IGV-Debito y Credito Fiscal

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
DÉBITO Y CRÉDITO FISCAL

CASOS PRÁCTICOS
Marco Herrada córdova
ISBN: 978-612-311-802-0
9 786123 118020
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
DÉBITO Y CRÉDITO FISCAL
CASOS PRÁCTICOS
MARCO HERRADA CÓRDOVA
Av. Angamos Oeste Nº 526 Urb. Miraﬂ ores

Miraﬂ ores, Lima-Perú /  (01) 710-8900
www.gacetajuridica.com.pe
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS. DÉBITO Y CRÉDITO FISCAL.
CASOS PRÁCTICOS
© Marco Herrada Córdova

© Gaceta Jurídica S.A.
Primera edición: abril 2021
3790 ejemplares
Hecho el depósito legal en la Biblioteca Nacional del Perú
2021-04070
ISBN: 978-612-311-802-0
Registro de proyecto editorial
31501222100173
Prohibida su reproducción total o parcial
D.Leg. Nº 822
Diagramación de carátula: Martha Hidalgo Rivero
Diagramación de interiores: Wilfredo Gallardo Calle
GACETA JURÍDICA S.A.

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Miraores, Lima - Perú
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Impreso en: Imprenta Editorial El Búho E.I.R.L.
San Alberto Nº 201, Surquillo
Lima - Perú
Abril 2021
Publicado: abril 2021
Índice general
05 Introducción
07 Capítulo I Determinación del IGV como deuda tributaria

08 Caso 1 Presentación del impuesto resultante en el FV 621 -
mayo 2021
08 Caso 2 Aplicación de los créditos contra el IGV resultante
en el FV 621 - junio 2021
10 Capítulo II Débito scal

11 1 Determinación de la base imponible en la venta de
bienes muebles
12 Caso 3 Venta de bienes a título oneroso
14 Caso 4 Retiro de bienes por entrega de obsequios a clientes
17 2 Determinación de la base imponible en la primera
venta de inmuebles
18 Caso 5 Base imponible en la primera venta de inmuebles
19 3 Determinación de la base imponible en la prestación
y utilización de servicios
20 Caso 6 Prestación de servicios en moneda extranjera
21 Caso 7 Pago de IGV por plataforma Zoom - Utilización de
servicios
23 4 Determinación de la base imponible en los contra-
tos de construcción
25 Caso 8 Instalación de equipos contra incendio e instalación
y reparación de aire acondicionado - Accesoriedad
29 Capítulo III Crédito scal

29 1 Requisitos sustanciales
30 1.1 Primer requisito: que sean permitidos como
costo/gasto para el Impuesto a la Renta
32 Caso 9 Reparo del crédito ®scal por reposición de bienes
siniestrados cubiertos por aseguradora
33 Caso 10 Compra de mascarillas entregadas al personal
35 1.2 Segundo requisito: que sea destinado a operaciones
por las que se deba pagar el impuesto
37 Caso 11 Prorrata del IGV en empresas que recién inician
operaciones
39 2 Requisitos formales
40 2.1 Que el impuesto esté consignado por separa-
do en el comprobante de pago
40 Caso 12 Comprobante de pago por un importe errado
41 2.2 Segundo requisito: De la validez del compro-
bante de pago y habilitación del emisor al mo-
mento de emitirlos
42 Caso 13 Compra de mercadería cuyo comprobante de pago
contiene un ítem incorrecto
43 2.3 Que los comprobantes de pago o documentos
hayan sido anotados en el Registro de Compras
43 Caso 14 Reparo del crédito ®scal por requerimiento de Regis-
tro de Compras
45 2.4 Validación del crédito ®scal vía medios de pago
46 Caso 15 Comprobantes de pago físicos emitidos por sujetos
designados emisores electrónicos
47 3 Casos especiales para la utilización del crédito ®scal
47 3.1 Reintegro del crédito ®scal
49 Caso 16 Reintegro del crédito ®scal por venta de activo ®jo
51 Caso 17 Reintegro del crédito fiscal en caso de pérdida
extraordinaria de bienes de activo ®jo
52 Caso 18 Reintegro del crédito ®scal en caso de desmedros
53 3.2 Oportunidad de pago de la detracción para el
ejercicio del crédito ®scal
54 Caso 19 Uso del crédito ®scal de una operación sujeta a SPOT
55 3.3 Crédito ®scal en los gastos de representación
55 Caso 20 Crédito ®scal en los gastos de representación
57 3.4 Bancarización parcial o total para el uso del
crédito ®scal
57 Caso 21 Bancarización parcial
59 Caso 22 Devengado versus oportunidad de uso del crédito
®scal
62 Preguntas frecuentes
Introducción
El Impuesto General a las Ventas es el tributo de mayor recaudación para el Esta-

do y que, al cierre del ejercicio 2020, alcanzó los S/ 55,379 millones de soles recau-
dados (importe que signicó una disminución del 14.8% respecto al año previo
por los motivos de la crisis sanitaria y económica(1)).
Ello hace que se deba observar con cuidado los aspectos que inuyen en su de-
terminación, siendo la base imponible un dato muy importante para el cálculo
de un tributo, porque representa la cuanticación de la hipótesis de incidencia tri-
butaria y, por consiguiente, es el valor sobre la cual se aplicará la alícuota del im-
puesto para la determinación del débito scal. 5
Asimismo, la determinación del crédito scal resulta un aspecto fundamental,
socitcárp sosaC .lacs otidérc y otibéD .satneV sal a lareneG otseupmI

dado que dicho importe se deducirá del impuesto bruto a pagar, para lo cual se
debe tener claro qué operaciones me permiten realizar esa deducción y bajo qué
requisitos mínimos obligatorios.
En virtud de lo expuesto, el presente material tiene por objetivo dar a conocer en
forma teórica y práctica los aspectos más importantes que se originan para la de-
terminación del débito y crédito scal, y para el cálculo del impuesto a pagar, re-
visando para ello el marco legal tributario vigente, así como los criterios vertidos
por la propia administración tributaria como por el Tribunal Fiscal.
Marco Herrada Córdova(2)
(1) Fuente: Portal Web de Sunat / Estadísticas y Estudios / Información Tributaria / Ingresos Recaudados /
Cuadro A1 <https://www.sunat.gob.pe/estadisticasestudios/ingresos-recaudados.html>
(2) Asesor-consultor tributario contable. Contador Público Colegiado. Titulado en Contabilidad y Auditoría
por la Universidad de Piura (UDEP) y administrador de empresas por la misma universidad. Con especiali-
zación en tributación por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Ex servidor público de
Sunat, ex auditor tributario en Price Waterhouse Coopers - PwC Perú y Bakertilly Perú.
.
Capítulo I Determinación del IGV
como deuda tributaria
Conforme a los artículos 11 y 12 del TUO de la Ley de Impuesto General a las Ventas
(en adelante también, Ley de IGV o LIGV), se señala que el impuesto se determina
mensualmente deduciendo del impuesto bruto de cada periodo el crédito scal.
El impuesto bruto (al que denominamos también débito scal) se calcula de apli-
car a la base imponible la tasa del impuesto (18%).
Tasa del Impuesto

Base
impuesto bruto o débito
imponible
(18%) scal
7
Asimismo, con el n de determinar el impuesto resultante del periodo o de ser el

caso, el saldo a favor, se deberá descontar el crédito scal producto de las adqui-
siciones que otorgan derecho a su uso.
Impuesto a
IGV débito IGV crédito pagar o saldo a
scal scal favor
Como se observa, el impuesto a pagar o saldo a favor, como producto de las ope-
raciones gravadas del periodo a declarar, requiere la correcta determinación de
los denominados débito y crédito scal, los cuales no necesariamente siguen el
comportamiento del esquema planteado, como veremos más adelante en los si-
guientes capítulos.
Al impuesto resultante se le deberán aplicar, de corresponder, el saldo a favor de
IGV de periodos anteriores, los créditos por retenciones y percepciones tanto del
periodo, como de periodos anteriores a n de determinar si corresponde un im-
porte a pagar o se arrastrará crédito para los siguientes periodos.
El contribuyente, mensualmente, deberá presentar la declaración jurada del IGV
mediante el Formulario Virtual (FV) N° 621 IGV renta mensual y, de ser el caso, efec-
tuar el pago respectivo.
Capítulo II Débito scal
Para entender como determinar el débito scal, requerimos tener presente cuá-
les son las operaciones que se encuentran gravadas con IGV, para lo cual, deni-
remos primero cuál es el ámbito de aplicación del impuesto. Para ello, el artículo
1 de la Ley de IGV nos señala cuáles son las operaciones gravadas con el impues-
to, agrupadas en tres (3) grandes grupos.
Venta de bienes Servicios Contratos de construcción
· Venta en el país de bie- · Prestación de ser-

nes muebles vicios en el país
· Actividades clasicadas
10 · Importación de bienes · Utilización de ser- como construcción de
vicios en el país, acuerdo con la CIIU de las
· Primera venta de in- brindados por su-
mueble, realizada por Naciones Unidas

jetos no domicilia-
los constructores dos
Asimismo, el artículo 14 de la citada ley se reere a la base imponible, la cual pue-

de estar constituida por:
Venta en el país de bienes muebles El valor de venta
El valor en aduana más los derechos e

impuestos que afecten la importación,
Importación de bienes con excepción del Impuesto General a
las Ventas, en las importaciones de bie-
nes corporales.
Primera venta de inmuebles que realicen los El ingreso percibido con exclusión del
constructores de los mismos terreno
Prestación o utilización de servicios en el país El total de la retribución
Contratos de construcción El valor de construcción
En complemento a ello, el referido artículo nos precisa que se entiende por valor
del bien, retribución por servicios, valor de construcción o venta del bien inmue-
ble a la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usua-
rio del servicio o quien encarga la construcción.
Finalmente, el segundo párrafo del artículo 14 de la Ley de IGV señala que cuan-
do con motivo de la venta de bienes, la prestación de servicios gravados o el
contrato de construcción se proporcionen bienes muebles o servicios, el valor
de estos formará parte de la base imponible, aun cuando se encuentren exo-
nerados o inafectos.
Teniendo en cuenta ello, a continuación, abordaremos las dudas más comunes
relacionadas a la base imponible del IGV para la determinación de las operacio-
nes gravadas, así como el principio de accesoriedad que forma parte de este pun-
to, entre otros supuestos.
1 Determinación de la base imponible en la venta de bienes

muebles(3)
Una venta es todo acto que conlleve a la transmisión de propiedad de un bien a
título oneroso, independientemente de la denominación que le den las partes
involucradas (venta, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por di-
solución de sociedades, aportes sociales, adjudicación por remate, etc.). Además,
se incluyen las operaciones sujetas a condición suspensiva cuyo pago se realiza
con anterioridad a la existencia del bien, incluyendo en este grupo a las transfe-
rencias de bienes futuros o venta de departamento en planos, las arras o depósi-
to en garantía que superen el 3% del valor de venta. 11
También se considera venta al retiro de bienes muebles que realiza la empre-

sa a título gratuito, con motivo de dar obsequios, muestras comerciales o bo-
nicaciones, entre otros, con excepción de los señalados en la ley y reglamento.
Venta de bienes A título oneroso

Ventas
(Transferencia de
propiedad) A titulo gratuito
Retiro de bienes
1.1. Nacimiento de la obligación tributaria(4).

El nacimiento de la obligación tributaria (en adelante, NOT) está referido al mo-
mento en el cual se produce el hecho imponible por quien será el deudor tribu-
tario, como contribuyente o responsable.
(3) En virtud de los incisos a), b) y c) del artículo 3 de la Ley de IGV y los numerales 3, 8 y 10 del artículo 2 del
reglamento de la Ley de IGV
(4) En virtud de lo dispuesto en el inciso a) del artículo 4 de la Ley del IGV y el numeral 1, inciso a) del artículo
3 del reglamento.
En la venta de bienes, lo que En la importación
ocurre primero entre: de bienes
La fecha en que se emita o deba emitirse el En la fecha en que se

comprobante de pago (CdP), de acuerdo solicita su despacho a
con lo que establezca el Reglamento de consumo (importación
Comprobantes de pago (RCP). denitva).
La fecha en que se entregue el bien y

quede a disposición del adquiriente.
1.2. Oportunidad en la que se emite el CdP(5).

En el caso de transferencia de bienes muebles, el comprobante de pago se emi-
tirá en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efec-
túe el pago, lo que ocurra primero.
En los casos que la transferencia sea concertada por Internet, teléfono, telefax
u otros medios similares, y el pago se realice de manera digital o con abono en
cuenta antes de la entrega del bien, el comprobante se emitirá en la fecha que se
12 reciba la conformidad de la operación por parte del administrador del medio de
pago o se perciba el ingreso, lo que ocurra primero.
Caso 3 Venta de bienes a título oneroso

La empresa Mafrise S.A.C. puso a la venta una maquinaria de su activo jo por un
monto de S/ 122,000 (incluido IGV). El comprador interesado en el producto rea-
lizó un adelanto de S/ 50,000 en el mes de mayo 2021, y la diferencia se compro-
mete a abonarla en la fecha de entrega del bien que será en el mes siguiente.
Determinar la obligación tributaria del IGV por los periodos de mayo y junio.
Solución:
Según la normativa expuesta del IGV, el nacimiento de la obligación tributaria se
da en la fecha que, de acuerdo con lo señalado en el RCP, corresponda emitir el
comprobante de pago o con ocasión de la entrega del bien, lo que ocurra prime-
ro. Acorde con el RCP, en el supuesto de pagos anticipados a la entrega del bien,
el comprobante de pago se debe emitir al momento en que se efectúe el pago
parcial y por el monto percibido.
En función a lo expuesto, respecto al caso planteado, el nacimiento de la obliga-
ción tributaria del IGV se produciría en los momentos siguientes:
(5) En virtud de los numerales 1, 2 y 4 del artículo 5 del Reglamento de Comprobantes de pago (Resolución
de Superintendencia N° 007-99/SUNAT).
Por el periodo mayo 2021, surge la obligación tributaria por el importe percibido
(S/ 50,000) de emitir el comprobante de pago bajo la glosa ªanticipos”.
Mayo 2021 Base imponible Débito scal Total
Anticipo 42,372.88 7,627.12 50,000.00
Por el periodo junio 2021, surge la obligación tributaria por el diferencial pendien-
te de cancelación (S/ 72,000), debiéndose emitir el comprobante en la fecha de la
entrega, por el valor de venta, con la respectiva descripción. El anticipo recibido y
facturado se deduce para determinar la base imponible por el saldo.
Junio 2021 Base imponible Débito scal Total
Venta 103,389.83 18,610.17 122,000.00
Anticipo -42,372.88 -7,627.12 -50,000.00
Total del periodo 61,016.95 10,983.05 72,000.00
Para efectos del Impuesto a la Renta, el nacimiento de la obligación tributaria del

IGV, por el anticipo recibido, no supone en modo alguno el devengo del ingre-
so, ya que ello se produce cuando se transera el control del bien al comprador(6).
Registro contable 13
Se presenta a continuación los registros contables a realizar utilizando el PCGE

modicado 2019.
---------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 50,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera 50,000.00
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema público de
40 7,627.12
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto General a las Ventas 7,627.12
40111 IGV - Cuenta propia
122 Anticipos de clientes 42,372.88
05/2021 Por el anticipo recibido y facturado al cliente
---------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 50,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 50,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera 50,000.00
05/2021 Por el cobro del anticipo
---------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
(6) El artículo 57° de la Ley de Impuesto a la Renta considera que el ingreso se devenga cuando se han pro-
ducido los hechos sustanciales para su generación. Esto se dará cuando el adquiriente tenga el control
del bien o el vendedor ha transferido el riesgo de la pérdida de los bienes, lo que ocurra primero; inde-
pendientemente de la oportunidad en que se cobren y aun cuando no se hubieran jado los términos
precisos para su pago.
------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
122 Facturas, boletas y otros comprobantes por
72,000.00
cobrar
122 Anticipo de clientes 42.372.88
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema público
40 10,983.05
de pensiones y de salud por pagar
75 Otros ingresos de gestión 103,389.83
756 Enajenación de activos inmovilizados 103,389.83
05/2021 Por el reconocimiento del anticipo y el diferencial
como ingreso devengado
------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
Caso 4 Retiro de bienes por entrega de obsequios a clientes

Con fecha 28/08/2021, la empresa ABC S.A ha comprado 100 coolers para laptops
con su logo insertado, para obsequiarlas a sus principales clientes. El monto total
desembolsado fue de S/ 7,900 soles, incluido IGV.
Valor venta IGV Total S/

14
Costo total 6,694.90 1,205.10 7,900.00
Costo unitario 66.95 12.05 79.00
La empresa realizó la entrega de los productos en el mes de octubre ¿Cuál sería

el tratamiento tributario y contable?
Solución:
a) Retiro de bienes
Conforme a lo ya indicado, se entiende por venta, entre otros, el retiro de
bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o la empre-
sa misma, incluyendo los que se efectúen como descuento o bonicación.
De acuerdo con el reglamento, se considera venta el retiro de bienes, enten-
diéndose como tal a todo acto por el que se transere la propiedad de bie-
nes a título gratuito, entre los que se menciona:
ªTodo acto por el que se transere la propiedad de bienes a título gratui-
to, tales como obsequios, muestras comerciales y bonicaciones, entre
otros”.
Para el caso en análisis, la entrega de los cooler para laptop, realizada por la
empresa ABC S.A. a sus clientes, calicaría como un retiro de bienes a favor
de terceros, no encontrándose dentro de las excepciones, por lo que se en-
contrará gravado con el IGV al ser considerado una venta. Asimismo, su va-
lor de mercado será el costo de adquisición al proveedor.
b) Nacimiento de la obligación tributaria
El nacimiento de la obligación tributaria se produce en el mes de octubre,
dado que en dicho periodo se realiza la entrega del bien y, además, surgirá
la obligación de emitir el comprobante de pago.
La empresa deberá estar en condiciones de acreditar fehacientemente la en-
trada y salida de los productos con información sustentatoria como podrían
ser las guías de remisión, notas de entrada o salida de almacén, entre otros,
así como la entrega de los mismos a los clientes seleccionados (cargo de re-
cepción rmado, entre otros).
c) Determinación de la base imponible y el débito scal
Se deberá tener en cuenta lo establecido en el artículo 15 de la Ley del IGV y en
el numeral 5 del reglamento, que señalan que la base imponible será jada por el
valor de los bienes en operaciones onerosas con terceros o el valor de merca-
do, en su defecto. Para el caso propuesto, dicho valor será el de la compra al pro-
veedor, bajo la premisa de que se condice con el valor de mercado.
Base imponible Débito scal Total S/
Costo total 6,694.90 1,205.10 7,900.00
d) Comprobante de pago 15

Conforme al artículo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP), se
deberá realizar la emisión del comprobante en la fecha en que se entrega el
bien, que en este caso corresponde al mes de octubre.
Se deberá emitir una factura por cada entrega con la leyenda ªtransferencia
gratuita” a nombre de cada cliente beneciado, precisándose el valor ven-
ta que hubiera correspondido a dicha operación, ello conforme al artículo 8
del Reglamento de Comprobantes de Pago.
e) Otros aspectos tributarios relacionados
i) Impuesto a la Renta
Las entregas de bienes realizadas a clientes, con motivo de ser represen-
tada fuera de sus ocinas y a presentar una imagen que le permita man-
tener o mejorar su posición en el mercado frente a sus clientes, calican
como gastos de representación(7) y son deducibles en la medida que,
en conjunto, no superen el 0.5 % de los ingresos brutos del ejercicio, con
un límite cuantitativo de hasta 40 UIT.
ii) Crédito scal
Asimismo, se regula respecto al crédito scal que los gastos de represen-
tación otorgaran derecho a crédito scal, en la parte que en conjunto no
(7) De acuerdo con lo denido en el inciso m) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
excedan del 0.5 % de los ingresos brutos acumulados en el año calenda-
rio hasta el mes que corresponda aplicarlos, con un límite máximo de 40
UIT(8), como veremos en detalle en uno de los casos del capítulo III.
Se debe tener en cuenta que en el mes de agosto en que se adquiere
dichos productos, no se puede determinar con exactitud el crédito fis-
cal, dado que la operación se materializa como un gasto de representa-
ción cuando dichos bienes son entregados a los clientes, lo cual ocurre
en octubre.
En ese sentido, recién en octubre correspondería determinar el límite del gas-
to de representación que otorga derecho a crédito scal.
Para el caso propuesto, partiremos de la premisa de que al mes de octubre
la empresa no ha superado dicho límite y, por lo tanto, en dicho periodo po-
drá utilizar el IGV como crédito scal(9).
f) Registro contable
De acuerdo con el Plan Contable General Empresarial, modicado 2019, el
registro contable de los equipos adquiridos que no serán entregados en for-
ma inmediata, se deberá efectuar de la siguiente manera:
----------------------------------------------------- X -----------------------------------------------------
60 Compras 6,694.90
16 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros 6,694.90
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 1,205.10

167 Tributos por acreditar
1673 IGV por acreditar en compras 1,205.10
42 Cuentas por pagar comerciales terceros 7,900.00
Facturas, boletas y otros comprobantes por
421
pagar
4212 Emitidas 7,900.00
28/08/2021 Por la compra de los equipos
----------------------------------------------------- X -----------------------------------------------------
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6,694.90
61 Variación de inventarios 6,694.90
6132 Suministros
28/08/2021 Asiento de destino por la adquisición de bienes
----------------------------------------------------- X -----------------------------------------------------
Al momento de efectuarse la entrega de los productos a los clientes, se deberá

reconocer el gasto, así como el IGV que da derecho a crédito scal:
(8) Conforme al numeral 10 del artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
(9) Lo antes indicado resultaría la postura que consideramos más razonable, pues la determinación del límite
máximo aceptable recién se calcularía en el periodo en que efectivamente se materialice el gasto de
representación; esto es, con la entrega de los obsequios a los clientes. Sin embargo, también podría con-
siderarse como otra postura que, para calcular el crédito scal aceptado, el límite de la deducibilidad del
gasto de representación se calcule considerando el periodo en que se adquirieron los bienes (agosto),
considerando que el adquirente ya conoce que el objeto de la compra es un gasto de representación, y
sin enervar la entrega de los bienes en un periodo futuro.
------------------------------------------------- X ------------------------------------------------
63 Gastos de servicios prestados por terceros 6,694.90
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
6373 Relaciones públicas 6,694.90
20/10/2021 Por la entrega de los equipos a los clientes
------------------------------------------------- X ------------------------------------------------
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
40 1,205.10
público de pensiones y de salud por pagar
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 1,205.10
167 Tributos por acreditar 1,205.10
1673 IGV por acreditar en compras
x/11/2021 Por el reconocimiento del IGV que sí da dere-
cho a crédito fiscal
------------------------------------------------- X ------------------------------------------------
Por el reconocimiento del IGV por retiro de bienes y que constituye gasto no de-
ducible se deberá registrar de la siguiente manera:
----------------------------------------------- X ----------------------------------------------
64 Gastos por tributos 1,205.10 17
Impuesto General a las Ventas y Selectivo al

6411 1,205.10
Consumo
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema públi-
40 1,205.10
co de pensiones y de salud por pagar
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia 1,205.10
x/10/2021 Por el IGV retiro de bienes.
------------------------------------------------- X ------------------------------------------------
2 Determinación de la base imponible en la primera venta de

inmuebles
Dentro de los conceptos gravados con el IGV se encuentra la primera venta de
inmuebles que realizan los constructores de los mismos. Téngase en cuenta que
de acuerdo con el literal d), numeral 1, del artículo 2 del Reglamento de la Ley del
IGV, se considera primera venta cuando se transere en propiedad, por prime-
ra vez, un inmueble construido y ubicado en el territorio nacional. Debe tenerse
presente que este concepto se encuentra relacionado con el bien y no con el su-
jeto que realiza la transacción.
Por tanto, se entiende que no se encuentran gravadas con el IGV las subsiguien-
tes ventas del inmueble por considerarse como operaciones entre consumidores
nales, salvo que la venta se realice entre empresas vinculadas económicamen-
te(10) con el constructor y a un precio por debajo del valor de mercado.
La base imponible para el IGV es el ingreso percibido, excluyendo el valor del terreno.
Se excluye el valor del terreno porque la venta de terrenos no está dentro del campo
de aplicación de la Ley del IGV, por lo tanto, es venta inafecta. Al respecto, se conside-
ra que el valor del terreno representa el 50 % del valor de la transferencia del inmueble.
2.1 Nacimiento de la obligación tributaria

El nacimiento de la obligación tributaria (NOT) está referido al momento en el cual
se produce el hecho imponible y por ende el contribuyente se encuentra obliga-
do a cumplir con el pago del tributo a favor del sco.
Conforme al inciso f) del artículo 4 de la Ley de IGV, el nacimiento el NOT se da en
la siguiente oportunidad.
Primera venta de En la fecha de percepción del ingreso por el monto

inmuebles que se perciba, sea parcial o total.
2.2 Oportunidad de emisión del comprobante de pago

Conforme al artículo 5, numeral 3, del Reglamento de Comprobantes de Pago,
18 será en la fecha que se perciba el ingreso y por el monto que se perciba sea par-
cial o total (similar al punto anterior).
Caso 5 Base imponible en la primera venta de inmuebles

Una inmobiliaria domiciliada recibe por concepto de anticipo S/ 1,308,000, que
corresponde al total de la venta de un departamento ubicado en una playa del
sur, el cual será entregada al mes siguiente.
¿Cuál será la base imponible y el IGV por pagar de la operación?
Solución:
Se debe tener en cuenta lo señalado en el literal d) del artículo 13 de la Ley de
IGV, que precisa que la base imponible está constituida por el ingreso percibido,
en la venta de inmuebles, con exclusión del correspondiente al valor del terreno.
En ese mismo orden de ideas, de conformidad con el numeral 9 del artículo 5 del
Reglamento de la Ley del IGV, para determinar la base imponible del impuesto en
la primera venta de inmuebles realizada por el constructor, se excluirá del monto
de la transferencia el valor del terreno. En dicho numeral se añade que se con-
siderará que el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del
valor total de la transferencia del inmueble.
(10) Artículo 54, literal b), de la Ley del IGV.

Valor del Valor de Importe
construcción IGV Débito total del
terreno
(50 %) scal inmueble
(50 %)
En base a lo expuesto, procedemos a determinar la base imponible:
* Base imponible de la primera venta de inmueble = Monto percibido / 1.09

Base imponible de la primera venta de inmueble = 1,308,000 / 1.09
Base imponible = 1,200,000
* Determinación del valor del terreno = Base imponible / 2
Valor del terreno = 1,200,000 / 2
Valor del terreno = 600,000
* Determinación del valor de construcción = Base imponible / 2
Valor de construcción= 1,200,000 / 2
Valor del construcción = 600,000
* Determinación del IGV Débito scal = Valor de construcción x 18%
IGV débito scal= 600,000 x 18%
IGV débito scal= 108,000
Por lo tanto, la empresa inmobiliaria deberá determinar un IGV débito scal por
S/108,000 en el mes que haya cobrado el importe de la operación, siendo además
que en esa fecha estará obligada a emitir el respectivo comprobante de pago. 19

3 Determinación de la base imponible en la prestación y utili-
zación de servicios
Un servicio es toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual per-
cibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para
los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último im-
puesto, incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrenda-
miento nanciero.
Servicios prestados en el pais por

Prestación un sujeto domiciliado
Servicios
Utilización de servicios en el
Utilización pais prestado por un sujeto no
domiciliado
3.1. Nacimiento de la obligación tributaria

El nacimiento de la obligación tributaria (NOT) está referido al momento en el cual
se produce el hecho imponible y por ende el contribuyente se encuentra obli-
gado a cumplir con el pago del tributo a favor del sco. Al respecto, tal como se
desarrolla a continuación, no siempre el NOT estará asociado a la emisión efecti-
va del comprobante de pago.
En la prestación de servicios, lo En la utilización de servicios, lo

que ocurra primero entre: que ocurra primero entre:
La fecha en que se anote

La fecha en que se emita el comprobante el comprobante de pago
de pago según establezca el RCP en el Registro de Compras
La fecha en que se pague

La fecha en que se percibe la retribución la retribución
3.2 Oportunidad de emisión del comprobante de pago

En el caso de servicios, el numeral 5 del artículo 5 del RCP señala los supuestos
siguientes:
Culminación del servicio

Oportunidad
de emisión del
20 comprobante, Al vencimiento del plazo jado para el pago
lo que ocurra
primero entre: Percepción de la retribución
Caso 6 Prestación de servicios en moneda extranjera

Una empresa de consultoría brinda sus servicios a varios clientes, a los cuales les
emite a n de mes su factura electrónica correspondiente. Respecto a uno de sus
clientes, no se emitió oportunamente la factura correspondiente al mes de mar-
zo 2021 por el monto de $ 500.00 (no incluye IGV), Por lo cual, la empresa proce-
de a emitir la factura con fecha 05.04.21. Se pide determinar la oportunidad en
que se produce el nacimiento de la obligación del IGV y el cálculo de la base im-
ponible y el débito scal.
Solución:
a) Nacimiento de la obligación tributaria
El servicio de consultoría se brinda de manera mensual según contrato, por
lo cual respecto al período marzo, este culminó el 31.03.21, congurándose
en dicha oportunidad el NOT dado que fue el primer supuesto que se con-
guró. Ello implica que, a efectos de declarar y pagar el IGV del mes de mar-
zo, se deberá incluir como parte de la base imponible el valor de la factura
emitida el 05.04.2021, a pesar de que no gure en el registro de ventas de
marzo. Asimismo, para efectos del Impuesto a la Renta, el ingreso se consi-
dera devengado en el mes de marzo y se deberá incluir en la base imponible
de dicho período para el cálculo del pago a cuenta del Impuesto a la Renta.
b) Base imponible y débito scal en operación en moneda extranjera
Dado que corresponde a una operación en moneda extranjera, para efec-
tos del IGV, su conversión a moneda nacional se calculará aplicando el tipo
de cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fe-
cha del nacimiento de la obligación tributaria(11), es decir 31.03.2021, y que
corresponde al tipo de cambio del cierre de operaciones del día anterior
(30.03/2021)
Monto en $ TC venta publicado al 31.03.21 Monto en S/
Valor venta 500.00 3.758 1,879.00
IGV 90.00 3.758 338.22
IGV: Base imponible y débito scal

Debe tenerse en cuenta que, para efectos del IGV, se regula que se debe aplicar
el tipo de cambio venta PUBLICADO, mientras que para el Impuesto a la Renta
se establece la aplicación de un tipo de cambio (compra o venta) VIGENTE a la 21
fecha de operación(12).

En ese sentido, el tipo de cambio VIGENTE, por ejemplo, para el 31 de marzo de
2021, será el que corresponde al cierre de operaciones de dicha fecha y que es pu-
blicado por la SBS en su página web el día 31 de marzo a partir de las 5pm. Para el
tipo de cambio PUBLICADO, por ejemplo, del día 31/03/2021, será el vigente del
día anterior de SBS (cierre del día 30/03/2021).
Caso 7 Pago de IGV por plataforma Zoom - Utilización de servicios

Full Nelson S.A.C., una empresa domiciliada que opera en el rubro de servicios
profesionales empresariales, se ha visto en la necesidad de contratar un plan de
suscripción mensual en la plataforma Zoom Meeting, con el n de establecer re-
uniones vía conferencia con sus colaboradores durante el periodo de emergen-
cia, para las diversas áreas y sucursales de la empresa.
El pago mensual establecido por el paquete de suscripción fue de $ 200, el cual
se realizó el día 12/03/2021.
(11) De acuerdo con lo señalado en el numeral 17 del artículo 5° del Reglamento de la Ley de IGV.
(12) Conforme al artículo 61 del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta.
La empresa desea saber si dicho servicio se encuentra afecto a IGV no domicilia-
do, por concepto de utilización de servicios y, de ser armativa la respuesta, cuán-
to deberá pagar.
Solución:
De manera gráca, para que un servicio sea considerado como utilización de ser-
vicios gravada con IGV, deben conuir las siguientes características(13):
Prestador del Sujeto no domiciliado que perciba rentas

servicio empresariales
Contribuyente Usuario o contratante del servicio domiciliado en

del impuesto el Perú
Lugar de Puede ser en el país o en el exterior, lo relevante

ocurrencia es que sea consumido o empleado en territorio
nacional
22 Respecto al servicio brindado por la compañía Zoom, tenemos claro que se tie-
nen por cumplidos lo referido en el punto a) y b); sin embargo, queda por anali-
zar si el servicio de uso o aprovechamiento se considera en el país.

¿Cuándo se considera que un servicio es consumido o empleado en el terri-
torio nacional?
Respecto a este último punto, es importante citar la Resolución del Tribunal Fis-
cal N° 225-3-2000, del 28/03/2000, la cual ha señalado que ªel modo de estable-
cer si un servicio es utilizado en el país, es decir, si es consumido o empleado en
territorio nacional, es en función al lugar donde el usuario ±el que contrató el ser-
vicio± llevara a cabo el primer acto de disposición del mismo”, es decir donde se
hará el uso inmediato del servicio.
En el caso planteado, tenemos que dicho servicio sí es consumido o empleado en
el Perú, puesto que el primer acto de disposición se daría en nuestro país cuan-
do la empresa utilice la plataforma virtual de reuniones en los términos previstos.
Por lo tanto, tenemos que la compra del paquete de suscripción de la platafor-
ma virtual se encontraría gravada con el IGV por utilización de servicios presta-
dos por no domiciliados.
a) Nacimiento de la obligación tributaria
El nacimiento de la obligación se produce cuando ocurra alguno de los siguien-
tes supuestos:
(13) Conforme se establece en el numeral 1 del artículo 3 de la Ley de Impuesto General a las Ventas.
Lo que ocurra primero entre
En la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de

Compras , ó
En la fecha en que se pague la retribución
Según la información proporcionada, la empresa realizó el pago del servicio el

12/03/2021, por lo tanto, el nacimiento de la obligación tributaria se dará a esa
fecha.
Dado que corresponde a una operación en moneda extranjera, a efectos de cal-
cular el IGV por pagar en moneda nacional, se deberá utilizar el tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha de nacimiento de
la obligación tributaria, es decir, al 12/03/2021, y que corresponde al tipo de cam-
bio del cierre de operaciones del día 11/03/2021 (se verico que el TC venta de
esa fecha es 3.695).
IGV no domiciliado: S/ 739.00 ($ 200.00 x 3.695)
S/ 739.00 x 18%
23
S/ 133.02

Por lo tanto, el IGV por utilización de servicios de no domiciliados por pagar será
de S/ 133, el cual deberá pagarse mediante Guía de Pagos Varios Form. N° 1662,
con el código de tributo 1041 y el periodo 03/2021.
No obstante, y conforme a lo señalado en el numeral 11 del artículo 6 del Regla-
mento de la Ley del IGV, el impuesto pagado por la utilización de servicios por no
domiciliados se podrá utilizar como crédito scal ªen el periodo en el que se rea-
liza la anotación del comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado,
de corresponder, y del documento que acredite el pago del impuesto”.
4 Determinación de la base imponible en los contratos de

construcción
Conforme a lo establecido en el inciso d) del artículo 3 de la Ley de IGV, se dene
como contrato de construcción a aquel por las que se acuerda la realización de
las actividades clasicadas como construcción en la Clasicación Internacional In-
dustrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. Como se puede apreciar, la cita-
da ley no hace alusión a una versión en particular de la CIIU para efectos de de-
nir las actividades de construcción, sin embargo, desde el 30/01/2010 se encuen-
tra aprobado en el Perú la revisión 4 de la CIIU(14), por lo tanto, a efectos de la Ley
(14) Revisión adoptada en el país mediante la Resolución Jefatural Nº 024-2010-INEI, publicada el 29.1.2010, y
vigente desde el día siguiente de su publicación.
El comprobante de pago
Fecha que
se emitirá en la fecha de
deba emitirse el
percepción del ingreso, sea
comprobante de
total o parcial, y por el monto
pago segun RCP(*)
efectivamente percibido
Lo que ocurra
primero entre:
Sea este por concepto de
Fecha de adelanto, de valorización
percepción del periodica, por avance de obra o
ingreso, sea parcial los saldos respectivos, inclusive
o total. cuando se les denomine arras o
depósito o garantía**
(*) Reglamento de Comprobantes de Pago.
(**) Tratándose de arras, depósito o garantía, la obligación tributaria nace cuando estas superen, de forma
conjunta, el tres por ciento (3 %) del valor total de la construcción.
Caso 8 Instalación de equipos contra incendio e instalación y

reparación de aire acondicionado - Accesoriedad
La empresa Jardinerías Unidas S.A.C. requiere la instalación de un equipo de ex-
tinción de incendios para su planta de producción, la cual se ubica en una zona 25
industrial. Para ello, contrata a una empresa que le brinda dicho servicio según el

siguiente detalle.
Ítem Concepto Total a pagar
Instalación de un sistema de aspersores de extinción

Orden N° 1 S/ 2,800
de incendios a un precio de S/ 2,800 (incluido IGV)
Asimismo, la empresa desea adquirir 4 equipos de aire acondicionado para sus

ocinas administrativas, ya que actualmente cuenta solo con un equipo en mal
estado. La misma empresa le presenta la propuesta siguiente:
Ítem Concepto Total a pagar
Venta e instalación de cuatro (4) equipos de ªaire acon-

dicionado” marca ACZ, a precio de S/ 1,599 cada uno
Orden N° 2 S/ 7,101
(con IGV), y el servicio de instalación por S/ 705 (con
IGV).
Servicio de reparación de uno de los equipos con los

Orden N° 3 que ya contaba la empresa previamente por S/ 750,00 S/ 750
(con IGV).
S/ 7,851
El contador de Jardinerías Unidas S.A.C. nos pregunta, para efectos del IGV, cuál de
las operaciones descritas calicarían como contrato de construcción y la manera
adecuada de realizar las detracciones a su proveedor, de ser el caso.
Solución:
Para determinar qué actividades de las descritas en el enunciado calican como
contrato de construcción, debemos recurrir necesariamente a la CIIU Revisión 4, el
cual señala propiamente que actividades calican como construcción. Para dicho
n, vamos a proceder a analizar cada operación de manera separada:
i) Servicio de instalación de aspersores contra incendios
Tenemos que la Sección F Construcción comprende la división 43 actividades
especializadas en construcción, el cual nos brinda una descripción de las acti-
vidades comprendidas en dicha división. De manera especíca, podemos revisar
dentro de las actividades comprendidas la instalación sistema de aspersores de
extinción de incendios, tal como se muestra a continuación:
División: 43 - Actividades especializadas de construcción
(¼)
Se incluyen asimismo las actividades de terminación y acabado de edicios.
Está comprendida la instalación de todo tipo de dispositivos y sistemas necesarios para el
funcionamiento de la construcción. Esas actividades se suelen realizar a pie de obra, aun-
que algunas partes pueden realizarse en un taller especial. Se incluyen actividades tales
como la instalación de sistemas de fontanería, de calefacción y de aire acondicionado, an-
tenas, sistemas de alarma y otros dispositivos eléctricos, sistemas de aspersores de extin-
ción de incendios, ascensores y escaleras mecánicas, etc.
26 De lo indicado, se puede concluir que esta operación sí calicaría como contra-

to de construcción.
ii) Venta e instalación de equipos de aire acondicionado - Accesoriedad

A efectos de determinar si la operación calicara también como contrato de cons-
trucción, debemos tener en cuenta, en principio, si dicha operación calica, a su
vez, como venta de bienes o prestación de un servicio.
Venta de bienes
El artículo 14 de la Ley del IGV precisa que el valor del bien es la suma que el ad-
quirente se encuentra obligado a pagar, ªincluyendo los cargos que se efectúen
por separado de aquel y aun cuando se originen en la prestación de servicios
complementarios (¼)” (el resaltado es nuestro).
Es decir que, en la medida de que la instalación de los equipos resultara en una pres-
tación ªcomplementaria” a la operación principal, que es la venta de los bienes (cá-
maras de video vigilancia), la referida operación calicaría como venta de bienes y,
por tanto, no se encontraría sujeta a detracciones (principio de accesoriedad).
A través del numeral 1 del artículo 5 del reglamento de la mencionada ley donde
se recoge del principio de accesoriedad(19), el cual señala las prestaciones com-
plementarias forman parte de la base imponible de la operación principal:
ªEn la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de construcción gravados, for-
mará parte de la base imponible la entrega de bienes o la prestación de servicios no
(19) Al respecto existen diversos informes que soportan este criterio de accesoriedad, sustentados en el artículo 14
del TUO de la Ley de IGV, tales como el Informe N° 171-2015/SUNAT y el Informe N° 040-2013/SUNAT.
gravados, siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago
emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la venta del bien, el servicio
prestado o el contrato de construcción.
Lo dispuesto será aplicable siempre que la entrega de bienes o prestación de servicios:
a) Corresponda a prácticas usuales en el mercado.
b) Se otorgue con carácter general en todos los casos en los que concurran iguales con-
diciones,
c) No constituya retiro de bienes.
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.”
En la medida de que la instalación de los equipos resultara una prestación ªcom-

plementaria” a la operación principal, que es la venta de los equipos de aire acon-
dicionado, la referida operación se considerará como una venta de bienes en apli-
cación del principio de accesoriedad para efectos del impuesto.
En ese sentido, si se considera que la venta de los equipos de aire acondicionado
es la prestación principal (por su relevancia y precio), la prestación del servicio de
instalación resultaría lo accesorio; esto es, que estaríamos frente a una venta de
bienes y no una prestación de servicios, por lo tanto, la operación no calica
como contrato de construcción, e inclusive no estaría sujeto a detracciones(20).
iii) Servicio de reparación de bienes
Tenemos que la sección F construcción comprende la división 43 actividades es-
27
pecializadas en construcción que contiene el grupo 432 instalaciones eléctricas
y de fontanería y otras instalaciones para obras de construcción y éste a su vez la

clase 4322 Instalaciones de fontanería y aire acondicionado.
De igual manera, el CIIU de construcción comprende una denición más amplia
por cada división donde podemos revisar, por ejemplo, la división 43, donde
se visualizan dentro de las actividades comprendidas, la instalación de sistemas
de calefacción y de aire acondicionado, así como las actividades de reparación
como se muestra a continuación:
División: 43 - Actividades especializadas de construcción

(¼)
Está comprendida la instalación de todo tipo de dispositivos y sistemas necesarios para el
funcionamiento de la construcción. Esas actividades se suelen realizar a pie de obra, aun-
que algunas partes pueden realizarse en un taller especial. Se incluyen actividades tales
como la instalación de sistemas de fontanería, de calefacción y de aire acondicionado,
antenas, sistemas de alarma y otros dispositivos eléctricos, sistemas de aspersores de ex-
tinción de incendios, ascensores y escaleras mecánicas, etc.
También se incluyen las obras de aislamiento (térmico, acústico, contra humedades), los
trabajos de chapa, la instalación de sistemas de refrigeración comercial, y la instalación de
sistemas de alumbrado y señalización para carreteras, vías férreas, aeropuertos, puertos, et-
cétera. Se incluyen asimismo las actividades de reparación correspondientes.
(20) Los equipos de aire acondicionado no serían bienes sujetos a detracciones incluidos en los anexos 1 y 2
de la R.S. N° 183-2004/SUNAT.
Como puede verse, la reparación de equipos de aire acondicionado forma parte
del CIIU de construcción, por lo tanto, podemos concluir que dicho servicio sí ca-
licaría como contrato de construcción.
Teniendo en cuenta que las operaciones que calican como contrato de cons-
trucción les resulta aplicable la detracción del 4%, podemos concluir lo siguiente:
Ítem Concepto Clasicación Tasa detracciones
Instalación de un sistema de as-

Contrato de
Orden N° 1 persores de extinción de incen- 4%
construcción
dios.
Venta e instalación de equipos de

Venta de bie-
Orden N° 2 ªaire acondicionado” (incluida ins- 0
nes
talación)
Servicio de reparación de uno de

Contrato de
Orden N° 3 los equipos previamente instala- 4%
construcción
dos.
Cálculo de las detracciones por depositar

En el supuesto que el proveedor nos emite las tres facturas el 01.03.2021 y se can-
celaran todas en una sola transferencia el 30 de marzo de 2021, el depósito de las
28
detracciones deberá realizarse de la siguiente manera:
Detracciones
Monto Oportunidad
de ope- de depósi- Monto
Concepto Tasa
ración to para Jardi- neto
(inc. IGV) 4%
nerías Unidas
SAC
Instalación de un sistema
En la fe-
de aspersores de extinción
1 S/ 2,800 S/ 112 cha de pago S/ 2,688.00
de incendios a un precio de
30.03.2021
S/ 2,800 (incluido IGV).
Servicio de reparación de
En la fe-
uno de los equipos previa-
3 S/ 750 S/ 30 cha de pago S/ 720.00
mente instalados al precio de
30.03.2021
S/ 750,00 (con IGV).
S/ 3,550 S/ 142 S/ 3,408

Capítulo III Crédito scal
El uso del IGV como crédito scal constituye un derecho de deducción del débi-
to scal sustentado en la técnica del valor agregado; no obstante, se encuentra
supeditado al cumplimiento de los requisitos sustanciales y formales, estableci-
dos en los artículos 18 y 19 de la Ley de IGV, así como otras condiciones jadas en
la regulación tributaria, como es el caso de la bancarización, el pago de la detrac-
ción, la operación de reintegro, prorrata, entre otros.
Por lo tanto, los contribuyentes deben vericar el debido cumplimiento de las exi-
gencias tributarias en la oportunidad en que se va a ejercer el crédito scal, a n
de evitar futuros reparos en las declaraciones mensuales presentadas.
29

1 Requisitos sustanciales
El artículo 18º del TUO de la Ley del IGV y sus normas complementarias estableci-
das en el artículo 6 del reglamento exige el cumplimiento de dos requisitos fun-
damentales para el uso del IGV como crédito scal en las adquisiciones sustenta-
das en el comprobante de pago o documentos autorizados por el Reglamento
de Comprobantes de Pago:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de

Requisitos la empresa, de acuerdo con la legislación del
sustanciales Impuesto a la Renta.
(art 18° de la
Ley de IGV) b) Destinado a operaciones por las que se deba
pagar el impuesto.
El cumplimiento de ambos requisitos, en forma conjunta, resulta obligatorio, toda

vez que, de prescindir uno de ellos, se pierde el derecho al uso del crédito scal.
En doctrina, respecto a la primera exigencia, se ha señalado que constituye un
requisito intrínseco, dado que resulta consustancial al crédito scal que su titular
tenga la condición de empresario o intermediario en las adquisiciones que dan
lugar a su nacimiento. Respecto a la segunda exigencia, se ha señalado que es
un requisito extrínseco, dado que aun cuando el sujeto actué como empresario
no corresponde que nazca el derecho por destinarse a operaciones exoneradas
e inafectas del mismo(21).
A continuación, se desarrollarán el marco teórico y casos prácticos por cada uno
de los requisitos sustanciales citados.
1.1 Primer requisito: que sean permitidos como costo/gasto para el Im-
puesto a la Renta
Como se observa, el primer requisito, que ª(¼) sean permitidos como gasto o cos-
to de la empresa, de acuerdo con la legislación del Impuesto a la Renta (¼)”, está
referido, de manera concreta, a que dicho desembolso sea necesario o se emplee
en la realización de actividades económicas de la empresa, es decir, que cumpla
con el principio de causalidad a n de deducir el gasto o costo.
¿Qué se debe entender por el principio de causalidad bajo el Impuesto a la
Renta?
El primer párrafo del artículo 37 del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta (en ade-
lante, también LIR) desarrolla el principio de causalidad de la siguiente manera:
ªA n de establecer la renta neta de tercera categoría, se deducirá de la renta bruta los gas-
30 tos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la ge-
neración de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida
por esta ley (¼)” (el resaltado es nuestro).
Asimismo, el Tribunal Fiscal nos presenta una denición más puntual en la RTF
N° 710-2-99 señalando lo siguiente:
ªEl principio de causalidad es la relación de necesidad que debe establecerse entre los
gastos y la generación de renta o el mantenimiento de la fuente, noción que en nues-
tra legislación es de carácter amplio pues se permite las sustracciones de erogaciones que
no guardan dicha relación de manera directa” (el resaltado es nuestro).
Adicional a este principio, se debe cumplir otros criterios como de razonabili-

dad y proporcionalidad(22), normalidad(23) y en algunos casos el de generalidad(24).
No obstante, tanto para sustentar el derecho al crédito fiscal como de la de-
ducción del gasto, el contribuyente deberá estar en condición de acreditar
(21) Véase: VILLANUEVA GUTIÉRREZ, Walker. Estudio del Impuesto al Valor Agregado en Perú. Análisis, doctrina
y jurisprudencia. Universidad ESAN, Tax Editor 2009. p. 296.
(22) Respecto a este principio, el Tribunal Fiscal en la Resolución N.° 753-3-99 ha expresado lo siguiente: ªSerán
deducibles solo los gastos que cumplan con el propósito de mantener la fuente productora de renta o
generar nuevas rentas, ( ) para tal n debe merituarse si el monto del gasto corresponde al volumen de
las operaciones del negocio para lo cual corresponde examinar la proporcionalidad y razonabilidad de
la deducción, así como el `modus operandi' de la empresa” (el resaltado es nuestro).
(23) Respecto a este principio, el Tribunal Fiscal en la Resolución N.° 10569-3-2012 ha expresado lo siguiente:
ªPara efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, a que se
reere el artículo 37 de la Ley de Impuesto a la Renta, éstos deberán ser normales para la actividad que
genera renta gravada¼” (el resaltado es nuestro).
(24) Aplicable únicamente a los gastos a los que se reeren los incisos l), ll) y a.2) del artículo 37 de la Ley de
Impuesto a la Renta.
fehacientemente la operación con la documentación y medios probatorios ne-
cesarios y no solo con los comprobantes de pago(25).
Por lo tanto, podemos concluir que para que el crédito scal sea aceptado, debe
existir una relación directa y objetiva entre el gasto desembolsado y las activi-
dades propias de la empresa.
En complemento a este último punto, cabe mencionar el Informe N°
151-2019SUNAT/7T0000 respecto al principio de causalidad en el entendido del
IGV:
ªEn efecto, tal como sostiene el Tribunal Fiscal en la Resolución N.° 753-3-99, dado que las
reglas para la determinación de la base imponible, en el caso de importaciones, no siem-
pre constituyen el costo computable de acuerdo con las normas del Impuesto a la Ren-
ta, carece de sentido señalar que, para cumplir con uno de los requisitos sustanciales
para la validación del crédito scal, previstos en el artículo 18 de la Ley del IGV, es ne-
cesario que constituyan un gasto efectivo”.
En ese sentido, en el citado informe se puede concluir que el requisito estableci-
do en el inciso a) del artículo 18 de la Ley de IGV, referida a que el gasto sea acep-
tado por la ley de Impuesto a la Renta, debe entenderse de manera objetiva, es
decir, determinando en cada caso si existe una vinculación entre el gasto realiza-
do y las actividades del contribuyente, bajo el entendido que los parámetros es-
tablecidos en la legislación del Impuesto a la Renta, limitan la deducción del cré-
dito scal del IGV cuando establecen una frontera entre los gastos empresariales
y los gastos personales o ajenos al giro del negocio. 31

¿Los límites cuantitativos de la LIR resultan aplicables también en el IGV?
La LIR también prescribe que ciertos gastos (además de cumplir con lo anterior-
mente señalado) serán deducibles en función de un límite cuantitativo máximo
como por ejemplo los gastos recreativos, vehículos de uso administrativo o ge-
rencia, viáticos nacionales, entre otros.
Salvo el caso de los gastos de representación cuyo tratamiento en el IGV sí se en-
cuentra reglamentado(26), sobre los demás supuestos no existe una normatividad
dentro del IGV que regule al respecto.
Respecto a este punto, existen posturas tanto a nivel doctrinal(27) y del Tribunal Fis-
cal(28) que señalan que sí se deben considerar dichos límites. Al respecto, el Tribu-
nal Fiscal, a través de la RTF N° 10225-8-2014, señala lo siguiente:
(25) Al respecto de ello, el Tribunal Fiscal en la Resolución N.° 51-3-2008 nos precisa lo siguiente: ª( ) Los contri-
buyentes deben mantener al menos un nivel mínimo indispensable de elementos de prueba que acredi-
ten que los comprobantes de pago que sustentan su derecho corresponden a operaciones reales”
(26) En el numeral 10, artículo 6 del reglamento del TUO de la LIGV.
(27) Al respecto, Walker Villanueva, en su libro Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el Perú. 1a edición -
mayo 2009, Esan ediciones. p. 296, señala lo siguiente: ªLos límites legales para la deducción de gastos en
la ley del IR inciden directamente en el IVA cuando aquellos pretenden trazar una frontera entre los gas-
tos empresariales y los gastos personales. Es el caso de los gastos de representación, gastos recreativos a
favor de personal, viáticos y los gastos de mantenimiento y uso de vehículos A2, A3 y A4”.
(28) Al respecto el Tribunal Fiscal a través de la RTF N° 10225-8-2014 señala lo siguiente: ªque el requisito sus-
tancial para la utilización del crédito scal proveniente de las adquisiciones de bienes, servicios o contra-
tos de construcción, está referido a que sean permitidos como costo o gasto de la empresa, de acuerdo
ª(...) que el requisito sustancial para la utilización del crédito scal proveniente de las ad-
quisiciones de bienes, servicios o contratos de construcción, está referido a que sean per-
mitidos como costo o gasto de la empresa, de acuerdo con la legislación del Impuesto a la
Renta, esto es, observando inclusive los límites de la deducibilidad de los gastos a los que
se reere el Impuesto a la Renta y, que cualquier exceso a los parámetros de deducibilidad
establecidos, al no constituir un gasto permitido, no puede hacerse uso del crédito scal”.
Concordamos sobre este punto con el Tribunal Fiscal, bajo un principio conser-
vador, al señalar que el crédito scal será válido en la medida que no superen los
montos máximos deducibles establecidos en la LIR y en caso lo supere, se debe-
rá reparar el IGV por la parte correspondiente.
Presentamos a continuación algunos casos prácticos, en los cuales se produce el
reparo del IGV utilizado como crédito scal por el incumplimiento de los requisi-
tos sustanciales:
Caso 9 Reparo del crédito fiscal por reposición de bienes

siniestrados cubiertos por aseguradora
La empresa de transporte de carga El Más Veloz E.I.R.L. sufrió un siniestro el 15 de
agosto de uno de sus camiones, producto de un accidente de tránsito. Dicho ve-
hículo estaba cubierto con un seguro contra riesgos.
32 La empresa optó por asumir, provisionalmente, los gastos de reparación a n de
cumplir con sus obligaciones contractuales con sus clientes y además porque no
tenía certeza de que el seguro fuera a cubrir el siniestro. A tal efecto, el 20 de se-
tiembre, realizó la compra de repuestos por S/ 25,000 más IGV y contrató un ser-
vicio técnico por S/ 10,000 más IGV.
Con fecha 15 de diciembre, la aseguradora aceptó el siniestro y por ende, indem-
nizó el total del desembolso en que la empresa incurrió.
¿Cuál sería el tratamiento tributario de dichos gastos si se conoce que la empresa
utilizó el crédito scal de dichas facturas en el periodo setiembre y en dicho pe-
ríodo determinó impuesto por pagar?
Solución:
Conforme a lo ya indicado, uno de los requisitos sustanciales, establecidos en el
artículo 18 del TUO de la Ley de IGV, para utilizar el IGV como crédito scal es que
los desembolsos sean permitidos como costo o gasto por la legislación del Im-
puesto a la Renta (LIR).
Sobre el particular, el artículo 37 de la LIR prescribe en el inciso d) que son dedu-
cibles las perdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor so-
bre bienes productores de renta, en la parte que tales pérdidas no resulten cu-
biertas por indemnizaciones o seguros.
con la legislación del Impuesto a la Renta, esto es, observando inclusive los límites de la deducibilidad de
los gastos a los que se reere el Impuesto a la Renta y, que cualquier exceso a los parámetros de deducibi-
lidad establecidos, al no constituir un gasto permitido, no puede hacerse uso del crédito scal”.
Para el presento caso, los gastos incurridos en la reparación del vehículo no se-
rán deducibles, puesto que han sido cubiertos por la empresa aseguradora y
en consecuencia tampoco dará derecho a utilizar el IGV como crédito scal.
Dicho IGV resultará a su vez reparable a efectos del Impuesto a la Renta.
En caso se haya registrado dicha factura en el periodo de setiembre y se haya ejer-
cido el crédito scal, corresponderá presentar la declaración recticatoria del re-
ferido periodo, congurándose la infracción del artículo 178, numeral 1, por de-
claración de cifras y datos falsos por el valor del 50% del tributo omitido(29), y con
una rebaja del 95% en caso subsane voluntariamente.
A mayor abundamiento, en la RTF N° 02229-3-2017, de fecha 14 de marzo de 2017,
se expresa que:
ª(¼) en ese orden de ideas, dado que las adquisiciones de bienes y servicios, efectuadas
por la recurrente con nes de la reparación de su activo, tienen su origen en el importe
entregado por un tercero en calidad de indemnización, dichos desembolsos no consti-
tuyen un gasto de la recurrente, al haber estado cubiertos por la referida indemnización.
Que, por consiguiente, toda vez que los desembolsos efectuados por la recurrente no
constituyen costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta, no otorgan derecho al
crédito scal, por lo que el reparo bajo examen, con incidencia en el Impuesto General a
las Ventas, se encuentra arreglado a ley”.
A título de reexión, en supuestos como en el caso planteado, en los cuales no se

tiene certeza si el gasto resultará deducible al encontrarse supeditado a la ocu-
rrencia de una condición posterior, la empresa debería evaluar la oportunidad del
33
uso del IGV como crédito scal, considerando que tiene un lapso máximo de 12

meses siguientes a la fecha de emisión del comprobante de pago.
Finalmente, téngase en consideración que en virtud del literal b), artículo 3 del
TUO LIR, el importe de la indemnización por daño emergente que percibirá la em-
presa, no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta.
Caso 10 Compra de mascarillas entregadas al personal

La empresa ABC S.R.L. es una empresa industrial y realiza, en el mes de abril, la
compra de mascarillas para sus vendedores, por un valor de S/ 12,000 (más IGV),
los cuales van a ser entregados en mayo.
Determinar si por dicha operación se tiene derecho al crédito scal y a partir de
qué periodo.
Solución:
Impuesto General a las Ventas
La compra de mascarillas otorga derecho a tomar el crédito scal en la medida
que el gasto sea aceptado para nes del Impuesto a la Renta y sea destinado a
operaciones gravadas con el IGV, ello en virtud al artículo 18 Ley de IGV.
(29) En caso no se determine tributo omitido o impuesto por pagar, no aplicará multa.
Por lo tanto, corresponde analizar la operación desde el marco normativo de la
Ley de Impuesto a la Renta.
Impuesto a la renta
Conforme a la normativa del Impuesto a la Renta, procede señalar que el gasto
podrá ser considerado como deducible en el periodo de su devengo, en la me-
dida de que cumpla el principio de causalidad y se acredite, en forma fehacien-
te, la necesidad de dicha adquisición para la generación de rentas gravadas y/o el
mantenimiento de la fuente productora, así como acreditar la entrega de las mas-
carillas a los trabajadores. Además de cumplir con las otras condiciones para su
aceptación (normalidad, razonabilidad y fehaciencia, entre otros).
Desde un punto de vista amplio del contexto actual, se podría sostener razona-
blemente que el empleador, con la nalidad de resguardar la salud de sus traba-
jadores, opta por entregar mascarillas especiales, guantes y demás indumenta-
rias de bioseguridad a sus trabajadores mientras estén durante la jornada laboral,
ello con la nalidad de evitar contaminación externa, que conlleve a la paraliza-
ción total o parcial de sus labores.
Por lo tanto, corresponderá a la empresa acreditar fehacientemente la obligación
de la entrega de las mascarillas como condición de trabajador(30), así como imple-
mentar mecanismos de control interno que permitan acreditar la entrega de los
34 mismos, a n de sustentarlo como un gasto aceptado como deducible y, por con-
siguiente, con derecho a ejercer el crédito scal a la fecha de adquisición.
Cabe señalar que la entrega de bienes, a favor de sus trabajadores como condi-
ción de trabajo, se encuentra dentro de las excepciones que no deben ser con-
sideradas como retiro de bienes y, por ende, no deben ser consideradas ventas
gravadas con IGV.
Registro contable
Presentamos el registro contable de los desembolsos incurridos considerando el
PCGE modicado 2019:
------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
60 Compras 12,000.00
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
40 2,160.00
(30) Respecto a lo que se debe entender como condición de trabajo, el Tribunal Fiscal en la Resolución N.°
07826-3-2018 ha precisado: ªQue este Tribunal ha dejado establecido, en reiterados pronunciamientos,
tales como las Resoluciones N° 8729-5-2001 y 5217- 4-2002, que se entiende por condición de trabajo a
los bienes o pagos indispensables para viabilizar el desarrollo de la actividad laboral, montos que se
entregan para el desempeño cabal de la función de los trabajadores, sean por concepto de movilidad,
viáticos, representación, vestuario, entre otros, siempre que razonablemente cumplan tal objeto y no
constituyan un benecio o ventaja patrimonial para el trabajador.
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 14,160.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar 14,160.00
x/04 Por la compra de las mascarillas al proveedor
------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
252 Suministros
2524 Otros suministros 12,000.00
61 Variación de inventarios 12,000.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
x/04 Por las mascarillas adquiridas
------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
Luego, en la medida que vaya realizando la entrega de las mascarillas, deberá ir

reconociendo el gasto de la siguiente manera.
------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
65 Otros gastos de gestión xxxx
659 Otros gastos de gestión xxxx
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos xxxx
252 Suministros
2524 Otros suministros xxxx
x/04 Por las mascarillas adquiridas
------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
1.2 Segundo requisito: que sea destinado a operaciones por las que se
deba pagar el impuesto 35

El segundo requisito, ª(¼) que se destinen a operaciones por las que se debe pagar el
impuesto”, exige que las adquisiciones de bienes y servicios se empleen en otras ope-
raciones gravables con IGV. Así, se niega el derecho a la deducción a las adquisiciones
de bienes y servicios destinadas a operaciones exoneradas e inafectas del impuesto.
En ese sentido, la identicación del destino de las adquisiciones se hará de la si-
guiente manera:
Destinadas a ventas gravadas exclusivamente Derecho al 100% del crédito scal

Destinadas a ventas gravadas y no gravadas Aplicación de la prorrata
Destinadas a ventas no gravadas exclusivamente Sin derecho a crédito scal
1.2.1 La prorrata en el IGV

Los contribuyentes que realicen operaciones gravadas y no gravadas con el IGV,
deberán identicar el destino de sus adquisiciones de bienes y servicios con de-
recho a crédito scal, a n de determinar si están vinculadas a ventas gravadas,
exportaciones o no gravadas.
El artículo 23 del TUO Ley de IGV nos señala que si en un periodo de doce (12) me-
ses, incluyendo el mes que corresponde el crédito scal, el sujeto hubiera realiza-
do cuando menos una vez operaciones gravadas y no gravadas, y tuviese en el
mes adquisiciones que no pueda determinar su destino a operaciones gravadas
o no con el impuesto, se deberá calcular proporcionalmente conforme al proce-
dimiento que se señala en el Reglamento de la Ley.
Por otro lado, el numeral 6, artículo 6, del citado reglamento nos señala que en el
caso de que el contribuyente realice conjuntamente operaciones gravadas y no
gravadas con el impuesto y no pudiera identicar en que porcentaje las adquisi-
ciones serán destinadas a operaciones gravadas o no con el impuesto, se deberá
aplicar el procedimiento de la prorrata del IGV para determinar proporcionalmen-
te el crédito scal originado por las operaciones de compra (comúnmente llama-
das ªadquisiciones comunes”), cuyo destino no puede asociarse en forma directa
a ventas gravadas, exportaciones o inafectas.
Operaciones gravadas (12 últimos meses) + Exportaciones

(12 últimos meses)
Coeciente = x 100
Operaciones gravadas (12 últimos meses) + Exportaciones
(12 últimos meses) + Operaciones no gravadas (12 últimos meses)
Crédito scal aceptado = IGV de gastos comunes x % Coeciente
La proporción se aplicará siempre que en un periodo de doce (12) meses, inclu-

yendo el mes al que corresponde el crédito scal, el contribuyente haya realiza-
do operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el periodo
mencionado.
Operaciones consideradas no gravadas
36 El inciso i), literal d), numeral 6.2 del artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV
señala que se considerarán como operaciones no gravadas sobre las que se po-
drá aplicar la prorrata a las siguientes:
Aquellas comprendidas en el artículo 1 de la Ley de IGV que se

encuentren exoneradas o inafectas
Transferencia de bienes en bolsa de productos
Prestación de servicios a título gratuito

Operaciones Venta de inmuebles cuya adquisicion estuvo gravada
no gravadas
Cuotas ordinarias o extraordinarias pagadas por asociados a
asociaciones sin nes de lucro
Ingresos de entidades del sector público por tasas y multas
Servicio de transporte aéreo internacional de pasajeros no interlineal
Operaciones no consideradas como no gravadas (no no gravadas)
El inciso ii), literal d), numeral 6.2 del artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV
señala que las siguientes operaciones no se deben considerar como operacio-
nes no gravadas (nos referiremos a ellas como ªno no gravadas):
Transferencia de bienes no considerados muebles
Las previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del artículo 2

de la Ley de IGV
Trasnferencia de créditos a favor del factor o del adquiriente

Operaciones
no no gravadas Transferencia de bienes en bolsa de productos que no
implican entrega física
Bonicaciones a clientes sobre operaciones gravadas
Transferencia duciaria de bienes muebles e inmuebles
Caso 11 Prorrata del IGV en empresas que recién inician

operaciones
La empresa en consulta inició actividades en el mes de diciembre de 2020, reali-
zando solo ventas gravadas en ese mes, pero en marzo de 2021 realizó, por pri-
mera vez, la venta de uvas (no gravadas con IGV). Se nos presenta la siguiente
información: 37
- Base imponible (BI) de ventas gravadas con IGV (marzo): S/ 35,000

- Base imponible (BI) de ventas gravadas con IGV de meses anteriores:
Diciembre 2020 S/ 14,300
Enero 2021 S/ 13,000
Febrero 2021 S/ 21,700
S/ 49,000
- Monto facturado como venta no gravada (marzo): S/ 24,000

- BI de compras gravadas destinadas a operaciones gravadas: S/ 39,300
- BI de compras gravadas destinadas a operaciones gravadas y no gravadas
(comunes): S/ 7,700.
Se nos pide determinar el crédito scal del periodo de junio 2021, y presentarlo
en el Formulario Virtual N° 621.
Solución:
Tenemos que las frutas se encuentran dentro de los bienes exonerados del apén-
dice I de la Ley de IGV, por lo que se consideran para efectos de la prorrata como
ªoperaciones no gravadas” sobre las cuales se deberá realizar el cálculo de la
prorrata, dado que en el mismo mes se realizó su venta junto con operaciones
gravadas con IGV.
A) Determinación de la prorrata del IGV
Sumatoria de operaciones gravadas de diciembre 2020 a marzo 2021:
· Ventas gravadas = 35,000 + 49,000 = 84,000
· Ventas no gravadas = 24,000
Determinación del porcentaje a aplicar a las compras comunes:
84,000 + 0 84,000
= = 77.78 %
84,000+0+24,000 108,000
IGV de adquisiciones comunes = 18% de S/ 7,700 = S/ 1,386

Crédito scal según prorrata = 1,386 x 77.78 %
Crédito scal según prorrata = S/ 1,078
B) Crédito scal del periodo marzo 2021
Crédito scal del mes:
IGV ± compras destinadas a ventas gravada = S/ 7,074 (39,300 x 18%)
IGV ± compras destinadas a ventas gravadas y no gravadas = S/ 1,078
IGV ± crédito scal marzo 2021 = S/ 8,152
38
C) Formulario Virtual 621
El formulario virtual 621 calcula, de manera automática, el porcentaje del crédi-

to scal a aplicar. Para ello, se deberán llenar las casillas 110 (para compras nacio-
nales) y las casillas 116 (para compras importadas), de corresponder. El cálculo del
coeciente se determinará en la casilla 173.
· Casilla 110 ± Compras nacionales destinadas a ventas gravadas y no
gravadas
· Casilla 116 ± Compras importadas destinadas a ventas gravadas y no
gravadas
· Casilla 173 ± Coeciente
Estas casillas son obligatorias en la sección de compras si previamente contestó
SI a la pregunta ¿Ha realizado ventas no gravadas con el IGV en los últimos 12 meses?
en la sección de Información general.
Respecto al llenado de la Casilla 173
Deberá ser llenada previamente con el total de operaciones gravadas, operacio-
nes no gravadas y las exportaciones de los últimos 12 meses.
Solo en el caso que tuviera menos de 12 meses de actividad, se computará des-
de el mes en que inició sus actividades.
El coeciente calculado (redondeado a 4 decimales) debe entenderse como el
porcentaje (redondeado a 2 decimales) que se multiplicará sobre lo que se con-
signe en las casillas 110 y 116 como adquisiciones comunes.
con la información obtenida de los medios de acceso público de la Sunat y
que el emisor haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de emisión.
c) Que los comprobantes de pago hayan sido anotados en el Registro de Com-
pras legalizado, en el mes de su emisión o dentro de los 12 meses siguientes
de la emisión del comprobante.
A continuación, los aspectos más importantes de cada uno ellos desde el marco
teórico y su aplicación mediante casos:
2.1 Que el impuesto esté consignado por separado en el comprobante
de pago
Si bien, este requisito busca que no exista confusión entre los conceptos que con-
forman el importe total del comprobante de pago (valor de venta del bien o ser-
vicio prestado y el IGV que lo grava), en la práctica, esto ya no resulta aplicable
cuando los comprobantes de pago son emitidos desde alguno de los sistemas de
emisión electrónica, dado que la discriminación y determinación del impuesto se
genera casi de manera automática al momento de la emisión.
No obstante, en los casos donde no se cumpla dicho requisito, se deberá consi-
derar lo regulado en el numeral 7 del artículo 6 del Reglamento del IGV:
· Debe anularse el comprobante de pago original y emitir uno nuevo, acep-
40 tándose el crédito scal a partir del mes en que se efectúe tal subsanación.
Asimismo, en los casos en donde se pudiera consignar el impuesto de manera

errada (menor o mayor al correcto), la misma norma señala lo siguiente:
· Si el impuesto que gura en el comprobante de pago se hubiere consigna-
do por un monto menor al que corresponda, el interesado solo podrá dedu-
cir el impuesto consignado en él.
Si no se discrimina el IGV Se deberá anular dicho comprobante el comprobante de

en el comprobante de pago original y emitir uno nuevo, aceptándose el crédito s-
pago: cal a partir del mes en que se efectúe tal subsanación.
Si se consigna de manera Solo se podrá registrar el crédito scal que gure en el com-
errada (monto menor) probante de pago
Si se consigna de manera Solo se podrá deducir el IGV hasta el monto del IGV que co-
errada (monto mayor) rresponda
Caso 12 Comprobante de pago por un importe errado

Una empresa recibe de su proveedor, persona natural, con negocio no obliga-
do a emitir comprobante de pago electrónico, una factura física por la compra
de productos por un total de S/ 3,800, sin embargo, los valores fueron emitidos
de manera errónea:
Valores consignados Valores correctos
Base Imponible 3,247.86 3,220.34
IGV 552.14 579.66
Importe total 3,800.00 3,800.00
¿Cuánto será el importe que pueda consignar como crédito scal?

Solución:
En este caso, como no es posible anular el comprobante de pago, de acuer-
do con lo establecido en el Reglamento de la Ley de IGV, el contribuyente
solo podrá aplicar S/. 552.14 como crédito fiscal, a pesar de que el importe
real sea mayor.
2.2 Segundo requisito: De la validez del comprobante de pago y habi-
litación del emisor al momento de emitirlos
Sobre este punto, procede citar el artículo 1 de la Ley N° 29215 que establece que
los mencionados comprobantes deben reunir la información mínima señalada a
continuación: 41
i) Identicación del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominación

o razón social y número de RUC), o del vendedor tratándose de liquidacio-
nes de compra (nombre y documento de identidad).
ii) Identificación del comprobante de pago (numeración, serie y fecha de
emisión).
iii) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación.
iv) Monto de la operación (precio unitario, valor de venta e importe total de la
operación).
En este caso, el mencionado artículo 1 de la Ley N° 29215 establece que se podrá
deducir el crédito scal, siempre y cuando el contribuyente acredite en forma
objetiva y fehaciente dicha información.
Asimismo, se exige que el emisor se encuentre ªhabilitado” para emitir com-
probantes en la fecha de emisión. Sobre el particular, el subnumeral 2, nu-
meral 2.5, inciso 2 del artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV dispone
que se entenderá por emisor habilitado para emitir comprobantes de pago
o documentos a aquel contribuyente que a la fecha de emisión de los com-
probantes o documentos:
· Se encuentre inscrito en el RUC y la Sunat no le haya noticado la baja de su
inscripción en dicho registro.
· No esté incluido en algún régimen especial que lo inhabilite a otorgar com-
probantes de pago que den derecho a crédito scal.
· Cuente con la autorización de impresión, importación o de emisión del com-
probante de pago o documento que emite, según corresponda.
Caso 13 Compra de mercadería cuyo comprobante de pago

contiene un ítem incorrecto
La empresa Medical Innovation E.I.R.L. realiza la compra de 5 computadores portá-
tiles para su personal de ventas. La empresa recibe los equipos y el comprobante
de pago en función a la proforma de cotización, pero se percatan que una de las
computadoras recibidas no correspondía al modelo solicitado y tampoco coinci-
día el número de serie detallado en la cotización, sin embargo, se aceptó acordan-
do que para un siguiente pedido se le otorgaría un precio especial.
En la factura electrónica emitida, el modelo y número de serie consignado no co-
rresponde al de la computadora recibida, sino que se condice con la cotización.
Se nos consulta si la descripción consignada en la factura electrónica le va a ge-
nerar contingencias con el IGV que utilizará como crédito scal o si necesariamen-
te deberá solicitar la emisión de un nuevo comprobante.
42
Solución:
En función a lo desarrollado, la información referida a la descripción del bien con-

signada en el comprobante de pago, correspondería ±entre otros± al número de
serie y modelo de un bien.
Por lo cual, en el caso planteado, la información respecto a la serie y el modelo de
la computadora detallada en la factura no coincide con la que realmente se re-
cepcionó, por lo que se estaría frente a un comprobante de pago con información
errónea, requiriéndose que se acredite en forma objetiva y fehaciente con docu-
mentación adicional, a n de que no calique como dato falso.
En este caso, se podrá incluir guías de ingreso a almacén, medios de pago, entre
otros que considere la empresa como medios probatorios.
Como alternativa de solución y en la medida que nos encontremos dentro de
los plazos(31), se podrá solicitar al emisor que proceda a emitir una nota de crédi-
to electrónica, a n de subsanar los datos de descripción del bien consignados
en la factura electrónica emitida. Dicha nota de crédito no afecta la condición de
emitida y/u otorgada de la factura electrónica corregida, la cual conservará su nú-
mero correlativo.
(31) El plazo para emitir la nota de crédito variará en función al sistema de emisión electrónica en el que
nos encontremos: En el SEE-SOL, el plazo es hasta el décimo (10) día hábil del mes siguiente de emitido
el comprobante de pago electrónico y para el SEE-Del Contribuyente y SEE-OSE, el plazo será hasta el
décimo quinto (15) día hábil del mes siguiente de emitido el comprobante de pago electrónico.
2.3 Que los comprobantes de pago o documentos hayan sido anotados
en el Registro de Compras
El inciso c), artículo 19 del TUO de la LIGV corresponde a que los comprobantes
de pago hayan sido anotados en el Registro de Compras en la fecha de emisión
o dentro de los 12 meses siguientes a su emisión.
En concordancia con ello, la Ley N° 29215 regula en el artículo 2 respecto al mis-
mo plazo, regulando además el efecto cuando la administración tributaria requie-
ra la exhibición o presentación del Registro de Compras.
ªNo se perderá el derecho al crédito scal si la anotación de los comprobantes de pago
y documentos a que se reere el inciso a) del artículo 19 del Texto Único Ordenado antes
citado -en las hojas que correspondan al mes de emisión o del pago del impuesto o a los
12 meses siguientes- se efectúa antes que la Sunat requiera al contribuyente la exhibición
y/o presentación de su Registro de Compras.”
A mayor abundamiento, en el Informe N° 052-2018-SUNAT/7T0000, se expresa que

la recepción del requerimiento de la administración tributaria:
ª¼no implica una reducción de los doce meses con que se cuenta para anotar los men-
cionados comprobantes de pago o documentos en el indicado registro a efectos de po-
der ejercer el derecho al crédito scal”.
Como idea general corresponde considerar lo siguiente:

43
Derecho a crédito scal Pérdida del derecho a crédito scal

Anotación en la fecha de emisión Anotación fuera del plazo de 12
o los 12 meses siguientes meses siguientes a su emisión.
Antes que surta efecto el Anotación posterior a que surta

requerimiento para la exhibición efecto un requerimiento para la
del Registro de Compras exhibición del Registro de Compras.
Caso 14 Reparo del crédito scal por requerimiento de Registro

de Compras
Con fecha 04/11/2020, la empresa Pompeyo E.I.R.L. recibe una esquela por parte
de la administración tributaria mediante la cual le solicita la presentación de su
Registro de Compras correspondientes a los períodos enero - junio 2020.
Se sabe que la empresa se encontraba obligada a llevar, en forma electrónica, los
registros de compras y ventas electrónicos desde enero del 2020, sin embargo, a
la fecha de la noticación, no ha cumplido con la generación de los referidos re-
gistros de esos periodos y recién lo regularizará el día 11/11/2020.
Se desea saber si se perderá el derecho al crédito scal del IGV consignado en sus
declaraciones mensuales.
Solución:
a) Crédito scal
Debido a que a la fecha en que surte efecto la noticación la empresa no habría
cumplido con el envío del Registro de Compras electrónico, se deberá reparar el
crédito scal que se ha ejercido ±vía declaración jurada mensual± en los me-
ses de enero a junio del 2020.
Para efectuar dicho reparo la administración tributaria le solicita a la empresa
que realice la declaración jurada recticatoria del crédito scal declarado en cada
período.
Sin embargo, el IGV no considerado como crédito scal en los periodos scaliza-
dos (enero a junio 2020) podrá ser anotado en el próximo Registro de Compras
electrónico por vencer siempre que los referidos comprobantes se encuen-
tren dentro del rango de 12 meses siguientes a la fecha de emisión. Para ello,
deberá registrarse con el estado de operación 6 el cual se debe utilizar para la
anotación de comprobantes de pago que otorgan el crédito scal cuya fecha es
anterior al periodo de anotación y se produce dentro de los doce meses siguien-
tes a la emisión del comprobante.
44
Respecto a los meses vencidos de julio 2020 a setiembre 2020 hay que precisar
que el crédito scal anotado no va a ser acotado dado que no existe un requeri-
miento formal de Sunat por dichos periodos y adicionalmente se va a subsanar el
día 11/11/2020 cuando se envíe en forma conjunta el Registro de Compras y ven-
tas atrasados de los periodos del ejercicio 2020.
b) Infracciones y sanciones
Para el caso planteado, se genera la infracción tipicada en el numeral 10 del artí-
culo 175 respecto a no registrar dentro del plazo los ingresos, rentas, operaciones
gravadas, entre otros, en el libro y/o registro electrónico correspondiente. La base
de la multa será el 0.6 % de los ingresos netos del ejercicio anterior a aquel en el
cual se congura la infracción. Sin embargo, dicha infracción no resulta aplica-
ble en aplicación de la facultad discrecional vigente(32).
(32) Mediante la Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos No.

000016-2020-SUNAT/700000 (publicada el 31/08/2020 y vigente desde el día siguiente), se
dispone que dicha infracción no será aplicada siempre que se subsane antes que surta efecto
la noticación del documento en que Sunat comunica al infractor que ha incurrido en la
infracción.
En caso ya haya surtido efecto la referida noticación:
i) Si el infractor ha incurrido en más de una infracción en el mismo mes, se le sancionará con
una sola multa.
ii) Si el infractor ha incurrido en varias infracciones en diversos meses comprendidas en el
documento del requerimiento, se le aplicará una sola multa por mes, aplicando la más
antigua.
Adicionalmente, dado que no procedía el uso del crédito scal en los meses
de enero a junio, se tipica la infracción del numeral 1 del artículo 178 del TUO
de Código Tributario, cuya sanción corresponde al 50 % del tributo por pagar
omitido(33) con una rebaja del 95 %, bajo el entendido que se efectúa una sub-
sanación voluntaria (declaración jurada recticatoria), ya que no estamos den-
tro de un requerimiento de un procedimiento de scalización y aún no se ha
emitido la orden de pago o resolución de multa(34). A tal efecto, se debe reali-
zar el pago de la multa debidamente actualizada con intereses moratorios has-
ta la fecha de pago.
Por lo tanto, y a modo de conclusión para el caso planteado, tendremos que la
empresa deberá:
· Reparar el crédito scal por los meses de enero a junio 2020. No obstante,
podrá realizar su anotación y ejercicio en periodos posteriores a los requeri-
dos siempre que se encuentren dentro de los 12 meses.
· Recticar su declaración del FV 621 por los meses de enero a junio a n de
retirar el crédito scal reparado
· Pagará la multa por declaración de cifras y datos falsos (artículo 178, nume-
ral 1) por las recticatorias presentadas, en la medida que dicha recticatoria
determine un impuesto por pagar.
45
· Deberá presentar los libros electrónicos no presentados dentro de la fecha,
no obstante, dicha regularización no aplicará la sanción dentro de la norma

discrecional.
2.4 Validación del crédito scal vía medios de pago

Mediante el artículo 3 de la Ley 29215, se establece que no se tendrá derecho al
crédito scal cuando el comprobante de pago:
· Comprobante de pago (CdP) que incumplen requisitos legales
reglamentarios.
· Los comprobantes de pago (CdP) denominados ªNo dedignos” conforme
al reglamento.
(33) Solo procederá el pago de la multa en el supuesto que producto de la declaración jurada recticato-
ria surgiera un tributo por pagar omitido, ello en aplicación al supuesto legal descrito en el artículo 178
numeral 1. Adicionalmente, la Sunat en aplicación de su facultad discrecional no aplicará la sanción
cuando el tributo por pagar omitido no supere el 5 % de la UIT.
(34) Conforme al artículo 13 de la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT modicado
por el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT.
Comprobante de pago (Cdp) que incm-
Comprobante de pago (Cdp) no dedigno
plen requisitos legales reglamentarios
· Documentos con: enmendaduras, co-
· Documentos que no reúnen las carac- rrecciones o que no guardan relación con
terísticas formales y los requisitos míni- lo anotado en el RC
mos establecidos en las normas sobre · Información distinta entre el original y las
la materia, pero que consigna los re- copias
quisitos de información señalados en · CdP emitidos manualmente en los cuales
el artículo 1° de la Ley N.° 29215 (ver no se hubiera consignado con tinta en el
punto 2.2) original la información no necesariamen-
te impresa.
Mediante el numeral 2.3, artículo 6 del Reglamento de la Ley de IGV, estos tipos
de comprobantes pueden salvaguardar el crédito scal siempre que se utilice
los medios de pago previstos en el reglamento.
i) Transferencia de fondos
ii) Cheques con la cláusula ªno negociables”, ªno a la orden” u otro equivalente
iii) Orden de pago
46
Caso 15 Comprobantes de pago físicos emitidos por sujetos
designados emisores electrónicos
La empresa ABC recibe, en el mes de marzo, de su proveedor una factura física, la

cual anota en su Registro de Compras y ejerce el crédito scal en ese mes. Unos
meses después recibe una carta de su proveedor en la que le indica que le emi-
tirá un nuevo comprobante dado que, a la fecha de emisión, ya tenía la calidad
de emisor electrónico, por lo que el comprobante recibido no debió emitirse en
formato impreso.
Se sabe que el comprobante de pago se canceló vía transferencia bancaria a la
cuenta del proveedor a los 30 días de emitida la factura.
Se consulta si la empresa deberá recticar el crédito scal tomado en el mes de
marzo.
Solución:
Sobre este punto, citaremos lo que señala el Informe N° 059 -2017-
SUNAT/7T0000, el cual establece como criterio que un comprobante de pago fí-
sico, emitido por un sujeto designado como emisor electrónico obligatorio, no re-
úne los requisitos para ser considerado comprobante de pago por el reglamen-
to de comprobantes de pago y por ende no permitirá que el adquiriente pueda
deducir costo o gasto ni ejercer el crédito scal, salvo que se cumpla con ciertas
condiciones y requisitos previos.
Informe N° 059-2017-SUNAT/7T0000
ª2. Si un sujeto designado como emisor electrónico del SEE emite un documento en
formato preimpreso por una operación por la que está obligado a emitir un compro-
bante de pago electrónico, aquel documento, al no reunir las características y requisi-
tos mínimos establecidos en el RCP, no permitirá al adquirente o usuario sustentar el
crédito scal, salvo que contenga la información señalada en el artículo 1° de la Ley
N.° 29215 y se hubiera efectuado el pago del total de la operación, incluyendo el pago
del IGV y de la percepción, de ser el caso, con los medios de pago y cumpliendo los re-
quisitos señalados para tal efecto por el reglamento”.
Los medios de pago señalados en el reglamento, conforme al numeral 2.3 del nu-
meral 2 del artículo 6 del Reglamento de IGV, son:
i. Transferencia de fondos.
ii. Cheques con la cláusula ªno negociables”, ªintransferibles”, ªno a la orden” u
otro equivalente.
iii. Orden de pago.
Respecto a la transferencia de fondos, se precisa en el reglamento que esta debe
efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la cuenta del emisor del com-
probante, dentro de los 4 (cuatro) meses de emitido el comprobante.
Por lo tanto, la empresa sí podrá sustentar el crédito scal a pesar de ser emiti- 47
do bajo un sistema diferente de emisión, dado que se cumplió con cancelarlo me-

diante transferencia bancaria. En caso no se haya cumplido con lo indicado, de-
berá recticar el crédito scal indebido(35).
3 Casos especiales para la utilización del crédito scal

Al cumplimiento de obligaciones sustanciales y formales ya señaladas, en algu-
nos casos, se ha previsto en la normativa tributaria, situaciones especiales adicio-
nales que deben ser evaluadas ya que pueden condicionar el ejercicio o cálculo
del crédito scal del periodo.
A continuación, revisaremos las que consideramos más recurrentes que se pue-
den presentar en el quehacer de una empresa.
3.1 Reintegro del crédito scal
3.1.1 Reintegro por venta de activo jo menores a 2 años
Conforme al artículo 22 de la Ley del IGV, se deberá realizar el reintegro del crédi-
to scal cuando se realice la venta de bienes depreciables que conforman parte
del activo jo, siempre que se den las siguientes condiciones:
(35) Se conguraría la infracción contenida en el numeral 1, artículo 178, la cual se aplicará sobre la base del
50% del tributo omitido con una rebaja del 95 %, en caso sea subsanado voluntariamente. Hay que tener
en cuenta que dicha sanción solo opera si es que la recticatoria determine un impuesto por pagar.
La venta del activo jo se realice antes de los 2
REINTEGRO (dos) años de haberse puesto en funcionamiento;
DEL CRÉDITO y
FISCAL
(art 22° de la La venta se hubiera realizado a un precio menor al
Ley de IGV) de su adquisición
Igualmente, tratándose de bienes del activo jo que por su naturaleza tecnoló-
gica requieran de reposición en un plazo menor, no se efectuará el reintegro
del crédito scal, siempre que dicha situación se encuentre debidamente acre-
ditada con informe técnico del ministerio del sector correspondiente. En es-
tos casos, se encontrarán obligados a reintegrar el crédito scal en forma propor-
cional, si la venta se produce antes de transcurrido 1 año desde que dichos bie-
nes fueron puestos en funcionamiento.
De darse ambas situaciones, el contribuyente deberá reintegrar el crédito scal
aplicado en la adquisición de dichos bienes. Dicho reintegro se realizará en el mes
de la venta, en la proporción que corresponda a la diferencia de precio.
3.1.2 Reintegro por desaparición, destrucción, pérdida de bienes.
La desaparición, destrucción o perdida de bienes cuya adquisición generó un cré-
48 dito scal, así como la de bienes terminados en cuya elaboración se hayan utili-
zado bienes e insumos cuya adquisición también generó crédito scal, determi-
na la pérdida del mismo.
La desaparición, destrucción o pérdida

REINTEGRO de bienes cuya adquisición generó
DEL CRÉDITO FISCAL un crédito scal, salvo las excepciones
(art 22° de la Ley de IGV) señaladas expresamente en la norma
Conforme a las normas, se excluyen de la obligación del reintegro del IGV los
siguientes(36):
SE EXCLUYEN DE LA OBLIGACIÓN DEL REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL
a) La desaparición, destrucción o Deberán ser acreditadas con el informe emitido por la

pérdida de bienes que se pro- compañía de seguros, de ser el caso, y con el respec-
duzcan por caso fortuito o fuer- tivo documento policial el cual deberá ser tramitado
za mayor. dentro de los 10 días hábiles de producidos los hechos
o que se tome conocimiento de la comisión del deli-
b) La desaparición, destrucción to, antes de ser requerido por la Sunat, por ese período.
o pérdida de bienes por deli- La baja de los bienes deberá contabilizarse en la fecha
tos cometidos en perjuicio del en que se produjo la pérdida, desaparición, destrucción
contribuyente por sus depen- de los mismos o cuando se tome conocimiento de la
dientes o terceros. comisión del delito.
(36) Supuestos señalados en el artículo 22 de la Ley de IGV y su Reglamento en el numeral 4, artículo 6 de su

reglamento.
c) La venta de los bienes del acti-
Se acreditarán con los respectiva documentación y
vo jo que se encuentren total-
papeles de trabajo.
mente depreciados
d) Las mermas y desmedros debi- Se acreditarán de conformidad con lo dispuesto en

damente acreditados. las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
¿En qué oportunidad se debe efectuar el reintegro y como se debe efectuar?

En todos los casos, el reintegro del crédito scal deberá efectuarse en la fecha en
que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributa-
rio en que se produzcan los hechos que originan el mismo.
Para efectuar el reintegro se debe deducir del crédito scal el monto a reintegrar
que corresponda al período tributario en que se produce dicha operación. En caso
de que el monto del reintegro exceda el crédito scal del referido período, el ex-
ceso deberá ser deducido en los períodos siguientes hasta agotarlo.
Caso 16 Reintegro del crédito scal por venta de activo jo

La empresa Warmi del Perú S.A.C. compró un camión para reparto de productos
el 20/09/2019 por un monto de S/ 134,500 (más IGV). Ante la baja de sus ventas
y falta de liquidez por motivo de la pandemia, se decidió a vender su vehículo el
49
02/03/2021 a un valor de S/ 77,000 (más IGV).

Para efectos de la declaración del periodo de marzo 2021, se nos indica lo
siguiente:
· La empresa presentó sus registros de compras y ventas electrónicos dentro
de la fecha de vencimiento, determinando en el primer libro un monto de
operaciones gravadas por S/ 78,500 y un IGV con derecho a crédito scal de
S/ 14,130.
Nos consultan cómo se calcula el reintegro del IGV y cómo deberá reejarse el re-
integro del crédito scal del IGV para efectos de la presentación de la declaración
jurada mensual Formulario Virtual 621 IGV Renta Mensual (FV 621).
Se nos pide adicionalmente los asientos contables.
Solución:
A) Reintegro del IGV
En el caso planteado, se cumplen ambas condiciones, dado que el activo se ad-
quirió el 20/09/2019 y a la fecha de venta, el 02/03/2021, no han transcurrido los 2
(dos) años de haberse adquirido y puesto en funcionamiento, además de que el
valor de venta (S/ 77,000) es menor al costo de adquisición (S/ 134,500).
Por lo tanto, se deberá realizar el reintegro de la siguiente manera:
Valor de adquisición (A) 134,500
Valor de Venta (B) 77,000
Base de cálculo para el reintegro (A-B) 57,500
IGV a reintegrar (57,500 x 18%) 10,350
B) Presentación en el FV 621
Bajo el supuesto de que la empresa cumpla con presentar sus registros de com-
pras y ventas electrónicos antes de la fecha de presentación del FV 621, este for-
mulario nos mostrará en sus casilleros la información que se encuentra consigna-
da en el Registro de Compras electrónico enviado.
No obstante, a efectos de cumplir con lo señalado en la normativa del IGV, se de-
berá modicar la información cargada, a n de cumplir con el reintegro del cré-
dito scal:
Base IGV
Compras anotadas en el Registro de Compras electrónico 78,500.00 14,130.00
Ajuste por reintegro del crédito scal -8,771.19 -10,350.00

50 Compras gravadas a declarar en el casillero 107 69,728.81 3,780.00
C) Registro contable
Al realizar el asiento contable por el reintegro del crédito scal, deberemos reco-
nocer un pasivo por este concepto utilizando además la cuenta 641 Gobierno na-
cional, la cual el PCGE Modicado 2019 señala que ªComprende, a nivel de divi-
sionarias, el importe del Impuesto General a las Ventas, del impuesto selectivo al
consumo y del impuesto de promoción municipal por compra de bienes y servi-
cios que no pueden ser materia de crédito scal ni identicado con una catego-
ría de activo o gasto”.
---------------------------------------------------- X -------------------------------------------------------
64 Gastos por tributos 10,350.00
Impuesto General a las Ventas y selectivo al
6411 10,350.00
consumo
40 10,350.00
xx/xx Por el reintegro del crédito fiscal por la venta del activo
---------------------------------------------------- X -------------------------------------------------------
Caso 17 Reintegro del crédito fiscal en caso de pérdida
extraordinaria de bienes de activo jo
Una conocida farmacia sufrió el robo de uno de sus vehículos repartidores, el cual
fue adquirido el 02/08/2019 a un valor de S/ 31,300 (más IGV). El robo sufrido se
realizó con fecha 4 de febrero de 2021.
Se sabe además que el vehículo no contaba con seguro y la denuncia policial se
hizo el mismo día del robo.
Nos consultan si procede realizar el reintegro del crédito scal utilizado por moti-
vo de la pérdida del vehículo y si se considera como retiro de bienes afectos al IGV.
Solución:
Reintegro
Conforme lo establecido en el numeral 4 del artículo 6 del Reglamento de la LIGV,
ªla desaparición, destrucción o perdida” de bienes que se producen como conse-
cuencia de i) caso fortuito o fuerza mayor; o ii) delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente, deberán acreditarse conforme a lo siguiente:
ª(¼), se acreditará con el informe de la compañía de seguros, de ser el caso, y con el res-
pectivo documento policial el cual deberá ser tramitado dentro de los diez (10) días hábi- 51
les de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisión del delito, an-
tes de ser requerido por la Sunat, por ese periodo.

La baja de los bienes deberá contabilizarse en la fecha en que se produjo la perdida, des-
aparición, destrucción de los mimos o cuando se tome conocimiento de la comisión del
delito (¼)”.
Como vemos, resulta de cumplimiento obligatorio que la perdida por robo de
bienes de activo jo sea sustentada mediante:
· Informe de la compañía de seguros (en caso de que el bien se encuentre
asegurado).
· Denuncia policial del hecho tramitada dentro de los diez (10) días hábiles de
producido el hecho o se tome conocimiento de la comisión del delito.
Resulta relevante tener en cuenta que los requisitos indicados anteriormente tam-
bién serán funcionales a efectos de que la desaparición de los bienes no sea ca-
licada como un retiro de bienes considerado venta gravada, conforme se des-
prendería del numeral 2 del inciso a) del artículo 3 de la LIGV(37).
(37) Conforme lo regulado en el numeral 2 del artículo 3 de la LIGV, se señala que no calicará como retiro
considerado venta gravada, entre otros, ªel retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, des-
trucción o perdida de bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el reglamento” Es decir, en
sentido contrario, en caso de que no se llegue con tal acreditación, se presentaría también un supuesto
de retiro considerado venta.
Conclusión
Para el caso planteado, tenemos que la empresa sufrió el robo de uno de sus ve-
hículos repartidores, por lo que se requiere que la denuncia haya sido presenta-
da dentro del plazo de 10 días hábiles de ocurridos los hechos. Como se cumplió
con la presentación de la denuncia en dicho plazo, dicha pérdida estaría dentro
de las excepciones para la realización del reintegro del IGV.
Por lo tanto, en este caso, la pérdida de dicho vehículo no congura el reinte-
gro del IGV.
Para efecto de retiro de bienes, cabe mencionar que como los requisitos son apli-
cables también para determinar si calica como venta por retiro de bienes, en el
caso planteado no se congura el pago de IGV por retiro de bienes.
Caso 18 Reintegro del crédito scal en caso de desmedros

La empresa La Vaca Lola S.A.C., dedicada a la comercialización de yogures y otros pro-
ductos derivados de la leche en todo Lima, realizó la compra de yogur a su proveedor
para venderlo en su tienda. Sin embargo, debido a la poca venta de productos por la
cuarentena, algunos de ellos tuvieron que ser desechados ante el cierre de sus locales,
ya que es un producto perecible, no teniendo la oportunidad de ser donado.
52
La mercadería estaba valorizada en S/ 34,000 (más IGV) y fue destruida el 16 de
marzo de 2021; sin embargo, por motivo del estado de emergencia sanitaria, la
empresa no pudo acreditar la destrucción frente a un notario público ni realizó

comunicación alguna a la Sunat.
Nos consultan como se podrá sustentar la destrucción y sus implicancias en el IGV.
Solución:
a) El reintegro del crédito scal.
Conforme lo establecido en el inciso d) del artículo 22 de la LIGV y el numeral 4 del artí-
culo 6 de su reglamento, no debe ªreintegrarse” el crédito scal del IGV, entre otros,
en el caso de desmedros, cuando estos se encuentren debidamente acreditados con-
forme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta. Es decir, a contrario sensu, de
no cumplirse con ello, habría la obligación de reintegrar el crédito scal del IGV vincu-
lado a las adquisiciones de las existencias en desmedro. Procede indicar que este su-
puesto aborda sobre el desmedro que conlleva la destrucción de los bienes; ello dado
que los bienes que han sufrido desmedro también pueden ser enajenados y en tal su-
puesto no resulta aplicable la gura del reintegro(38).
De lo antes expuesto, la destrucción de la mercadería considerada desmedro rea-
lizado por la empresa no estará sujeta al reintegro del crédito scal del IGV.
(38) En el Informe N° 290-2003-SUNAT/2B0000 se expresa que: ªNo existe la obligación de reintegrar el crédito
scal en los casos de bienes que hayan sufrido desmedros, pero que hayan sido enajenados, porque no
se habría producido los supuestos contemplados en el artículo 22 del TUO de la Ley del IGV e ISC”.
b) Los desmedros en el Impuesto a la Renta.
El inciso f) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR) se-
ñala que son gastos aceptados tributariamente las mermas y desmedros de exis-
tencias debidamente acreditados.
Por su parte, el inciso c) del artículo 21 del Reglamento de la LIR (RLIR) menciona
los dos procedimientos aceptados por la Sunat para acreditar la deducción de las
existencias consideradas desmedros, estableciendo un procedimiento general y
uno especíco como veremos a continuación(39).
i) El procedimiento general aceptado tributariamente para acreditar su de-
ducción es a través de su destrucción frente a notario público y con previa
comunicación a la Sunat en un plazo no menor a dos (2) días hábiles ante-
riores a la destrucción.
ii) El procedimiento especíco para acreditar el desmedro de existencias a través
de un informe y previa comunicación a la Sunat, condicionado a un límite cuan-
titativo del valor de los bienes destruidos y a destruir en un ejercicio de 10 UIT(40).
c) Conclusión
En ese sentido, la empresa, al haber destruido sus existencias que han sufrido des-
medro con fecha 16/03/2021, deberá acreditar la destrucción con el informe res-
pectivo en el numeral anterior.
En caso de que no cumpla con lo indicado, además de no poder deducir la des- 53
trucción para efectos del IR, deberá reintegrar el crédito scal que hubiere utiliza-

do originado en las existencias destruidas por el monto de S/ 6,120.
Cabe mencionar, además, que en caso no se cumpla con lo ya indicado, se con-
gura el supuesto de retiro de bienes por lo que deberá gravar la operación con
el IGV por S/ 6,120(41).
3.2 Oportunidad de pago de la detracción para el ejercicio del crédito
scal
Para el ejercicio del crédito scal del IGV en determinado periodo es importan-
te cumplir con lo establecido en los artículos 18 y 19 de la Ley del IGV (requi-
sitos sustanciales y formales) y, además de ser una operación sujeta a detrac-
ción, debe cumplirse también con haber realizado el depósito de la detracción
(39) Vigente desde el 22 de abril de 2020 mediante el Decreto Supremo N° 086-2020-EF, publicado el día ante-
rior en el Diario Ocial El Peruano, el cual modicó el precitado inciso c).
(40) Conforme a la norma citada, el informe deberá contener como mínimo la siguiente información:
- Identicación, cantidad y costo de las existencias a destruir
- Lugar, fecha y hora de inicio y culminación del acto de destrucción.
- Método de destrucción empleado. De corresponder, los datos de identicación del prestador del ser-
vicio de destrucción: nombre o razón social y RUC.
- Motivo de la destrucción y sustento técnico que acredite la calidad de inutilizable de las existencias
involucradas, precisándose los hechos y características que han llevado a los bienes a tal condición.
- Firma del contribuyente o su representante legal y de los responsables de tal destrucción, así como los
nombres y apellidos, y tipo y número de documento de identidad de estos últimos.
(41) El segundo párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2 del Reglamento de la LIGV dispone que no
se considerará venta gravada con IGV a los retiros que se efectúen como consecuencia de mermas o
desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
correspondiente dentro de un plazo determinado. De no realizarse el depósito
indicado, el crédito scal se ejercerá recién a partir del mes en que se realice este.
¿Cuál es el plazo para el pago de la detracción y ejercer el derecho al crédi-
to scal?
Mediante la Primera Disposición Final del Decreto Legislativo (DL) Nº 940(42), que
regula el sistema de detracciones, se establece la condición para gozar del crédi-
to scal respecto al pago de la detracción:
ªDisposiciones nales
Primera. Derecho al crédito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio
vinculado con el IGV.
En las operaciones sujetas al Sistema, los adquirentes, (¼) obligados a efectuar la detracción, po-
drán ejercer el derecho al crédito scal (¼), en el periodo en que hayan anotado el compro-
bante de pago respectivo en el Registro de Compras de acuerdo con las normas que regulan el
mencionado impuesto, siempre que el depósito se efectúe hasta el quinto (5º) día hábil del
mes de vencimiento para la presentación de la declaración de dicho periodo. En caso contra-
rio, el derecho se ejerce a partir del periodo en que se acredite el depósito”(el resaltado es nuestro).
Por lo tanto, podemos concluir que, para tomar el crédito scal en el mes de la emi-
sión de la factura, debo realizar el pago de la detracción hasta el quinto (5to) día há-
bil del mes siguiente, caso contrario, se ejercerá el derecho en el periodo de pago.
54
Caso 19 Uso del crédito scal de una operación sujeta a SPOT
La empresa La Rueda Mágica S.A.C. recibió en el mes de abril 2021 una factura
emitida en dicho mes por un servicio de instalación de un sistema de aspersores
de extinción de incendios a un precio de S/ 2,800 (incluido IGV).
La empresa cumple con realizar el pago al proveedor el 30/04/2021 (descontando
la detracción), no obstante, el pago de detracción lo hace el 06 de mayo.
¿En qué mes podrá tomar el crédito scal, en abril o en mayo?
Solución:
Conforme lo establecido en el artículo 16 de la R.S N° 183-2004/SUNAT, el depósi-
to de un servicio sujeto a detracción se deberá realizar según lo siguiente:
Primera oportunidad Segunda oportunidad (auto detracción)
El adquiriente del servicio tendrá plazo has-

ta la fecha de pago parcial o total de cada Si se recibió la totalidad del pago, el provee-
operación o dentro del quinto (5to) día há- dor deberá realizar la auto detracción den-
bil del mes siguiente en que se anote el tro del quinto (5to) día hábil siguiente de
comprobante de pago en el Registro de recibido el pago.
Compras, lo que ocurra primero.
(42) Modicado mediante el Decreto Legislativo 1395, el cual fue publicado el 06/09/2018 y que entró en
vigencia desde el primer día calendario del mes subsiguiente a su publicación (1 de noviembre de 2018).
Obsérvese que, en el caso de los plazos que tiene el usuario del servicio para efec-
tuar el depósito de la detracción, el supuesto de los 5 días hábiles es distinto en su
redacción en la RS Nº 183-2004/SUNAT versus la disposición nal del DL. N° 940,
dado que el primero se regula únicamente la obligación respecto al plazo para
depositar la detracción, mientras que en el DL Nº 940, se regula el plazo máximo
para efectuar el depósito de la detracción y ejercer el crédito scal en el periodo
en el cual se ha anotado el comprobante de pago (CP) en el Registro de Compras.
El caso planteado lo podemos gracar de la siguiente manera:
Abril 2021 Mayo 2021
30/04/2021
06/04/2021 06/05/2021
(Pago al proveedor)
Momento en que se efectúa el

Fecha de emisión Momento en que surge
depósito (dentro de los 5 días
y anotación del CP la obligación de realizar el
hábiles del mes de vencimiento
en el Registro de depósito (conforme a la RS
para la presentación de la decla-
Compras Nº 183-2004)
ración conforme al DL Nº 940)
Como el depósito se realiza dentro de los 5 días hábiles del mes de vencimiento del
periodo de anotación, se podrá ejercer el crédito scal en el periodo de abril 2021.
55
3.3 Crédito scal en los gastos de representación

Caso 20 Crédito scal en los gastos de representación
La empresa Urban Rooster S.A.C., constituida en enero del presente año, se dedica
a la prestación de servicios de publicidad. Sus ingresos acumulados en los meses
de setiembre y octubre, corresponden a S/ 606,000 y S/ 739,000, respectivamen-
te. Por su parte, los gastos de representación incurridos (base imponible) ascien-
den a S/ 3,600 en el mes de setiembre y S/ 1,600 en el mes de octubre. No se han
realizado otros gastos de representación en meses anteriores.
Determinar: IGV que puede utilizarse como crédito scal para ambos periodos.
Solución:
Aspecto Tributario
Los dos requisitos sustanciales contemplados en el artículo 18° del Texto Único
Ordenado de la Ley del IGV son:
a. Que sean permitidos como costo o gasto de la empresa de acuerdo con la le-
gislación del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto
a este último. Tratándose de gastos de representación, el crédito scal men-
sual se calculará de acuerdo con el procedimiento que para tal efecto esta-
blezca el reglamento.
b. Que se destine a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.”
Respecto al primer requisito señalado en el inciso a), se regula en el numeral 10 ar-
tículo 6 del Reglamento del TUO de la LIGV un tratamiento especíco para el caso
de los gastos de representación. Así se prescribe que otorgarán derecho a crédito
scal, en la parte que en conjunto no excedan del medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos acumulados(43) en el año calendario hasta el mes que correspon-
da aplicarlos, con un límite máximo de cuarenta (40) UIT.
Para el caso planteado, consideramos, como premisa, que acorde a los requerimientos
de la legislación del Impuesto a la Renta, el gasto cumple el principio de causalidad, se
encuentra debidamente acreditado con documentación sustentatoria fehaciente, cuen-
ta con los respectivos comprobantes de pago y se ha bancarizado, de corresponder.
Determinación del crédito scal vinculado con gastos de representación
En virtud a lo expuesto, para el caso práctico planteado, el crédito scal vincula-
do con los gastos de representación se determina de acuerdo con lo siguiente:
Ingresos Acumulado a setiembre Acumulado a octubre

Ingresos brutos 606,000 739,000
Límite 0.5% 3,030 3,695
56 Acumulado al mes Acumulado al mes

Gasto
de setiembre de octubre
Gastos de representación 3,600 5,200
Gasto máximo aceptable (3,030) (3,695)

Exceso 570 1,505
Obsérvese que, en cada período tributario, el límite del gasto de representación

que otorga derecho a crédito scal se determina en forma acumulada. No obs-
tante, para efectos del IGV el análisis se debe realizar sólo respecto al importe del
gasto incurrido en el período, deduciendo para ello el crédito scal que se haya
realizado en el período anterior, tal como se muestra a continuación:
Período Período
IGV
Setiembre Octubre
IGV que grava los gastos de representación incurridos 648 288(*)
IGV crédito scal (hasta el límite máximo aceptable) (545) (120)(**)
IGV que no otorga derecho a crédito scal (103) (168)
(*) S/ 1,600 (gasto del mes de octubre x 18%)
(**) (límite máximo a octubre x 18%) ± IGV crédito scal del mes de setiembre
(3,695*18 %) ± S/ 545
665 - 545 = 120
Registro contable
Presentamos el registro contable de los desembolsos incurridos en el mes de se-
tiembre, considerando el PCGE modicado 2019:
(43) Para efectos de determinar los ingresos brutos, no debe considerarse la ganancia por diferencia de cam-
bio, ello en concordancia con lo señalado en el Informe N° 051-2014-SUNAT/4B0000.
--------------------------------------------------------- x ---------------------------------------------------------
6373 Relaciones públicas 3,600.00
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y
40 648.00
de salud por pagar
40111 IGV - Cuenta propia 648.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas 4,248.00
Por el registro de los gastos de representación del mes de
x/x
setiembre.
--------------------------------------------------------- x ---------------------------------------------------------
El IGV que no otorga derecho a crédito scal deberá ser luego reclasicado como gasto
de representación, dado que se encuentra identicado con dicho servicio. A mayor abun-
damiento, debe observarse que la cuenta 64 Gastos por Tributos, subcuenta 641 Gobier-
no nacional que a la letra señala: ªComprende, a nivel de divisionarias, el importe del
Impuesto General a las Ventas, del Impuesto Selectivo al Consumo y del Impuesto
de Promoción Municipal por compra de bienes y servicios que no pueden ser mate-
ria de crédito scal ni identicado con una categoría de activo o gasto”.
--------------------------------------------------------- x ---------------------------------------------------------
63 Gastos de servicios prestados por terceros 103.00 57
6373 Relaciones públicas 103.00

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de
40 103.00
salud por pagar
x/x Por la parte del IGV de los gastos de representación de setiembre
que no forma parte del crédito fiscal.
-------------------------------------------------------- x ---------------------------------------------------------
La dinámica contable para el mes de octubre será de carácter similar.
3.4 Bancarización parcial o total para el uso del crédito scal
Caso 21 Bancarización parcial

Durante el mes de setiembre, la empresa minera El Cerreño S.A.C. contrata a una
persona natural con negocio para que efectúe reparaciones a sus ocinas a todo
costo. Esta persona emite una factura que asciende a S/ 3,700 (más IGV) con fe-
cha 30 de setiembre (fecha de culminación del servicio).
El pago se realizó de la forma siguiente: 70 % a la fecha de emisión del compro-
bante mediante depósito en cuenta y la diferencia en efectivo un mes después.
Se sabe que la empresa utilizó el IGV como crédito scal en el mes de setiembre
y en dicho mes determinó impuesto por pagar.
¿Cuál será la incidencia tributaria respecto al crédito scal registrado? Se solicita
además presentar el registro contable.
Solución:
Para efectos del presente caso práctico, se consideran como premisas, que el gas-
to incurrido por la empresa resulta deducible para el Impuesto a la Renta y, ade-
más, que se han cumplido los requisitos sustanciales y formales previstos en los
artículos 18 y 19 de la LIGV para tener derecho al crédito scal.
Uso de medios de pago
El artículo 4 del TUO del Decreto Supremo N° 150-2007-EF que aprobó la Ley
N° 28194, denominada Ley de Bancarización, regula que el monto a partir del cual
se deberá utilizar medios de pago es de tres mil quinientos soles (S/ 3,500). Dicha
exigencia, en virtud al artículo 3 inclusive, debe ser cumplida cuando se cancele
la obligación mediante pagos parciales menores a dichos montos.
El artículo 8, de la precitada ley, determina las consecuencias para el adquirente o usua-
rio en caso de incumplimiento, así señala que los pagos que se efectúen sin utilizar me-
dios de pago no darán derecho a deducir gastos, costos o créditos; entre otros.
En el caso planteado, el monto de la obligación total supera el importe mínimo
requerido para bancarizar, por lo cual debía cancelarse el íntegro de la deuda me-
diante medios de pago. Por tanto, tenemos que la suma pagada en efectivo (30
58 % del monto total) no será gasto deducible a efectos del Impuesto a la Renta ni
se podrá utilizar el IGV equivalente como crédito scal.
Presentamos a continuación el detalle tributario de la operación planteada, con-

siderando el uso parcial de medios de pago:
En Soles Aceptado (70 %) No aceptado (30 %) Total

Adquisición 2,590.00 1,110.00 3,700.00
IGV 466.20 199.80 666.00
Total 3,056.20 1,309.80 4,366.00
Registro contable
modicado 2019.
----------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------
634 Mantenimiento y reparaciones
6343 Propiedad, planta y equipo 3,700.00
40 666.00
4011 Impuesto General a las Ventas 666.00
4212 Emitidas 4,366.00
30/09/xx Por el devengo del gasto por reparación de oficinas
----------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------
4212 Emitidas 3,056.20
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes para fines específicos 2,532.28
1073 Otros fondos sujetos a restricción(44) 523.92
30/09 Por la cancelación del 70 % de la obligación, vía depósito en
cuentas y el depósito de la detracción
----------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------
4212 Emitidas 1,309.80
101 Caja 1,309.80
30/10/xx Por la cancelación del 30 % de la obligación, en efectivo.
----------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------
Se debe tener en consideración que el importe que resulta reparable a efectos

del Impuesto a la Renta asciende a S/ 1,110, y como su IGV no da derecho a crédi-
to scal (S/ 199.80), deberá reconocerse contablemente como gasto del periodo,
el cual también deberá ser reparado.
Gasto no deducible del periodo = 1,309.80
----------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------
63 Gastos de servicios prestados por terceros 199.80
634 Mantenimiento y reparaciones
6343 Propiedad, planta y equipo 199.80 59
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema público de pensio-
40 199.80

nes y de salud por pagar
30/10/xx Por la reclasificación del IGV que no se puede utilizar como crédito fiscal
----------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------
3.5 Crédito Fiscal por facturas emitida en el ejercicio anterior

Si bien uno de los principios establecidos para la imputación de un gasto es que el
mismo corresponda al ejercicio en el que se declara (principio de devengo), dicha
condición no condiciona su anotación en el Registro de Compras para el ejercicio
del crédito scal, no obstante, como analizaremos a detalle en el siguiente caso:
Caso 22 Devengado
scal
versus oportunidad de uso del crédito
La empresa Fantasía S.A.C. es una empresa comercial que recibe, en el mes de

febrero del 2021, una factura respecto a un servicio de asesoramiento informáti-
co, valorizado en S/ 25,000 (más IGV) concluido en el mes de diciembre del 2020,
pero el comprobante fue emitido en el mes de febrero. Se sabe, además, que di-
cho comprobante no fue provisionado por la empresa en el ejercicio 2020.
(44) Aplicación de la tasa del 12% referido a los servicios de mantenimiento vigente desde el 01.04.2018
Se desea saber si la empresa podrá anotar dicho comprobante en el Registro de
Compras y ejercer el derecho al crédito scal en dicho periodo.
Solución:
Aspecto tributario en el IGV
Al respecto del tema planteado, la Carta N°010-2012-SUNAT/200000, de fecha
16/02/2012, señala que un comprobante de pago emitido de manera extempo-
ránea al momento en que debió emitirse, conforme al reglamento de compro-
bantes de pago, sí da derecho al crédito scal, siempre que las adquisiciones de
bienes y servicios reúnan los requisitos detallados en el artículo 18 de la Ley de
IGV y dicho comprobante contenga la información mínima establecida por el in-
ciso b) del artículo 19 de la Ley de IGV, la información prevista en el artículo 1 de
la Ley N° 29215 y los requisitos y características mínimos que prevén las normas
reglamentarias en materias de comprobantes de pago vigentes al momento de
su emisión; y que sea anotado en el Registro de Compras dentro de los 12 meses.
En adicional, el Tribunal Fiscal se pronunció en la RTF Nº 3391-10- 2018, en la cual se in-
dica que si bien el inciso a) del artículo 18 de la Ley del IGV dispone que otorgan dere-
cho a crédito scal aquellas adquisiciones que sean permitidas como gasto o costo de
la empresa, de acuerdo con la Legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando el con-
tribuyente no esté afecto a este último impuesto, ello no signica que, además, exija
60 que se trate de gastos o costos de un determinado ejercicio gravable.
RTF N° 3991-10-2018
ª(¼) si bien el artículo 18° de la Ley del Impuesto General a las Ventas establece como re-
quisito sustancial que la operación sea permitida como gasto o costo por la empresa, en
el presente caso la administración no ha cuestionado que se trate de una operación que
no calique como gasto, sino únicamente lo relacionado al devengo del mismo”.
Por lo tanto, corresponderá ejercer el crédito scal, en tanto correspondan a ad-

quisiciones de bienes o servicios permitidas como gastos deducibles, es decir que
estos cumplan con la causalidad del gasto a que se reere el artículo 37 de la ley,
independientemente de su devengo en el ejercicio o no, puesto que este último
requerimiento solo es aplicable para la determinación del Impuesto a la Renta.
Aspecto tributario en el Impuesto a la Renta

Se debe tener en cuenta que el antepenúltimo párrafo del artículo 57 LIR estable-
ce el criterio del devengado para el reconocimiento de gastos dentro de un ejer-
cicio gravable, considerando que se deben imputar cuando sucedan los ªhechos
sustanciales para su generación”.
Procede señalar que, a efectos de imputar un gasto a un ejercicio determinado,
deberemos de analizar la forma y condiciones particulares bajo las que se prestó
el servicio y determinar si se ha generado la obligación de su pago. Para el caso
planteado, tenemos que los hechos sustanciales (inicio y culminación del servi-
cio) se dieron en el periodo de diciembre 2020.
Para nes del Impuesto a la Renta, el gasto puede ser deducido sin estar contabili-
zado al no haberse regulado dicho condicionamiento, salvo supuestos en los que ex-
presamente se requiere cumplir dicha condición. A mayor abundamiento, en el Infor-
me N° 004-2017-SUNAT/5D0000 se expresa que, para determinar la renta neta imponi-
ble de tercera categoría no resulta exigible que dichos gastos devengados en el ejerci-
cio deban encontrarse contabilizados en este para reconocer su deducción, salvo los
casos en que se así se haya dispuesto en la norma tributaria(45).
Aspecto contable
El hecho de no reconocer un gasto dentro de un determinado ejercicio puede
generar distorsiones en la información nanciera presentada, y es considerado un
error contable según lo establecido en la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en
las Estimaciones Contables y Errores.
A tal efecto, de acuerdo con el párrafo 42 de la NIC 8, se debe evaluar prime-
ro la materialidad de la omisión, es decir determinar si individualmente o en
su conjunto influye en la toma de decisiones basadas en los estados financie-
ros. Si determinamos que el importe del error es material y el ejercicio ante-
rior ya se encuentra cerrado entonces no se deberá incluir dicho importe en
el periodo que se descubra, sino que se deberá aplicar sobre los resultados
acumulados del ejercicio anterior y que, de acuerdo con la dinámica conta-
ble, corresponde utilizar la cuenta contable 5922 ± Resultados Acumulados/ 61
Gastos de Ejercicios Anteriores(46).

modicado 2019.
-------------------------------------------------------- x --------------------------------------------------
59 Resultados acumulados 25,000.00
591 Utilidades no distribuidas
5922 Gastos de años anteriores 25,000.00
40 4,500.00
4212 Emitidas 29,500.00
02/2021 Por el registro del servicio devengado en el ejercicio 2020
-------------------------------------------------------- x --------------------------------------------------
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 29,500.00
4212 Emitidas
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 29,500.00
1041 Cuentas corrientes operativas
02/2021 Por la cancelación del servicio contratado
-------------------------------------------------------- x --------------------------------------------------
(45) Uno de los supuestos previstos que requiere la contabilización para la deducción es la depreciación.
(46) De acuerdo con el Plan Contable General Empresarial modicado 2019.
Preguntas frecuentes
1 Respecto a los requisitos formales. ¿Hasta qué periodo tengo plazo

para anotar el comprobante de pago emitido en abril 2020 en el
Registro de Compras?
Conforme al artículo 2 de la Ley 29215, los comprobantes de pago docu-
mentos autorizados deberán ser registrados en el Registro de Compras en
el mes de su emisión o dentro de los 12 meses siguientes, debiéndose ejer-
cer el crédito scal en el mes que hubiera sido anotado.
Por lo tanto, si el comprobante de pago se emitió en 04/2020, podré anotar-
lo y ejercer el crédito scal hasta el periodo de 04/2021, siempre que cum-
pla con los demás requisitos sustanciales y formales, y de haberse pago la
detracción de corresponder.
62
2 ¿Con qué código y periodo tributario debe pagarse el IGV por
concepto de utilización de servicios?
Conforme se precisó en el Informe N° 075-2007-SUNAT/2B0000, debe con-

signarse como período tributario la fecha en que se realiza el pago. El có-
digo a utilizar será el 1041.
3 ¿Cómo se determina la base imponible del IGV en el caso de venta

de inmuebles?
La base imponible está constituida por el ingreso percibido, en la venta de
inmuebles, con exclusión del correspondiente al valor del terreno.
Asimismo, se excluirá del monto de la transferencia el valor del terreno que
se considerará representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la
transferencia del inmueble
4 ¿Sielectrónico
no cumplí con realizar el envío del Registro de Compras
dentro de la fecha y lo subsanaré al día siguiente
¿Puedo perder el crédito scal?
En concordancia con el artículo 2 de la Ley 29215, no se perderá el dere-
cho al crédito scal si la anotación de los comprobantes de pago se efectúa
antes que la Sunat requiera al contribuyente la exhibición y/o presentación
de su Registro de Compras.
5 Si una factura electrónica contiene el nombre de la razón social

errónea ¿Se pierde el derecho a ejercer el crédito scal?
Sobre este punto, procede citar el artículo 1 de la Ley N° 29215 que estable-
ce que los mencionados comprobantes deben reunir la información míni-
ma señalada a continuación:
i) Identicación del emisor y del adquirente o usuario (nombre, deno-
minación o razón social y número de RUC), o del vendedor tratándose
de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad).
ii) Identicación del comprobante de pago (numeración, serie y fecha de
emisión).
iii) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la
operación.
iv) Monto de la operación (precio unitario, valor de venta e importe total
de la operación).
No obstante, se establece que se podrá deducir el crédito scal siempre y 63
cuando el contribuyente acredite en forma objetiva y fehaciente dicha

información, por lo tanto, se podrá ªsalvar el crédito scal” en la medida
que se cuente con medios probatorios que den certeza de la operación.
6 ¿Lagravados
entrega de canastas y pavos a los trabajadores se encuentran
con IGV?
También se considera venta al retiro de bienes muebles que realiza la em-
presa a título gratuito con motivo de dar obsequios, muestras comercia-
les o bonicaciones, entre otros, con excepción de los señalados en la ley
y reglamento.
La entrega de canastas y pavos a los trabajadores no se encuentra dentro
de las excepciones por lo que se deberá declarar y pagar el IGV en el perio-
do en que se realice la entrega del bien, cumpliendo además con la emisión
del comprobante de pago con la leyenda ªtransferencia a título gratuito”.
7 ¿En qué casos se debe aplicar la prorrata del IGV?

Se aplicará siempre que en un periodo de doce (12) meses, incluyendo el
mes al que corresponde el crédito scal, el contribuyente haya realizado
operaciones (ventas) gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el
periodo mencionado y tuviese en el mes adquisiciones que no pueda de-
terminar su destino a operaciones gravadas o no con el impuesto.
8 ¿Enactivo?qué casos se debe aplicar el reintegro del IGV por ventas de

Se deberá realizar el reintegro del crédito scal cuando se realice la venta
de bienes depreciables que conforman parte del activo jo, siempre que
se den las siguientes condiciones:
i) La venta del activo jo se realice antes de los 2 (dos) años de haberse
puesto en funcionamiento.
ii) La venta se hubiera realizado a un precio menor al de su adquisición
9 ¿Cómo opera el reintegro del IGV por desaparición, destrucción

o pérdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza
mayor o delitos cometidos por terceros?
Deberán ser acreditadas con el informe emitido por la compañía de segu-
ros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual deberá ser
tramitado dentro de los 10 días hábiles de producidos los hechos o que se
64 tome conocimiento de la comisión del delito, antes de ser requerido por
la Sunat, por ese período. Asimismo, la baja de los bienes deberá contabi-
lizarse en la fecha en que se produjo la pérdida, desaparición, destrucción

de los mismos o cuando se tome conocimiento de la comisión del delito.
10 ¿Para
gasto?
el uso del crédito scal es una condición el devengo del
Al respecto, recordar lo indicado por el Tribunal Fiscal en la RTF N° 3991-10-

2018 que señala ª(¼) si bien el artículo 18° de la Ley del Impuesto General
a las Ventas establece como requisito sustancial que la operación sea per-
mitida como gasto o costo por la empresa, en el presente caso la adminis-
tración no ha cuestionado que se trate de una operación que no calique
como gasto, sino únicamente lo relacionado al devengo del mismo”.
Por lo tanto, corresponderá ejercer el crédito scal, en tanto correspondan
a adquisiciones de bienes o servicios permitidas como gastos deducibles,
es decir que estos cumplan con la causalidad del gasto a que se reere el
artículo 37 de la ley, independientemente de su devengo en el ejercicio o
no, puesto que este último requerimiento solo es aplicable para la deter-
minación del Impuesto a la Renta.

IGV-Debito y Credito Fiscal

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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

DÉBITO Y CRÉDITO FISCAL

Marco Herrada córdova

MARCO HERRADA CÓRDOVA

Av. Angamos Oeste Nº 526 Urb. Miraﬂ ores

© Marco Herrada Córdova

GACETA JURÍDICA S.A.

07 Capítulo I Determinación del IGV como deuda tributaria

10 Capítulo II Débito scal

29 Capítulo III Crédito scal

El Impuesto General a las Ventas es el tributo de mayor recaudación para el Esta-

socitcárp sosaC .lacs otidérc y otibéD .satneV sal a lareneG otseupmI

Marco Herrada Córdova(2)

Tasa del Impuesto

socitcárp sosaC .lacs otidérc y otibéD .satneV sal a lareneG otseupmI

Venta de bienes Servicios Contratos de construcción

· Venta en el país de bie- · Prestación de ser-

mueble, realizada por Naciones Unidas

Asimismo, el artículo 14 de la citada ley se reere a la base imponible, la cual pue-

Venta en el país de bienes muebles El valor de venta

El valor en aduana más los derechos e

Prestación o utilización de servicios en el país El total de la retribución

Contratos de construcción El valor de construcción

1 Determinación de la base imponible en la venta de bienes

socitcárp sosaC .lacs otidérc y otibéD .satneV sal a lareneG otseupmI

Venta de bienes A título oneroso

1.1. Nacimiento de la obligación tributaria(4).

La fecha en que se emita o deba emitirse el En la fecha en que se

La fecha en que se entregue el bien y

1.2. Oportunidad en la que se emite el CdP(5).

Caso 3 Venta de bienes a título oneroso

Mayo 2021 Base imponible Débito scal Total

Anticipo 42,372.88 7,627.12 50,000.00

Junio 2021 Base imponible Débito scal Total

Venta 103,389.83 18,610.17 122,000.00

Anticipo -42,372.88 -7,627.12 -50,000.00

Total del periodo 61,016.95 10,983.05 72,000.00

Para efectos del Impuesto a la Renta, el nacimiento de la obligación tributaria del

socitcárp sosaC .lacs otidérc y otibéD .satneV sal a lareneG otseupmI

Caso 4 Retiro de bienes por entrega de obsequios a clientes

Valor venta IGV Total S/

Costo unitario 66.95 12.05 79.00

La empresa realizó la entrega de los productos en el mes de octubre ¿Cuál sería

Base imponible Débito scal Total S/

Costo total 6,694.90 1,205.10 7,900.00

socitcárp sosaC .lacs otidérc y otibéD .satneV sal a lareneG otseupmI

16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 1,205.10

Al momento de efectuarse la entrega de los productos a los clientes, se deberá

socitcárp sosaC .lacs otidérc y otibéD .satneV sal a lareneG otseupmI

2 Determinación de la base imponible en la primera venta de

2.1 Nacimiento de la obligación tributaria

Primera venta de En la fecha de percepción del ingreso por el monto

2.2 Oportunidad de emisión del comprobante de pago

Caso 5 Base imponible en la primera venta de inmuebles

(10) Artículo 54, literal b), de la Ley del IGV.

En base a lo expuesto, procedemos a determinar la base imponible:

* Base imponible de la primera venta de inmueble = Monto percibido / 1.09

socitcárp sosaC .lacs otidérc y otibéD .satneV sal a lareneG otseupmI

Servicios prestados en el pais por

3.1. Nacimiento de la obligación tributaria

En la prestación de servicios, lo En la utilización de servicios, lo

La fecha en que se anote

La fecha en que se pague

3.2 Oportunidad de emisión del comprobante de pago