Características del Impuesto

-Es indirecto (grava manifestaciones mediatas de

capacidad contributiva)
-Es objetivo (alcanza el instrumento, el contrato, o la
operación monetaria, pero no al sujeto)
-Es real (no tiene en cuenta las condiciones personales
de los sujetos incididos por la imposición)
-Es formal (aplicable con la sola creación o existencia
material del documento)
- Instantáneo (el hecho imponible se perfecciona de
manera instantánea)
2
Ley de Coparticipación (23.548)
Art. 9 - La adhesión de cada Provincia se efectuará mediante una ley
que disponga:

a) que acepta el régimen de esta ley sin limitaciones ni reservas;

b) que se obliga a no aplicar por sí y a que los organismos

administrativos y municipales de su jurisdicción, sean o no
autárquicos, no apliquen gravámenes locales análogos a los
nacionales distribuidos por esta ley.

3
Ley de Coparticipación (23.548)
Punto 2. art. 9:

“En lo que respecta al impuesto de sellos recaerá sobre actos, contratos y

operaciones de carácter oneroso instrumentados, sobre contratos a título
oneroso formalizados por correspondencia, y sobre operaciones monetarias
que representen entregas o recepciones de dinero que devenguen interés,
efectuadas por entidades financieras regidas por la ley 21526.

Se entenderá por instrumento toda escritura, papel o documento del que

surja el perfeccionamiento de los actos, contratos y operaciones
mencionados en la primera parte del párrafo anterior, de manera que
revista los caracteres exteriores de un título jurídico por el cual pueda ser
exigido el cumplimiento de las obligaciones sin necesidad de otro
documento y con prescindencia de los actos que efectivamente realicen los
contribuyentes. 4
Ley de Coparticipación (23.548)
(continuación)
La imposición será procedente, tanto en el caso de concertaciones efectuadas
en la respectiva jurisdicción, como en el de las que, efectuadas en otras,
deban cumplir efectos en ella, sean lugares de dominio privado o público,
incluidos puertos, aeropuertos, aeródromos, estaciones ferroviarias,
yacimientos y demás lugares de interés público o utilidad nacional sometidos
a la jurisdicción del Estado Nacional, en tanto esa imposición no interfiera
con tal interés o utilidad.

Cuando se trate de operaciones concertadas en una jurisdicción que

deban cumplimentarse en otra u otras, la Nación y las Provincias
incorporarán a sus legislaciones respectivas cláusulas que
contemplen y eviten la doble imposición interna…”

5
 Objeto del Impuesto
✓ Amplio y generalizado

El impuesto recae… Siempre que sean…

-Actos -De carácter oneroso
-Contratos -Estén instrumentados
-Operaciones
- Contratos formalizados por - Sean a título oneroso
correspondencia
- Operaciones monetarias -Representen entregas o
recepciones de dinero
- Devenguen intereses
-Sean efectuadas por entidades
financieras (L. 21.525)

6
Aspecto objetivo
Requisitos que deben cumplirse en forma concurrente
para que se perfeccione la obligación tributaria:

- La existencia de actos jurídicos

- Que estén formalizados en instrumentos públicos
o privados
- Que sean otorgados en la jurisdicción que ostenta
la potestad tributaria, o que tengan efecto en ella.

7
Definiciones
Acto jurídico: es el acto voluntario lícito que tiene por fin
inmediato la adquisición, modificación o extinción de
relaciones o situaciones jurídicas (art. 259 CCyC).
El acto voluntario es el ejecutado con discernimiento, intención
y libertad, que se manifiesta por un hecho exterior (art. 260
CCyC).

Contrato: es el acto jurídico mediante el cual dos o más partes

manifiestan su consentimiento para crear, regular, modificar,
transferir o extinguir relaciones jurídicas patrimoniales (art. 957
CCy C).

8
Definiciones
Oneroso: los contratos son a título oneroso cuando las ventajas que
procuran a una de las partes les son concedidas por una prestación
que ella ha hecho o se obliga a hacer a la otra (art. 967 CCyC).

❖ La onerosidad es el requisito esencial para que se configure el

hecho imponible en el impuesto de sellos.

❖ La onerosidad de un acto indica que existe circulación de

riqueza.

❖ No se debe confundir oneroso con lucrativo, pues el lucro indica

la obtención de ganancia. El impuesto de sellos alcanza a aquellos que
estando instrumentados, sean onerosos.
9
Instrumento
“…toda escritura, papel o documento del que surja el perfeccionamiento de los
actos, contratos y operaciones, de manera que revista los caracteres exteriores
de un título jurídico por el cual pueda ser exigido el cumplimiento de las
obligaciones sin necesidad de otro documento y con prescindencia de los actos
que efectivamente realicen los contribuyentes”. ( art. 9, L. 23548)

Actos y contratos onerosos Situación frente al gravamen

Instrumentados Resulten alcanzados, por su sola creación, con

No instrumentados
prescindencia de que:
-Se concreten (o no)
- Sean nulos, ineficaces, o de imposible
cumplimiento
Siempre resultan fuera del ámbito de
aplicación
No importa que el hecho económico se realice
10
Instrumento
Anulación del instrumento
 Si la anulación tuviera lugar antes de que las partes
hubieran ingresado el gravamen, tal hecho no los libera
de la obligación del ingreso.
 Si la anulación fuera luego del ingreso del impuesto, tal
hecho no dará lugar a la devolución, compensación o
acreditación del impuesto ingresado.
 Si la anulación se llegara a instrumentar, en la medida
que la anulación fuera a titulo oneroso, también se
deberá tributar por ella, ya que todo acto, contrato u
operación onerosa instrumentada resulta alcanzada.

11
Exigencia del Instrumento
Firma
La firma prueba la autoría de la declaración de
voluntad expresada en el texto al cual corresponde.
Debe consistir en el nombre del firmante o en un
signo.
En los instrumentos generados por medios
electrónicos, el requisito de la firma de una persona
queda satisfecho si se utiliza una firma digital, que
asegure indubitablemente la autoría e integridad
del instrumento (Art. 288 CC y C).

12
Instrumento
Actos de aclaratoria
No abonarán nuevo impuesto los actos de:
- Aclaratoria,
- Confirmación,
- Ratificación de actos anteriores sujetos al tributo,
- Los de simple modificación de las cláusulas pactadas,

siempre que:
a) No se aumente su valor, cualquiera fuere la causa (aumento de
precio pactado, mayores costos, actualización por
desvalorización monetaria, etc.).
b) No se cambie su naturaleza o los términos del acuerdo, o de otro
modo se efectúe la novación de las obligaciones convenidas.
c) No se sustituyan las partes intervinientes o no se prorrogue el
plazo convenido, cuando la prórroga pudiera hacer variar el
impuesto aplicable. 13
Actos formalizados en el exterior
En todos los casos los actos formalizados en el exterior deberán
pagar el impuesto de acuerdo con las prescripciones de la
presente ley al tener efectos en jurisdicción de la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires.

14
 Contratos por correspondencia
Resultan El H. I. se
Realizados por Siempre que
alcanzados configura
-Actos -Correspondencia -Reproduzca la propuesta o Al crear el documento
- Contratos epistolar o sus enunciaciones o que reproduce la
-Operaciones telegráfica elementos esenciales que propuesta que expresa
permitan determinar el la voluntad de
-Correo electrónico objeto del contrato aceptación aunque no
con firma digital haya sido recibida por
-Firmado por el destinatario el oferente

15
Actos múltiples
Cuando nos hallamos en un hecho que reúna en forma
concurrente y simultánea las siguientes condiciones:
- un mismo acto
- las mismas partes
- varios contratos o se constituyan diversas obligaciones
- versen sobre un mismo objeto y guarden relación de
interdependencia entre sí,

Se pagará sólo el impuesto de mayor rendimiento fiscal. Si no

reúnen estas condiciones, se abonará por cada contrato u
operación.

16
Actos en que se omita lugar y fecha
-Lugar de celebración: se considerará celebrado en CABA

-Fecha de celebración: salvo que se demuestre

fehacientemente, se cobra el monto de la deuda mas los
intereses y multas, de corresponder, por los períodos no
prescriptos

17
Tratamiento de los remitos
❖Dir. Gral. Análisis Fiscal) 622409/2013: no son simples remitos,
sino facturas gravadas, los documentos que mencionan los
nombres del comprador y vendedor, naturaleza y cantidad de las
mercaderías, precio, fecha de entrega con la firma de la persona que
las recibió.

❖A considerar….

- Operan como facturas conformadas por el cliente, revistiendo así el

carácter de título ejecutable, con prescindencia de los actos que pretendan
formalizar los contribuyentes.

- Se pretende gravar a los remitos por vía de asimilarlos a las facturas con el
conforme del deudor, a pesar de que la exención expresa para tales facturas
(art. 475, punto 23) del Código Fiscal).
18
Formas de evitar la multiple imposición
Sujetos al impuesto NO sujetos al impuesto
RESPECTO DE LOS BIENES OBJETO DE LAS TRANSACCIONES
- Se encuentren radicados o situados Se encuentren radicados o situados fuera de la
en el territorio de la C.A.B.A. C.A.B.A
- Produzcan efectos en la C.A.B.A.
Por contratos de suministro de materiales y equipos para la ejecución de obras
públicas en el país, que se formalicen en instrumentos separados del de la
ejecución de la obra
Cuando en tales instrumentos conste Cuando en tales instrumentos conste que a la
que a la fecha de celebración del fecha de celebración del contrato dichos
contrato dichos bienes se bienes se encontraban ubicados fuera de la
encontraban ubicados en la C.A.B.A., C.A.B.A; o no habiendo constancia de la
o no habiendo constancia de la ubicación de los mismos, que el domicilio del
ubicación de los mismos, que el vendedor esté ubicado fuera de esa
domicilio del vendedor esté ubicado jurisdicción.
en esa jurisdicción. 19
Formas de evitar la multiple imposición
Sujetos al impuesto NO sujetos al impuesto

Las operaciones de compraventa de mercaderías (excepto vehículos) , cereales,

oleaginosos, productos o subproductos de la ganadería o agricultura, frutos del
país y semovientes, registrados o no en bolsas, mercados, cámaras o
asociaciones con personería jurídica
Cuando en los respectivos Cuando en los respectivos instrumentos o
instrumentos o registros conste que a registros conste que a la fecha de celebración
la fecha de celebración del contrato del contrato dichos bienes se encontraban
dichos bienes se encontraban fuera de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires
ubicados en la Ciudad Autónoma de o, no habiendo constancia de la ubicación de
Buenos Aires o, no habiendo los mismos, que el domicilio del vendedor
constancia de la ubicación de los esté ubicado fuera de esa jurisdicción.
mismos, que el domicilio del
vendedor esté ubicado en esa
jurisdicción.
20
Base Imponible
✓Conceptos que no integran la base imponible

Cuando se identifiquen y discriminen:

-Impuestos Internos
-IVA (Débito Fiscal)
-Impuestos sobre los combustibles líquidos
- Impuesto para el Fondo Nacional de Autopistas

21
Base Imponible (Cont.)
✓Actos a valor indeterminado
▪Según estimen las partes, fundado en:
-Rendimiento de convenios y prestaciones similares
-Valores inferibles del negocio
-Inversiones, erogaciones y similares inherentes al contrato
-Todo elemento de juicio de significación a ese fin, existente a la
fecha de celebración del contrato

▪De no existir, o no poder practicarse, la Ley Tarifaria fijará un

importe

▪La estimación puede ser impugnada por la AGIP

22
Base Imponible (Cont.)
▪Actos en moneda extranjera
Monto convenido o conversión de la moneda según el tipo de cambio,
vendedor BNA, del día anterior a la fecha de celebración del contrato, el
que sea mayor

▪Contratos de seguros
-Sobre la prima, recargos y adicional financiero
-Por certificados provisorios, quedarán alcanzados si no se emite la
póliza dentro de los 90 días

▪Contrato de ejecución sucesiva, pagos periódicos u otros

-Sobre el valor de la duración total del contrato
-Si no está previsto, sobre 5 años renovables cada 5 años o hasta la
finalización de la relación contractual
23
Base Imponible (Cont.)
▪Prórroga de contratos

-Por silencio de las partes:

Se le adicionará 5 años al tiempo de duración inicial del contrato

-Cuando requiere expresa voluntad de las partes

Cuando se instrumenta la prórroga

24
 Base Imponible (Cont.)
Inmuebles
▪Transmisión de dominio a título oneroso
- Sobre el precio, V.F.H. o V.I.R., el mayor

▪Sin determinación del valor correspondiente a cada

jurisdicción
- Proporción sobre valuación fiscal o V.I.R, el mayor

▪Contrato de leasing
-Valor del canon

▪Donación, partición de herencia, división de condominio,

división de la sociedad conyugal o pacto de convivencia
- Monto de la contraprestación pactada y siempre que sea una suma
cierta y determinada
25
- De no existir, no estará alcanzado por el impuesto
Base Imponible (Cont.)
▪Permuta de inmuebles o muebles registrables
- Sobre la mitad de la suma de los valores que se permutan
- Si no hubiera o si es inferior a la valuación fiscal o V.I.R., se aplica
sobre la mitad de éstos, el mayor
- Si interviene una suma de dinero, se aplica el impuesto también
sobre el mismo

▪Disolución y liquidación de sociedad

- Se abona impuesto cando exista transmisión de dominio de
inmuebles
- Sobre valuación fiscal o V.I.R. o valor asignado si fuera mayor

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Base Imponible (cont.)
Valor inmobiliario de referencia
- Es el valor económico medido por m2 del inmueble en el
mercado local

- Lo establece la AGIP, considerando:

▪Características del suelo
▪Su uso
▪Edificaciones y otras estructuras

▪Ubicación geográfica

▪Disposición arquitectónica de los materiales utilizados

▪Cercanía de centros comerciales

-Se aplica sobre los actos alcanzados por el impuesto, cuando es

mayor a la valuación fiscal
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28
29
Base Imponible (cont.)
Valor locativo de referencia
-Es el monto base referencial de la renta locativa mínima
potencial anual del inmueble, según el destino comercial que se
le va a dar

-Lo establece la AGIP, considerando:

▪Ubicación geográfica
▪Cercanía de centros comerciales, vías de circulación o instituciones

▪Características propias de la construcción

▪Otros aspectos que incidan en su valor locativo

-Se aplica sobre los contratos alcanzados por el impuesto,

cuando es mayor al precio convenido en las partes
30
31
32
Operaciones monetarias
❑Hecho imponible
❑Condiciones:
-Sean operaciones realizadas por entidades financieras
-Resulten registradas contablemente
-Representen entregas o recepciones de dinero
-Devenguen intereses
-Lo sean respecto de cuentas abiertas en la CABA

❑Base imponible: sobre la base de los numerales establecidos

para la liquidación de los intereses, en proporción al tiempo de
la utilización de los fondos

❑Sujeto responsable del ingreso: el impuesto estará totalmente

a cargo de quien contrate con la entidad financiera
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Operaciones monetarias
❑Hecho imponible
❑Condiciones:
-Sean operaciones realizadas por entidades financieras
-Resulten registradas contablemente
-Representen entregas o recepciones de dinero
-Devenguen intereses
-Lo sean respecto de cuentas abiertas en la CABA

❑Base imponible: sobre la base de los numerales establecidos

para la liquidación de los intereses, en proporción al tiempo de
la utilización de los fondos

❑Sujeto responsable del ingreso: el impuesto estará totalmente

a cargo de quien contrate con la entidad financiera
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Operaciones monetarias
❑Exenciones:
- Depósitos en caja de ahorro, cuentas especiales de ahorro, cuentas
corrientes y a plazo fijo.
- Créditos concedidos para financiar operaciones de importación y
exportación.
- Adelantos entre entidades regidas por la ley de entidades
financieras.
- Créditos concedidos por las entidades regidas por la ley de entidades
financieras a corresponsales del exterior.
- Operaciones documentadas en instrumentos sujetos al impuesto
instrumental.
- Escrituras hipotecarias y demás garantías otorgadas en seguridad de
las operaciones alcanzadas por el impuesto operacional.

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 Aspecto Subjetivo
❑Sujetos: son contribuyentes o responsables quienes formalicen los
actos y contratos y realicen las operaciones alcanzadas por el impuesto.
❑Responsabilidad solidaria: cuando en la realización del hecho
imponible intervengan dos o más personas todas son solidariamente
responsables por el total del impuesto, quedando a salvo el derecho de
cada uno de repetir de los demás intervinientes la cuota o parte que le
correspondiere de acuerdo con su participación.
❑Exención de una da las partes: si alguno de los intervinientes estuviere
exento del tributo, la obligación fiscal se considerará divisible y sólo
ingresarán el impuesto las partes que no gozaren de la exención.
❑Solidaridad del endosante: son solidariamente responsables del
gravamen omitido total o parcialmente, sus intereses, multas y
accesorios, quienes endosen, tramiten o conserven en su poder actos o
instrumentos sujetos al impuesto, en tanto dichos instrumentos
habiliten al endosatario o tenedor al ejercicio de algún derecho.

36
Aspecto Temporal
El impuesto de sellos es instantáneo, se debe aplicar al momento de
configurarse el hecho imponible.

Perfeccionamiento del hecho imponible

Según contratos Nace el hecho imponible

Reales Cuando se transmite los
bienes

Consensuales Cuando todas las partes se

ponen de acuerdo sobre sus
derechos y obligaciones

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Exenciones
- Transferencias de dominio y los contratos de compraventa, que tengan por
objeto una vivienda única, familiar y de ocupación permanente y que
constituyan la única propiedad en cabeza de cada uno de los adquirentes;
siempre que la valuación fiscal, el valor de la operación o el VIR, el que resulte
mayor, no supere $ 975.000.

- Contratos de locación de inmuebles con destino vivienda, excepto la

locaciones y sublocaciones de viviendas con muebles que se arrienden con
fines turísticos.

- Los contratos de trabajo para el personal en relación de dependencia.

- Los contratos de mutuo con garantía hipotecaria cuando el inmueble objeto

de la hipoteca se encuentre en extraña jurisdicción.

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Exenciones (Cont.)
- Endosos de: pagarés, letras de cambio, giros, cheques, cheques de pago
diferido, órdenes de pago y/o cualquier otro título valor.

- Giros, cheques, cheques de pago diferido.

- Actos, contratos y operaciones que se efectúen sobre títulos, bonos, letras,

obligaciones y demás papeles que se hayan emitido, o se emitan en el futuro
por la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, el Estado Nacional, las Provincias y
las Municipalidades.

39
 PAGO
▪ Dentro de los 15 días corridos de celebrado el instrumento (Res.
10/AGIP/09).

▪ Acreditación del pago (Res. 10/AGIP/09).

▪ Agentes de recaudación hasta el día 10, o hábil inmediato, del mes

siguiente. (Res. 19/AGIP/09).

▪ Agentes de Recaudación: Escribanos, Entidades Financieras (Ley

21.526), Compañías de Seguros, Encargados del Registro Nacional de
la Propiedad Automotor.

40
Como pagar el impuesto de sellos en C.A.B.A.

41
42
43
Ejemplo: contrato de locación de inmueble

Completar todos los datos

44
Completar todos los datos

45
Tildar para
presentar

46
BOLETA DE DEUDA
✓ Ante incumplimiento constatado:

- Intimación administrativa,

- Boleta de deuda Título Ejecutivo.

✓ Si resultara necesario
determinar la Determinación de Oficio
Obligación Tributaria

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