La Carta Oferta con aceptación tácita y el Impuesto de Sellos

El CPN Gonzalo Alcorta, especialista impositivo de Arizmendi, detalla en esta

nota cuáles son los actos alcanzados por el impuesto de sellos.

Características del impuesto de sellos

El Impuesto de Sellos se caracteriza como un tributo que grava distintos actos,

contratos u operaciones que, indirectamente, evidencian la existencia de
riqueza -o de capacidad contributiva- en cabeza de los particulares. Entre ellos
podemos citar la transferencia de inmuebles, las obligaciones dinerarias y la
compraventa de bienes, entre otros.
El CPN Gonzalo Alcorta, especialista impositivo de Arizmendi, destaca que no
todos estos actos, contratos u operaciones se encuentran alcanzados por el
impuesto de sellos, sino solamente los que están específicamente
contemplados en los respectivos Códigos Fiscales y, además, cumplan con los
requisitos de: onerosidad, instrumentalidad y territorialidad, límites
establecidos en el artículo 9°, inciso b) acápite II de la Ley 23.548
(Coparticipación Federal de Impuestos).
Es necesario efectuar el análisis si cumplen con los requisitos caso contrario, el
hecho, acto u operación en ella contenido quedaría excluido del hecho
imponible del Impuesto de Sellos y en consecuencia no determina suma alguna
del impuesto de sellos.

Carta Oferta, propuesta, contrato por correspondencia o entre

ausentes

En los contratos por correspondencia o entre ausentes, en los cuales una de las
partes remite a la otra una propuesta u oferta, la forma de aceptación de la
contraparte es lo que definirá si la operación ha quedado o no instrumentada y
alcanzada o no con el Impuesto de Sellos.
Lo que se plantea aquí es, si la mera oferta realizada por una de las partes por
escrito, en la que se estipulan -entre otros elementos- la vigencia del vínculo,
las obligaciones de las partes, las causales de resolución y que, además,
contiene una cláusula de aceptación tácita en caso de no existir un rechazo
expreso o si la contraparte comienza a realizar la prestación objeto de la
oferta, alcanza para entender que se ha cumplido con el requisito de
instrumentación.

Este requisito es el más importante ya que el hecho imponible definido en los

Códigos Fiscales no genera el tributo si los actos o contratos no están
formalizados en instrumentos, tanto públicos como privados.

Impuesto de sellos. Definición de Instrumento. Su importancia.

La mayoría de los Códigos Fiscales provinciales expresan que instrumento es

toda escritura, papel o documento del que surja el perfeccionamiento de los
actos y contratos, de manera que revista los caracteres exteriores de un título
jurídico con el cual pueda ser exigido el cumplimiento de las obligaciones sin
necesidad de otro documento.
Ahora bien, las cartas intención o cartas oferta, no cumplen con el principio de
instrumentalidad, y así la Corte Suprema de Justicia de la Nación lo ha
declarado sin embargo, la Corte Suprema de Justicia de la Nación ratificó su
doctrina con relación al Impuesto de Sellos, consagrando la necesidad de
cumplir con el principio de instrumentación para la procedencia del gravamen. 
Así pues, el Máximo Tribunal señaló que: Los documentos analizados carecen
de la autosuficiencia requerida para exigir el cumplimiento de las obligaciones
en ellas plasmadas, bastando con la sola exhibición de cada uno de ellos para
observar que resulta imposible tener por aceptada la oferta y, por ende,
configurado el contrato respectivo. En consecuencia, la determinación fiscal
resulta contradictoria con el propio Código Fiscal provincial, como así también
con la Ley de Coparticipación Federal de Impuestos, que exigen que “el
instrumento gravado revista los caracteres de un título jurídico con el que se
pueda exigir el cumplimiento de las obligaciones sin necesidad de otro
documento”.
Por ello, queda claro que las cartas de intención o cartas oferta, por sí solas y
en tanto no se encuentren aceptadas expresamente (contratos entre ausentes)
no constituyen un instrumento que pueda ser alcanzado por el Impuesto de
Sellos, aunque algunos Fiscos provinciales pretenden determinar y/o intimar de
pago a quienes han suscripto este tipo de ofertas.
Si un contrato se concierta verbalmente o en un documento que no reúne los
requisitos esenciales dispuestos legalmente no corresponderá ingresar el
impuesto.  En otros términos, la instrumentación condiciona la existencia del
hecho imponible a exteriorizaciones formales, sin las cuales no se manifestará
obligación impositiva. 
La Corte Suprema de Justicia de la Nación se ha expedido en reiteradas
oportunidades en torno a la vigencia y aplicabilidad de este principio (“Esso
Petrolera Argentina SRL c/ Provincia de Chaco” CSJN 08/09/2009; “YPF SA c/
Provincia de Tucumán” CSJN 08/09/2009; “Telefónica Móviles Argentina SA c/
Provincia de Tucumán” CSJN 04/06/2019, “Petrobras Energía S.A. c/ Provincia
de Chaco s/ acción declarativa de certeza, entre otros).
La carta oferta puede llegar a utilizarse con los recaudos necesarios para los
arrendamientos rurales para que no esté gravado por el impuesto de sellos.
Por ejemplo, la existencia de una cláusula de aceptación tácita en un plazo
determinado de tiempo, la falta de reproducción total o parcial de la propuesta
por parte del aceptante tácito.
Hay que resaltar que la aceptación tácita, es aquella que no se exterioriza en
forma instrumental sino a través del cumplimiento de alguna prestación
prevista en la propuesta.
En el caso de un acto, de arrendamiento de inmuebles rurales, de carácter
oneroso, sobre bienes radicados en alguna jurisdicción provincial, que tiene
consecuencias legales en cuanto a los derechos y obligaciones separadas
deberá pagar impuesto de sellos. Sin embargo, si se necesitan elementos
adicionales para ejercer sus derechos y obligaciones las partes, queda en
principio excluido del impuesto de sellos.