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Características.
➢ Debe existir circulación económica de riqueza (título oneroso). Si es a título gratuito no paga (Ej.:
donaciones, reconocimiento de hijos, etc.)
➢ Es indirecto, porque grava una manifestación presunta de capacidad contributiva;
➢ Es real, pues no tiene en cuenta las condiciones subjetivas de los sujetos pasivos.
➢ Es un impuesto local, ya que las provincias lo establecen en sus respectivas jurisdicciones.
➢ Es instantáneo. No es de ejercicio.
➢ Es un impuesto al consumo.
➢ Instrumental: porque grava actos, operaciones y contratos instrumentados. Si el acto no ha sido pasible del
impuesto, cuando los individuos deseen tutelaje judicial o pretendan hacer valer los mismos por dictamen
judicial deberán previamente abonar este tributo. Es una característica excluyente.
Hecho imponible.
A) Aspecto material.
Consiste en la instrumentación de actos jurídicos, contratos u operaciones de contenido económico, de lo que se
desprende que se trata de uno de los impuestos con mayor base jurídica.
En la provincia de Buenos Aires, otro de los hechos imponibles, son las operaciones monetarias que devengan interés.
Asimismo, es otro HI, las operaciones que se realicen en bolsas y mercados.
El Código Fiscal de la Provincia de Buenos Aires dispone: “Los actos, contratos y operaciones a que se refiere el presente
título, quedarán sujetos al impuesto por la sola creación (es decir, al momento de la manifestación de voluntades por
medio de la firma) y existencia material de los instrumentos respectivos, con abstracción de su validez y eficacia jurídica
o posterior cumplimiento” (art. 219).
El hecho generador es el documento o instrumento que exterioriza actos jurídicos de contenido económico; los
contratos celebrados verbalmente no están afectados por el gravamen, aunque pudiesen demostrarse por hechos o
actos ajenos a la convención; en tanto que los redactados por escrito están sujetos al tributo.
Su carácter instrumental.
El instrumento no está representado por cualquier documento que presuponga la existencia de un acto, contrato u
operación a título oneroso, sino por el escrito contextual en que las partes intervinientes expresan su voluntad
creadora de actos, contratos u operaciones a título oneroso y también por los documentos no contextuales de los
cuales resulte el encuentro de voluntades que crea dichos actos, contratos y operaciones.
Instrumentación.
Es el aspecto más importante del impuesto de sellos, destacándose la circunstancia de que si fuesen nulos, simulados
o, por cualquier causa, sin valor alguno los actos que constan en los documentos gravados, ello no es inconveniente
para que el impuesto se pague. Así, por ejemplo, si un contradocumento demostrase que determinado contrato es
simulado y fuese anulado, ello no implicaría que tal contrato simulado quedase exento del gravamen.
El instrumento debe tener, por otra parte, existencia material debidamente comprobada. No bastaría, por ejemplo,
que se alegara la existencia de un documento en un juicio, sin exhibirlo, para que el fisco alegase su derecho al cobro
del impuesto.
Descargado por Nicoledi Gag (nicoledidier123@gmail.com)
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Requisitos de la instrumentación.
a) Los documentos, en cuanto exteriorización de hechos voluntarios del hombre deben ser materializaciones de
expresiones de voluntad.
b) Las manifestaciones de voluntad deben ser de tipo formal, o sea, aquellas respecto de las cuales la eficacia
depende de la observancia de las formalidades exclusivamente admitidas como expresión de la voluntad.
c) Tales formalidades, por tratarse de actos jurídicos son las que prescriben según el CC y entre ellas la de la escritura,
la cual si es ordenada o convenida, no puede ser suplida.
d) Es indispensable que el instrumento exteriorizante del hecho imponible contenga, los elementos esenciales que
permiten caracterizarlo.
b) Instrumentos peculiares. En cuanto al contrato de compraventa, se admite que tal contrato se considere
instrumentado ante la existencia de ciertos documentos corrientes en el comercio. como, por ejemplo, facturas
conformadas por el comprador, remitos que indican la naturaleza de los efectos, su precio, la fecha de entrega, y
que son firmados por el cliente, órdenes de compra que llevan la firma de la otra parte, etc.
B) Aspecto personal.
Son contribuyentes aquellos que, realizan actos gravados. Así lo establece el código de la provincia de Buenos Aires
(art. 253).
Son sujetos pasivos aquellos que realizan o formalizan los actos, contratos u operaciones especificados por la ley.
Asimismo, son responsables aquellos que poseen instrumentos, pero que no puedan comprobar de forma fehaciente
el pago del impuesto.
Solidaridad.
El Código fiscal de la provincia de Buenos Aires expresa que, si en la realización del hecho imponible intervienen dos
o más personas, la responsabilidad es solidaria, lo cual significa que cada una de las partes intervinientes responde
por el total del impuesto, sin perjuicio de repetir la parte proporcional a los partícipes.
Parte exenta.
El Código de la provincia de Buenos Aires dispone que, si alguno de los intervinientes estuviere exento, la obligación
tributaria se considera divisible y la exención se limita a la proporción que corresponde a la parte exenta.
C) Aspecto temporal
Se configura en el momento de formalización del acto gravado o de la celebración del contrato, cuya instrumentación
está sujeta a tributación.
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D) Aspecto espacial
Rige el principio de territorialidad, lo cual significa que la Ciudad Autónoma de Buenos Aires lo aplica en su jurisdicción
y las provincias hacen recaer el impuesto sobre todos aquellos actos, contratos u operaciones de carácter oneroso que
se realizan dentro de su territorio
También, algunas gravan aquellos actos, contratos u operaciones celebrados fuera de su jurisdicción si como
consecuencia de lo pactado, surge que tendrá sus efectos dentro de la provincia respectiva.
Doble imposición.
Para evitar la doble imposición, el código fiscal de la provincia de Buenos Aires, plantea lo siguiente:
➢ Aquellos actos celebrados en la jurisdicción pero que surtan efectos en otra, tributarán dónde estos efectos
se manifiesten.
➢ Lo mismo ocurre acerca de contratos cuyos bienes objeto del mismo, se encuentren en otra jurisdicción,
puesto que lo que motiva el gravamen es el lugar dónde se encuentra la capacidad económica.
Exenciones.
Entre las comunes, son mencionables los actos instrumentados por:
➢ La Nación, provincias, municipios, dependencias administrativas y entidades públicas autárquicas.
➢ Bancos oficiales.
➢ Asociaciones y entidades de diverso tipo que actúan sin fines de lucro.
➢ Sociedades cooperativas, etc.
Determinación y pago.
El principio: se paga el sello en el lugar dónde se realiza el acto oneroso. Esto no rige cundo el acto va a tener efectos
en otra jurisdicción o cuando el bien se encuentra en otra jurisdicción.
El tributo está constituido por una alícuota proporcional al importe del documento o, en otros casos, por un importe
fijo.
El monto imponible es aquel valor económico que surge del mismo instrumento o, en el caso de que no surja
expresamente, se deduzca del mismo, por ejemplo, en una cesión de nuda propiedad.
En el contrato de alquiler: el monto imponible está constituido por el valor mensual multiplicado por la cantidad de
meses de vigencia del contrato. Además, como valor económico imponible es necesario adicionarle los gatos (por ej.
Expensas extraordinarias) que le corresponde al locador pero que, fácticamente, las abona el locatario.
Compraventa de inmueble: el boleto de compraventa genera un HI distinto, que, efectuada la instrumentación del
acto, de deducirse del monto de tributación en el acto escritural.
Contratos sin tiempo determinado o de tracto sucesivo: para determinar el monto imponible se considera al mismo
hasta los 5 años.
En la Provincia de Buenos Aires, las transferencias de inmuebles se encuentran también gravadas, pero además están
gravados todos los actos, contratos y operaciones de carácter oneroso formalizados en su territorio mediante
instrumentos públicos o privados. Por lo tanto la transferencia de inmuebles también está gravada.
Se exime del impuesto a todo acto u operación de crédito y constitución de gravámenes para la compra, construcción
o ampliación de vivienda única, familiar y de ocupación permanente otorgados por medio de entidades financieras
comprendidas en la ley 21.526. Del mismo modo, las escrituras traslativas de dominio de este mismo tipo de inmuebles
cuando la valuación fiscal no supere la suma de $ 60.000 y así lo haga constar el escribano.
2.- Características del impuesto. (Real, Indirecto, Territorial, Regresivo, Efecto cascada).
➢ indirecto: grava una exteriorización mediata de capacidad contributiva. El ejercicio habitual de actividad
constituye para el legislador un indicio de aptitud para contribuir.
➢ Real: no tiene en cuenta las condiciones subjetivas de los destinatarios legales, sino tan solo la actividad que
ellos ejercen con habitualidad.
➢ Territorial: únicamente están gravadas las actividades realizadas dentro de una jurisdicción determinada.
Cada provincia lo aplica a las actividades que se desarrollen en su ámbito de competencia tributaria.
➢ Proporcional: la alícuota a aplicar se mantiene constante (3,5% o similar) para todas las capacidades
contributivas. Esto implica que, además, es fácil de controlar y de calcular, pues requiere aplicar dicha cuota
parte a una sola cifra (ventas, ganancias). Esta cifra surge de todos los balances que un contribuyente pudiere
efectuar.
➢ Efecto cascada: se calcula constantemente impuesto sobre impuesto. No existen neteos. Se calcula sobre los
ingresos en cada una de las fases.
Esto supone una VENTAJA: la evasión es menor, puesto que la evasión en una de las fases no implica la
evasión en las otras.
➢ De amplia recaudación de dinero. En el mundo son pocas las naciones que poseen un impuesto de similares
características.
➢ Amplio hecho imponible: es uno de los impuestos con mayor cantidad de HI (grava el ejercicio de toda
actividad onerosa habitual)
a) Aspecto material.
Es el ejercicio efectivo en determinada jurisdicción de cualquier actividad habitual y onerosa.
➢ Habitualidad: este requisito se establece con el propósito de comprender aquellas actividades que aún sin ser
un negocio establecido o una profesión permanente se producen con cierta reiteración en el tiempo que
revela un propósito de ejercer la actividad en forma duradera. Siempre y cuando no se trate de las actividades
que las leyes consideren habituales, aún sin reproducción continuada, ni permanencia.
➢ Onerosidad: para que se configure el hecho imponible no es necesario que las actividades sean lucrativas o
que el objetivo de su ejercicio sea el lucro. Lo que ahora interesa es que se trate de actividades generadoras
de ingresos brutos.
La onerosidad implica, también, el ejercicio de actividades que no generen ingresos. Por ello existen
importes mínimos.
Aquí hay que hacer mención a las sociedades cooperativas, que quedaban exentas del impuesto
a las actividades lucrativas por cuanto no perseguían fines de lucro.
➢ Territorialidad: es aplicable en una determinada jurisdicción (Ciudad de Buenos y Aires y provincias).
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b) Aspecto personal.
Según el Código Fiscal de la Provincia de Buenos Aires son destinatarios legales de este tributo:
➢ Las personas físicas.
➢ Sociedades con o sin personería jurídica.
➢ Demás entes que realicen actividades gravadas.
c) Aspecto temporal.
Según el Código fiscal de la Provincia de Buenos Aires, el período fiscal será el año calendario; sin embargo, el gravamen
se liquidará e ingresará mediante anticipos bimestrales.
d) Aspecto espacial.
Las actividades gravadas deben realizarse en las determinadas jurisdicciones provinciales, sin interesar el determinado
sitio en dónde se realicen (puertos, espacios ferroviarios, aeródromos, etc.).
Deducciones.
Los ordenamientos admiten deducciones sobre los ingresos brutos gravados. Es decir que para determinar la base
imponible del gravamen, sobre la cual se aplicará la alícuota, es necesario restar estas sumas.
Código Fiscal de la Provincia de Buenos Aires (art. 163).
“En los casos en que se determine por el principio general, se deducirán de la base imponible, los siguientes conceptos:
a) Las sumas correspondientes a devoluciones, bonificaciones y descuentos efectivamente acordados por épocas de
pago, volumen de ventas, u otros conceptos similares, generalmente admitidos según los usos y costumbres,
correspondientes al período fiscal que se liquida.
b) El importe de los créditos incobrables producidos en el transcurso del período fiscal que se liquida y que hayan debido
computarse como ingreso gravado en cualquier período fiscal. Esta deducción no será procedente cuando la liquidación
se efectúe por el método de lo percibido. }
(…)
c) Los importes correspondientes a envases y mercaderías devueltas por el comprador, siempre que no se trate de actos
de retroventa o retrocesión.
(…)”
Exenciones.
La mayoría de las normativas provinciales coincide en las siguientes exenciones:
1. Actividades ejercidas por las bolsas de comercio autorizadas a cotizar títulos y valores y los mercados de
valores.
2. Actividades de las emisoras de radiotelefonía y televisión.
3. Las operaciones sobre títulos, letras, bonos, obligaciones y demás papeles emitidos o a emitirse por la Nación,
las provincias y las municipalidades, como también las rentas producidas por ellos.
4. La impresión, edición, distribución y venta de diarios, libros, periódicos y revistas.
5. Los ingresos obtenidos por el ejercicio de profesiones liberales universitarias, no organizado en forma de
empresa (Ej: esto ocurre en la Ciudad de Buenos Aires con los abogados).
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6.- Liquidación del impuesto. Declaración y pago. Iniciación, transferencia y cese de actividades.
Alícuotas.
En la mayoría de las jurisdicciones se mantiene una alícuota general del 3,5% sobre los ingresos brutos devengados.
Pero existen actividades que se hallan alcanzadas por alícuotas diferenciales.
Pago.
A los efectos del pago, la mayoría de las provincias establecen que el período fiscal es el año calendario, pero al mismo
tiempo obligan a los contribuyentes a pagar diversos anticipos durante el periodo en curso.
➢ Liquidan por lo percibido aquellos que no tiene obligación de llevar balances y tener libros rubricados
(personas físicas – abogados-).
➢ Liquidan por lo devengado las sociedades comerciales.
➢ A los incobrables se les puede deducir la base imponible por le método de lo devengado, cosa que en el IVA
no se puede.
El carácter territorial de este impuesto plantea el problema de las múltiples imposiciones, pues una misma actividad
puede ser ejercida en jurisdicciones diferentes. Esto se soluciona mediante un convenio multilateral.
Para obtener estos resultados, el convenio multilateral proporciona pautas técnicas de distribución y requiere que
quienes trabajan en más de una jurisdicción cumplan diversos deberes formales.
Mientras más importante sea la actividad que se ejerza en una jurisdicción, esa jurisdicción tendrá más derecho a
gravar que aquella dónde se ejerza la actividad menos importante.
Ámbito de aplicación.
Refiriéndonos siempre a un mismo sujeto gravado, pueden plantearse los supuestos siguientes:
a) Que ese sujeto industrialice sus productos en una jurisdicción y los comercialice total o parcialmente en otra.
b) Que el mismo sujeto cuente con la dirección o administración de sus actividades en una o mas jurisdicciones
y la comercialización o industrialización se efectúen en otra u otras jurisdicciones.
c) Cuando el asiento principal de una actividad esté en una jurisdicción y las ventas o compras se concreten en
otra u otras jurisdicciones. Es lo que sucede con las sucursales, agencias, representantes, intermediarios,
comisionistas, etcétera.
d) Cuando el asiento principal de las actividades esté en una jurisdicción y se efectúen operaciones o prestaciones
de servicio con respecto a personas, bienes o cosas radicados o utilizados en otras jurisdicciones.
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➢ TEORÍA DE LA UNICIDAD JURÍDICA. Según la tesis “Convenio- sujeto” (es el sujeto quien realiza las
actividades), el convenio se aplica sobre la actividad global de la empresa o sujeto, de manera tal que si realiza
una actividad interjurisdiccional inescindible además de actividades estrictamente locales deberá distribuir la
totalidad de sus ingresos de acuerdo a las disposiciones del Convenio Multilateral. El fundamento radica en
el hecho de considerar que la vinculación se efectúa a partir del sujeto y no de la actividad.
El sujeto actúa como “foro de atracción” de todas sus actividades, las cuales deben estar contenidas en la
misma DD. JJ.
➢ TEORÍA DE LA UNIDAD ECONÓMICA. La tesis “Convenio- actividad” (son las actividades que realiza el sujeto),
sostiene que el convenio se aplica en forma independiente para cada uno de los distintos rubros en que puede
exteriorizarse la actividad global de la empresa. En el caso que un sujeto realice actividad interjurisdiccional y
además otra estrictamente local independiente de aquélla y económicamente separable, deberá distribuir
sólo los ingresos que se deriven de la actividad interjurisdiccional.
Actualmente, en Argentina, prevalece la postura de convenio sujeto. Según la comisión plenaria en la causa Iriarte.
A) Comisión Plenaria
➢ Constitución: 2 representantes de cada jurisdicción (un titular y un suplente)
➢ Funciones: su función esencial es resolver todos aquellos recursos que se plantean ante la comisión arbitral.
Sin embargo, las provincias no tienen la necesidad de acatar sus resoluciones.
• Aprobar reglamento interno y el de la Comisión Arbitral.
• Establecer normas procesales.
• Sancionar y ejecutar presupuesto.
• Nombrar Presidente y Vicepresidente de la CA (terna solicitada a la Secretaría de Hacienda de la
Nación).
• Considerar los informes de la CA.
• Proponer “ad referendum” de todas las jurisdicciones y con el voto de la mitad más uno,
modificaciones al Convenio.
B) Comisión Arbitral
➢ Constitución: Un Presidente (nombrado por la Comisión Plenaria); Un Vicepresidente (entre dos miembros
propuestos); 7vocales titulares (representan a las distintas zonas); 7 vocales suplentes.
➢ Funciones: funciones básicamente interpretativas.
• Dictar normas generales.
• Resolver cuestiones sometidas a su consideración.
• Proyectar y ejecutar presupuesto.
• Proyectar su reglamento interno y normas procesales.
• Organizar y dirigir todas las tareas administrativas y técnicas del Organismo.
• Convocar a la Comisión Plenaria:
Inscripción.
Es necesaria la inscripción para no sufrir la superposición de los poderes fiscales de varias jurisdicciones.
Siendo parte del convenio, el contribuyente es fiscalizado por todas aquellas jurisdicciones que lo integran.