CRÉDITO FISCAL

DEL IGV
 CRÉDITO FISCAL
DEL IGV

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 C RÉDITO F ISCAL
1. INTRODUCCIÓN
Nuestro Régimen de Imposición al Consumo se
basa en la aplicación de un impuesto plurifásico
y de tasa única, que responde a la técnica del
valor agregado de tipo consumo, bajo el método
de sustracción sobre base financiera dentro
de la modalidad “Impuesto contra Impuesto”
(débito contra crédito fiscal). Siendo esto así, se
permite deducir del IGV que grava la realización
de operaciones que califican dentro de la
hipótesis de incidencia, el IGV que ha gravado
las adquisiciones de bienes y servicios (directos
o indirectos) e importaciones necesarias para tal
fin, lo que se conoce en nuestra legislación como
el crédito fiscal.
En ese orden de ideas, la Ley del IGV1, establece,
adscribiéndose a la técnica del Valor agregado
en nuestra legislación, cuáles son los requisitos
sustanciales para la existencia del crédito fiscal
(constitutivos) y los formales para ejercerlo. Así,
el artículo 18º de la Ley en mención señala que
el crédito fiscal está constituido por el Impuesto
General a las Ventas (en adelante IGV) consignado
separadamente en el comprobante de pago que
respalda la adquisición de bienes, servicios y
contratos de construcción, primera venta gravada
de inmuebles o el pagado en la importación del
bien, o con motivo de la utilización de servicios
prestados por no domiciliados. Nótese que el
derecho al Crédito Fiscal ya existe al momento
de cumplirse con los requisitos sustanciales del
artículo 18º de la Ley, quedando pendiente
únicamente el momento de su aplicación
(ejercicio del derecho), para lo cual se requiere el
cumplimiento de las formalidades contempladas
en el artículo 19º (Requisitos formales).
Consecuentemente, debido a la importancia de
verificar los requisitos antes señalados es que en
la presente Guía Virtual pasaremos a exponer los
aspectos más relevantes del crédito fiscal, con
1
Texto Único Ordenado de la Ley del IGV, aprobado por el Decre-
to Supremo Nº 055-99-EF.
la finalidad de poder ejercerlo correctamente y
evitar así algún tipo de contingencia futura con la
Administración Tributaria.
2. REQUISITOS SUSTANCIALES DEL
CRÉDITO FISCAL
De conformidad con el artículo 18º de la Ley
del IGV, sólo otorgan derecho a crédito fiscal
las adquisiciones de bienes, servicios o contratos
de construcción que reúnan los siguientes
requisitos:
a) Constituya costo o gasto para efectos del
Impuesto a la Renta
Según lo establecido en el inciso a) del artículo
18º de la Ley del IGV, constituye requisito
sustancial y primordial para tener derecho al
crédito fiscal, que la adquisición del sujeto del
Impuesto constituya costo o gasto para efectos
del Impuesto a la Renta aún cuando no esté
afecto a este último impuesto.
Al respecto, cabe señalar que la norma lo
condiciona la utilización del crédito a la
aplicación del gasto en el período tributario de
la adquisición. Así por ejemplo, en el caso de
gastos diferidos que se afectarán a resultados
en períodos siguientes, puede utilizarse el
crédito fiscal desde la fecha en que se realiza
la adquisición aún cuando no se aplique como
gasto en dicho ejercicio gravable. Un importante
precedente jurisprudencial sobre dicho tema lo
constituye la RTF Nº 2109-4-96 (03.09.96) la
cual señaló que el principio de lo devengado
sólo es de aplicación para el Impuesto a la Renta
y no para el IGV.
De otra parte, habiéndose hecho referencia en
la Ley que el costo o gasto debe determinarse
de acuerdo con la legislación del Impuesto a la
Renta, deberá tomarse en consideración para la
aplicación del crédito fiscal, las limitaciones que
la Ley del mencionado Impuesto dispone para
determinados gastos.
Crédito Fiscal 3
Staff Tributario
Así por ejemplo, en el caso de gastos por concepto
de viáticos (alojamiento y alimentación) por
viajes a nivel nacional, éstos tienen un tope que
corresponde al doble de lo que se asigna como
viáticos a un funcionario público de carrera de
mayor jerarquía (como lo señala el inciso r) del
artículo 37º de la LIR), lo que implica que el
exceso incurrido será reparable, no solamente
para determinar el Impuesto a la Renta sino
también respecto del IGV pagado en dicho
exceso, el cual no podrá ser utilizado como
crédito fiscal.
Lo mismo sucede con los gastos de representación
propios del giro o negocio, señalados en el inciso
q) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la
Renta, los que otorgarán derecho a crédito fiscal,
en la parte que, en conjunto, no excedan del
medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos
acumulados en el año calendario hasta el mes
en que corresponda aplicarlos, con un límite
máximo de cuarenta (40) UIT acumulables
durante un año calendario; esto con la finalidad
que la aplicación del crédito fiscal guarde la
debida coherencia con la aplicación del gastos a
efectos del Impuesto a la Renta.
b) Se encuentre destinado a operaciones
gravadas con el Impuesto
Éste es el segundo requisito constitutivo
contemplado en el inciso b) del artículo 18º
de la Ley de IGV, sobre el cual se exige que las
adquisiciones efectuadas por los contribuyentes
del Impuesto se encuentren destinadas a
operaciones gravadas con el IGV.
En ese contexto, procederá tomar el crédito fiscal
respecto de aquellas adquisiciones de bienes
gravados que serán posteriormente vendidos a
terceros.
Asimismo, será válido tomar el crédito fiscal
respecto de la adquisición de bienes que
serán retirados, por cuanto dicha operación se
encuentra también gravada con el IGV, dentro de
la hipótesis de afectación venta, con la finalidad
de dar cumplimiento al principio de neutralidad
que debe regir el retiro de bienes.
Ahora bien, de conformidad con el numeral 1 del
artículo 6º del Reglamento de la Ley del IGV2,
2
Reglamento de la Ley del IGV, aprobado por Decreto Supremo
Nº 29-94-EF.
4 www.asesorempresarial.com
"las adquisiciones o importaciones de bienes,
servicios y contratos de construcción que otorgan
derecho al crédito fiscal, son las siguientes:
a) Los insumos, materias primas, bienes
intermedios y servicios afectos, utilizados en
la elaboración de los bienes que se producen
o en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como
inmuebles, maquinarias, y equipos, así como
sus partes, piezas, repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes y servicios cuyo uso o consumo
sea necesario para la realización de las
operaciones gravadas y que su importe sea
permitido deducir como gasto o costo de la
empresa.
Al respecto, vemos que los tres primeros incisos
al encontrase íntimamente relacionados con
la realización de operaciones gravadas con el
Impuesto no precisan mayor análisis.
Situación distinta se presenta para el inciso d), el
cual permite el uso del crédito fiscal, en la medida
que el gasto sea aceptado para el Impuesto a la
Renta, es decir que se cumpla el principio de
causalidad y que se encuentre adecuadamente
sustentado con el correspondiente comprobante
de pago.
Como ejemplo de lo anterior, tenemos a los
denominados gastos de representación de
propaganda, entre los que podemos destacar a la
adquisición de bienes con fines promocionales
y que se obsequiarán a los clientes. El hecho
es que la transferencia a título gratuito de
dichos bienes puede no encontrarse afecta al
IGV (en la medida que los ingresos brutos del
contribuyente en los doce últimos meses no
superen el 0.5%, con un límite de 40 UIT);
sin embargo, al haber sido utilizada para la
realización de operaciones gravadas (mayores
ventas) y encontrándose dentro de los límites
permitidos para su deducción de la renta bruta
de tercera categoría, otorgan derecho al crédito
fiscal, por aplicación del Inciso d) del numeral
1 del artículo 6º del Reglamento de la Ley del
IGV.

Que sea deducible como gasto o costo para efectos
del Impuesto a la Renta
REQUISITOS
SUSTANCIALES
Este destinado a operaciones gravadas con el IGV.
IMPORTANTE
Sobre los requisitos Sustanciales, el Tribunal
Fiscal se pronunció de la siguiente manera:
RTF Nº 00422-3-2005 (21.01.2005)
Debe existir una relación de causalidad entre los
gastos productivos y la renta generada, lo que
otorga el carácter de necesario al gasto incurrido.
RTF Nº 10151-3-2007 (26.01.2007)
La Administración reparará el crédito fiscal de
la recurrente por concepto de adquisición de
combustible al amparo del inciso b) del artículo
18º de la Ley del impuesto ya que dicho supuesto
sólo procede cuando se realicen operaciones
gravadas y no gravadas, no habiéndose
acreditado que la recurrente realice operaciones
no gravadas.
RTF Nº 07545-5-2009 (04.08.2009)
Se confirma los reparos de la Administración por
el crédito indebido, ya que si bien el mismo tiene
su origen por tener un monto mayor de notas de
crédito, lo cual aplicado a las ventas del mes, da
una tasa imponible negativa en ventas (registro
de ventas), dicho saldo no constituye un crédito
fiscal, sino un importe a ser deducido en sus
ventas de los períodos siguientes, por lo que la
reliquidación efectuada por la Administración al
saldo a favor arrastrable del IGV resulta arreglado
a ley.
3. REQUISITOS FORMALES PARA
EL EJERCICIO DEL DERECHO AL
CRÉDITO FISCAL
Respecto a los requisitos formales que deben
cumplir los comprobantes de pago o documentos
que sustentan el derecho al crédito fiscal, el
artículo 19º de la Ley de IGV, establece que
deberán cumplir con lo siguiente:
Crédito Fiscal del IGV
Otorgan derecho al
crédito fiscal.
a) Que el Impuesto esté consignado por
separado en el comprobante de pago que
acredite la compra del bien, el servicio
afecto, el contrato de construcción, o de ser
el caso, en la nota de débito, o en la copia
autenticada por el Agente de Aduanas o por
el fedatario de la Aduana de los documentos
emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago
del Impuesto en la importación de bienes.
Los comprobantes de pago y documentos, a
que se hace referencia en el presente inciso,
son aquellos que, de acuerdo con las normas
pertinentes, sustentan el crédito fiscal.
b) Que los comprobantes de pago o documentos
consignen el nombre y número del RUC del
emisor, de forma que no permitan confusión
al contrastarlos con la información obtenida a
través de los medios de acceso público de la
SUNAT y que, de acuerdo con la información
obtenida a través de dichos medios, el emisor
de los comprobantes de pago o documentos
haya estado habilitado para emitirlos en la
fecha de su emisión.
c) Que los comprobantes de pago, las notas
de débito, los documentos emitidos por
la SUNAT, a los que se refiere el inciso a),
o el formulario donde conste el pago del
impuesto en la utilización del servicios
prestados por no domiciliados; hayan sido
anotados en cualquier momento por el sujeto
del Impuesto en su Registro de Compras. El
mencionado Registro deberá estar legalizado
antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el Reglamento.
De la aplicación de la norma anterior, resultaría
que a efectos de ejercer el derecho al crédito
fiscal ya no sería exigible que los comprobantes
de pago hayan sido emitidos de conformidad con
las disposiciones contenidas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, siendo su inobservancia
sancionada con la multa correspondiente, pero,
Crédito Fiscal 5
Staff Tributario

de modo alguno, originaría la pérdida del crédito
fiscal.
Así, para el ejercicio del derecho al crédito fiscal,
bastaría con que el adquirente de los bienes o
usuario del servicio verifique, por ejemplo,
en la página web de la SUNAT, que el emisor
del comprobante de pago se encuentre inscrito
en el Registro Único de Contribuyentes de la
SUNAT y que el número de RUC corresponde
a la razón social, denominación o nombre del
emisor, no importando si la dirección del emisor
es falsa, o si los comprobantes de pago adolecen
de irregularidades formales en su emisión
(enmendaduras, correcciones o interlineaciones)
o no cumplen con los requisitos mínimos
y características formales establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago, entre
otros.
Ante esto, la Ley Nº 292153 impone requisitos
formales adicionales, a los señalados
anteriormente, que se deben tener en
consideración para el ejercicio del crédito fiscal.
Así el artículo 1º de la Ley en mención establece
“que los comprobantes de pago o documentos
deben consignar la siguiente información
mínima:
i) Identificación del emisor y del adquirente
o usuario (nombre, denominación o razón
social y número de RUC), o del vendedor
tratándose de liquidaciones de compra
(nombre y documento de identidad).
ii) Identificación del comprobante de pago
(numeración, serie y fecha de emisión).
iii) Descripción y cantidad del bien, servicio o
contrato objeto de la operación.
iv) Monto de la operación (precio unitario, valor
de venta e importe total de la operación)”.
No obstante la exigencia de tales requisitos
mínimos, encontramos que la ley antes
mencionada, prevé la posibilidad de no perder
el derecho al crédito fiscal si éstos faltaran o se
consignaran en forma incorrecta.
En efecto, el segundo párrafo del citado artículo
establece que: “Excepcionalmente, se podrá
deducir el crédito fiscal aun cuando la referida
información se hubiera consignado en forma
errónea, siempre que el contribuyente acredite en
forma objetiva y fehaciente dicha información”.
De la redacción del párrafo antes mencionado,
resulta que si se obviara la información mínima
antes descrita y/o sea consignada en forma
errónea, el contribuyente no perderá el derecho
al crédito fiscal solo si acredita la fehaciencia
o realidad de las operaciones. En este caso,
si bien se traslada la carga de la prueba al
contribuyente, éste tendrá libertad de ofrecer
los medios de prueba que considere sustentan
dicha fehaciencia, no existiendo limitación
alguna respecto de ellos. Así, podrá acreditarse
que las operaciones que otorgan derecho al
crédito fiscal son reales mediante la presentación
de documentos distintos a los comprobantes de
pago, tales como contratos, proformas, órdenes
de compra, correos electrónicos, fax, guías de
remisión, cartas, informes que sustenten los
servicios u otras operaciones que originan el
referido crédito.

Que el impuesto esté consignado en el

comprobante de pago.

REQUISITOS Que se cumplan los requisitos formales del Ejercicio del

FORMALES DEL comprobante de pago señalados en el artículo 1° derecho al
CRÉDITO FISCAL de la Ley N° 29215. crédito fiscal.

Que sea anotado en el registro de compras en el

mes de emisión del comprobante de pago o en los
12 meses siguientes, debiendo ejercerse el derecho
al crédito fiscal en el mes en cuyo folio del referido
registro haya sido anotado.

3
Publicada el 23 de abril de 2008.

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IMPORTANTE
Sobre los requisitos formales, el Tribunal Fiscal
se pronunció de la siguiente manera:
RTF Nº 01580-5-2009 (20.02.2009)
Las Leyes Nº 29214 Y 29215 son aplicables a
los períodos anteriores a su entrada en vigencia
en los supuestos previstos por la Disposición
Final Única de la Ley Nº 29214 y la Disposición
de la Ley Nº 29215 y vii) la anotación tardía
de comprobantes de pago no implica la
pérdida del crédito fiscal (Primera Disposición
Complementaria y Final de la Ley Nº 29215.
RTF Nº 05653-5-2009 (04.08.2009)
El registro en forma resumida de las operaciones
que dan derecho al crédito fiscal efectuado por
los meses de diciembre de 1999 a abril 2004,
constituye un supuesto de anotación defectuosa
contemplada en la Segunda Disposición
Complementaria Transitoria y Final de la Ley
Nº 29215, y en aplicación de los criterios
establecidos en la RTF Nº 05180-5-2009 (de
Observancia Obligatoria), corresponde que la
Administración verifique el cumplimiento de
los requisitos establecidos en la citada norma, a
fin de validar el ejercicio del derecho al crédito
fiscal por los períodos antes mencionados y en
base a ello, recalcular la deuda determinada.
RTF Nº 11824-3-2009 (10.11.2009)
I) Operaciones no reales: Se señala que
paralelamente a la fiscalización a la
recurrente, la Administración llevó a cabo
investigaciones adicionales, tales como tomas de
manifestaciones, verificaciones, solicitudes de
información a entidades o instituciones y cruces
de información con los presuntos proveedores,
siendo que éstos no cumplieron con presentar
algún documento que demostrara la veracidad
de las operaciones realizadas con la recurrente; y
por consiguiente, correspondía que la recurrente
acreditase en forma fehaciente la realidad
de las operaciones observadas, no siendo
suficiente que contase con los comprobantes
de pago respectivos. Se concluye del análisis
del conjunto de las pruebas que obran en autos
que la recurrente no presentó un mínimo de
elementos de prueba que de manera razonable
Crédito Fiscal del IGV
y suficiente permitan acreditar la identidad entre
la persona que efectuó la venta y la que emitió el
comprobante de pago reparado, y por lo tanto, la
realidad de las operaciones, por lo que procede
mantener el reparo por operaciones no reales. II)
No utilización de medios de pago: Se mantiene
el reparo por operaciones no canceladas con
medios de pago o canceladas con cheques que
no cuentan con el sello de “no negociable”,
“intransferible” u otra frase equivalente.
RTF Nº 15086-8-2010 (24.11.2010)
Se indica que en la RTF Nº 3248-5-2010 se
analizó la calificación de compra venta a plazos
otorgada por la Administración al contrato
celebrado por la recurrente con una vinculada,
concluyéndose que de lo actuado no era posible
acreditar que se produjo una simulación y que la
operación no correspondía a un arrendamiento
con opción de compra. Al respecto, se indicó
también que la Administración no verificó si el
alquiler mensual comprendía parte del precio
o si existió financiamiento para la adquisición.
Además, siendo que tampoco se acreditó el
valor de mercado de los bienes al momento
de pactarse el contrato, siendo irrelevante su
antigüedad.
Se estableció también que la vinculación entre
las partes no es elemento determinante para
configurar la existencia de simulación. En el
presente caso el reparo consiste en usar el
crédito fiscal trasladado en las cuotas mensuales
del contrato que en aplicación de la RTF antes
señalada, es considerado como un arrendamiento
con opción de compra por lo que se levanta el
reparo y se deja sin efecto las resoluciones de
multa vinculadas a éste.
Asimismo la SUNAT se pronunció de la siguiente
manera:
INFORME Nº 024-2011-SUNAT/2B0000 (10.03.2011)
A fin de verificar los requisitos formales que
deben cumplir los comprobantes de pago para
sustentar el crédito fiscal del IGV, se debe tener
en cuenta lo dispuesto en los incisos a) y b)
del artículo 19º del TUO de la Ley del IGV, el
artículo 1º de la Ley Nº 29215 y el precedente
vinculante establecido mediante la RTF Nº
01580-5-2009.
Crédito Fiscal 7
Staff Tributario
4. COMPROBANTES DE PAGO QUE
NO OTORGAN DERECHO AL
CRÉDITO FISCAL
El sexto párrafo del artículo 19º de la Ley de
IGV señala que: “Tratándose de comprobante
de pago, notas de débito o documentos
que incumplan con los requisitos legales y
reglamentarios no se perderá el derecho al
crédito fiscal en la adquisición de bienes,
prestación o utilización de servicios, contratos
de construcción e importación, cuando el pago
del total de la operación, incluyendo el pago del
Impuesto y de la percepción, de ser el caso, se
hubiera efectuado:
i. Con los medios de pago que señale el
Reglamento; y,
ii. siempre que se cumpla con los requisitos que
señale el referido Reglamento”.
Respecto a esto, el segundo párrafo del artículo
3º de la Ley Nº 29215 establece que “tratándose
de comprobantes de pago, notas de débito o
documentos no fidedignos o que incumplan con
los requisitos legales y reglamentarios en materia
de comprobantes de pago de pago, pero que
consignen los requisitos de información señalados
en el artículo 1º de la presente ley, no se perderá
el derecho al crédito fiscal en la adquisición de
bienes, prestación o utilización de servicios,
contratos de construcción e importación, cuando
el pago del total de la operación, incluyendo el
pago del impuesto y de la percepción, de ser el
caso, se hubiera efectuado:
i) Con los medios de pago que señale el
reglamento;
ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que
señale el referido reglamento”.
Como vemos, el hecho de que los comprobantes
de pago no cumplan con los requisitos legales y
reglamentarios establecidos por el Reglamento
de Comprobantes de Pago, o califiquen como
no fidedignos, no origina la pérdida del
crédito fiscal siempre que, además de tratarse
de comprobantes de pago en los que se ha
consignado la información mínima requerida,
se hubiera pagado la totalidad de la operación
así como del IGV y de la percepción, de ser
el caso, utilizando los medios de pago a los
que se refiere el artículo 6º numeral 2.2 del
8 www.asesorempresarial.com
Reglamento de la Ley del IGV, que en este caso
son las transferencias de fondos, cheques con las
cláusulas de “no negociables”, “intransferibles”,
“no a la orden” u otro equivalente, o las órdenes
de pago.
Cabe anotar que en este último caso, el artículo
6º del reglamento precitado, define como
comprobantes de pago no fidedignos a “aquel
documento que contiene irregularidades formales
en su emisión y/o registro”, considerándose
como tales a “los comprobantes emitidos con
enmendaduras, correcciones o interlineaciones;
comprobantes que no guardan relación
con lo registrado en los asientos contables;
comprobantes que contienen información
distinta entre el original como en las copias”.
Finalmente debemos indicar, que los requisitos
legales de los comprobantes de pago, los que
se refiere las normas antes mencionadas, son
los que se encuentran previstos en el artículo
8º del Reglamento de Comprobantes de Pago y
que se refieren, principalmente, a la información
impresa y no necesariamente impresa que tales
documentos deben contener.
5. OPORTUNIDAD DEL EJERCICIO DEL
CRÉDITO FISCAL
Con relación a los requisitos relacionados con el
Registro de Compras, para el ejercicio del derecho
al crédito fiscal, se privilegia el cumplimiento de
los requisitos sustanciales establecidos por el
artículo 18º del TUO de la Ley del IGV y ya no
de los requisitos formales referidos al Registro de
Compras contenidos en el artículo 19º del TUO
de la Ley de IGV.
En efecto, el primer párrafo del inciso c) del
mencionado artículo 19º, establece como uno
de los requisitos formales para ejercer el derecho
al crédito fiscal “que los comprobantes de
pago, notas de débito, los documentos emitidos
por la SUNAT, (…) o el formulario donde
conste el pago del impuesto en la utilización
de servicios prestados por no domiciliados,
hayan sido anotados en cualquier momento
por el sujeto del impuesto en su registro de
compras. El mencionado registro deberá estar
legalizado antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el reglamento”; y agrega en su
segundo párrafo que “el incumplimiento o el
cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de los

deberes formales relacionados con el registro de
compras, no implicará la pérdida del derecho al
crédito fiscal, el cual se ejercerá en el periodo
al que corresponda la adquisición, sin perjuicio
de la configuración de las infracciones tributarias
tipificadas en el Código Tributario que resulten
aplicables”.
Como podemos notar de la redacción del inciso
c) del artículo 19º antes transcrito, resulta lo
siguiente:
a) Para ejercer el derecho al crédito fiscal ya no
será necesario como condición previa que
se haya anotado materialmente la operación
en el Registro de Compras, lo que no quiere
decir que no se deba anotar la operación, solo
que ya no existe un plazo para ello. En efecto,
de la redacción de la norma resulta que ya
no será necesario anotar materialmente
la operación en el mismo mes en que se
realice.
b) La legalización tardía del registro de compras,
y por ende, la anotación material de las
operaciones realizadas con anterioridad a
la legalización, no originará la pérdida del
crédito fiscal por tales operaciones.
c) El incumplimiento o cumplimiento parcial
o defectuoso de cualquier otro requisito
formal relacionado con el Registro de
Compras (rayado, forma de anotación,
llevado en moneda nacional, entre otros),
tampoco originará la pérdida del crédito
fiscal, debiendo ser no obstante su omisión
subsanada.
En tales casos, el incumplimiento o el
cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de los
deberes formales establecidos para el llevado
del Registro de Compras solo conllevarán la
aplicación de las sanciones correspondientes; y
no a la pérdida del crédito fiscal, ello, claro está,
siempre que se hayan cumplido con los requisitos
sustanciales establecidos por el artículo 18º del
TUO de la Ley del IGV que otorgan el derecho.
Sin perjuicio a ello, el artículo 2º de la Ley Nº
29215, establece que los comprobantes de
pago y documentos a que se refiere el inciso
a) del artículo 19º del TUO de la Ley del IGV,
deberán haber sido anotados por el sujeto del
impuesto en su registro de compras en las hojas
que correspondan al mes de su emisión o del
Crédito Fiscal del IGV
pago del impuesto, según sea el caso, o en el
que corresponda a los doce meses siguientes,
debiéndose ejercer en el periodo al que
corresponda la hoja en la que dicho comprobante
o documento hubiese sido anotado.
Como se puede apreciar, para el ejercicio del
derecho al crédito fiscal se establecen dos plazos:
i) El mes que corresponda a la emisión del
comprobante de pago, no siendo necesario
que previamente se haya efectuado la
anotación material de la operación, pues
recordemos que no existe plazo para dicha
anotación. No obstante, en este caso,
cuando se realice la anotación material de
la operación (que puede ser posterior), sí
se requerirá que el comprobante de pago
correspondiente sea anotado en la hoja
que corresponda al periodo en que se
emitió el comprobante de pago por dicha
operación.
ii) Dentro de los doce (12) meses siguientes de
emitido el comprobante de pago, en cuyo
caso tampoco se requerirá la anotación
material previa en el registro de compras.
De no ejercerse el derecho al crédito fiscal dentro
de cualquiera de los plazos antes indicados,
se perderá indefectiblemente el derecho a su
ejercicio, no existiendo posibilidad alguna de
subsanación.
6. ERRORES AL CONSIGNAR EL IGV EN
EL COMPROBANTE DE PAGO
En el caso en la cual se hubiera consignado un
monto mayor de IGV en el comprobante de pago
por parte del vendedor, el inciso c) del artículo
26º de la Ley de IGV señala "que se deberá
emitir la nota de crédito respectiva a efectos
de reducir el monto de IGV consignado en
exceso".
De esta manera, lo señalado en el párrafo
anterior, encuentra correlato con lo descrito
en el numeral 7 del artículo 6º del Reglamento
de la Ley de IGV respecto al crédito
fiscal por parte del adquirente o usuario, que
señala: “Para la subsanación a que se refiere
el Artículo 19º del Decreto se deberá anular
el comprobante de pago original y emitir
uno nuevo. En su defecto, se procederá de la
siguiente manera:
Crédito Fiscal 9
Staff Tributario
a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante
de Pago se hubiere consignado por un monto
menor al que corresponda, el interesado sólo
podrá deducir el Impuesto consignado en él.
b) Si el Impuesto que figura es por un
monto mayor procederá la deducción
únicamente hasta el monto del Impuesto que
corresponda".
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De lo antes mencionado podemos colegir, que
en caso se haya consignado un monto de IGV
mayor en la factura de venta, el emisor deberá
emitir una nota de crédito a efectos de reducir
el monto consignado en exceso, de la misma
manera el adquirente solamente podrá tomar el
crédito fiscal hasta la tasa del 18%, reduciendo
así el IGV con la nota de crédito antes referida.
 MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DEL
1. INTRODUCCIÓN
Al referirnos a los requisitos sustanciales para
la determinación del crédito fiscal, el IGV es
un impuesto que grava el consumo bajo la
técnica del valor agregado y con el método
de sustracción sobre la base financiera y
de impuesto contra impuesto; razón por la
cual, resulta sustancial a la determinación del
impuesto, la deducción como crédito fiscal del
IGV pagado por las adquisiciones destinadas a
desarrollar las actividades generadoras del valor
agregado imponible.
También hemos señalado que cuando la Ley
otorga inafectaciones o exoneraciones, sólo
las concede respecto del valor agregado por el
contribuyente inafecto o exonerado, pues no le
permite tomar como crédito fiscal el IGV pagado
por las adquisiciones destinadas al desarrollo de
dichas operaciones inafectas o exoneradas.
Respecto a esta última característica, la Ley
del IGV ha establecido dos métodos para la
determinación del crédito fiscal, los cuales
pasaremos a tratar a continuación:
1.1 Método de atribución directa
Para determinar con exactitud el valor agregado
afecto que corresponde en cada etapa del ciclo
de producción y distribución, el contribuyente
debe deducir como crédito fiscal únicamente el
IGV proveniente de sus adquisiciones destinadas
a la realización de operaciones gravadas con el
impuesto.
Dentro de este contexto, el método de atribución
directa supone identificar ente aquellas
adquisiciones que se encuentran exclusivamente
destinadas a la realización de operaciones
gravadas con el IGV y aquellas que se encuentran
excluidas destinadas a las realizaciones de
operaciones no gravadas con el IGV, tomando
como crédito fiscal solamente el impuesto
pagado por las primeras.
Métodos de determinación del Crédito Fiscal 11
CRÉDITO FISCAL
Tratándose de contribuyentes que no realizan
operaciones inafectas o exoneradas, basta
constatar la aplicación de la adquisición al
desarrollo del negocio gravado para que
proceda el reconocimiento del crédito fiscal;
en tal sentido, sólo aquellas adquisiciones
que no cumplan con dicho requisito deberán
considerarse no destinadas a la realización de
operaciones gravadas con el IGV.
1.2 Prorrata del crédito fiscal
Este método de determinación del crédito fiscal
es complementario al anterior y resulta aplicable
aquellos contribuyentes que, además de operaciones
gravadas con el IGV, realizan operaciones
exoneradas o inafectas del referido impuesto.
El actual Reglamento de la Ley del IGV, reconoce
como criterio principal la aplicación de la regla
de la prorrata, en absoluta concordancia con la
técnica del valor agregado recogido en la Ley
del IGV4, para aquellos sujetos que realicen
compras que estén destinadas a ventas gravadas
y no gravadas y no puedan discriminar qué
porcentaje de éstas corresponde a una u otra
venta, de manera que se considera la aplicación
de un coeficiente sobre el IGV de estas compras
comunes, a efectos de determinar qué parte se
podrá tomar como crédito fiscal y qué parte
deberá ser considerado como costo o gasto para
efectos del Impuesto a la Renta.
En efecto, el numeral 6.1 del artículo 6° del
Reglamento de la Ley del IGV prevé en el supuesto
que el sujeto del impuesto realice conjuntamente
operaciones gravadas y no gravadas, que registre
separadamente:
• Las compras gravadas destinadas a
operaciones gravadas o de exportación;
en cuyo caso, puede utilizar el íntegro del
IGV de las compras como crédito fiscal en
4
Aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF, publicado el
15.04.1999 y normas modificatorias.
Staff Tributario
aplicación de la técnica del valor agregado
recogido en el artículo 18º de la Ley del lGV
cumpliendo los requisitos sustanciales.
• Las compras destinadas a operaciones no
gravadas; en cuyo caso, no constituye crédito
fiscal, el IGV trasladado al contribuyente
en las referidas adquisiciones, debiendo
considerarse como costo o gasto para
efectos del Impuesto a la Renta, tal como
expresamente lo preceptúa el artículo 69°
de la Ley del IGV. Si se pretendiera aplicar
como Crédito Fiscal el IGV por adquisiciones
destinadas a operaciones no gravadas, se
estaría distorsionando el cálculo del valor
agregado, pues ella supone la deducción del
crédito fiscal contra el débito fiscal; no siendo
por lo tanto posible la aplicación del Crédito
cuando no existe débito.
Asimismo, debe precisarse que la calificación
de operaciones no gravadas, comprenden
en este caso a las operaciones exoneradas
e inclusive las inafectas, pues todas éstas no
generan débito fiscal.
En rigor, las hipótesis anteriormente
contempladas reiteran la regla general
enunciada en el artículo 18° de la Ley de
IGV5. En tal sentido, cuando el contribuyente
pueda demostrar fehacientemente el destino
exclusivo de sus adquisiciones a operaciones
gravadas con el Impuesto y/o exportaciones,
podrá utilizar como crédito fiscal el íntegro
del IGV que haya gravado las mencionadas
adquisiciones.
• Las compras destinadas conjuntamente a
operaciones gravadas, y no gravadas, que
no puedan ser discriminadas de ninguna
forma a qué tipo de las referidas operaciones
están destinadas; en este caso se aplicará el
porcentaje resultante del procedimiento de la
prorrata, sobre el lGV que haya afectado a las
adquisiciones conjuntas o comunes.
Así sucede normalmente respecto de los
gastos administrativos, gastos de consumo de
luz, agua, teléfono en los cuales no se puede
discernir su destino a operaciones gravadas u
operaciones no gravadas.
5
El inciso a) del artículo 18° de la Ley en mención señala, respecto
a los requisitos sustanciales que DEBE POSEER EL IGV de las ad-
quisiciones para ser tomado como CRÉDITO FISCAL es que éste se
encuentre destinado a operaciones por las cuales se deba pagar el
IMPUESTO.
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IGV DE EFECTO EN EL IGV DE
ADQUISICIONES LAS ADQUISICIONES
Destinadas a ser utilizadas
exclusivamente en la
Crédito fiscal
realización de operaciones
gravadas y de exportación.
Destinadas a ser utilizadas
exclusivamente en Costo o gasto, según
realización de operaciones la naturaleza de la
no gravadas, excluyendo adquisición.
las exportaciones.
Destinadas a ser utilizadas
Crédito fiscal, proporcional
conjuntamente en
a las operaciones gravadas
operaciones gravadas y no
según procedimiento de la
gravadas y que no pueden
discriminarse.
prorrata
- Operaciones no gravadas
Para efectos de la prorrata, el literal i) del
numeral 6.2 del artículo 6º del Reglamento de
IGV, señala que “califican como operaciones no
gravadas a las comprendidas en el artículo 1° de
la Ley del IGV, que se encuentren exoneradas
o inafectas del Impuesto, incluyendo la primera
transferencia de bienes realizada en rueda o
mesa de productos de la bolsa de productos, la
prestación de servicios a título gratuito, la venta
de inmuebles cuya adquisición estuvo gravada,
así como las cuotas ordinarias o extraordinarias
que pagan los asociados a una asociación sin
fines de lucro y, los ingresos obtenidos por las
entidades del sector público por tasa y multa,
siempre que sean realizadas en el país.
También se entenderá como operación no gravada
al servicio de transporte aéreo internacional de
pasajeros que no califique como una operación
interlineal de acuerdo a la definición contenida
en el inciso d) del numeral 18.1 del artículo 6°,
salvo en los casos en que la aerolínea que realiza
el transporte, lo efectúe en mérito a un servicio
que debe realizar a favor de la aerolínea que
emite el boleto aéreo.
Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior:
- Se considerarán los servicios de transporte
aéreo internacional de pasajeros que se
hubieran realizado en el mes.
A tal efecto, se tendrá en cuenta el valor
contenido en el boleto aéreo o en los
documentos que aumenten o disminuyan
dicho valor, sin incluir el impuesto.
Asimismo, en aquellos casos en los que el
boleto aéreo comprenda más de un tramo de

transporte y éstos sean realizados por distintas
aerolíneas, cada aerolínea considerará la
parte del valor contenido en dicho boleto
que le corresponda, sin incluir el impuesto.
- Si con posterioridad a la realización del
servicio de transporte aéreo internacional
de pasajeros se produjera un aumento o
disminución del valor contenido en el boleto
aéreo, dicho aumento o disminución se
considerará en el mes en que se efectúo”.
Cabe señalar, que la definición comentada, no
es suficientemente clara como para despejar
cualquier duda que pudiera surgir en torno a su
aplicación; por el contrario, desde nuestro punto
de vista es necesario efectuar algunas precisiones;
tal es el caso de la definición de Operaciones No
Gravadas.
Sobre este tema, el Quinto Párrafo del Numeral
6.2 del Artículo 6° del Reglamento de la Ley
del IGV hace referencia a las operaciones no
gravadas, como las comprendidas en el artículo
1º de la Ley del IGV; es decir las operaciones que
se encuentran dentro del campo de aplicación del
impuesto, tales como venta de bienes muebles
en el país, prestación de servicios, contratos de
construcción, importación de bienes, que se
encuentren exoneradas o inafectas.
Desde el punto de vista doctrinario y
jurisprudencial, las inafectaciones hacen alusión
a operaciones no sujetas al impuesto; por lo
que resulta un contrasentido hablar al mismo
tiempo de operaciones comprendidas en el
artículo 1º de la Ley del lGV que se encuentren
inafectas, lo cual implicaría afirmar que dichas
operaciones se encuentran simultáneamente
dentro y fuera del campo de aplicación del
impuesto. No sucede lo mismo, en el caso de
las operaciones exoneradas, las mismas que se
Operaciones comprendidas en el artículo
1° de la Ley del IGV, que resulten
exoneradas o inafectas.
Cuotas ordinarias y extraordinarias
que pagan los socios en asociaciones
sin fines de lucro.
Venta de inmuebles cuya adquisición estuvo
gravada.
Crédito Fiscal del IGV
definen doctrinaria y jurisprudencialmente como
operaciones comprendidas dentro del campo
de aplicación del impuesto; pero que en virtud
de una norma legal neutralizante se impide el
nacimiento de la obligación tributaría.
En ese orden de ideas, la única manera de
entender racionalmente la definición de
operaciones no gravadas, es considerar que las
inafectaciones a que hace referencia la norma son
hipótesis de inafectación legal, es decir hipótesis
en las cuales en principio las operaciones están
comprendidas dentro del campo de aplicación
del impuesto, pero que en virtud de una norma
legal se las excluye del mismo.
Sin perjuicio de lo cuestionable que resulte
desde el punto de vista teórico y doctrinario
la incorporación de una categoría sui generis
como las inafectaciones legales, entendemos
que ésta constituye la única opción de lograr una
interpretación racional de la norma.
Por otra parte, confirma nuestra posición el
hecho que la norma incluye expresamente
dentro del concepto de operaciones no gravadas,
a la prestación de servicios a título gratuito y
la venta de inmuebles cuya adquisición estuvo
gravada. Si la norma calificara como operación
no gravada a toda inafectación, no tendría
porque reiterar expresamente a la prestación de
servicios gratuitos y venta de inmuebles cuya
adquisición estuvo gravada como operaciones
no gravadas, toda vez que estas últimas
constituyen inafectaciones propiamente dichas
(inafectaciones naturales).
Ello confirma que la norma reglamentaria sólo
se refiere a las inafectaciones legales y por
excepción a la prestación de servicios a título
gratuito y la venta de inmuebles cuya adquisición
estuvo gravada.
Prestación de servicios a
título gratuito. Primera transferencia de bienes realizada
por bolsa o rueda de productos.
Servicio de transporte internacional
OPERACIONES NO
de pasajeros que no califique como
GRAVADAS
operación interlineal.
Ingresos por tasas y multas, que perciben
las entidades del Sector Público Nacional.
Métodos de determinación del Crédito Fiscal 13
Staff Tributario

- Operaciones que no califican como no empresas (Inciso "c"), las regalías abonadas en
gravadas virtud de los contratos de licencia celebrados
de conformidad con la Ley N° 26221 (Inciso
El literal ii) del Quinto Párrafo del numeral 6.2
"i"), la adjudicación de bienes obtenidos por
del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV
la ejecución de los contratos de colaboración
señala “que no se consideran como operaciones
empresarial a cada parte contratante (Inciso
no gravadas para efectos de la prorrata a la
"m"), la asignación de recursos, bienes, servicios
transferencia de bienes no considerados muebles;
y contratos de construcción que efectúen las
las previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del
partes contratantes :de sociedades de hecho,
artículo 2º de la Ley de IGV; la transferencia
consorcios (joint ventures) u otras formas de
de créditos realizada a favor del factor o del
contratos de colaboración empresarial que
adquirente; la transferencia fiduciaria de bienes
no lleven contabilidad independiente, para la
muebles e inmuebles, las transferencias de
ejecución del negocio y obra común derivada'
bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos
de una obligación expresa en el contrato (Inciso
de las Bolsas de Productos que no impliquen la
"n"), la atribución que realice el operador de
entrega física de bienes, con excepción de la
aquellos contratos de colaboración empresarial
señalada en i), así como la prestación de servicios
que no lleven contabilidad independiente de los
a título gratuito que efectúen las empresas como
bienes comunes tangibles e intangibles, servicios
bonificaciones a sus clientes sobre operaciones
y; contratos de construcción adquiridos para la
gravadas”.
ejecución del negocio u obra común, objeto del
La norma precitada excluye también de la prorrata contrato, en la proporción que corresponda a
a determinadas operaciones comprendidas en cada parte contratante (Inciso "o").
el artículo 2º de la ley, pese a que el mismo se
En conclusión, en caso se realice las operaciones
denomina conceptos no gravados. Tal es el caso
antes descritas, las mismas no deberán ser
de la transferencia de bienes que se realice como
consideradas como operaciones no gravadas
consecuencia de la reorganización o traspaso de
para efectos del cálculo de la prorrata.

La transferencia de bienes no considerados muebles.

La transferencia de bienes previstas en los incisos c), i),

m), n) y o) del artículo 2° de la Ley del IGV.

La transferencia de créditos realizada a favor del factor

o del adquiriente.
OPERACIONES NO No deben ser
CONSIDERADAS considerados para
COMO NO efectos del cálculo de
GRAVADAS La transferencia fiduciaria de bienes muebles e la prorrata.
inmuebles.

Las transferencias de bienes realizadas en Rueda o

Mesa de Productos de las Bolsas de productos que no
impliquen la entrega física de bienes.

La prestación de servicios a título gratuito que efectúen

las empresas como bonificaciones a sus clientes sobre
operaciones gravadas.

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 Crédito Fiscal del IGV

- Fórmulas operativas para efectuar la y/o exportaciones, podrá tomar íntegramente el

prorrata crédito fiscal, sin ser necesario utilizar al cálculo
de la prorrata general.
A efectos de obtener el porcentaje de prorrata
del crédito fiscal, los contribuyentes aplicarán la IMPORTANTE
siguiente proporción:
Sobre la prorrata del Crédito Fiscal, la SUNAT
emitió el siguiente pronunciamiento:
Operaciones gravadas + exportaciones
(12 últimos meses, incluyendo el mes de cálculo)
Porcentaje = x 100 INFORME N° 058-2011-SUNAT/2B0000 (24.05.2011)
Operaciones Gravadas + no gravadas + exportaciones
(12 últimos meses incluyendo el mes de cálculo)
En el caso que se aplique el procedimiento de
prorrata para la determinación del crédito fiscal
El porcentaje se expresa hasta con dos del IGV, debe considerarse como una prestación
decimales; dicho porcentaje se aplica sobre el de servicios a título gratuito solo el supuesto de
IGV de las adquisiciones que están destinadas los tenedores de tickets de cortesía que asisten
conjuntamente a ventas gravadas y no gravadas a un concierto musical realizado en el país, y
y que no es posible realizar la discriminación dichos servicios deberán considerarse para el
de que parte de las referidas adquisiciones procedimiento respectivo en el período fiscal en
corresponde a las gravadas y a las no gravadas. que hubiera tenido lugar el concierto.
- Sujetos que inicien o reinicien actividades APLICACIÓN PRÁCTICA
Para sujetos que inicien o reinicien actividades la
CASO N° 1: PRORRATA
norma dispone que los mismos acumularán sus
DEL CREDITO FISCAL
operaciones hasta completar un período de 12
meses, en cuyo caso aplicarán la primera fórmula Un contribuyente del Régimen General con
anteriormente prevista. RUC N° 20178549618 que va a realizar su
declaración pago del Período Tributario Enero
- Proporción aplicable
2015 (vencimiento: 11.02.2015) tiene compras
El Reglamento de la Ley del IGV dispone que la destinadas a operaciones gravadas y no gravadas
prorrata de IGV se aplicará siempre que en un con IGV y a utilización común. Desea saber
período de doce meses, incluyendo el mes al que cuál es el monto del IGV que puede utilizar
corresponda el crédito fiscal; el contribuyente como crédito fiscal, para lo cual nos presenta la
haya realizado operaciones gravadas y no siguiente información:
gravadas cuando menos una vez en el período
a) Monto de Ventas Gravadas: S/. 180 600
mencionado.
b) IGV de Ventas: S/. (32 508)
De una interpretación literal de esta norma, c) Compras gravadas del mes: S/. 115 800
podríamos concluir que la misma pretende d) Compras destinadas a operaciones S/. 82 100
obligar al contribuyente a aplicar la regla de la gravadas:
prorrata durante 12 meses, aun cuando sólo en e) Compras destinadas a operaciones no S/. 16 000
gravadas:
un mes haya realizado operaciones gravadas y
f) Compras de Utilización común: S/. 17 700
no gravadas.
g) Monto de ventas no gravadas: S/. 98 100
Ante esto, consideramos que la regla de la h) Operaciones de los último 12 meses:
prorrata, se aplicará únicamente cuando en un - Ventas gravadas: S/. 1 800 500
determinado mes, un sujeto realice operaciones - Ventas no gravadas: S/. 895 800
gravadas y no gravadas con el IGV, y posea - Total de ventas: S/. 2 696 300
adquisiciones que no se pueda discriminar su
destino, de manera que para el cálculo, deberá DESTINO OPERACIONES OPERACIONES UTILIZACIÓN
TOTALES
COMPRAS GRAVADAS NO GRAVADAS COMÚN
tomarse en cuenta las operaciones realizadas en
Montos S/. 82 100 S/. 16 000 S/. 17 700 S/. 115 800
los 12 últimos meses, incluyendo el mes en la IGV S/. 14 778 (a) S/. 2 880 (b) S/. 3 186 S/. 20 844
cual se efectúa el cálculo, posteriormente en caso (a)
Se utilizará en su totalidad.
el referido sujeto realice operaciones gravadas (b)
No puede ser utilizado como crédito fiscal.

Métodos de determinación del Crédito Fiscal 15

Staff Tributario

SOLUCIÓN: Aplicando el porcentaje al IGV por las compras

de utilización común del mes:
Determinación del IGV por la utilización
común: IGV por compras de utilización común S/. 3 186
Porcentaje a aplicar 66.78%
Crédito fiscal a utilizar S/. 2 128
Ventas gravadas
x 100
Total de ventas Determinación del Impuesto a pagar:
Ventas del mes de Enero 2015 S/. 180 600
Tasa del IGV (x) 18%
S/. 1 800 500 Impuesto resultante del IGV S/. 32 508
x 100 = 66.78% Crédito fiscal Operaciones Gravadas (14 760)
S/. 2 696 300 Crédito fiscal por adquisición común S/. (2 128)
IGV a pagar de enero 2015: S/. 15 620

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 REINTEGRO DEL
1. INTRODUCCIÓN
El Reintegro del Crédito Fiscal es aquella
figura contemplada en el artículo 22° de la
Ley del IGV que obliga al contribuyente del
impuesto, que hubiera utilizado como crédito
fiscal el IGV de la adquisición de un bien, a
“devolverlo” (reintegrarlo), por la ocurrencia de
una serie de supuestos, que imposibilita generar
el débito fiscal que corresponda por el bien
adquirido. .
1.1. Supuestos del Reintegro Fiscal
a) Reintegro de crédito fiscal en la venta de
bienes depreciables
El artículo 22º de la Ley del IGV establece que
en el caso de la venta de bienes depreciables
destinados a formar parte del activo fijo, antes
de transcurrido el plazo de 2 (dos) años de
haber sido puestos en funcionamiento y en un
precio menor al de su adquisición, el crédito
fiscal aplicado en la adquisición de dichos
bienes deberá reintegrarse en el mes de la
venta, en la proporción que corresponda a la
diferencia de precio.
De lo antes expuesto podemos advertir que
para que se produzca el reintegro del crédito
fiscal en el caso de bienes depreciables
destinados a formar parte del activo fijo, se
deben cumplir de forma concurrente los
siguientes requisitos:
- Que el bien sea vendido antes de
transcurrido el plazo de dos (2) años de
haber sido puesto en funcionamiento.
- Que el bien sea vendido a un precio
menor al de su adquisición.
En esa línea, podemos afirmar que si un
bien depreciable, es vendido después de
los dos (2) años de haber sido puesto en
funcionamiento, ello no genera que se deba
reintegrar el crédito fiscal referente a la
adquisición, no importando que el valor de
CRÉDITO FISCAL
la transferencia sea mayor o menor al de su
adquisición.
Asimismo, si un bien es transferido a un precio
superior al de su adquisición, igualmente ello
no genera que se deba reintegrar el crédito
fiscal de adquisición, independientemente
que la transferencia se produzca dentro de
los dos (2) años de haber sido puesto en
funcionamiento o en una fecha posterior.
Por otra parte, la norma señala que tratándose
de los bienes depreciables que por su naturaleza
tecnológica requieran de reposición en un plazo
menor, no se efectuará el reintegro del crédito
fiscal, siempre que dicha situación se encuentre
debidamente acreditada con informe técnico del
Ministerio del Sector correspondiente.
En estos casos, se encontrarán obligados a
reintegrar el crédito fiscal en forma proporcional,
si la venta se produce antes de transcurrido un (1)
año desde que dichos bienes fueron puestos en
funcionamiento.
b) Reintegro de crédito fiscal en la desaparición,
destrucción o pérdida de bienes
La normatividad del IGV señala que la
desaparición, destrucción o pérdida de bienes
cuya adquisición generó un crédito fiscal,
así como la de bienes terminados en cuya
elaboración se hayan utilizado bienes e insumos
cuya adquisición también generó crédito fiscal,
determina la pérdida del mismo, debiendo
reintegrarse el mismo en la forma y condiciones
que señalaremos más adelante.
Cabe también indicar que la norma establece
supuestos en los cuales la desaparición,
destrucción o pérdida de los bienes no origina el
reintegro del crédito fiscal, los cuales trataremos
más adelante.
c) Reintegro de crédito fiscal por la nulidad,
rescisión o resolución de contratos
El numeral 5 del artículo 6º del Reglamento de la
Ley del IGV señala que se reintegrará el Crédito
Reintegro del Crédito Fiscal 17
Staff Tributario

Fiscal, en casos de nulidad, anulación, rescisión 1.4. Reintegro del crédito fiscal en caso
o resolución del contrato de venta. Asimismo,
de variación de tasa del IGV
añade que el reintegro en estos casos se efectúa
en el mes en que se produzca tal hecho. El numeral 3 del artículo 6º del Reglamento
de la Ley del IGV señala que para calcular el
1.2 Supuestos de excepción al Reintegro reintegro, en caso de existir variación de la tasa
del Crédito Fiscal del Impuesto entre la fecha de adquisición del
bien y la de su venta, a la diferencia de precios
La norma ha previsto supuestos que han sido deberá aplicarse la tasa vigente al momento de la
excluidos expresamente del Reintegro del adquisición.
Crédito Fiscal. Así tenemos los siguientes casos:
IMPORTANTE
La desaparición, Sobre el Reintegro del Crédito Fiscal, el Tribunal
destrucción o pérdida de La venta de los bienes Fiscal emitió los siguientes pronunciamientos:
bienes que se produzcan del activo fijo que se
por caso fortuito o fuerza encuentren totalmente
mayor. depreciados. RTF Nº 15782-3-2010 (03.12.2010)
Respecto del reparo al reintegro del crédito
fiscal por pérdida de bienes se señala que
dichas pérdidas fueron acreditadas con la
SE EXCLUYE LA
OBLIGACIÓN DEL
documentación pertinente, según lo dispuesto
REINTEGRO FISCAL en los numerales 4 de los artículos 2º y 6° del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, esto es, con denuncias policiales o
con un informe de la compañía de seguros sin
La desaparición, que resulte aplicable al caso de autos las normas
destrucción o pérdida Las mermas y desmedros
de bienes por delitos debidamente acreditados. del Impuesto a la Renta, por lo que no existió la
cometidos en perjuicio obligación de reintegrar el crédito fiscal, en tal
del contribuyente por sus sentido, se deja sin efecto el reparo.
dependientes o terceros
RTF Nº 04550-1-2007 (29.05.2007)
Se indica que el reparo al crédito fiscal por haber
1.3. Momento en que se efectúa el exportado el bien importado no se ajusta a ley. Se
reintegro indica que el impuesto pagado por la recurrente
en la importación de los equipos, generó
La Ley del IGV señala que el reintegro del el crédito fiscal, procediendo la deducción
crédito fiscal debe efectuarse en la fecha en total e inmediata del mismo, aún cuando con
que corresponda declarar las operaciones que posterioridad, por circunstancias sobrevenidas a
se realicen en el período tributario en que se las existentes al momento de dicha adquisición
produzcan los hechos que originan el mismo. estos equipos no hubieran sido efectivamente
Por consiguiente, para efectos de la declaración utilizados en el desarrollo de las operaciones de
y pago, el reintegro que se determine deberá ser la recurrente, ya que bastaba con que al momento
deducido del crédito fiscal que corresponda al de su adquisición estos equipos fueran razonable
período tributario en que se produce dicha venta. y potencialmente utilizables en el desarrollo de
No obstante, sí el monto del reintegro excede sus actividades gravadas. Asimismo se señala
el crédito fiscal del referido período, el exceso que independientemente de que la recurrente
deberá ser deducido en los períodos siguientes hubiera o no puesto en funcionamiento dichos
hasta agotarlo. equipos importados, al haber sido vendidos
luego de trece meses de haber sido adquiridos,
En ese sentido, la deducción, deberá afectar las solo tenía la obligación de reintegrar el crédito
columnas donde se registró el Impuesto que fiscal utilizado en la proporción correspondiente
gravó la adquisición del bien cuya venta originó a la diferencia de precio, al haberlos vendido a
el reintegro. un monto menor que el de su adquisición, hecho

18 www.asesorempresarial.com

que realizó la recurrente. Es preciso anotar que
dicha obligación que no se ve afectada por el
hecho que la transferencia de propiedad se
produzca a través de la exportación de los bienes.
RTF Nº 01706-5-2005 (16.03.2005)
De acuerdo a los artículos 18° y 22° de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, Decreto Legislativo Nº
821, no debe reintegrarse el crédito fiscal por la
pérdida de bienes ocurrida por robo, aún cuando
no se haya contemplado expresamente dentro
de las excepciones que señala el Reglamento
aprobado por los Decretos Supremos Nº 029-94-
EF y 136-96-EF.
RTF N° 00417-3-2004 (28.01.2004)
Se revoca la apelada respecto al reparo del
Impuesto General a las Ventas por reintegro
del crédito fiscal por la pérdida o destrucción
de bienes por caso fortuito o fuerza mayor. Se
señala que de acuerdo a los artículos 18° y 22°
de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
no debe reintegrarse el crédito fiscal por la
destrucción de bienes por caso fortuito o fuerza
mayor, debidamente acreditados, aún cuando
no se haya contemplado expresamente dentro
de las excepciones que señalaba el Reglamento.
En tal sentido, tal como se indica en el resultado
del requerimiento de fiscalización y se advierte
de la copia certificada de la denuncia policial,
la pérdida de bienes cuya adquisición generó
crédito fiscal, ocurrió como consecuencia de las
inundaciones producidas por el Fenómeno del
Niño, las cuales califican como fuerza mayor,
por lo que la recurrente no se encontraba
obligada a efectuar dicho reintegro. Se declara
que la presente resolución constituye precedente
de observancia obligatoria disponiéndose su
publicación en el diario oficial “El Peruano”.
Asimismo la SUNAT, emitió el siguiente
pronunciamiento:
INFORME N° 149-2002-SUNAT/K00000 (16.05.2002)
Tratándose de la transferencia de bienes del
activo fijo que han sido utilizados para realizar
operaciones gravadas con el IGV, será de
aplicación lo dispuesto en el primer párrafo
del artículo 22° del TUO de la Ley del IGV y
su reglamento, con prescindencia que dicha
transferencia no resulte gravada con el IGV, como
Crédito Fiscal del IGV
es el caso de la originada por una reorganización
empresarial.
En este supuesto, para que surja la obligación de
reintegrar el crédito fiscal es imprescindible que
el bien del activo fijo sea transferido a un precio
menor al de su adquisición.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO N° 2
REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL
El 01.03.2014 la empresa “LOS CLAVELES”
S.A. adquirió un automóvil marca Hyundai,
por un valor de S/. 30,000 más IGV el cual fue
usado desde el momento de su adquisición. No
obstante, con fecha 03.01.2015, dicho vehículo
fue vendido a la empresa MULTI SERVIS S.A. por
un monto de S/. 20,000 más IGV (monto que
coincide con el valor de mercado del bien). Al
respecto, la empresa LOS CLAVELES S.A., nos
consulta cuáles son las obligaciones que genera
dicha operación en materia del reintegro del
crédito fiscal, teniendo en cuenta que el monto
de las operaciones registradas en el mes de Enero
de 2015 fueron las siguientes:
DETALLE VENTAS DE COMPRAS DE
ENERO 2015 (*) ENERO 2015
Valor S/. 90,000 S/. 50,000
IGV S/. 16,200 S/. 9,000
Total S/. 106,200 S/. 59,000
(*)
El monto de las ventas incluye el ingreso obtenido por la enajena-
ción del vehículo Hyundai.
SOLUCIÓN:
De acuerdo a los datos planteados observamos
que en el presente caso existe la obligación
de reintegrar el crédito fiscal del IGV por las
siguientes razones:
- El automóvil fue vendido antes del plazo de
los dos (2) años previsto por la norma del
IGV.
- El automóvil fue vendido a un monto menor
al de su adquisición.
Por consiguiente, la empresa LOS CLAVELES S.A.
debe efectuar el reintegro del crédito fiscal en el
mes de ocurrido la venta (Enero de 2015). En ese
sentido, para efectos de la declaración y pago, el
reintegro que se determine deberá ser deducido
del crédito fiscal que corresponda al período
tributario de enero de 2015. No obstante, sí el
monto del reintegro excede el crédito fiscal del
Reintegro del Crédito Fiscal 19
Staff Tributario

referido período, el exceso deberá ser deducido Con estos datos procederemos a liquidar el IGV
en los períodos siguientes hasta agotarlo. correspondiente al mes de Enero de 2015:
BASE
A continuación, procederemos a calcular el MES DE ENERO IGV
IMPONIBLE
monto del reintegro del crédito fiscal.
Ventas S/. 90,000 S/. 16,200
DETALLE BASE IGV TOTAL Compras (50,000 -
IMPONIBLE 10,000)
Compra de Crédito del IGV del mes
S/. 30,000 S/. 5,400 S/. 35,400
vehículo S/. 9,000
Venta del Reintegro (1,800)
S/. 20,000 S/. 3,600 S/. 23,600
vehículo Crédito de IGV (neto)
S/. 40,000 S/. 7,200
Diferencia 7,200
S/. 10,000 S/. 1,800
(Reintegro) IGV por pagar S/. 9,000

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 TRATAMIENTOS ESPECIALES
1. AJUSTES AL CRÉDITO FISCAL
Los artículos 26° y 27° de la Ley del IGV
obligan al vendedor y al comprador a efectuar
ajustes al impuesto bruto y al crédito fiscal,
respectivamente, en los casos siguientes:
a) Otorgamiento de descuentos con
posterioridad a la emisión del comprobante
de pago.
b) Anulación total o parcial de operaciones
de ventas de bienes o prestación de
servicios, condicionada a la correspondiente
devolución de los bienes y de la retribución
efectuada por el servicio no realizado.
c) Consignación por error de un mayor impuesto
bruto al correspondiente, condicionada a
la demostración de que el adquirente no
ha utilizado dicho exceso como crédito
fiscal.
Los ajustes deben respaldarse en las
correspondientes notas de crédito emitidas por el
vendedor, de conformidad con las normas sobre
la materia.
Por su lado, el Reglamento ha previsto la
realización de los ajustes al débito y al crédito
fiscal en el caso de devolución de las arras
confirmatorias o de retractación, que conforme al
numeral 3 de su artículo 3° generan el nacimiento
anticipado del IGV, cuando el contrato definitivo
de venta (constitutivo del hecho imponible) no
llegue a celebrarse.
Si bien el articulado de la Ley del IGV relativo
a los ajustes al débito y crédito fiscal resulta
insuficiente, el objetivo e importancia de tales
ajustes para la Ley es evidente.
Para que se configure la obligación tributaria
relativa al IGV es necesario que se verifiquen
en la realidad cada uno de los elementos
constitutivos de la hipótesis de incidencia
establecida por la ley como manifestación de la
capacidad contributiva.
Reconocido el nacimiento del IGV de acuerdo
a las normas legales pertinentes y el crédito
fiscal generado por su traslado, puede ocurrir
que determinadas circunstancias posteriores
determinen la no configuración del hecho
imponible o un cambio en el valor de las
operaciones que constituyen su base de cálculo,
generando la inaplicación del impuesto o
la modificación de su cuantía. Es para estos
supuestos, que la Ley del IGV ha regulado la
obligación de efectuar ajustes al débito y al
crédito fiscal correlativo. De allí que el concepto
de anulación total o parcial de operaciones
previsto en la Ley, deba considerarse referido
a cualquier supuesto jurídico o de hecho que
determina la no realización de la operación
gravable (resolución o rescisión contractual,
facturación por error de una transacción
inexistente, etc.) o la modificación de su cuantía
(acuerdo de las partes, error en la liquidación
de la retribución, etc.), teniendo siempre como
límites a este último supuesto las reglas de valor
de mercado aplicables en el IGV.
Un aspecto que ocasionalmente ha sido materia
de consulta por los contribuyentes es si existe
la obligación de efectuar ajustes al débito fiscal
en el caso de la anulación o modificación del
valor de operaciones de importación de bienes
o de utilización de servicios, con posterioridad al
nacimiento del impuesto que grava los mismos.
Entendemos que las normas que regulan la
obligación de practicar ajustes al impuesto bruto
y al crédito fiscal no resultan de aplicación para
el caso del IGV que afecta las operaciones de
importación y de utilización de servicios.
Ello se desprende de su propia literalidad, pues
conforme al artículo 26° de la Ley, tratándose
de los descuentos, el obligado a efectuar el
ajuste al impuesto bruto es el sujeto que otorga
el descuento, situación que no corresponde a
una operación de importación o de utilización
de servicios en la que el descuento es otorgado
por un sujeto que está fuera de los alcances del
Tratamientos Especiales 21
Staff Tributario
impuesto y en la que el generador del impuesto
bruto es el propio adquirente del bien o servicio.
Correlativamente, el artículo 27° de la Ley obliga
al adquirente a deducir de su crédito fiscal “el
impuesto bruto correspondiente a los descuentos
que se hubieran obtenido con posterioridad a la
emisión del comprobante de pago que respalde
la adquisición de dicho crédito”, siendo éste
inexistente en las operaciones bajo comentario,
por cuanto los descuentos son otorgados por
un sujeto que está al margen de las reglas del
impuesto y, por lo tanto, imposibilitado de
generar impuesto bruto por sus operaciones.
Tanto el artículo 26° como el 27° de la Ley están
concebidos para regular ajustes al impuesto bruto
y crédito fiscal entre contrapartes que son sujetos
del impuesto, y no aquellos casos en los que las
calidades de sujeto y adquirente del impuesto se
concentran en una sola persona, como sucede en
la importación y en la utilización de servicios. En
estos supuestos la realización de ajustes carecería
de objeto, ya que el mismo sujeto que cancela el
impuesto bruto lo aplica como crédito fiscal.
La lógica de los referidos artículos es permitir
que aquel que reduce el valor de una operación
disminuya también su impuesto bruto y que el
favorecido con la disminución de dicho valor
disminuya también su crédito fiscal, a fin de no
perjudicar los intereses del fisco y de asegurar
el correcto funcionamiento de la técnica del
valor agregado. Pero, si el descuento no puede
ocasionar efecto en el impuesto bruto, como
sucede en el caso del importador y del usuario
de los servicios de un no domiciliado, no existe
regla en la Ley que obligue a dicho importador
o usuario a disminuir el importe de su crédito
fiscal.
2. CASTIGO DEL CRÉDITO FISCAL POR
VENTAS OMITIDAS Y SIMILARES
De acuerdo al artículo 43° de la Ley del IGV,
tratándose de operaciones gravadas omitidas
por el contribuyente y detectadas por la
Administración, no procederá la aplicación del
crédito fiscal que hubiere correspondido deducir
del impuesto bruto generado por dichas ventas.
De esta manera, se castiga al contribuyente que
dolosa-mente omite el registro y declaración de
sus operaciones, exigiéndosele el impuesto bruto
correspondiente y negándosele la aplicación del
22 www.asesorempresarial.com
crédito fiscal de las adquisiciones vinculadas a
tales operaciones.
Otras disposiciones pretenden castigar de la misma
manera al contribuyente que omite el registro y
declaración de las operaciones realizadas, con el
propósito de evadir el impuesto. Así, el numeral 2
del inciso a) del artículo 3° de la Ley grava como
retiro la desaparición, destrucción o pérdida de
bienes que no pueda ser acreditada de acuerdo a
lo dispuesto por el Reglamento; mientras que el
artículo 22° de la de la Ley obliga a reintegrar el
crédito fiscal generado por la adquisición de los
referidos bienes.
Pese a contravenir la técnica del valor agregado,
la exigencia de pago del impuesto y la negativa a
la deducción del crédito fiscal, se justifican en la
necesidad de sancionar severamente los casos de
evasión tributaria.
3 CRÉDITO FISCAL ACUMULADO
A LA FECHA DE EXTINCIÓN DEL
CONTRIBUYENTE
La Ley no contempla la posibilidad de que el
crédito fiscal acumulado a la fecha del cese
definitivo de las operaciones empresariales
pueda ser recuperado a través de su devolución
o de su transferencia a terceros. Ello responde a
la circunstancia de que normalmente el crédito
fiscal acumulado proviene de adquisiciones
que ya no serán aplicadas al ciclo productivo,
convirtiéndose el contribuyente en consumidor
final y, como tal, en obligado a soportar
íntegramente la carga económica del IGV que le
es destinada.
Al tratar sobre los métodos de determinación
del crédito fiscal hemos hecho referencia a
las distorsiones que la aplicación lineal en el
tiempo de las reglas correspondientes puede
generar para la determinación del crédito fiscal
de los contribuyentes, cuando por motivo de
variaciones a su giro social, los activos fijos
adquiridos en períodos anteriores recientes para
la realización de operaciones gravadas terminan
siendo aplicados al desarrollo de operaciones
inafectas, o viceversa.
Existen otros supuestos que sugieren la revisión
de las normas relativas a la determinación del
crédito fiscal, a fin de permitir su recálculo o
devolución, en circunstancias especiales.

Uno de estos casos es el de la acumulación del
crédito fiscal proveniente del IGV pagado por
la utilización de servicios, como consecuencia
exclusiva de las diferencias temporales
establecidas por la propia Ley para el nacimiento
del impuesto bruto y del crédito fiscal relativos a
la utilización de servicios.
Conforme a la Ley, el impuesto bruto que grava
la utilización de los servicios prestados por
sujetos no domiciliados nace en la oportunidad
de anotación del comprobante en el Registro
de Compras o de pago de la retribución, lo que
ocurra primero; mientras que el crédito fiscal
proveniente del impuesto bruto pagado por
dicho concepto sólo puede ser aplicado a partir
del período en que se realizó tal pago al fisco,
generándose un diferimiento por cuanto dicho
período se liquida dentro de los primeros días
del mes siguiente.
Tenemos entonces que si el servicio contratado
en el exterior es facturado al contribuyente en el
mismo mes en que éste factura la operación para
la cual dicho servicio ha sido contratado, surgirán
en el mismo mes el impuesto bruto que grava la
utilización del servicio del exterior y el impuesto
bruto que grava la operación principal. El crédito
fiscal que genera el servicio del exterior, sin
embargo, no podrá ser efectivamente recuperado
sino hasta el mes siguiente en que el IGV por la
utilización de servicios sea pagado al fisco.
Se producirá así un diferimiento en el
reconocimiento del crédito fiscal de los servicios
del exterior ya aplicados al proceso productivo,
pudiendo agravarse la situación si el pago
del IGV que grava la utilización de servicios
se posterga por demoras en la recepción de
las facturas sustentatorias correspondientes o
en el pago de las retribuciones adeudadas al
exterior. En este contexto, podría ocurrir que
las operaciones gravadas a ser realizadas en
los períodos siguientes no sean suficientes para
absorber el crédito fiscal acumulado por las
razones señaladas.
Considérese el caso de un contrato de
colaboración empresarial con contabilidad
independiente conformado exclusivamente
para la ejecución de un contrato de obra, para
el cual ha recurrido a la subcontratación de los
servicios de un sujeto no domiciliado, y que
por razones como las comentadas, acumula un
monto importante de crédito fiscal que supera
Crédito Fiscal del IGV
el importe de las facturaciones pendientes por
concepto de la obra a su cargo. De acuerdo a
la Ley, a la fecha de culminación del contrato
de colaboración empresarial, el crédito fiscal
acumulado deberá ser cargado como gasto.
En las circunstancias expuestas, la pérdida
del crédito fiscal resulta antitécnica, pues los
servicios por los cuales el contribuyente tributó el
IGV de no domiciliados (utilización de servicios)
habrán sido efectivamente aplicados por éste
a la generación del valor agregado sometido a
imposición. El castigo del crédito fiscal determina
que el contribuyente haya sufrido una carga por
concepto de IGV mayor a la correspondiente
(18% del valor agregado) y, por consiguiente,
que el fisco se vea enriquecido indebidamente
a su costa.
Por ello, consideramos que el crédito fiscal
acumulado en las circunstancias expuestas a la
fecha de cese de las actividades empresariales del
contribuyente, debiera ser objeto de devolución.
4. EL CRÉDITO FISCAL EN EL
REEMBOLSO DE GASTOS
La Ley del IGV regula en su artículo 14° los
efectos del reembolso de los gastos realizados
por el contribuyente por cuenta de sus clientes.
Al efecto, el mencionado artículo establece que
los gastos realizados por cuenta del comprador
o usuario del servicio forman parte de la base
imponible del impuesto cuando consten en
el respectivo comprobante de pago emitido a
nombre del vendedor, constructor o quien presta
el servicio.
Así pues, en los casos descritos pueden
presentarse dos situaciones:
a) Que el comprobante de pago sustentatorio
del gasto incurrido por cuenta del comprador
o usuario sea emitido a nombre de este
último.
En este caso únicamente se produce un
desembolso de dinero por cuenta del cliente
y con cargo a repetir lo pagado, lo que
implica el reconocimiento de una cuenta por
cobrar sin afectar los resultados. El cliente
reconocerá una cuenta por pagar a favor del
vendedor o prestador del servicio y registrará
el gasto incurrido con el comprobante de
Tratamientos Especiales 23
Staff Tributario
pago emitido a su nombre, del cual tomará el
crédito fiscal si así correspondiera.
b) Que el comprobante de pago sustentatorio
del gasto incurrido por cuenta del comprador
o usuario sea emitido a nombre del vendedor
o prestador del servicio.
En este caso, el vendedor o prestador del
servicio se verá obligado a refacturar a su
cliente el gasto incurrido por cuenta del
mismo, afectándolo con el impuesto al formar
parte de la base imponible de la operación
principal gravada; registrando dicho gasto
como propio o como costo de la operación
principal efectuada y reconociendo el
ingreso proveniente de su recupero. Como
quiera que el gasto así incurrido es deducible
del IR como gasto propio o como costo de la
operación principal en virtud de la cual ha
sido efectuado, y su refacturación al cliente
se grava con el IGV, se da cumplimiento a
los dos requisitos sustanciales establecidos
en el artículo 18° de la Ley del IGV,
quedando habilitado el vendedor o prestador
del servicio, bajo el método de atribución
directa, a aplicar como crédito fiscal el
impuesto pagado por tal gasto.
Por su lado, el cliente reconocerá el gasto
incurrido a su favor por el proveedor,
sustentándolo en la factura que éste le
facturará con motivo del reembolso.
Como puede observarse el reembolso de gastos
solamente se encuentra regulado en cuanto se
trate de gastos incurridos por cuenta de terceros
en el marco de una operación principal. Sin
embargo, podría ocurrir que el reembolso de
gastos se produzca desvinculado de cualquier
otra operación comercial, ya sea al realizarse por
encargo de su real beneficiario, por un error en la
consignación del destinatario de la factura o por
cualquier otra circunstancia.
Si bien la legislación no ha previsto el reembolso
de gastos como una operación comprendida en
la hipótesis de incidencia del IGV, suele también
aceptarse en estos casos la posibilidad de su
facturación, afectándose la operación con el
impuesto y tomándose como crédito fiscal el IGV
pagado por la adquisición. El procedimiento es
consistente con la técnica del valor agregado pues
permite la correcta traslación del crédito fiscal,
24 www.asesorempresarial.com
pudiendo decirse que, en la práctica, el sujeto
beneficiado con el reembolso se introduce en la
cadena de producción y distribución del bien o
servicio correspondiente al gasto reembolsado
(aún cuando no aporte efectivo valor agregado
a la misma), registrando en resultados el gasto
incurrido y el ingreso que su reembolso genera,
los mismos que tendrán plenos efectos en la
determinación del IR. No existe pues razón
técnica alguna para desconocer el crédito fiscal
originado en gastos que son refacturados para
fines de su reembolso, como no podría negarse
el crédito fiscal a aquel sujeto que encontrándose
obligado a la prestación de un servicio, recurre
a la subcontratación de un tercero para dar
cumplimiento al íntegro de la prestación a su
cargo.
Pese a lo expuesto, conocemos de algunas
opiniones discrepantes, en el sentido que los
gastos materia de reembolso no otorgan derecho
al crédito fiscal por corresponder a terceros,
no siendo deducibles del IR. Como sustento
de dichas posiciones, suele mencionarse la
Resolución del Tribunal Fiscal N° 306-4-97, la
misma que, confirmando una acotación al crédito
fiscal proveniente de un gasto reembolsado,
estableció que “al no constituir en el presente
caso un gasto propio de la recurrente, no cumple
con uno de los requisitos sustanciales para la
validez del crédito fiscal previstos en el citado
artículo 18º de la Ley del Impuesto General a las
Ventas...”.
Sin embargo, una lectura más detallada de la
mencionada resolución y del dictamen que la
sustenta, permite constatar que la controversia
resuelta por el Tribunal presentaba especiales
características. El gasto incurrido por la
recurrente había sido objeto de reembolso por
parte de un tercero, sin que la recurrente hubiera
procedido a refacturarlo, habiéndose limitado a
revertirlo contablemente. En tales circunstancias,
la negativa al crédito fiscal resultaba procedente
en base a las razones señaladas por el Tribunal;
no obstante, distinto hubiera sido el caso si la
recurrente, en lugar de revertir el gasto, hubiera
procedido a reconocer un ingreso afecto al IR
con motivo de su reembolso y a sujetar dicho
reembolso al IGV, ya que en tal circunstancia se
hubiera dado cumplimiento a los dos requisitos
sustanciales para la configuración del crédito
fiscal.

5. DERECHO AL CRÉDITO FISCAL POR
USUARIO DE SERVICIO SUJETO A
DETRACCIÓN
Conforme lo consignado en el primer párrafo del
artículo 18° de la Ley del IGV, el crédito fiscal está
constituido por el Impuesto General a la Ventas
consignado separadamente en el comprobante
de pago, que respalde la adquisición de bienes,
servicios y contratos de construcción, o el pagado
en la importación del bien o con motivo de la
utilización en el país de servicios prestados por
no domiciliados.
Ahora bien, la Primera Disposición Final
del Decreto Supremo N° 155-2004-EF, que
aprueba el Texto Único Ordenado del Decreto
Legislativo N° 940 referente al Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central, estipula que en las operaciones sujetas al
Sistema, los adquirientes de bienes, usuarios de
servicios o quienes encarguen la construcción,
obligados a efectuar la detracción, podrán ejercer
el derecho al crédito fiscal o saldo a favor del
exportador, o cualquier otro beneficio vinculado
con la devolución del IGV:
- En el período en que haya anotado el
comprobante de pago respectivo en el
Registro de Compras, siempre que el depósito
se efectúe en alguno de los momentos:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total
al prestador del servicio, o dentro del
quinto (5) día hábil del mes siguiente a
aquel en que se efectúe la anotación del
comprobante de pago en el Registro de
Compras, lo que ocurra primero, cuando
el obligado a efectuar el depósito sea el
usuario del servicio.
b) Dentro del quinto (5) día hábil siguiente
de recibida la totalidad del importe de la
operación, cuando el obligado a efectuar
el depósito sea el prestador del servicio.
- En caso contrario, el derecho se ejercerá
a partir del período en que se acredita el
depósito.
6. CRÉDITO FISCAL Y COMPROBANTES
DE PAGO ROBADOS O EXTRAVIADOS
Tal como lo dispone el numeral 11.2 del artículo
12º del Reglamento de Comprobantes de Pago
Crédito Fiscal del IGV
el robo o extravío de documentos emitidos no
implica la pérdida del mismo, ni tampoco el
hecho de sustentar costo o gasto para efecto
tributario o crédito deducible, siempre que el
contribuyente acredite en forma fehaciente haber
cumplido en su debido momento con todos los
requisitos que estipulan las normas pertinentes
para tales efectos, y además tenga a disposición
de la SUNAT: la copia del comprobante de
pago destinada a la SUNAT, o, en su defecto
la copia fotostática del documento robado
o extraviado, o de la cinta testigo de ser el
caso.
7. IGV NO DOMICILIADOS - USO DEL
CRÉDITO FISCAL
Tal como se ha mencionado anteriormente,
el artículo 18° del TUO del Impuesto General
a las Ventas establece que el crédito fiscal está
constituido por el IGV pagado entre otros,
con motivo de la utilización en el país de los
servicios prestados por no domiciliados, siendo
importante resaltar que sólo otorgan derecho a
crédito fiscal, entre otros, la utilización en el país
de servicios que sean permitidos como gasto o
costo de la empresa, de acuerdo a la legislación
del Impuesto a la Renta y siempre que se
destinen a operaciones por las que se deba pagar
el Impuesto.
El inciso c) del artículo 19° del TUO de la Ley del
IGV señala dentro de los requisitos formales para
ejercer el derecho al crédito fiscal lo siguiente:
El “formulario de pagos varios o 1662, donde
conste el pago del impuesto en la utilización de
servicios prestados por no domiciliados, debe
anotarse en cualquier momento por el sujeto del
impuesto en su Registro de Compras, además
señala que el crédito fiscal se sustentará con este
documento pues acredita el pago del Impuesto.
7.1 Nacimiento de la obligación
tributaria
El inciso d) del artículo 4° de la Ley del IGV
establece que, en la utilización de servicios
prestados por no domiciliados, nace la obligación
tributaria en la fecha en que se anote el
comprobante de pago en el Registro de Compras
o en la fecha en que se pague la retribución, lo
que ocurra primero.
Tratamientos Especiales 25
Staff Tributario
7.2 Utilización del Crédito Fiscal
A efectos de aplicar el crédito fiscal en la
utilización de servicios prestados por no
domiciliados consideraremos lo siguiente:
En el IGV por el servicio prestado por un no
domiciliado, quien hace el uso del servicio es
quien se hace responsable del pago del IGV para
luego emplearlo como crédito fiscal.
El pago es realizado vía la guía de pagos varios
o el Formulario virtual Nº 1662, en ella ha de
consignarse como código del tributo el 1041; y
respecto al periodo tributario, debe consignarse
el mes del pago pues el empleo del IGV como
crédito fiscal será en el periodo en el cual se
realizó el pago.
26 www.asesorempresarial.com
EJEMPLO
Si en el mes de febrero recibimos un comprobante
por un servicio prestado por un no domiciliado
durante el mes de enero y además pagamos este
servicio al prestador del exterior en el mismo
mes de febrero:
1) Tenemos que pagar el IGV por servicios de no
domiciliados en el mes de abril, colocando
en la papeleta 1662 el periodo tributario
Febrero (02/2015).
2) Dicho impuesto pagado deberá ser utilizado
como crédito fiscal en el periodo del pago
(periodo tributario Febrero), siendo en dicho
periodo en que también deberá ser anotado
el formulario en el Registro de Compras.
 Í NDICE G ENERAL

CRÉDITO FISCAL DEL IGV

CRÉDITO FISCAL REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL

1. Introducción ......................................................... 3 1. Introducción ......................................................... 17

2. Requisitos sustanciales del crédito fiscal ................. 3 1.1 Supuestos del Reintegro Fiscal. ....................... 17
3. Requisitos formales para el ejercicio del derecho al 1.2 Supuestos de excepción al Reintegro del
crédito fiscal ......................................................... 5 Crédito Fiscal ................................................. 18
4. Comprobantes de pago que no otorgan derecho al 1.3 Momento en que se efectúa el reintegro ......... 18
crédito fiscal ......................................................... 8 1.4 Reintegro del crédito fiscal en caso de
5. Oportunidad del ejercicio del crédito fiscal ............ 8 variación de tasa del IGV................................ 18
6. Errores al consignar el IGV en el comprobante de Caso Nº 2: Reintegro del Crédito Fiscal ................ 19
pago ..................................................................... 9
TRATAMIENTOS ESPECIALES
MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DEL CRÉDITO
FISCAL 1. Ajustes al crédito fiscal ............................................ 21
2. Castigo del crédito fiscal por ventas omitidas y
1. Introducción ......................................................... 11 similares ......................................................... 22
1.1 Método de atribución directa ......................... 11 3. Crédito fiscal acumulado a la fecha de extinción del
1.2 Prorrata del crédito fiscal ................................ 11 contribuyente ......................................................... 22
- Operaciones no gravadas ......................... 12 4. Crédito fiscal en el reembolso de gastos .................. 23
- Operaciones que no califican como no 5. Derecho al crédito fiscal por usuario de servicio
gravadas ................................................... 14 sujeto a detracción .................................................. 25
- Fórmulas operativas para efectuar la 6. Crédito fiscal y comprobantes de pago robados o
prorrata .................................................... 15 extraviados ......................................................... 25
- Sujetos que inicien o reinicien actividades.... 15 7. IGV no domiciliados - uso del crédito fiscal ............ 25
- Proporción aplicable ................................ 15 7.1 Nacimiento de la obligación tributaria............ 25
Caso Nº 1: Prorrata del crédito fiscal .................... 15 7.2 Utilización del Crédito Fiscal ......................... 26