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El objetivo es:
Establecer el tratamiento contable de los
inventarios
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Un tema fundamental es reconocer:
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Compañía Comercializadora
ESTADO DE SITUACIÓN ESTADO DE RESULTADOS
FINANCIERA
Ventas
Menos:
Costos del Compra de Inventario de Costo de
periodo mercadería mercadería artículos
vendidos
(gasto)
Menos:
Costos del
periodo Gastos de ventas
y gastos
administrativos
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Compañía Manufacturera
ESTADO DE SITUACIÓN ESTADO DE RESULTADOS
FINANCIERA
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Alcance
No se aplica:
a) Obras en curso, resultantes de contratos de construcción (NIC 11)
b) Instrumentos financieros
c) Activos biológicos, en punto de cosecha (NIC 41)
d) Inventarios en poder de intermediarios que comercian materias primas cotizadas, medidas a
su valor razonable.
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Definiciones
Los inventarios son:
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Definiciones
Costos
Valor de Costos de estimados
Venta Terminación necesarios para
venta
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Valor Neto Realizable
Se abandona el costo como base contable de valuación de inventarios, cuando en el
curso normal del negocio, su valor de uso o de venta, se vuelve menor que su valor en libros.
Esta disminución del valor se contabiliza como una pérdida en el ejercicio corriente, reduciendo
el valor de los inventarios.
Se aplica sin que importe la causa de la disminución de valor que puede ser : obsolescencia,
deterioro físico, cambios en los niveles de precios o cualquier otra razón. (ARB-43. Ch4.Dec.5.)
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Caso 1: Valor Neto Realizable (VNR)
En una industria de línea blanca, al 31 de Diciembre de 2012, tienen como existencias 100
refrigeradoras a un valor de costo de fabricación de S/ 3,500 c/u. La empresa para venderlas
tiene que embalarlas con un costo de S/ 100 cada embalaje, fletes por S/ 20 c/u, comisiones de
venta de 5% y otros gastos de vender por 4% del precio de venta. El precio de venta para cada
refrigeradora es de S/ 3,000, no siendo posible aumentarlo porque excedería los precios de los
competidores, cuyas refrigeradoras tienen las mismas características.
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Respuesta:
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Valor Razonable
Es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una
transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medición.
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Medición de los Inventarios
Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.
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Costo de los Inventarios
Adquisición
Costos Transformación
Otros Costos
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Costo de Adquisición
+ Valor de Compra
+ Derechos de Importación (Póliza de Aduanas)
+ Otros Impuestos no recuperables
+ Fletes y Manipuleo
+ Otros directamente atribuibles
- Descuentos y Bonificaciones
Costo de Compra
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Caso Práctico No. 2
Una empresa comercial peruana compra vehículos de varios países y los exporta a Bolivia.
Durante el año ha incurrido en los siguientes gastos:
a) Costos de las compras (basado en las facturas de los proveedores).
b) Descuentos comerciales en las compras.
c) Derechos aduaneros.
d) Fletes y seguros en las compras.
e) Gastos de manipuleo en las importaciones.
f) Remuneraciones en el departamento de recursos humanos.
g) Comisiones al broker por coordinar importaciones en el exterior.
h) Comisiones por ventas pagaderas a los agentes vendedores.
i) Costos de garantía post venta.
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Solución
Las partidas (a), (b), (c), (d),(e),y (g) pueden ser incluidas como parte del inventario bajo la NIC 2.
Los salarios del departamento RR.HH., comisiones de venta y costos de garantía post-venta no
son considerados costos de inventario de acuerdo con la NIC 2 y por lo tanto, no pueden ser
incluidos en el costo de los inventarios.
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Caso No. 3
Adquisición de existencias – compra local
La «compañía ABC» dedicada a la venta de equipos de cómputo ha adquirido de la empresa
local XYZ. 25 computadoras a S/ 2,000 cada una, mas 18% de IGV.
¿Cómo registrar la compra?
S/
25 equipos a S/ 2000 c/u 50 000
IGV 18% 9 000
Precio de compra 59 000
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Caso No. 3
Asientos Contables
1 DEBE HABER
60 COMPRAS
601 Mercadería 50 000
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar 9 000
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES-TERCEROS
421 Facturas, Boletas y Otros
Comprobantes por pagar 59 500
59 000 59 500
2 DEBE HABER
20 MERCADERIAS
Mercaderías
201Manufacturadas 50 000
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
611 Mercaderías 50 000
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Caso No. 4
Adquisiciones de Existencias – Compras del Exterior
La empresa «IMPORT PERU» ha importado dos materias primas para la fabricación de pintura
marina , cuyo detalle es el siguiente:
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Caso No. 4
Adquisiciones de Existencias – Compras del Exterior
*FOB – ver explicación en el recuadro siguiente:
Los gastos incurridos para esta importación son:
Conceptos US$ T.C. S/ F.D.
Gastos bancarios (carta cred) 194 3.21 622.74 V
Fletes 1 500 3.20 4 800.00 P
Seguros 388 3.20 1 241.60 V
Almacenaje portuario 929.06 P
Aranceles 6 227.40 V
Ajustes de Aduanas 1 308.20 V
15 129.00
S/
F.D. = Factor de Distribución 9 399.94 (V)
V= Por Valor 5 729.06 (P)
P= Por Peso 15 129.00
1
Caso No. 4
Adquisiciones de Existencias – Compras del Exterior
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Caso No. 4
Adquisiciones de Existencias – Compras del Exterior
Por consiguiente, el valor total de las materias primas importadas es:
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Caso No. 4
Asientos Contables
1 DEBE HABER
60 COMPRAS
602 Materias Primas 62,080
6092 Costos Vinculados con la compra
de Materias Primas 15,129
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4015 Derechos Aduaneros 6,227.40
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TERCEROS
421 Facturas, Boletas y Otros
Comprobantes por pagar 70,981.60
77,209.00 77,209.00
Por la compra de materias primas importadas
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Caso No. 4
Asientos Contables
2 DEBE HABER
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias Primas para productos
Manufacturadas 77,209
611 Mercaderías
2411 Materia Prima «A» 55,593.8
2412 Materia Prima «B» 21,615.2
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
612 Materias Primas 77,209
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Costos de Transformación
Materiales (Directo)
Costo
Directo
Mano de Obra Directa
Costo de
Transformación Variables
Costos Indirectos
Fijos
de Fabricación
Semivariables
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Distribución del Costo Fijo
Por cada unidad producida siempre que:
La capacidad normal es
La que se espera en circunstancias normales,
promedio de varios periodos o temporadas
La asignación de costo fijo por unidad producida
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Caso No. 5
Determinación del Costo de Producción Unitario
La Compañía Bottle S.A. dedicada a la fabricación de botellas plásticas, tiene los siguientes
costos:
Materia Prima S/ 1,200,000
Mano de Obra Directa 230,000
Suministros Diversos 60,000
Gastos Indirectos de fabricación variables 50,000
Gastos indirectos de fabricación fijos 10,000
Depreciación 40,000
En el mes se ha fabricado 2,000,000 botellas y se sabe que su producción normal es de 2,000
unidades
La distribución del costo fijo se efectuará entre las unidades, según la producción normal y la
diferencia con el costo fijo por asignar, se cargará al gasto del periodo.
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Caso No. 5
Determinación del Costo de Producción Unitario
Costo
Importes Unidades Unitario
Costo de producción variable:
Materia prima 1,200,000
Mano de obra directa 230,000
Suministros diversos 60,000
Gastos indirectos de fabricación variables 50,000
1,540,000 2,000,000(1) 0,77
Costo de producción fijo:
Gastos indirectos de fabricación fijos 10,000
Depreciación 40,000
50,000 2,200,000(2) 0,02
Total costo de producción unitario S/ 0,79
(1) Producción real
(2) Producción normal 1
Caso No. 5
Determinación del Costo de Producción Unitario
Consecuencia, si aplicamos el costo fijo determinado por cada producto fabricado será:
Costo fijo del periodo – costo fijo a asignado = costo fijo a resultados
S/ 50,000 - S/ 40,000 = S/ 10,000
Por consiguiente:
Los S/ 10,000 deberán ser contabilizados con cargo a resultados, debiéndose presentar en el
estado de ganancias y pérdidas como costo de ventas.
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Asiento Contable (PCGE)
Debe Haber
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NIC 2 - Inventarios
Asignación del Costo Indirecto Fijo – Caso Práctico No 6
Una empresa fabrica el producto A, siendo su producción normal de 1,000 unidades
mensuales. Su costo indirecto fijo mensual es de S/ 1,000. En el mes de diciembre del 2005 la
producción baja a 500 unidades, las cuales permanecen en el almacén al cierre del mes.
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NIC 2 - Inventarios
De acuerdo a la NIC 2:
Costo Fijo 1,000 = S/ 1 a cada producto
Producción = 1,000
Normal
Lo que significaría que:
Unidades Producidas x costo fijo :
500 x 1 = S/ 500
Quiere decir que no se asigna:
Costo fijo total – Costo asignado
1000 – 500 = 500 Costo fijo con cargo a resultados
Lo que significaría:
Un valor de los inventarios de S/ 500 y el mismo monto en los costos operativos (Resultados).
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Co-productos y Sub-productos
• El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto.
Como parte del proceso antes indicado, pueden resultar:
✓ Co-productos, y/o
✓ Sub- productos
• Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean identificables por
separado, se debe distribuir el costo total usando una base racional y uniforme (valores
razonables).
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Co-productos y Sub-productos
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Co-producto – Valor de Venta Relativo
• Multiplicando el número de unidades fabricadas por el precio de venta, se halla el valor de
venta de la producción. La porción de los costos conexos totales asignada a cada producto es
igual a la proporción entre el valor de venta de la producción de cada producto y el valor de
venta de toda la producción.
• El uso de este método presupone la existencia de una relación entre el precio y el costo, lo
cual no implica que los costos del producto sean la base para fijar los precios.
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Otros Costos
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Caso No. 7 Capitalización de intereses
La fabricación de queso parmesano cuyo proceso de fabricación dura hasta 8 años, de haber sido
financiada su producción se genera intereses los cuales podrían considerarse como costo del
producto fabricado.
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Caso No. 7 Capitalización de intereses
Si el financiamiento proviene de préstamos genéricos, usados para obtener el activo que cumple
las condiciones de calificación, deberá usarse la tasa de interés promedio aplicable a los
préstamos recibidos por la entidad durante el periodo.
En el periodo 2012 han devengado los intereses de la fuente de financiamiento vinculada con la
producción de queso catalogado como activo apto. Carga Financiera que alcanza la cifra de
S/ 102,600; por lo que será aplicada al costo de las citadas existencias en su fase de fabricación.
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Asientos Contables (PCGE)
23 Productos en Proceso 102,600
238 Costos de Financiación –Productos en proceso
45 Obligaciones Financieras
455 Costos de Financiación por pagar 102,600
4551 Préstamos de instituciones financieras y
otras entidades.
45511 Instituciones Financieras
31/12 Reconocimiento de los intereses vinculados con existencias
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Costos Excluidos
a) Cantidades anormales de desperdicio de materiales.
b) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo.
c) Costos indirectos de administración.
d) Costos de vender.
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Costos – Compra con pago aplazado
Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el Acuerdo contenga de
hecho un elemento de financiación, como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio
de adquisición en condiciones normales de crédito y el importe pagado, este elemento se
reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación.
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Costo de inventarios para un Prestador de Servicios
El costo de los inventarios, se compone fundamentalmente de mano de obra y otros costos de
personal directamente involucrados en la prestación del servicio, incluyendo personal de
supervisión y otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los demás costos relacionados
con las ventas, no se incluyen en el costo de los inventarios, por lo que se reconocen como gastos
del periodo en el que se incurren.
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Caso Práctico 8: Costos de Servicios
Para determinar el costo de un servicio se establecen el costo por empleado o profesional para lo
cual se efectúa el siguiente cálculo:
Se suman los costos por hora directos e indirectos y se obtiene el costo total por hora .
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Si la empresa ha firmado un contrato en el mes de noviembre y que se espera terminar en febrero
del siguiente año: se ha estimado para hacer el trabajo, los siguientes tiempos y costos:
Empleado Costo/H No. Horas Total Costo
A 300 50 15,000
B 200 200 40,000
C 100 300 30,000
Total costo estimado 85,000
La compañía para determinar el valor de venta agrega el 60% del costo, es decir
S/ 51,000; ascendiendo el honorario a S/ 136,000. La empresa al 31 de diciembre ha cobrado del
honorario S/ 60,000 y ha insumido horas cuyo costo asciende a S/ 30,000.
¿Cómo se debe contabilizar dichos montos?
Respuesta:
Los S/ 30,000 deben de contabilizarse como existencias (23 Productos en proceso). Los S/ 60,000
se deben registrar como clientes (122 Anticipos recibidos).
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Costo de los productos agrícolas recolectados de
activos biológicos
Según la NIC 41, los inventarios compuestos por productos agrícolas, que la empresa ha
cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se miden, para su reconocimiento inicial, por
el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta, considerados desde el
punto de su cosecha. Este es el costo de los inventarios en esa fecha.
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Técnicas de medición de costos
• La norma describe dos métodos especiales y los considera como válidos, si resultan
convenientes por aproximarse al costo, para la determinación de los costos de las existencias:
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Caso 9: Costos por Orden de Trabajo
La Compañía “El Pingüino S.A.C.” es una empresa metalmecánica dedicada a producir bienes para
empresas mineras de acuerdo a los requerimientos del cliente, por lo que llevan un sistema de
costos por órdenes de trabajo. Con fecha 19 de octubre del 20X6, la Compañía “Santa Lucía“ le
hizo un pedido al Pingüino S.A.C. que le construyera 4 carritos mineros con características
especiales, por un precio total de 30,000 nuevos soles. La Compañía Santa Lucía solicita que se
entreguen los carritos terminados el 15 de noviembre del 20X6.
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Para llevar a cabo esta orden de trabajo, la compañía El Pingüino le asigna la orden de trabajo
número 18.
Requerimiento de material S/
Materia Prima Directa
10 planchas de acero a razón de S/ 400 c/u 4,000
Materiales Indirectos Variables
Soldadura (4 paquetes a S/ 200) 800
Ruedas (24 unidades a S/ 100 c/u) 2,400
Cojinetes (360 unidades a S/ 8 c/u) 2,880
Empaquetaduras (24 unidades a S/ 100 c/u) 240
10,320
Mano de Obra Directa
Remuneración de los trabajadores (planillas del 19 de octubre al 14 de
noviembre) con labores utilizadas en la orden de trabajo No. 18
2 trabajadores trabajan 160 horas cada uno a razón de S/ 20 la hora 6,400
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Costos indirectos de fabricación
La Compañía El Pingüino S.A.C. tiene como política cargar todos los costos indirectos reales
(supervisión, depreciación, energía eléctrica, ,mantenimiento de equipos, etc.) a una cuenta de
“costos por distribuir”. Esta cuenta es abonada con los cargos a las órdenes de trabajo, por lo
tanto al término del ejercicio debe quedar en cero.
Los costos indirectos aplicados se estiman a razón del 80% de la mano de obra directa. En este
caso sería 80% de S/ 6,400, es decir, S/ 5,120.50
La orden de trabajo fue terminada el 14 de noviembre del 20X6 y llevada al almacén para su
entrega al cliente el 15 de noviembre del 20X6.
Todos estos costos deben controlarse en un formato que enseguida presentamos:
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Método Costo Estándar
• Se refiere a los costos predeterminados y que servirán como medida de eficiencia cuando se
comparen con los costos reales.
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Método de Costo al Detalle
• Utilizado por las empresas que venden al detalle.
• El costo de la existencia se determina reduciendo al valor de venta el correspondiente
porcentaje de ganancia bruta.
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Caso 10 – Inventario al Detalle
Al Costo Al Detalle
S/ S/
Inventario al inicio del periodo 10,000 18,000
Compras durante el periodo 40,000 82,000
TOTALES 50,000 100,000
Ventas durante el periodo (60,000)
Inventario final estimado al detalle 40,000
Inventario final estimado a l costo 20,000
100,000
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Fórmulas de Costeo
Identificación Específica
Atribuye costos específicos a las partidas identificadas dentro de los inventarios.
Apropiado: Para partidas que ordinariamente se usan para una sola actividad.
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Fórmulas de Costeo
Primera Entrada Primera Salida (PEPS)
El costo PEPS y el promedio ponderado deberá ser usado para los inventarios que tengan
naturaleza y uso similares.
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Ejemplo:
La compañía Marte SAC realizó las siguientes transacciones durante un mes:
Compra ó Existencias
Ventas
+
Fabricación ó
Costo de
Inventarios Inventarios
Productos
Vendidos -
Desembolsos
ó
Castigos
Gastos -
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Revelaciones
En los Estados Financieros:
En el Estado de Resultados
▪ El costo de las existencias vendidas ó,
▪ Los costos operativos aplicables a ingresos, reconocidos como gasto durante el periodo y
clasificado por naturaleza.
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Revelaciones
En las notas a los Estados Financieros:
a) las políticas contables adoptadas para medir los inventarios, incluyendo fórmulas de costeo
utilizadas.
b) el monto total en libros de las inventarios y los montos parciales según la clasificación que
resulte apropiada para la entidad.
c) el monto total en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos sus gastos
de venta.
d) el importe en libros de los inventarios reconocidos como gasto durante el período.
e) el importe de las disminuciones de valor de los inventarios reconocidos como gasto durante
el período por llevar a su valor neto realizable .
f) el importe y las razones de las reversiones de la disminución de valor anteriores que se han
reconocido como una reducción de la cuantía del gasto del período.
g) el importe en libros los inventarios pignorados en garantía del cumplimiento de deudas.
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Ejemplo de Revelaciones
Nota 2. Principales principios y prácticas contables
a.- ………..
b.- ………..
c. Inventarios
Los inventarios están valuadas al costo o al valor neto de realización, el menor. El valor neto de
realización es el valor de venta en el curso normal de los negocios, menos los costos para poner
los inventarios en condición de venta y los gastos de comercialización y distribución. El costo se
determina sobre la base de un promedio ponderado, excepto en el caso de existencias por
recibir, los cuales se presentan al costo específico de adquisición. Para los productos en proceso y
productos terminados, el costo incluye la distribución de los costos fijos y variables utilizados en
su producción.
Por las reducciones del valor en libros de los inventarios a su valor neto realizable ,se constituye
una estimación para desvalorización de existencias con cargo a los resultados del año.
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Ejemplo
Una forma de presentar en una Nota a los Estados Financieros las existencias por grupos es la
siguiente:
Nota G. Inventarios
Esta conformado por: 200x 200x
S/ S/
Productos terminados xxxx xxxx
Productos en proceso xxxx xxxx
Materias primas xxxx xxxx
Materias auxiliares y suministros xxxx xxxx
Existencias por recibir xxxx xxxx
TOTAL xxxx xxxx
Las materias primas se encuentran en garantía (warrant) por S/ xx por obligaciones con los
Bancos.
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Sistema de Valuación de
Costos
1
Formato 10.1: registro de costos – Estado de costos
de ventas anual
1
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Formato 10.3: registro de costos de producción
valorizado anual
1
Formato 11.1: registro de inventario permanente
valorizado
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Mermas
Anormales o
Gasto
evitables 🡲
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Desvalorización de existencias (tributario)
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Preguntas