PRIMER MÓDULO

IMPUESTO A LA RENTA

Carmen del Pilar Robles Moreno

crobles@pucp.edu.pe
http://blog.pucp.edu.pe/carmenrobles
CONCEPTO DE RENTA

Tema 8 de Julio 2008

APUNTES PREVIOS
 Garcia Belsunce
 Señala que:
 Considera la Renta como un conjunto
eminentemente funcional, que asume forma y
contenido diversos, de acuerdo a la función que
está llamada a desempeñar dentro de los
objetivos económicos sociales tenidos en la
mira por la legislación.
 ………..
 Esto significa que el legislador decide y opta.
 La legislación es una opción
 Concepto de Renta
 La Renta es la obtención de un rendimiento o de
una utilidad que se materializa en la percepción de
un bien o de un derecho, que se incorpora
realmente al patrimonio de un sujeto, pudiendo
este disponer de tal ingreso, para destinarlo a los
fines que estime conveniente:
 El Ahorro,
 La Inversión o
 El Consumo
 Aplicación práctica del Concepto de
Renta
 Cuando el legislador decide crear un
impuesto sobre la renta, ha encontrado la
dificultad de traducir los conceptos creados
en el ámbito de la ciencia económica o
financiera, al campo concreto de la ley
positiva.
 Al hacerlo, necesariamente debe tomar en
consideración aspectos pragmáticos y
funcionales
Aplicación práctica del Concepto de
Renta
 Ello ha dado por resultado que las definiciones
legales no reflejen en su forma pura ninguna
doctrina en especial y que por el contrario
contengan elementos de mas de una de ellas.

 Otra característica de las legislaciones, consiste

en el tratamiento, no siempre coincidente, que se
da al tema según se refieran a las personas
físicas o a las empresas.
 Etimologicamente
 Renta
 Procede del latín vulgar réndita (réndita)
 Réndita por la caída de la débil postónica (di) se
convierte fácilmente en renta -ren(di)ta
 Réndita
 Procede de réddita, participio perfecto pasivo de
rédeo / réddere
 Rédeo / Réddere
 Significa volver, regresar, cuando se trata del
sujeto, y devolver cuando se trata del objeto
 ASPECTO OBJETIVO

La discusión con relación al ámbito del

Impuesto a la Renta (aspecto material) se centra
en la definición del concepto de renta
La Renta como un concepto
fundamental
 Concepto de Renta
 Concepto fundamental es aquél sin el cual no es
posible un ordenamiento jurídico.
 No es concebible un tributo en el que su aspecto
material no se encuentre claramente delimitado.
 Resulta de la máxima importancia determinar el
concepto de renta, el cual representa el aspecto
material de la hipótesis de incidencia del referido
tributo.
 El concepto tributario de “RENTA” como base
de la imposicion, es lo primero que debe definir
el legislador cuando decide gravar la Imposición
a la RENTA
 Tributo Norma Jurídica
 Siendo el tributo una norma jurídica,
corresponderá al legislador diseñar su estructura,
y definir su HIT, y en el caso del IR, qué se
entenderá por renta.

 La norma tributaria, en tanto norma jurídica, es

un mandato de que a cierto supuesto debe seguir
jurídicamente una consecuencia, estando tal
mandato, respaldado por la fuerza del Estado para
el caso de su eventual incumplimiento.
 Norma Matriz de Incidencia
 La norma matriz de incidencia tributaria, es la
parte de la norma tributaria que contiene
 i) la hipótesis de incidencia o descripción del
hecho que se pretende gravar y
 ii) la consecuencia normativa que se atribuye a
la realización del hecho descrito en la hipótesis.
 Renta en materia Tributaria
 La legislación de cada país se encarga de
establecer los límites y alcances de la definición
de lo que será considerado como una “renta”
para efectos de la aplicación del impuesto que
recaerá sobre ella.
 La doctrina, que ofrece las teorías y criterios
para poder realizar tal definición, nos muestra el
debate que en torno a este concepto puede
existir. Finalmente, cada legislación tributaria
crea su propio concepto recogiendo de cada una
de las teorías existentes, las rentas que prefiere
gravar.
 ¿Qué es Renta?
 En doctrina se han desarrollado básicamente tres
teorías sobre el concepto de renta:
 1.- Renta Producto
 2.- Flujo de Riqueza
 3.- Consumo más incremento patrimonial
 Será RENTA lo que el legislador disponga que
sea renta.
 ¿ concepto legalista?
 Concepto legalista.- Subordina el concepto de
renta a lo que establecen las normas legales.
 Concepto de Renta
 La palabra renta tiene un significado común en el
lenguaje cotidiano.
 Renta es la utilidad o beneficio que rinde
anualmente una cosa, o lo que de ella se cobra.
 Este significado no deja de ser ambiguo e
incompleto con relación a la capacidad
contributiva que debe ser materia de imposición.
 Concepto de Renta
 Lo que se considere renta, será justamente lo
que se encuentra gravado con el Impuesto,
en esta medida hay que conocer cuales son
los diferentes criterios de renta que existen
en la doctrina.
 Hay que saber que luego de más de un siglo
de estudios, siguen existiendo controversias
doctrinales sobre lo que debe entenderse por
renta.
 Imposición a la Renta
 En la imposición a la renta se grava la renta
que manifiesta una capacidad contributiva.
 El Legislador debe determinar que teoría
de renta adopta. (que se considera renta
gravada).
 Hay que tener claro que pueden darse casos
en que la renta se encuentra gravada, pero
por deducción (por ejemplo cuando no hay
capacidad contributiva) se va estar dentro del
mundo de lo No Tributable.
 Caso persona gana SMV ¿?
Renta Producto
CONSUMO + INCREMENTO
Garantías de Capital
realizadas Ingresos por PRATIMONIAL
actividades accidente
Ingresos de naturaleza
eventual FLUJO DE RIQUEZA
Ingreso a título gratuito Uso
de bienes adquiridos en
RENTA
períodos anteriores
Consumo de bienes y PRODUCTO
servicios de propia
producción
Variaciones Patrimoniales

Renta Producto
Garantías de Capital
realizadas
Ingresos por actividades
accidentes
Ingresos de naturaleza
eventual Renta Producto
Ingresos a título gratuito
 Teorías de Renta

1.- Teoria de la Renta Producto

2.- Teoria del Flujo de Riqueza
3.- Teoria Consumo mas
Incremento Patrimonial
Política Fiscal y Técnica
Legislativa
 Política Fiscal y Técnica Legislativa
 1.1) Política Fiscal
 En la política fiscal existen 3 teorías sobre el
concepto de renta. Estas 3 teorías son: renta-
producto, flujo de riqueza y consumo mas
incremento patrimonial.
 Cada una de estas teorías termina por comprender
o incluir un determinado universo de casos
sometidos al Impuesto a la Renta.
 1.2) Ley
 El legislador evalúa los alcances de cada una de
estas teorías, para ver cómo van a ser plasmadas en
el texto legal.
 Política Fiscal y Técnica Legislativa
 Desde el punto de vista de la técnica legislativa, existen 3
alternativas:
 En primer lugar el legislador simplemente hace una
referencia general a cada una de estas teorías.
 Ejemplo: una LIR señala lo siguiente: se encuentran
gravadas las rentas consideradas renta producto, flujo de
riqueza, y los consumos más incrementos patrimoniales.
 ¿?
 Esta opción presenta un grave inconveniente. Existe
inseguridad jurídica, por no haberse precisado los hechos
sometidos a la imposición. ¿Qué piensan?
 Política Fiscal y Técnica Legislativa
 En segundo lugar el legislador detalla aquellos casos que
finalmente van a estar sometidos a la imposición a la
renta.
 La principal ventaja de esta posición es que habrá
seguridad jurídica para los operadores de la norma
(deudor tributario y Administración Tributaria)
 En tercer lugar el legislador puede adoptar una posición
mixta; es decir que puede plasmar en la ley el enunciado
general de alguna teoría económica sobre el concepto de
renta y, además, puede detallar ciertos casos específicos
comprendidos en las demás teorías económicas sobre el
concepto de renta
 Política Fiscal y Técnica Legislativa
 1.3) Perú
 Esta alternativa mixta ha sido adoptada por el legislador
del Perú.

 1.3.1) Teoría Renta-Producto
 El art. 1.a señala que renta es el ingreso periódico que
proviene de una fuente permanente; la misma que puede
ser: capital, trabajo o capital y trabajo.
 Se trata del enunciado genérico de la teoría renta-
producto.
 Esta manera de redactar la ley ofrece una gran ventaja
para el interés fiscal: no quedan mayores resquicios o
vacíos para que los agentes económicos realicen maniobras
de elusión del impuesto.
 Política Fiscal y Técnica Legislativa
 Desventaja.- Una desventaja de esta técnica legislativa es
la inseguridad jurídica. Por ejemplo ¿Qué sucede si un
abogado independiente obtiene su título profesional a
finales de diciembre del año No 1, instala su oficina, y sólo
atiende a un cliente, percibiendo un honorario profesional
de 50,000 soles? ¿Nos encontramos ante un ingreso
periódico?
 Bajo los alcances de la teoría económica renta-producto,
nos encontramos ante una renta afecta al IR, pues es
suficiente que el ingreso periódico sea potencial.
 Pero, si nos apegamos al texto expreso del art. 1.a de la
LIR, resulta que esta norma no es tan clara. Cuando la ley
se refiere a los ingresos periódicos es discutible plantear
que para la ley basta la potencialidad del ingreso periódico
 Política Fiscal y Técnica Legislativa
 1.3.2) Teoría Flujo de Riqueza
 La ley peruana descarta la técnica del enunciado general
de la teoría Flujo de Riqueza y opta por detallar ciertos
casos gravados, comprendidos por dicha teoría.

 1.3.2.1) Ganancia de capital
 Es así como en le art. 1.b y art. 2 de la LIR se hace
referencia a las ganancias de capital.
 Debemos comenzar por recordar que en la política
fiscal se distingue entre ingresos (rentas) de capital y
ganancias de capital. ¿?
 Política Fiscal y Técnica Legislativa
 Los ingresos de capital se encuentran gravados con la
teoría renta-producto. Por ejemplo si una persona es
propietaria de un predio (capital) y lo arrienda; entonces
los alquileres constituyen ingresos de capital sometidos a
la imposición a la renta. Estos ingresos constituyen una
suerte de rentabilidad, vienen a ser el resultado de la
explotación del factor capital. Nótece que el elemento
capital en todo momento se encuentra dentro de la esfera
patrimonial del contribuyente.

 Diferente es el caso de una ganancia de capital.
 Aquí hacemos referencia a los ingresos que se obtienen
como consecuencia de la enajenación (venta) del capital.
 Política Fiscal y Técnica Legislativa
En otras palabras, del universo patrimonial del
contribuyente se excluye un bien de capital, a cambio
de cierta renta.
 Así sucede cuando un abogado que vive en Lima
vende una casa de playa por 100,000 dólares. En
virtud de la venta se ocurre que el predio sale de la
esfera patrimonial del contribuyente a cambio de un
precio (ingreso) que se conoce como ganancia de
capital.
 También es importante recordar que el legislador
peruano ha optado por señalar -de modo expreso- que
determinadas ganancias de capital no están gravadas.

 Política Fiscal y Técnica Legislativa
 Así sucede por ejemplo cuando un abogado compra un
predio que lo utiliza como casa-habitación y, luego de más
de 2 años, lo vende por un precio de 80,000 dólares. Este
precio constituye una renta inafecta al Impuesto a la
Renta, en virtud de la última parte del art. 2 de la LIR.
 Como se aprecia, esta técnica legislativa de detallar cada
uno de los casos que se considera conveniente gravar
tiene la ventaja de permitir que el legislador pueda
inafectar con precisión determinadas rentas, tal como se
acaba de apreciar.

 Desde luego, esta técnica legislativa conocida como

inafectación legal no es la más aceptada por la teoría de la
imposición.
 Política Fiscal y Técnica Legislativa
 En efecto se señala que es suficiente que la ley
establezca de modo expreso el universo de casos
afectos. Por lógica, cualquier otro caso no comprendido
en la ley debe entenderse como inafecto (inafectación
lógica).
 Dentro de este orden de ideas no cabe la figura de la
inafectación legal. Es decir no es coherente que la ley
señale una lista de casos inafectos al tributo.
 Creemos que esta crítica es válida, pero se puede
matizar este punto de vista señalando que el legislador
bien puede optar por excluir determinados casos del
ámbito de aplicación del impuesto, razón por la cual
recurre a la inafectación legal.
 Política Fiscal y Técnica Legislativa
 Otros ingresos provenientes de terceros
 Mientras que la ganancia de capital considera gravado
el ingreso proveniente de actos civiles o comerciales de
venta (enajenación); la figura de otros ingresos
provenientes de terceros apunta a considerar gravados
ciertos ingresos que no provienen de actos (voluntarios)
civiles o mercantiles y mas bien son considerados el
resultado de hechos (involuntarios) tal como sucede con
las indemnizaciones, las mismas que son consecuencia
de ciertos siniestros.
 En este caso, el legislador (en el art. 3 de la LIR) opta
por detallar los casos de indemnizaciones afectas y luego
procede con señalar ciertos casos inafectos.
 Política Fiscal y Técnica Legislativa
1.3.3) Consumo mas incremento patrimonial- CIP
 En la teoría económica se considerar gravados un
determinado universo de casos bajo los alcances
de la teoría del CIP.
 Básicamente se trata de casos donde el legislador
atribuye (imputa) renta por vía indirecta (presunta
o ficta). El legislador peruano ha optado por
considerar sometidos a gravámen solamente
algunos casos. Se trata de la figura de la " renta
imputada " según aparece en el art. 1.d de la LIR.
 Política Fiscal y Técnica Legislativa
 En este caso la LIR señala que los casos
concretos que se consideran gravados se
encuentran detallados a lo largo de ley.
 O sea que además de tomar en cuenta las
reglas sobre el ámbito de aplicación del
impuesto (arts 1-5) también hay que ver las
reglas sobre la obligación tributaria (arts. 13
y siguientes)
 Ejemplo el art. 23.d de la lIR
 Teoría de la Renta-Producto y del Consumo mas
Incremento Patrimonial
 Para la teoría renta-producto, el punto de partida
es el ingreso; es decir el dinero que va a parar al
bolsillo del contribuyente.
 Aquí se aprecia el ingreso en su etapa pasiva.
 El ingreso se encuentra depositado dentro del
bolsillo del contribuyente, es decir que el dinero
ha ingresado a la esfera patrimonial del
contribuyente.
 Teoría de la Renta-Producto y del Consumo mas
Incremento Patrimonial
 En cambio, para la teoría Consumo mas Incremento
Patrimonial en la parte que se refiere al consumo
apunta a considerar el dinero que sale del bolsillo del
contribuyente para adquirir bienes y servicios
(consumo)
 Se trata de gravar los ingresos en su etapa activa
 Es decir cuando el contribuyente incurre en gastos
de riqueza.
 En efecto, para el art. 92 de la LIR en estos casos es
suficiente que exista un consumo (salida de dinero
del bolsillo del contribuyente) para imputar renta
gravable a dicho sujeto
 Anotación
 Cada una de las tres teorías económicas de renta
contiene diversos casos gravados.

 Por su parte, la LIR recoje textualmente la teoría
renta producto (LIR: art. 1.a)

 La LIR, en los arts. 1.b, 1.c y 1.d toma algunos
casos comprendidos dentro de la teoría flujo de
riqueza y teoría renta-producto
 Anotación
 Para establecer si un caso práctico está gravado
con el Impuesto a la Renta, se debe examinar en
la ley la descripción de los aspectos objetivos,
subjetivos, espaciales y temporales.

 El estudio del concepto de renta (en la economía

y la LIR) tiene que ver solo con los aspectos
objetivos del hecho gravable.
 Anotación
 Para saber si un caso práctico está o no gravado
con el Impuesto a la Renta, se deben examinar
los artículos del 1-5 de la LIR relativos al ámbito
de aplicación del Impuesto a la Renta y, además,
siempre que sea pertinente, también se deben
examinar los artículos relativos a la obligación
tributaria.
 Por ejemplo, el retiro de bienes no es un caso
práctico que se encuentre expresamente
comprendido en los arts. 1-5 de la LIR . Mas
adelante veremos a que categoría de renta
pertenece. ¿?
1.Teoría de la Renta – Producto
(o Teoría de la fuente)
 Concepto
 La teoría de la renta – producto, también
conocida como la teoría de la fuente:

 Establece una acepción restringida (económica)

del concepto de renta, al requerir que se trate de
un ingreso o riqueza nueva que califique como
un producto que provenga de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos
periódicos.
 Caracteristicas
 La Renta:
 a) debe ser producto de una fuente,
 b) debe ser un producto periódico,
 c) tiene que provenir de una fuente que se
mantenga en el tiempo,
 d) deja de producirse si se extingue la fuente que
la genera.
 Caracteristicas
 -La Renta es un producto: Es una riqueza nueva
que está ingresando al patrimonio de una
persona. Esa riqueza debe poder ser contada y
medida y debe poder ser expresada en dinero
 -La renta debe provenir de una Fuente.
 -La Fuente puede ser el: Capital / El Trabajo, o
La combinación de ambos.
 Características
 -La fuente debe ser relativamente estable o
permanente, es decir que debe sobrevivir a la
producción de la renta.
 -La renta debe ser periódica o susceptible de
periodicidad
 -La renta debe ser separada y realizada de su
fuente
 -La renta debe ser neta. Se considera que existe
una renta, cuando al producto obtenido se le
deducen los gastos necesarios para la producción
de la renta
 Fuente Productora ¿Qué tipo de
actividades? ¿Ilícitas?
 El concepto de fuente productora:

 Comprende a los bienes tangibles o intangibles,

actividades humanas, o a la conjunción de
ambas (empresa), que explotados lícitamente
generan un rendimiento legítimo y que puede
diferenciarse de la fuente que lo produce.
 Origen de la Renta
 La teoría de la renta – producto, pone acento en
el origen de la renta, vale decir en su fuente
productora, de tal suerte que sólo calificará
como renta aquella riqueza que provenga de la
explotación de una fuente productora.
 Por lo tanto, no calificarán como renta-producto,
ni las ganancias de capital ni los
enriquecimientos distintos a aquellos que
provengan de la explotación de una fuente,
como es el caso de los ingresos extraordinarios,
los ingresos eventuales o aquellos provenientes
del azar.
 Teoria de Renta Producto
 Artículo 1LIR.-
 El Impuesto a la Renta grava:
 a) Las rentas que provengan del capital, del
trabajo y de la aplicación conjunta de ambos
factores, entendiéndose como tales aquellas que
provengan de una fuente durable y susceptible
de generar ingresos periódicos (definición RP)
2. Teoría del Flujo de Riqueza
(o Teoría del Incremento
Patrimonial por Flujo de
Riqueza)
 Flujo de Riqueza
 Según esta teoría, lo importante para establecer si
se está o no frente a una renta es poder constatar
un desplazamiento de riqueza de un sujeto a otro
sujeto, lo que ocurre, en términos sencillos, cada
vez que detrás del enriquecimiento que obtiene
una persona está una operación efectuada con un
tercero

¿necesariamente hay operación con tercero?

 Flujo de Riqueza
 La teoría del flujo de riqueza considera que es
renta la ganancia, beneficio o enriquecimiento
que obtenga un sujeto en un ejercicio
determinado,), el total del flujo de riqueza que
fluye hacia el patrimonio del contribuyente en
un periodo dado, sin ser relevante la naturaleza
del acto que origina el enriquecimiento.
 Flujo de Riqueza
 El alcance del término renta no se restringe a
aquella que proviene de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos (RP),
sino que engloba a otros ingresos:
 1.- aquellos que provienen de la enajenación de la
propia fuente productora (ganancias de capital),
 2.- de la realización de actividades accidentales,
 3.- de ingresos eventuales o percibidos a título
gratuito, y en general de enriquecimientos
percibidos a título de liberalidad, como es el caso
de las donaciones y las condonaciones.
 GARCÍA MULLÍN
 Hace referencia a que la renta sería
 “ el total del flujo de riqueza que desde terceros
fluye hacia el contribuyente en un período dado”
 Ello ha llevado a que muchos interpreten que para
tal teoría, el flujo de riqueza debe provenir
(necesariamente) de operaciones-transacciones
con terceros.
 Desencuentros: 2 posiciones
 Flujo de Riqueza: i) Necesariamente de
operaciones con Terceros / ii) No Necesariamente
 No necesariamente
 En estos casos denominan a l Teoria de Flujo
de Riqueza de la siguiente manera:

 Teoría del Flujo de Riqueza (o Teoría del

Incremento Patrimonial por Flujo de Riqueza)
…. Es decir como una variante del Incremento
Patrimonial
 CUADRO SINOPTICO DE LOS DIFERENTES CRITERIOS
Orígenes del enriquecimiento
1 Renta Producto.
Ganancia de capital realizadas.
Ingresos por actividades accidentales. 2
Ingresos de naturaleza eventual.
Ingresos a título gratuito.
Uso de bienes adquiridos en períodos
anteriores.
Consumo de bienes y servicios de propia
producción.
Variaciones patrimoniales
Criterio tributario de Renta
1 Renta Producto: se considera renta el
producto que una fuente durable produce
o puede producir periódicamente,
habiendo sido habilitada reacionalmente
para producir beneficios.
2 Flujo de riquezas: la renta es el ingreso
monetario o en especie que fluye hacia el
contribuyente en el período a raíz de
transacciones de terceros.
3 Consumo más incremento de
patrimonio: la renta es igual al valor del
consumo más el incremento del
patrimonio registrado en el período, sea
incorporación de nuevos bienes o por la
simple valorización de los existentes.
 Teoría de Flujo de Riqueza
 Artículo 3LIR.-
…
 En general, constituye renta gravada de las
empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado
de operaciones con terceros.

 ¿esto es así?
 ¿no podría provenir de operaciones que no sean
con terceros?
 ¿Quién define quien es un tercero?
 Operaciones con terceros
 En la LIR no había definición de “operaciones
con terceros”. Hoy, el primer párrafo del artículo
1.g del RLIR (texto modificado por el DS 086-
2004-EF:
 La ganancia o ingreso derivada de operaciones
con terceros a que alude el último párrafo del
artículo 3º de la LIR, se refiere a la obtenida en el
devenir de la actividad de la empresa en sus
relaciones con otros particulares, en las que los
intervinientes participan en igualdad de
condiciones y consienten el nacimiento de
obligaciones
3. Teoría del Consumo más
incremento patrimonial
3.1. Concepto
 ¿Qué es Renta?
 La teoría del consumo más incremento
patrimonial entiende que la renta es cualquier
variación patrimonial que experimente un sujeto
en un período determinado, considerando
inclusive como renta, a los consumos de bienes
adquiridos y/o producidos por el mismo sujeto en
un ejercicio gravable. Será renta toda aquella
diferencia resultante entre lo que se tenga al
cierre del ejercicio anterior y lo que se posea al
cierre del presente ejercicio.
 Centro de gravedad: El patrimonio
 Esta teoría tiene por centro de gravedad AL
PATRIMONIO: siendo relevante el aumento del
patrimonio (incremento patrimonial) o
disminución del patrimonio (consumos que
extinguen ciertos elementos físicos del
patrimonio).
 De este modo se considera como renta cualquier
variación patrimonial que experimente un sujeto
en un período determinado, considerando
inclusive como renta a los consumos de bienes
adquiridos y/o producidos por el mismo sujeto en
un ejercicio gravable.
 Teoría del Consumo más incremento
patrimonial
 Artículo 1LIR
 El Impuesto a la Renta grava:
 b) Las ganancias de capital.
 c) Otros ingresos que provengan de terceros,
establecidos por esta Ley.
 d) Las rentas imputadas, incluyendo las de
goce o disfrute, establecidas por esta Ley.
Consumo más incremento patrimonial
 Se considera renta a la suma del consumo más la
inversión (dentro de un determinado ejercicio gravable).
 La variable inversión se refleja en el incremento de
patrimonio.
 Una modalidad de esta teoría ocurre cuando el
incremento de patrimonio (100) excede en demasía la
renta declarada en el ejercicio (40).
 Esta figura se conoce como incremento patrimonial no
justificado
 Se trata de renta no declarada que de todos modos debe
soportar la aplicación del IR. Generalmente se
desconoce la fuente que genera dicha renta no declarada.
3.2. Rentas Imputadas
 Rentas Imputadas

 El inciso d) del artículo 1 de la Ley señala que el

IR grava “las rentas imputadas, incluyendo las
de goce o disfrute, establecidas por esta Ley”.

 Con esta mención, el legislador ha incluido

como rentas, algunos casos en los que el sustento
de tal afectación está en las motivaciones de la
teoría del consumo más incremento patrimonial.
 Rentas Imputadas
 Según esta teoría se pueden incluir como rentas
del ejercicio aquéllas que la Ley establezca
-alejándose en algunos casos de lo que debe
considerarse como la renta real de un sujeto- para
gravar situaciones en las que teóricamente podría
existir un beneficio o satisfacción cuantificable
para dicho sujeto.
 Rentas Imputadas
 Las denominadas rentas “imputadas” son
aquéllas cuyo origen está en el mandato que
hace la ley.

 Es decir, en virtud de una disposición legal

expresa que atribuye una renta, el sujeto deberá
pagar impuesto sobre ella, no pudiendo
sustraerse a la aplicación de la norma pese que
considere que en tales casos no ha obtenido una
renta real o efectivamente ganada.
 Ejemplos de rentas Imputadas
 Para las personas naturales se tiene que dentro de
las rentas de primera categoría se encuentra el
caso de predios cedidos a terceros a título gratuito.

 La renta ficta que el inciso d) del artículo 23

establece para el propietario que cede
gratuitamente (comodato) o a un precio no
determinado un inmueble. En tal supuesto, se
imputa como renta el 6% del valor que el
inmueble tiene para efectos del Impuesto Predial.
Consumo más incremento patrimonial
 1) Consumo no justificado
 Una modalidad para gravar como renta a ciertos
consumos es la figura del consumo no justificado.
 Así sucede cuando el contribuyente realiza consumo
corrientes mensuales (a través del uso de tarjetas de
crédito) ascendentes a 100, mientras que en sus
declaraciones juradas mensuales de honorarios
profesionales señala una renta de solamente 60.
 Se considera que es renta: 40 (la misma que califica
como ¨renta no declarada¨ y como consumo no
justificado).
3.3.Rentas presuntas,
Rentas Fictas
 Rentas Presuntas, R Fictas
 1) Política fiscal: consumo
 Los actos que generan rentas presuntas o rentas fictas, son
actos de consumo que satisfacen necesidades del autor del
acto.
 2) Presunción: Concepto
 Históricamente las presunciones han estado relacionadas
con la teoría de la prueba.
 En este sentido, las presunciones no se conciben como
elementos de prueba, sino como dispensas de prueba.
 a) Proposición implicativa
 Tomemos como ejemplo el art. 52 de la LIR
 Se presume que los incrementos patrimoniales (cuyo origen
no pueda ser justificado por el deudor tributario), constituye
renta neta no declarada por éste.
Incremento Patrimonial no Justificado
Una modalidad para gravar como renta a ciertos
incrementos de patrimoniales es la figura del
incremento patrimonial no justificado.
 Así ocurre cuando el incremento de patrimonio
(100) excede en demasía la renta declarada en el
ejercicio (70).
 Se considera que es renta: 30 (la misma que
califica como renta no declarada y como
incremento patrimonial no justificado).
 Incremento Patrimonial No Justificado
 Mecanismo Residual

 El IPNJ constituye un mecanismo residual para

someter a gravamen a incrementos patrimoniales
cuyo origen es desconocido.
 Se presume que los incrementos patrimoniales
cuyo origen no pueda ser justificado por el
deudor tributario, constituyen renta neta no
declarada por éste.
 LIR: 52
Incremento Patrimonial no Justificado
 Repatriación de moneda extranjera
 El D. Leg. 945 del 23.12.03 modificó el art. 52 de la LIR
introduciendo nuevas causales que no permiten la
justificación de los incrementos patrimoniales.
 Entre estas nuevas causales tenemos el ingreso al país de
moneda extranjera cuyo origen no esté debidamente
sustentado.
 A modo de antecedente se debe recordar que -hasta el
ejercicio 2000- se podía justificar el incremento de
patrimonio con la figura de la repatriación de la moneda
extranjera.
 Desde el año 2001 ya no es posible dicho uso, en virtud
de la ley 27390, publicada el 30-12-00
 Consumo no justificado
 LIR: 92 – 2do. párrafo
 RIR: 59
 La falta de justificación de la diferencia entre los
gastos comprobados y las rentas declaradas es
una suerte de incremento patrimonial no
justificado previsto en el art. 52 de la LIR, el
mismo que sólo puede dar lugar a rentas de 1ra,
2da, 4ta y 5ta. categoría.
 RTF 5995-3-04 del 18-08-04
 ¿Renta de Tercera?
Casos
 Préstamo de dinero a una empresa
 Juan presta 100 a la empresa Piña S.A.
 El contrato de préstamo no consta en documento
escrito.
 La SUNAT fiscaliza a la empresa Piña y establece
que no existiendo pruebas sobre el préstamo se
debe concluir que el monto de 100 recibido por
Piña califica como ingreso por venta presunta de
la empresa Piña, de tal modo que configura un
incremento patrimonial no justificado.
 Préstamo de dinero a una empresa
 El Tribunal Fiscal considera que no necesariamente es
así. RTF 821-4-97 /RTF 248-2-98 /RTF 484-1-98
 Según el TF, si la empresa Piña contabilizó el préstamo,
es un indicio razonable que hace pensar que el préstamo
es real.
 Además en estos casos el TF dispone que SUNAT
verifique la capacidad económica de Juan para poder
prestar 100.
 Si Juan no acredita dicha capacidad, el TF sostiene que
la SUNAT debe considerar que es Juan (y no la empresa
Piña) el deudor de un Impuesto a la Renta evadido, por
concepto de incremento patrimonial no justificado.
 Aporte de capital a una empresa
 María aporta 500 a una empresa.
 La SUNAT fiscaliza a María y le requiere que sustente
su capacidad económica para haber realizado dicho
aporte.
 María contesta a la SUNAT sosteniendo que su padre le
donó la suma de 500, para lo cual adjunta una
declaración jurada de su padre, con firma legalizada.
 La SUNAT considera que habiéndosele entregado a ésta
una copia simple (y no el origina) de la declaración
jurada, debe considerarse que María no ha acreditado
suficientemente el origen del monto de 500.
 Por tanto SUNAT considera que estos 500 califican
como renta gravada para María, por concepto de
incremento patrimonial no justificado.
 Aporte de capital a una empresa
 En este caso el TF dispuso a SUNAT a requerir a Maria
el documento original de la donación.
 RTF 2432-1-2001 del 03.05.02
 Además el Tribunal dispone que la Administración
Tributaria está obligada a fiscalizar al papá de María
para evaluar si tenía la capacidad económica de realizar
la donación de 500.
 Si el padre de María no acredita dicha capacidad,
entonces la SUNAT debe considerar que éste (y no la
hija) es el sujeto evasor del pago del Impuesto a la
Renta, debiendo considerar la suma de 500 como renta
gravada por concepto de incremento patrimonial no
justificado.
Ingresos por actividades ilícitas
 Ingresos por actividades ilícitas
 1) Política fiscal
 Existen una serie de actividades que se realizan al
margen de la ley: tráfico de armas, drogas, animales,
obras de arte, piezas históricas de museo, piezas
religiosas, prostitución, venta de menores, explotación de
juego clandestino, comercio de producto ingresados al
país de contrabando, corrupción de funcionarios,
piratería de productos fonográficos, de video o software.
 Se discute si estas ganancias se deben gravar o no con el
Impuesto a la Renta.
 2) Doctrina
 Pedro Manuel Herrera Molina considera que es necesario
gravar los actos ilícitos, para evitar un privilegio a la
actividad delincuencial.
 Ingresos por actividades ilícitas
 3) EE.UU. y Europa Comunitaria
 Por vía jurisprudencial se ha establecido que
sí es procedente la aplicación del IR a las
ganancias de actividades ilícitas.
 Ingresos por actividades ilícitas
 4) Perú
 4.1)Se considera que tomando en cuenta la noción de renta
adoptada en la legislación peruana (inspirada en las teorías renta-
producto, flujo de riqueza y consumo mas incremento
patrimonial) el punto de partida es la licitud de la renta.
 O sea se encuentran afectas al Impuesto a la Renta las rentas
(previstas en la ley) siempre que sean de origen lícito.
 Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no
pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta
neta no declarada por éste.
 LIR: 52
 Agrega la norma que tales incrementos no pueden ser justificados
con ¨ utilidades ¨ derivadas de actividades ilícitas.
 Consecuencias
 No están gravadas IR las actividades Ilícitas
 La presunción del art.52 se aplica así provenga
de actividades ilícitas.
 No hay deducción de costos ni gastos.
 Caso: Narcotráfico
 No se libera del 52
 ¿Qué sucedería si la ley permitiera sustentar el
IPNJ con actividades ilícitas?
STC 04985-2007-PA/TC

Caso: Nicolás De Bari

Hermoza
 Antecedentes
 Nicolás de Bari Hermoza interpone proceso de amparo
contra la SUNAT y contra el TF, con la finalidad que:
 Se declare la nulidad de la RTF 02544-4-2005, 3 RD y 3
RM (IR años 1995,1997)
 2.Se declare la nulidad de la RTF 01692-4-2, de 2 RD y 2
RM (IR 1998 al 2000)
 Se determine la inexistencia de rentas por incremento
patrimonial no justificado de Nicolás de Bari Hermoza
Ríos durante los períodos 1995 al 2000

 consideran que los AA vulneran su derecho constitucional

a la legalidad tributaria.
 Antecedentes
 La SUNAT se apersona al proceso pero no formula
argumentos que sustenten su contradicción a la demanda.
¿?
 El 47 Juzgado Civil de Lima declara improcedente la
demanda de amparo al considerar que la pretensión no se
encuentra comprendida dentro del contenido
constitucionalmente protegido por los derechos
constitucionales invocados.
 Los demandantes apelan a la Corte Superior de Lima.
 La Corte Superior confirma la apelada sobre la base de
los mismos argumentos.
 Los demandantes interponen RAC contra la sentencia de
la CSL.
 TC argumento central dtes
 El argumento central de los demandantes es que el PJ ha
determinado que el dinero que obtuvo el dte por la
comisión del peculado fue objeto del delito, no propiedad
del delincuente, sino del Estado, porque se trataron de
fondos públicos sobre los que recayó la acción de
apoderamiento por violación de los deberes de función
como Comandante General del Ejército. Así señaló:
 “los fondos públicos que son el objeto de acción del
peculado no ingresaron al patrimonio del contribuyente,
de allí que la SUNAT no pueda determinar renta gravada
no declarada empleando la presunción del artículo 52”
 Materia Controvertida
 La cuestión controvertida está referida a la
interpretación del artículo 52 de la LIR que ha
realizado SUNAT.
 52: se presume de pleno derecho que los
incrementos patrimoniales cuyo origen no puede
ser justificado por el deudor tributario constituyen
renta neta no declarada por este. Los incrementos
patrimoniales no podrán ser justificados por
utilidades derivadas de actividades ilícitas.
 TC: La pregunta a contestar es la siguiente:
 ¿la SUNAT actuó legítimamente al aplicar el
artículo 52 de la LIR?
 TC


TC: para el artículo 52 LIR no es relevante el origen

(lícito o ilícito) del incremento patrimonial por tres
razones:
1.- Porque de acuerdo con el art. 74 de la C no es función
de la AT, ni tiene facultades para ello, determinar la
procedencia lícita o ilícita de una renta específica, sería
absurdo y contraproducente pretender que se le exija a la
AT, evaluar y determinar el título jurídico del incremento
patrimonial.
 2.- Que la AT tenga que verificar previamente si el IPNJ
proviene de rentas lícitas o ilícitas es una exigencia
irrazonable que tornaría en inviable la realización de sus
facultades tributarias.
 TC
 3.- Porque el IR grava hechos o actividades
económicas, no las conductas de las personas en
función de si estas son lícitas o ilícitas, de lo
contrario, se establecería un antecedente negativo
muy grave porque para que una persona se exima
de sus OT bastaría que alegue la ilicitud de sus
utilidades, lo cual quebraría el principio
constitucional tributario de igualdad (artículo 74º
de la Constitución) frente a aquellas personas que
cumplen, de acuerdo a ley, con sus obligaciones
tributarias.
 TC
 De acuerdo con el artículo 52º de la LIR, lo
relevante es que la AT determine si el
administrado ha tenido un incremento patrimonial
injustificado y, de ser así, que aquél no pretenda
justificar dicho incremento sobre la base de
actividades económicas ilícitas.
 Por ejemplo, una persona no podría justificar su
incremento patrimonial con utilidades
provenientes del tráfico ilícito de drogas
 TC: Declara Infundada la demanda.