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I Área Tributaria I

Contenido
¿Conoce las opciones técnicas y métodos para determinar el valor agregado
I-1
INFORMES TRIBUTARIOS en el IGV?
¿Cuál es el tratamiento tributario de las mermas y desmedros de existencias? I-4
Incidencias Tributarias de la Reducción de Tasa del Impuesto General a la I-7
Ventas de 19% a 18%
Implicancias tributarias en la determinación del Impuesto a la Renta de
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN personas jurídicas I-12
PRÁCTICA
Impuesto Temporal a los Activos Netos 2011 I-15
Declaración Anual del IR de Personas Naturales PDT N° 667 - Ejercicio Gravable
I-18
2010 (Parte final)
NOS PREG. Y CONTESTAMOS Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y Créditos aplicables I-21
¿Es posible realizar una fiscalización después del plazo de 60 días hábiles de
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL presentada la declaración rectificatoria que determina una menor obligación I-23
tributaria?
JURISPRUDENCIA AL DÍA Características de los comprobantes de pago I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

¿Conoce las opciones técnicas y métodos para


determinar el valor agregado en el IGV?

Tributarios
Informes Tributarios
Ficha Técnica o distribución. De este modo es po- parcial en el país, siendo sujetos pa-
sible que se determine en la primera sivos del impuesto los importado-
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci etapa (a nivel de productor), en la res, productores o distribuidores de

Informes
Título : ¿Conoce las opciones técnicas y métodos etapa intermedia (a nivel de mayoris- los bienes gravados por el mismo”4.
para determinar el valor agregado en el ta) o en la etapa final (directamente Al impuesto de tipo monofásico se
IGV? relacionado con el minorista). le conoce en idioma inglés por la
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 227 - Segunda En palabras del maestro Zolezzi Moller, siguiente frase: “Single stage tax”.
Quincena de Marzo 2011 se “(…) grava el producto, bien o En el Perú tenemos como ejemplo de
servicio en una sola etapa del pro- Impuestos monofásicos al Impuesto
ceso de producción y distribución. al Rodaje y el Impuesto Selectivo al
1. Introducción Se trata de un impuesto único que Consumo.
En el mundo se le conoce como el Im- puede ser exigido en la venta efec-
puesto al Valor Agregado - IVA y en nues- tuada por el fabricante, en la fase 2.2. Los impuestos de tipo plurifásico
tro país se le llama Impuesto General a las del comercio al por mayor, cuando se Es un impuesto que recae sobre todas
Ventas - IGV. Ambos tienen la caracterís- efectúa la transferencia al minorista, las fases del proceso productivo, ello
tica de ser un impuesto de tipo indirecto o en la fase del detallista o comercio implica por ejemplo las siguientes
que tiene como principio fundamental la al por menor cuando el producto es etapas: fabricación, distribución
neutralidad económica y que pretende vendido al consumidor final”1. mayorista, distribución minorista,
gravar el consumo de bienes y servicios El Impuesto de tipo monofásico detallista, consumidor final.
en todas las fases económicas del proceso califica como un “impuesto sobre Se puede mencionar que tiene entre
de producción, de allí que sea plurifásico, el volumen de ventas que grava sus ventajas el contar con un potencial
pero no acumulativo. éstas en un solo punto del proceso recaudatorio, facilita la definición de
En muchos casos afectamos el Impuesto de producción y distribución”2. un campo de aplicación y permite la
General a las Ventas en las operaciones o eficiencia administrativa.
Cabe precisar que en este tipo de
inclusive lo pagamos, pero no tomamos impuestos “(…) la evasión en caso Entre algunas de sus versiones encon-
en cuenta la propia mecánica del IVA; por producirse acarrea la pérdida total tramos al Impuesto plurifásico acu-
ello, el presente informe pretende explicar del impuesto”3. mulativo y al Impuesto plurifásico no
de manera breve cómo está estructurado acumulativo, los cuales estudiaremos
el IGV y qué métodos de imposición al Dentro de la legislación comparada en líneas posteriores.
apreciamos: “El caso de Cuba, que
consumo se aplican. 2.2.1. Impuesto plurifásico acumulativo
aplica el Impuesto sobre las Ventas,
un tributo de carácter monofásico, En este caso el impuesto grava todas
2. Opciones técnicas de imposi- que grava por una sola vez los bie- las fases del proceso de fabricación,
ción al consumo nes destinados al uso y consumo distribución mayorista, distribución
Por la propia estructura técnica de la im- que sean objeto de compraventa, minorista, detallista, consumidor
posición al consumo se pueden distinguir importación o producción total o final, de allí que también en la doc-
a los impuestos de tipo monofásicos y a trina se le conozca como un tributo
los impuestos plurifásicos. 1 ZOLEZZI MOLLER, Armando. “El Impuesto a las ventas: Su en “cascada”.
evolución en el Perú”. Artículo publicado en la Revista del Instituto
Peruano de Derecho Tributario Nº 05. Página 22. 4 GONZALES, Darío. MARTINOLI, Carol. PEDRAZA, José
2.1. Los impuestos de tipo monofásicos 2 Esta información puede consultarse en la siguiente página web: Luis. FISCALIDAD Y COHESIÓN SOCIAL. SISTEMAS TRIBUTARIOS
http://www.economia48.com/spa/d/impuesto-monofa- DE AMÉRICA LATINA: Situación actual, reformas y políticas para
En el caso de los Impuestos monofá- sico/impuesto-monofasico. promover la cohesión social. Trabajo correspondiente al año 2009.
sicos lo que se pretende es gravar una 3 FIGUEROA VÁSQUEZ, Waldo. Apuntes de clases. Derecho Página 196. Esta información puede consultarse en la siguiente
Tributario I. Esta información puede consultarse en: http://derecho. página web: http://www.urb-al3.eu/uploads/documentos/
sola etapa del proceso de producción utalca.cl/pgs/alumnos/tributario/1sem.pdf. fiscalidad_y_cohesion_social._pdf.pdf

N° 227 Segunda Quincena - Marzo 2011 Actualidad Empresarial I-1


I Informes Tributarios
En palabras de Thomas Sick aprecia- tos, ello implicaba que mientras más Saenz Rabanal precisa que: “(…) para
mos que el problema que se presenta timbres se pegaran mayor sería el afectar con el impuesto únicamente
es que “(…) este impuesto se paga incremento de la base imponible del el valor agregado o valor añadido,
cada vez que se transfiere un bien IGV o del IVA. Esto existió hasta 1972. resulta indispensable evitar que el
o servicio, y afecta la totalidad de valor de venta que constituye la
las empresas de las que se compone base imponible lleve incorporado
el trayecto del bien. El efecto acu- el impuesto que gravó etapas ante-
mulativo se manifiesta en función riores de la referida cadena. A tales
de que al transferir el bien de una efectos las legislaciones pueden
empresa a otra, ésta paga también optar entre los dos sistemas desa-
el impuesto correspondiente sobre rrollados para lograr tal finalidad:
la parte del que ya previamente el sistema de adición o el sistema
pagó el impuesto al ser adquirido. de sustracción”8.
Consecuencia de esta característica Finalmente, Córdova Arce manifiesta
es que se describa al plurifásico que “(…) en el Perú el IGV como
acumulativo (timbre) como un impuesto al valor agregado, ha
impuesto en “cascada”. Con esto, sido diseñado técnicamente bajo el
el impuesto queda incorporado al método de deducción sobre base fi-
bien. Este precio, que contiene el nanciera, razón por la cual, los ope-
impuesto, constituye la base im- radores económicos se encuentran
ponible de la siguiente transacción. facultados a deducir el impuesto
Se deduce de aquí que el impuesto trasladado por sus proveedores
cae con mayor rigor sobre bienes como crédito fiscal contra el IGV
objetos del mayor número de tran- 2.2.2. Impuesto plurifásico no acumu- que grava sus ventas, en el mismo
sacciones previas a la transacción lativo mes en que unas y otras cosas
final entre el último vendedor y el Este tipo de tributo es el que tenemos ocurren, sin necesidad de acreditar
último consumidor”5. en la actualidad al aplicar el Impuesto ante el Fisco que en idéntico pe-
General a las Ventas - IGV, ya que el ríodo se produce el uso o consumo
Pavez, precisa lo siguiente: “El impues- efectivo, de las adquisiciones efec-
to en cascada constituyó el primer mismo se encuentra estructurado bajo
tuadas en las operaciones sujetas
mecanismo para poner en marcha la modalidad de ser un Impuesto plu-
al pago del impuesto. Incluso, si
las figuras de imposición general a rifásico, ello porque se gravan todas
los bienes o servicios adquiridos no
las ventas, pero desde un comienzo las fases del ciclo de producción y dis-
llegaran en definitiva a utilizarse
también suscitó muchas objeciones. tribución hasta llegar al consumidor en la realización de operaciones
La más evidente era la alteración en final pero en cada una de estas tapas gravadas, el Fisco no podría exigir
los precios relativos derivada de la sólo se paga el valor que se agrega, la restitución del crédito fiscal de-
imposición múltiple. Este efecto ge- ello debido al hecho que en la etapa ducido en su oportunidad, ya que
neraba fuertes incentivos para que anterior se pagó el resto. no existe ninguna disposición que
las empresas se integrasen vertical- En palabras del maestro Plazas Vega obligue a ello, claro está, en la me-
mente, ya que el gravamen efectivo apreciamos que “en esta modalidad dida que pudiera acreditarse que
dependía del número de transac- de la tributación sobre las ventas el en el momento en que se realizaron
ciones. Así, cuanto más integrada impuesto gravaría ya no la totalidad las adquisiciones, razonablemente,
estuviese la producción y distribución del precio o el precio global en todas era previsible que las mismas se
de un bien, se lograba una menor las “entregas” del bien, como ocurre emplearían en transacciones por
carga tributaria en el precio final. con el impuesto “plurifase sobre el las cuales se pagaría el impuesto”9.
La segunda crítica apuntaba a las valor pleno”, sino únicamente el
dificultades que supone un impuesto “valor agregado” o “valor añadido” 3. Mecánica del IGV en el Perú:
acumulativo en el contexto del co- en cada uno de los estadios del proce-
mercio internacional, por ejemplo,
las opciones técnicas y méto-
so de fabricación y distribución al por
por complicar la determinación de mayor y al por menor del producto. dos para determinar el valor
cifras de reembolso en el caso de las El gravamen recae en cada caso sobre agregado
exportaciones y, por obstaculizar la el mayor valor del bien”7. A continuación observaremos los méto-
eliminación de barreras fiscales en En nuestro país al Impuesto al Valor dos utilizados en la técnica de determina-
países que iniciaban la creación de Agregado se le denomina IGV en el ción del valor agregado.
mercados comunes6. Perú, el cual califica como un Impuesto
En idioma inglés a los impuestos en al Valor Agregado de tipo Plurifásico 3.1. Métodos para determinar el valor
cascada se les conoce como “turno- No Acumulativo, y se encuentra estruc- agregado
ver tax”. turado bajo el método de base finan- 3.1.1. Por adición: Por la aplicación
Un ejemplo de lo que tuvimos en el ciera de impuesto (debito fiscal) contra de este método se procura sumar el
Perú, con respecto a los impuestos impuesto (crédito fiscal), permitiendo valor agregado en cada una de las
tipo cascada, era el uso de los llama- que se reconozca una deducción tipo etapas del ciclo productivo, esto está
dos timbres fiscales, los cuales eran consumo a los efectos de determinar representado por la retribución de los
unas pequeñas estampillas que se el valor agregado. distintos factores que intervienen en
adquirían y luego se pegaban con la Resulta pertinente mencionar que la el mismo, lo cual finalmente se le apli-
idea de realizar el pago de los tribu- tendencia internacional en materia ca la alícuota al resultado obtenido.
5 THOMAS SICK, Fritz. “El Impuesto sobre el valor agregado en el de imposición al consumo es que la
contexto tributario guatemalteco”. Tesis sustentada el 7 de diciembre de mayoría de los países han procurado 8 SAENZ RABANAL, María Julia. Afectación de las “gratuidades”
1981 en la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad Francisco en materia de Impuesto General a las Ventas (El retiro de bienes).
Marroquín de Guatemala. Pág. 16 - 17. Esta información puede consultarse introducir dentro de su esquema impo- Artículo publicado en el Libro Homenaje a Luis Hernández Beren-
en la siguiente página web: http://www.tesis.ufm.edu.gt/pdf/87.pdf sitivo al Impuesto al Valor Agregado. guel. Instituto Peruano de Derecho Tributario - IPDT y la Pontificia
6 PAVEZ, Patricia. Un análisis del IVA en Iberoamérica a través de la Universidad Católica del Perú - PUCP. Lima, 2010. Página 1056.
empresa chilena. Marzo de 2005. Pág. 4 y 5. Esta información puede 7 PLAZAS VEGA, Mauricio. El Impuesto sobre el Valor Agregado. 9 CÓRDOVA ARCE, Alex. Aspectos Técnicos del Impuesto General
consultarse en la siguiente página web: http://www.sii.cl/aprenda_so- Segunda edición. Editorial Temis S.A. Santa Fe de Bogotá, 1998. a las Ventas: Necesidad de preservarlos. Libro Homenaje a Armando
bre_impuestos/estudios/analisis_IVA_en_iberoamerica.pdf Página 41. Zolezzi Moller. Editorial Palestra. Lima, 2006. Página 1049.

I-2 Instituto Pacífico N° 227 Segunda Quincena - Marzo 2011


Área Tributaria I
aplica la alícuota del impuesto, encuentra estructurado el IGV en el Perú,
Mano de obra 30 ello determinará un débito fiscal. al precisar dicho autor que “El Impues-
Alquileres 40
Ganancia 30
De este modo el contribuyente to General a las Ventas (IGV) es un
Valor agregado 100 tiene un derecho ganado al uso Impuesto plurifásico estructurado en
de un crédito fiscal, el cual está base a la técnica del valor agregado,
constituido por el impuesto conte- bajo el método de sustracción, adop-
En palabras de Tesón: “El valor
nido en las compras. Finalmente, tando como método de deducción el
añadido para una empresa se cal-
el impuesto a pagar se obtiene de de base financiera, en mérito del cual
cula mediante la suma de salarios,
la diferencia entre el débito y el el valor agregado se obtiene por la di-
intereses, rentas de los factores na-
crédito fiscal. ferencia entre las ventas y las compras
turales y beneficios netos obtenidos
por la empresa”10. 3.1.3. ¿Existe una amplitud de las realizadas en el período, vale decir,
3.1.2. Por deducción o sustracción: Al deducciones? no se persigue la determinación del
aplicar este método lo que se busca es valor agregado económico o real de
Bajo este tipo de deducciones se
encontrar la diferencia entre las ventas dicho período, el cual se obtendría de
puede decir que existen dos posicio-
y las compras, o también la relación optarse por el método de deducción
nes, una restringida que alude a las
entre la producción y los insumos. deducciones físicas y otra extensiva sobre base real. Respecto del sistema
o amplia, relacionada con las deduc- para efectuar las deducciones sobre
“El método de sustracción toma
ciones financieras como se aprecia a base financiera, adopta el de impuesto
como punto de partida el valor del
continuación: contra impuesto; es decir, que la obli-
output o producto final de la em-
presa en el mercado, y de él deduce gación tributaria resulta de deducir del
• Deducción restringida o física: débito fiscal (impuesto que grava las
los costes de la totalidad de inputs, En esta categoría se determina
en los que la empresa ha incurrido operaciones realizadas) el crédito fiscal
que sólo dan derecho al crédito las
para obtener aquél. También podría (impuesto que grava las adquisiciones
compras de aquellos bienes que se
cifrarse el valor añadido de cada realizadas)”12.
comercializan o que integran física-
transacción económica realizada mente al bien que se comercializa.
por la empresa de acuerdo a los dos • Deducción amplia o financiera: 6. Aplicación práctica
procedimientos mencionados”11.
En este tipo de deducción se per- A continuación se presentan dos gráficos
En este método de sustracción pueden mite el derecho al crédito respecto donde se aprecia la afectación del valor
admitirse dos modalidades: (i) el mé- de todas las adquisiciones, ya sea agregado del IGV en una venta realizada
todo de sustracción sobre base real o de insumos que integran física- de un producto cualquiera. Se aprecia que
efectiva y (ii) el método de sustracción mente el bien, o que también se pueden existir dos niveles de referencia:
sobre base financiera. consuman en el proceso producti- (i) el valor de venta y (ii) el impuesto
vo, o que finalmente constituyan calculado.
Métodos de deducción gasto de la actividad.
• Sobre base real o efectiva: Bajo
Valor Agregado
la lógica de este método se persi- 4. Pronunciamiento del Tribunal
gue determinar el valor realmente Fiscal sobre la amplitud de las
agregado en el período. Para lograr Compra Venta
ello se busca la diferencia entre la deducciones
venta de los bienes y sus respecti- El Tribunal Fiscal se ha pronunciado sobre Factura Factura
vos costos. el tema de la amplitud de las deducciones
• Sobre base financiera: En este caso al emitir la RTF Nº 2607-5-2003, de fecha VV 100 VV 150
Nivel 1
se pretende obtener la diferencia 16 de mayo de 2003. Allí se adscribe a IGV 18 IGV 27
PV 118 PV 177
entre el total de ventas y de compras la postura de considerar la deducción Nivel 2

realizadas en un determinado perío- amplia o financiera. Ello puede apreciarse


do. Ésta es la técnica que se utiliza a continuación:
En el otro cuadro se aprecia la manera
para estructurar el impuesto. Dentro “El Tribunal determina que para efecto en la cual se determina la obligación de
de esta modalidad se pueden pre- del crédito fiscal, el IGV considera el pago del IGV al fisco desde tres puntos de
sentar dos variables: (i) deducción sistema de deducciones financieras o vista: (i) Económico, (ii) Contable y (iii)
de base contra base y (ii) deducción amplias, esto quiere decir que se pue- de acuerdo con la legislación del IGV. Si
de impuesto contra impuesto. de deducir no sólo las adquisiciones se aprecia, el resultado final es siempre
(i) Base contra base: Se debe to- que se integran físicamente al bien, el mismo.
mar como referencia que al total sino también las que se consumen
de las ventas de un período se le en el proceso o que son gasto de la
Liquidación del IGV por pagar al fisco
deduzcan las compras del mismo actividad.
período. En este caso la obligación Ha quedado acreditado que el giro Economía Contabilidad Ley del IGV
de pago del impuesto resulta fi- principal del contribuyente es la re-
nalmente de aplicar la tasa a esta paración de vehículos asegurados o Valor venta 150
Ingreso 150
diferencia. de terceros siniestrados, por lo que el
Valor
Costo (100)
IGV venta 27
compra (100) IGV compra (18)
Gasto
(ii) Impuesto contra impuesto: En combustible en cuestión es empleado Valor
utilidad 50
IGV neto 9
agregado 50 IGV 18% = 9
este caso al total de ventas se le para la limpieza de las partes reparadas IGV 18% = 9
IGV 18% = 9
y, en esa medida se cumple con los
10 TESÓN, Miguel A. La Nueva Valoración de la Imposición Indirecta
el Impuesto al Valor Agregado. Análisis Técnico. Publicado por la
requisitos exigidos por la Ley”. Es igual
Asociación Argentina de Estudios Fiscales. Puede consultarse esta
información en la siguiente página web: http://www.aaef.org.
ar/websam/aaef/aaefportal.nsf/5d46eff27858d049032
56d60003cd7ff/3799bb19e3d4709803256e9800041
5. ¿Cómo está estructurado el
288/$FILE/doctrina0397.pdf IGV en el Perú? 12 RODRÍGUEZ DUEÑAS, César. La Imposición al Consumo en
11 IVA – Concepto y funcionamiento. Esta información puede consul- el Perú: análisis y perspectivas. Ponencia presentada en el Primer
tarse en la siguiente página web: http://www.forexeco.com/ Coincidimos con Rodríguez Dueñas cuan- Congreso Institucional el día 18 de noviembre de 1999. IFA – Perú.
economia/haciendapublica/223-concepto-y-funciona- Esta información puede consultarse en la siguiente página web:
miento-del-iva.html
do formula una explicación de cómo se http://www.ifaperu.org/publicaciones/32_08_CT26_CRD.pdf

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