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DERECHO TRIBUTARIO

CHRISTIAN ZAROR ALARCÓN


christian.zaror@uautonoma.cl

1
EL DERECHO TRIBUTARIO

"Es aquella rama del Derecho que expone los


principios y las normas relativas a la
imposición y la recaudación de los tributos y
analiza las relaciones entre los entes públicos
y los ciudadanos"

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CARACTERÍSTICAS:

• Derecho autónomo: tiene instituciones, conceptos, principios


propios. Subsidiariamente se aplican normas de derecho común.
Art. 2 Código Tributario
• Dinámico: variable. Va cambiando la relación entre el Estado y la
sociedad. Importante fuente de motivación del cambio: evasión
tributaria: particulares inventan nuevas fórmulas y nuevos negocios
que hacen necesario que se modifique la ley tributaria.
• Complejo: en Chile existe una gran cantidad de tributos de una
misma naturaleza sometidos a una obligación, regulación y
cumplimiento distintos.
• Pertenece al ámbito del derecho público: el derecho tributario
tiene por objeto esencial la obligación tributaria, creada única y
especialmente por ley. El acreedor de la obligación es el Estado,
que actúa como particular.
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Relaciones con otras ramas del Derecho.

• Está ligado esencialmente con el Derecho


Constitucional, en cuanto a la fijación de las facultades
impositivas del Estado y las garantías a los derechos
esenciales de los ciudadanos.

• Con el Derecho Financiero: Entendido éste como el


conjunto de normas que regulan la actividad financiera del
Estado.

• Con el Derecho Administrativo: En cuanto éste regula la


forma de actuación de los órganos del Estado. Así en
materia tributaria, tiene injerencia en los plazos existentes
para actuaciones del SII. 4
• Con el Derecho Civil y Derecho Comercial: En cuanto a que
los hechos que constituyen el hecho gravado de un impuesto,
se regulan esencialmente por las normas del Derecho Común.

• Con el Derecho Procesal: Por la aplicación los principios


fundamentales del proceso civil y penal, en el ejercicio de las
acciones que competen al Estado o a los contribuyentes en
relación a los tributos.

• Derecho Internacional, básicamente en cuanto a Tratados,


Acuerdos o Convenios, sean bilaterales o multilaterales, en los
que usualmente se contemplan normas de carácter tributario
(Ej. Tratados con Argentina, en lo relativo a Aranceles
Aduaneros; Tratados sobre Doble Tributación y otros).
5
FUNCIONES DEL SISTEMA
TRIBUTARIO

1. Fiscal: proporcionar recursos al Estado


para financiar el Gasto Público.
2. Económica: protección de la actividad
económica del país. Ej: proteger industria
nacional estableciendo impuestos a las
importaciones.
3. Social: redistribución del ingreso del
Estado, repartiéndolos de manera
equitativa.
6
LOS TRIBUTOS

“Obligación legal de Derecho Público y


carácter pecuniario, establecida en
favor de un ente público para el
cumplimiento de sus fines que recae
sobre quien realiza ciertos hechos que
manifiestan su capacidad económica” .

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Elementos:
1. Constituye principal fuente de ingreso del Estado:

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ELEMENTOS:

2. Consecuencia del ejercicio del poder


tributario.
3. Son una imposición coactiva del Estado;
el incumplimiento acarrea sanción.
4. Imponen un deber principal: obligación
de dar. Entrega sólo de dinero.
5. Busca financiar la actividad del Estado.

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Tipos de Tributos.

1.Tasa.

2. Contribución.

3. Impuesto.

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1.TASA
“Prestación pecuniaria que el Estado exige a quien
hace uso actual de un servicio público”.

Ejemplo: certificado que otorga el Registro Civil.

Características:
• Establecidas por ley.
• Ingreso de derecho público.
• Prestación del Estado de un determinado servicio.
• El Estado exige una compensación a fin de costear
el gasto que demanda la prestación del servicio.
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2. CONTRIBUCIÓN.
“Tributos cuyo hecho imponible consiste la obtención,
por el sujeto pasivo, de un beneficio o aumento de valor
de sus bienes, como consecuencia de la realización de
obras públicas o ampliación de un servicio público”.

A diferencia de la tasa e impuesto, implica que el Estado


realiza obras públicas que van a redundar en un mayor
valor de los inmuebles.
Ej. Peaje, pavimentación de una calle o pago de obra de
alcantarillado.
*No hay que confundir contribuciones con el impuesto
territorial.
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3. IMPUESTO.
“Es la obligación de pagar una suma de
dinero a un ente público impuesta por la ley,
con el fin de cubrir las necesidades públicas
que tales entes deben satisfacer”.
Características:
• Sometidos al principio de legalidad.
• Prestaciones obligatorias impuestas por el Estado.
• Origina una obligación de dar.
• Sujeto activo: el Estado u otro ente distinto –
municipalidades-, fijado por ley.
• No hay una contraprestación específica y equivalente a lo
pagado.
• Objetivo fundamental: financiar el gasto público. 13
Clasificación de los impuestos:

a) Proporcional: tasa del impuesto permanece fija, no


obstante las variaciones de la base imponible. (IVA)
Progresivo: la tasa sube conjuntamente con el
aumento de la base imposible. (Global complementario)
DESDE HASTA TASA
DE $ 0 $ 7.833.186 EXENTO
$ 7.833.186 $ 17.407.080 4%
$ 17.407.080 $ 29.011.800 8%
$ 29.011.800 $ 40.616.520 13,5%
$ 40.616.520 $ 52.221.240 23%
$ 52.221.240 $ 69.628.320 30,4%
$ 69.628.320 Y MAS 35%
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b) Internos: establecidos en relación
a hechos, personas y bienes del territorio
nacional.
Externos: se aplica a hechos
derivados de operaciones de comercio
exterior (Ej.: importación-exportación).

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c) Fiscales: administrados, fiscalizados y recaudados
por el Fisco.
No fiscales: administrados, fiscalizados y
recaudados por instituciones distintas del Fisco.
(Municipalidades)

d) Personales: el hecho imponible se establece con


referencia a una persona determinada (Renta).
Reales: gravan manifestaciones de riqueza,
independiente de la persona (Territorial).

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e) Directo, el impacto económico del impuesto recae
solamente sobre el contribuyente que la ley ha querido
gravar. Ej: abogado que da boleta de honorarios.

Indirecto, aquellos en que la obligación tributaria puede


trasladarse legalmente a otro patrimonio. Ej.: en el caso del
IVA, en que las personas que realicen operaciones gravadas
con ese impuesto deben cargar a los compradores o
beneficiarios del servicio, una suma igual al monto del
respectivo gravamen.

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f) IMPUESTOS DE RETENCIÓN: se exige a una
determinada persona (un tercero), retener o descontar el
monto del impuesto y enterarlo en arcas fiscales.

Por ejemplo, en el impuesto único de segunda categoría, el


empleador retiene este impuesto de cada trabajador.

IMPUESTOS DE DECLARACIÓN: Es el propio


contribuyente el que determina y paga su impuesto a
través de una declaración unilateral.

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Potestad Tributaria

Concepto:

»Es el poder de instituir impuestos o establecer


prohibiciones de naturaleza fiscal».

"Facultad inherente al Estado para exigir tributos


dentro de los límites establecidos por la
Constitución y que sólo puede manifestarse por
medio de normas legales"
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Art 65 N°1 CPR: PDR tiene iniciativa
exclusiva para:
• Imponer, suprimir, reducir o condonar
tributos.
• Establecer exenciones o modificarlas.
• Determinar su forma, proporcionalidad o
progresión.

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Fundamentos del Poder Tributario.

1. El Bien Común como finalidad del Estado.

El Estado es un instrumento creado por los hombres


para el logro de un fin determinado, cual es, conforme lo
expresa nuestra Constitución en su art. 1°, el BIEN
COMUN, entendido como «el desarrollo material y
espiritual de todos y cada uno de los integrantes de la
sociedad».
Para dar cumplimiento a este fin de BIEN COMUN, se le
ha asignado al Estado el desarrollo de determinadas
tareas o funciones, las que obviamente realiza a través
de las atribuciones que se han otorgado.
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2. Necesidad de financiar la actividad estatal

Entendido que el Estado es solo un instrumento en


servicio de las personas, es lógico suponer que quienes
lo han creado y quienes se han de favorecer con su
actividad, o sea todos y cada uno de los habitantes en
donde ese Estado ejerce sus atribuciones, deben
colaborar en solventar los gastos que esta actividad
estatal requiere.

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Características del Poder Tributario:

•Poder originario: el Estado lo adquiere de modo originario.

• Irrenunciable: es imposible su abandono. Es de carácter


obligatorio y permanente para el Estado.

• Imprescriptible: que el Estado no lo ejerza no significa que no


exista.

• Territorial: el Estado lo ejerce dentro del límite de su territorio.

• Abstracto: porque existe siempre, independiente de si se


ejerce o no.
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Límites a la Potestad Tributaria:

Internos: principios constitucionales (5).

Externos: soberanía de los otros Estados.

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Principios constitucionales que
limitan el poder tributario:
A) Principio de Legalidad: (art 63 N°14 y 65 N°1 de la CPR)

“No hay tributo sin ley”.

a.1) Amplitud del principio:


“Doctrina de la reserva legal”:
- Restringida: basta que la ley cree el tributo y
que este contenga un sujeto y un hecho
imponible. Respecto de los elementos, la ley
da criterios y límites fundamentales.

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- Amplia: la ley debe ir más allá. Debe fijar
tasa, hecho imponible, exenciones,
infracciones, procedimientos.

La amplia da una mayor garantía al


contribuyente.

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a.2) Fundamento del Principio de
Legalidad:

- Permite que los contribuyentes puedan


conocer cuáles son sus obligaciones
tributarias: tiempo, modo y cantidad.

- Constituye un mecanismo de defensa


frente a las eventuales arbitrariedades de
la administración.
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a.3) Características del principio de
Legalidad:
-De iniciativa exclusiva del Presidente de
la República.
-Origen en la Cámara de Diputados.
-El legislador es el único habilitado para
imponer, suprimir y reducir tributos.
- No afectación de los tributos: no deben
tener destino específico determinado.
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B) Principio de Igualdad:

Esta garantía constituye una aplicación del principio


general de la igualdad ante la ley, en cuya virtud se
busca la igualdad de tratamiento ante la igualdad de
situaciones o circunstancias, lo cual supone, que
frente a situaciones desiguales los tratamientos sean
desiguales.
El Legislador en materia tributaria, efectúa distingos o
categorías fundados en criterios de capacidad contributiva,
origen de la renta, beneficio de los contribuyentes u otros
parámetros que estime razonables.
Su consagración Constitucional se encuentra en los
números 2, 20 y 22 del artículo 19 de la CPR.
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ART. 19 Nº 20 CPR
La igual repartición de los tributos en proporción a las rentas o en la
progresión o forma que fije la ley, y la igual repartición de las demás
cargas públicas.
En ningún caso la ley podrá establecer tributos manifiestamente
desproporcionados o injustos.
Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza,
ingresarán al patrimonio de la Nación y no podrán estar afectos a un
destino determinado.
Sin embargo, la ley podrá autorizar que determinados tributos puedan
estar afectados a fines propios de la defensa nacional. Asimismo,
podrá autorizar que los que gravan actividades o bienes que tengan
una clara identificación regional o local puedan ser aplicados (…) para
el financiamiento de obras de desarrollo;

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ART. 19 Nº 22 CPR
La no discriminación arbitraria en el trato
que deben dar el Estado y sus organismos
en materia económica.
Sólo en virtud de una ley, y siempre que no
signifique tal discriminación, se podrán
autorizar determinados beneficios directos o
indirectos en favor de algún sector, actividad
o zona geográfica, o establecer gravámenes
especiales que afecten a uno u otras.
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B.1) Caracteres de la Garantía
Constitucional del Principio de Igualdad
• Igualdad ante la Ley: Constituye un principio que
rige todo el ordenamiento jurídico. Tradicionalmente se le
daba un contenido sociológico, en orden a NO hacer
distinciones por raza, estirpe o condición. Actualmente, el
principio es más amplio y relativo a prohibir toda distinción
que no se funde en razones de justicia o bien común. (Art
19 n°2 CPR)

•Igualdad ante los Tributos: Esta constituye una


especificación del principio general de igualdad ante la ley.
La igual repartición de los tributos, debe entenderse de
manera tal que implique una igualdad de sacrificio de los
contribuyentes. 32
B.2 Fuentes del Distingo

• Capacidad Contributiva: Se busca que cada persona


pague impuestos en relación directa a su capacidad
económica, la cual está dada por la apreciación de los signos
exteriores de riqueza que hace el Legislador, tales como las
rentas, o el consumo. Ej: Impuesto Global Complementario
Sin embargo, en materia de impuestos indirectos, como el
I.V.A., estos criterios no son posibles de aplicar.
• Origen de la Rentas: Las rentas pueden tener su origen
en el capital, o sea, las que provienen de los bienes; o bien
del trabajo, o sea de su actividad, sea dependiente o
independiente.

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•Beneficio de los Contribuyentes: Se busca que
cada uno aporte al Estado en concordancia con los
beneficios o ventajas que percibe del mismo Estado, a
través de los servicios que éste mantiene. Esta
concordancia, no siempre es en términos económicos o
pecuniarios. (Ej. Paz, Orden, Seguridad).

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C ) Principio de la Generalidad.

La ley tributaria debe tener aplicación respecto de


todas las persona que se encuentren en la situación
prevista por la ley, de modo tal que los impuestos
sean pagados por todos aquellos que se encuentren
en la situación objetiva contemplada en la ley.

Por tanto, no necesariamente significa que todos


deban pagar lo mismo.

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Las Exenciones (Excepción a la
Generalidad e Igualdad).
Exención: se trata de una situación (hecho gravado)
que la ley grava con impuestos, pero que expresamente la ha
liberado. Ej: IVA: venta vs. venta vehículos usados.
Se encuentra expresamente consagrada en la
Constitución, artículos 19 Nº 22 y 65 inciso 4° N°1, la
posibilidad de establecer exenciones, sólo a través de leyes de
iniciativa exclusiva del Presidente de la República.
Su establecimiento no importa quebrantamiento de la
garantía de igualdad tributaria, en cuanto a que su
establecimiento corresponda a motivaciones que no sean
discriminatorios.

Se Fundamentan: En circunstancias de orden económico,


social o político, que sean razonables y con el propósito de
lograr efectiva justicia social o de fomentar el desarrollo de
regiones o actividades determinadas. 36
D) PRINCIPIO DE RESPETO A LA
PROPIEDAD PRIVADA

En materia tributaria, este principio se concreta


fundamentalmente en la necesidad de que:
- los impuestos no sean confiscatorios;
- la no retroactividad de las leyes impositivas. y
- el respeto de las normas tributarias contenidas
en los contratos leyes.

(Artículo 19 Nº 20, inciso 2º y Artículo 19 Nº 24, incisos 3º y 4º )

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No Confiscatoriedad Impositiva: Son confiscatorios
los tributos que lesionen el Derecho de Propiedad en su
esencia o respecto de alguno de sus atributos.

Se trata de que los impuestos no pueden conllevar la


privación completa y/o total de los bienes de la persona.

Por tanto, será inconstitucional todo tributo que suponga la


destrucción del patrimonio de una persona antes de su
entrada en vigor.

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No Retroactividad de la Ley Tributaria: La retroactividad
se produce cuando el Legislador regula los efectos de un
hecho realizado con anterioridad a la entrada en vigor de
una ley.
1.- Pretende que hechos acaecidos en el pasado hagan
surgir obligaciones que en el momento de su ocurrencia,
no podrían surgir.
2.- Cuando a obligaciones ya nacidas, se pretende
modificarles sus elementos esenciales.
La retroactividad atenta contra la Seguridad Jurídica y la
Certidumbre del Derecho y por tanto tiene influencia
negativa en el desarrollo económico.
 Artículo 3 Código Tributario.
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Los Contratos Leyes y el Respeto a la Propiedad:
Los contratos leyes son acuerdos de voluntades suscritos
entre un Estado y un particular, sancionado por el
Legislador, tendientes a establecer una serie de condiciones
de diversa naturaleza, con caracteres de permanencia,
incluso frente a modificaciones legales.
Estos no pueden ser modificados unilateralmente por el
Estado, ya que importa una violación de Derecho de
Propiedad del particular, ya que éste constituye un derecho
adquirido.
Ej: Contrato ley firmado por Estado e inversionista
extranjero.
40
E) PRINCIPIO DE LA PROTECCION
JURISDICCIONAL o JUSTICIA TRIBUTARIA.
Constituye un pilar del sistema jurídico, que exige que se
establezcan mecanismos adecuados de protección ante:
a) Violaciones de las garantías constitucional-tributarias.
b) Para resolver conflictos entre la Administración y los
particulares y,
c) Medios efectivos para exigir el cumplimiento y sancionar
el incumplimiento de obligaciones tributarias.

Este principio consiste en el derecho del contribuyente, de


que las controversias que pueda mantener con el Fisco,
sean resueltas por un juez idóneo y a través de un
procedimiento racional y justo (debido proceso).
41
DEBIDO PROCESO:

Se encuentra consagrado en el artículo 19 Nº 3 de la Constitución


política del Estado que al respecto establece .

"La igual protección de la ley en el ejercicio de los derechos."

"Toda persona tiene derecho a defensa jurídica en la forma que la


ley señale."

"Nadie puede ser juzgado por comisiones especiales, sino por el


Tribunal que le señale la ley y que se halle establecido con
anterioridad por ésta."

"Toda sentencia de un órgano que ejerza jurisdicción deberá


fundarse en un proceso previo legalmente tramitado. Corresponderá
al legislador establecer siempre las garantías de un racional y justo
procedimiento".
42
Mecanismos de protección de garantías
constitucionales:

• Reclamo por vulneración de derechos.


• Recurso de inaplicabilidad por inconstitucionalidad
• Recurso de Protección.
• Recurso de amparo económico.
• Control de legalidad que ejerce la Contraloría
General de la República.

43
Derechos de los Contribuyentes

El 19 de febrero de 2010, entró en vigencia la ley N°


20.420, que modifica el Código Tributario en lo relativo a
los derechos de los contribuyentes, iniciativa legal que
fue aprobada por unanimidad en el Senado en el mes
de diciembre de 2009.
Dicha ley incorporó al Código Tributario, el artículo 8
bis, el cual establece el siguiente decálogo de derechos
de los contribuyentes.
Artículo 8º bis.- Sin perjuicio de los derechos
garantizados por la Constitución y las leyes, constituyen
derechos de los contribuyentes, los siguientes:

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1° Derecho a ser atendido cortésmente, con el debido respeto y
consideración; a ser informado y asistido por el Servicio sobre el ejercicio
de sus derechos y en el cumplimiento de sus obligaciones.
2° Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones
previstas en las leyes tributarias, debidamente actualizadas.
3° Derecho a recibir información, al inicio de todo acto de fiscalización,
sobre la naturaleza y materia a revisar, y conocer en cualquier momento,
por un medio expedito, su situación tributaria y el estado de tramitación
del procedimiento.
4° Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los
funcionarios del Servicio bajo cuya responsabilidad se tramitan los
procesos en que tenga la condición de interesado.
5° Derecho a obtener copias, a su costa, o certificación de las
actuaciones realizadas o de los documentos presentados en los
procedimientos, en los términos previstos en la ley.
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6° Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al
procedimiento o que ya se encuentren acompañados al Servicio y a
obtener, una vez finalizado el caso, la devolución de los documentos
originales aportados.
7° Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de
excepción legal, tengan carácter reservado, en los términos previstos
por este Código.
8° Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones,
requerimientos o esperas innecesarias, certificada que sea, por parte
del funcionario a cargo, la recepción de todos los antecedentes
solicitados.
9° Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de
los plazos previstos en la ley y a que tales antecedentes sean
incorporados al procedimiento de que se trate y debidamente
considerados por el funcionario competente.
10° Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente,
sugerencias y quejas sobre las actuaciones de la Administración en
que tenga interés o que le afecten. 46
ÀMBITO DE APLICACIÓN DE LA
LEY TRIBUTARIA

1. POTESTAD TRIBUTARIA EN EL
ESPACIO

2. POTESTAD TRIBUTARIA EN EL
TIEMPO

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1. POTESTAD TRIBUTARIA EN EL
ESPACIO

 PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD

 MANIFESTACIONES LEGALES:
IVA
RENTA: domicilio y fuente.

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2. POTESTAD TRIBUTARIA EN EL
TIEMPO

 PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD

 EXCEPCIÓN: RETROACTIVIDAD

ART. 3 CÓDIGO TRIBUTARIO.

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Obligación tributaria.
“Vínculo jurídico en virtud del cual un sujeto
deudor –contribuyente- debe dar a otro sujeto
acreedor –el Estado u otro ente-, que actúa
ejercitando el poder tributario, sumas de dinero o
cantidad de cosas determinadas por la ley”.

- Obligación tributaria principal: pagar una


suma de dinero.
- Obligaciones accesorias: declarar impuestos,
llevar contabilidad, etc.

50
Características:

• Vínculo jurídico: relación de derecho entre el Estado


y el particular.
•La fuente mediata es la ley: principio de legalidad.
• Obligación de derecho público: ejercicio del poder
tributario del Estado. Se descarta el origen contractual.
• La ley fija el hecho gravado: puede ser o no un
hecho jurídico.
• Carácter patrimonial: entregar una suma de dinero.
• Obligación principal, civil, de dar, pura y simple.
• Da origen a un derecho personal del Estado, no
real. Se puede forzar al deudor al pago. 51
Elementos de la Obligación Tributaria

Elementos Internos:
1.Sujetos
2.Causa
3.Objeto

Elementos Externos:
1.La Ley
2.El Hecho gravado

52
1.- Sujetos.
A. Activo:
• Fisco: Tesorería General de la República.
• Municipio: Tesorería Municipal.

B. Pasivo.

53
SUJETO PASIVO

«Persona natural o jurídica, que se sitúa en una


posición deudora dentro de la obligación
tributaria, es decir, el sujeto que deberá realizar
la prestación tributaria en favor del ente
acreedor»

54
SUJETO PASIVO
CLASIFICACIÓN:
• Directo: contribuyente o deudor propiamente tal,
debe pagar un impuesto que afecta su patrimonio. Ej:
vendedor o prestador de servicios.
La definición legal de contribuyente se encuentra en el
art. 8° N° 5 del Código Tributario
"Por contribuyente, las personas naturales y jurídicas, o los
administradores y tenedores de bienes ajenos afectados
por impuestos". Sin embargo, hay que tener presente que
aquí no hay propiamente una definición de contribuyente,
sino que una determinación de cuales personas o entes
pueden llegar a asumir la calidad de contribuyentes,
cuando se cumpla con los requisitos que la ley establezca
para cada caso particular. 55
SUJETO PASIVO.
• Sustituto: por mandato legal, debe pagar un
impuesto que no afecta su patrimonio. No es
debido por él pero la ley lo obliga a retenerlo. Por
ejemplo, el empleador: retiene sueldo del
trabajador y luego lo paga al Fisco.
• Tercero responsable: el que sin ser sustituto ni
directo, puede verse obligado a responder por otro,
por expresa obligación de la ley. Ej.: Art. 71 Código
Tributario: el que compra de establecimiento
comercial, tiene el carácter de fiador frente
obligaciones tributarias del vendedor.
56
2.- La Causa

Está constituida por los beneficios que


obtienen los contribuyentes de parte del
Estado.

57
3.- El objeto

El objeto de toda obligación es el cumplimiento de la


prestación debida por el deudor en favor del acreedor
(dar, hacer o no hacer).

El objeto PRINCIPAL de la obligación tributaria sólo


puede consistir en la entrega de una suma determinada
o determinable de dinero, o sea, el impuesto. Para ello,
es necesario que la ley establezca claramente lo
siguiente:
 Hecho Gravado: situación que se grava con impuesto
 Contribuyente: sujeto pasivo
 Base Imponible: determinación del monto del impuesto.
 Tasa o porcentaje: que determinará el impuesto a pagar.
58
Objeto u Obligaciones accesorias:

Los tributos generan para los contribuyentes, por una


parte, el deber de pagar los impuestos, lo que constituye
la denominada "obligación tributaria principal", y por
otra, una serie de otros deberes, llamados
genéricamente "obligaciones o deberes accesorios".
Estos deberes, pueden consistir en dar, hacer o en no
hacer, y constituyen los medios necesarios para el
cumplimiento y fiscalización de los tributos.

 PPIOS. BUENA FE Y AUTODETERMINACIÓN DE


IMPUESTOS
Las obligaciones accesorias tiene por objeto entregar
información al ente fiscalizador (SII) y permitir y facilita el
cumplimiento de la obligación tributaria. 59
1.- Obligación de inscribirse en el R.U.T., art. 66 del Código
Tributario.
2.- Obligación de iniciar actividades, art. 68 del C. Tributario.
3.- Las sociedades deben comunicar al Servicio todo cambio de
su estatuto social, art. 68 inc. final del C. Tributario.
4.- Aviso de término de giro, art. 69 inc. 1º del C. Tributario.
5.- Obligación de llevar contabilidad fidedigna, art. 17 inc. 1º del
Código Tributario.
6.- Obligación de emitir boletas y facturas, arts. 88 inc. 1º y 2º
del Código Tributario y art. 52 y 53 Ley de I.V.A.
7.- Obligación del adquirente o beneficiario del servicio, de exigir
factura o boleta y de retirarlas del local o establecimiento,
artículo 88 inc. final y artículo 97 Nº 19, ambos del Código
Tributario. 60
Elementos Externos.

1. La ley:

- La Obligación Tributaria sólo puede tener como


fuente inmediata y única la ley. Así lo dispone la
Constitución (Ppio. Legalidad Tributaria).

- Iniciativa exclusiva del Presidente de la República.

61
Hecho gravado o imponible.
“Hechos o circunstancias que da origen a la
obligación tributaria”.

Importancia fundamental: elemento imprescindible de la


obligación tributaria.
El tributo sólo se debe cuando se realiza el presupuesto de
hecho. El Estado no puede obligar al pago a personas
respecto a quienes no se haya realizado el hecho imponible.

Fundamento: el legislador elige hechos, actos o situaciones


en que pueda encontrarse el individuo. Se opta por
situaciones de significación económica: generalidad y
capacidad contributiva son los criterios orientadores. El
poder tributario del Estado establece tributos y selecciona los
hechos imponibles.
62
Modos de extinguir la obligación tributaria:

a) Pago:
El art. 1560, del Código Civil, define el pago, como la prestación
de lo que se debe. Ello significa, en definitiva, cumplir la
obligación desarrollando la prestación debida.

• Quien puede pagar: En principio pueden pagar las deudas


objeto de gestión recaudatoria, los sujetos pasivos y las demás
personas obligadas, sin embargo, podrá efectuar el pago
cualquier persona, pero ésta no podrá ejercitar ante la autoridad
administrativa los derechos que correspondan al sujeto pasivo.

• Donde se paga: En Tesorería y entes autorizados, quienes


actúan en representación de Tesorerías.
63
• Como se paga: En dinero efectivo, cheque, vale vista o
letra. Se permite al Tesorero General autorizar pagos con
tarjetas de débito o crédito u otros medios que no
signifiquen un gasto adicional para el fisco.

• Como se acredita: Mediante el respectivo recibo, art. 38


Código Tributario. Ello no impide utilizar otro medios
legales para comprobar su efectividad.

• Que comprende el pago: El tributo adeudado. En caso


de mora, comprende el impuesto adeudado más reajustes,
intereses y multas.

64
• Momento en que se entiende efectuado el pago:
Tratándose de dinero en efectivo, éste se entiende
realizado en el momento de la entrega. En el caso de
documentos u otros medios, el momento del pago será el
de su entrega o percepción por la administración, salvo
que el documento no sea efectivamente pagado.

• Efectos del Pago: El pago extingue la deuda, quedando


liberado el deudor principal y los demás sujetos
responsables, siempre y cuando se trate de un pago
íntegro y oportuno.

65
b) Condonación: (Remisión)

“Modo de extinguir en que el acreedor perdona la deuda al


deudor”.

• Principio de legalidad: el Presidente de la República puede


promover un proyecto de ley para condonar tributos.
• Siempre existe la posibilidad que se puedan condonar
total o parcialmente, Director Regional SII o Tesorero
General de la República:
- Multas: Sanciones administrativas.
- Intereses penales por mora: 1,5% mensual.
66
C) Confusión:
“En una misma persona concurren las calidades de
acreedor y deudor, extinguiéndose la obligación”.

Para algunos, sólo en el caso que el Fisco herede de un


contribuyente que debía al Fisco.

d) Compensación:
“Se produce cuando dos personas son recíprocamente
acreedores y deudores a la vez: se extinguen hasta la
concurrencia de la deuda menor”.
Requisitos para que opere: obligación firme, líquida, exigible
y no prescrita. 67
e) Prescripción :
“Modo de extinguir acciones y derechos ajenos por no
haberlos ejercido en un determinado plazo, concurriendo los
demás requisitos legales”.
 No extingue ni hace desaparecer la obligación, sino que
priva al acreedor negligente o inactivo de los derechos y
acciones que no ha ejercido oportunamente.
 La obligación subsiste, pero como obligación natural: su
cumplimiento no puede ser exigido por el acreedor; pero
si el deudor cumple, se entiende que está cumpliendo una
obligación vigente, por lo tanto, lo que paga está bien
pagado y no podrá pedir su restitución.

68
Qué prescribe:

1) Facultad de fiscalización: revisar, liquidar y girar los


impuestos.

2) Facultad sancionadora: del SII por las infracciones


previstas en leyes tributarias. También acciones penales
por delito tributario.

3) Facultad de cobro: Tesorería General: institución


recaudadora de ingresos fiscales.

69
Requisitos para que opere en materia tributaria:

• Que exista una ley que lo establezca: Código tributario y


leyes especiales.

• Que exista una acción o derecho susceptible de


prescribir: acción a favor del Fisco.

• Inactividad del acreedor: falta de diligencia en el ejercicio


de una facultad o derecho.

•Debe ser alegada. Excepción TTA.

70
• Transcurso del tiempo: (art 200 CT)

1) ART. 200: ACCIÓN FISCALIZADORA DEL SII.

Plazo ordinario: Tres años desde que la obligación se


hace exigible. En materia tributaria, desde la fecha en
que se debió efectuar el pago.

Plazo extraordinario: Seis años para la revisión de


impuestos sujetos a declaración (Ej: IVA y Renta),
cuando ésta no se hubiere presentado o la
presentada fuere maliciosamente falsa.

71
• Transcurso del tiempo: (art 201 CT)

3) ART. 201: ACCIÓN DE COBRO DE TESORERÍA.

Plazo ordinario: Tres años desde que la obligación se


hace exigible (desde que debió efectuarse el pago).

Plazo extraordinario: Seis años para la revisión de


impuestos sujetos a declaración ( Ej: IVA y Renta),
cuando ésta no se hubiere presentado o la presentada
fuere maliciosamente falsa.

72
Aumento Plazo de Prescripción:

a) Citación artículo 63 C.T.: El plazo se aumenta


automáticamente en 3 meses.
b) Aumento de plazo solicitado para responder a una
citación: Se contempla en el artículo 63 del C.T. Lo solicita el
contribuyente y es hasta por un mes. Se aumenta prescripción
por el plazo otorgado.
c) SII solicita al contribuyente, una vez contestada la Citación,
que la aclare o complemente: 1 mes más.
d) Devolución de Carta Certificada: Art. 11 CT: hecho de ser
devuelta una notificación por carta certificada a un
contribuyente: se aumenta el plazo de prescripción en tres
meses desde la recepción de la carta en el SII.

73
Suspensión de la prescripción:

Ciertos actos o hechos en cuya virtud se detiene el curso de la


prescripción, continuando una vez desaparecida la causal,
recuperándose el tiempo transcurrido con anterioridad a ésta.

• Perdida de Libros de Contabilidad: artículo 97 nº 16 inciso 3º


del Código Tributario: la suspensión dura hasta que se
reconstituyan los libros y queden a disposición del SII.

• Impedimento de Girar: Impuestos liquidados y reclamados.

• Artículo 103 Ley de la Renta: ausencia del contribuyente del


país. Se suspende hasta que vuelva. Máximo: 10 años.

74
Interrupción de la prescripción

Efecto que producen ciertos actos del acreedor o deudor


en cuya virtud se detiene el curso de la prescripción,
haciendo ineficaz el tiempo transcurrido hasta la fecha.
Nace uno nuevo.

Los hechos que producen la interrupción: (artículo 201


C.T)
• Reconocimiento escrito de que adeuda impuestos.
• Notificación administrativa de un giro o liquidación.
• Requerimiento judicial (demanda de impuestos).

75
• Transcurso del tiempo: (art 200 CT)

2) ART. 200: ACCIONES PECUNIARIAS.

MULTAS: Tres años desde que se cometió la


infracción.

4) ART. 94 CÓDIGO PENAL: ACCIONES PENALES


POR DELITO TRIBUTARIO.
5 o 10 AÑOS, desde la fecha en que se cometió el
delito.

76
RESUMEN

FECHA EN QUE
ACCIÓN DE
DEBIÓ FISCALIZACIÓ DIFERENCIAS CITACIÓN
LIQUIDACIÓN GIRO COBRO
EFECTUARSE EL N DEL SII DE IMPUESTOS
TESORERÍA
PAGO

3 o 6 años ETAPAS INTERMEDIAS EN FISCALIZACIÓN


3 o 6 AÑOS

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