la empresa, etc.”.

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NORMALIDAD
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EL CRITERIO DE NORMALIDAD

El último párrafo del art. 37 señala que para ser considerados como deducibles, los gastos deberán ser
normales a la actividad generadora de la renta gravada. Ello significa que debe existir una relación de
afinidad o adecuación entre el gasto y las conveniencias o necesidades del contribuyente, con vista al
desarrollo de su actividad dirigida a la obtención actual o futura de rentas gravadas o al mantenimiento de su
fuente productora. La realización del gasto debe encontrar explicación en la existencia de esa relación.

Hay gastos que son manifiestamente esenciales o connaturales a la organización y funcionamiento de una
empresa, resultando inevitables (ej.: remuneraciones, alquileres; mantenimiento de oficina, plantas y
equipos; servicios contables, impuestos, arbitrios, depreciación, obsolescencia, etc.). Otros son
evidentemente ajenos a ella (ej.: gastos personales del titular o socios de la empresa). Es claro que los
primeros resultan conformes con el principio de causalidad y los segundos no.

La normalidad del gasto siempre debe ser apreciada en función de las circunstancias de cada caso.
Eventualmente podrá ser apreciada atendiendo a la finalidad inmediata del gasto.

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RAZONABILIDAD
36
EL CRITERIO DE RAZONABILIDAD

Último párrafo del Art. 37° LIR

Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la
fuente, estos deberán ser normalmente para la actividad que genera la renta gravada, así
como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relación con los ingresos del
contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de este
artículo, entre otros.

37
EL CRITERIO DE RAZONABILIDAD

De la casuística jurisprudencial, esto es, del modo en que el Tribunal Fiscal suele analizar y
determinar la deducción de un gasto, fluye que a fin de establecer la renta neta de tercera
categoría, salvo expresa prohibición o restricción, son deducibles los gastos que, aun cuando
no sean esenciales o indispensables a la generación de las rentas gravadas de esa categoría
o al mantenimiento de su fuente productora, resulten normales, esto es, conducentes o
incidentales a ese fin, según las particularidades (índole, modalidad y monto de las
operaciones) del contribuyente, lo que debe apreciarse con un criterio de razonabilidad y
atendiendo a los hechos y circunstancias probados de cada caso.

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