I Área Tributaria I

Contenido
¿Conoce las opciones técnicas y métodos para determinar el valor agregado
I-1
INFORMES TRIBUTARIOS en el IGV?
¿Cuál es el tratamiento tributario de las mermas y desmedros de existencias? I-4
Incidencias Tributarias de la Reducción de Tasa del Impuesto General a la I-7
Ventas de 19% a 18%
Implicancias tributarias en la determinación del Impuesto a la Renta de
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN personas jurídicas I-12
PRÁCTICA
Impuesto Temporal a los Activos Netos 2011 I-15
Declaración Anual del IR de Personas Naturales PDT N° 667 - Ejercicio Gravable
I-18
2010 (Parte final)
NOS PREG. Y CONTESTAMOS Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y Créditos aplicables I-21
¿Es posible realizar una fiscalización después del plazo de 60 días hábiles de
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL presentada la declaración rectificatoria que determina una menor obligación I-23
tributaria?
JURISPRUDENCIA AL DÍA Características de los comprobantes de pago I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

¿Conoce las opciones técnicas y métodos para

determinar el valor agregado en el IGV?

Tributarios
Informes Tributarios
Ficha Técnica o distribución. De este modo es po- parcial en el país, siendo sujetos pa-
sible que se determine en la primera sivos del impuesto los importado-
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci etapa (a nivel de productor), en la res, productores o distribuidores de

Título : ¿Conoce las opciones técnicas y métodos
para determinar el valor agregado en el
IGV?
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 227 - Segunda
Quincena de Marzo 2011
1. Introducción
En el mundo se le conoce como el Im-
puesto al Valor Agregado - IVA y en nues-
tro país se le llama Impuesto General a las
Ventas - IGV. Ambos tienen la caracterís-
tica de ser un impuesto de tipo indirecto
que tiene como principio fundamental la
neutralidad económica y que pretende
gravar el consumo de bienes y servicios
en todas las fases económicas del proceso
de producción, de allí que sea plurifásico,
pero no acumulativo.
En muchos casos afectamos el Impuesto
General a las Ventas en las operaciones o
inclusive lo pagamos, pero no tomamos
en cuenta la propia mecánica del IVA; por
ello, el presente informe pretende explicar
de manera breve cómo está estructurado
el IGV y qué métodos de imposición al
consumo se aplican.
2. Opciones técnicas de imposi-
ción al consumo
Por la propia estructura técnica de la im-
posición al consumo se pueden distinguir
a los impuestos de tipo monofásicos y a
los impuestos plurifásicos.
2.1. Los impuestos de tipo monofásicos
En el caso de los Impuestos monofá-
sicos lo que se pretende es gravar una
sola etapa del proceso de producción
etapa intermedia (a nivel de mayoris-
ta) o en la etapa final (directamente
relacionado con el minorista).
En palabras del maestro Zolezzi Moller,
se “(…) grava el producto, bien o
servicio en una sola etapa del pro-
ceso de producción y distribución.
Se trata de un impuesto único que
puede ser exigido en la venta efec-
tuada por el fabricante, en la fase
del comercio al por mayor, cuando se
efectúa la transferencia al minorista,
o en la fase del detallista o comercio
al por menor cuando el producto es
vendido al consumidor final”1.
El Impuesto de tipo monofásico
califica como un “impuesto sobre
el volumen de ventas que grava
éstas en un solo punto del proceso
de producción y distribución”2.
Cabe precisar que en este tipo de
impuestos “(…) la evasión en caso
producirse acarrea la pérdida total
del impuesto”3.
Dentro de la legislación comparada
apreciamos: “El caso de Cuba, que
aplica el Impuesto sobre las Ventas,
un tributo de carácter monofásico,
que grava por una sola vez los bie-
nes destinados al uso y consumo
que sean objeto de compraventa,
importación o producción total o
1 ZOLEZZI MOLLER, Armando. “El Impuesto a las ventas: Su
evolución en el Perú”. Artículo publicado en la Revista del Instituto
Peruano de Derecho Tributario Nº 05. Página 22.
2 Esta información puede consultarse en la siguiente página web:
http://www.economia48.com/spa/d/impuesto-monofa-
sico/impuesto-monofasico.
3 FIGUEROA VÁSQUEZ, Waldo. Apuntes de clases. Derecho
Tributario I. Esta información puede consultarse en: http://derecho.
utalca.cl/pgs/alumnos/tributario/1sem.pdf.
Informes
los bienes gravados por el mismo”4.
Al impuesto de tipo monofásico se
le conoce en idioma inglés por la
siguiente frase: “Single stage tax”.
En el Perú tenemos como ejemplo de
Impuestos monofásicos al Impuesto
al Rodaje y el Impuesto Selectivo al
Consumo.
2.2. Los impuestos de tipo plurifásico
Es un impuesto que recae sobre todas
las fases del proceso productivo, ello
implica por ejemplo las siguientes
etapas: fabricación, distribución
mayorista, distribución minorista,
detallista, consumidor final.
Se puede mencionar que tiene entre
sus ventajas el contar con un potencial
recaudatorio, facilita la definición de
un campo de aplicación y permite la
eficiencia administrativa.
Entre algunas de sus versiones encon-
tramos al Impuesto plurifásico acu-
mulativo y al Impuesto plurifásico no
acumulativo, los cuales estudiaremos
en líneas posteriores.
2.2.1. Impuesto plurifásico acumulativo
En este caso el impuesto grava todas
las fases del proceso de fabricación,
distribución mayorista, distribución
minorista, detallista, consumidor
final, de allí que también en la doc-
trina se le conozca como un tributo
en “cascada”.
4 GONZALES, Darío. MARTINOLI, Carol. PEDRAZA, José
Luis. FISCALIDAD Y COHESIÓN SOCIAL. SISTEMAS TRIBUTARIOS
DE AMÉRICA LATINA: Situación actual, reformas y políticas para
promover la cohesión social. Trabajo correspondiente al año 2009.
Página 196. Esta información puede consultarse en la siguiente
página web: http://www.urb-al3.eu/uploads/documentos/
fiscalidad_y_cohesion_social._pdf.pdf

N° 227 Segunda Quincena - Marzo 2011 Actualidad Empresarial I-1

 I Informes Tributarios
En palabras de Thomas Sick aprecia- tos, ello implicaba que mientras más Saenz Rabanal precisa que: “(…) para
mos que el problema que se presenta timbres se pegaran mayor sería el afectar con el impuesto únicamente
es que “(…) este impuesto se paga incremento de la base imponible del el valor agregado o valor añadido,
cada vez que se transfiere un bien IGV o del IVA. Esto existió hasta 1972. resulta indispensable evitar que el
o servicio, y afecta la totalidad de valor de venta que constituye la
las empresas de las que se compone base imponible lleve incorporado
el trayecto del bien. El efecto acu- el impuesto que gravó etapas ante-
mulativo se manifiesta en función riores de la referida cadena. A tales
de que al transferir el bien de una efectos las legislaciones pueden
empresa a otra, ésta paga también optar entre los dos sistemas desa-
el impuesto correspondiente sobre rrollados para lograr tal finalidad:
la parte del que ya previamente el sistema de adición o el sistema
pagó el impuesto al ser adquirido. de sustracción”8.
Consecuencia de esta característica Finalmente, Córdova Arce manifiesta
es que se describa al plurifásico que “(…) en el Perú el IGV como
acumulativo (timbre) como un impuesto al valor agregado, ha
impuesto en “cascada”. Con esto, sido diseñado técnicamente bajo el
el impuesto queda incorporado al método de deducción sobre base fi-
bien. Este precio, que contiene el nanciera, razón por la cual, los ope-
impuesto, constituye la base im- radores económicos se encuentran
ponible de la siguiente transacción. facultados a deducir el impuesto
Se deduce de aquí que el impuesto trasladado por sus proveedores
cae con mayor rigor sobre bienes como crédito fiscal contra el IGV
objetos del mayor número de tran- 2.2.2. Impuesto plurifásico no acumu- que grava sus ventas, en el mismo
sacciones previas a la transacción lativo mes en que unas y otras cosas
final entre el último vendedor y el Este tipo de tributo es el que tenemos ocurren, sin necesidad de acreditar
último consumidor”5. en la actualidad al aplicar el Impuesto ante el Fisco que en idéntico pe-
General a las Ventas - IGV, ya que el ríodo se produce el uso o consumo
Pavez, precisa lo siguiente: “El impues- efectivo, de las adquisiciones efec-
to en cascada constituyó el primer mismo se encuentra estructurado bajo
tuadas en las operaciones sujetas
mecanismo para poner en marcha la modalidad de ser un Impuesto plu-
al pago del impuesto. Incluso, si
las figuras de imposición general a rifásico, ello porque se gravan todas
los bienes o servicios adquiridos no
las ventas, pero desde un comienzo las fases del ciclo de producción y dis-
llegaran en definitiva a utilizarse
también suscitó muchas objeciones. tribución hasta llegar al consumidor en la realización de operaciones
La más evidente era la alteración en final pero en cada una de estas tapas gravadas, el Fisco no podría exigir
los precios relativos derivada de la sólo se paga el valor que se agrega, la restitución del crédito fiscal de-
imposición múltiple. Este efecto ge- ello debido al hecho que en la etapa ducido en su oportunidad, ya que
neraba fuertes incentivos para que anterior se pagó el resto. no existe ninguna disposición que
las empresas se integrasen vertical- En palabras del maestro Plazas Vega obligue a ello, claro está, en la me-
mente, ya que el gravamen efectivo apreciamos que “en esta modalidad dida que pudiera acreditarse que
dependía del número de transac- de la tributación sobre las ventas el en el momento en que se realizaron
ciones. Así, cuanto más integrada impuesto gravaría ya no la totalidad las adquisiciones, razonablemente,
estuviese la producción y distribución del precio o el precio global en todas era previsible que las mismas se
de un bien, se lograba una menor las “entregas” del bien, como ocurre emplearían en transacciones por
carga tributaria en el precio final. con el impuesto “plurifase sobre el las cuales se pagaría el impuesto”9.
La segunda crítica apuntaba a las valor pleno”, sino únicamente el
dificultades que supone un impuesto “valor agregado” o “valor añadido” 3. Mecánica del IGV en el Perú:
acumulativo en el contexto del co- en cada uno de los estadios del proce-
mercio internacional, por ejemplo,
las opciones técnicas y méto-
so de fabricación y distribución al por
por complicar la determinación de mayor y al por menor del producto. dos para determinar el valor
cifras de reembolso en el caso de las El gravamen recae en cada caso sobre agregado
exportaciones y, por obstaculizar la el mayor valor del bien”7. A continuación observaremos los méto-
eliminación de barreras fiscales en En nuestro país al Impuesto al Valor dos utilizados en la técnica de determina-
países que iniciaban la creación de Agregado se le denomina IGV en el ción del valor agregado.
mercados comunes6. Perú, el cual califica como un Impuesto
En idioma inglés a los impuestos en al Valor Agregado de tipo Plurifásico 3.1. Métodos para determinar el valor
cascada se les conoce como “turno- No Acumulativo, y se encuentra estruc- agregado
ver tax”. turado bajo el método de base finan- 3.1.1. Por adición: Por la aplicación
Un ejemplo de lo que tuvimos en el ciera de impuesto (debito fiscal) contra de este método se procura sumar el
Perú, con respecto a los impuestos impuesto (crédito fiscal), permitiendo valor agregado en cada una de las
tipo cascada, era el uso de los llama- que se reconozca una deducción tipo etapas del ciclo productivo, esto está
dos timbres fiscales, los cuales eran consumo a los efectos de determinar representado por la retribución de los
unas pequeñas estampillas que se el valor agregado. distintos factores que intervienen en
adquirían y luego se pegaban con la Resulta pertinente mencionar que la el mismo, lo cual finalmente se le apli-
idea de realizar el pago de los tribu- tendencia internacional en materia ca la alícuota al resultado obtenido.
5 THOMAS SICK, Fritz. “El Impuesto sobre el valor agregado en el de imposición al consumo es que la
contexto tributario guatemalteco”. Tesis sustentada el 7 de diciembre de mayoría de los países han procurado 8 SAENZ RABANAL, María Julia. Afectación de las “gratuidades”
1981 en la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad Francisco en materia de Impuesto General a las Ventas (El retiro de bienes).
Marroquín de Guatemala. Pág. 16 - 17. Esta información puede consultarse introducir dentro de su esquema impo- Artículo publicado en el Libro Homenaje a Luis Hernández Beren-
en la siguiente página web: http://www.tesis.ufm.edu.gt/pdf/87.pdf sitivo al Impuesto al Valor Agregado. guel. Instituto Peruano de Derecho Tributario - IPDT y la Pontificia
6 PAVEZ, Patricia. Un análisis del IVA en Iberoamérica a través de la Universidad Católica del Perú - PUCP. Lima, 2010. Página 1056.
empresa chilena. Marzo de 2005. Pág. 4 y 5. Esta información puede 7 PLAZAS VEGA, Mauricio. El Impuesto sobre el Valor Agregado. 9 CÓRDOVA ARCE, Alex. Aspectos Técnicos del Impuesto General
consultarse en la siguiente página web: http://www.sii.cl/aprenda_so- Segunda edición. Editorial Temis S.A. Santa Fe de Bogotá, 1998. a las Ventas: Necesidad de preservarlos. Libro Homenaje a Armando
bre_impuestos/estudios/analisis_IVA_en_iberoamerica.pdf Página 41. Zolezzi Moller. Editorial Palestra. Lima, 2006. Página 1049.

I-2 Instituto Pacífico N° 227 Segunda Quincena - Marzo 2011


Mano de obra
Alquileres
Ganancia
Valor agregado
En palabras de Tesón: “El valor
añadido para una empresa se cal-
cula mediante la suma de salarios,
intereses, rentas de los factores na-
turales y beneficios netos obtenidos
por la empresa”10.
3.1.2. Por deducción o sustracción: Al
aplicar este método lo que se busca es
encontrar la diferencia entre las ventas
y las compras, o también la relación
entre la producción y los insumos.
“El método de sustracción toma
como punto de partida el valor del
output o producto final de la em-
presa en el mercado, y de él deduce
los costes de la totalidad de inputs,
en los que la empresa ha incurrido
para obtener aquél. También podría
cifrarse el valor añadido de cada
transacción económica realizada
por la empresa de acuerdo a los dos
procedimientos mencionados”11.
En este método de sustracción pueden
admitirse dos modalidades: (i) el mé-
todo de sustracción sobre base real o
efectiva y (ii) el método de sustracción
sobre base financiera.
Métodos de deducción
• Sobre base real o efectiva: Bajo
la lógica de este método se persi-
gue determinar el valor realmente
agregado en el período. Para lograr
ello se busca la diferencia entre la
venta de los bienes y sus respecti-
vos costos.
• Sobre base financiera: En este caso
se pretende obtener la diferencia
entre el total de ventas y de compras
realizadas en un determinado perío-
do. Ésta es la técnica que se utiliza
para estructurar el impuesto. Dentro
de esta modalidad se pueden pre-
sentar dos variables: (i) deducción
de base contra base y (ii) deducción
de impuesto contra impuesto.
(i) Base contra base: Se debe to-
mar como referencia que al total
de las ventas de un período se le
deduzcan las compras del mismo
período. En este caso la obligación
de pago del impuesto resulta fi-
nalmente de aplicar la tasa a esta
diferencia.
(ii) Impuesto contra impuesto: En
este caso al total de ventas se le
10 TESÓN, Miguel A. La Nueva Valoración de la Imposición Indirecta
el Impuesto al Valor Agregado. Análisis Técnico. Publicado por la
Asociación Argentina de Estudios Fiscales. Puede consultarse esta
información en la siguiente página web: http://www.aaef.org.
ar/websam/aaef/aaefportal.nsf/5d46eff27858d049032
56d60003cd7ff/3799bb19e3d4709803256e9800041
288/$FILE/doctrina0397.pdf
11 IVA – Concepto y funcionamiento. Esta información puede consul-
tarse en la siguiente página web: http://www.forexeco.com/
economia/haciendapublica/223-concepto-y-funciona-
miento-del-iva.html
N° 227 Segunda Quincena - Marzo 2011
aplica la alícuota del impuesto,
30 ello determinará un débito fiscal.
40
30
De este modo el contribuyente
100 tiene un derecho ganado al uso
de un crédito fiscal, el cual está
constituido por el impuesto conte-
nido en las compras. Finalmente,
el impuesto a pagar se obtiene de
la diferencia entre el débito y el
crédito fiscal.
3.1.3. ¿Existe una amplitud de las
deducciones?
Bajo este tipo de deducciones se
puede decir que existen dos posicio-
nes, una restringida que alude a las
deducciones físicas y otra extensiva
o amplia, relacionada con las deduc-
ciones financieras como se aprecia a
continuación:
• Deducción restringida o física:
En esta categoría se determina
que sólo dan derecho al crédito las
compras de aquellos bienes que se
comercializan o que integran física-
mente al bien que se comercializa.
• Deducción amplia o financiera:
En este tipo de deducción se per-
mite el derecho al crédito respecto
de todas las adquisiciones, ya sea
de insumos que integran física-
mente el bien, o que también se
consuman en el proceso producti-
vo, o que finalmente constituyan
gasto de la actividad.
4. Pronunciamiento del Tribunal
Fiscal sobre la amplitud de las
deducciones
El Tribunal Fiscal se ha pronunciado sobre
el tema de la amplitud de las deducciones
al emitir la RTF Nº 2607-5-2003, de fecha
16 de mayo de 2003. Allí se adscribe a
la postura de considerar la deducción
amplia o financiera. Ello puede apreciarse
a continuación:
“El Tribunal determina que para efecto
del crédito fiscal, el IGV considera el
sistema de deducciones financieras o
amplias, esto quiere decir que se pue-
de deducir no sólo las adquisiciones
que se integran físicamente al bien,
sino también las que se consumen
en el proceso o que son gasto de la
actividad.
Ha quedado acreditado que el giro
principal del contribuyente es la re-
paración de vehículos asegurados o
de terceros siniestrados, por lo que el
combustible en cuestión es empleado
para la limpieza de las partes reparadas
y, en esa medida se cumple con los
requisitos exigidos por la Ley”.
5. ¿Cómo está estructurado el
IGV en el Perú?
Coincidimos con Rodríguez Dueñas cuan-
do formula una explicación de cómo se
Área Tributaria I
encuentra estructurado el IGV en el Perú,
al precisar dicho autor que “El Impues-
to General a las Ventas (IGV) es un
Impuesto plurifásico estructurado en
base a la técnica del valor agregado,
bajo el método de sustracción, adop-
tando como método de deducción el
de base financiera, en mérito del cual
el valor agregado se obtiene por la di-
ferencia entre las ventas y las compras
realizadas en el período, vale decir,
no se persigue la determinación del
valor agregado económico o real de
dicho período, el cual se obtendría de
optarse por el método de deducción
sobre base real. Respecto del sistema
para efectuar las deducciones sobre
base financiera, adopta el de impuesto
contra impuesto; es decir, que la obli-
gación tributaria resulta de deducir del
débito fiscal (impuesto que grava las
operaciones realizadas) el crédito fiscal
(impuesto que grava las adquisiciones
realizadas)”12.
6. Aplicación práctica
A continuación se presentan dos gráficos
donde se aprecia la afectación del valor
agregado del IGV en una venta realizada
de un producto cualquiera. Se aprecia que
pueden existir dos niveles de referencia:
(i) el valor de venta y (ii) el impuesto
calculado.
Valor Agregado
Compra Venta
Factura Factura
VV 100 VV 150
Nivel 1
IGV 18 IGV 27
PV 118 PV 177
Nivel 2
En el otro cuadro se aprecia la manera
en la cual se determina la obligación de
pago del IGV al fisco desde tres puntos de
vista: (i) Económico, (ii) Contable y (iii)
de acuerdo con la legislación del IGV. Si
se aprecia, el resultado final es siempre
el mismo.
Liquidación del IGV por pagar al fisco
Economía Contabilidad Ley del IGV
Valor venta 150
Ingreso 150
Valor
Costo (100)
IGV venta 27
compra (100) IGV compra (18)
Gasto
Valor
utilidad 50
IGV neto 9
agregado 50 IGV 18% = 9
IGV 18% = 9
IGV 18% = 9
Es igual
12 RODRÍGUEZ DUEÑAS, César. La Imposición al Consumo en
el Perú: análisis y perspectivas. Ponencia presentada en el Primer
Congreso Institucional el día 18 de noviembre de 1999. IFA – Perú.
Esta información puede consultarse en la siguiente página web:
http://www.ifaperu.org/publicaciones/32_08_CT26_CRD.pdf
Actualidad Empresarial I-3