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DEVENGADO TRIBUTARIO

1. Devengado Tributario.

El decreto legislativo N°1425 publicado el día 13 de Setiembre del 2018 en el diario oficial el
peruano, incorpora el concepto del devengo en la ley del Impuesto a la Renta (Art. 57). Esto
exige que tanto los gastos como los ingresos sean devengados en el periodo en el cual se
producen.
 Objetivo:

Establecer una definición de devengo a fin de otorgar seguridad jurídica.

Artículo 57º – A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año
y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el
ejercicio gravable, sin excepción.

Las rentas se imputarán al ejercicio gravable de acuerdo con las sgtes. normas.

a) Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial


en que se devenguen.
(..) excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a razones ajenas
al contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera categoría
oportunamente y siempre que la superintendencia nacional de Administración
tributaria – SUNAT compruebe que su imputación en el ejercicio en que se conozca no
implica la obtención de algún beneficio fiscal, se podrá aceptar su
deducción en dicho ejercicio, en la medida que dichos gastos sean provisionados
contablemente y pagados íntegramente antes de su cierre.

A. DEVENGADO EN LA VENTA DE BIENES

1) Tratándose de la enajenación de bienes se considera que se han producido los hechos


sustanciales para la generación del ingreso cuando se produzca lo señalado en los puntos 1.1) o
1.2), lo que ocurra primero:

1.1) El adquirente tenga el control sobre el bien, es decir, tenga el derecho a decidir sobre el uso
del bien y a obtener sustancialmente los beneficios del mismo.

1.2) El enajenante ha transferido al adquirente el riesgo de la pérdida de los bienes.

B. DEVENGADO EN LA PRESTACION DE SERVICIOS.

2) Tratándose de la prestación de servicios que se ejecutan en el transcurso del tiempo:

2.1) Los ingresos se devengan de acuerdo con el grado de su realización.

 Inspección de lo ejecutado.
 Determinación del porcentaje que resulte de relacionar lo ejecutado con el total a
ejecutar.
 Determinación del porcentaje que resulte de relacionar los costos incurridos con el
costo total de la prestación del servicio.

D. DEVENGADO PARA GASTOS

Tratándose de gastos de tercera categoría se imputan en el ejercicio gravable en que se


produzcan los hechos sustanciales para su generación, siempre que la obligación de pagarlos no
esté sujeta a una condición suspensiva, independientemente de la oportunidad en que se
paguen, y aun cuando no se hubieren fijado los términos precisos para su pago.

NIIF 15 “Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes” Una entidad
reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando (o a medida que) satisfaga una
obligación de desempeño mediante la transferencia de los bienes o servicios comprometidos
(es decir, uno o varios activos) al cliente.

 Vigencia:

Lo dispuesto en la presente norma entra en vigencia el 01 de enero del 2019, según resolución
Nº 005-2017-EF/30 emitida por el consejo normativo de contabilidad.

RECOMENDACIONES

A) Devengado en la venta de bienes: Entre otras operaciones comerciales que permitan


identificar el devengo Contable – Tributario. Se sugiere, implementar un control de emisión
guías de remisión remitente (Comprobante que acredita el transporte y entrega del bien)
verificar que todos los productos vendidos y trasladados hayan sido facturados en el mes en el
cual corresponde. Caso contrario evaluar las razones por la cual no se concluye el ciclo de
facturación y corregir a la brevedad.

B) Devengado en la prestación de servicios: Entre otras operaciones comerciales que permitan


identificar el devengo Contable – Tributario. Se sugiere, implementar un control de servicios
prestados en el mes, de acuerdo a ello verificar que se esté facturando por la totalidad. Caso,
contrario evaluar las razones por la cual no concluye el ciclo de facturación en el mes
correspondiente. En caso de las empresas de transportes de carga por carretera, esta se puede
apoyar en las guías de remisión transportista, implementando un control de emisión, inicio del
recorrido y fecha en la cual culmina el servicio; de esta manera se podrá reconocer los ingresos
que se obtuvieron por los servicios brindados en el mes y facturarlos según corresponda. Si es
servicio no termino en el mes, se tendrá que elegir el tratamiento de acuerdo al grado de
realización.