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NIIF
CÓMO APLICAR EL MARCO
CONCEPTUAL
JEANINA RODRIGUEZ TORRES
NIIF
CÓMO APLICAR EL MARCO
CONCEPTUAL
ÍNDICE
PRIMERA EDICIÓN
MARZO 2016 Prólogo ............................................................................................ 3
7,530 EJEMPLARES
Impreso en:
Imprenta Editorial El Búho E.I.R.L.
San Alberto 201 - Surquillo
Lima 34 - Perú
PRÓLOGO
El Marco Conceptual fue aprobado y publicado por el Consejo del IASC (Interna-
tional Accounting Standards Committee) en el año 1989, adoptado por el IASB en el
año 2001 y modificado a su versión actual en el año 2010.
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CONTADORES & EMPRESAS
• Objetivo
El objetivo de la información financiera con propósito general es proporcionar
información financiera sobre la entidad que informa a los diferentes usuarios como
son: los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para
tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.
Marco Conceptual
Proporcionar infor-
Objetivo de la mación financiera so- Para la toma de deci-
Información
información bre la entidad que in- siones sobre el sumi-
Financiera
financiera forma a los diferentes nistro de recursos de
usuarios. la entidad.
Usuarios: inversores,
prestamistas y otros
acreedores existentes
y potenciales.
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NIIF. Cómo
ómo aplicar el marco conceptual
que esperen obtener. Por lo que las expectativas de inversores, prestamistas de-
penden de su evaluación respecto del importe, calendario e incertidumbre sobre la
entrada de efectivo neta futura a la entidad.
Dependen de la rentabilidad que esperen Dependen del pago del principal e intereses u
obtener de una inversión en instrumentos otra rentabilidad.
de patrimonio o deuda.
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CONTADORES & EMPRESAS
• Limitaciones
Con respecto a los informes financieros con propósito general, estos no propor-
cionan, ni pueden proporcionar toda la información financiera a los diferentes usua-
rios, pero sí proporcionan una ayuda para estimar el valor de la entidad que infor-
ma, y de esta forma tomar decisiones acerca de proporcionar recursos a la entidad.
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NIIF. Cómo
ómo aplicar el marco conceptual
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CONTADORES & EMPRESAS
De acuerdo al principio del devengo, ¿cuál sería el tratamiento contable del ser-
vicio brindado, sabiendo que no se cuenta con el comprobante al cierre del año
2015?
Solución:
De acuerdo al párrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF, el devengo des-
cribe los efectos de las transacciones, sucesos y circunstancias sobre los recursos
económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los pe-
riodos en que esos efectos ocurren, independientemente de si se cobra o paga en
un periodo diferente.
De lo anterior, para fines contables no resulta importante que a la fecha del regis-
tro no se cuente con el correspondiente comprobante de pago, dado que si el ser-
vicio de mantenimiento y limpieza fue prestado en diciembre 2015 generando una
deuda a favor del prestador del servicio, se procederá a reconocer el gasto y pasi-
vo en el ejercicio 2015.
Por lo tanto, se procede a registrar en el Libro Diario el gasto del servicio brin-
dado, devengado en el mes de diciembre 2015, como a continuación se muestra:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
63 Gastos de servicios prestados por terceros 10,169
639 Otros servicios prestados por terceros
6393 Mantenimiento y limpieza
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 1,831
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40119 IGV por aplicar
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 12,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4211 No emitidas
x/x Por el servicio de mantenimiento y limpieza, mes de diciembre 2015.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
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NIIF. Cómo
ómo aplicar el marco conceptual
Información financiera
1.1. Relevancia
La información financiera relevante puede influir para la toma de decisiones en
los usuarios. Esta información logra ser de valor predictivo, valor confirmatorio o am-
bos. A continuación, se detalla:
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CONTADORES & EMPRESAS
Solución:
a) Una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como
resultado de un suceso pasado;
b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incor-
poren beneficios económicos para cancelar tal obligación; y
c) Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
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NIIF. Cómo
ómo aplicar el marco conceptual
Solución:
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CONTADORES & EMPRESAS
Por lo tanto, la empresa Felix S.A.C. por la materialidad que tiene el desembolso
realizado por el motor del vehículo, en la repotenciación y no, un mantenimiento dia-
rio. El ovehaul se registrará como mejora en la cuenta 334 Unidades de transporte,
tal como a continuación se muestra:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 8,475
334 Unidades de transporte
3341 Vehículos motorizados
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 1,525
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 10,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el servicio del overhaul.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
Comprende toda la información ne- No debe estar sesgada ponderada, atenuada, Significa que no hay
cesaria para que el usuario entienda enfatizada o manipulada de cualquier forma para errores u omisiones en
el fenómeno que está representado, incrementar la probabilidad de que sea recibida la descripción del fenó-
incluyendo todas las explicaciones. por el usuario de forma favorable o adversa. meno a reportar.
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ómo aplicar el marco conceptual
La empresa Alifil S.A.C., comercializadora de sal, al cierre del ejercicio 2015, tie-
ne mercaderías registradas en libros por el importe de S/ 23,200, que por su natura-
leza misma, el producto ha disminuido su calidad. Ante este hecho, Alifil S.A.C. esti-
ma que el valor neto realizable de dichos bienes ascendería a S/ 18,000.
Solución:
De acuerdo al caso consultado, se puede observar que se ha producido una
pérdida para Alifil S.A.C. como consecuencia de la baja calidad de la mercadería,
es decir, de la “desvalorización de la mercadería” que debe ser reconocida teniendo en
cuenta que la NIC 2 requiere que Alifil S.A.C mida sus inventarios al costo o al valor neto
realizable, según cual sea menor. En efecto, según el párrafo 28 de la citada NIC,
se reconoce como un gasto en el periodo al caso en que el costo de los inventarios
puede no ser recuperable en caso de que estos estén dañados, si han devenido
parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído.
Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos esti-
mados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el sal-
do, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto
de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los
importes que se espera obtener a través de su venta o uso.
Por lo tanto, Alifil S.A.C estimará la desvalorización que se genera por la disminución
de su calidad, a fin de representar fielmente en los estados financieros las existencias.
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CONTADORES & EMPRESAS
Además, se deberá reconocer el ingreso generado por la venta, a través del res-
pectivo registro de ventas.
La información ha de ser rele- Los procesos más eficientes y eficaces para aplicar las
vante y representar fielmente características cualitativas fundamentales serían habitual-
el hecho económico. mente de la siguiente forma:
Identificar un fenómeno económico Identificar el tipo de información sobre ese Determinar si esa infor-
que tiene el potencial de ser útil a fenómeno que sería más relevante si se en- mación está disponible y
los usuarios. contrara disponible y pudiera ser represen- puede ser representada
tada fielmente. fielmente.
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NIIF. Cómo
ómo aplicar el marco conceptual
Asimismo, ayudan a determinar cuál de las dos vías debe utilizarse para des-
cribir un fenómeno, si ambas se consideran igualmente relevantes y fielmente
representadas.
Características cualitativas
de mejora
2.1. Comparabilidad
La comparabilidad es la característica cualitativa que permite a los usuarios
identificar y comprender similitudes y diferencias entre partidas.
No es congruencia: la congruencia hace referencia al uso de los mismos
métodos para las mismas partidas, de periodo a periodo.
No es uniformidad: para que la información sea comparable, las cosas
similares deben verse parecidas y las cosas distintas deben verse di-
ferentes. La comparabilidad de la información financiera no se mejora
haciendo que las cosas diferentes se vean parecidas ni haciendo que
las cosas similares se vean distintas.
Comparabilidad
2014
Estado de Situación La información se Es útil para tomar
Financiera compara en ambos años decisiones
2015
Por lo tanto, la información de una entidad es más útil si puede ser compara-
da con información similar con otras entidades o sobre las mismas entidades en-
tre periodos.
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CONTADORES & EMPRESAS
PATRIMONIO NETO
TOTAL ACTIVOS 20,645 45,645 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 20,645 45,645
¿Cómo se evalúa?
Solución:
En el caso planteado, la empresa analiza el saldo de la cuenta 20 mercaderías
del año 2015, comparándolo con el saldo de la cuenta 20 del año 2014,y después
de un análisis exhaustivo, tiene que:
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NIIF. Cómo
ómo aplicar el marco conceptual
2.2. Verificabilidad
La verificabilidad ayuda a asegurar a los usuarios que la información representa
fielmente los fenómenos económicos que pretende representar. Significa también,
que los usuarios independientes y diferentes podrían alcanzar un acuerdo, de que
una descripción particular es una representación fiel.
La empresa Rosel S.A. se encuentra en proceso de verificación del rubro caja chica.
Dato adicional:
Solución:
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CONTADORES & EMPRESAS
2.3. Oportunidad
Oportunidad significa tener información disponible a tiempo de ser capaz de in-
fluir en las decisiones de la empresa.
2.4. Comprensibilidad
La clasificación, caracterización y presentación de la información de forma clara
y concisa la hace comprensible.
Datos adicionales
Solución:
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NIIF. Cómo
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CONTADORES & EMPRESAS
1. HIPÓTESIS FUNDAMENTALES
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NIIF. Cómo
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2.1.1. Activos
Los activos se reconocen cuando sea probable que se obtengan beneficios eco-
nómicos y además tiene un costo o valor medido con fiabilidad.
Las empresas emplean sus activos para producir bienes o servicios capaces de
satisfacer deseos o necesidades de los clientes; puesto que estos bienes o servi-
cios satisfacen tales deseos o necesidades, los clientes están dispuestos a pagar
por ellos y, por tanto, a contribuir a los flujos de efectivo de la entidad.
Los beneficios económicos pueden llegar a la entidad por diferentes formas por
ejemplo, un activo puede ser:
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CONTADORES & EMPRESAS
Dato adicional:
Fecha ene-15
Intereses S/ 16,000
Portes S/ 100
IGV 18 %
Solución:
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2.1.2. Pasivos
Una característica esencial de todo pasivo es que la entidad tiene contraída una
obligación en el momento presente. Un pasivo es un compromiso o responsabilidad
de actuar de una determinada manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legal-
mente como consecuencia de la ejecución de un contrato o de un mandato conte-
nido en una norma legal.
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CONTADORES & EMPRESAS
Pago de efectivo
La cancelación de
un pasivo actual
puede llevarse a Prestación de servicios
cabo a través de
El Sr. Peláez gerente general de la empresa MARTZAP S.A.C posee una tarjeta
de crédito empresarial, la cual utiliza con frecuencia para evitar el manejo de efecti-
vo al realizar los pagos de los gastos originados por la empresa. Se sabe que en el
mes de junio ha utilizado dicha tarjeta para cancelar la adquisición de una impreso-
ra multifuncional para su nueva oficina, en la tienda comercial FJTMO S.A.C, por la
suma de S/ 1,500 incluido IGV.
Dato adicional:
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NIIF. Cómo
ómo aplicar el marco conceptual
Solución:
Para este caso, la adquisición del bien, perteneciente al activo tangible de la em-
presa, califica como un financiamiento de la entidad financiera para la adquisición
de bienes, producto del uso de la tarjeta de crédito.
Ahora bien, por el uso de la tarjeta de crédito deberá reconocerse la deuda con
la entidad financiera y el correspondiente interés, y se deberá realizar el siguiente
asiento contable:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 1,500
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
46541 Impresora
37 Activo diferido 120
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
45 Obligaciones financieras 1,620
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
x/x Por la deuda con la entidad financiera.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
2.1.3. Patrimonio
El patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad.
Por ejemplo, en una sociedad por acciones pueden mostrarse por separado:
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CONTADORES & EMPRESAS
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NIIF. Cómo
ómo aplicar el marco conceptual
Solución:
2.2. Rendimiento
La cifra del resultado es a menudo usada como una medida del rendimiento en la
actividad de la entidad, o bien es la base de otras evaluaciones, tales como el ren-
dimiento de las inversiones o las ganancias por acción. Los elementos relacionados
directamente con la medida de la ganancia son los ingresos y los gastos.
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CONTADORES & EMPRESAS
2.2.1. Ingresos
• El efectivo.
• Las cuentas por cobrar.
• Los bienes y servicios recibidos a cambio de los bienes o servicios suminis-
trados.
Los ingresos pueden también producirse al ser canceladas obligaciones. Por
ejemplo, una entidad puede suministrar bienes y servicios a un prestamista, en
pago por la obligación de reembolsar el capital vivo de un préstamo.
Ingresos de
actividades Proviene principalmente del curso de las
ordinarias actividades ordinarias de la entidad.
Ingresos
Ingresos
Las ganancias también provienen del
curso de las actividades extraordinarias,
y representan incrementos de beneficios
económicos.
Ventas Honorarios Intereses Dividendos
Alquileres
El concepto de ingreso incluye las ga-
Regalías
nancias NO REALIZADAS como son las
que surgen de la medición de activos a
valores razonables.
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NIIF. Cómo
ómo aplicar el marco conceptual
Solución:
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CONTADORES & EMPRESAS
2.2.2. Gastos
La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en
las actividades ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la actividad ordinaria se
encuentran, por ejemplo:
Una salida o depreciación de activos, tales como efectivo y otras partidas equi-
valentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo.
Entre las pérdidas se encuentran, por ejemplo, las que resultan de siniestros ta-
les como el fuego o las inundaciones, así como las obtenidas por la venta de acti-
vos no corrientes. La definición de gastos también incluye las pérdidas no realiza-
das, por ejemplo, aquellas que surgen por el efecto que tienen los incrementos en la
tasa de cambio de una determinada divisa sobre los préstamos tomados por la en-
tidad en esa moneda.
Gasto de administración
Provienen principalmente del curso de
las actividades ordinarias de la empresa.
Incluye los conceptos de
Gasto de venta
Gastos
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NIIF. Cómo
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Solución:
Dado que los Estados Financieros se preparan de acuerdo al principio del de-
vengado, las operaciones y demás sucesos se deben reconocer en el momento que
ocurren y no cuando se efectúe el cobro o pago. Por lo tanto, el gasto, por la garantía
debe reconocerse cuando se estime probable, tal como se muestra a continuación:
Asiento contable:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 160,000
686 Provisiones
6866 Provisión para garantías
68661 Provisión para garantías - Costo
48 Provisiones 160,000
486 Provisión para garantías
x/x Por la provisión de garantías.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
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CONTADORES & EMPRESAS
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NIIF. Cómo
ómo aplicar el marco conceptual
Ahora bien, si una partida cumple los criterios mencionados anteriormente para
su reconocimiento en los Estados Financieros, es necesario tener en cuenta las
condiciones de materialidad o importancia.
Con respecto a la interrelación entre los elementos significa que: toda partida
que cumpla las condiciones de definición y reconocimiento para ser un determina-
do elemento, por ejemplo un activo, exige automática y paralelamente el reconoci-
miento de otro elemento relacionado con ella, por ejemplo un ingreso o un pasivo.
La empresa Ríos S.A. en el mes de octubre de 2015 realizó una venta, trans-
firiendo la mercadería a la empresa Favel S.A., por un importe ascendente a
S/ 33,000 más IGV.
Se sabe que Favel S.A. solicita un crédito de 4 meses por la compra, acordan-
do con Ríos S.A. intereses por el financiamiento cuyo importe asciende a S/ 4,300
más IGV.
En este caso, podemos observar, que se cumplen las condiciones del párrafo 14
de la NIC 18, dado que la empresa Ríos S.A. transfirió la propiedad de la merca-
dería a la empresa Favel S.A., por lo cual le genera beneficios económicos que se
pueden medir fiablemente.
De acuerdo al párrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF, el devengo des-
cribe los efectos de las transacciones, independientemente de si se cobra o paga
en un periodo diferente, por ello, en el caso de los intereses pactados, estos acor-
de con el párrafo 30 de la NIC 18 deberán reconocerse mes a mes, durante 4 me-
ses del financiamiento independiente que se cobre o no.
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CONTADORES & EMPRESAS
Asiento contable:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 44,014
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 6,714
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
49 Pasivo diferido 4,300
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros
70 Ventas 33,000
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por la venta de mercaderías e intereses financiados.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
Asiento contable:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
49 Pasivo diferido 1,075
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros
77 Ingresos financieros
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales 1,075
x/x Por devengue de los intereses.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
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NIIF. Cómo
ómo aplicar el marco conceptual
El segundo criterio se refiere a que la partida, para ser reconocida, debe tener un
valor o costo que se pueda medir con fiabilidad.
Una partida que, en determinado momento, no cumpla con las condiciones para
su reconocimiento, puede cumplir con dichos requisitos como consecuencia de he-
chos producidos posteriormente.
Puede ser apropiado que algunas partidas no cumplan con las condiciones de
reconocimiento y, sin embargo, pueden revelarse en notas; ello en razón a su rele-
vancia para un buen entendimiento de la información financiera.
Dato adicional:
Solución:
En este caso podemos observar que se cumplen las condiciones del párrafo 14
de la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias, la empresa Peluza S.A.C. transfie-
re la propiedad de las 50 cajas de detergente a la empresa Facusi S.A., por lo cual
le genera beneficios económicos a futuro y se puede medir fiablemente.
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CONTADORES & EMPRESAS
Asiento contable:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
69 Costo de ventas 1,700
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
20 Mercaderías 1,700
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
x/x Por el reconocimiento del costo de ventas de la mercadería.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
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NIIF. Cómo
ómo aplicar el marco conceptual
Reconocimiento de activos
Siempre y cuando
Estado de situación
Financiera
Es probable que obtengan Y posea un costo o valor
los beneficios económicos que pueda ser medido
futuros. con fiabilidad. Activo
Gasto
Se sabe que el día 27/01/2016 realiza desembolsos de dinero para sus compu-
tadoras por los siguientes conceptos:
Dato adicional:
Solución:
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CONTADORES & EMPRESAS
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NIIF. Cómo
ómo aplicar el marco conceptual
Reconocimiento de pasivos
Siempre y cuando
Estado de situación
Solución:
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CONTADORES & EMPRESAS
Asiento contable:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
60 Compras 116,800
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 116,800
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la factura de proveedores del exterior.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
Datos adicionales:
Fecha de adquisición del vehículo : 01/01/11
Valor en Libros : S/ 41,235
Depreciación acumulada asciende a : S/ 32,988
Fecha de venta : 01/09/15
Precio de venta del vehículo : S/ 45,000 (incluido IGV)
40
NIIF. Cómo
ómo aplicar el marco conceptual
Solución:
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CONTADORES & EMPRESAS
¿Cuál sería el tratamiento contable del gasto generado por el robo del
trabajador?
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NIIF. Cómo
ómo aplicar el marco conceptual
Solución:
De acuerdo al párrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF, el devengo des-
cribe los efectos de las transacciones, sucesos y circunstancias sobre los recursos
económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los pe-
riodos en que esos efectos ocurren, independientemente de si se cobra o paga en
un periodo diferente.
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CONTADORES & EMPRESAS
Costo histórico
Costo corriente
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NIIF. Cómo
ómo aplicar el marco conceptual
Valor presente
Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de
efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la
operación.
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CONTADORES & EMPRESAS
• Costo histórico
• Costo corriente
• Valor realizable (o de liquidación)
• Valor presente
Ahora bien, si adoptan un concepto físico del capital que se traduce en la consi-
deración de la capacidad productiva, el capital es la capacidad operativa de la enti-
dad basada, por ejemplo, en el número de unidades producidas diariamente.
Conceptos de capital
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NIIF. Cómo
ómo aplicar el marco conceptual
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CONTADORES & EMPRESAS
Físico Financiero
Bajo el concepto de mantenimiento del capital físico, donde el capital está defi-
nido en términos de capacidad productiva física, el resultado es el incremento habi-
do a lo largo del periodo en ese capital. Todos los cambios de precios que afectan
a los activos y pasivos de la entidad se consideran como cambios en la medida de
la capacidad de producción física de la misma; y por tanto, son tratados como ajus-
tes por mantenimiento del capital que entran a formar parte del patrimonio, y nun-
ca como ganancia.
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