TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA I

Material práctico. Está en revisión. De eso todavía no tenemos que bajar nada. El sáb 20.03 es la 1er clase práctica.

Material de teoría, clasificado en número de unidades.

Recomendaciones:

Leer antes de cada clase

Tener a mano la ley o el decreto

Resolver ejercicios prácticos antes de las clases

Siempre consultar dudas

La ley ya la tenemos en el campus

LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO:

¿Qué es la actividad financiera del Estado?: Son aquellas actividades que realiza el Estado con la finalidad de obtener los
recursos necesarios para satisfacer los gastos públicos destinados a la satisfacción de las necesidades colectivas y en general a la
realización de sus metas y objetivos.

Se integra por tres etapas que determinan las relaciones jurídicas establecidas entre los diversos órganos del Estado o entre
dichos órganos y los particulares, ya sean deudores o acreedores del Estado:

1. Obtención de ingresos. Pueden provenir de la realización de los actos regulados dentro del marco de Derecho Privado,
como son los que obtiene el Estado cuando explota, arrienda, o vende sus propiedades y actividades realizadas dentro de la
esfera del Derecho Público, como son los que percibe recurriendo al patrimonio de los particulares en forma coactiva.
2. La administración de los recursos obtenidos
3. Las erogaciones. Son necesarias para la realización de las múltiples y variadas atribuciones, actividades y finalidades, tanto
propias como de la actividad que el Estado tiene a su cargo, todo ello con base en un presupuesto de egresos.

PRESUPUESTO, GASTOS, INVERSIONES Y RECURSOS:

El Estado define que gastos va a llevar a cabo (gasto público). Hay dos tipos de gastos:

1. Gastos propiamente dichos: los gobernantes deciden si son a cargo del estado o si son privados. En el caso del transporte, la
educación, la salud, entre otros; se puede individualizar a quienes beneficia este gasto del Estado.
2. Gastos públicos esenciales: surgen de la CN (la defensa exterior, la justicia, la seguridad interior), son necesidades publicas
esenciales. Incluye a los servicios públicos indivisibles que no se pueden medir en cuanto o a quienes beneficia

Cuando el Estado toma a cargo un servicio  el beneficio colectivo de la sociedad > a la sumatoria del beneficio individuales. Ej.
vacunación (beneficia no solo a los vacunados propiamente, sino a todos los que no se van a contagiar por ellos).

En función de lo que planea gastar el Estado (presupuesto nacional) es la cantidad de recursos que sale a buscar. Es decir, 1ro
define en que va a gastar y después sale a buscar recursos. [Una persona, al contrario, 1ro mira sus ingresos y después gasta]

¿Quién hace frente a los gastos indivisibles del Estado?  Los contribuyentes, financian al Estado con los impuestos.

Funciones / finalidad de los impuestos:

 Fiscales: es la aplicación de un impuesto para satisfacer una necesidad pública de manera indirecta. Es decir, se obtiene un
ingreso de la recaudación y se aplica en gastos para financiar diversos servicios públicos.

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 Extrafiscales: es la aplicación de un impuesto para satisfacer una necesidad de interés público. Un ejemplo son los
impuestos a los cigarrillos y a las bebidas alcohólicas en busca de desalentar su consumo.
 Mixtos: es la finalidad de búsqueda conjunta de los dos fines anteriores.

RECORRIDO HISTÓRICO:
A. Smith: tiene un concepto cerrado de las funciones del Estado que solo debe encargarse de actividades esenciales. La actividad
Financiera del Estado tiene que ser lo más reducida posible. El estado para gastar necesita recaudar. Pero es más beneficioso
que los particulares tengan la riqueza para ellos porque el impuesto es una traslación de la riqueza de los particulares al estado.

Si hay una situación de emergencia, como una epidemia, el Estado debe salir a hacer gastos. Eso debe cubrirse con pedir plata a
otros (endeudamiento) y devolverlo lo antes posible. Y mantener el equilibrio presupuestario: gasto 10 recaudo 10. Si necesito
tomar deuda, ese año se pide más y luego se vuelve a la normalidad. No emitir dinero, porque genera inflación. Y genera un
impuesto ciego

Con el crecimiento exponencial de las empresas, abuso de los capitalistas, el conflicto entre capitalistas y trabajadores y un
Estado que no debería intervenir  Se cayó en una profunda crisis en la década del 1930. Se planteó que el rol del Estado debe
ser intervenir para no permitir el abuso a la gente. Es decir, interviene, corrige y luego se aparta.

La conceptualización moderna es que el Estado debe ser dirigista. Intervenir para que la plena ocupación pueda darse. Dado que
las empresas privadas no intervienen en ciertos gastos, como el gasto público en acueductos, el Estado empieza a tomar
participación en la actividad económica de los particulares. Siempre q se toma una decisión pública debe estar mirando el
interés colectivo de la población.

RECURSOS CON LOS QUE CUENTA EL ESTADO

 Recursos originarios: provienen del aprovechamiento económico de los bs del Estado y los diversos tipos de actividades
productivas realizadas por este.
 Recursos derivados: proviene del ejercicio de la potestad tributaria que tiene el Estado por su poder de imperio que le
permite gravar a los bienes o las personas que se encuentran bajo su jurisdicción.
 Recursos de fondos no retornables/ no reembolsables: se da cuando p. e. el Estado Nacional le da dinero al Estado
Provincial

CLASIFICACIÓN DE LOS RECURSOS DERIVADOS:

1. Tributo: es una prestación obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio, en
virtud de ley. Da lugar a relaciones jurídicas de derecho público y se destina para hacer frente al gasto público necesario
para el mantenimiento del estado
a. Impuestos: prestación obligatoria comúnmente en dinero, que el Estado exige, en ejercicio de su poder de imperio,
sin obligarse a una contraprestación respecto del contribuyente. El hecho generador de esta obligación es que se
verifique en la realidad el hecho imponible definido por el legislador. Un bien o una persona pueden estar
alcanzadas o gravadas por los impuestos o no:
i. Gravado: está dentro del concepto de presupuesto factico (Es decir cumple con las condiciones de ser
alcanzado por el impuesto). Ej. Art. 1: Está gravado el alquiler de inmuebles en todo el territorio nacional
ii. No gravado: está por fuera del hecho imponible. La venta de una licuadora no tiene nada que ver con el
alquiler o el alquiler de un inmueble en otro país
iii. Exento: está gravado/alcanzado por el impuesto, pero una ley específica lo exime de pagarlo. Art. 2: los
alquileres de inmuebles en Lanús se encuentran eximidos de pagar el impuesto.
b. Tasas: toda prestación obligatoria que el Estado exige, en ejercicio de su poder de imperio, por un servicio o
actividad estatal que se individualiza en el obligado al pago. Tal servicio tiene carácter de divisible (como el
alumbrado, barrido y limpieza)
c. Contribuciones especiales: es toda prestación obligatoria que el Estado exige, por beneficios individuales o de
grupos sociales derivados de la realización de obras o gastos públicos
i. Contribuciones de mejoras: se caracterizan por la existencia de un beneficio derivado de una obra pública

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 ii. Contribuciones parafiscales: recaudadas para asegurar el financiamiento autónomo de ciertos entes
públicos
2. Sanciones
3. Emisión de moneda

DISTRIBUCIÓN DE LA CARGA TRIBUTARIA

La actividad del Estado tiende a repartir la carga presupuestaria entre categorías y clases de contribuyentes. El Estado afronta los
gastos públicos con recurso provenientes de la explotación y administración de su patrimonio, de las sanciones pecuniarias, del
uso de su crédito público, de la emisión monetaria y de los ingresos tributarios.

Si se pretende que la estructura tributaria no dificulte el logro de las metas sociales y económicas, debemos afirmar que la carga
tributaria tiene que ser distribuida con justicia, lo que lleva al siguiente principio.

PRINCIPIO DE EQUIDAD
La carga impositiva debe ser distribuida equitativamente en toda la población y no que se grave arbitrariamente a unos pocos.
Se debe prever quienes son los que económicamente deberás cargar con el tributo, a fin de cuentas. La proporción justa o
equitativa de los tributos se halla indiscutiblemente ligada a los principios constitucionales de generalidad, razonabilidad, no
confiscatoriedad, igualdad y proporcionalidad.

Puede distinguirse:

- La equidad horizontal: tratamiento igual para iguales

- La equidad vertical: reglas a ser aplicadas frente a circunstancias diferentes.

Doctrinariamente se elaboraron distintas teorías para establecer en qué casos se cumple con este principio. Las más importantes
son las relacionadas con:

- el beneficio: es más afín al razonamiento económico. Se interpreta a la equidad "como requiriendo igual tratamiento para
quienes reciben iguales beneficios de la actividad estatal y que la distribución de impuestos entre los individuos que reciben
diferentes beneficios se haga en proporción al monto del beneficio recibido"
- el sacrificio: las utilidades decrecientes sustentan la imposición progresiva (que la alícuota o porcentaje aumente a medida
que se incrementa la base imponible). Para una persona sedienta, un vaso de agua tiene una utilidad mayor que para una
no sedienta; a medida que se van suministrando vasos de agua a una persona, la utilidad decrece hasta llegar a un estado
de saciedad
- la capacidad contributiva: consiste en la aptitud económico-social para contribuir al sostenimiento del Estado. Si bien se la
vincula con el principio del sacrificio, puede enfocarse considerando las posibilidades objetivas de un individuo, más que su
sacrificio

PRESIÓN TRIBUTARIA
Es la relación entre la cantidad de tributos (directos e indirectos; nacionales, provinciales, municipales) que soportan los
particulares, un sector económico o toda la Nación, y su cantidad de riqueza o renta. De ahí surgen los conceptos de presión
tributaria individual, sectorial y nacional. Esta última es la relación entre la cantidad total de recursos tributarios percibidos por
un Estado, en un período determinado, y la suma total de bienes y servicios producidos en ese Estado en tal período.

HECHO IMPONIBLE

El h.i. también llamado "presupuesto de hecho", "hecho generador" o "soporte fáctico".

La norma tributaria es una hipótesis legal que cuando se cumple la condición que plantea, es decir, se dan las circunstancias para
que se configure el hecho imponible, generando el nacimiento de la obligación tributaria, en la medida en que no se cumplan
hipótesis legales neutralizantes (exenciones y desgravaciones o beneficios tributarios).

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Existen presupuestos fijados por ley para cada tributo y cada uno de ellos nace con un hecho imponible que lo origina. Esta
situación o hecho imponible obliga a un individuo o una empresa (conocido como obligado tributario) a presentar y pagar un
determinado tributo (ya sea un impuesto o una tasa).

La conjunción de los elementos que integran el hecho generador de la obligación tributaria se produce al configurarse sus cuatro
aspectos:

a) Aspecto material o objetivo: la descripción objetiva del hecho generador de la obligación tributaria. Es la realización de
actos, hechos o actividades cuya consecuencia sea la obtención de ganancias
b) Aspecto personal o subjetivo: es la definición del sujeto pasivo del impuesto, esto es, del contribuyente (persona humana o
jurídica) respecto del cual se verifica el hecho imponible. Si bien el contribuyente es el sujeto pasivo del impuesto, ello no
significa que sea necesariamente el sujeto de la obligación tributaria, porque el mandato lagal de ingresar el gravamen
puede estar a su cargo o bajo la responsabilidad de un tercero (e.j. los agentes de retención)
c) Aspecto temporal: el momento en que se verifica el hecho imponible. En este sentido, puede ser:
a. Instantáneo: Se realiza en un instante, en un momento determinado. A cada repetición del mismo hecho se
configura otro h.i. autónomo y distinto de los anteriores, dando nacimiento a tantas obligaciones cuantos fueren
los h.i. Es cuando se perfeccionan todos los elementos que el legislador definió en un mismo momento. La alícuota
aplicable será la prevista en la fecha de configuración de cada uno de ellos, salvo disposición en contrario
b. Periódico: Es de formación sucesiva, se perfeccionan a la finalización de un período. del el h.i. del IIGG de una
persona involucra a las ganancias de todo el año. Comienza el 01.01.x1 y se termina de perfeccionar el 31.12.x1. Al
ocurrir el aumento de la alícuota durante su curso, se aplica la vigente a la fecha en que se complete el ejercicio,
salvo disposición en contrario.
d) Aspecto espacial: es la descripción del lugar en el que se configura el hecho imponible. Las legislaciones de los distintos
países se orientan de forma diversa a los efectos de establecer como se vincula la materia gravada con el Estado que ejerce
la potestad tributaria, resultando de aplicación uno de los siguientes criterios.
a. Renta mundial: determina la fuente de la ganancia en atención al domicilio, residencia o nacionalidad del
beneficiario de la renta.
b. Objetivo: determina la fuente de la ganancia en atención a su ubicación geográfica (sobre la base del lugar de
donde provenga la renta)

El h.i., según su dinámica, puede ser:

Una vez que el h.i. se perfecciona, no puede afectarse por una ley o impuesto nuevo. La ley impositiva no puede ser retroactiva a
ejercicios ya cerrados en la medida en que lesione a las personas (si me disminuye la alícuota, SI. Si me aumenta la alícuota, NO)

 Sujeto pasivo del impuesto: es el que se ve afectado por el h.i. Es la persona a cuyo cargo pone la ley el cumplimiento de la
prestación (pago) y que puede ser el deudor (contribuyente) o un tercero.

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 Sujeto activo: es el Fisco o el Estado. Es el ente al cual corresponde el crédito del tributo; no el sujeto que dicta la ley
tributaria, ni los sujetos a los cuales se debe atribuir el producto de la recaudación tributaria.
 Nexo vinculante: el estado define el nexo vinculante según el alcance de su potestad
o Fuente o Territorialidad: ubicación geográfica de la fuente productora de la ganancia pagan sobre las ganancias
que se produzcan en el país.
o Nacionalidad: nacionalidad del sujeto que obtiene la ganancia.
o Residencia: lugar donde reside el sujeto que obtiene la ganancia.

Siempre para cada situación hay un objeto y un nexo vinculante

DOBLE IMPOSICIÓN

Sucede cuando existe:

- Dos o más sujetos activos: Estado argentino y Estado uruguayo

- Un mismo hecho imponible: el alquiler de inmueble
- Un único sujeto pasivo del impuesto: el locador
- Dos nexos vinculantes distintos: nacionalidad y territorio
- En un mismo período/ momento

Se suele considerar que la doble imposición internacional atenta contra el desarrollo económico. Ej.: Toyota paga el impuesto de
Japón (33%) y el impuesto de argentina (37%) = 70% en impuestos. Para evitar este efecto económico de la doble imposición
internacional, los países suelen tener convenios internacionales.

Ejemplo: médico argentino cobra honorarios en Argentina (renta mundial) y en Uruguay (renta local). El mecanismo que utiliza la
Argentina para atenuar esto, le permite tomar como pago a cuenta lo que pago en otro lado. Este crédito del impuesto anula el
efecto de la doble imposición.

Ejemplo 1: ambos estados tienen la misma alícuota

Ejemplo 2: la alícuota es mayor en el exterior. Uno pude tomar en pago a cuenta con el límite de la alícuota local. Es decir,
calcular el impuesto con nuestra tasa y ese es el tope máximo

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Ejemplo 3: la alícuota de argentina es mayor que la de Uruguay

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Ejemplo 4: CREDITO EXONERADO O TAX SPARING: es una clausula donde el crédito es exento pero ese lo tiene que tomar a
cuenta como si fuera que hubiese pagado esa alícuota. Argentina permite computar 15.000 de pago a cuenta. El medico va a
pagar solo 30.000.

Existen convenios bilaterales para evitar la doble tributación, estos se pueden encontrar en:
http://afip.gob.ar/institucional/acuerdos.asp.

En cada convenio se escribe que es lo que sucede en cada país. Primero tengo que ver si hay algún convenio sino aplico estos
métodos para evitar la doble imposición

CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

IVA, impuesto al cons de

su renta o patrimonio

Ejemplo: hay un impuesto sobre la herencia. Pero hay dos situaciones:

- Si se grava cuando el heredero recibe la herencia  es directo

- Si se grava sobre el total de la herencia  es indirecto

No todos los estados de nuestro país pueden cobrar ambos tipos de impuestos. Las provincias tenían el poder originario, cuando
se unen con la constitución; las provincias cedieron parte del poder a la nación. Entonces la nación concurre con las provincias
para cobrar impuestos indirectos. Solo pueden cobrar directos en casos de necesidad y urgencia y por un tiempo determinado.
¿Las municipalidades pueden cobrar impuestos? Depende de lo que diga la constitución de la provincia. Por eso es que solo
pueden cobrar tasas y contribuciones

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Un impuesto directo es progresivo paga mas los que mas tienen y el indirecto como el consumo es regresivo, afecta mas a los
que menos tienen,

Real/subjetivo; Objetivo o personal

- Personal / Subjetivo: se tiene en cuenta la situación personal del sujeto (IG no paga lo mismo quien tiene una carga de
sepelio que el que no. No paga lo mismo el que tiene hijos)
- Real / Objetivo: pagan todos lo mismo, no se plantea la situación personal de cada sujeto. Ej imp inmobiliario, impuesto
automotor. Todos pagan el impuesto no importa si tiene hijos o no y demás.impuesto al consumo, no te van a
preguntar al venderte si tenes hijo o no ja.

Leer del campus l jurisprudencia de la retroactividad

17.03.2020 clase 3

El impuesto directo no tiene la misma repercusión que los impuestos indirectos.

El impues indirecto tiene menos repercusión en la poblacion (ej alícuota en la leche, pan, etc), el directo sale por todos lados.

Quienes pagan más. Los que tienen mayor capacidad para contribuir. Índices exteriorizadores de la capacidad de impuesto son:

 Renta (Ej. IG)

 Patrimonio (impuesto bs personales)
 Consumo (iva

Una justa retribución de la carga impositiva, es lo que se paga. Si no es justo, la gente termina evadiendo. El sistema tributario
tiene que hacer una redistribucino justa de los ingresos.

Tendría que tratar de con impuestos, a los que mas tienen y destinarlo a solventar servicios a los que menos tienen a través de
un gasto publico. Ej impuestos a los mercedes bens y lo distribuyo en el sistema sanitario. (un mal ejemplo seria ponerle un
impuesto a la leche y poner lo recaudado en plazas de recoleta)

Ej impuesto a la renta, es el que mas evade, porque no declaran lo que realmente gana, sabe lo que factura pero si cobra sin
facturar no lo sabe. Salvo los asalariados.

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Si se combina los impuestos directos y los indirectos: es la mejor distribución

- se previene la evasión. Se disminuye la evasión, lo que no pago de impuesto por la renta que no devlaro lo termino pagando
con el consumo

- Hay una distribución de la carga impositiva más homogénea, el estado lo que no recauda con impuesto directo, lo recauda con
el consumo

- Se recauda más

El impuesto indirecto produce un efecto de ilusión financiera, uno no se da cuenta que lo va pagando de a poco (es lo que
sucede con el consumo. La leche, la ropa, el Netflix todo tiene impuestos)

Aporte solidario y extraordinario. Ley 27.605 ayuda a palear los efecto de la pandemia

Tiene todas las características de un impuesto pero no lo quieren llamar “impuesto”. Lo creo las siguientes normas:

Un aporte por única vez.

Con carácter de emergencia

Obligatorio

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Y para toda la nación (de orden nacional)

Quien lo paga?

Personas humanas y sucesiones indivisas, se va a calcular Sobre la totalidad de sus bienes al 18.12.2020. si esos bienes superan
los 200 millones de pesos, esta obligado a aportar (cuando supero los 200 millones pago sobre los 200 -a diferencia del IG que
pago sobre el exedente-). Si esta por debajo, esta exento de pagar este aporte.

Que es un país no cooperante? Lo que no van a pasar información a otros países.

El art 73 de la ley dice que es el 25%. Países de baja o nula tributación  donde el porcentaje es 15% de ig

Estas personas que viven es estos países pagan por los bienes del país y todo el mundo si son argentinos.

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La persona q reside en otro país pero tiene bienes en arg por 200.000.000 o mas, debe pagar el aporte y lo va a pagar el
responsable sustituto, es la persona que esta en el país a cargo de los bienes de esa persona extranjera d ueña de los bienes

El estado tiene potestad de recaudar. Existen limites constitucionales que determinan que un impuesto no puede ser
confiscatorio. Un impuesto es confiscatorio si absorbe una parte del patrimonio.

En bienes personales, hay bienes que están exentos (p.e. inmuebles rurales, casa-habitació n) en este caso del aporte solidario
se van a basar en la totalidad de los bienes no están exentos ninguno. Hasta las acciones títulos pub todooo.

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Mañana vemos cual es el objeto imponible en el IG. Texto ordenado que esta subida al campus.

Subió al campus lo referido a persona humana (1ra parte de la unidad) los casos de las clases que siguen.

(TEMA CLAVE, PODER DEFINIR SI ES UN CONCEPTO ALCANZADO O NO POR EL IMPUESTO  OBJETO)

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Art 1° define las ganancias de quienes quedan alcanzados: ( que sujetos que pagan el impuesto)

- Personas humanas
- Personas jurídicas
- Sucesiones indivisas

Nexos vinculantes: hay dos nexos vinculantes  residencia en el pais y residentes en el exterior

- Residentes en el país tributan sobre sus ganancias:

o Obtenidas en el país (fuente Argentina)
o Obtenidas en el exterior (fuente Extranjera)

Puedo tomar como pago a cuenta las rentas del exterior para el pago de impuesto en el país

- No residentes en el país tributan sobre sus ganancias:

o Obtenidas en el país (fuente o territorialidad)

(nadie nos va a pedir un articulo de memoria, los mencionan solo para ubicarnos en la ley) (nota cuando en la ley dice L es
porque ese articulo se relaciona con otros artículos de la ley. DR es con otros decretos)

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Art 2° no hay una única definición de ganancia gravada, depende del sujeto que obtiene la ganancia

- Si es una persona humana o sucesión indivisa:  aplica teoría de la fuente

- Si es una empresa o explotaciones unipersonales: teoría del balance (todo lo que esta en el balance es una ganancia. En el caso
de las personas no)

(si no nos dicen quien es el sujeto alcanzado, no podemos responder si esta alcanzado o no por el impuesto)

La sucesión es el sujeto que nace cuando muere la persona humana

* Ganancias para pers humana o sucesión indivisa --> teoría de la fuente

Requisitos de la teoría de la fuente: cumplir en forma conjunta los siguientes requisitos( si o si los 3):

1. Permanencia de la fuente productora: una vez obtenida la ganancia la fuente que genero la ganancia, sigue en
permanencia del contribuyente. Ej un alquiler, La renta es el alquiler y sigo teniendo la permanencia del inmueble) no
se pierde la fuente que genera la ganancia, en una venta del alquiler no cumpliría este requisito ya que se pierde.
2. Periodicidad: real (existe una sucesiva frecuencia en los ingresos, el alquiler del inmueble hay una frecuencia de los
ingresos o un sueldo lo cobro todos los meses) o
Potencial (no existe una sucesiva de ingresos pero debido a la actividad del contribuyente el ingreso puede repetirse en
el tiempo. Ej: un honorario por auditoria, como la ganancia está relacionada a la actividad del contribuyente y puedo
volver a pasar, quedaría alcanzada por el impuesto)

Tenemos los fallos:

Caso 1: Jorge vale. Despachante de aduana. Un dia combro un premio por detectar un ilícito. Solo declara como ganancia su
sueldo porque ese premio no cumplía con la periodicidad. La corte le dijo que por su tipo de trabajo como despachante de
aduana, puede que vuelva a cobrar ese premio en el tiempo.

Si ejerzo como contador independiente (por mas de que habitualmente este en relación de dependencia) tengo que declarar
esas ganancia  se relaciona con la actividad habitual

Ahora si yo gano un premio en un concurso, no lo tengo que declarar porque no esta alcanzado por el impuesto. Las rentas
provenientes de juegos de azar no pagan impuesto a las ganancias

3. Habilitación: es el esfuerzo necesario para poner la fuente en condiciones de producir la ganancia. Algun gasto.

Si yo recibo un inmueble como herencia o como donación, es rentas no gravadas por el impuestos porque no cumplen con el
requisito de habilitación de la teoría de la fuente. Porque yo no tuve que realizar ningún esfuerzo para obtenerlo. Las herencias
son rentas no gravadas por el impoesyo, no cumplen requisito de habilitación. No hay ningún esfierrxo de mi parte.

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Si se cumplen los tres. Es una ganancia grabada por el impuesto.

Cumple los requisitos teoría de la fuente

- Si  ganancia gravada por el impuesto

- No  voy al art 2.
Apartado 3 LIG  ¿es el resultado de la venta de un bien mueble amortizable? (es decir, si esta afectado por el
ejercicio de la profesión, el bien es parte de la actividad) SOLOS LOS BIEN MUEBLES, LOS INMUEBLES NO ENTRAN EN
ESTE APARTADO.

Si no es un bien mueble o si es un bien mueble pero personal paso al siguien paso apartado4

Apartado 4: venta de acciones, valores, participaciones societarias: es una venta de alguno de estos puntos? Si es, queda
alcanzado.

Las acciones que cotizan en bolsa, están GRAVADAS POR EL IMPUESTOS PERO ESTAN EXENTAS!!!

Si no es una venta de acciones y demás sigo al siguiente paso  apartado 5. Es venta de un inmueble y de la transferencia de
dcho del inmueble

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 Apartado 5: solo afecta a los inmubles adquiridos a partir del 01/01/2018  si es anterior, pago por el impuesto a la
transferencia de inmueble. Si vendo un inmueble que adquiri antes de enero del 18 no esta alcanzado por el impuesto, y si lo
adquiri después si queda gravada.

La venta de la casa habitación esta exenta del impuesto sin importar cuando la adquiri. Si la casa la adquiri antes del 18 no
queda gravado y si la adquiri posterior al 18 queda exenta, son cosas diferentes.

Si recibo un inmueble de junio del 2018 como herencia  me tengo que preguntar a qué fecha adquirió el causante dicho
inmueble, si lo adquiri antes de enero del 18 no va a estar alcanzado.

Si tampoco es la venta de un inmueble, tengo que analizar si abarca a alguna de las 4 categorias

Art 2: son ganancia sin perjucio de lo dispuesto por cada categoría (esto hace a la tecnica de la declaración de impuestos)

La rentas (de las personas humanas) se clasifican en 4 categorías (la categoría es como se clasifica la declaración de esa
ganancia)

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categoría 1: renta de suelo (relacionado a inmubles, mejoras, impuestos a cargo del inquilino). Art 44 LIG. Tengo un inmueble y
lo alquilo, obtengo el alquiler cumple los requisitos de teoría de la fuente y además esta en este artículo de la ley

categoría 2: rentas de capital (interés, dividendos, alquileres de bienes muebles, ventas de marcas, llave, patentes regalías atc).
Art. 48 LIG

categoría 3: rentas de empresa o explotación unipersonals. Art 53

categoría 4: rentas del trabajo personal como Honorarios, jubilaciones, sueldos. Art 82

SI NO ESTA EN NINGUNA DE LAS CATEGORIAS ES UNA GANANCIA NO GRAVADA X EL IMPUESTO!!!

Siempre preguntarme:

¿Quien es el sujeto? Persona humana, ideal sucesion

- Cumple con los requisitos de la teoría de la fuente? Permanencia, periodicidad, habilitación? Si la respues es SI es ganancia
gravada, si la respuesta es NO, sigo a la siguiente pregunta.

-Es el resultado de la venta de un bien mueble amortizable? Si la rta es SI, esta gravada si es NO sigo…

-Si son acciones, títulos, bonos etc.. sigo

Es resultado de la venta de un inmueble o derecho? ( tener en cuenta cuando se adquirio el inmueble) sigo…

Voy a las categorías recorro las 4

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Si el sujeto es una empresa o explotaciones unipersonales

Sujetos incluidos en el art 73 LIG APLICA LA TEORICA DEL BALANCE

Ej:

a. Sociedades de capital
a. S.A.
b. S.A.U
c. S.C.A.
d. S.A.S.
e. S.R.L
f. S.C.S
g. Asociaciones
h. Fundaciones
i. Cooperativas y entidades civiles
j. Fideicosos
k. FCI
b. Establecimientos permanentes

La definición de ganancia fiscal es similar a la definición de ganancia económica porque todo incremento patrimonial queda
alcanzado por el impuesto. Todo esta gravado por el impuesto. Todo todo.
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Empresa unipersonal – concepto

Empresa ubicada en nuestro país con fines de especulación o lucro desarrolla actividades (comerciales, industriales,
agropecuarias, minerias, servicios técnicos, servicios científicos, servicios profesionales) el titular es una persona humana o
sucesión indivisa domiciliada o radicada en nuestro país (las personas están domiciliadas y las sucesiones estan radicadas)

Un kiosco es una empreas unipersonal. Esta en el país, fines de generar ganancia, genera actividad comercial. El dueño es una
perona humana.

Un contador que brinda servicios entra dentro del concepto de empresa unipersonal.

Las demás sociedades o empresas unipersonales que desarrollan las siguientes actividades: art. 82 inc f: del ejercicio de
profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, sindico, mandatoria, gestor de negocios, director de sociedades
anónimas y fiduciario

Art 82 inc g: los derivados de las act de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana

Estas actividades no se complementan con una actividad comercial

Si soy contador y tengo un kiosco que no guarda relación con mi actividad, al momento de declarar, declaro en la categoría 3 lo
que perciba del kiosco y como categoría 4 lo que perciba como sueldo de contador. Se separa de esta forma porque esas dos
cosas tributan de manera diferente. Para la persona humana teoría de la fuente, para el kiosco teoría del balance, es porque no
tienen que ver una cosas con la otra, es decir, el kioco no tienen nada q ver con la profesión de la persona.

Yo un profesional tiene un negocio aparte comercial relacionado a su profesión, por ejemplo un farmacéutico tiene una farmacia
y vende los medicamentos, ya no se lo analisa como teoría de la fuente sino ya se engloba dentro de teoría del balance,

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FALTA CLASE EL SÁBADO 20/03/2021

LUNES 22/03/2021 – FUENTE

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Tienen que cumplirse las dos cosas, que la ganancia este gravada por ej objeto del impuesto y también que se de el nexo
vinculante o momento de vinculación, si no cumple alguna no queda gravada.

Nexo: vincula el hecho imponible. con el sujeto activo (el Estado) gracias a ese nexo

- Fuente o territorialidad: ubicación geográfica de la fuente productora de la ganancia

- Residencia: tiene en cuenta donde reside el sujeto que obtiene la ganancia
- Nacionalidad: del sujeto que obtiene la ganancia

EJ: la ganancia x alquiler de un inmueble ubicado en España, pertenece a un japones que reside en EEUU

Si España quisiera grabar este alquiler. Tendría que utilizar de nexo la territorialidad

Si Japón quisiera grabar este alquiler. Tendría que utilizar el nexo de nacionalidad

Si USA quiere gravar este alquiler. Tendría que aplicar el criterio de residencia.

El hecho de que existan distintos nexos vinculantes. Puede producir la doble o multiple imposición.

Para que se de esto tienen que cumplirse una serie de condiciones:

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Es un fenómeno no deseado, por lo cual existen varios mecanismos para atenuar este efecto:

- Convenios internacionales: que nacieron como convenios con el transporte internacional y con el correr del tiempo se
fueron expandiendo ahora se llaman convenios amplios.
- Mecanismos de créditos de impuestos: se puede tomar como pago a cuenta el impuesto que se pago en otro país para
el pago de ganancias de un país.

Doble imposición interna( entre dos provincias de un mismo país)

- Convenio multilateral: una parte lo conra una y la otra parte lo cobra la otra provicia .También se puede establecer un
% de cuanto cobra del impuesto cada provincia, una graba el 80 y la otra el 20%
- La coparticipación federeal: Recauda la nación y lo distribuye entre las provincias en base a un porcentaje

En Argentina los nexos vinculantes están en el Art 1 de LIG

- Renta mundial o residencia  los residentes en el país tributan sobre sus ganancia en el país y las que obtengan en el
exterior( teniendo a cuenta el pago a cuenta hasta un limite.)

- Fuente o territorialidad  lo aplica para los no residentes en el país tributan sobre sus ganancias obtenidas en el país. Art 102,
figura del beneficiario del exterior. El sujeto que esta en nuestro país a cargo de la ganancia del beneficiario delexterior, le hace
una retención con carácter de pago único del 35% sobre una ganancia presunta y queda como obligado sustituto a ingresarlo a
el AFIP. Como el AFIP no puede calcular exactamente cual es la ganancia que tiene, la presume (ganancia neta presunta) (tema
que se amplía después)

Cuando la ley define fuente extranjera, al final dice que no es la fuente argentina

Cuando es Fuente argentin? Atr 5 y siguiente

Es fuente argentina cuando la ganancia proviene de los bienes situados en el país. Un inmueble en nuestro país la ganancia es de
fuente argentina

Un hecho ocurrido en nuestro país tmbien es de fuente argentina

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ART 6 : drechos reales  prendas, hipoteca: si el bien con derecho real esta en el país, es de fuente argentina

Si el derecho es de un bien ubicado en el exterior, tengo que analizar donde esta utilizado el capital de ese crédito, es decir, yo
preste plata y me dieron un derecho real( una prenda) la prenda esta en el exterior ubicada. Pero el capital que yo preste es
utilizado en el país,la ganancia va a ser de fuente argentina, y si el capital esta utilizado en el exterior la ganancia va a ser de
fuente extranjera.

No importa donde reside el sujeto, donde se firmo el contrato, etc (art5)

Art 6 la ganancia de créditos garantizados con derechos reales constituidos sobre bienes:

Se tiene en cuenta si ese bien esta:

- Ubicado en el país  fuente Argentina

- Si esta ubicado en el exterior
o Si el capital esta colocado o utilizado económicamente en el país  fuente argentina
o Si los capitales están colocados o utilizados económicamente en el exterior  fuente extranjera

TENGO QUE VER DONDE ESTA UTILIZADO EL CAPITAL.

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Ejemplo: le doy el crédito a alguien que lo va a depositar/utilizar en el exterior pero lo garantiza con un derecho real que esta en
nuestro país

Art 7 establece otra excepción: ganancia proveniente de la tenencia y enajenación de acciones, cuotas y participaciones sociales
(inc. Fideicomisos y FCI), monedas digitasles.

Si el sujeto que emite esos valores, es residente de la argentina. Es de fuente argentina. Ej: el interés de un bono argentino. El
interés de la ON de YPF. Un dividendo que paga Apple sería de fuente extranjera los q emiten acciones de Apple son extranjero

ADR American deposit reported re: certificados de depósitos de acciones argentinas que se negocian en el exterior. Esa ganancia
se va a considerar de fuente argentina porque el emisor reside en nuestro país, por mas de que se negocien en el exterior.

CEDEAR. Certifica de deposito de acciones extranjeras que se negocian en nuestro país. La ganancia van a ser de fuente
extranjera. Porque las empresas que emiten las acciones relacionadas son extranjeras

Art 8: rdo originados en instrumentos y o contratos derivados.

Sale del valor de un activo subyacente. Contratos a termino, contratos a futuro, operación de pase, los swap (operación de pase
con divises). Las ganancias de esos instrumentos son de fuente argentina si el sujeto que obtiene la ganancia vinculada es
residente en arg

Art 9 – operaciones de comercio exterior:

Las exportaciones: por exportar producto argentino Fuente argentina

Importaciones: F extranjera.

Hay 3 operaciones que se pueden dar:

- vinculacion económica, juriddcion no cooperante y juridiccion de baja o nula tributación.

Que sucede cuando se realiza una operación de comercio exterior con algún país de estas característica?

- Tengo que aplicar los precios de transferencia, son métodos para ver

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Art 10: operaciones de transporte desde ARG hacia el exterior: el 10% del importe que se le pague a la compañía del exterior es
fuente argentina (10% de ganancia neta presunta) sobre ese 10 se aplica el 35 % de retención.

Armadores extranjeros (es el sujeto que utiliza el buque para uno o mas viajes y designa quien es el capital y que mercaderías se
van a transportar): 10% fuente argentina donde se aplica el 35

Companias de transporte de contenedores no constituidas en el país: 20% de lo que se le pague por el transporte es fuente
argentina

Companias que se ocupan de los negocios de transporte o de contenedores constituidas o radicadas en el país: siempre van a
ser de fuente argentina. Debe presentar la DJ y pagar en nuestro país. Sin importar donde se desarrolla la ganancia, al ser un
transporte de contenedores del país ya es fuente argentina.

Arti 11. Agencias de noticias internacionales: el 10% que se le paga a esas agencias son de fuente argentina y de ese 10 le
retienen el 35

Art 12: seguros. Si cubre riesgos en nuestro país o si al momento de celebrar el contrato la persona residía en nuestro país al
celebrar el contrato. Es ganancia de fuente argentina

Que sucede con los seguros marítimos. Se va a considerar al buque en el país de matricula y a las mercaderías aseguradas según
el lugar de embarque. Si la matrícula es argentina, la ganancia por asegurar el buque va a ser de fuente argentina. Con respecto
a la mercadería hay que ver donde se embarcan, si se embarcan en argentina son de fuente argentina

Establece la cuestión de cesiones de primas por coaseguro o retrocesión. El 10% de las primas cedidas se considera ganancia
neta de fuente extranjera

Reaseguro: toma a su cargo un seguro de otra compania

Retrocesión: se le cede a alguien que previamente se había cedido

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Art 13 Remuneraciones

Remuneración de directorios de empresas argentinas es fuente argentina por mas que la persona trabbaje en el exterior

Se cobra un honorario a alguien por un asesoramiento técnico que se brinda desde el exterior. Se va a utilizar económicamente
en nuestro país, la ganancia va a ser de fuente extranjera

Art 14: explotación de películas, radios, televisión: si el argentino ve una película extranjera, el 50 % dela ganancia es de fuente

Argentina. Se le retiene y se le aplica el 35%

Art 15: enajenación indirecta de bienes situados en argentina. Va a ser de fuente argentina la ganancia cuando un extranjero
venda acciones de una empresa del exterior, cuando se den dos condiciones:

Inciso a:

- por lo menos el 30% del PN de la mepresa este constituido por bienes argentinos (uninmueble en Arg o acciones de
YPF)
- Y que las acciones represente el 10% del patrimonio de la empresa del exterior

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¿Como se entera el fisco de estos movimientos que son en el exterior?

Art 21 Ej sueldo del embajador argentino en Italia, es de fuente argentian por mas que trabaje en Italia.

Art 104 – presunciones de ganancias (presunciones que no admiten prueba en contrario)

Inc c el préstamo lo pide una entidad financiera de un banco de aca  43%

Si se importan muebles amortizables que no sean automóviles  43%

Si se trata de algún banco en el exterior que no este ubicada en una zona de baja o nula tributación  43%

G y h  la ley hace una salvedad q permite al beneficiario del exterior determinar en base cierta la ganancia neta y se aplica el
35%

Acrecentamiento de la renta (grossing-up) art 227 del -DR-.

El sujeto del exterior siempre quiere el total acordado, no quiere que se le retenga nada, y aveces se firma y se pacta que el iigg
lo pague el que retiene.

- el sujeto que le paga al beneficiario del exterior se hace cargo, hay calcular una suma incrementada

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Este acrecentamiento no se aplica solo en un caso. Pago intereses para la minería

Caso nro 2 de la guía

25.03.2021 – Sujeto del iigg

1er parcial: teórico – técnico – práctico (semana del 17 de mayo)

2do parcial- teorico – técnico – practico (semana del 28 de junio)

Recuperatorio: ausentes, insufucientes, o entre 4 y 6. El recuperatorio reemplaza la nota. También presencial

Final: semana del 10 de julio

SUJETO del IIGG:

- PERSONA HUMANA- SUCESION INDIVISA

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La DDJJ vence en junio del año siguiente del año que liquide el impuesto, junio del 2022

El articulo 1 establece los sujetos que están sujetos a contribuir el impuesto a las ganancias.

Art 2: 1er apartado personas humanas y suc indivisas. 2do apartado: define personas de existencia ideal

IIGG es de carácter progresivo. Para tributar hay una escala progresiva quien mas gana, mas paga. Va del 5% al 35%. La base
imponible es la diferencia entre los ingresos y el mínimo no imponible.

La ley define quien dentro de la sociedad conyugal debe contribuir. Quien debe declarar la renta

Debera pagar el iigg la persona que tiene capacidad para contribuir según lo expuesto en la ley. Según el régimen de rentas.

Ejemplo: como debe declarar la renta.

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Cada cónyuge declara la ganancia proveniente de su profesión, oficio, empleo, comercio o industria. No se puede sumar

Cada contuge va a declarar la ganancia de sus bienes propios.

Bines propios: los bs que uno lleva al matrimonio. Ej la sra tenia un departamento antes del matrimonio. ELLA debe declarar el
dpto. pero también los que durante al matrimonio un conyuge recibe por herencia o donacion

Si el departamento es ganancial. Declaran en proporción en que hubieran adquido el inmueble. Por ejemplo compran un
inmueble durante el matrimonio y lo alquilan, la ganancia la van a declarar según la proporción de plata que puso cada uno para
comprar el inmueble. Siempre justificando todo la capacidad necesaria de compra.

Si compro un inmueble y lo pongo a nombre de la sra (que no trabaja). Civilmente ella va a ser la dueña. Pero yo tengo que
declararlo el impuesto porque tengo que justificar de donde saque la plata para comprarlo.

Si la sra tiene un campo antes de casarse, es un bien propio. Si cobra un alquiler por él, ese alquiler es ganancial (se gana dentro
del matrimonio) pero la persona que lo declara en DDJJ es la Sra. Y es la que va a pagar el iigg

3. también es bien propio cuando hay Subrogacion legal. Exite un bien propio antes del matrimonio, que se vende durante el
matrimonio y con ese mismo bien se compra otro. Ese bien bien comprado durante el matrimonio pero con la plata del anterior
bien es un bien propio.

4 .tambien es bien propio cuando se recibe durante el matrimonio pero es por causa anterior al el. ej: accidentes antes del
matrimonio. Y cobra durante el matrimonio un juicio de indemnización. Entonces ese derecho a la indemnización es un bien
propio.

La renta de los bienes propios es ganancial. La ganancia es ganancial pero el bien es propiooo, obvio la renta durante el
matrimonio.

Las acciones, si se reciben por herencia, son bienes propios. Pero los dividendos cobrados, son gananciales.

Bienes gananciales: todos los bienes adquiridos durante el matrimonio aunque este a nombre de una sola persona. Exepto que
sea donación herencia.

También exceptúa cuando hay subrogación real y cuando sea de titula o causa anterior.

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Sucesión indivisa: va desde que se muere la persona hasta que se declara a los
herederos.

Es continuidad de la persona humana, es un condominio, conjunto de personas que

tienen derecho sobre bienes
Se muere una persona, se abre el juicio sucesorio, se publica en el boletín oficial para buscar quien va a reclamar una parte

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Si no se abre el juicio de sucesión, los bienes siguen estando a nombre de la sucesión indivisa.

Una sucesión existe desde que se muere la persona hasta que se dicta quienes son los herederos.

Hay dos sujetos, la persona humana y la sucesión indivisa. Se tienen que presentar 2 DDJJ. Una por cada persona. Ambas
declaraciones se presentan al 31.12.

Al ejercicio siguiente se declaran los herederos, hasta el momento de la declaración de herederos, entonces la sucesión invidisa
va a declarar hasta un momento y de ahí en mas declarara cada heredero por su parte por cada proporcion

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Cuenta particionaria  asignación de bienes del acervo hereditario. Repartirse los bienes de la herencia.

Mientras que no este particionado, cada heredero en la DDJJ pone la proporción de que le corresponde. Mientras que no se
repartan, se tiene un condómino sobre los bienes de la sucesión (todos son dueños del 25%). Una vez que se reparten los bienes
cada uno va a responder x su bien en particular.

Sucesion indivisa  bienes gananciales.

- si hay hijos: va a ser 50% del conyuge supertite como socio/ dueño y no como heredero. Y 50 % de los hijos en partes iguales.

Con respecto al pago del impuesto. El 50% lo va a declarar el conyuge xq ya se sabe que es de el como dueño y el 50 % restante
lo declara la sucesión indivisa hasta que se de la declaratoria de herederos.

- Sin hijos pero ascendientes: 50% conyuge supertite como socio/ dueño y el resto 50% se reparten 25 padres y 25 conyuge
como heredero

- sin hijos ni padres: se reparte 50 conyuge supertite como socio/dueño y el otro 50 tmbien el conyugepero como heredero.
Osea el 100% el conyuge

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Sucesión indivisa  Bienes propios: del muerto obvio.

-Si hay hijos : se reparten en misma proporcion entre el conyuge y los hijos, aca el conyuge supertite responde como heredero
porque son bienes propios no gananciales. Con respecto a la declaracion jurada la va a declarr todo la sucesion indivisa hasta
que se de la declaratoria de herederos, xqe la mujer no es dueña de la mitad ni nada de los bienes propios del causante, sino
que actua como una heredera mas.

- Sin hijos 50% conyuge como heredero y 50 % los padres

- Sin hijos ni padres: 100% el conyuge como heredero

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50% pasa a la DDJJ de la SRA y 50% pasa a la DDJJ de la sucesión indivisa

27.03.2021 – Clase de sujeto práctica

En principio tenemos 2 sujetos del impuesto a las ganancias

- Sujeto activo  estado  es el que ejerce el poder tributario para exigir el cobro de la oblig tributaria. Ejerce su poder
de imperio  impuesto
- Sujeto pasivo
o Sujeto pasivo del tributo  es el que verifica el hecho imponible y esta sometido al poder tributario del
Estado.
o Sujeto pasivo de la obligación tributaria  es el que debe cumplir la prestación fijada por ley.

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|
REPASO DE SUCESIÓN INDIVISA. MISMAS SLIDES

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El socio debe tributar dentro de la 3ra categoría

Ej soc colectiva, va a ser suj pas del impusto y si opta por la opción del art 73  ese rdo impositivo lo paga la sociedad colectiva.
No se distribuye entre cada uno de los socios para que lo declaren, porque las personas humanas tienen 4 categorias de rentas.
Las sociedades solo tienen una sola categoría que es la 3r a

Sujeto pasivo de la obligación tributaria es quien presenta la declaración. No es lo mismo que la persona que se acerca a la afip o
hace la transferencia bancaria

En el caso de la soc colectiva puede obtar tributar como una sociedad como srl

El curador del insano va a actuar como responsable de deuda ajena

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e. Responsable por deuda ajena: los padres

f. establecimiento estable, art 73 inc b, mismo tratamiento que una soc anónima o una srl. ¿Cambia algo que sea jubilada? No,
no cambia nada.

i. fideicomiso: es una figura 94441 incluido en el ccycn

fiduciante: puede ser el tit de un patrimonio y lo entrega en un fideicomiso y lo va a administrar un fiduciario.

Fiduciario: administra el patrimonio que entrego el fiduciante

Hay otras figuras como beneficiario: obtiene la renta del patrimonio fideicomitido (puede ser el mismo fiduciante o un 3ro).

El fideicomisario es el que va a recibir el patrimonio una vez que termine el fideicomiso (también puede ser el fiduciante)

Fideicomiso financiero: ese patrimonio fideicomitido se titulariza como si fuesen acciones. El patrimonio se subdivide en
certificados de participación. También puede emitir títulos de deudas (como las ON que emiten las sociedades)

Yendo a la LIG si se trata de un Fideicomiso financiero, va a tener el mismo tratamiento que una sociedad anónima/srl

Si no es un fideicomiso financiero: hay que ver que el fiduciante no sea el mismo al beneficiario  mismo tratamiento que una
sociedad nonima y srl

Fiduciante = beneficiario  incluido art 53 de la ley. Se va a asimilar mas a una sociedad colectiva

Fiduciante = beneficiario = esta en el exterior  art 73 de la ley como si fuese sociedad anónima

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2.d por mas que el usufruto lo tengan los padres (“con reserva del usufructo”), la renta va a seguir siendo del menor. El bien es
de el menor  declaración jurada la hace el menor

FALTA SLIDE DE RESUMEN DE QUIEN PAGA QUE COSA EN CUADRO.

FALTA SLIDE DE PUNTO II - a, b y c

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j. como si fuese una sociedad colectiva

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hasta el 15/04 DDJJ de Cristina.

Art 39. Q se imputan por lo percibido, hay que ver si fueron facturados antes del fallecimiento. Opción imputar esa renta en la
DDJJ del muerto o en la de la sucesión indivisa

Los bienes gananciales 50% para el conyuge superstiste y 50% pasan a la sucesión (la solución toma una de las opciones)

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29.03.2021 – Exenciones Art. 26

Que es una ley impositiva? Es una elección que hizo el congreso qu a det cuestiones los legisladores decidieron aplicar un
impuesto. Ese hecho económico que da origen al impuesto se lo denomina hecho imponible.

La ley impositiva determina un universo de situación que pagan impuestos.

Una exencion es un supuesto previsto por ley q libera a una actividad especificas o a un sujeto de la carga económica del
impuesto. Estas comprendidas en el objeto pero no paga el impuesto. Tiene que ester expecificada en la ley y en otro insiso
tiene que estar exento. Puede ser :

- Objetiva: (ver flecha roja) aplica a un acto sin importar el sujero por ejemplo decido eximir las hs extra de los feriados.
Eximo ese acto. No importa quien es el sujeto.
- Subjetiva (ver flecha roja) exime los sujeto sin importar el acto por ejemplo exime a las instituciones religiosas. No
importa que es lo que hagan.
- Pueden ser mixtas también tienen componentes objetivos y subjetivos. Por ejemplo las fundaciones, asocciociones
civiles.

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La mayoría de las exenciones son objetvas o mixtas

No es lo mismo decir exento que no alcanzado/ no gravado. Para estar exento tiene que estar comprendido en el objeto de la
ley, lo no gravado esta fuera del conjunto del pago de impuesto

Dentro del conj de h.i. contiene a las exenciones legales. Algo para que este exento primero tiene que estar comprendido dentro
del origen de la ley. Para estar exento tiene que estar comprendidos en el objeto de la ley

Art. 26 – Están exentos del gravamen:

a) Ganancias de los fiscos nac, mun, prov y de las inst pertenecientes a los mismos. Excluyen a las entidades que tienen
participación estatal por ejemplo, ypf, aerolínea argentina estas entidades si pagan impuestos.
b) Ganancias de entidades exentas de impuestos establecidos por leyes nacionales. Ej monotributo.
c) Las ganancias percibidas de los Diplomáticos del exterior que actúan en argentina. Con el requisito de reciprocidad es
decir que para aplicar la exención lo mismo tiene que pasar en otro país con los argentinos, ej un diplomático
colombiano se le aplica la exencion si en Colombia se le aplica también a un argentino. También para los inmuebles de
fiscos extranjetos siempre con la condición de reciprocidad
d) Utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza. Sin importar el nombre mientra distribuyan las
cooperativas de consumos entre sus socios ya están exentas
e) Las ganancias de las entidades religiosa, es subjetiva pura.

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 F) habla de las gcia que puedan tener asociaciones, fundaciones y entidades civiles. Sin fines de lucro

Tiene componentes mixtos:

- Condición subjetiva: exime al sujeto, que tiene q ser asoc, fundaciones y entidades civiles pero en este caso si va a
importar lo que realizan. Una srl o s.a no cumpliría con la condición subjetiva
- Condición objetiva: aplica a ciertos actos en particular, es decir, los entes mencionados tienen que realizar actos como
asistencias publica, caridad , educación etc.

Se tienen que cumplir las dos condiciones para estar comprendido en el inc. F.

Además me pide que cumpla una serie de condiciones:

Condición 1 : las ganancias y patrimonio social se tienen que destinar a los fines de su creación.

Condición 2: no se puede hacer distribuciones de las ganancias a los socios, ni directamente ni indirectas. Las distribuciones
indirectas se refiere a: está dada si dentro del estatuto de esa entidad dice que en caso de disolución el patrimonio de la
sociedad vaya a los socios. Si les presto dinero y no les cobro intereses, o les perdono la deuda luego de x plazo.

Condición 3: no se pueden financiar a partir de una serie de actividades como juegos de azar, expectaculos públicos o
actividades similares y de financieras. Ej la entidad no puede prestar plata y cobrar interés osea quedaría no exenta

Condicion 4: Limite del sueldo que se les paga a los directivos, ejecutivos y miembros del órgano controlador, pago por todo
concepto, no se le puede transferir a esas personas un dinero por un sueldo superior equivalente a un 50% al promedio de las 3
mejores remuneraciones del empleado administrativo.

Condicion específica para entidades gremial: no puede desarrollar actividades comerciales e indrustriales, no pueden
deasrrollar esta acti y tener un ingreso de más del 30%.

f) .
g) Ganancias que tengan las mutuales . exentas
h) Ganancias x intereses originados por los siguientes deposictos en instituciones sujeta al régimen legal: caja de ahora,
cuentas especiales, plazo fijo moneda nacional , los depósitos con clausula de ajuste quedan excluido de esta exencion
es decir deberían pagar ganancia.
i) Intereses reconocidos en sede judicial como accesorios de creditos laborales, indemnizaciones por antigüedad en caso
de despidos o todo tipo de renta percibida por causa de muerte o incapacidad por accidente o enfermedad, no están
exentas las jubilaciones, penciones, subsidios ni remuneraciones que se perciban durante las licencias, ausencia por
enfermedad, indemenizaciones por falta de preavuso en el despido etc

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 j) Hasta 10000 pesos por año, de las ganancias que vengan de la explotación de derechos de autor. Siempre que recaiga
sobre los autores, y siempre que no deriven de un encargo por ejemplo si me pagan por ecribir una nota para tal diario
eso no quedaría exente y por ende pagaría ganancia. No es beneficiaria para personas del exterior. Aplica para
personas humanas, no para sociedades. Lo alcara una doctrina de la corte
k) Suma percibida por exportar para empresas chicas y medianas, pymes
l) Ganancias de asociaciones deportivas y de cultura física siempre y cuando no persigan fines de lucro, y o exploten
juegos de azar o que las actividades social estén por encima de las deportivas. Es decir, que las indemnizaciones que
llegasen a cobrar los directivos de estos entes sociales si pagarían ganancia en cierto proporción
m) Seguros de vida, primas que se cobran
n) Valor locativo y resultado de la venta de la casa de habitación. Queda exenta esa ganancia si la compra de la casa fue
después de 1/1/18 si la adquirí antes directamente es no gravado
o) Primas de emisión de acciones y las sumas obtenidas por sociendades SRL, comandita simple y x acciones.
p) Ganancias de institucions internaciones sin fines de lucro como unisef
q) Interesesde prestamos de fomento de organismos internacionales, que le da un préstamo a una persona argentina un
préstamo de fomento, se tienenque cumplir los requisitos del 84: para que un crédito sea considerado de fomento
tiene que tenes :
- tener como destino ayudar el desarrollo cultural, demográfico, científico,
- la tasa DE INTERES no tiene que ser mayor a la que se pacte en el mercado internacional para este tipo de fomento
- plazo minimo de 5 años.

r) intereses de organismo internacionales que le prestan al estado internacional

S) donaciones, herencias, legados, beneficios alcanzado por la ley de impuesto a los premios

T) montos provenientes de actualización de créditos de cualquier origen o naturaleza. Las actualizaciones están exentas.
Pero este inciso no aplica a aquellos que ajustan por inflación. Entonces este insiso Esta destinado a las personas humanas y
personas indivisas, las sociedades no.

Estas actualizaciones están exentas pero el segundo párrafo establece que Cuando las actualizaciónes correspondan a créditos
generados x gcias que deban ser imputadas por lo percibido, no aplica las exenciones. Las ganancias que imputan por lo
percibido son las de 2da y 4ta 5ta categoría, cuando hayan actualizaciones de ellas no está exenta las actualizaciones. Renta por
honorarios es ganancia de los percibido por ende las actualizaciones estaría gravadas. Si la actualización fuese por la renta de
un alquiler que es renta de primera categoría y va por lo devengado ahí si está exento.

Este insiso para lo que es fuente extranjera solo aplica para bienes de cambio. No para actualizaciones. Para fuente argentina
para ambos.

U) se divide en dos partes: una para personas humanas y sucesiones indivisas argentina y otra para beneficiarios del exterior

- pers humanas y suc indiv: exenta al resultado de compra venta de acciones de sociedades que cotizan en bolsa. Eje ypf cotiza
en bolsa, si la vendo a través de la bolsa el resultado esta exenta, si la vendo entre particulares esta gravado, osea la transacción
tiene que estar dentro de la bolsa para que este exenta

- para los beneficiarios del exterior: hace traer todos los rdos que estaban en el H y esa esencion va a aplicar para los
beneficiarios del exterior, es lo mismo. La única diferencia es que para estos se excluyen las lebac , ellas pac¿gan, los lebacs para
los argentinos esta exenta y para los extranjeros esta gravada

w) ganancias derivadas de disposición de residuos y todo tipo de actividades vinculadas al cuidado del medio ambiente

x) esta exenta la diferencias( osea ese 50 o 100% de mas esta exenta) entre el valor de la hora extra y la hora normal ordinarias,
en días feriados, inhábiles y finde de semana. Las horas extras normales en días de semana pagan ganancia peeero no hacen
salto de escalas.

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|
Int de fuente argentina en caja de ahorro en pesos o dólares  exentos

Plazos fijos en moneda nacional sin clausula de ajuste  exentos

Cuentas especiales de ahorro  exentos

Plazo fijo en UVA  no exento

Art 108. No aplica las exenciones establecidas en los incisos h y t del art 26. Aplican el AxI impositivo: sujetos que tributan en la
3ra categoría. Son del inciso a) a e) del articulo 53

Que otra cosa tengo que tener en cuenta: q al final del art 26 hay un párrafo sobre la compensación entre activos (PF activos) y
pasivos (préstamo hipotecario. Intereses que se pueden deducir). Intereses del activo 30.000. intereses del pasivo 20.000. sobre
los 10.000 restantes puedo eximirse

Párrafo 3 del inc h. Reestablece la vigencia de lo enumerado en celeste. Para quienes queda exentos los intereses y resultados
de compraventa de ON, TP, FCI y fideicomisos de inverison con oferta pública. Art 109. si es una persona humana se aplica la
exencion. Solo aplica para las sociedades.

U)

Inc i. indenmnizacion por antigüedad al finalizar el vinculo laboral  exento

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Que dijo la corte en negri. No creo que este bien considerar a la indenmizacion como exento. Debería ser como no gravado. Se
pierde la fuente productora. No hay permanencia de la fuente luego de haber cobrado la indemnización.

1ro que me pregunto. El empleado tuvo cargos directivos o no.

Si no lo tuvo, la indemnización es un concepto no gravado porque aplica la doctrina de la corte del caso de negri

Si desarrollo un cargo directivo  esta gravado y una parte que es exenta (la que corresponde a la indemnización por
antigüedad)

n. si mi casa habitación seria no gravado si la adquiri antes del 1.1.2018

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|
31.03.2021 - Técnica de Liquidación Personas Humanas y Sucesiones Indivisas

[No se paga impuesto sobre las hs extra especiales (sábados después de las 13hs, domingos y feriados)]

Primero tengo que definir el Periodo fiscal: personas humanas utilizan el año calendario 01.01 al 31.12. sumo las restas que
obtengo en el año

Vencimiento de la DDJJ: junio del año siguiente

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¿Cómo det la persona humana su impuesto a las ganancias? Una persona puede obtener rentas de las cuatro categorías

Rdo ne to de cada categoría puede dar ganancia o quebranto

Empresa unipersonal  sujeto pasivo del impuesto: la empresa unipersonal

Sujeto pasivo de la obligación tributaria: la persona

¿Qué se considera la ganancia neta?

Se parte de todos los ingresos de una categoría  ganancia bruta

Ganancia neta  restar gastos y deducciones de la ganancia bruto

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¿Qué gastos puedo deducir? Que gastos puedo restar a la ganancia bruta?

Existe lo que se llama Principio general de deducibilidad de un gasto. Se encuentra en el art 83

Va a ser deducible todo lo que sea necesario para obtener, mantener y conservar ganancia gravada.

Ej tengo un inmueble afectado al alquiler. Las expensas del inmueble son un gasto necesario para mantener el inmueble. Si, lo
puedo deducir. (en la norma no están enunciados taxativamente cuales son los gastos deducibles). Un ejemplo el odontólogo,
paga sueldo a la secretaria se puede deducir. Tengo un auto y lo alquilo , el gastor de patente va a ser necesario por ende es
deducible.

A quperiodo corresponde la deducción?

Los gastos se deducen de la fuente que los origina. Respetando el criterio de imputación de la categoría (si es devengado o
percibido) según la categoría de la que se trate. Lo deduzco de acuerdo a que categoría corresponde-

El criterio de imputación de la primera categoría es devengado, alla cobrado o no haya cobrado lo tengo que imputar igual, lo
mismo con la deducción, si el abl no lo pague lo puedo deducir igual porque se imputa por el criterio de lo devengado.

El criterio de la 4ta es con el criterio de lo percibido, es decir si no lo percibo no lo imputo. U otro ejemplo seria El abl del
consultorio de una odontólogo para poder deducirlo primero tengo que haberlo pagado, porque entra en la cuarta categoría y
esta se basa en el criterio de lo percibido. Tiene que estar abonado para computar la deducción

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ART 85 Hay gastos que no corresponden a ninguna categoría, que no necesariamente son gastos necesarios para obtener
mantener las ganancias gravadas. Y son comunes a las 4, y se basa en el criterio de lo percibido también por ejmplo lo que se
paga como servicio doméstico o seguro de vida, cuota medico asistencial, son conceptos deducibles pero no son gastos
necesarios para mantener la ganancia pero lo dedusco porque lo establece el articulo 85 que son todas las deducciones
comunes a las 4 categorias.

Otro punto deducible es el interés por contraer un préstamo para comprar la casa habitación.

Donaciones también las puedo decducir

Dentro de los gastos del art 86. Los puedo tener en cualquiera de las 4 categorías. Son especiales de las 4 categorias.

- impuestos y tasas que recaen sobre el bien que produce ganancia

- primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que producen ganancias. Ej seguro de incendio del inmueble que alquilo.

- gastos de movilidad y viáticos

Los bienes q están afectados a la obtenicon de ganancia gravada, se produce un desgaste. La amortización va a ser una
deducción porque por el uso del bien va perdiendo valor, ej la amortización del inmueble que alquilo va a ser una deducción de
la primera categoría, amortización del consultorio va a ser deducción de cuarta categoría.

- Deducción por Perdida extraordinaria x causa de un incendio o algo de fuerza mayor, en la medida que no este asegurada.

Gastos no vinculados a una categoría (no hacen al mantenimiento, conservación). Lo que pago de servicio domestico, o los
intereses que pago por prestamos hipotecarios para la casa-habitacion, determinadas donaciones las puedo deducir, gastos de
sepelio también los puedo deducir hasta cieto monto

Las amortizaciones de los bienes afectados a ganancia son deducibles.

En la técnica de liquidación se arma un esquema para lo que es la renta argentina y la renta proveniente del exterior. (hoy
vemos la renta argentina)

Si una persona solo alquila inmuebles va a tener rentas solo de primera categoría, si es profesional va a tener de 4ta categoría,

O puede tener de varias o de todas las categorias.

Suponiendo que una persona tiene rdo neto de las 4 categorías. Se suman los rdos (puedo tener un quebranto y ganancia que
se compensan entre si). Voy a tener un resultado neto de las cuatros categorias lo cual le voy a poder computar las deducciones
comunes del 29 y 85, se lo resto y eso me arroja el rdo neto del periodo puede ser gcias o quebrantos. Por mas que el redo

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neto de las 4 categorias me de quebranto puedo deducir igual. Si el rdo neto del periodo es quebranto termina ahí y si tengo
ganancia continuo liquidando.

Ejemplo

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Entonces resmiento, si tengo quebranto ahí termina la liquidación y ese quebranto lo puedo utilizar en otros ejercicios
posteriores… si tengo ganancias la liquidación sigue, puedo deducir lo que son deducciones personales

que dan el carácter de personal al impuesto art 30. 3 incisos.

a) - Mínimo no imponible (lo mínimo que necesti para vivir durante el periodo fiscal. Si mis ingresos son inferiores, no tenga
capacidad para contribuir).

b) - Cargas de familia: por conyuge/ hijos  los gastos que tiene un soltero no son los mismos gastos que tiene una persona
casada con 3 hijos no van a pagar lo mismo. Un casado que soltero.

c)- Deducción especial: de renta de la 3ra categoría que trabajan personalmente o de 4ta categoría.

Si tengo quebranto  las deducciones personales no tienen derecho de aumentar o disminuir el quebranto

Luego de deducir las deducciones personales el resultado va a ser la base impoible o también llamado ganancia sujeta a
impuesto. Es la que voy a llevar a la escala.

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Ganancia neta sujeta a impuesto  esta es la ganancia que llevo a la escala y con la cual determino el impuestos

Esos 40.000 los llevo a la escala y determino el impuestos

(si mis deducciones personales son mayores al rdo neto del periodo. Solo lo puedo tomar hasta el mismo valor porque según
el art … las deducciones personales no pueden generar quebranto  por eso mi base imponible pasa a ser 0) La diferencia
que me quede, la pierdo. No lo puedo trasladar al siguiente ejercicio.

No voy a tener capacidad contributiva.

Antes de deducir las deducciones personales esta el computo de quebrantos de ejercicios anteriores

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ART 24 ) establece:

Primera categoría Devengado:

Segunda categoría percibido:

Tercera categoría devengado exigible.

Cuarta categoría percibido :

Que es pago/ percibido para la ley: Se cobren o abonen en efectivo o en especie, lo declaro como renta cuando recibo

Estando disponibles se hayan acreditado en la cuenta del titular (no se refiere a la cuenta del banco, sino a la cuenta que tienen
mi empleador de mi legado) se tiene que dar dos condiciones (la empresa tenga la posibilidad de pagarlo, y me lo acrediten en la
cuenta de mi legado , ya esta acreditado no importa si lo voy a buscar o no, ya hay pago percibido y lo tengo que tener en
cuenta para tributar)

Con autorización el dinero se reinviertan en plazo fijo o algo. Ya hay pago en ese caso. Ya se imputan en ese periodo.

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3 exepciones no se tiene en cuenta lo de percibido para imputar las rentas

- Honorarios para directores , sindicos etc: no se van a imputar en el periodo que el director perciba el honorario sino que en el
periodo que se asigna en la asamblea individualmente a cada director, x tal monto.

- modificación retroactivas en ganancias… :

- momento que fallece una persona humana:

- HONORACIONS A DIRECTORES SINDICOS ETC: las rentas se aprueban en asamblea y lo asigna individualmente, y se tienen que
cumputar en ese periodo, sin importar cuando ejercicio la función de director ni tampoco importa cuando se pagan los
honorarios sino lo que importa es la fecha en que se asignan los honorarios.

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-Ganancia producidas o devengas pero no cobradas: ej : una persona humana fallece,cobro honorarios y le quedan por cobrar
otros, ese honorario a cobrar se la tengo que imputar en la ultima declaración jurada del causante. Puedo computar los
honorarios en el momento de quien sea el sujeto al momento del pago. Sea sucesión o los herederos. Aca puedo elegir si
imputarlo por lo devengado o por lo percibido, lo paga todo el causante o van a pagar parte el causante y el resto los demás
sujetos

TEMA ACTUALIZACIONES; YA SE VIO un poco en clases anteriores:

Si son de créditos que se imputan por lo devengado están exentas y son de créditos que imputan por lo percibido están gravadas

Actualizar seria reexpresar un valor de un momento a otro

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 Por mas que el inquilino no me haya pagado yo en la declaración la declaro igual a la renta por los 30 mil y pago el impuesto
correspondiente. En el 2021 el dueño le cobra no solo 30.000 sino que 39.000 esa actualización de 9mil pesos. Todo lo percibe
en el 21. Los 30 ya los declare, ya pague impuesto y tengo la condición de tener exento esa actualización de 9 mil. Ese es el
fundamento de porque una renta q se percibe x lo devengado si tiene actualización quedaría exenta.

Si fuensen honorarios que se imputan por lo percibido, yo no pague nada todavía por los 30.000 entonces en el próximo año me
quedan gravado el total los 30 y los 9.

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Prescripcion impositiva: el fisco tiene poderes para determinar y exigir el pago del impuesto, tiene un tiempo para revisar,
determinar y esas cosas y hacerme pagar el impuesto, tiempo de 5 años para inscriptos y 10 para no inscriptos.

Por 5 años tiene la facultad de venir revisar la declaración jurada, multarme , hacerme pagar etc. Esos 5 años se van a
determinar desde el 1/1 desde el siguiente año de la declaración.

Si me mando una macana tengo que esperar 5 años para estar tranquilo ja, si pasan esos 5 años ya esta no me pueden reclamar
nada.

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05.04.2021

Decla de 2018, no conocía este retroactivo, no lo declare. Presente una rectificación. Como la presento ahora, el fisco vuelve a
empezar a contar de 5 años para que pueda fiscalizar mis ddjj.

Persona humana jubilidad. Con retroactivos de 2019, 2020 y parte de 2021. Tiene importe de origen

19 

20 

21 

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|
Si hago hs extra entre de lunes a viernes  no están exentas  están gravadas (pero no me hace saltar de tramo en la escala
impositiva)

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La estructura del impuesto a la ganancia puede ser:

- ser cedular: se grava por determinadas actividades (act. Alquiler de inmueble 25%, trabajo personal 10%. Y a cada
actividad le corresponde una alícuota determinada, se grava con independencia de las otras).
o BENEFICIO: beneficiar en la imposición a los que obtenían renta del trabajo personal (¿quién debería pagar
más? El que trabaja en relación de dependencia o el que gana rentas por prestar dinero)
o [rentas no ganadas  no provienen del trabajo personal. Provienen del capital renta de capital, de prestar
dinero]
- global: para calcular el impuesto, se suman todas las ganancias del contribuyente y sobre eso se paga el impuesto.

nuestro país es mixto. Hay rentas que tributan cedular y otras que tributan globalmente

En fuente argentina tengo imposición cedular y global y en fuente extranjera tengo solo global.

3 tipos de rentas (art 97, 98, 99) que tienen imposición cedular (el quebranto de la cedula solo se puede usar para la cedula) (el
quebranto de una cedula es exclusivo para esa cedula  la del 97 es solo para la del 97)

Art 97  una persona cobro dividendo paga el 7% sin importar nada, si tiene hijos es casada etc

Art98 Enajenacion de Acciones, títulos, monedas digitales: paga el 5% siempre al rdo de la enajenación menos la deducción
especial

Art99  enajenación de inmueble : paga el 15%

UN QUEBRANTO( vendo un bien por debajo del costo) DE UNA CEDULA SE PUEDE COMPUAR DENTRO DE LOS PROXIMOS 5 Ej
FISCALES, SIEMPRE EN LA MISMA CEDULA. SI TENGO QUEBRANTO POR INMUEBLO NO LO PUEDO COMPUTAR EN UNA
GANANCIA DE DIVIDENDOS. SI DENTRO DE LOS POSTERIORES 5 AÑOS NO TENGO GANANCIA DE ESA CELULAR Y NO PUEDO
UTILIZR ESE QUEBRANTO; LOS PIERDO!!!

Imposición global.

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Se divide en:

- fuente argentina (sumo y compenso entre la 1ra, 2da, 3ra y 4ta categoría de fuente argentina)
- fuente extranjera

se divide para que no pueda utilizar quebrantos de fuente extranjera para compensar e imputar contra la fuente argentina.

EJEMPLO :
Ganancia fuente arg 1 millon fuente extranjera quebranto 300.000

Hago las deducciones del art 30 no lo puedo usar contra la fuente argentina( lo uso en ejercicos fut)

Año siguiente (opción 1)

Argentina: 800.000 (positivos) extranjera: 400.000 (positivos)

Puedo usar los 300.000 del año anterior

Me queda 100.000

Año siguiente

Argentina: 800.000 (positivos) extranjera: 180.000 (positivos)

Puedo usar 180.000 del año anterior

Me queda la declaración en 0 a pagar y un quebranto

. pendiente de uso 120.000

Si tengo un quebranto de fuente argentina lo puedo aplicar, en principio a la fuente argentina y sino a la fuente extranjera
(primero los aplico contra el resultado de la fuente argentina hasta agotarla y después va a la fuente extranjera)

Si tengo un quebrante de fuente extranjera NO lo puedo aplicar a la fuente argentina

Dentro de la fuente extranjera hay como una especie de 5ta categoría. 2do párrafo del art 94. Liquidan con una alícuota
proporcional del 15%

Venta de un inmueble en el exterior. Rdo de vta de fuente extranjera. no va a formar parte de la base imponible de las 4
categorías. Porque tributa directamente por el 15% [imposición cedular solo hay en fuente argentina] el quebranto se llama
doblemente especifico. (se usa para fuente extranjera y exclusivamente para ese tipo de ganancias) 2do párrafo del 94. 132

En el caso de quebrantos, primero voy por fuente argentina, si me sobra voy por fuente extranjera y si me sobra lo computo en
la 5ta categotria. En el caso de tener quebranto en esta categoría solo lo puedo usar en esta misma.. solamente!!!

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Miércoles  toda la clase es sobre el artículo 30

Jueves  residencia

Sábado  la parte practica

Lunes  art 85

07.04.2021 – deducciones personales art 30

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Art. 30. LAS DEDUCCIONES PERSONALES NO PUEDEN GENERER NI INCREMENTAR QUEBRANTOS

La deducción personal que no puedo incrementar en este periodo lo pierdo, no puedo guardarlo para otros periodo, es decir si
tengo una gananacia de 6mil y quebrantos por 10000 solo puedo computar 6 mil y el restante 4 lo pierdo, no lo puedo dejar para
ejercicios posteriores. Lo que puedo hacer es si tengo un sobrante computarlo en ganancias del mismo ejercicio de fuente
extranjera primero en el resultado de las 4 categoria y si todavía me queda un exedente en la 5t categoría solo montos del
insiso a y b , del c no

Art 92- deducciones no admitidas:

- gastos personales, sustento de familiar  estan contemplados estos gastos en el mínimo no imponible

Art. 30:

- Inc. A  ganancia no imponible( lo que se entiende que una persona necesita para vivir durante el año el y su familia) :
requisito para computar esta deducción
o que el contribuyente sea residente en el país según la definición de residencia del art 33 LIG. Es decir:
residentes en la republica a las personas humanas que viven mas de seis meses en el país en el transcurso del
año fiscal. $167.678.40 estos valores se actualizan actualmente.
- Inc b: deducción de cargas de familia. Los requisitos se tienen que cumplir en forma concurrente (se tienen que dar
todos los supuestos si un requisito no se cumple no se puede decucir este punto en el periodo fiscal). Cumplir con el
grado de parentesco
o Que se trate del cónyuge / hijo / hija / hijastro / hijastra (menores de 18 años o incapacitado para trabajar)
o Que la carga de familia sea residente en el país, estas personas tienen que residir en el país, la familia no el
contribuyente, el requisito para el contribuyente esta en el inciso anterior
o Que la carga de familia este a cargo del contribuyente, respecto a la edad y eso
o Que la carga de familia no tenga ingresos en el año ingresos superiores al mínimo no imponible, cualquiera sea
su origen y estén o no sujetas al impuesto( gravados no gravados y exentos) no importa el ingreso, si el
conyuge gana el loto ya pierde este requisito porque obtuvo un ingreso que supera al monto no imponible.

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El que va a deducir la carga de familia, no van a ser el marido y la mujer, A partir de la reforma, paso a “el pariente” mas
cercano. Nunca van a computar los dos padres de 100% de la deducción por hijo, o cada uno el 50%

¿Cómo computo altas o bajas en el periodo fiscal?

Si me inscribo ahora (abril) como contribuyente. Declaro ganancias desde abril. Pero las deducciones son anuales. Si tengo una
hija de 10 años voy a deducir todo el periodo fiscal, distinto es que durante el periodo uno de los hijos nasca o cumpla 18 que
pasa? Voy a computar mes de baja o alta completo si nace el 1 o 30 de abril voy a computar el mes de abril completo, cumple 18
años el 9 de dic doy de baja el mes completo. Tomo los doce meses

- Inc. c: deducción especial. Requisitos:

o Tener rentas de 3ra categoría, siempre que se trabaje personalmente en la actividad y/o rentas de 4ta
categoría.

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 o IMPORTANTE: la deducción especial nunca puede superar el monto de las rentas netas de 3ra y 4ta
categoría.

o
 Apartado 1: esta dado por el monto de la ganancia no imponible x2
 Apartado 2: nuevos profesionales o nuevos emprendedores se multiplica por 2,5
 Apartado 3 : se multiplica x 4.8 la ganancia no imponible

Tiene:

- Ganancia no imponible: 167.687,40

- Carga familiar/ hijo computa el 100% 78.833.08
- Deducción especial

Que tiene derecho a deducir el contribuyente, habría que analizar :

- Es residente  si puede computar la ganancia no imponible de 167678.40

- Tiene un hijo  si
- El hijo es residente  si
- Menor a 18  si
Entonces puedo computar los 78833,08
Como es personal tiene derecho a la deducion del minimo x 2 ( 167.678,40*2) = 335356.80

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 La deducción del inc c no puede superar a la renta neta de 3ra y 4ta categoría. Solo puedo computar 280.000

Ganancia no imponible y carga familiar. Los puedo deducir de cualquier tipo de renta

Si la suma de 3ra y 4ta da quebranto (negativo. 120.000 en este caso) o cero. No puedo tomar la deducción del inciso
c(deduccion especial)

El inciso C tiene dos apartados a analizar :

APARTADO 1  Requisito para los que tienen renta de 3era y trabajan personal mente y los de renta de 4ta menos lo
sincisos a b c del 82: tiene que tener pago el aporte de autónomos ( pago en concepto de jubilación de profesión independiente)
antes del vencimiento de la DJ. Junio  si no esta pago, no puedo tomar la deducción!!!

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 (Art. 85. Deducciones taxativamente imputadas. No dependen de ninguna categoría en partircular).

Lo que pago de IG no vuelve mas y sigo manteniendo mi deuda con autónomos. Siempre me conviene tener pago autónomo,
xqe es una deuda que te va quedando, si la pago lo puedo computar en la deduccion especial.

Con respecto autónomo tengo dos deducciones, si lo pago puedo computar la deduccion especial articulo 30 inciso c.

Y puedo deducir lo que es autónomo por lo percibido en el periodo fiscal. SON DOS PARTES.

Art 30 no aumenta el quebranto. El art 85 si aumenta quebranto

CUAL ES EL MONTO A DEDUCIR DE LA DEDUCCION ESPECIAL DEL INCISO C ¿? Estas…

El requisito es tener pago autónomo. No tengo que trabajar en relación de dependencia

APARTADO 2  deduccion vinculada a las rentas abc del 82 : la deduccion para quienes tengan renta de estos incisos es de
804856.34

Analizar si cumplo los requisitos para el computo de la deducción especial.

NO: no pague autónomo o no tengo renta de 3 y 4

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Ej. Matriculado autonomo con 15 años de antigüedad puede tomarlos = 335…

Matriculado autónomo en el 2020 = 419…

QUE PASA SI UN CONTRIBUYENTE TIENE RENTAS DEL APART 1 y 2?

Voy a comparr los sueldos netos con la deducciones del apartado :

- SN < o = 335… : me puedo computar la deduccion de 335 teniendo como tope la suma de 3ra y 4ta categoría

- SN > 335… : puedo tomar la deduccion hasta el monto de los sueldos netos, ese va a ser mi limite

1 la general. 1,5 los nuevos profesionales

COMPARAR SUELDOS NETO CON LA DEDUCCION ESPECIAL ( GENERAL O NUEVO EMPRENDEDOR)

Caso 1

Caso 2
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Caso 3

TENGO LOS EJEMPLOS A MANO EN PAPEL!!!!!!

Como los sueldos superan la deducción de 335, tengo derecho a computar la deducción incrementada en 3,8 veces

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|
Si no pago autónomos, esos 180.000 pierden el derecho a la deducción especial  puedo tomar los 250

Si no pago autónomos, los 250.000 no tienen derecho a la deducción. Entonces solo se aplica en el 950.000

EL PAGO DE AUTONOMO ES REQUISITO PARA EL APARTADO 1 NO CONFUNDIR!!!!!! SOLO PARA ESE APARTADOOOO

Primero agoto inciso a luego b y luego c

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Lo que me sobre del insiso b lo puedo computar en fuente extranjera

Voy agotando de izquierda a derecha

Al final quedan los 325.000 – 36.511,48 = es resuktado paga el 15 %

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8.4.202 – residencia

Residencia fiscal – para la LIG (no es lo mismo que la residencia migratoria)

Definida en los art 116 a 123. 281 a 283 DR. RG (AFIP) 4236/2018

La residencia determina el criterio para el impuesto a las ganancias (si sigue el criterio de renta mundial o territorial)

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El residente en argentina se va autodenominar el impuesto sobre su base real , y el no residente lo va a hacer una persona que
este acargo en el pais reteniendole de la ganancia un monto sobre una pase presunta como pago unico y definitivo

Como saber si una persona es residente fiscal en argentina lo establece el articulo 116 de la ley. La redsidenca fiscal aplica tanto
a personas humanas como a sociedades, del a y b personas humana c sucesiones indivisas y d e f a sociedades

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Todos los contribuyentes tienen residencia fiscal, no solo las personas humanas

Nacionalidad no tiene nada q ver con la residencia fiscal

Un nacional argentino siempre se considera residente fiscal argentino, excepto que pierda la nacionalidad

Un extranjero que pasa 12 meses en argentina se considera residente fiscal. Pero si la persona puede acreditar que la intención
no era permanecer en el país, se puede presentar en afip para que no sea considerado residente fiscal.

Articulo 118 aquellas personas que que permanecen en el exterior como representante odiciales del estado no pierden la
residencia fiscal argentina, ej el embajador argentino en Italia.

Articulo 123  excepciones a la residencia fiscal:

- a) aquella persona del exterior que trabaja en el país como representante de su país nativo, se o exime de la residencia, ej
embajador italiano en argentina y.

- b) representantes de organizaciones internacionales

- c) personas humanas de nacionalidad extranjera vienen a trabajar país, tienen un contrato laboral, se lo exime de la residencia
fiscal siempre y cuando el contrato no sea mayor a 5 años( sin importar que este mas de doce mes) no se lo considera residente
en argentina

- d ) personas que vienen por becas de estudio o becas de investigación ej bioquímico alemán viene aca a hacer su investigación,
este caso no tiene un limite establecido. No se lo considera residente fiscales. El único imite es que esta personas no optengan la
migratoira permanent

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COMO PERDER LA CONDICION DE RESIDENTE FISCAL EN ARGENTINA??

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COMO ACREDITO ESA PERDIDA DE RESIDENCIA? Si estoy en l país lo hago frente a la afip y si ya estoy en otro país lo tengo que
hacer en el consulado argentino del país y tendré que pagar hasta el ultimo día que estuve en el país.

QUE PASA SI UN estado unidense viene a vivir a argentina? Aca hay una doble residencia: van a querer cobrar impuestos
ambos países , en estados unidos ya si naces en el pais sos residente hasta el final de tu vida, vivas o no.

El art 122 da una solución a este punto de doble residencia: limitada solo para :

- personas humanas  aquellas que perdieron la residencia argentina pero volvieron a vivir al país

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Primero tengo que ver si hay alguno convenio respecto a la doble imposición sobre el conceepto de residencia y sino… tengo
que ver:

- Donde está la vivienda permanente? Depende donde tenga la persona humana su vivienda va ser de esa residencia, si
tiene en los dos países una residencia permanente se analiza el prox inciso

- donde esta el centro de intereses vitales ( lugares donde tiene sus relaciones personales, familia y su trabajo su fuente de
ingresos mas generadora. PREVALESE LO PERSONAL, la flia.) si no se puede distinguir este punto , se sigue analizando…

- Lapso de permanencia; donde estuvo mas días, en que pais, si estuve 150 y 150 dias en los dos países y el resto en un pais
tercero, voy a pasar a analizar el próximo punto…

- Nacionalidad : es argentina o española? Y ahí termina el análisis para identificar la residencia de la persona

CASO 6

La residencia comienza desde el mes subsiguiente, es decir si la adquirió en agosto, es residente desde el primero de octubre. Si
esta persona fallecia en septiembre, no tendría la residencia argentina.

Es de nacionalidad argentina por ende es residente exepto que pierda la residencia o obtenga la migración permanente. O estoy
doce meses en otro pais. Hasta el 3 de marzo fue residente argentino y luego es residente español, ya obtuvo la migratoria

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permanente

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Falta clase del sábado. EJERCICIO DEDUCCIONES PERSONALES; LA TENGO EN HOJA CARPETA.

12/04/2021 – faltan los primeros 15 minutos de clase

Un gasto sera deducible a medida que sea necesario para mantener obtener y ocnservar ganancias gravadas, siempre que si
deduccion no este prohibida en el articulo 92 de la ley ( si es un gasto vinculado a la obtencion de una ganancia exenta entonces
no se va a poder deducir)

Estas deducción comunes a las 4 categorias, se deducen en el momento en que se paguen (art24), por su parte los gastos se
deducen siguiendo el criterio de la categoria

* deducción x Gastos de sepelio art 29  es común a las 4 categoria se deducen al momento q se paguen tiene un tope limite de
996.23 x sepelio. Requisitos:

- que se trate de los gastos de sepelio del contribuyente o de la carga de familia del mismo.

- gastos efectuados en el país, si son en el exterior no se puede computar

- se necesita el comprobante para demostrar fehacientemente su realización.

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¿Qué pasa si los gastos correspondientes a un sepelio se pagan en cuotas y queda dividido en dos periodos fiscales?

Ej. 2.000 de gastos de sepelio. 1000 en el 2019 y 1000 en el 2020. Solo puedo deducir los 996 por sepelio. (puedo deducirlo en
un periodo fiscal o en el siguiente o divido) Dedusco lo que pague si pague 500 en el periodo y 500 en el otro declaro solo 500

Otro situaciones que se pueden dar:

DEDUCCION DEL PERSONAL DOMESTICO

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Se puede deducir lo que se le paga de retribucion al personal domestico y contribuciones patronales que se ingresa a la afip,
tambien lo que el empleador pague a la ART

Tien un tope—> el monto de la ganancia no imponible . hasta ese monto es lo que podre deducir por año en concepto de
personal domestico, el empleador debe retener los aportes y art del personal domestico,, e ingresarlo a la afip. Si a esos aporte
lo paga el trabajador domestico, el empleador no lo podria deducir.

DEDUCCIONES COMUNES DEL ART 85

a) Intereses de deuda, acutslizaciones y gastos originacions la constitucion

1 Para ser computadas debe complir el requisito de afectacion patrimonial: esos intereses de deudas o
actualizaciones se va a poder deducir en medida qe se hayan originados en deduas que se contragieron para la
adquisicion de bienes q afecten a obtencion mantenimiento o conservacino ganancias. Ej un abogado compra
una pc para su estudio y la saca en cuotas, esos intereses de de las cuotas corresponden a una deuda que se
contrajo para adquirir un bien afectada a la mantencion obtencion de sus ganancias, seria distinto si esta
persona compra una play a cuotas y quiera deducir esos intereses. Ahí no esta permitido.
2 Interes de creditos hipotecacios para compra o conrtucion del inmueble destinado a la casa habitacion. Si
adquiero un credito para un inmueble para alquilar lo deducire de acuerdo a su categoria, no en esta deduccion
universal. Por mas que no cumpla el requisito general de gastos necesarios para obtener mantener y conservar la
ganancia gravada, lo puedo deducir igual porque asi lo establece la ley. Tiene un tope de 20.000 anuales.
Si el credito lo contrajeron dos personas ( el inmueble se compra en condominio) la deduccion de los intereses la va a
computar cada condomino/ persona, de acuerdo a la proporcion que le corresponde a su participacion en ese
condominio. Siempre con el tope de 20.000
3 Excepcion a la imputacion: es decir, si compro de forma financiado un inmueble para alquilar, la ley dice que lo voy
a tener que deducir de la primera categoria siguiendo el criterio de lo devengado

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Si tenemos interés activos (que cobramos si hacemos un PF) y también interés pasivo. Estos se compensan y quedarían exentos
esa diferencia de los intereses ( interés o actualizaciones) para la compensación no tengo que tomar los que provengan de la
aduisicion de casa habitación

b) DEDUCCIONES X SEGUROS: cuando el contribuyente pagua cuota para estos seguro va a poder deducirla, aunque
tampoco tenga relacion con la obtencion mantemieniento y bla de la ganancia grava la ley lo permite. Tiene los
siguientes tope.

Si en un periodo abono un monto superior al tope en concepto de seguro, puedo deducir hasta el tope y el resto en los periodos
fiscales siguiente siempre y cuando el contrato siga vigente.

Ej. En el 2020 abono 20.000 puedo deducir 18.000, en el 2021 vuelvo a pagar los 20.000 y tengo para deducir dos mil del año
pasado mas los 20 de este año. Y si el tope es 24.000 ppodre deducir el total.

Con respecto a los seguros anulados, que pasa si contrato a una compania de seguro y en un momento decido anular, si esta
estipulado la devolucion de primas las tendre que tomar como ganancia gravada. Ej pague 30.000 x un año, pude deducir 18 me
quedaron 20.000, resindo y me devuelven los 30.000, los 18 que percibi van a ser ganancia gravada los 12 no serian ganancia
gravadas

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 c) Donaciones( suelen hacer para pagar menos impuestos a las ganancias) : Son deducibles pero no todas: son deducibles
las que se hace a :
- el fisco( estado), fondo partidario permanente ( crea la constitución para el mejor funiconamiento de los partidos
políticos) ; Partidos políticos; instituciones religiosas; instituciones exentas ( figura en el 26 f ) pero voy a poder deducir
solo si esa institución exenta cumple con funciones basadas en , 4 actividades en el grafico.
El tope es el 5% de la ganancia neta del ej.

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 d)

e) Deduccion de las amortizacons de los bienes inmateriales patentes etc: siempre que tengan plazo de duración limitado,

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 f) Si abono cuotas en concepto de obra social a una prepaga, no tiene vinculación con ganancia gravada pero tmbien esta
abarcada por la ley en concepto deducible, tiene tope sin importar si son aportes obligatorios o voluntarios el tope es el
5 % de la ganancia del ejercicio. Mismo que las donaciones. Cuotas del contribuyente o de su carga de familia, si no es
carga de familia y el contribuyente la paga no la puede deducir, ej le paga la prepaga al hermano, no la podrá deducir .
importante. Tiene que ser carga de familia si o si ¡!! Que seria carga de familia? O q hijo no representaría carg d flia???

g) Honorarios por servicios medicos o paramedicos, x fuera de la prepaga,, honorarios a medico particular. Requisitos:
esos honoraris que se paguen tienen que ser por el contribuyente y su carga de flia, y esos honorarios no esten sujetos
a reintegro por la prepaga que tiene el contribuyente. Tiene los siguientes tope, doble requisito del tope :
- 40% del total facturado del periodo, osea el 40 del total de los honorarios pagados sin reintegro
- 5% de la ganancia neta del ej
MEDICAMENTOS: las prepagas no cubren el total, el resto que pago no lo puedo deducir, solo los que forman parte del
servicio prestado en clinicas, sanatorios,

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|
Deducciones que la ley no me permite deducir, por ejemplo salgo a comer con mi familia y lo que gaste no es deducible salvo:

f). ej compro una compu para el trabajo es un gasto necesario para mantenimiento obtencion de la ganancia gravada pero no lo
podre deducir integramente, me permite que eso que pague lo deduzco por medio de la amortizacion durante los 3 años, o la
vida util del bien

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h.) son intangibles que no se extinguen con el trancurso del tiempo, por eso no se deduce, pero las amortizaciones que si se
deducen son las que tienen un limite.

j.) si se realizo un gasto para pagar una operación ilicita o coima, eso no se puede deducir

L) por ejemplo tengo un auto que corresponde su amortizacion xqe esta afectado en la ganancia gravada, tengo un tope en la
deduccion, solo voy a poder deducir ahasta un importe de 20.000 en total, un auto se amortiza en 5 años por ende corresponde
4 mil por año. Esto es solo para automovil. Para camion la amortizacion se puede deducir integramente, este tope es solo para

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autos. Hay una excepcion para este caso es que el auto sea la principal fuente de ganancia gravada, en ese caso se puede
deducir la amortizacion integra, ej taxi uber, sea yo el conductor o sea el dueño y lo alquilo.

14.04.2021 – Casos puntuales llevarlos al esquema de liquidación de sueldos

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Ej: P Humana en relación de dependencia y es profesional en CABA. El día de mañana esa persona tiene los aportes por la
relación de dependencia y por autónomo. La jubilación es una sola jubilación. Pero esos dos aportes hacen que sea mejor el
haber jubilatorio. 

Quebranto – cuando haces deducciones – cuando puedo acumularlo por los 5 ejercicios posteriores. 

Las deducciones personales no pueden generar un quebranto.

Rdo de las 4 categorías da quebranto, si sumo las deducciones de gastos de sepelio (y las que vimos la clase anterior) me
incrementan el quebranto. Las deducciones personales no pueden generar quebranto y trasladarse a otros ejercicios.

CASOS PRÁCTICOS

Rdo de un alquiler en el país. 1ra categoría

Si le presto dinero a un 3ro 🡪 2da categoría

Por local de venta de 🡪 3ra

Por ejercicio de la profesión 🡪 4ta

Requisito para la deducción especial inc c 🡪 tener pagado los 12 meses de autónomos. 

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Unas ves que tengo el resultado neto de las 4 categoria 1470000 empiezo a deducir,

-Autónomo no tengo tope, solo tiene que estar pago para poder deducirlo 144.000

- servicio domestico: puedo deducir hasta el tope del minimo no imponible, 167…

Del resultado neto de las 4 categorias menos las deducciones de autónomos y servicio domestico me va a servir para sacar los
porcentajes de las demás deducciones es decir, 1470.000 – 144.000 – 167678.40 = 1158321.40 esa va a ser mi base para sacar
los porcentajes topes

Condición. No hay tope. Pero tengo que cumplir con la condición de pagar autónomos

85 c) f) y g) 🡪 aunque tenga ganancia de fuente extranjera, no forma parte de la base 

Donaciones : no tengo asique 0 pero el tope era 57916

Cuota medico asistencial: la mujer no es carga de familia. De lo que pago y podría deducir que es lo suyo y su hijo (95.000)
puede de deducir el 5% de 1158321.40 = 57916…

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El 5% es para cada inciso.

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Solo el 40% de los gastos médicos. 1ro saco ese 40% después lo comparo con el tope del 5% del subtotal antes de las
deducciones de fuente argentina.

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15.04.2021 Primera categoría

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El aporte del colegio médico ya esta restado del monto de la 4ta categoria ($450.000), no es una deducción de las 4 categorias
solo es de 4ta categoria.

El tope de servicio doméstico que es $167.678,40 es por el total y no por cada uno de los empleados.

Si tengo un quebranto ya no puedo imputar ninguna deducción antes de deducciones del art 85 c) f) y g).

El quebranto de F.E. solo se imputa contra F.E.

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Inmuebles rurales à arrendamiento

Inmuebles urbanos à locación

Si se me genera un incobrable à voy a juicio finaliza el juicio y no pude cobrar, recién ahí puedo reconocer el alquiler como
incobrable à deducirlo en la 1 categoría

Si logro recuperar esos alquileres que puse como incobrables, los tengo que poner como ganancia, no va por lo devengado sino
por lo percibido.

En el caso de que no hago juicio, pero sigo intentando cobrar ese alquiler y lo consigo cobrarlo, en ese caso no voy a declarar
una ganancia porque ese alquiler ya lo había devengado.

Solo recupero como ganancia en aquellos casos que en un periodo anterior haya mandado a incobrables esos alquileres que se
habían devengado.

Sino los pago esos alquileres, pero los declare, al declararlos se lo considera como ganancia en un período fiscal.

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Al anular como incobrable paso ahora a declarar por el criterio de lo percibido, porque es renta en el periodo de recupero

El interés por mora se lo considera como renta de 1 categoría porque es accesorio al alquiler

Las actualizaciones también esta gravada por renta de 1 categoría.

Sino hago juicio no puedo declararlo como incobrable

Solo lo que queda como gravado es el interés ya que es accesorio al alquiler y queda gravado, en cambio las actualizaciones me
quedan exentas porque se imputa por el criterio de lo percibido.

Las actualizaciones están exentas cuando se imputa por el criterio de lo devengado

Las actualizaciones están gravadas cuando se imputa por el criterio de lo percibido

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Gravámenes à no son los servicios, la luz, el teléfono, el gas.

 Sino aquellos conceptos que, si no se hace cargo el inquilino, el propietario está obligado a hacer à
expensas del departamento, el agua (que es una tasa)

Si los pago el inquilino son una deducción para el propietario

Aquellos bienes muebles se alquilan junto con el inmueble ese alquiler entra como renta de 1 categoría,

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Valor Residual= cost. de adquisición de un bien actualizado – amort. acum

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Valor residual x 20% àlo comparo con las inversiones que se hicieron para determinar si es o no mejora

La ganancia por mejora se imputa a valores históricos, va a quedar al valor total de la mejora.

La mejora es la suma de todas las inversiones 

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fecha habilitación mejora: 04/2021

fecha finalización contrato locación: 12/2023

Para que sea ganancia el propietario no se tiene que hacer cargo en el porcentaje que no se haga cargo 

Valor locativo àes el valor que obtendría si en lugar de utilizar un inmueble lo alquilo

Tener un inmueble y se OCUPE, si no ocupe no tengo renta presunta

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Ej.: tengo un inmueble en Mar del Plata, está cerrado, no fui en todo el año y no se lo alquile a nadie, no
me genera renta presunta

 Si voy a un departamento solo los fines de semana, me genera una renta presunta.

Si es en el país à F.A

Si es en el exteriorà F.E

Inc g) valor locativo de inmuebles cedidos gratuitamente o a precio no determinado

Ej: tengo un inmueble en el país viene un sobrino a estudiar, le doy e inmueble para que estudie, eso me
genera una ganancia, aunque no le cobre nada, me genera una renta presunta el valor de esa renta es
valor locativo (cuanto valdría esa renta si en vez de ceder gratuitamente lo alquilo)

Si el inmueble que cedi gratuitamente, hago valor locativo – gastos del inmueble me genera quebranto es
computable

El que no es computable es cuando ocupo por recreo veraneo 

Mínimo 5 años tanto reales como presuntos:

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Amortizacion de bienes inmuebles

200 50 años= 200 trimestres 

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Amortización la parte del edificio no se amortiza el terreno 

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La amortización cambia en función del coeficiente de actualización

Afectación es à si el contribuyente decidió alquilar el inmueble y recién ahí empieza correr la amortización  

Afectado a la obtención de ganancia gravada es ponerlo a generar renta

Puedo tener un inmueble comprado hace 20 años, pero lo pongo a alquilar el año pasado en el momento
de alquilarlo esta afectado, y a partir empieza a correr la amortización

Amortización àes el desgaste que sufre el bien por estar afectado a la obtención de ganancia gravada.

En el caso de recreo veraneo corre la amortización cuando utilizo el inmueble mas de un trimestre

Cuando se utiliza un mes no se deduce la amortización 

17.04.2021 Primera categoría. Sábado. Práctica

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EJERCICIO 9

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19.04.2021 Dividendos y rescate de Acciones

DIVIDENDOS Y RESCATE DE ACCIONES

Técnica de liquidación de un contribuyente que tiene rentas de 3era categoría. En esta técnica depende de sí el contribuyente lleva libros
rubricados o sino los lleva. Ej. Un contribuyente de 3era que lleva libros rubricados una S.A., una Soc. en Comandita por acción. Sí el ente está
obligado a presentar EECC, tiene que armar un Estado de Rtado contable, del cual éste es el punto de partida para la liquidación de un
contribuyente que lleva libros.

Estado de Resultado Contable:

El Resultado Neto es el punto de partida para calcular el resultado impositivo de un contribuyente. Uno parte de resultado contable, pero el
resultado contable ajustado por inflación es el ajustado por inflación, y entonces puede tener normad que difieran de las normas impositivas.
No se aplican para calcular impuestos las normas impositivas. 

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Parte del Resultado Contable ajustado por inflación, hace un ajuste (menos o más) para llevarlo al resultado contable histórico. Por que el
ajuste se hace trabajando por COLUMNA 1 (ES LA QUE RESTA) y COLUMNA 2 (ES LA QUE SUMA). Ej. Tengo el resultado contable ajustado por
inflación de una ganancia de $1.200.000: va en columna 2 sumando.  Y en papel de trabajo tengo acá resultado histórico: da $800.000. ¿Cómo
hago para llevar el resultado contable ajustado a resultado histórico? Tengo que hacer un ajuste de $-400.000, para que me queden los
$800.000. ¿Y donde va ese ajuste? En COLUMNA 1, por que es la que resta. Una vez que tengo el resultado contable histórico, empiezo a
revisar cada uno de los ítems del Estado de Rtado a ver sí su norma de valuación es coincidente con la norma impositiva. Sí esta todo igual no
tengo que hacer ningún ajuste. Ahora sí no está todo igual tendré que hacer ajuste, y dependerá el ajuste sí es por COLUMNA 1 o COLUMNA 2.
Ej. Desde el punto de vista contable: una persona que paga una multa impositiva por que presento la DDJJ fuera de termino… esa multa
impositiva desde el punto de vista impositivo NO ES DEDUCIBLE. Está expresamente prohibido deducir multas impositivas (esto está en el DR).
Ahora desde el punto de vista contable no existe eso, por lo tanto cuando pago una multa: esa perdida me queda restando en el EECC, por lo
tanto esos $800.000 tienen restando por ej. $5.000 de multa impositiva. La multa la debo sumar $800.000: sumo $5.000 por COLUMNA 2.

Ej. Contablemente tiene una amortización de $200.000: ¿de que es esta amortización? Es la amortización de un rodado que compramos en el
año 2017 en $1.000.000 à 20% de amortización es $200.000. Estos $200.000 es lo que la empresa mando a perdida contable. Tengo que ir a
ver si esto, desde el punto de vista impositivo, está bien. Primera pregunta: ¿el rodado está afectado a la obtención de ganancia gravada? Sí:
entonces es amortizable. ¿Esta bien hecho el calculo desde el punto de vista impositivo? ¿La amortización impositiva es $200.000? La ley dice
que si yo tengo un automóvil, no se puede amortizar un automóvil por un valor superior a $20.000. Entonces calculo: 20% de $20.000 =
$4.000. Lo máximo que usted puede computar por amortización impositiva de un rodado es $4.000 por año). à Sí lo analizo la empresa mando
a perdida contable $196.000 más de lo que corresponden impositivamente. Sí mando a perdida algo que no corresponde lo debo sumar por
COLUMNA 2. Así voy viendo cada uno de los ítems del Estado de Rtado.

Supongamos que era una sociedad que se llama “Rolling Stone S.A.”, tiene acciones de una sociedad que se llama “Los Vacunados”. Los
vacunados distribuyen dividendos: tuvo una utilidad de $1.000.000: pago el impuesto $300.000 (el 30%) = $700.000 à Sí estos $700.000 se los
distribuye a “Rolling Stone S.A.”, y agarra esos $300.000 y los pone en su DDJJ, por esos $700.000 vuelve a pagar el 30%. Entonces por una
utilidad original de $1.000.000 paga “Los vacunados” $300.000, y después cuando le dan los $700.000 paga otra vez el 30% =$210.000, y entre
una sociedad y la otra pagaron $510.000, sobre una renta originaria de $1.000.000, pagaron el 51%. Y cuando se lo distribuís a los accionistas
te falta un 7% más. Entonces nadie tendría una S.A., porque sería carísimo el impuesto, entonces ¿qué dice la ley?: Sr. Cuando usted distribuye
dividendos a una sociedad del ART 73, para el que lo percibe el dividendo tiene el tratamiento de NO COMPUTABLE (esto quiere decir que no
tiene que incidir en la determinación de la base imponible, por que si lo dejo dentro de la base imponible estoy pagan dos veces por la misma
ganancia. Pagan “los vacunados”, que es el origen de la renta y cuando distribuyen dividendos a un sujeto del ART 73, se consideran no
computables. Cuando distribuyamos a una persona humana la retención que va a tener que hacer la sociedad es del 7%.

Sí una S.A. distribuye a otra S.A. el tratamiento de los dividendos es NO COMPUTABLE.

Sí una S.A. distribuye a una persona humana o sucesión indivisa tiene que retener el 7%.

El dividendo ganado está dentro de los $800.000 que utilizamos como punto de partida. ¿Cuál es el dividendo que cobraste? $150.000. Y esos
$150.000 SON NO COMPUTABLE (significa que los tengo que sacar para que no integren la base imponible. No se computan para calcular el
impuesto). ¿Cómo los saco? Si, están dentro de los $800.000 tengo que hacer un ajuste por COLUMNA 1 de $150.000.

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COLUMNA 2 > COLUMNA 1 = BASE IMPONIBLE POSITIVA. Tengo que aplicar el 30% para calcular el impuesto.

COLUMNA 2 < COLUMNA 1 = BASE IMPONIBLE NEGATIVA. Es el quebranto del ejercicio que voy a usar para imputar contra los 5 ejercicios
inmediatos siguientes.

Una Sociedad puede distribuir dividendos en efectivo (agarra plata y se la da a sus accionistas), pero también puede distribuir dividendos en
acciones liberadas. El capital esta representado en acciones. En este caso las acciones valen $1 y tenemos $1.000.000 = hay 1.000.000 de
acciones en circulación que las tienen los accionistas. Siempre la cantidad de acciones por el valor nominal debe representar el capital de una
sociedad. En el ej. se ven resultados no asignados por $1.500.000, de los cuales la sociedad decide capitalizarlos: lo saca de resultados no
asignados y lo pasan al capital social.

REVALUO TECNICO: es cuando yo tengo bns de uso, ej. cubas de roble… viene un ingeniero y me revalúa el valor. Eso lo inscribo en la
inspección de justicia, y eso me permite activar el revaluó técnico. Sumo el valor de las cubas en el activo, y la contrapartida va a una cuenta de
reserva que se llama Revaluó Técnico, en el cual todos entienden que tiene vinculación con la revaluación de un activo de la compañía.

En los ejemplos de arriba sé que el PN es igual:  no hay una variación modificación, sino que hay una variación permutativa dentro del PN.
Aumente capital en 200.000. Tengo que distribuir dividendos en acción por $200.000. Esos 200.000 si yo tengo un 30% me van a corresponder
60.000 + 300.000 que tenia antes = 360.000 acciones. Ese aumento de capital es una distribución en acciones. ¿Esto es una ganancia gravada
para el contribuyente? No, sigo teniendo el 30% del total de acciones (no hay modificación patrimonial para la persona: tiene más acciones
que valen exactamente lo mismo que las acciones que tenia antes). Para el accionista (persona humana que las percibe) tiene el tratamiento
de NO COMPUTABLE (no la tengo que poner en la determinación de la renta sobre la cual voy a calcular el impuesto). Lo mismo si hubiera
sacado de Reserva Facultativa o Resultados No Asignados y los hubiera capitalizado. Ahora sí la distribución es en efectivo cambia: porque yo
voy a distribuir a las personas parte de los resultados no asignados.

Del ejemplo: esos $1.500.000 de Resultados No Asignados à ya pagaron impuestos cuando la empresa los gano. Luego lo capitaliza y tiene más
acciones.

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Sí yo distribuyo dividendos en efectivo: sí el que percibe es una persona humana o sucesión indivisa están GRAVADOS en el IIGG.

SI SON EN EFECTIVO ESTAN GRAVADOS EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS.

¿Cómo se gravan en la liquidación de la persona humana o sucesión indivisa? EL DIVIDENDO ES UNA IMPOSICION CEDULAR. CON UNA
ALICUOTA PARTICULAR DE TRIBUTACION, que actualmente es del 7%.

Sí distribuyo dividendos en acciones liberadas: cualquiera sea el sujeto al que se la distribuye es NO COMPUTABLE.

Sí distribuyo dividendos en efectivo o en ESPECIE (ej. auto): sí se lo distribuyo a otro sujeto del ART 73 es NO COMPUTABLE. Y sí se lo
distribuyo a una persona humana o sucesión indivisa está gravado con la alícuota del 7% (IMPUESTO CEDULAR). à Sí la empresa esta
constituida en el país es de FUENTE ARGENTINA.

La sociedad cuando distribuye el dividendo tiene la obligación de retener el 7%.  Sí la sociedad retuvo como corresponde: la persona no tiene
que ingresar nada. Sí la sociedad omite retener, la persona va a tener que ingresarlo.

Hasta el 31/12/17: la alícuota del IIGG era del 35%. 

(incidencia del impuesto sí pagaban los dos)

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La idea de la reforma era incentivar a que el dinero quede dentro de la sociedad: por eso bajaron del 35% al 30%.

Sí la quiere llevar: está en la misma situación que antes por que se termina pagando cerca del 35%.

El 7% es CEDULAR lo paga la persona humana. Y la sociedad actúa como agente de retención. Obligan a la sociedad a retener por que muchos
accionistas no lo declaraban. 

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Los dos primeros años: 2018 y 2019… la alícuota era del 30%. Lo extendieron para el 2020, pero a partir del 2021 pasa a ser del 25%. Y ahora
entra una reforma que va a cambiar la alícuota.

Sí la alícuota es el 25% cambia la retención al 13%.

El Legislador lo que quiere es que, entre sociedad y accionista, sí se llevaron dividendos, la alícuota sea del 35%. Sí dejas la plata en la sociedad
solo pagas el 25% (ART 73 L).

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EN EFECTIVO Y EN ESPECIES PARA PH O SI EL IMPUESTO ES DE TIPO CEDULAR

¿Por qué no computable? Por que las rentas que son no computables, por ej. los dividendos, tienen la particularidad que se pueden deducir
los gtos vinculados a la obtencion de esa renta. Todos los gtos vinculados a la obtencion de renta gravada son deducibles. Tengo una
ganancia exenta, todos los gtos vinculados a la ganancia exenta son no deducibles. Si tengo un gto para las dos ganancias: tengo que hacer
un prorrateo. Si tengo un gto vinculado al dividendo, que es no computable, el gto es deducible. Por eso el Legislador no le dio el
tratamiendo de exento, por que me hubiera limitado la posibilidad de computar los gtos vinculados.

Ej. Distribucion de dividendos en efectivo:

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Ej. en filmina de Distribución de Dividendos en Efectivo.

Persona Humana y Sucesiones indivisas del País: Hago el siguiente razonamiento: ¿Dividendos en efectivo? Sí. Renta de fuente argentina.
Entra como imposición cedular. Tributa el 7% (ART 97).  Tiene carácter de pago a cuenta.

Sociedad Anónima del País: Es NO COMPUTABLE, para no superponer el impuesto.   

Persona Humana o Sucesión indivisa del exterior o Sociedad del Exterior: se retiene siempre el 7% siempre con carácter de pago único y
definitivo (la persona o empresa del exterior no tiene que presentar DDJJ, ya con esa retención se considera cancelado el impuesto). 

Rescate de acciones: la hay cuando la sociedad compra sus propias acciones. Hay una reducción de capital. Se las compran a los accionistas.

Sí la sociedad rescata sus propias acciones de los accionistas, la norma dice que el rescate se considera un DIVIDENDO (tributa el 7%).

¿Y como se calcula ese dividendo? Al importe de rescate hay que restarle, lo que la norma llama, el COSTO COMPUTABLE.

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El profesor y Patricia hacen una sociedad en 1.000.000 (50% c/u)  à Hacen una suscripción original y arranca la sociedad. Luego capitaliza
200.000, saco de Resultado No Asignados y lo paso a capital. Entonces le doy acciones a Patricia por 100.000 y él con 100.000, quedándose
cada uno con 600.000. Las primeras 500 son por suscripción y las 100 son producto de la distribución de la empresa de acciones liberadas,
tienen distinto origen. Sí un accionista se va de la compañía, la sociedad puede comprarle las acciones: entonces esas acciones son acciones
adquiridas a un tercero. Entonces tiene acciones originarias, liberadas y adquiridas a un tercero. Ahora hay que ver cuales de estos tres
tipos de acciones son las que se venden.

Acá la ley dice que las primeras entran son las primeras que salen, no es que yo elijo, ya que los tres tipos tienen tratamiento distinto a los
efectos de determinar lo que se considera dividendo. Sí la sociedad rescata (primero entrado, primero salido: siempre las primeras van a ser
la de la suscripción).

Sí es la suscripción original ¿Cómo se determina lo que la ley llama “DIVIDENDO DE RESCATE”?

ART 49 L: marca el rescate de acciones. Y para calcular como es el dividendo que va a estar gravado tengo que tomar el de rescate menos el
costo computable.

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COSTO COMPUTABLE: surgirá de tomar el PN de la Soc. del ultimo balance comercial cerrado. Al PN lo debe depurar, es decir, restarle todas
las reservas que provengan de utilidades.  Ej. (4.000.000 – 1.500.000 – 800.000) / cantidad de acciones que hay en circulación. à estamos
determinando el valor por cada una de las acciones.

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Sí la acción cotiza en Bolsa de nuestro país: la venta está exenta.

Sí la venta de la acción no cotiza en bolsa: ¿Cómo se determina la utilidad? Precio de vta menos costo computable

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COSTO COMPUTABLE: el valor de la adquisición que compre las acciones actualizado desde la fecha de adquisición al momento en que se
produce la venta de la acción. Para saber el coeficiente me remito a la escala de los ejes de actualización de la ley de IIGG del ART 93.

¿Qué pasa cuando la sociedad rescata las que compro a un 3ero?

Resultado de la venta de acciones es CEDULAR (ART 98): alícuota del 15%.

Rescate es cuando la sociedad en la cual usted tiene acciones compra sus propias acciones.

Ese rescate para la ley se considera un dividendo

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ADR: es un certificado que emite un banco del exterior, pero que en ese certificado comprende acciones de nuestro país. Se comercializa en
una bolsa del exterior. Tiene acciones que cotizan en Argentina. Ej. Compro en la bolsa de Chicago que contiene empresas argentinas. Y ese
título cotiza en el exterior, donde se compra y se vende.

El ADR cotiza en el exterior: para que este exento tiene que ser acciones que coticen en la Bolsa de Bs. As. que es un mercado regulado por
la Comisión Nacional de Valores.

Cuando vendo ese ADR está gravado de fuente argentina (art 7): si vendes un certificado de acciones que tiene participaciones de empresas
argentinas, la venta es ganancia de fuente argentina, aunque cotice en el exterior.

Gravado cedularmente por el 15%

Acciones Argentina que distribuyen dividendos: tributa el 7%

CEDEAR: certificado que se comercializa en la Bolsa de Bs. As., pero que tiene acciones del exterior. Cuando vendo las acciones, ART 26, está
exenta.

¿Y el dividendo? Está gravado. Genera una ganancia de fuente extranjera, por lo tanto va en el CEDULAR de fuente extranjera. 

 
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21.04.2021 Segunda Categoría

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22.04.2021   Técnica Costo Computable 

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24.04.2021 Práctica costo computable

¿Como se calcula el costo computable para un bien adquirido?

V.O = precio de compra + los gastos necesarios

¿Cómo se amortiza?

Trimestre completo de alta y no de baja

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76/200 también se llega al porcentaje de amortización acumulada

Coeficiente de actualización:

 Hace AxI impositivo: ajustan al ejercicio anterior al ejercicio de la venta. Van reconociendo el impacto de la inflación 
 No hace AxI impositivo (P Humana o sucesión indivisa): ajusta hasta la fecha de la venta. Nunca reconoce el impacto de
la inflación en el resultado impositivo. 

¿y si quien enajena es una persona humana?

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Si quien enajena es una persona humana, pagaría la renta cedular si lo hubiese adquirido con posterioridad al 2018. Pero como
lo adquirió antes el coeficiente de actualización es 1 (revisar que esto sea correcto)

Falta diapositiva anterior la tengo en wsp. Me la paso Nati

Por un lado se calcula el terreno y por otro el costo de la construcción

¿si fuese una Persona Humana?

Tributaria el iti

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Como es una obra en construcción no se va a calcular amortización acumulada

Los 144, corresponden al ipc de origen

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Tengo que segregar toda la parte que no es actualizable y por las fechas de inversión por periodo para poder actualizar por el
coeficiente correspondiente

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¿y si fuese P Hum? 

¿Estaría gravado? La vta de un bien mueble amortizable, esta implícitamente incluido en el apartado 3 del art.2.

Trimestre es para actualizar inmuebles solamente

Bien de uso que cuando se dio de alta era un bien de cambio

Si no tengo precisado cuando fue adquirido, se toma de las primeras compras (como PEPS)

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Y si diera quebranto? La soc deberia segregar el quebranto y separarlo.

Y si fuera una P hum? Estaría exenta en caso de ser acciones que cotizan en bolsa

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No esta previsto que se actualice. El costo computable es el mismo que el costo de adquisición y costo de restauración

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26.04.2021   Transparencia Fiscal y Establecimiento permanente 

REGLAS DE TRANSPARENCIA FISCAL

Protegen la materia imponible arg frente a alfgunas estruturas que se pueden hacer en el exterior 

130 para la fuente extranjera lo que el 24 es para la fuente arg

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Ej: si en Arg no existieran reglas de transparencia. esta persona cada ve que reciba ingresos de sus inversiones en el exterior va a
pagar IG. 

Esta persona en una sit 2 no quiere pagar → hace una sociedad en el exterior → voy a hacer una sociedad en el exterior, donde
tenga una renta baja. en la medida en que esas ganancias no las traiga a la arg no va a pagar el IG argentino → difiere el pago del
impuesto y termina siendo una extención

Aca empiezan a jugar las reglas de transparencia

sociedades de papel que no tienen estructura, sin empleados ni funciones que sirven como freno de las utilidades. 

si la sociedad es genuina, tiene actividades y sustancia → la trato como soc hecha y derecha

si no es genuina → la soc es transparente, no es genuina,, voy a tratar las rentas como si fueran del titular argentino. cambio la
forma de percibir la soc. desconozco su existencia. 

La transparencia significa que la sociedad está vacía como si no existiera. no es genuina. Los criterio de imputacion van a ser
distintos

Soc en el exterior. sus rdos se imputan en el ejercicio en el que se ingresan a la Arg

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Persona en el exterior. sus rdos se imputan en el ejercicio en el que se producen los ingresos

juricamente voy a ser el titular de un sociedad 

para la imputacion de las rentas desconozco a la sociedad. 

las reglas buscan evitar que no se paguen los impuestos 

no solo voy a testear a la 1er sociedad, sino a toda la cadena de sociedades. la madre y las child

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art 130 inc d, e y f (cada inciso es una regla)

inc d. si esta regla no aplica, me voy al siguiente inciso, me voy al f. 

si cualquiera de estos incisos el ente aplica a lo que dice, esntonces concluyo que el ente es transparente

tienen que cumplirse las dos condiciones. 

fideicomiso revocable. FF que el fiduciante que lo constituye tiene el poder de revocar en cualquier momento su aporte.

si la respuesta es no, sigo avanzando en los incisos

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tiene un solo requisit. que no se tenga personalidad fiscal en el exterior. Ej Soc Anonima, si tiene personalidad fiscal, quiere decir
que este inciso no le aplica

concepto de personalidad fiscal art 288 del DR.

El inc F testea a todos los tipos societarios. tengo 3 requisitos para concluir que la sociedad es transparente (en el fondo el 1er
requisito de la diapositiva se da por entendido

los requisistos se cumplen si hay al menos un indicio (lo celeste) que se cumple. 

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|
----------------------------------

liquidamos el año 2019, tengo que ver que ejercicio tengo que analizar de ese ente del exterior, inicio sus act en el 2019. como
no tengo un ejercicio previo, no tengo nada que analizar de transparencia. 

1ro tengo que ver que ejercio tengo que analizar. la ley me dice que tengo que analizar ejercicio cerrados. en el 2019 no tengo
ningún ejercicio cerrado dado que inició sus actividades en el 2019. 

En el año 2020, tengo para analizar el ejercicio fiscal que cerro en julio de 2020. 

Dif en los criterios de imputación 

en junio del 2020 compra un bono del cual va a recibir intereses al año. y esos intereses no tengo que reconocer esos intereses
devengados, porque no los cobre

1823

hay determinados ingresos 

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ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

establecimiento permantente. ejemplo. sucursales. Empresa arg que tiene su base de operaciones en bs as. y quiero abrir una
sucursal en cordoba. sigo siendo yo misma pero trabajando alli. la cosa es cuando yo pongo mi sucursal en otro pais. es la forma
en que la LIG de un negocio en la arg que desarrolla un sujeto del exterior o la forma de que un residente de la argentina pueda
hacer sus negocios en el exterior

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en la LIG el establecimiento en Arg es similar a un residente argentino. aunque en el fondo no exista un residente argentino
dentro de ese establecimiento 

el sujeto debe llevar una contabilidad separada

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Establecimiento permanente en ARg. una cosa es un establecimiento aca de una empresa que es extranjera. a veces esa
empresa se va a establecer en el pais como una sociedad en el pais como Ford argentina S.A.

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28.04.2021   Venta y reemplazo. Es tanto para Personas Humanas y Personas Jurídicas

Lunes 17 de mayo a las 17 hs - 1er Parcial. Con cámara y con audio

https://www.youtube.com/watch?v=nVCOoz4aNh4

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Odontologo vende el sillon. no hay permanencia de la fuente pero se trata de la venta gravada de un bien mueble amortizable

Persona humana, cuando percibe, debe tributar impuestos. 

Persona jurídica, cuando se devenga, debe tributar

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Método para diferir el ingreso producido por la venta del bien mueble o inmueble.

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esos 40.000 se difieren en el tiempo. por lo tanto no me “pegan” de lleno en un solo ejercicio fiscal.

[faltan dos diapositivas]

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Se puede reemplazar un rodado por una máquina.

se tiene que informar (antes de la DJ) que se tiene la intención de realizar la venta y reemplazo

el coeficiente lo aplico desde compra a cierre. 

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solo puedo imputar hasta el valor de origen del bien de reemplazo

puede ser compra y venta o venta y compra.

si yo compro en un año y vendo en el otro (es decir la venta y reemplazo se realiza dentro de ejercicios fiscales diferentes)

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DR: 156 en el ejeercicio en el que se produce la utilidad, tengo que reintegrar el exceso de amortización

si es una persona humana: 

si es una persona jurídica

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compra y venta en distinto mes

actualizar para llevarlo a la misma moneda.

en el numerador va el indice de a donde quiero llegar. y en el denominador desde donde estoy actualizando

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ese indice lo multiplico por el 1.000.000 de abril. [esta mal tomado el indice de abril en la filmina]

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si tengo utilidad que me quedo sin afectar tengo 12 meses para tener la posibilidad de afectarlo a otro bien. es Decir, esa
utilidad la puedo afectar a mas de un bien

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29.04.2021  Monto Consumido 

Monto consumido:
 lo usa el fisco para controlar la ganancia que declara el contribuyente (si agarro el consumo de las tarjeta, sus ingresos
no podrían ser menores a sus consumos)
 son los gastos NO DEDUCIBLES en el período fiscal


 por diferencia patrimonial saco el monto consumido

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 

 *la renta gravada es la renta antes de las deducciones

 incremento patrimonial no justificado (decreto reglamentario) → ganancia gravada + 10% de renta dispuesta y
consumida + intereses + multa (hasta pueden aplicar la ley penal tributaria)
 (monto consumido nunca puede dar negativo)

Tanto el patrimonio inicial como el final. RG (DGI) 2527.

 Valor de incorporación al patrimonio

puede haber bienes de una misma especie valuados de distinta forma

31/12/2020. en marzo compre 2000 dolares a 40 pesos. En septiembre compre 3000 a 45 pesos y al cierre el valor del dólar es
de 60 pesos. Los voy a tener 2000 a 40 y 3000 a 45 

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renta gravada disminuida en la amortizacion

esos 20 que estarian a cobrar, son honorarios que se van a percibir el año siguiente

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