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Impuesto Sobre Transacciones Inmobiliarias

Enviado por sonnyj, Oct 2012 | 24 Pginas (5,856 Palabras) | 27 Visitas | INTRODUCCIN

El Proyecto de Ordenanza Sobre la Recaudacin y Control del Impuestos Sobre Transacciones Inmobiliarias, proyecto en el cual, se desarrollan las disposiciones de estas leyes a travs de un conjunto de artculos, adaptados a las nuevas exigencias legislativas, acogiendo los principios tributarios, tales como; la capacidad econmica del contribuyente, la no confiscatoriedad y el principio de la legalidad.

Corresponde al Municipio la recaudacin de los impuestos sobre Transacciones Inmobiliarias, establecida por el Poder Nacional, correspondindole al municipio regularlo mediante ordenanza.

En el artculo 177 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, se establece la competencia del municipio para controlar y efectuar la recaudacin del mismo.

Se entiende por transacciones inmobiliarias la inscripcin de contratos, transacciones o actos que se refiera a la compra, venta o permuta de bienes inmuebles.

El impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole similar en la Constitucin de 1999 (antes denominado impuesto a la patente de Industria y Comercio), es un impuesto que grava los ingresos brutos que se originan de toda actividad econmica, de industria, comercio, servicios de ndole similar, realizada en forma habitual o eventual en la jurisdiccin de un determinado Municipio y que pueda estar sometido a un establecimiento comercial, local, oficina o lugar fsico y cuyo fin sea el lucro.

Definicin: se entiende por transacciones inmobiliarias: la inscripcin de contratos, transacciones o actos que se refiera a la compra, venta o permuta de bienes inmuebles, dacin o aceptacin en pago de los bienes antes citados; de los actos en que se de, se prometa, se reciba, se pague alguna suma de dinero o bienes equivalentes; adjudicaciones de bienes en remate judicial; particiones de herencias, sociedades o compaas annimas, contrato de transacciones y otros actos en que las prestaciones consistan en pensiones, como arrendamientos, rentas vitalicias, censos, servidumbres y otros semejantes; aportaciones de inmuebles u otros derechos para formacin de sociedades, las contribuciones, y dems actos traslativos de la propiedad de bienes inmuebles, as como la constitucin de hipotecas y otros gravmenes sobre los mismos.

El hecho imponible del impuesto, lo constituye la realizacin de actos tales como: compra, venta o permuta de bienes inmuebles; dacin o aceptacin de pago de los bienes citados, de los actos en que se d, se prometa, se reciba, se pague alguna suma de dinero o bienes equivalentes; se reciba, se pague remate judicial; particiones de herencia; sociedades o compaas annimas; contratos, transacciones y otros actos en que las prestaciones consistan en pensiones como arrendamientos, rentas vitalicias, censos, servidumbres y otros semejantes; aportaciones de inmuebles, as como la constitucin de hipotecas y otros gravmenes sobre los mismos, siempre que los inmuebles se encuentren ubicados en la jurisdiccin del Municipio. DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA DE LA BASE IMPONIBLE

La base imponible del impuesto, ser el valor de la transaccin inmobiliaria realizada en la jurisdiccin del Municipio.

El Impuesto sobre Transacciones Inmobiliarias, consistir en una alcuota del valor del inmueble, determinado conforme a lo establecido en la presente Ordenanza.

La cual, se calcular de acuerdo a las alcuotas previstas en la Ley de Registro Pblico y del Notariado vigente, siendo stas las siguientes:

1. Hasta dos mil unidades tributarias (2.000 U.T.); una unidad tributaria (1 U.T.) 2. Desde dos mil una unidades tributarias (2.001 U.T) hasta tres mil quinientas unidades tributarias (3.500 U.T.); Dos Unidades Tributarias (2 U.T.). 3. Desde Tres mil quinientas una unidades tributarias (3.501 U.T.) hasta cuatro mil quinientas unidades tributarias (4.500 U.T.); tres unidades tributarias (3 U.T.). 4. Desde cuatro mil quinientas una unidades tributarias (4.501 U.T.) hasta seis mil quinientas unidades tributarias (6.500 U.T.); cuatro unidades tributarias (4.U.T.) 5. Desde seis mil quinientas una unidades tributarias (6.501 U.T.) en adelante; cinco unidades tributarias (5 U.T.).

Si el inmueble se encuentra ubicado en varias jurisdicciones

municipales, el monto del tributo, se prorratear entre cada uno de ellos, en proporcin a la extensin territorial que del inmueble abarque cada jurisdiccin.

En los casos de otorgamiento contentivos de hipotecas convencionales o judiciales e hipotecas legales, no provenientes de saldo de precio, el impuesto a pagar ser el veinticinco por ciento (25%) del impuesto que establece el artculo 5 de esta Ordenanza.

Las alcuotas sealadas en el artculo 5 de la presente Ordenanza, se calcularn sobre las siguientes bases:

1. En las permutas, se computarn los derechos sobre el inmueble que tenga mayor valor. En los contratos de compra, venta de inmuebles, se pagar el porcentaje sobre el precio total de la venta, es decir, sobre la suma pagada, ms la que se prometa pagar a terceros. 2. El contrato de opcin compra, venta causar el impuesto proporcionalmente a la cantidad de dinero entregada a quien otorga la opcin y a la clusula penal que se establezca para el caso de no ejercerse. Si no se estipulare monto en bolvares, ni clusula penal para el caso de no ejercerse, se pagar el impuesto de una unidad tributaria (1 U.T.). 3. En los contratos de arrendamiento financiero de inmuebles, los derechos de registro se calcularn segn lo previsto en el artculo 81 de la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras. 4. Cuando se constituya una hipoteca convencional adicional, cuyo aporte exceda del saldo del precio, se cobrar tambin derechos de registro por excedente, de conformidad con lo expresado en este artculo.

No se cobrar el impuesto previsto en esta Ordenanza, en la cancelacin de hipotecas, en los documentos en que se ejerza el derecho de retracto, hasta la concurrencia de la deuda, en la dacin en pago de la cosa hipotecada y en aquellos casos en que adjudiquen los bienes al acreedor, cuando se haya ejecutado inicialmente la hipoteca.

Cuando un documento o acto contenga varias negociaciones, estipulaciones o declaratorias, se causar el impuesto por cada operacin individualmente considerada, segn su naturaleza, el impuesto se calcular sobre la cuanta de estas operaciones.

En las zonas urbanas o rurales, donde no exista levantamiento catastral, no se podrn cobrar los impuestos antes referidos, ni ningn otro tributo por operaciones inmobiliarias.

DEL SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO SOBRE TRANSACCIONES INMOBILIARIAS Son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las personas jurdicas y dems entes colectivos, a los cuales se les atribuye la calidad de sujetos de derecho, las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, adquirientes de derechos de propiedad u otros derechos reales sobre bienes inmuebles ubicados en la jurisdiccin del Municipio Valencia.

En los casos de permuta de bienes inmuebles son sujetos pasivos en calidad de contribuyente cada uno de los otorgantes de acuerdo a la alcuota establecida en la Ordenanza de cada municipio. Los sujetos pasivos estn obligados al cumplimiento del pago del impuesto sobre transacciones inmobiliarias, en calidad de contribuyentes o de responsables.

DEL PAGO DEL IMPUESTO

El Impuesto sobre Transacciones Inmobiliarias ser pagado por ante:

1. Las oficinas receptoras de Fondos Municipales de la Alcalda del Municipio. 2. Las oficinas receptoras de Fondos Municipales de la Alcalda del Municipio ubicadas en las Oficinas de Registros Inmobiliario y Notaras Pblicas del Municipio. 3. En bancos comerciales e instituciones bancarias, debidamente autorizados por la Administracin Tributaria Municipal, a nombre del Fisco Municipal.

El pago del Impuesto sobre Transacciones Inmobiliarias:

1. Debern realizarse por el contribuyente o responsable, en el momento de la inscripcin del respectivo documento, por ante la Oficina de Registro Inmobiliario o Notaria Pblica correspondiente. 2. Podrn ser verificados por la Administracin Tributaria Municipal. En caso de que resultare alguna disparidad en los montos, se efectuarn las correcciones necesarias, expidindose la respectiva planilla de liquidacin complementaria, s faltare alcuota del impuesto por liquidar; o se harn las rectificaciones y ajustes necesarios, reconociendo el crdito fiscal del contribuyente. 3. Podr ser efectuado por los contribuyentes o por los responsables. Tambin podr ser efectuado por un tercero, quien se subrogar en los derechos, garantas y privilegios del Fisco Municipal en los trminos establecidos en el Cdigo Orgnico Tributario.

DE LAS NO SUJECIONES Y EXENCIONES DE LA NO SUJECIN

No estarn sujetos al impuesto previsto en esta Ordenanza:

1. La Repblica Bolivariana de Venezuela, por la propiedad de los inmuebles de dominio pblico y del dominio privado. Cuando los inmuebles se encuentren en uso o explotacin de los particulares o formen parte de una concesin por la cual dicha entidad perciba ingresos, no operar la no sujecin. 2. El Estado Carabobo con la propiedad de los inmuebles de dominio pblico y del dominio privado. Cuando los inmuebles se encuentren en uso o explotacin de los particulares o formen parte de una concesin por la cual dicha entidad perciba ingresos, no operar la no sujecin. 3. El Municipio, los institutos autnomos municipales y las dems personas jurdicas que forman parte de la Administracin Descentralizada del Municipio, por la propiedad de sus inmuebles.

DE LAS EXENCIONES

Quedan exentos del pago del impuesto establecido en esta Ordenanza:

1. Los actos derivados de los procesos de expropiacin por causa de utilidad pblica y social a partir del momento de la publicacin del Decreto en Gaceta Municipal.

2. Ttulos de propiedad colectiva de hbitat y tierra de los pueblos y comunidades indgenas.

3. Las personas jurdicas que adquieran inmuebles para ser destinados a cultos religiosos abiertos al pblico, monasterios y conventos.

4. Los Estados Extranjeros que adquieran inmuebles para ser destinados como sede consular cuando exista reciprocidad de trato fiscal.

5. Quienes adquieran terrenos no construidos en los cuales, por sus caractersticas fsicas y geolgicas o alguna disposicin vigente se prohba en forma absoluta cualquier tipo de edificacin o uso, previa constancia expedida por la dependencia competente de la Alcalda, mientras duren dichos impedimentos.

6. Aquellas personas que adquieran inmuebles y su edad sea igual o mayor de sesenta (60) aos, siempre que no posean vivienda en el territorio nacional y el inmueble que adquieran lo destinen a vivienda principal.

7. Los pensionados y jubilados de la Administracin Municipal centralizada y descentralizada, Contralora Municipal, Concejo Municipal, siempre que no posean vivienda en el territorio nacional y el inmueble que adquieran lo destinen a vivienda principal.

DE LOS REGISTROS PBLICOS Y NOTARIAS

Se prohbe a los registradores pblicos y notarios, inscribir documentos mediante los cuales se traslada o grave la propiedad raz, sin la previa presentacin de la planilla del impuesto pagada, de acuerdo a lo previsto en esta Ordenanza.

Es obligacin de los Registro Pblicos y de las Notarias con sede en el Municipio Valencia, suministrar a las Oficinas Tributarias del Municipio, la informacin de las transacciones inmobiliarias, realizadas en la jurisdiccin del Municipio Valencia, con identificacin de la transaccin, identificacin y direccin de los adquirentes.

DE LAS FISCALIZACIONES Y DEL CONTROL FISCAL

Cuando se comprueben alteraciones en cualesquiera de los datos y requisitos exigidos en los artculos relativos a la declaracin; y como consecuencia de ello, el monto del impuesto liquidado resultare menor, se modificar el impuesto respectivo y se expedir la correspondiente liquidacin complementaria, sin perjuicio de las sanciones correspondientes a que hubiere lugar, todo de conformidad con lo establecido en esta Ordenanza y en la Ordenanza de Hacienda Pblica Municipal.

Cuando se comprobare que existen impuestos causados y no liquidados o impuestos liquidados por un monto inferior al correspondiente, el Alcalde o el funcionario en quien ste delegue, de oficio o a instancia de parte interesada, har la rectificacin del caso, practicar la liquidacin complementaria a que hubiere lugar y expedir al contribuyente la planilla complementaria respectiva, sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones a que hubiere lugar, todo de conformidad con lo establecido en esta Ordenanza y en la Ordenanza de Hacienda Pblica Municipal.

Los errores materiales que se observen en las liquidaciones debern ser corregidos a peticin del contribuyente o del responsable, o de oficio por la Administracin Tributaria Municipal y dar origen a la emisin de una nueva liquidacin. Igualmente,

la Administracin Tributaria Municipal podr modificar, revocar o reformar cualquier acto administrativo proveniente de liquidaciones de oficio o de liquidacin del contribuyente, mediante resolucin especial que acuse error de clculo, bien sea a favor o en contra del contribuyente o responsable, emitiendo la liquidacin complementaria correspondiente.

La Administracin Tributaria Municipal, podr verificar en cualquier momento el cumplimiento de lo previsto en la presente Ordenanza y en otras disposiciones relativas a su objeto y verificar el contenido de las declaraciones del contribuyente.

EXPOSICION DE MOTIVOS

La constitucin nacional de la Repblica Bolivariana de Venezuela en su artculo 156 numeral 14, seala como competencia municipal la creacin organizacin del impuesto sobre las transacciones inmobiliarias. En este sentido, la ley orgnica del poder publico municipal en desarrollo del mandato constitucional, establecido en el articulo 177, que corresponde al municipio la recaudacin y control de los impuestos que sobre las transacciones inmobiliarias, creara el poder nacional y que el municipio lo regulara por ordenanza.

IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES ECONMICAS

El impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole similar en la Constitucin de 1999 (antes denominado impuesto a la patente de Industria y Comercio) se remota en la poca medieval, cuando los seores feudales o soberanos entregaban una carta - patente a sus sbditos, que era una autorizacin para que el sbdito ejerciera una determinada actividad ya sea industrial, comercial o un oficio y era considerada una verdadera tasa, que era la contraprestacin de un servicio que prestaba el soberano al permitir que el vasallo realizara sus actividades. A partir de la entrada en vigencia de la Constitucin de 1999, deja de denominarse Patente de Industria y Comercio, y adquiere el nombre de Impuesto sobre actividades econmicas, de industria, comercio, servicios o de ndole similar.

La Ley Orgnica del Poder Publico Municipal, consagra este gravamen con el nombre de impuesto sobre actividades econmicas, aunque existen ordenanzas que mantienen la denominacin de Patente de Industria y Comercio.

El Impuesto a las actividades econmicas

El Impuesto a las actividades econmicas es un impuesto que grava los ingresos brutos que se originan de toda actividad econmica, de industria, comercio, servicios de ndole

similar, realizada en forma habitual o eventual en la jurisdiccin de un determinado Municipio y que pueda estar sometido a un establecimiento comercial, local, oficina o lugar fsico y cuyo fin sea el lucro.

Este impuesto es distinto a los tributos que corresponden al Poder Nacional o Estadal sobre la produccin o el consumo especifico de un bien, o al ejercicio de una actividad en particular y se causara con independencia de estos.

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela

La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela sanciona su Principio Legal en el articulo N 179, numeral 2: " Los municipios tendrn los siguientes ingresos:

N2 " Las Tasas por el uso de sus bienes y servicios; las tasas administrativas por licencias y autorizaciones; los impuestos sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios, o de ndole similar, con las limitaciones establecidas en esta Constitucin." La Ley Orgnica del Poder Publico Municipal en su artculo 204 no describe a este impuesto solamente lo menciona, ya que lo establecido en dicho artculo se refiere al hecho imponible de este ingreso tributario.

La Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal

El artculo 207, consagra: El impuesto sobre actividades econmicas se causar con independencia de que el territorio o espacio en el cual se desarrolle la actividad econmica sea del dominio pblico o del dominio privado de otra entidad territorial o se encuentre cubierto por aguas" . Las actividades econmicas desarrolladas en las aguas son gravables con los impuestos municipales correspondientes, salvo que se trate de un supuesto de excepcin expresa.

En el artculo 205 de la Ley " Este impuesto es distinto a los tributos que corresponden al Poder Nacional o Estadal sobre la produccin o el consumo especfico de un bien, o al ejercicio de una actividad en particular y se causar con independencia de stos. En estos casos, al establecer las alcuotas de su impuesto sobre actividades econmicas, los municipios debern ponderar la incidencia del tributo nacional o estadal en la actividad econmica de que se trate. Este impuesto se causa con independencia de los tributos previstos en legislacin general o la dictada por la Asamblea Nacional."

Art 208 A los efectos de este tributo se considera: Actividad Industrial: Toda accin dirigida a producir, obtener, transformar, ensamblar o perfeccionar uno o varios productos naturales o sometidos previamente a otro proceso preparatorio. Actividad Comercial: Toda actividad que tenga por objeto la circulacin y distribucin de productos y bienes, para la obtencin de ganancia o lucro y cualesquiera otras actividades derivadas de actos de comercio, distintos a servicios. Actividad de Servicios: Toda aqulla que comporte, principalmente, prestaciones de hacer, sea que predomine una labor fsica o la intelectual. Quedan incluidos en este rengln los suministros de agua, electricidad, gas, telecomunicaciones y aseo urbano, entre otros, as como la distribucin de billetes de lotera, los bingos, casinos y dems juegos de azar. A los fines de este gravamen sobre actividades econmicas no se considerarn servicios, los prestados bajo relacin de dependencia."

Cdigo Orgnico Tributario

El Cdigo Orgnico Tributario, menciona en su artculo 1 que: .las normas de este Cdigo se aplicaran en forma a los tributos de los estados, municipios y dems entes de la divisin poltico territorial. El poder tributario de los estados y municipios para la creacin, modificacin, supresin o recaudacin de los tributos que la Constitucin y las leyes le atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones, exoneraciones, beneficios y dems incentivos fiscales., ser ejercido por dichos entes dentro del marco de la competencia y autonoma que le son otorgadas, de conformidad con la Constitucin y las leyes dictadas en su ejecucin"

Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos ." Las administraciones Estadales y Municipales, la Contralora General de la Repblica y la Fiscala General de la Repblica, ajustarn igualmente sus actividades a la presente ley, en cuanto les sea aplicable."

CARACTERSTICAS

Las caractersticas del Impuesto sobre actividades econmicas son las siguientes:

Es un Impuesto municipal, local o territorial, aplicado en el mbito espacial de un municipio determinado. Es aplicable en y desde la jurisdiccin de un municipio con independencia de que el mbito espacial o territorial donde se desarrolle o nazca el hecho imponible sea del dominio publico o privado de otra entidad territorial (contribuyente transente) o se encuentre cubiertos por aguas y es un gravamen a los

tributos que corresponden al Poder Nacional o Estadal.

Impuesto que grava la actividad lucrativa que produce el ejercicio de la industria, servicio, comercio o de ndole similar, de carcter independiente, aun cuando estas actividades se realicen de hecho, es decir, que el contribuyente o responsable acte sin obtencin previa de la licencia.

Para que una actividad pueda ser considerada sin fines de lucro, el beneficio econmico obtenido de dicha actividad, en caso de ser persona natural, deber ser reinvertido en el objeto de asistencia social u otro similar en que consista la actividad y en caso de tratarse de persona jurdica que el beneficio obtenido o dividendo no sea repartido entre los socios o asociados.

No es un impuesto a las ventas o al consumo aun cuando uno grava los ingresos brutos producto de las ventas. Tampoco es un impuesto al capital, ya que estos impuestos son competencias del Poder Nacional. Es un tributo que grava el ejercicio de una actividad particular, la produccin, diferente a un tributo Nacional o estadal, que son independientes de eso.

En principio, se encuentra vinculado a un establecimiento comercial, agencia, oficina, sucursal o lugar fsico donde se ejercer la actividad econmica lucrativa de comercio, servicio, industria o actividad de ndole similar. El comercio eventual o ambulante tambin es objeto de este gravamen.

Ejercido en forma habitual o en forma ocasional. El ejercicio de la actividad econmica lucrativa de industria, comercio, servicios de ndole similar puede ser realizado en forma habitual, los ingresos brutos de ventas o servicios obtenidas en forma ocasional o eventual, tambin configura el hecho imponible de este impuesto municipal.

Los Ingresos Brutos deben de estar claramente definidos en las Ordenanzas, pues, se corre el riesgo que invada la competencia del Poder Publico Nacional.

Es un impuesto directo, ya que grava manifestaciones mediatas de riquezas, y mide la capacidad econmica del contribuyente al aplicarse directamente sobre los ingresos brutos.

Es un impuesto proporcional. La tarifa aplicable en unidades tributarias (UT) es constante, y el monto del gravamen a pagar se determinara sobre la base de los ingresos brutos, aun cuando se fije un mnimo tributable para cada actividad econmica lucrativa, de industria, comercio o servicios.

ELEMENTOS DEL TRIBUTO

HECHO IMPONIBLE

El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo cuya realizacin origina el nacimiento de una obligacin, la de pagar el impuesto. Igualmente, cuando la riqueza gravada u objeto material se encuentra establecida en la ley tributaria y realizacin de un hecho determinado produce un efecto jurdico que en la doctrina recibe el nombre de supuesto de hecho o hecho imponible.

El hecho imponible del impuesto a las actividades econmicas lucrativas es el ejercicio habitual u ocasional de una actividad lucrativa de carcter independiente, realizada en el espacio territorial de un municipio, vinculado o no a un local, oficina comercial, industrial o espacio fsico donde realizar dicho ejercicio.

El impuesto sobre actividades econmicas se grava con independencia de que el territorio o espacio el cual se desarrolle la actividad lucrativa sea del dominio pblico o del dominio privado de otro ente territorial o se encuentre cubierto por aguas.

El hecho imponible es el supuesto designado por la ley como generador de la obligacin tributaria, en el caso del impuesto sobre actividades econmicas, consiste en el ejercicio de un comercio, de una industria, de una actividad lucrativa.

El hecho imponible de tributo municipal se encuentra instituido en el artculo 204 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal: El Hecho imponible del impuesto sobre actividades econmicas, es el ejercicio habitual, en la jurisdiccin del Municipio, de cualquier actividad lucrativa de carcter independiente, aun cuando dicha actividades realice sin previa obtencin de licencia, sin menoscabo de las razones que por esta razn sean aplicables. El periodo impositivo de este impuesto coincidir con el ao natural y los ingresos gravables sern los percibidos en ese ao, sin perjuicio de que puedan ser establecidos mecanismos de declaracin anticipada sobre la base de los ingresos brutos percibidos en el ao anterior al gravado y sin perjuicio de que pueda ser exigido un mnimo tributable consistente en un impuesto fijo, en los casos en que as lo sealen las ordenanzas. El comercio eventual o ambulante tambin estar sujeto al impuesto sobre actividades econmicas.

BASE IMPONIBLE

La base imponible aplicable al ejercicio de la actividad econmica, industrial, comercial, de servicios o de ndole similar es el monto de los ingresos brutos obtenidos efectivamente por el contribuyente durante el periodo impositivo correspondiente por el ejercicio de las actividades econmicas u operaciones realizadas en la jurisdiccin de un determinado Municipio de acuerdo con las disposiciones implcitas en la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal o en los Acuerdos o Convenios celebrados. La base imponible o base de calculo, consiste en los ingresos brutos o en el monto de las ventas o de las operaciones efectuadas, como ndice para medir la actividad lucrativa y aplicar el gravamen correspondiente.

Se tendrn como deducciones de la base imponible:

Las devoluciones de bienes o anulaciones de contratos de servicios, siempre que se haya reportado como ingreso la venta o servicio objeto de la devolucin. Los documentos efectuados segn las prcticas habituales de comercio.

ALICUOTA La alcuota o tarifa aplicable a los ingresos brutos obtenidos, se encuentra establecida en el clasificador de Actividades Econmicas, el cual vara, dependiendo de la actividad o actividades desarrolladas. La alcuota es proporcional y se fija igualmente un mnimo tributable en Unidades Tributarias (U.T.). La alcuota impositiva aplicable de manera general a todos los municipios, ser fijada en la Ley de Presupuesto Anual, a proposicin del Ejecutivo Nacional.

SUJETO ACTIVO: El sujeto activo o ente acreedor del Impuesto es la Administracin Tributaria Municipal.

SUJETO PASIVO: Es el contribuyente o responsable del pago del impuesto, en calidad de industrial o comerciante, siempre y cuando realice una actividad lucrativa comercial, industrial, de servicios o de ndole similar con fines de lucro en el municipio, de manera habitual en una industria, comercio, local u oficina.

El contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho imponible de la obligacin tributaria. El responsable es el sujeto pasivo que sin tener la condicin de contribuyente debe por disposicin legal cumplir con las obligaciones que le han sido atribuidas.

Esta condicin recae sobre los siguientes entes:

Las personas naturales, jurdicas o entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional, que sean propietarias o responsables de empresas o establecimientos que ejerzan actividades comerciales, industriales, financieras o de servicios de carcter comercial.

Los distribuidores, agentes, representantes, comisionistas, consignatarios, intermediarios, consignatarios al mayor y detal y a las personas que ejerzan en nombre o por cuenta de otros, las actividades a que se refiere esta Ordenanza, respecto a la obligacin tributaria que se genere para la persona en cuyo nombre actan, sin perjuicio de su condicin de contribuyente por el ejercicio de las actividades que realicen en nombre propio. DETERMINACIN Y LIQUIDACIN

Los contribuyentes o responsables estn obligados a presentar la declaracin jurada anualmente correspondiente al monto de los ingresos obtenidos en el ao anterior, dentro de los treinta (30) das continuos o el da hbil siguiente inmediato, determinado, auto liquidado y pagando el impuesto por ante la Hacienda Pblica Municipal, por cada una de las actividades del ramo que se describe en el Clasificador de actividades Econmicas.

Existen municipios que exigen el pago del impuesto en forma trimestral otros de forma mensual; esto va depender de lo que establezca la ordenanza respectiva.

El monto del impuesto a la Ordenanza se determinar y pagar de la manera siguiente: Al monto de los ingresos brutos contenida en la declaracin jurada, que corresponda al ao anterior, se le aplicara la alcuota prevista en el clasificador de Actividades Econmicas, para cada actividad desarrollada por el sujeto pasivo.

Cuando el sujeto pasivo ejerciere varias actividades clasificadas en grupos diversos, el impuesto se determinar aplicando a los ingresos brutos generados por cada actividad, la alcuota que corresponda a cada una de ellas, como lo establece el Clasificador de Actividades Econmicas; pero de no ser posible determinar la base imponible o ingresos brutos provenientes de cada actividad, el impuesto se determinar y liquidar aplicando a todas las actividades que realiza, la alcuota mas alta.

Cuando el monto del impuesto calculado con base a los ingresos brutos, sea inferior al sealado como mnimo tributable, se pagara por concepto del impuesto previsto en la ordenanza, la cantidad que como mnimo tributable se establece para cada caso, en el Clasificador de las Actividades Econmicas.

El monto determinado deber ser pagado en la misma oportunidad en que se

presente la declaracin jurada de ingresos brutos, mediante formulario especial, ante las oficinas receptoras de impuesto municipales.

Se entiende por ingresos brutos, conforme a lo dispuesto en la Ley Orgnica del Poder Publico Municipal, a los efectos de la determinacin a pagar, todos los proventos o caudales percibidos de manera regular por el contribuyente o en un establecimiento permanente por causa relacionada con las actividades econmicas gravadas, siempre que no se est obligado a restituirlo y que no sean consecuencias de un prstamo o de otro contrato semejante. EXENCIONES, EXONERACIONES Y REBAJAS

Solo es posible acordar exenciones, exoneraciones o rebajas de impuestos o contribuciones municipales especiales, en los casos y con las formalidades previstas en las Ordenanzas, la cual facultara al Alcalde o Alcaldesa para concederlas, especificando los tributos, los requisitos para su procedencia y condiciones a las cuales esta sometida el beneficio. El plazo mximo de duracin de este beneficio ser de cuatro aos, pudiendo ser prorrogado por un lapso igual, y pueden concederse a:

Los Institutos Autnomos. Entidades culturales, sociales sin fines de lucro. Los vendedores ambulantes Los minusvlidos, invidentes. Cualquier otro que establezca la Ordenanza.

Las exoneraciones las concede el Alcalde o Alcaldesa con aprobacin de la 2/3 parte de los miembros integrantes del Consejo Municipal.

REQUISITOS PARA SOLICITAR EL PERMISO

Con la solicitud por escrito del permiso para el ejercicio de las actividades econmicas, comercial, industrial o de ndole similar, el solicitante deber presentar los siguientes documentos:

Constancia expedida por la Direccin de Control Urbano o de la dependencia que haga sus veces, de que el inmueble en el cual se desarrollara la actividad econmicas, tiene un uso compatible con la misma, segn las disposiciones de zonificacin, urbanismo y arquitectura vigentes. Este requisito no ser necesario cuando los sujetos pasivos realicen sus actividades en establecimientos, inmuebles o locales ubicados dentro de mercados Municipales. Constancia de inspeccin emitida por el Instituto

Autnomo del Cuerpo de Bomberos.

Declaracin jurada simple de que el solicitante no tiene deudas con la Administracin Tributaria Municipal.

Copia del Documento Constitutivo y sus modificaciones.

Fotocopia legible del registro de Informacin Fiscal (RIF).

En caso de expendidos de licores, ya sean bares, tascas, restaurantes, salas de bingos, salas de pool, discotecas y otros similares, debern presentar constancia de haber cumplido con los requisitos que exige la ley de licores y especies alcohlicas.

En caso de que el solicitante, no sea el representante Legal, copia de poder notariado o carta de autorizacin debidamente firmada.

Pago de la tasa administrativa que la Administracin Tributaria haya establecido para estos fines.

El funcionario facultado para otorgar, suspender o cancelar la Licencia de Patente de Industria y Comercio es El Superintendente Municipal de Administracin Tributaria.

SANCIONES Y RECURSOS

Las sanciones aplicables a las contravenciones de la Ordenanza son las siguientes: Multas Suspensin de la licencia y cierre temporal del establecimiento. Cancelacin de la licencia y clausura del establecimiento La aplicacin de las sanciones ya descritas no excluye el pago de los tributos por el ejercicio de la actividad econmica.

En el artculo 147 de la ley Orgnica del Poder Publico Municipal se menciona que: Las multas que apliquen los rganos de la Hacienda Pblica Municipal por causa de infracciones, sern impuestas en virtud de la resolucin motivada que dicte el funcionario competente de acuerdo con lo establecido en la ordenanza respectiva."

Por su parte el Artculo 165 de la ley Orgnica del Poder Pblico Municipal en su numeral 4, establece que:

.Las multas por infracciones tributarias no podrn exceder en cuanta a aqullas que contemple el Cdigo Orgnico Tributario." De ello deriva que para el caso de multas deber aplicarse la que sea menos gravosa entre lo dispuesto en las Ordenanzas y lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario.

Entre los recursos tenemos que todo lo relacionado con la expedicin, suspensin o cancelacin de la licencia por causas no vinculadas con la obligacin tributaria se rige por la Ley de Procedimientos Administrativos, y los actos de efectos particulares emanados de rganos o funcionarios, relacionados con la obligacin tributaria, sanciones, incumplimiento de los deberes formales. Las Inspecciones, fiscalizaciones, se rigen por las disposiciones del Cdigo Orgnico Tributario. El Recurso Jerrquico se interpone ante el Alcalde o Alcaldesa y agota la va de administrativa. Igualmente se puede interponer Recurso Contencioso Tributario sin agotar la va administrativa.

PRESCRIPCIN

La prescripcin es un medio de adquirir un derecho o libertarse de una obligacin, por el tiempo y bajo las dems condiciones determinadas por la ley. La prescripcin requiere de tres elementos esenciales: El transcurso de un tiempo determinado La inactividad de las autoridades tributarias. La ausencia del reconocimiento por el sujeto pasivo de la obligacin tributaria a su cargo. Prez Ayala considera que existen tres clases de Prescripcin: La que afecta el derecho de la administracin para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidacin. Es decir, la que se refiere a los actos de gestin y liquidacin del tributo. La que afecta a la accin para exigir el pago de las deudas tributarias ya liquidadas. La que se refiere a la accin de la administracin para imponer sanciones tributarias. La del derecho del sujeto pasivo a exigir la devolucin de los ingresos indebidos. Las tres primeras clases de prescripcin extinguen los derechos de la Administracin. (Prez Ayala Jos, pp.295.296). El rgimen de prescripcin de las deudas tributarias se rige por las disposiciones contenidas en el Cdigo Orgnico Tributario y el tiempo para prescribir puede ser de cuatro a seis aos, dependiendo de la accin del contribuyente o responsable, sea positiva o negativa (hacer o no hacer).

CONCLUSIN

Al haber llevado a cabo este trabajo acerca de los impuestos sobre transacciones inmobiliarias e impuestos sobre actividades de industria y comercio, es posible concluir que ha cada Municipio le corresponde la recaudacin de los impuestos, establecida por el Poder Nacional, correspondindole al municipio regularlo mediante ordenanza.

El contribuyente o responsable deber realizar el pago del impuesto, en el momento de la inscripcin del respectivo documento, por ante la Oficina de Registro Inmobiliario o Notaria Pblica correspondiente y se verificar por la Administracin Tributaria Municipal y en caso de que resultare alguna disparidad en los montos, se efectuarn las correcciones necesarias, expidindose la respectiva planilla de liquidacin complementaria, s faltare alcuota del impuesto por liquidar; o se harn las rectificaciones y ajustes necesarios, reconociendo el crdito fiscal del contribuyente.

Con el anlisis detallado sobre las actividades econmicas, logramos comprender que es un Impuesto municipal, local o territorial, aplicado en el mbito espacial de un municipio determinado. Es aplicable en y desde la jurisdiccin de un municipio con independencia de que el mbito espacial o territorial donde se desarrolle o nazca el hecho imponible sea del dominio publico o privado de otra entidad territorial (contribuyente transente) o se encuentre cubiertos por aguas y es un gravamen a los tributos que corresponden al Poder Nacional o Estadal.

Igualmente, nos pareci importante darnos cuenta que no es un impuesto a las ventas o al consumo aun cuando uno grava los ingresos brutos producto de las ventas. Tampoco es un impuesto al capital, ya que estos impuestos son competencias del Poder Nacional. Es un tributo que grava el ejercicio de una actividad particular, la produccin, diferente a un tributo Nacional o estadal, que son independientes de eso.

BIBLIOGRAFA

1. Constitucin de la Republica de Venezuela (1961), Gaceta Oficial Extraordinaria N 662. Enero 23, 1961. 2. Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela (1999), Gaceta Oficial Extraordinaria N 36.860. Diciembre 30, 1999. 3. Cdigo Orgnico Tributario (2001) Gaceta Oficial de la Republica Bolivariana de Venezuela N 37.305. Octubre 17, 2001. 4. Ley de Reforma parcial de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal. (2006) Gaceta Oficial N 38.42 Ver como multi-pginas

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(2012, 10). Impuesto Sobre Transacciones Inmobiliarias. BuenasTareas.com. Recuperado 10, 2012, de http://www.buenastareas.com/ensayos/ImpuestoSobre-Transacciones-Inmobiliarias/5718704.html MLA CHICAGO

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Revista de Ciencias Sociales versin impresa ISSN 1315-9518


Revista de Ciencias Sociales v.13 n.3 Marcaibo dic. 2007

El impuesto sobre inmuebles urbanos en el municipio Maracaibo


Molero Gonzlez, Genoveva ngela* Morales Aldana, Edinson** * Investigador en Ciencias Sociales. Especialista Tributario. Contador Pblico. Correo electrnico: mbeba2005@hotmail.com. Tel (0058)0261-7596513. ** Profesor titular de la Universidad del Zulia. Adscrito al Instituto de Investigaciones de la Facultad de Ciencias Econmicas y Sociales. Tel (0058)02617596513 Resumen El objetivo fundamental de este trabajo es analizar el Impuesto sobre Inmuebles Urbanos del municipio Maracaibo del Estado Zulia, para lo cual se realiz un estudio descriptivo-documental. Esta investigacin se apoya en documentos y se complementa con entrevistas abiertas realizadas a funcionarios de las unidades administrativas de la Alcalda de Maracaibo como son la Direccin de Catastro y el Servicio Autnomo Municipal de Administracin Tributaria. Los resultados obtenidos permitieron: identificar los elementos del impuesto, analizar los procedimientos de recaudacin, donde se observa la desactualizacin de la ordenanza en el sentido de tener ms de treinta aos y por otro lado la creacin de decretos con la finalidad de incrementar el impuesto, analizar la insuficiencia que presenta el catastro municipal; examinar el comportamiento de recaudacin durante el ao 2003. Palabras clave: Impuesto sobre inmuebles urbanos, catastro urbano municipal, impuestos municipales, municipio, ordenanza. Urban Property Tax in the Municipality of Maracaibo Abstract

The fundamental objective of this work was to analyze the Urban Property Tax in the Municipality of Maracaibo, State of Zulia, for which a descriptive-documentary study was performed. This investigation was supported by documents and complemented by open interviews carried out with employees at the administrative units of the Mayors Office, such as the Directorate of Land Registry and the Autonomous Municipal Tax Service. Results allowed the researchers to: identify elements of the tax, analyze collection procedures, for which it was observed that the ordinances are outdated, being more than thirty years old; on the other hand, the study noted the creation of decrees whose purpose is to increase the tax, analyzed the insufficiency presented by the municipal land registry, and examined collection behavior during the year 2003. Key words: Urban property tax, municipal urban land registry, municipal taxes, municipality, ordinances. Recibido: 06-04-20 Aceptado: 07-03-08 Introduccin Desde que se inici la reforma de la divisin poltico territorial en el ao 1989, en el pas se han venido experimentado cambios importantes en muchos aspectos de la gestin municipal, y uno de ellos ha implicado que los municipios tengan las posibilidades para captar recursos propios con miras a un sistema financiero adecuado que garantice un crecimiento en materia de recaudacin, fiscalizacin y control de los tributos, como principal fuente de sus ingresos, satisfaciendo de manera eficaz y eficiente las necesidades de la comunidad. Segn la Red Inter-Municipal Ayuda Urbana, el objetivo fundamental de la administracin de los gobiernos municipales, es contar con la capacidad de establecer recursos adecuados para financiar el mejoramiento del nivel de vida del pueblo. Los tributos atribuidos a los municipios en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela forman parte del proceso de descentralizacin, iniciado en los ltimos aos, que persigue una situacin financiera ms slida y sostenible frente a las nuevas exigencias de la sociedad; en este sentido se puede afirmar que la Constitucin establece normas que promueven y fortalecen la tendencia municipalista, a travs del diseo de mecanismos de participacin de los municipios en las instancias del poder pblico, acentuando de esta forma el proceso descentralizador y de esa manera lograr que los municipios generen mayores recursos; es por ello, que las reformas deben ir dirigidas a proporcionar una mayor autonoma de los mismos. El Impuesto sobre Inmuebles Urbanos ha tenido una evolucin significativa con el paso del tiempo, primero como una carga real de los inmuebles, luego como una contribucin de los propietarios a las cargas pblicas de acuerdo a su capacidad contributiva, y hoy en da adems, como un instrumento tendiente al logro de la correcta ordenacin del suelo y de las construcciones, ya que su eficiente aplicacin se asocia al diseo e implementacin de los sistemas de catastro. Actualmente este impuesto presenta como caracterstica comn entre los pases de Amrica Latina el ser un impuesto atribuido a la potestad tributaria de los municipios. La Constitucin venezolana atribuye a los municipios el Impuesto sobre Inmuebles Urbanos, mientras que los inmuebles rurales lo reserva al poder nacional. En Venezuela el Impuesto sobre Inmuebles Urbanos tiene sus inicios en la Ordenanza del Distrito Federal el ao 1875 y tiene como primer antecedente la

Constitucin de 1947, en la actualidad est basado en el principio de generalidad, contemplado en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, que plantea la obligacin de todos los ciudadanos de coadyuvar a las cargas del Estado y a travs de esto satisfacer la necesidad de los municipios de procurarse recursos. El Impuesto sobre Inmuebles Urbanos est consagrado en el artculo 179, ordinal 2, de la Constitucin Bolivariana de Venezuela y atribuido originariamente al Poder Municipal y se encuentra regulado en las Ordenanzas que al respecto crean los Concejos Municipales. Conocido popularmente como derecho de frente, segn seala Gonzlez (1998:56); cay de poco menos de 12% de los ingresos del conjunto total de municipios en 1986 a algo ms del 3% en 1994. Esta tendencia entra en contradiccin con el esquema internacional en el cual constituye el impuesto local por excelencia y una de las fuentes de recursos ms importante para los gobierno locales, en Venezuela parte de las autoridades municipales no realizan ningn esfuerzo para gerenciar adecuadamente esta situacin, han centrado sus esfuerzos en aumentar la recaudacin en el Impuesto sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios, o de ndoles similar mediante el exceso de tarifas. El objeto de este trabajo es identificar los elementos y procedimientos de recaudacin, analizar la insuficiencia del catastro urbano y examinar el comportamiento de recaudacin del Impuesto sobre Inmuebles Urbanos a objeto de determinar la importancia, debido a que este representa uno los impuestos ms significativos para el ingreso que percibe el municipio Maracaibo. Se entrevist a funcionarios de la Direccin de Catastro y el Servicio Autnomo Municipal de Administracin Tributaria. 1. Importancia del Impuesto sobre Inmuebles Urbanos El Impuesto sobre Inmuebles Urbanos surge por ser la tierra la principal fuente de riqueza de los Estados, es por esto que como afirma Giannini (citado por Villegas, 2002), es el impuesto ms antiguo de los impuestos directos. Esto se complementa con el hecho de que el Estado tena o tiene un derecho originario sobre todo el suelo de su soberana, aunado a la seguridad y estabilidad que como base ofreca este impuesto para la realizacin y cobro de este. Es un tributo municipal que se genera por la propiedad o posesin de terreno y construcciones ubicados dentro del permetro municipal urbano y que estn dotados de servicios pblicos por parte del municipio. Es un instrumento que las Alcaldas han utilizado para el ordenamiento de la expansin urbana y para el mejoramiento de sus ingresos propios, de modo que permitan un proceso de modernizacin de las ciudades conjuntamente con otras fuentes de ingresos (Situado Constitucional, Fondo Intergubernamental para la Descentralizacin y la Ley de Asignaciones Econmicas), y de esta manera los residentes del municipio sientan que la gestin realizada es efectiva en funcin de sus intereses. Este tributo grava la propiedad inmobiliaria, es decir, todos los bienes inmuebles que se encuentre en el rea que, por Resolucin Especial del Concejo Municipal sea declarada como urbana. Es uno de los ms importantes para los municipios en la generacin de ingresos propios, el cual de ser explotado apropiadamente coadyuvara a la obtencin de ingresos que se revertiran de manera inmediata en inversin, beneficiando a la comunidad..

Unas de las ventajas que genera la aplicacin de este impuesto es que es directo y real que por la existencia de numerosos inmuebles de todo tipo y uso en las diferentes localidades de los municipios especficamente en su rea urbana (residenciales, comerciales, industriales, entre otros) constituyen bienes considerables de valor, permitiendo tener un censo de contribuyentes inmobiliarios bastante alto en cantidad, que lo convierte rpidamente en el primer impuesto en generacin de recursos propios. Sin embargo, este impuesto es de difcil recaudacin puesto que los contribuyentes son apticos para el pago, cancelando slo cuando necesitan enajenar o gravar los inmuebles. Si esos ingresos son retribuidos a los ciudadanos en inversiones de servicios pblicos, infraestructura fsica, educacin, seguridad, entre otros, se podra presumir que este costo poltico no existira y los habitantes respondera en sus pagos. 2. Elementos del Impuesto sobre Inmuebles Urbanos 2.1. Hecho imponible El hecho imponible est constituido por la propiedad de los bienes inmuebles de naturaleza urbana ubicado en el mbito municipal, o por la titularidad de un derecho real de usufructuario, enfiteuta. Es decir, que la capacidad de disponer del inmueble es la manifestacin generadora de la obligacin tributaria. Para Evans (1998), el hecho generador del tributo nace entre el sujeto pasivo obligado al pago y un inmueble urbano, que para la administracin municipal venezolana, revela capacidad de pago y por lo tanto las personas propietarias de los inmuebles deben contribuir con los gastos pblicos municipales. El artculo 2 de la Ordenanza de Impuesto sobre Inmuebles Urbanos establece que el hecho imponible se origina en la condicin de ser propietario de un inmueble ubicado dentro del permetro del municipio Maracaibo. Corresponde al Concejo Municipal la clasificacin que considere un inmueble urbano, mediante resolucin especial, sea declarado como urbano. La Direccin Municipal de Catastro es la instancia encargada de elaborar los informes tcnicos respectivos. 2.2. Base imponible En el Artculo 3 de la ordenanza vigente la base imponible para el clculo del Impuesto sobre Inmuebles Urbanos se fija el valor del terreno y el valor de lo edificado, construido e instalado. Establecindose as una base imponible constituida por la suma de estos valores, es decir, no se gravan por separado el terreno y la construccin, aplicando la alcuota impositiva que dar el monto del tributo a pagar. Segn Ruiz (1998), para determinar el valor del bien es necesario que intervengan funcionarios de la Oficina de Catastro, quienes se encargan de realizar la valuacin fiscal y esta suele ajustarse mediante los coeficientes de actualizacin que se fijan en forma peridica. La base imponible objetiva de este tributo lo convierte en una fuente tpicamente local de financiamiento de los municipios, sin embargo, se ha reducido como proporcin del total de los ingresos fiscales de los municipios. Para esta rea se necesitan sistemas automticos de actualizacin de registro, definiciones de estructuras tarifarias que impidan el retardo recaudatorio como consecuencia de la inflacin, mecanismos efectivos de fiscalizacin y control que reduzcan los costos de cumplimiento, adems de severas sanciones para los evasores del tributo.

2.3. Sujetos del tributo Son los que intervienen en la determinacin tributaria, se clasifican en: Sujeto activo. En este caso es el Municipio Maracaibo del Estado Zulia, por estar investido de potestad tributaria o poder pblico para crear y percibir el tributo. Sujeto pasivo. Los sujetos pasivos segn la administracin municipal venezolana son las personas naturales o jurdicas propietarias de inmuebles en su condicin de titulares de ese derecho. El Cdigo Orgnico Tributario en su artculo 19 establece que el contribuyente o responsable es el obligado a cancelar el tributo. Normalmente, el sujeto pasivo del tributo (el contribuyente) es tambin sujeto pasivo de la obligacin, sin embargo hay casos particulares en los cuales la ley fiscal atribuye la obligacin de pagar el tributo a otras personas distintas al contribuyente, y que por esa circunstancia se suman a ste o actan paralelamente a l o tambin puede sustituirlo ntegramente. 2.4. Determinacin del valor del inmueble Ruiz (1998), plantea que en la mayora de los municipios venezolanos desde el inicio de su creacin las autoridades municipales han utilizado tres criterios de valoracin: valor del inmueble, su productividad y renta efectiva derivado del mismo. Finalmente han combinado los criterios el cual determinan el Impuesto sobre Inmuebles Urbanos mediante la valoracin fiscal. Es importante el funcionamiento efectivo de las Oficinas de Catastro Urbano Municipal y que las mismas utilicen instrumentos de valoracin masiva, especficamente tabla de valores de la tierra y de la construccin adecuados, construidos mediante el valor del mercado. Estos instrumentos, por lo general, son elaborados cada cinco aos o cada tres aos tiempo suficiente para su actualizacin y aprobacin por parte de las Cmaras Municipales. El clculo de este impuesto es realizado por la Direccin de Catastro del municipio Maracaibo mediante el uso de tablas valorativas de la construccin, segn el uso de la construccin (viviendas unifamiliares, multifamiliares, unidades comerciales, industriales) y la planta de valores de la tierra que consiste en un plano de la ciudad de Maracaibo, especficamente, en su rea urbana que varan estos valores de mercado, el uso de zonificacin, servicios pblicos, etc. Estos instrumentos de valoracin son actualizados cada cuatro aos mediante el Indice de Precios al Consumidor. Conocido el valor del rea de la construccin y de la tierra de los inmuebles se procede a la valorizacin fiscal a travs de la aplicacin de los mencionados instrumentos. El registro de todos los inmuebles de la ciudad de Maracaibo debe incluir tres aspectos importantes como son: Sus caractersticas fsicas (ubicacin, linderos, descripcin, servicios pblicos) Documentacin que ampare la historia de traslaciones de propiedad y modificaciones de rea. Su valor econmico o precio de mercado

2.5. Alcuota

La alcuota, se refiere al porcentaje que es aplicado al valor total del inmueble, para determinar el impuesto a pagar. Se establece tomando en cuenta la zonificacin del terreno y el uso del inmueble, esta alcuota es ms baja cuando se trata de vivienda familiar y es ms alta cuando se trata de inmuebles destinados a uso industrial o comercial y de inmuebles sin construir. Estos porcentajes son fijados por las autoridades municipales de acuerdo a su poltica fiscal, estos porcentajes son muy elevados debido a que no se toma en cuenta para su fijacin, la tasa de productividad del inmueble. La tendencia actual es la aplicacin de un alcuota progresiva o creciente, de acuerdo al uso o destino del mismo. Una vez determinado el valor del inmueble se procede al clculo del Impuesto mediante la aplicacin de la ordenanza de Impuesto sobre Inmuebles Urbanos de 1971, en su artculo 4 el cual establece lo siguiente: a. Hasta Bs. 40.000 (2/1000) anual b. De Bs. 40.001 a Bs. 80.000 (3/1000) anual c. De Bs. 80.001 a Bs. 120.000 (4/1000) anual d. De Bs. 120.001 a Bs. 150.000 (5/1000) anual e. De Bs. 150.001 a Bs. 200.000 (6/1000) anual f. De Bs. 200.001 en adelante (7/1000) anual. Es obvio que estos valores establecidos hace ms de treinta aos, no representan el comportamiento de los valores catastrales de nuestros das. Actualmente el mercado inmobiliario est sufriendo las consecuencias del proceso inflacionario que atraviesa el pas, por lo que ha trado una desactualizacin de este artculo en la ordenanza vigente, ya que cualquier valor de un inmueble en la ciudad de Maracaibo sobrepasa la cantidad de doscientos mil bolvares (Bs. 200.000,00) por este motivo hoy en da se aplica el siete por mil (7/1.000) a los inmuebles de uso residencial, comercial e industrial para el clculo del impuesto. 3. Procedimiento de recaudacin El Municipio Maracaibo en el ao 1974 dio inicio al proceso de recaudacin del Impuesto sobre Inmuebles Urbanos y desde ese momento el Concejo Municipal realiz un convenio debidamente suscrito con la Compaa Annima de Energa Elctrica de Venezuela (ENELVEN), donde le confiere legalmente la condicin de agente de percepcin de dicho impuesto, fijando en un 10% la comisin por el servicio de recaudacin. La Ordenanza de Sistemas de Recaudacin de Impuestos y Tasas Especiales (1980), establece que las autoridades municipales tienen la potestad de contratar la recaudacin del Impuesto sobre Inmuebles Urbanos con empresas concesionarias de servicios pblicos municipales. En la prctica el cobro de este impuesto es una pequea porcin del mismo, ya que no todos los que gozan del beneficio de electricidad y posee inmuebles, son suscriptores registrados, causando una fuga de ingresos por este concepto.

Actualmente el cobro de este impuesto se realiza de dos maneras: a. Procedimiento de recaudacin de los inmuebles de uso residencial: El propietario del inmueble cancela mensualmente un diez por ciento del impuesto a travs de la factura de electricidad, donde se aplica el Decreto No. 049 del 30 de Abril de 2001 vigente, que fija los montos impositivos a recaudar de cada tipo de inmueble, que se clasifica por sectores, segn el uso al cual estn destinados como: residencial, comercial e industrial. Asimismo se pudo conocer que la tabla no estaba acorde con realidad, por cuanto los montos y sectores de cobro no concuerdan con el mencionado decreto; es decir inmuebles ubicados en un mismo sector (barrio, urbanizacin) pagan impuestos con montos diferentes, siendo las condiciones urbansticas iguales, tal como lo establece el Decreto en referencia. De acuerdo a la informacin suministrada por la Direccin de Catastro se viene implementando los correctivos necesarios a medida que son identificados y/o denunciados ante ellos. Si bien es cierto que ste es un medio de recaudacin eficaz donde el contribuyente se ve obligado a pagar, de lo contrario se le suspende el mencionado servicio; tambin es cierto que pocos municipios utilizan esta modalidad, debido a la indiferencia de los organismos encargados de los servicios, para firmar los respectivos convenios con los municipios. El noventa por ciento restante del impuesto sobre inmuebles urbanos es cancelado solamente cuando el propietario necesita realizar una operacin de compra-venta, la Direccin de Catastro efecta el clculo correspondiente de dicho inmueble donde se liquidar el impuesto de los ltimos cuatro aos obteniendo de esta manera la solvencia municipal. Se puede decir, que prcticamente, slo en ese momento es cuando la Alcalda recauda el impuesto en su totalidad, debido a que lo cancelado por el recibo de electricidad no cubre por completo la deuda fiscal. De acuerdo a la informacin suministrada por la Direccin de Catastro para determinar el impuesto que debe pagar el contribuyente debe presentar copia del documento de propiedad y copia del ltimo recibo de electricidad, el clculo se realiza del impuesto causado en los ltimos cuatro aos (el contribuyente deja de pagar aos de este impuesto, en gran parte de los casos la mayora de los aos transcurridos prescriben, generando prdida de ingresos para el municipio) con base al valor real de la transaccin inmobiliaria (valor declarado en el documento, ms los Decreto No. 039, 018, 049) se le resta el monto de electricidad que se ha cancelado en los ltimos 4 aos, luego se le aplica el porcentaje de 7/1000 anual y a este valor se le resta el 30% obteniendo de esta forma el valor fiscal del inmueble. Con respecto al 30% que se le resta al valor estimado, la Direccin de Catastro irrespeta el principio de legalidad, por cuanto este porcentaje no est establecido en la ordenanza y en ningn decreto aprobado por la Cmara Municipal, segn informacin obtenida este descuento se realiza con la finalidad de no hacerlo tan oneroso. Calculada de esta manera la base imponible, el inmueble sufre modificaciones en cuanto a su valor, ya que atiende al comportamiento del mercado inmobiliario que se desarrolla en su jurisdiccin, el cual por efectos de la inflacin y segn los ndices de precio al consumidor la alcuota establecida en la ordenanza, afecta la capacidad econmica del contribuyente. b. Procedimiento de recaudacin de los inmuebles de uso comercial e industrial:

Los inmuebles de uso comercial e industrial cancelaban el impuesto sobre inmuebles urbanos como uso residencial, pero desde el ao 2003 se estn realizando los avalos individuales, an cuando la ordenanza establece que el avalo debe realizarse cada cuatro aos, es apenas desde ese momento que vienen cancelando la totalidad del impuesto a travs del recibo de electricidad. Estos avalos se realizan muy lentos por cuanto la Direccin de Catastro no cuenta con suficientes recursos humanos y tcnicos para dirigirse a realizar dicha labor. Una vez vencido el avalo fiscal, se enva un reporte a la empresa de electricidad donde se procede a actualizar el monto del impuesto que los contribuyentes deben cancelar mensualmente. La recaudacin de este impuesto por parte de la compaa elctrica se viene aplicando de manera adecuada y eficiente, con el propsito de cumplir con las actividades impuestas por la administracin tributaria en beneficio de los objetivos propuestos. El sistema de percepcin a travs de la factura del servicio de electricidad no incluye a los terrenos vacos que carecen de este servicio, aun cuando estn gravados segn lo establecido en la ordenanza, salvo que sean enajenados. 4. Catastro municipal El catastro municipal comprende un inventario fsico y estudios jurdicos y econmicos de la propiedad inmobiliaria urbana, con el fin de determinar su ubicacin, dimensiones y dems caractersticas fsicas, as como su tenencia y valor econmico. En Venezuela el catastro tiene su origen en el ao 1848, dentro del contexto de la Ley sobre Terrenos Baldos en su artculo 1 que dispone: Se proceder a la averiguacin formal de todas las tierras baldas que existan en las provincias de la repblica, a su deslinde de los correspondientes ejidos, antiguos resguardos indgenas, corporaciones y personas particulares; y a la mensura, formacin de planos y justiprecio de ellos en los trminos de la ley. El catastro nacional constituye la fuente primaria de datos del sistema de informacin territorial establecido en el artculo 25 de la Ley de Geografa, Cartografa y Catastro, tambin est establecido en las competencias propias del municipio en su artculo 55 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal como servicio de catastro. Una de las limitaciones de la recaudacin de este impuesto en los fiscos municipales es la ausencia y desactualizacin de los catastros urbanos municipales y su respectiva planta de valores. La determinacin del valor del inmueble le corresponde, a la Administracin Municipal, a travs de la Oficina de Catastro, unidad organizativa del Ejecutivo Municipal que debe llevar un registro de todos los inmuebles existentes en la jurisdiccin del municipio para generar la planta de valores actualizada que sirve de base de clculo. La elaboracin y actualizacin del catastro municipal es compleja y costosa y estas son las causas que argumentan las autoridades municipales venezolanas frente a las deficiencias del catastro urbano municipal. Para Cuenca (1998: 207), a pesar de la complejidad del Impuesto Inmobiliario, no por eso constituye la fuente ms importante de ingresos municipales, ya que los municipios venezolanos no gestionan su cobranza, limitndose a percibir el pago de los contribuyentes que cancelan por la necesidad de obtener la solvencia municipal, para la protocolizacin de documentos ante las Oficinas Subalternas de Registro.

Segn Marcano (2002), las municipalidades zulianas poseen desactualizaciones del catastro municipal en casi todos los municipios que lo registran, con excepcin del municipio San Francisco y Maracaibo, y su ausencia total en otros municipios, como Rodrguez y Almirante Padilla. Esta situacin ha incidido negativamente en el nivel de recaudacin de ingresos por concepto de Impuesto sobre Inmuebles Urbanos, ya que los valores catastrales son el elemento fundamental para determinar la cuanta del impuesto. El Municipio Maracaibo se rige por la Ordenanza sobre Castro del 30/06/1970 y por la Ordenanza de Impuesto sobre Inmuebles Urbanos del 12/05/1971, donde establece a cargo de la Direccin de Catastro, la obligacin de realizar avalos de todos los inmuebles de la ciudad y tambin le asigna a los propietarios el deber de formular una declaracin a este efecto. Esta planta de valores del municipio Maracaibo se actualiza por medio del Decreto No. 039 del ao 1985 que corresponde a la Tabla de Valores de la Construccin, la vigencia de estos valores era hasta el ao 1996. En 1997, igualmente por Decreto No. 018 se autoriz un incremento porcentual de los valores de la tierra establecidos como referenciales de la zona urbana del municipio Maracaibo, actualizacin esta aplicable al ejercicio fiscal del mismo ao. Como puede observarse estos avalos no se realizan en cumplimiento con lo sealado en la Ordenanza de Impuesto sobre Inmuebles Urbanos del ao 1971 con aplicacin de una tabla propia, sino apoyndose en operativos de emergencia como los decretos mencionados, ya que elaborar una planta de valores es muy costosa, que requiere de una inversin en cuantos a recursos humanos y financieros. 5. Procedimiento de recaudacin En los ltimos aos los municipios venezolanos han incrementado su dependencia de las transferencias nacionales, ante la falta de una planificacin financiera y de una programacin presupuestaria para estimar los ingresos tributarios. Es importante que los municipios cuenten con una autonoma fiscal, donde la generacin de recursos econmicos les permitan asumir con eficiencia la prestacin de los servicios pblicos, pero adems deben realizar esfuerzos para obtener recursos propios a travs de la recaudacin de todos los tributos asignados. El numeral 3 del artculo 10 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal establece, la capacidad que tienen los municipios para generar recursos propios suficientes para atender los gastos de gobierno y de la administracin genera. Al respecto plantea Gonzlez (1993), los municipios venezolanos an cuando pareciesen tener una estable y diversificada base de ingreso, en la realidad muestran otra situacin. Observando que ms de las tres cuartas partes de los municipios del pas depende de apenas una fuente de recursos, la cual aporta como mnimo, la mitad del ingreso total. En este contexto se identifican tres tipos de comportamientos: Municipios con total dependencia de financiamiento a travs de los aportes presupuestarios estatales, financindose por la va del situado. Municipios cuya principal fuente de financiamiento son ingresos propios generados por la va tributaria. Municipios con una base equilibrada de financiamiento entre recursos de diversas fuentes. En esto casos, ninguna de las fuentes por si sola aporta ms de una tercera parte del ingreso.

La mayora de los municipios zulianos han centrado sus esfuerzos por recaudar el impuesto sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicio o de ndole similar, por considerarlo el impuesto de mayor aporte presupuestario al fisco, dejando a un lado el Impuesto sobre Inmuebles Urbanos por argumentar que el costo poltico es mayor, ya que se enfrentaran directamente a los residentes de la localidad con sus gobernantes quienes no ejercen ninguna presin fiscal y creen que esta es la mejor forma de eludir su responsabilidad y evitar reclamos en cuanto a la cantidad y calidad de los servicios que prestan a la comunidad. Segn Marcano (2002), las fuentes de financiamiento de los municipios zulianos provienen por va del Situado (incluyendo los ingresos por la administracin del puente sobre el lago General Rafael Urdaneta) y por las transferencias del Fondo Intergubernamental para la Descentralizacin y de la Ley de Asignaciones Econmicas Especiales derivadas de Minas e Hidrocarburos realizados por los entes estatales y nacionales del gobierno. El Maracaibo ha empleado ms de treinta aos para modificar y actualizar la Ordenanza del Impuesto sobre Inmuebles Urbanos, que en la mayora de los pases europeos y latinoamericanos se constituyen en el impuesto local por excelencia. Para conocer el comportamiento de recaudacin durante el ao 2003, se analiza los ingresos recaudado por impuestos, ingresos recaudados por el sistema de percepcin de Enelven y los ingresos recaudados desde el ao 1998 hasta 2003. En la Tabla I se puede observar la gran diferencia del nivel recaudacin y el porcentaje que cada uno representa del total recaudado. Pero an el referido tributo aporta un porcentaje significativo dentro de las finanzas municipales lo que demuestra a su vez el potencial recaudatorio que este impuesto tiene para fortalecer los ingresos municipales. Tabla I. Ingresos recaudados por tributos municipales (2003) Impuestos Actividades econmicas de industria, comercio, servicios o de ndole similar Inmuebles urbanos Patente de vehculos Propaganda y avisos comerciales Espectculos pblicos Juegos y apuestas lcitas TOTAL Bolvares %

35.696.630.355,07 69,25 14.438.460.630,93 28,01 22.196.800,00 504.360.618,94 346.321.996,46 541.567.023,68 0,04 0,98 0,67 1,05

51.549.537.425,08 100,00

Fuente: Servicio Autnomo Municipal de Administracin Tributaria. En la Tabla II, que se muestra seguidamente, se observa que a travs del sistema de percepcin de ENELVEN, se est logrando un significativo nivel de recaudacin por concepto de Impuesto sobre Inmuebles Urbanos, lo que ha permitido evitar la evasin de perodos anteriores. Estas cifras de ingresos mensuales aunque representan un porcentaje favorable de recaudacin no cubre por completo las metas de recaudacin de dicho impuesto, disminuyendo el potencial de gasto que pudiera tener el municipio, para atender las demandas de servicios por parte de la comunidad.

Tabla II. Sistema de percepcin por ENELVEN (2003) Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL Monto en Bolvares 895.344.629,00 944.719.407,00 1.002.879.880,00 966.090.385,00 1.036.653.594,00 957.954.084,00 1.032.635.574,00 985.901.926,00 1.028.343.193,00 1.047.538.297,00 1.011.160.545,00 525.000.000,00 11.434.141.514,00

Fuente: Servicio Autnomo Municipal de Administracin Tributaria. En la Tabla III se muestra la recaudacin del Impuesto sobre Inmuebles Urbanos desde el ao 1998 hasta el 2003, como puede observarse hay un crecimiento a partir del ao 1999, segn informacin obtenida por los funcionarios del Servicio Autnomo Municipal de Administracin Tributaria, este incremento obedece por un lado a la asignacin de fiscales en los registros subalternos que verifican la legalidad de la solvencia municipal, ya que anteriormente los contribuyentes que realizaban cualquier operacin (venta de inmuebles, prstamos hipotecarios) presentaban la solvencia ilegal, lo que ocasionaba una fuga de ingresos por este concepto, y por otro lado algunos comercios e industrias desde el ao 2003 vienen cancelando mensualmente la totalidad del impuesto a travs de la aplicacin del sistema de percepcin de ENELVEN. Tabla III. Recaudacin por concepto de Impuesto sobre Inmuebles Urbanos Municipio Maracaibo Ao 1998 1999 2000 2001 2002 2003 TOTAL Monto en Bolvares 2.561.677.647,552 4.615.142.121,43 5.545.294.834,00 8.050.932.614,93 13.989.686.141,88 14.438.460.630,93 49.201.193.991,02 % 5,21% 9,38% 11,27% 16,35% 28,43% 29,35% 100%

Fuente: Servicio Autnomo Municipal de Administracin Tributaria (2003). 6. Conclusiones

La recaudacin del Impuesto sobre Inmuebles Urbanos representa un nivel medio o moderado, lo que evidencia un descuido en la gestin administrativa fiscal que debilita el sistema en su totalidad, puesto que involucra adems las actividades presupuestarias y catastrales, as como tambin la Alcalda en conjunto, perdindose una cantidad considerable de recursos que pudieran ser utilizados para cubrir los gastos ordinarios internos al ente, para el establecimiento de nuevos mecanismos de mejoramiento de las funciones locales y a su vez satisfacer sus obligaciones con la comunidad. Esta recaudacin podra tener una mayor cuanta si se mejora el proceso y aplicaran controles ms eficientes, censos inmobiliarios, actualizaciones de la base de datos que aumentaran el nmero de contribuyentes. El municipio Maracaibo posee factores potencialmente determinantes para la generacin de recursos a travs de este tributo como la extensin geogrfica, el nivel de poblacin, el grado de urbanizacin y la naturaleza de las actividades econmicas. Asimismo la administracin del impuesto es factor esencial del sistema impositivo, especficamente, la base del clculo y la forma de recaudacin son determinantes para la generacin de recursos fiscales por esta va. Unas de las situaciones que pudo ser detectada es con respecto a la Direccin de Catastro que no cuenta con un registro inmobiliario actualizado que le permita llevar un control organizado de todos los inmuebles, ni de sus caractersticas fsicas. Igualmente se observ la poca informacin que tienen los ciudadanos de la recaudacin del Impuesto Inmobiliario Urbano, que se realiza de dos maneras: un 10% se cobra por el recibo de electricidad y el 90% restante se deja para que el contribuyente lo haga anualmente, esto se hace sin ningn tipo de control tributario, lo que trae como consecuencia que el contribuyente al no ser presionado no cancela y lo hace solo cuando requiere la solvencia municipal. A manera de recomendacin, la Alcalda del municipio Maracaibo debe incrementar el presupuesto anual de la Direccin de Catastro a objeto de fortalecer sus recursos tcnicos y humanos, a fin de actualizar la base de datos de los contribuyentes, que permita conectarse en red con la empresa de electricidad (Enelven). As como actualizar la planta de valores a fin disponer de un buen catastro con el propsito de actualizar el valor de los inmuebles, que por lo general se hace cuando se realiza alguna operacin de compra-venta, esto permitir llevar un control adecuado del proceso de recaudacin. Igualmente se debe realizar una campaa de cultura tributaria con el objeto de concientizar a los contribuyentes del pago de sus obligaciones, para lograr as disminuir la posibilidad de eludir el pago del Impuesto Inmobiliario Urbano; y estos cancelen el impuesto por razones distintas a la necesidad de una solvencia sino por un deber para contribuir con las cargas pblicas. Bibliografa citada 1. Ayuda Urbana, Red Inter.-Municipal (2006). Finanzas Municipales Qu es? En www.ayudaurbana.com, fecha de consulta 24-02-2006. [ Links ] 2. Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. Extraordinaria No. 5.453. (2000, marzo,24). Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela.

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2012 Instittuto de Investigacin Universidad del Zulia (LUZ) Maracaibo- Venezuela Instittuto de Investigacin Universidad del Zulia (LUZ) Maracaibo- Venezuela

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Comercium et Tributum, Volumen IV - julio 2010


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LOS BENEFICIOS O INCENTIVOS FISCALES EN EL IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE ACTIVIDADES ECONMICAS DE INDUSTRIA, COMERCIO, SERVICIOS O DE NDOLE SIMILAR
(Benefits or tax incentives in tax on municipal economic activities of industry, trade, services or similar measures)

Felipe S. Villalobos G.* Universidad Dr. Rafael Belloso Chacn Venezuela Recibido: 05 de marzo de 2010 Aceptado: 01 de mayo de 2010 RESUMEN La presente investigacin tiene como objetivo analizar los beneficios o incentivos fiscales en el impuesto municipal sobre actividades econmicas de industria, comercio, o de ndole similar. Para el estudio planteado se consideraron las normas establecidas en

la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), el Cdigo Orgnico Tributario (2001), la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2009), las Ordenanzas que regulan el impuesto sobre las actividades econmicas en los Municipios Chacao del estado Miranda y Jess Enrique Lossada, Lagunillas, Maracaibo y San Francisco del estado Zulia; as como diversos autores en la materia, tales como: Baz (2008), Fraga (2006), Quiones (2007), Sanmiguel (2006), entre otros. Metodolgicamente, esta investigacin es de tipo bibliogrfica-descriptiva, se utiliz para la recoleccin de la informacin la tcnica de observacin documental de leyes y doctrina, emplendose mtodos de interpretacin jurdica. En consecuencia, se demostr que los Municipios tienen potestad legislativa para establecer beneficios o incentivos fiscales en los impuestos asignados a su competencia por la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, y en las leyes nacionales y estadales; y en especial en la reglamentacin del rgimen del impuesto a las actividades econmicas, todo dentro del cumplimiento de los principios constitucionales y preceptos legales tributarios, con las limitaciones establecidas. Adems, se consideran cules son las exenciones, exoneraciones y rebajas en el impuesto objeto del estudio, otorgado por los Municipios. Palabras clave: impuesto, actividades econmicas, municipio, exencin, exoneracin, rebajas. * Felipe Villalobos: Abogado, Universidad del Zulia. Diplomado en Administracin Tributaria, Universidad Dr. Rafael Belloso Chacn. Maestra en Gerencia Tributaria, Universidad Dr. Rafael Belloso Chacn. Profesor en la Categora de Asociado de la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacn. Abogado-Asociado de la Firma Blanchard, Granadillo Asesores & Asociados. Ex Secretario del Concejo Municipal del Distrito Mara del Estado Zulia. Ex Concejal del Municipio Mara del estado Zulia. Ex Sndico Procurador del Municipio Mara del Estado Zulia. ABSTRACT This research aims to analyze the benefits or tax incentives in the municipal tax on economic activities in industry, trade, or similar. For the study were considered raised the standards established in the Constitution of the Bolivarian Republic of Venezuela (1999), the Tax Code (2001), the Organic Law of Municipal Public Power (2009), the ordinances governing the tax on the activities Municipalities economic status Chacao Miranda and Jesus Enrique Lossada, Lagunillas, San Francisco Maracaibo Zulia state, as well as various authors in this field such as the spleen (2008), Fraga (2006), Quinones (2007), Sanmiguel (2006 ), among others. Methodologically this research was biographical and descriptive, was used to collect information technology documentary observation of laws and doctrine using methods of legal interpretation. Consequently, it was shown that municipalities have legislative authority to establish tax benefits or tax incentives assigned to its competence by the Constitution of the Bolivarian Republic of Venezuela, and national and state laws and regulations especially in the regime tax on economic activities, all in compliance with constitutional principles and legal precepts tributaries, with the limits. Also included is what are the exceptions, exemptions and tax rebates under study, given by the municipalities. Key words: tax, economic activities, county, exemption, exemptions, rebates. Introduccin

La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (CRBV) (1999), consagra la potestad tributaria municipal al sealar en su texto que: la potestad tributaria que corresponde a los Municipios es distinta y autnoma de las potestades reguladoras que esta Constitucin o las leyes atribuyan al Poder Nacional o Estadal sobre determinadas materias o actividades (Omissis) (Artculo 180). Asimismo, en el artculo 168 ejusdem, se establece que el Municipio, como unidad primaria de la organizacin nacional, goza entre otros atributos, de autonoma; y en consecuencia le corresponde la creacin, recaudacin e inversin de sus ingresos. (Ordinal 3). Entre los ingresos indicados por el texto legal mencionado, se encuentra el impuesto sobre las actividades econmicas de industria, comercio, servicios o de ndoles similar (IMAE), con las limitaciones establecidas en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela de 1999. Entre las limitaciones que tiene el ejercicio de la potestad tributaria municipal, en lo cual se incluye el referido impuesto, se encuentra: (i) los tributos municipales deben cumplir con los principios tributarios constitucionales, (ii) los Municipios debe respetar las prohibiciones impuestas por el artculo 183 de la CRBV (1999), y (iii) los Municipios no pueden legislar sobre materias de reserva legal del Poder Pblico Nacional. La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999) instituye en el artculo 317, el principio de legalidad tributaria, al expresar: No podrn cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estn establecidos en la ley, ni conceder exenciones y rebajas, ni otras forma de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por la leyes; en consecuencia es necesario que el Municipio para conceder un beneficio fiscal, debe estar previa establecido en una ordenanza. (Resaltado del autor). El legislador venezolano en la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (LOPPM) (2009), prescribe que es atribucin del Concejo Municipal, ejercer la potestad normativa tributaria del Municipio (artculo 95 numeral 4). Esta atribucin la ejerce el Concejo Municipal, a travs de su competencia legislativa por medio de la creacin de las ordenanzas de contenido tributario, de acuerdo con lo pautado en el artculo 54 ordinal 1 ejusdem. Adems, expresa la LOPPM (2009) que por medio de ordenanzas los Municipios pueden regular, modificar o suprimir los tributos asignados por disposiciones constitucionales o por leyes estatales o estadales; y en el mismo orden de ideas, establecer los supuestos de beneficios o incentivos fiscales que juzgaren ms convenientes. En este sentido, el artculo 167 del texto legal ut supra, establece que los Municipios slo acordarn exenciones, exoneraciones o rebajas de impuestos o contribuciones municipales especiales, en los casos y con los requisitos previstos en las ordenanzas. Cuando la ordenanza autorice al alcalde para conferir exoneraciones, definirn los tributos que comprenden, los presupuestos necesarios para que procedan, las circunstancias a las cuales est sometido el beneficio y el plazo mximo de duracin; que en todo caso, no ser mayor de cuatro aos; as como las condiciones para

renovarla, hasta por el plazo mximo fijado en la ordenanza o, en su defecto, el previsto como mximo en la ley. En consecuencia, de acuerdo con lo establecido en el ordenamiento jurdico venezolano a tenor de lo expuesto, le corresponde al Concejo Municipal, como rgano legislativo del Municipio a travs de las ordenanzas, regular el rgimen de beneficios o incentivos fiscales correspondiente a los tributos municipales, especialmente en lo atinente a impuesto y contribuciones. En este sentido, el presente artculo de investigacin, pretende analizar el rgimen de los beneficios fiscales (exenciones, exoneraciones y rebajas) del impuesto sobre las actividades econmicas de industria, comercio, servicios o de ndole similar, considerando las ordenanzas que disciplinan esta materia de los Municipios Maracaibo, San Francisco, Lagunillas y Jess Enrique Lossada del estado Zulia, as como tambin la Ordenanza sobre Actividades Econmicas del Municipio Chacao del estado Miranda (2005).
1. El Municipio

El Municipio es considerado por la CRBV (1999), como la unidad poltica primaria de la organizacin nacional, goza de personalidad jurdica propia y de autonoma en el marco de lo establecido en esa Constitucin y en las leyes nacionales y estadales. Por medio del carcter autonmico, los Municipios pueden auto gobernarse; establecer su propias normas jurdicas; as como crear, recaudar e invertir sus ingresos, sin la oficiosidad de otros entes pblicos, y sus actos slo son objetados o reclamados por ante la autoridad judicial competente. En tal sentido, el Municipio es un ente jurdico poltico territorial, con personalidad jurdica y autonoma propia, con competencia para atender las materias asignadas por la Constitucin de la Repblica y las leyes. Esa autonoma comprende: 1. La autonoma poltica: que es la potestad conferida a los fines de que los Municipios se autogobiernen y elijan sus autoridades. 2. La autonoma normativa: por medio de la cual pueden dictar su propio ordenamiento jurdico. 3. La autonoma administrativa: se otorga autonoma administrativa a los Municipios, cuando se le garantiza la libre gestin en las materias de su competencia y la recaudacin e inversin de sus ingresos. 4. La autonoma organizativa o funcional: ya que a travs de sta, se dan su propia organizacin funcional. 5. La autonoma tributaria: la atribucin que hace la propia Constitucin Nacional a favor del ente local, de tributos propios como consecuencia del poder originario. Se considera que los Municipios gozan del atributo de la autonoma como consecuencia de ser un ente jurdico poltico territorial que forma parte de la organizacin pblica,

pero esa autonoma no es ilimitada; por el contrario, est limitada por las normas superiores constitucionales y legales. En referencia a la potestad tributaria municipal, la Carta Magna venezolana de 1999, seala notoriamente en su artculo 180, que es distinta y autnoma de las competencias reguladoras que el ordenamiento jurdico atribuye al Poder Pblico Estatal o Estadal, sobre determinadas materias o actividades. La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), en el artculo 179 ordinales 2 y 3, en concordancia con el artculo 179, concede a los Municipios competencias e ingresos tributarios al sealar: Artculo 179. Los Municipios tendrn los siguientes ingresos: (Omissis) 2. Las tasas por el uso de sus bienes o servicio; las tasas administrativas por licencias o autorizaciones, los impuestos sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios, o de ndole similar, con las limitaciones establecidas en esta Constitucin; los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas lcitas, propaganda y publicidad comercial; y la contribucin especial sobre plusvalas de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenacin urbanstica. 3. El impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la participacin en la contribucin por mejorar y otros ramos tributarios nacionales o estadales, conforme a las leyes de creacin de dichos tributos. (Omissis). (Resaltado del autor). El artculo 156, al establecer las competencias del Poder Pblico Nacional, en el ordinal 14 expresa: La creacin y organizacin de impuestos territoriales o sobre predios rurales y transacciones inmobiliarias, cuya recaudacin y control corresponda a los Municipios, de conformidad con esta Constitucin Es evidente que el constituyente venezolano de 1999 le asigna al Municipio la potestad de regular y recaudar sus propios tributos, entre los que se encuentra el impuesto sobre las actividades econmicas de industria, comercio, servicios, o ndole similar. 2. Impuesto sobre las actividades econmicas de industria, comercio, servicios, o ndole similar Segn Sanmiguel (2006, p. 391), impuesto es: Obligacin pecuniaria que el Estado, en virtud de su poder de imperio exige a los ciudadanos, para la satisfaccin de sus necesidades. (Omissis). El impuesto sobre las actividades econmicas de industria, comercio, servicios, o ndole similar, es un tributo otorgado por la CRBV (1999) a los Municipios, tal y como se ha sealado anteriormente. La Ley Orgnica del Poder Pblico (2009) estipula en su artculo 204 que: El hecho imponible del impuesto sobre actividades econmicas es el ejercicio habitual, en la jurisdiccin del Municipio, de cualquier actividad lucrativa de carcter independiente, an cuando dicha actividad se realice sin la previa obtencin de licencia, sin menoscabo de las sanciones que por esa razn sean aplicables.

Asimismo, el artculo 208 ejusdem, define para los efectos de este tributo a las actividades econmicas, considerando las siguientes actividades como: 1. Actividad Industrial: toda actividad dirigida a producir, obtener, transformar, ensamblar perfeccionar uno o varios productos naturales o sometidos previamente a otro proceso industrial preparatorio. 2. Actividad Comercial: toda actividad que tenga por objeto la circulacin y distribucin de productos y bienes, para la obtencin de ganancia o lucro y cualesquiera otra derivadas de actos de comercio, distintos a servicios. 3. Actividad de Servicios: toda aquella que comporte, principalmente, prestacin de hacer, sea que predomine la labor fsica o la intelectual. Quedan incluidos en este rengln los suministros de agua, electricidad, gas, telecomunicaciones y aseo urbano, entre otros, as como la distribucin de billetes de lotera, los bingos, casinos, y dems juegos de azar. A los fines del gravamen sobre actividades econmicas no se considerarn servicios, los prestados bajo relacin de dependencia. Con respecto a la base imponible de este impuesto, considera la ley que rige la materia, a los ingresos brutos que efectivamente sean percibidos en el periodo impositivo, (el cual coincidir con el ao natural), siempre que sea imputable a la actividad econmica u operaciones ejercidas en la circunscripcin territorial del Municipio, o que se estime ocurridas en esa circunscripcin de acuerdo con lo previsto en la LOPPM (2009) o en los Acuerdo o Convenios celebrados para regular este tributo. Por otra parte, establece en el artculo 210 de la LOPPM (2009), lo que se concibe por ingresos brutos como elemento de la base imponible del IMAE, al expresar: Se entiende por ingresos brutos todos los proventos o caudales que de manera regular reciba el contribuyente o establecimiento permanente por causa relacionada con las actividades econmicas gravadas, siempre que no se est obligado a restituirlo a las personas de quienes hayan sido recibidos o a un tercero y que no sean consecuencia de un prstamo o de otro contrato semejante (Omissis). Para definir el impuesto municipal sobre actividades econmicas, se consult a Sanmiguel (2006, p. 432), quien de manera textual seala: Este impuesto es un tributo municipal que, por mandato constitucional, grava la actividad econmica comercial e industrial- en la correspondiente circunscripcin territorial. El hecho imponible lo constituye el ejercicio de una actividad econmica en un tiempo y en un lugar. La base imponible, por su parte, est constituida por los ingresos brutos del contribuyente, los cuales pueden estar referidos al tiempo real en que se materializa el hecho imponible, o bien a perodos anteriores. En el mismo orden de ideas, Quiones (2007, p. 177), expresa: Este impuesto grava la enajenacin o venta realizada por comerciantes al por mayor o al detal, de contado o a crdito, en la jurisdiccin del respectivo municipio; el producto de este impuesto hace parte de los ingresos propios del municipio. Este impuesto, por orden constitucional y legal, es propiedad del municipio y bajo su propia responsabilidad se encuentra la actividad de recaudacin

En consecuencia, como lo afirma Baz (2008), el impuesto municipal sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicio, o de ndole similar; es un impuesto soportado por todas las personas que ejerzan actividades con fines lucrativos de industria, comercio, servicios o de ndole similar en el territorio de un determinado Municipio, considerando como medida para el mismo los ingresos brutos obtenidos en el ejercicio fiscal, que coinciden con el ao natural del cual es acreedor el Municipio. 3. Beneficios e incentivos fiscales Los beneficios fiscales a tenor de lo referido por el SENIAT (S/F, p. 6) comprenden: toda actividad desarrollada por el Estado para estimular o mejorar las condiciones econmicas de personas o grupos en particular; con el fin de favorecer algn sector productivo de intercambio de bienes o servicios. A este respecto, indica Sanmiguel (2009, p. 137), que el trmino beneficio fiscal se corresponde con la: desgravacin de impuestos concedida a las empresas para fomentar determinadas actividades econmicas; o tambin: subvencin o ayuda que se concede a una empresa para fomentar sus actividades, por va de exoneracin o reduccin de cargas positivas. De igual manera, el SENIAT (S/F, p. 19), sita en los incentivos fiscales, al expresar, que son: instrumentos a travs de los cuales se pretende estimular, beneficiar, e incentivar a determinados agentes econmicos, con el fin de que realicen determinadas actividades orientadas a ordenar algn sector en especfico o a sencillamente desarrollar todas aquellas actividades que contribuyan al mejoramiento de la estructura productiva del pas. Para Sanmiguel (2006, p. 439), los incentivos fiscales son los que favorecen el mayor trabajo o inversin del contribuyente En cuanto a los incentivos fiscales a la inversin privada, comenta el autor citado, que consiste en otorgar una serie de ventajas fiscales a aquellas persona naturales... o jurdicas que de acuerdo con unos planes establecidos por el Estado dedican parte su excedente a la inversin. (Omissis) En este sentido, tanto el beneficio como el incentivo fiscal, tiene una doble funcin; por un lado beneficiar al contribuyente con algunos eximentes en el pago del impuesto, y por el otro crear condiciones que atraigan la inversin y desarrollo econmico de las regiones donde se aplican. Entre los beneficios fiscales se encuentra la exoneracin, la exencin y la rebaja. La exencin se puede definir de manera general, considerando a Ossorio (S/F, p. 303) como una situacin de privilegio o inmunidad de que goza una persona o entidad para no ser comprendida en una carga u obligacin, o para regirse por leyes especiales. . (Omissis). Tambin se define como lo expresa Martnez (2006, p. 565): Excluir del pago de contribuciones a determinados sujetos pasivos: grupos de personas, una rama de la actividad econmica o social.

La regulacin de la exencin en el artculo 73 Cdigo Orgnico Tributario (COT) (2001), prescribe: es la dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria otorgada por la ley En consecuencia, de las anteriores definiciones se puede afirmar que la exencin es un elemento tributario, que obra por la ley; es decir un beneficio fiscal concedido al sujeto pasivo (contribuyente) o grupos de ellos (elemento subjetivo), o a actividades econmicas o sociales (elemento objetivo); los cual lo excusa del pago la obligacin tributaria en los casos expresamente permitidos por la ley. En una primera aproximacin del vocablo exoneracin, de acuerdo con Martnez (2006, p. 565), es: Liberar a alguien de un deber o compromiso; y segn lo expuesto por Ossorio (S/F, p. 304), se entiende que es la liberacin del cumplimiento de una obligacin o carga. De igual manera el Cdigo Orgnico Tributario (2001) en el artculo 73, establece que exoneracin es la dispensa total o parcial del pago la obligacin tributaria (sic) concedida por el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la ley. Vale decir que la exoneracin es otorgado por la Administracin Tributaria solamente en los casos que la ley expresamente lo permita, en tal sentido, se puede identificar como discrecional y no vinculante. Otro tipo de beneficio o incentivo fiscal lo constituye la rebaja tributaria, que es definida por Sanmiguel (2006, p. 595), cuando expresa, que: Est determinado por un incentivo otorgado por la Ley, para que los contribuyentes puedan invertir partes de sus ingresos en mejorar su posicin y aumentar su produccin, segn sea el caso. De manera usual el vocablo rebaja aplicado en materia tributaria, de acuerdo el SENIAT (S/F, p. 25), son los: montos determinados en las leyes especiales que se disminuyen de la cantidad total a pagar por concepto de tributo. En tal sentido, se considera que las rebajas son beneficios o incentivos tributarios otorgados por la ley en favor de los contribuyentes, con el objetivo de estimular el desarrollo de algunas polticas econmicas as como atraer nuevas inversiones y creacin de empleos. A los Municipios, como entes polticos territoriales le asigna la Carta Magna, la obligacin de la ordenacin y promocin del desarrollo econmico y social (artculo 178); en consecuencias optan por crear polticas de beneficios o incentivos fiscales, incluyendo las rebajas, con el objeto de cumplir las atribuciones establecidas en el ordenamiento jurdico. Por las razones expuestas, se puede afirma que los beneficios o incentivos fiscales en cualquiera de sus manifestaciones, bien sean sta, exenciones, exoneraciones, o rebajas; son eximentes o concesiones que hace la ley a favor de los contribuyentes del pago generado por la obligacin tributaria. 4. Reglamentacin de los beneficios o incentivos fiscales en el Rgimen Municipal La CRBV (1999) en su artculo 317, al disciplinar el principio de legalidad tributaria, conocido tambin como legalidad de los impuestos, reza: No podrn cobrarse

impuestos, tasas, ni contribuciones que no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por leyes (Omissis). (Resaltado del autor). Asimismo, el COT (2001) expresa en su artculo 3 que slo a las leyes corresponde regulacin con sujecin a las normas generales de este Cdigo las siguiente materias: 2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto. 3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales (Omissis). El Pargrafo Primero de esta disposicin en comento, textualmente expresa: Los rganos legislativos nacionales, estadales y municipales, al sancionar las leyes que establezcan exenciones, beneficios, rebajas y dems incentivos fiscales o autoricen al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones, requerirn la previa opinin de la Administracin Tributaria respectiva, la cual evaluar el impacto econmico y sealar las medidas necesarias para su efectivo control fiscal. Asimismo, los rganos legislativos correspondientes requerirn las opiniones de las oficinas de asesora con las que cuenten. (Resaltado del autor). Como bien lo explica Fraga (2006:34), tambin es parte de la reserva legal tributaria el otorgamiento de exenciones, rebajas y la determinacin de los supuestos para ser concedidas exoneraciones. Como es natural, si la exencin neutraliza los efectos del hecho imponible y no permite que nazca la obligacin tributaria; si la rebaja no afecta ninguno de los elementos estructurales del tributo, pero disminuye la incidencia del mismo, al reducir el monto de la obligacin tributaria que el sujeto debe satisfacer; y la exoneracin es concedida por el Poder Ejecutivo en los casos permitidos por la Ley, es lgico que sea tambin la ley quien disponga cuando puede suceder. Igualmente, la LOPPM (2009) dispone en el artculo 159, que el Municipio por medios de las ordenanzas logra regular los tributos que le corresponde por disposiciones constitucionales o legales, tambin pueden establecer los supuestos de exoneracin y rebajas de los tributos que le son propios. Adems, el artculo 167 expresa: El Municipio slo podr acordar exenciones, exoneraciones o rebajas de impuestos o contribuciones municipales especiales, en los casos y con las formalidades previstas en las ordenanzas. La ordenanza que autorice al alcalde o alcaldesa para conceder exoneraciones especificar los tributos que comprende, los presupuestos necesarios para que proceda, las condiciones a las cuales est sometido el beneficio y el plazo mximo de duracin de aqul. En todos los casos, el plazo mximo de duracin de las exoneraciones y rebajas ser de cuatro aos; vencido el trmino de la exoneracin o rebaja, el alcalde o alcaldesa podr renovarla hasta por el plazo mximo fijado en la ordenanza o, en su defecto, el previsto como mximo en este artculo. Significa entonces que el legislador venezolano ordena al Poder Legislativo Local por rgano del Concejo Municipal, ejercer la potestad normativa tributaria del Municipio

(artculo 95 numeral 4 LOPPM-2009); la cual es ejercida a travs de la ordenanzas, que de acuerdo con lo establecido en el artculo 54 numeral 1 ejusdem, son los actos que sanciona el Concejo Municipal para establecer normas con carcter de ley municipal, de aplicacin general sobre asuntos especficos de inters local. (Omissis). En ejercicio de este Poder Legislativo Local, el Concejo Municipal, a legislar sobre materia tributaria, debe cumplir con los principios constitucionales expresados en los artculos 133, 316 y 317 de la norma fundamental. Por lo tanto, los beneficios o incentivos fiscales en el mbito de aplicacin municipal, deben considerar: (i) el principio de legalidad tributaria o reserva legal, en el sentido que tiene que estar regulados por ordenanza, (ii) incluir las formalidades para su otorgamiento, (iii) cuando concedan exoneraciones se debe indicar los casos y condiciones para que procedan, y (iv) el plazo de duracin. 5. Las exenciones en el impuesto sobre las actividades econmicas de industria, comercio, servicios, o ndole similar Sobre la base de las consideraciones anteriores, para establecer los beneficios fiscales en materia municipal, es menester analizar e interpretar las ordenanzas que regulan las obligaciones jurdicas tributarias municipales, de acuerdo con lo sealado en prrafos anteriores, concernientes a la autonoma municipal normativa y tributaria, ya que a travs de las ordenanzas se ordenan los tributos municipales. Los Municipios, razonando las condiciones geogrficas, naturales, econmicas y sociales, entre otras circunstancias vinculantes; instauran los beneficios fiscales que consideran ms convenientes para los contribuyentes y el desarrollo econmico y social del Municipio. Entre las exenciones ms resaltantes se encuentran: 1. Los Institutos y servicios autnomos nacionales, estadales y municipales. 2. Las empresas y dems entes descentralizados de carcter municipal. 3. Las mancomunidades en las cuales participe el Municipio. 4. Personas naturales o jurdicas de conformidad con lo dispuesto en la Ley Orgnica de Educacin. 5. Las personas que ejerzan actividades artesanales, de orfebrera y dems actividades de arte, cuando se realizan en su propia residencia y sin el auxilio de empleados u obreros a su servicio. 6. Las Fundaciones o Asociaciones civiles sin fines de lucro. 7. Las Asociaciones Cooperativas debidamente constituidas de conformidad con la Ley de Cooperativas y registradas ante la Superintendencia Nacional de Cooperativas. 8. Los servicios de hospedaje en casas de pensin o residencias.

9. El servicio pblico de pasajeros por rutas concedidas por el Municipio. 10. El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos. 11. El servicio nacional de telefona prestado a travs de telfonos pblicos. 12. Los minusvlidos que ejerzan eventualmente actividades econmicas individualmente, sin que medie auxilio de empleados u obreros. 13. Las empresas que por primera se instalen en la circunscripcin territorial del Municipio, as como la etapa preoperativa si fuere el caso; por un plazo de uno a cuatro aos considerando el capital social y el nmero de empleo que generen. En cuanto al procedimiento para el optar por el beneficio de la exencin, las ordenanzas en su generalidad, no lo establece, a excepcin de la Ordenanza de Reforma Total de la Ordenanza que Crea y Regula el Impuesto sobre Actividades Econmicas del Municipio San Francisco del estado Zulia (2009), que indica en su artculo 87 que: Estn exentos del pago del impuesto sobre actividades econmica, previo anlisis de los recaudos exigidos por la Administracin Tributaria, y a partir de la autorizacin dada por escrito por la misma, los contribuyente siguientes: (Omissis). Se observa tambin, en la Ordenanza de Reforma Parcial de la Ordenanza de Impuesto sobre Actividades Econmica de Industria, Comercio, Servicios o de ndole Similar (2008) del Municipio Lagunillas del estado Zulia, en su artculo 75, referente al control del beneficio de exencin, que el procedimiento mencionado es para verificar conforme al procedimiento establecido, la adecuacin del supuesto de hecho de la exencin impositiva. . Resulta para el autor de la investigacin, que las disposiciones anteriormente transcritas, son contradictorias e imprecisas; ya que la Administracin Tributaria, no autoriza la exencin, slo certifica el cumplimiento del supuesto legal que otorga la exencin, en el sentido que la exencin es otorgada por la ley, es decir, obra por efecto de la ley. Y con respecto a la norma de la ordenanza del Municipio Lagunillas no indica cul es el procedimiento para la verificacin del hecho de la exencin. 6. Las exoneraciones impuesto sobre las actividades econmicas de industria, comercio, servicios, o ndole similar Con referencia a las exoneraciones como beneficios o incentivos fiscales en el mbito tributario municipal, es necesario recalcar que los casos de exoneracin deben estar comprendidos en ordenanza, as como el procedimiento para su otorgamiento; puesto que la LOOPM (2009) en el artculo 159 en concordancia con el 167 ejusdem lo establece, como ya se ha comentado. En cuanto al procedimiento para conceder la exoneracin, algunos municipios indican en las ordenanzas respectivas, como en el caso del Municipio Jess Enrique Lossada del estado Zulia, en la Ordenanza de Reforma Total a la Ordenanza de Impuestos sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole Similar (2005), que:

El Concejo Municipal, por acuerdo aprobado, por lo menos, por las dos terceras (2/3 partes de sus miembros, podr autorizar al Alcalde o Alcaldesa para otorgar la exoneracin total o parcial del pago del impuesto contemplado en esta Ordenanzas (Artculo 115). En el mismo orden de ideas, la Ordenanza sobre Actividades Econmicas del Municipio Chacao del estado Miranda (2005), en el artculo 56 expresa: El Alcalde, previo acuerdo aprobado por la mayora relativa de los miembros del Concejo Municipal presente en la sesin del Concejo, podr exonerar total o parcialmente el impuesto establecido en esta Ordenanza, mediante decreto, . Del mismo modo, la Ordenanza de Reforma Parcial de la Ordenanza de Impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole Similar (2008), del Municipio Lagunillas del estado Zulia, destaca en los artculos 81, 82, 83, 84 y 85, el procedimiento para aprobar la exoneracin, el cual consta de las fases siguientes: 1. El contribuyente o su representante, interesado en obtener una exoneracin, presentar la correspondiente solitud ante la Direccin de Hacienda Municipal, en formulario dispuesto para tal fin, con los recaudos exigidos; 2. Presentada la solicitud se extender comprobante de recepcin. 3. La Direccin de Hacienda Municipal formar expediente y verificar el cumplimiento de los requisitos y condiciones establecidas. 4. Se remite el expediente formado a la Comisin de Hacienda del Concejo Municipal, para que sta la someta a la aprobacin del Concejo Municipal, y en un lapso de treinta das resuelva mediante acuerdo la autorizacin del otorgamiento de la exoneracin. 5. En caso de ser autorizada la exoneracin, el Acuerdo se publicar en la Gaceta Municipal, y el Alcalde, mediante resolucin, expide la exoneracin y se procede a la notificacin del interesado. Se puede observar en los casos que anteceden, regulado por las ordenanzas ut supra, en cumplimiento del Principio de Legalidad o Reserva Legal, prescrita en el artculo 317 de la CRBV (1999) en concordancia con los artculos 3, Pargrafo Primero, 73 y 74 del COT (2001) y especficamente con los artculos 159 y 172 de la LOPPM (2009); no hay coincidencia con el espritu de la legislacin, ya que legislador expresa que la exoneracin es facultad del Poder Ejecutivo al sealar a la exoneracin como la dispensa concedida por el Poder Ejecutivo en los casos previstos en la ley. A tales efectos, el COT (2001) en el artculo 74, seala que: La ley que autorice al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones especificar los tributos que comprenda, los presupuestos necesarios para que proceda, y las condiciones a las cuales est sometido el beneficio. La ley podr facultar al Poder Ejecutivo para someter la exoneracin a determinadas condiciones y requisitos. Cabe agregar que la LOPPM (2009), en el artculo 167, regula de manera semejante las exoneraciones, al establecer: La ordenanza que autorice al alcalde o alcaldesa para

conceder exoneraciones especificar los tributos que comprenden los presupuestos necesarios para que proceda, las condiciones a las cuales est sometido el beneficio y el plazo mximo de duracin de aqul (Omissis). Por lo tanto, considera el autor, que el legislador municipal al regular las exoneraciones, no puede establecer como requisito o condicin que est sometida tal concesin, a la autorizacin del Concejo Municipal, (rgano legislativo y de control local); puesto que este beneficio es otorgado por el Poder Ejecutivo, en este caso, el Alcalde como mxima autoridad de este poder, en los casos autorizados por la ley; es decir la autorizacin emana de la ley local (Ordenanza), y no de acto administrativo del Concejo Municipal (Acuerdo). La Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2009) es clara en este sentido; pero la Ley Orgnica del Rgimen Municipal (1989-derogada), establece en el artculo 155 al referirse a las exoneraciones lo siguientes: A estos fines, el Concejo, mediante Acuerdo aprobado por las dos terceras (2/3 partes) de sus miembros, autorizar al Alcalde para conceder dicho beneficio. Esta disposicin luce desproporcionada, en el contexto legal y doctrinario tributario. Por lo contario, ordenanzas como las de los Municipio Maracaibo (2010) y San Francisco (2009) del estado Zulia, coinciden con el ordenamiento jurdico, al indicar en su articulado la autorizacin expresa al Alcalde para decretar las exoneraciones totales y parciales sobre las actividades econmicas de industria, comercio y servicios que se ejecuten en sus territorios. Los casos de exoneracin sealados por las ordenanzas en estudio, de modo ms frecuente son: 1. Las actividades de aquellos contribuyentes relacionadas con la construccin de vivienda definida de inters social bajo el sistema de poltica habitacional previsto en la Ley de Rgimen de Prestacional de Vivienda y Hbitat. 2. Las actividades culturales, deportivas, tursticas; y de investigacin social, tecnolgica o de salud. 3. Las empresas vinculadas exclusivamente con actividades de proteccin y conservacin ambiental, as como a la proteccin y fomento de la flora y fauna. 4. Las consideradas de especial inters para el desarrollo municipal. En consecuencia, le corresponde al Alcalde de acuerdo a lo estipulados en las ordenanzas que rigen la materia del IMAE, conceder la exoneracin, observando todo el ordenamiento jurdico municipal, para dar cumplimiento a los principios constitucionales que reglamentan la funcin pblica. 7. Las rebajas en el impuesto sobre las actividades econmicas de industria, comercio, servicios, o ndole similar Quiones (2007, p. 244) expresa, refirindose a las rebajas tributaria en materia de imposicin municipal, que son: Valores que se rebajan en Ordenanza debidamente

aprobada para (sic) el municipio, ya sea por impuesto o ya sea por intereses moratorios, que se disminuyen de la cantidad total liquidada. Evidentemente las rebajas tributarias, al ser consideradas como un beneficio o incentivo fiscal, garantizan el cumplimiento de los principios constitucionales tributario, especialmente el de legalidad, tal y como est plasmado en las diversas definiciones expuestas, que en la Administracin Tributaria Municipal se ejerce por medio de las ordenanzas. En la consultas realizadas en las ordenanzas anteriormente mencionadas y que aqu se dan por reproducidas como si a la letra se insertar, se puede mencionar que las rebajas establecidas no son muy coincidentes, sino que difieren mucho de un Municipio a otro; contrario con lo que sucede en la regulacin de las exenciones y exoneraciones, que existen bastantes coincidencia. Por esta razn se incluir en punto aparte el tratamiento que proporciona el Municipio Chacao del estado Miranda, en la Ordenanza sobre Actividades Econmicas (2005). Las Ordenanzas que reglamentan los impuestos sobre actividades econmicas, se determinan dos tipos de rebajas: una que se conoce coloquialmente como rebaja por pronto pago o pago inmediato, como cumplimiento de una obligacin material de dar; y otras que tiene una relacin directa con las polticas de desarrollo econmico y social que persiguen los Municipios de acuerdo a sus condiciones geopolticas. Con referencia a las rebajas por pago del impuesto en el lapso establecido, las ordenanzas de impuestos sobre actividades econmicas de los Municipios Maracaibo (2010), San Francisco (2009) y Jess Enrique Lossada (2005); disponen, en caso que el contribuyentes o responsables paguen la totalidad del tributo declarado correspondiente a todo el trimestre entre cinco (5) y diez (10) das continuos del plazo para declarar y pagar, que se disfrutar de una rebaja que flucta entre un cinco por ciento (5%) y diez por ciento (10%), del monto del impuesto que resulte a pagar en ese trimestre. Por el contrario, la ordenanza del Municipio Lagunillas sobre este impuesto, no hace ninguna mencin de esta rebaja. En el caso de la Ordenanza sobre Actividades Econmicas (2005) del Municipio Chacao del estado Miranda, presenta un mtodo y condiciones para calcular las rebajas de manera diferente, al establecer en el artculo 49 lo siguiente: Cuando el contribuyente pague la totalidad del impuesto estimado anual, dentro del primer mes del ejercicio fiscal del que se trate, gozar de un descuento del quince por ciento (15%) sobre el monto del mismo. Pargrafo nico: El descuento aqu establecido no se tomar en cuenta a los fines de la imputacin contra el impuesto definitivo, en el que se tendr como pagado el monto del anticipo. (Resaltado de la Ordenanza). A tenor de lo expuesto, las rebajas son concedidas por los Municipios, cuando los contribuyentes obligados al pago del impuesto sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios o de ndole similar; cancela en el plazo determinado por la ordenanza, la cuota que corresponda de la declaracin estimada.

Por otro parte, las rebajas referidas el desarrollo econmico, social, educativo y cultural, entre otros aspectos, como parte la poltica generada en el gobierno local, comprende las siguientes: 1. Rebajas por donaciones a instituciones benficas que dependan del Municipio, o a las asociaciones civiles sin fines de lucro o a fundaciones dependientes del sector privado; 2. Rebajas por inversiones en obras y servicios de inters pblico. 3. Rebajas por incentivos al empleo y a la capacitacin de personal. 4. Rebajas por actividades de inters municipal. 5. Rebajas por razones de actividad. En consecuencias, las ordenanzas que disciplinan el IMAE, asumen la clasificacin de las exoneraciones, exenciones y rebajas considerando las condiciones objetivas y subjetivas. Conclusiones Al evaluar los aspectos de los beneficios e incentivos fiscales en el impuesto sobre las actividades econmicas de industria, comercio, servicios o de ndole similar, tanto en la legislacin patria como en la doctrina, se puede concluir que el Municipio es considerado por el ordenamiento jurdico como una persona jurdica pblica, con caractersticas de autonoma, que goza de una potestad tributaria propia. As, la CRBV (1999) le asigna al Municipio, desarrollado por la LOPPM (2009) como ingreso propio el IMAE que los beneficios o incentivos fiscales tienen como finalidad crear condiciones propicias para el desarrollo socio econmico sostenido de las regiones y su entorno, as como instituir formulas para favorecer a los contribuyentes con algunos eximentes tributarios. La regulacin de tales beneficios o incentivos se rigen por el principio de la legalidad tributaria, en tal sentido las exenciones y rebajas, slo pueden ser otorgadas por la ley y las exoneraciones por la administracin tributaria con las condiciones establecidas en la ley. Que para el otorgamiento de beneficios o incentivos fiscales del IMAE, se cumpla con la reglamentacin de los mismos en las ordenanzas que regulan la materia, sobre las condiciones objetivas y subjetivas para su otorgamiento. REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS Asamblea Nacional Constituyente de la Repblica de Venezuela. (1999). Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. Caracas, Venezuela: Gaceta Oficial Extraordinaria N 5.453 de fecha 24 de marzo de 2000.

Asamblea Nacional de la Repblica Bolivariana de Venezuela. (2001). Cdigo Orgnico Tributario. Caracas, Venezuela: Gaceta Oficial N 37.305 de fecha 17 de octubre de 2001. Asamblea Nacional de la Repblica Bolivariana de Venezuela. (2009). Ley de Reforma Parcial de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal. Caracas, Venezuela: Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 39.163, de fecha 22 de abril de 2009. Baz, A. (2008). Impuesto a las Actividades Econmicas en la nueva Ley del Poder Pblico Municipal (LOPPM). Revista de Derecho Tributario N 117, enero-febreromarzo 2008. Caracas, Venezuela: Legis Editores, C.A. Concejo Municipal del Municipio Chacao del Estado Miranda. (2005). Ordenanza sobre Actividades Econmicas del Municipio Chacao del estado Miranda. Caracas, Venezuela. Documento en lnea. Disponible en: http://www.chacao.gov.ve. Consulta: 13 de agosto de 2008. Concejo Municipal del Municipio Jess Enrique Lossada del Estado Zulia (2005). Ordenanza de Reforma Total a la Ordenanza de Impuestos sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole Similar. La Concepcin, Venezuela: Gaceta Municipal del Municipio Jess Enrique Lossada N 10, de fecha 28 de diciembre de 2005. Concejo Municipal del Municipio Lagunillas del Estado Zulia. (2008). Ordenanza de Reforma Parcial de la Ordenanza de Impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole Similar. Ciudad Ojeda, Venezuela: Gaceta Municipal del Municipio Lagunillas, Ext. 755-A, de fecha 18 de abril de 2008. Concejo Municipal del Municipio Maracaibo del Estado Zulia. (2010). Ordenanza sobre Licencia e Impuesto sobre Actividades Econmicas, Comerciales, Industriales, de Servicio o de ndole Similar en el Municipio Maracaibo del estado Zulia. Maracaibo, Venezuela: Gaceta Municipal de Maracaibo, 063-2010, de fecha 30 de junio de 2010. Concejo Municipal del Municipio San Francisco del Estado Zulia. (2009). Ordenanza de Reforma Total de la Ordenanza que Crea y Regula el Impuesto sobre Actividades Econmicas del Municipio San Francisco del estado Zulia. San Francisco, Venezuela: Gaceta Municipal N 258 de fecha 11 de diciembre de 2009. Congreso de la Repblica de Venezuela. (1989). Ley Orgnica de Rgimen Municipal. Caracas, Venezuela: Gaceta Oficial N 4.409 Extraordinario, de fecha 15 de junio de 1989. Fraga, L. (2006). Principios Constitucionales de la Tributacin. Jurisprudencia. Caracas, Venezuela: Editorial Torino. Martnez, R. (2006). Diccionario Jurdico General. Tomo 2 (D-N). Mxico DF, Mxico. Iure Editores.

Ossorio, M. (S/F). Diccionario de Ciencias Jurdicas, Polticas y Sociales. Buenos Aires, Argentina: Editorial Heliasta S.R.L. Quiones, F. (2007). Diccionario Jurdico-Tributario para Efectos Municipales. San Cristbal, Venezuela: Lito-Formas. Sanmiguel, E. (2006). Diccionario de Derecho Tributario. Valencia, Venezuela: Lizcalibros, C.A. SENIAT. (S/F). Glosario de Tributos Internos. Documento en lnea. Disponible en: http://www.lisandroferreira.comdcuments/GLOSARIOTRIBUTOSINTERNOS.pdf. Consulta: 12 de agostos de 2010.

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Impuesto sobre inmuebles urbanos (Venezuela)


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Partes: 1, 2 1. Antecedentes 2. Naturaleza jurdica de los tributos municipales 3. 4. El impuesto sobre inmuebles urbanos 5. Hecho imponible 6. Base imponible 7. Sujetos del tributo 8. Determinacin 9. Alcuota 10. Procedimiento de recaudacin 11. Obligaciones del contribuyente. Exenciones y exoneraciones 12. Recursos 13. Prescripcin. Solvencia. Reparo 14. Trmites para el pago del impuesto 15. Direccin de planificacin urbana y catastro municipal

ANTECEDENTES
Es el ms antiguo de los impuestos directos, segn Giannini, citado por Villegas. La tierra era fuente primordial de riqueza, y por eso era preferida entre los diversos objetos de imposicin. Adems la tierra ofreca una base estable y segura para la realizacin y cobro del tributo. Su origen se remonta a la Ordenanza del Distrito Federal (hoy Municipio Libertador del Distrito Capital), de fecha 28 de mayo de 1875 y tiene como primer antecedente la Constitucin Nacional del ao 1947. En la actualidad est basado en el principio de generalidad, contemplado en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, que plantea la obligacin de todos los ciudadanos de coadyuvar a las cargas pblicas del Estado, y a travs de esto satisfacer la necesidad de los municipios de procurarse recursos. El Impuesto sobre Inmuebles Urbanos surge por ser la tierra la principal fuente de riqueza de los Estados, es por esto que como afirma Giannini (citado por Villegas, 2002), es el impuesto ms antiguo de los impuestos directos. Esto se complementa con el hecho de que el Estado tena o tiene un derecho originario sobre todo el suelo de su soberana, aunado a la seguridad y estabilidad que como base ofreca este impuesto para la realizacin y cobro de este. En la actualidad puede decirse, de acuerdo con Lepoldo Ustariz, que el gravamen que nos ocupa es bastante universal. En particular en Amrica Latina, tiene como caracterstica comn el de ser un impuesto atribuido a la potestad tributaria de los Municipios (Chile, Brasil, Bolivia, Colombia) con excepcin de Argentina y Uruguay donde tiene carcter departamental, an cuando en el primero de los casos puede ser

delegado a los Municipios. Respecto a los Estados Unidos de Amrica, el citado autor dice, que en ese pas el gravamen a la propiedad inmobiliaria viene incluido dentro de un impuesto a la propiedad concebida en sentido amplio, recayendo por tanto, sobre toda riqueza tangible que tenga valor de cambio, muebles o inmuebles. En Venezuela los antecedentes normativos del impuesto inmobiliario urbano arrancan con la Ordenanza del 28 de mayo de 1875, dictada por el Distrito Federal (Actualmente Distrito Capital).

NATURALEZA JURDICA DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES


La nueva Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica nmero 38.421, de fecha veintiuno de abril de 2006, la cual deroga la Ley Orgnica del Rgimen Municipal, contempla, como es pertinente, el aspecto tributario. De conformidad a lo dispuesto en el artculo 173 de esa Ley, el impuesto sobre inmuebles urbanos recae sobre toda persona que tenga derechos de propiedad, u otros derechos reales, sobre bienes inmuebles urbanos ubicados en la jurisdiccin de un municipal de que se trate. En Venezuela este tributo, se ha caracterizado por su bajo rendimiento debido a la ausencia de un rgimen catastral eficiente y a la exigidad de los tipos impositivos. El Captulo V del Ttulo V de la referida ley, se refiere a la potestad tributaria de los municipios, en primer lugar, la ley ratifica el principio segn el cual, el municipio podr crear, modificar o suprimir los tributos que le corresponden y establecer los supuestos de exoneracin o rebajas de aquellos, de conformidad con lo establecido en los artculos 316 y 317 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, y en tal sentido, stos no podrn tener efecto confiscatorio, ni permitir la mltiple imposicin interjurisdiccional o convertirse en obstculo para el normal desarrollo de las actividades econmicas. El artculo 162 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, prev los requisitos para la validez de los tributos municipales, dejando claro que, ellos no podrn tener como base imponible el monto a ser pagado por concepto de otro tributo. Como novedad, destaca la ley que los municipios podrn celebrar contratos de estabilidad tributaria con determinados contribuyentes a fin de asegurar la continuidad en el rgimen relativo a sus tributos, en referencia a alcuotas, criterios para distribuir base imponible cuando sean varias las jurisdicciones en las cuales un mismo contribuyente desarrolle un proceso econmico nico, u otros elementos determinativos del tributo, hasta por cuatro aos, no pudiendo ser dichos contratos celebrados ni prorrogados en el ltimo ao de la gestin municipal.

Partes: 1, 2

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Jueves, 9 de Junio de 2011 a las 19:32 | 0 marbelis garcia Buenas noches seor Ronald Castro, por favor ayudeme con esta duda, cual fue el basamento legal que utilizo, fue por decreto presidencial o por sentencias de la corte que usted se apoyo para este escrito, por favor deme el numero y fecha para ubicar dicho decreto . agradesco enormemente su ayuda. gracias.

S bado, 12 de Junio de 2010 a las 00:20 | 0 Mariangely Devera Profesora, Mariangely Devera Muoz. Este trabajo me parece excelente herramienta de aprendizaje, felicito a su autor Ronald castro, por brindar la oportunidad de ser ejemplo a seguir en el campo del impuesto sobre inmuebles urbanos. Mostrando 1-2 de un total de 2 comentarios. Pginas: 1 Para dejar un comentario, regstrese gratis o si ya est registrado, inicie sesin.

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Por lo que respecta al rgimen de prescripcin de las deudas tributarias, regir lo dispuesto en el Cdigo Orgnico Tributario, aplicndose ste de manera supletoria a otras materias tributarias municipales que no estn expresamente reguladas en esta ley o en las ordenanzas. Est prevista tambin la obligacin del resto de las autoridades a colaborar con los municipios en los procesos de fiscalizacin y recaudacin de tributos, los cuales no podrn ser delegados a particulares. El Impuesto sobre Inmuebles Urbanos, est consagrado en el artculo 179, ordinal 2, de la Constitucin Bolivariana de Venezuela y atribuido originariamente al Poder Municipal, se encuentra regulado en las Ordenanzas que al respecto crean los Concejos Municipales.

CONCEPTO DE INMUEBLE
La Corte Suprema de Justicia, a los efectos del Impuesto Municipal lo ha definido de acuerdo a la doctrina: como bienes que no pueden transportarse de una parte a otra sin que puedan romperse o deteriorarse. Este concepto doctrinario excluye a los bienes inmuebles por destinacin o por su objeto. La Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, en su artculo 175 considera como inmuebles urbanos:

1. El suelo urbano susceptible de urbanizacin, que son aquellos terrenos que dispongan de vas de comunicacin, suministros de aguas, servicio de disposicin de aguas servidas, suministro de energa elctrica y alumbrado pblico. 2. Las construcciones ubicadas en suelo susceptible de urbanizacin, entendidas por tales: a) Los edificios para el resguardo de bienes y/o personas, cualesquiera sean los elementos de que estn constituidos. Se exceptan los terrenos con vocacin agrcola. b) Las instalaciones asimilables a los mismos, tales como diques, tanques, cargaderos y muelles. No se consideran como inmuebles para el gravamen de este impuesto, las maquinarias y dems bienes semejantes que se encuentran dentro de las edificaciones, an y cuando estn de alguna manera adherida a stas. Por otra parte en los Municipios se consideran Inmuebles Urbanos todos aquellos terrenos, edificaciones y en general cualquier construccin que constituya un inmueble por su naturaleza, es decir que se encuentre fijado de forma permanente al suelo y no se pueda mover de un lugar a otro, que se encuentre dotado de los servicios pblicos mnimos que presta el Municipio, y estn ubicados dentro de la jurisdiccin del mismo.

EL IMPUESTOSOBRE INMUEBLES URBANOS


Es un tributo municipal que se genera por la propiedad o posesin de terreno y construcciones ubicados dentro del permetro municipal urbano y que estn dotados de servicios pblicos por parte del municipio. Este tributo grava la propiedad inmobiliaria, es decir, todos los bienes inmuebles que se encuentre en el rea que, por Resolucin Especial del Concejo Municipal sea declarada como urbana. Es uno de los ms importantes para los municipios en la generacin de ingresos propios, el cual de ser explotado apropiadamente coadyuvara a la obtencin de ingresos que se revertiran de manera inmediata en inversin, beneficiando a la comunidad. CARACTERSTICAS DEL IMPUESTOSOBRE INMUEBLES URBANOS 1. El impuesto sobre los inmuebles urbanos es tpicamente local, ya que tiene vigencia en la jurisdiccin de un determinado Municipio, as mismo, se refiere a la vinculacin fsica del bien que es la materia imponible del tributo, es decir, Los bienes inmuebles por su naturaleza, que estn sembrados o fijados en el suelo y son inseparables de l. Tal como lo define la doctrina venezolana, son aquellos que no se pueden transportar, cambiar de un lugar a otro por s solos ni por otra fuerza exterior. 2. Es un impuesto directo que no se puede trasladar, que incide directamente al propietario del bien inmueble gravado. 3. Es real, ya que se paga de acuerdo al valor del bien inmueble grabado, sin tomar en cuenta la situacin econmica personaldel contribuyente, debido a que se centra en las cualidades del inmueble.

4. Es un impuesto al Capital y no un tributo sobre la renta inmobiliaria, no obstante que algunos expertos en finanzas pblicas hayan considerado que en forma indirecta busca gravar dicha renta. De modo que, dentro de la clasificacin tradicional que divide a los tributos segn su objeto, es decir, segn que graven la renta, el patrimonio o el gasto, est claro que el impuesto sobre inmuebles urbanos es un tributo al patrimonio, en cuanto ste significa una manifestacin esttica de riqueza. Es el nico impuesto al capital en materia municipal. Es la excepcin, ya que el impuesto al capital es competencia del Poder Nacional. 5. Es Proporcional, ya que la aplicacin de la alcuota, va a determinar el valor del impuesto a pagar. El monto a pagar se fija como un porcentaje sobre el valor del inmueble que determine la Oficina de Catastro, segn la estimacin de los precios de mercado, normalmente calculada por zonas para mantener la generalidad del tributo. 6. Los contribuyentes de este impuesto son los propietarios de los bienes inmuebles gravados.

HECHO IMPONIBLE
El hecho imponible est constituido por la propiedad de los bienes inmuebles de naturaleza urbana ubicada en el mbito municipal. Es decir, que la capacidad de disponer del inmueble es la manifestacin generadora de la obligacin tributaria. El hecho generador del tributo nace entre el sujeto pasivo obligado al pago por poseer la titularidad de un inmueble urbano y la Administracin Tributaria Municipal, esto revela capacidad de pago y por lo tanto, las personas propietarias de los inmuebles deben contribuir con los gastos pblicos municipales. Sobre este aspecto la jurisprudencia venezolana ha sentado criterio al respecto, dejando asentado que este impuesto directo recae sobre el titular de la propiedad del inmueble gravado.

BASE IMPONIBLE
La base imponible para el clculo del Impuesto sobre Inmuebles Urbanos se fija segn el valor del terreno y el valor de lo edificado, construido e instalado. Establecindose as una base imponible constituida por la suma de estos valores, es decir, no se gravan por separado el terreno y la construccin, aplicando la alcuota impositiva que dar el monto del tributo a pagar. Para determinar el valor del bien es necesario que intervengan funcionarios de la Oficina de Catastro, quienes se encargan de realizar la valuacin fiscal y esta suele ajustarse mediante los coeficientes de actualizacin que se fijan en forma peridica. En la Alcalda del Municipio Baruta, por ejemplo, la base imponible para la determinacin del impuesto es el valor fiscal del inmueble, con base en los metros cuadrados del mismo, cuantificados conforme a lo establecido en el artculo 16 de su Ordenanza. Para obtener dicho valor fiscal, se tomar como referencia un monto equivalente al ochenta por ciento del valor promedio de mercado, segn el sector en que estn ubicados los inmuebles, calculado en Unidades Tributarias.

El valor promedio de mercado ser el fijado en la Planta de Valores que forma parte integrante de la Ordenanza y ser actualizada cada dos aos, que resulta de una muestra representativa de operaciones de compra-venta, registradas en el perodo de un ao en las correspondientes Oficinas Subalternas de Registro Pblico. La base de clculo del Impuesto sobre Inmuebles Urbanos, est limitada al valor real del inmueble y no sobre el valor contable que le haya asignado el propietario del bien, ya sea por voluntad propia para el aumento de capital de una empresa o acatando pautas tributarias nacionales.

SUJETOS DEL TRIBUTO


Son los que intervienen en la determinacin tributaria, se clasifican en: 1. Sujeto Activo. Es el Municipio en cualquiera de sus formas, por estar investido de la potestad tributaria para crear y percibir este tributo. 2. Sujeto Pasivo. Los sujetos pasivos son las personas naturales o jurdicas propietarias de inmuebles en su condicin de titulares de ese derecho, siendo stos los contribuyentes obligados al pago del impuesto y al cumplimiento de las disposiciones establecidas en la respectiva Ordenanza.

DETERMINACIN
El clculo de este impuesto es realizado por la Direccin de Catastro del Municipio mediante el uso de tablas valorativas de la construccin, segn el uso de la construccin (viviendas unifamiliares, multifamiliares, unidades comerciales, industriales) y la planta de valores de la tierra que consiste en un plano de la ciudad en cuestin, en su rea urbana, que varan de acuerdo a los valores de mercado, el uso de zonificacin, servicios pblicos, etc. Estos instrumentos de valoracin son actualizados cada cuatro aos mediante el ndice de Precios al Consumidor. Conocido el valor del rea de la construccin y de la tierra de los inmuebles, se procede a la valorizacin fiscal a travs de la aplicacin de los mencionados instrumentos. Cuando se trate de predios rurales, los mecanismos de recaudacin y control del correspondiente impuesto, son de competencia del Poder Pblico Nacional, y por tanto sern establecidos mediante la ley nacional relativa a las tierras rurales. Por lo que respecta a las contribuciones especiales, ellas podrn crearse: Sobre plusvala de propiedades inmuebles causada por cambios de uso o de intensidad en el aprovechamiento, y por mejoras. La contribucin especial sobre plusvala slo podr crearse cuando el aumento del valor de las propiedades inmuebles sea igual o superior al veinticinco por ciento de su valor antes del cambio de uso o de intensidad de aprovechamiento, y no podr exceder de quince por ciento del monto total de la plusvala que experimente el inmueble. Esta contribucin podr ser exigida en forma fraccionada, por una sola vez dentro del plazo mximo de pago de cinco aos, y las cuotas podrn devengar un inters mximo

equivalente a la tasa fijada por el Banco Central de Venezuela para el clculo de las prestaciones sociales. La contribucin especial por mejoras se causar por la ejecucin por parte del municipio de las obras pblicas o prestacin de un servicio pblico que sea de evidente inters para la comunidad, siempre que, como consecuencia de esas obras o servicios, resulten especialmente beneficiadas determinadas personas. El importe de esta contribucin ser determinado por el Concejo Municipal en funcin del costo presupuestado de las obras o de los servicios, pero no exceder, en ningn caso, del cincuenta por ciento del costo de las obras o servicios. El porcentaje de la base imponible que corresponder a cada beneficiario de la obra o servicio y las dems condiciones de procedencia, se regirn por lo previsto en las respectivas Ordenanzas. El pago que se haga por concepto de contribucin por mejoras o contribucin sobre plusvala de propiedades aceptar como rebaja el pago que corresponda efectuar en el mismo ao por concepto de impuesto sobre inmuebles urbanos.

ALCUOTA
La alcuota se refiere al porcentaje que es aplicado al valor total del inmueble, partiendo del valor catastral, para determinar el impuesto a pagar al Municipio. En el Municipio Baruta por ejemplo, la alcuota aplicable al valor fiscal del inmueble, ser de 0,20%. Se establece tomando en cuenta la zonificacin del terreno y el uso del inmueble, esta alcuota es ms baja cuando se trata de vivienda familiar y es ms alta cuando se trata de inmuebles destinados a uso industrial o comercial. Estos porcentajes son fijados por las autoridades municipales de acuerdo a su poltica fiscal, estos porcentajes son muy elevados debido a que no se toma en cuenta para su fijacin, la tasa de productividad del inmueble. La tendencia actual es la aplicacin de una alcuota proporcional, de acuerdo al uso o destino del mismo.

PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIN
El impuesto se fija por anualidades, cuya liquidacin ser efectuada el 1 de Enero de cada ao y los contribuyentes debern efectuar el pago trimestralmente. Por lo general, a los contribuyentes que cancelen la anualidad completa durante los primeros Noventa (90) das de cada ao, los Municipios le otorga un descuento del 15% al 20% sobre el total del monto del impuesto a pagar. Este impuesto se ajusta y revisa peridicamente, tomando en consideracin las mejoras urbanas, nuevas construcciones o cualquier otra circunstancia. a. Procedimiento de recaudacin de los inmuebles de uso residencial. El propietario del inmueble cancela trimestral o anualmente una tarifa que fija los montos impositivos a recaudar de cada tipo de inmueble, que se clasifica por sectores, segn el uso al cual estn destinados: residencial, comercial e industrial.

En la prctica se observa que se paga el impuesto sobre inmuebles urbanos cuando el propietario de los mismos necesita realizar una operacin de compra-venta, donde la Direccin de Catastro efecta el clculo correspondiente de dicho inmueble liquidndose el impuesto de los ltimos cuatro aos, para obtener de esta manera la solvencia municipal. b. Procedimiento de recaudacin del impuesto sobre los inmuebles de uso comercial e industrial. Los inmuebles de uso comercial e industrial cancelaban el impuesto sobre inmuebles urbanos como uso residencial, pero desde el ao 2003 se estn realizando los avalos individuales, an cuando la ordenanza establece que el avalo debe realizarse cada cuatro aos, es apenas desde ese momento que vienen cancelando la totalidad del impuesto segn su clasificacin. Estos avalos se realizan muy lentos por cuanto la Direccin de Catastro no cuenta con suficientes recursos humanos y tcnicos para emprender dicha labor. Una vez realizado el avalo fiscal, se enva un reporte del monto del impuesto que los contribuyentes deben cancelar mensualmente, con el propsito de cumplir con las actividades impuestas por la Administracin Tributaria en beneficio de los objetivos propuestos. AGENTE DE RECAUDACIN La Administracin Tributaria Municipal, mediante convenio podr contratar con personas naturales o jurdicas, pblicas, privadas o mixtas, a los fines de obtener una segura y eficaz recaudacin a un menor costo, mediante el pago de una comisin.

OBLIGACIONES DEL CONTRIBUYENTE


Las obligaciones del contribuyente de este impuesto es el pago del tributo a tiempo, as como prestacin de la mayor colaboracin posible a la Administracin Tributaria Municipal para verificar las declaraciones cuando lo considere conveniente, suministrndole toda la informacin posible, mediante la exhibicin de escritura y documentos de propiedad del inmueble. EXENCIONES Y EXONERACIONES Slo estn exentos del pago, los siguientes inmuebles: 1. Los inmuebles que pertenezcan al dominio pblico o privado de la Repblica o cualquier ente pblico y que sean utilizados para actividades de servicio pblico. No se aplicar esta exencin cuando se encuentren arrendados o formando parte de una concesin por la cual dicha entidad perciba ingresos. Tales inmuebles sern gravados en la misma forma que los de propiedad privada. 2. Los que sean de propiedad del Municipio y sus Institutos Autnomos. 3. los templos religiosos de libre acceso al pblico. 4. Las Embajadas o Misiones Diplomticas.

5. Los de propiedad privada dedicada al deporte y los parques de recreacin sin fines de lucro. 6. Los inmuebles ocupados por institutos educacionales, siempre y cuando se encuentren inscritos en el Ministerio de Educacin y posean la conformidad de uso. 7. Los destinados a fines benficos, corporaciones cientficas y religiosas. 8. Las sedes de los partidos polticos legalmente inscritos y los sindicatos de trabajadores. 9. Los inmuebles de propiedad particular afectados por decretos de expropiacin por causa de utilidad pblica o social. 10. Los de propiedad privada, cuyo propietario tenga una edad igual o superior a los 65 aos, que constituya su vivienda principal y estn ocupados por ellos. Este beneficio se extiende a los jubilados o pensionados mayores de 55 aos.

RECURSOS
Los Recursos que tiene el contribuyente en contra de las sanciones por concepto de este tributo son los siguientes: 1. El Recurso contra los actos administrativos de efectos particulares emanados del Municipio, en aplicacin a lo establecido en la Ordenanza del Impuesto sobre Inmuebles Urbanos, lo cual se regir por lo dispuesto en la Ordenanza de Procedimientos Administrativos y se interpondrn en los lapsos, trminos y condiciones ah establecidos. El Recurso Jerrquico se interpone por ante el funcionario que dict el acto y es el Alcalde quien lo decide. Su decisin agota la va administrativa (Art. 242 del C.O.T.). 2. Contra los actos de la Administracin Tributaria de efectos particulares relacionados con la obligacin tributaria, tal como la determinacin, la liquidacin del tributo, reparo, inspecciones, fiscalizaciones, sanciones o incumplimiento de los deberes formales que afecten de cualquier forma los derechos de los administrados, podrn ser impugnados por quien tenga inters legtimo, personal y directo, mediante la interposicin del Recurso Jerrquico y por ante el funcionario que dict el acto administrativo, correspondindole al Alcalde decidirlo, su decisin agota la va administrativa. Se rige por las disposiciones establecidas en el Captulo II, Ttulo V, del Cdigo Orgnico Tributario. 3. La accin Contencioso Tributaria Subsidiaria. El Cdigo Orgnico Tributario en su artculo 259, Pargrafo Primero, establece: " El Recurso Contencioso Tributario podr tambin ejercerse subsidiariamente al Recurso Jerrquico, en el mismo escrito, para el caso de que hubiese expresa denegacin total o parcial, o denegacin tcita de ste" . 4. El Recurso Contencioso Tributario establecido en el artculo 259 ejusdem, el cual proceder: - Contra los mismos actos de efectos particulares que pueden ser objeto de impugnacin mediante el Recurso Jerrquico, sin necesidad del previo ejercicio de dicho Recurso.

- Contra los mismos actos a que se refiere el numeral anterior, cuando habiendo mediado Recurso Jerrquico ste hubiere sido denegado tcitamente conforme al artculo 255 del Cdigo Orgnico Tributario. - Contra las resoluciones en las cuales se deniegue total o parcialmente el Recurso Jerrquico interpuesto contra actos de efectos particulares.

PRESCRIPCIN
Los crditos a favor del Municipio, las obligaciones tributarias y sus accesorios, prescribirn a los cuatro aos a partir del da en que el impuesto se cause. Su interrupcin y suspensin se rige por las disposiciones del Cdigo Orgnico Tributario. LA SOLVENCIA Es el acto que emite el Municipio acreditando el cumplimiento de la obligacin tributaria relativa al pago del Impuesto Inmobiliario Urbano. Cuando sea solicitado por un contribuyente o responsable ante la Administracin Tributaria Municipal, esta deber ser expedida en un plazo no mayor de cinco (5) das. La falta de pago de impuestos de un inmueble no ser motivo para negar la solvencia correspondiente a otro inmueble. Cuando exista un convenio de pago y la deuda an no haya sido saldada totalmente, o est pendiente la decisin de un Recurso, tampoco ser motivo para negar la misma. REPARO Los errores materiales o de clculo que la Administracin Tributaria Municipal haya observado en la liquidacin del impuesto debern ser corregidos de oficio o a peticin del propietario o contribuyente del impuesto. En los casos que resulten diferencias a favor de la Administracin Tributaria Municipal, se emitir una planilla de pago adicional para cancelar dicha diferencia.

TRMITES PARA EL PAGO DEL IMPUESTO


Solicitud de cuenta inicial Se requiere para inscribir un inmueble en el municipio, para la cancelacin de impuestos municipales. Este trmite consiste en la inscripcin del inmueble en el registro catastral del municipio, necesario para mantener actualizada la informacin fsica, jurdica y valorativa de los inmuebles y la consecuente emisin de la cdula catastral y cancelacin de los impuestos correspondientes. El producto de este trmite es la cdula catastral. Donde dirigirse: A la sede principal del Municipio, Departamento de Planificacin Urbana y Catastro - Taquilla de Catastro, de lunes a viernes, en el horario de atencin al usuario que tengan preestablecido en cada Alcalda.

Planilla de Declaracin Jurada. Copia del ttulo de propiedad registrado:

En caso de persona natural, copia de la cdula de identidad En caso de personas jurdicas, copia del RIF y registro mercantil En caso de sucesiones, copia de la Planilla Sucesoral y RIF de la Sucesin Copia del Plano anexo al cuaderno de comprobantes (Certificado por el Registro Inmobiliario) Levantamiento topogrfico en coordenadas REGVEN (Red Geocntrica Venezolana), el cual debe corresponderse con el plano anexo al cuaderno de comprobante. En caso de que el plano anexo al cuaderno de comprobante se encuentre en coordenadas REGVEN, no es necesario otro plano. Pago de Tasa Administrativa de 2 Unidades Tributarias En el caso de que la solicitud sea tramitada por un autorizado, anexar carta de autorizacin del propietario y copia de la cdula de identidad del autorizado. En el caso de bienhechuras, anexar memoria descriptiva (descripcin de uso de reas de la construccin). El propietario del inmueble, debe realizar la inscripcin correspondiente en un lapso no mayor de 60 das continuos una vez realizada la transaccin, ya que en caso contrario, le acarrear una multa en Unidades Tributarias.. Lo mismo le ser notificado mediante resolucin, al momento de retirar la respuesta. En caso que le corresponda cancelar la multa, deber depositar el monto correspondiente, en las cuantas y entidades bancarias indicadas a tal fin. El Plazo de respuesta de esta solicitud es de diez (10) das hbiles. En caso de parcelas, lotes de terreno y bienhechuras, se realizar una inspeccin tcnica, por lo que la Administracin tributaria se comunica con el sujeto pasivo para coordinar la fecha y hora de la visita.

o o o

DIRECCIN DE PLANIFICACIN URBANA Y


CATASTRO MUNICIPAL OBJETIVOS Y FUNCIONES La Direccin de Planificacin Urbana y Catastro orienta, promueve y controla el desarrollo urbano en los Municipios. La Planificacin Urbana Local: Abocada a la definicin de la visin de futuro deseada para el Municipio, consiste en la aplicacin de instrumentos legales en materia urbanstica para el otorgamiento de variables urbanas fundamentales a nuevos desarrollos inmobiliarios, y la elaboracin y contratacin directa de proyectos de diseo urbano que permitan dar respuesta a los requerimientos especficos del Municipio. El Catastro Municipal: Relacionado con la actualizacin catastral fsica, econmica y jurdica de la estructura parcelaria del Municipio, como elemento base de la gestin municipal; as como la atencin directa a contribuyentes que solicitan la estimacin y tramitacin del Impuesto sobre inmuebles urbanos, cambio de firma, conformacin parcelaria, asignacin de reas verdes y dems actividades especficas de la materia catastral. La Geologa Municipal: ntimamente relacionado con el territorio vulnerable, desde el punto de vista geolgico, con que cuenta el Municipio y requiere de la constante

supervisin y seguimiento de los problemas en esta materia. Es por ello que esta gerencia dispone de una oficina encargada de supervisar los permisos de infraestructura, construcciones destinadas a desarrollar; estudiar los problemas geomorfolgicos, geolgicos y geotcnicos que ocurran en el Municipio; supervisar e inspeccionar el cumplimiento de las recomendaciones geolgicas que se realicen en torno a la ejecucin de nuevas infraestructuras; inspeccionar y supervisar las obras civiles en general, conjuntamente con la Gerencia de Ingeniera Municipal; y revisar y recomendar los correctivos necesarios en las infraestructuras ya ejecutadas o en ejecucin. Proyectos de Catastro a corto plazo: Definicin de Lmites del Municipio: o Rectificar y ajustar el instrumento jurdico para la definicin de los lmites del Municipio. o Revisin de la normativa legal vigente de los lmites del Municipio. o Revisin de linderos en campo. o Correccin de linderos en los sectores con solapamiento intermunicipal. o Definicin de acuerdos intermunicipales para elaborar el proyecto de reforma a las leyes que rigen la materia. o Elaboracin del plano de linderos del municipio. Actualizacin de la Planta de Valores de todos los inmuebles del Municipio: o Revisin de la actual planta de valores de la tierra y de la construccin. o Levantamiento de la informacin del mercado inmobiliario. o Anlisis estadstico de los datos obtenidos. o Actualizacin de la planta de valores para los distintos usos presentes en el municipio. Ordenanzas Tributarias: o Estudiar y Presentar Proyectos de Reforma de la Ordenanza de Impuestos sobre Inmuebles Urbanos. o Revisin de la Ordenanza vigente. o Elaboracin del proyecto de Ordenanza de Impuestos sobre Inmuebles Urbanos. Clculo de Impuestos Inmobiliarios:

o Anlisis y clculos de los nuevos impuestos sobre inmuebles urbanos segn la tabla de valores de inmuebles urbanos aplicables para el ao gravable 2001. o Ajuste del programa de fichas catastrales de tal manera que permita el clculo sistematizado e inmediato de los impuestos municipales. Proyectos de Catastro a mediano plazo. Catastro Integral por Sectores del Municipio: o Elaborar el catastro de cada sector del Municipios, Levantamiento en campo, valuacin de inmuebles, verificacin de propiedad y/o tenencia de la tierra y elaboracin de planos. o Actualizar el catastro del Casco del Municipio: Levantamiento en campo, valuacin de inmuebles, verificacin de propiedad y/o tenencia de la tierra, elaboracin de planos y asignacin de nmeros catastrales. Definicin de polticas para la adjudicacin de los jidos.

Autor: Ronald Castro

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Comentarios

Jueves, 9 de Junio de 2011 a las 19:32 | 0 marbelis garcia Buenas noches seor Ronald Castro, por favor ayudeme con esta duda, cual fue el basamento legal que utilizo, fue por decreto presidencial o por

sentencias de la corte que usted se apoyo para este escrito, por favor deme el numero y fecha para ubicar dicho decreto . agradesco enormemente su ayuda. gracias.

S bado, 12 de Junio de 2010 a las 00:20 | 0 Mariangely Devera Profesora, Mariangely Devera Muoz. Este trabajo me parece excelente herramienta de aprendizaje, felicito a su autor Ronald castro, por brindar la oportunidad de ser ejemplo a seguir en el campo del impuesto sobre inmuebles urbanos. Mostrando 1-2 de un total de 2 comentarios. Pginas: 1 Para dejar un comentario, regstrese gratis o si ya est registrado, inicie sesin.

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Imprimir Documento! Suscrbase a ClubEnsayos - busque ms de 472.000+ documentos Categora: Temas Variados Enviado por: karlo 15 junio 2011 Palabras: 11099 | Pginas: 45 ... upremo de Justicia de 02 de mayo de 2001). Por su parte, el destacado autor Allan Bewer Carias (1989), expresa que El Municipio es la rama del poder pblico que se ejerce a nivel territorial local, no se trata de una simple demarcacin administrativa dentro de la estructura del Estado. No solo es una administracin ms dentro de una administracin pblica unitaria; sino que es un nivel poltico territorial que con una administracin publica propia, que ejerce una cuota parte del poder pblico en el sistema de distribucin vertical del poder pblico. El poder Municipal, en definitiva, es una de las ramas del poder publico en el contexto del la

Constitucin. La Autonoma del Municipio Venezolano comprende tres mbitos: el poltico (Elegir sus propias autoridades), Normativo (Gestionar libremente las materias de su competencia y el Financiero (La creacin, recaudacin e inversin de sus ingresos), todo ello conforme al artculo 168 de la Constitucin. A su vez, Leonardo Palacios, en el libro Temas Sobre Tributacin Municipal en Venezuela (2005.p.87-88), seala que la autonoma local como figura subjetiva, organizativa, propia y consustancial a las entidades pblicas de base territorial, no es absoluta o ilimitada, sino relativa, limitada y fuertemente condicionada(), la creacin y organizacin de los impuestos, tasas y contribuciones especiales, por tanto, no es un hecho jurdicamente aislado o ilimitado, sino que por el contrario, debe responder a los principios constitucionales de la tributacin, concebidos como limites expresos al poder de imposicin y a la naturaleza de cada especie tributaria. Tiene mucha razn este autor, no debe llegarse a la conclusin simplista de la Autonoma Municipal entendida como una libertad que tiende a hacerse absoluta e incondicional. El municipio es autnomo dentro de la Organizacin Nacional y como a toda autonoma, le corresponde los poderes, competencias y funciones que de una manera expresa le confiere la Constitucin y las leyes. Por lo tanto, la autonoma del municipio no significa un poder absoluto, sino, relativo. En cuanto a la Potestad Tributaria, Moya (2006) la define como la facultad de un ente para crear unilateralmente tributos y exigirlos a aquellas personas sometidas al mbito espacial de esa ley. Por otra parte, Villegas (1992), citado por Moya (2006), seala que la potestad tributaria es la capacidad potencial de obtener coactivamente prestaciones pecuniarias de los individuos y de requerir el cumplimiento de los deberes instrumentales necesarios para tal obtencin. El artculo 180 de nuestra Constitucin seala: La potestad tributaria que corresponde a los Municipios es distinta y autnoma de las potestades reguladoras que esta Constitucin o las leyes atribuyan al Poder Nacional o Estadal sobre determinadas materias o actividades. En este sentido, Amalia Octavio en el libro Temas Sobre Tributacin Municipal en Venezuela (2005.p.116), seala que antes de la entrada en vigencia de la actual Constitucin, no exista ninguna disposicin legal que diferenciara y atribuyera autonoma a la potestad tributaria municipal frente a la potestad reguladora de los dems entes poltico territoriales, vale decir, que admitiera su coexistencia. Ante esta ausencia de normativa y de definiciones tericas que permitieran distinguir una y otra, surgieron numerosas controversias y ha sido la doctrina y la jurisprudencia las encargadas de establecer criterios al respecto. No obstante la entrada en vigencia de la Constitucin de 1999, y con ella el articulo 180, antes citado, fue necesario que la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia se pronunciara respecto al alcance del mismo, lo cual hizo en sentencia dictada en fecha 04 de Marzo de 2004, al decidir dos recursos de interpretacin interpuestos por el Alcalde del Municipio Simn Bolvar del Estado Zulia y un grupo de empresas del

sector petrolero. () la potestad tributaria que corresponde a los Municipios es distinta y autnoma de las potestades reguladoras atribuibles al Poder Nacional o Estadal sobre determinadas materias o actividades. Con esta disposicin se dejan a salvo las potestades tributarias locales, que no deben verse afectadas por lo que solo sean potestades nacionales de regulacin () En tal virtud, la primera parte del articulo 180 de la Constitucin debe entenderse como la separacin del poder normativo de la Republica y los estados respecto al poder tributario de los municipios. De esta manera, aunque el Poder Nacional o estadal corresponda legislar sobre determinada materia, los municipios no se ven impedidos de ejercer sus poderes tributarios, constitucionalmente reconocidos. Lo anterior, aplicado al caso de autos, implica que los municipios pueden exigir el pago de los impuestos sobre actividades econmicas, aunque la regulacin de esa actividad sea competencia del Poder Nacional o de los estados, salvo que prevea lo contrario para el caso concreto. As se declara. () Como se puede deducir en la sentencia de la Sala, una cosa es la potestad reguladora del Poder Nacional en las materias que le han conferidas en la Constitucin y otra la Potestad Tributaria de los estados y municipios, constitucionalmente reconocidos. Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal ( Gaceta Oficial N 38.435 de fecha 12 de Mayo de 2006 ) La Ley del Poder Pblico Municipal, publicada en Gaceta Oficial No. 38.204 de fecha 08 de Junio de 2005, con reforma parcial de fecha 06 de Abril de 2006, publicada en Gaceta Oficial No. 5.806, Extraordinario de fecha 10 de Abril de 2006; y posteriormente publicada Gaceta Oficial No. 38.435 del 12 de Mayo de 2006, por error de imprenta, deroga la Ley Orgnica del Rgimen Municipal de Junio de 1989, pretende sentar bases slidas para la consolidacin de la autonoma financiera de los Municipios y el desarrollo generalizado de la descentralizacin en el Pas, as como, armonizar el sistema tributario municipal. En su Artculo 4, seala: En el ejercicio de su autonoma corresponde al municipio: 1. Elegir sus autoridades. 2. Crear parroquias y otras entidades locales. 3. Crear instancias, mecanismos y sujetos de descentralizacin, conforme a la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y la ley. 4. Asociarse en mancomunidades y dems formas asociativas intergubernamentales para fines de inters pblico determinados. 5. Legislar en materia de su competencia, y sobre la organizacin y funcionamiento de los distintos rganos del municipio.

6. Gestionar las materias de su competencia. 7. Crear, recaudar e invertir sus ingresos. 8. Controlar, vigilar y fiscalizar los ingresos, gastos y bienes municipales, as como las operaciones relativas a los mismos. 9. Impulsar y promover la participacin ciudadana, en el ejercicio de sus actuaciones. 10. Las dems actuaciones relativas a los asuntos propios de la vida local conforme a su naturaleza. . Los actos del municipio slo podrn ser impugnados por ante los tribunales competentes. La Abogada Adriana Vigilanza, miembro de la comisin para la elaboracin del proyecto de Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, en el libro Temas sobre Tributacin Municipal, seala: ()A la doctrina nacional sobre descentralizacin fiscal se le ha pasado por alto un dato importante que diferencia las condiciones de financiamiento de los Municipios en VenezuelaSe trata de la atribucin de tributos concretos a los Municipios en el propio texto Constitucional, lo cual nuestra doctrina jurdica identifica con la existencia de poder tributario originarioNo resulta necesariamente negativa, pero siempre que sea posible que una ley nacional coordine y armonice la potestad tributaria de los Municipios() p.14 Entre los aspectos tributarios ms resaltantes que contiene esta Ley, estn los siguientes: Articulo 37, Num. 15.: La parroquia tendr atribuida facultad expresa para gestionar los asuntos y procesos siguientes: 15. Coadyuvar con las administraciones tributarias locales en la gestin de los tributos, a los efectos de garantizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y dems deberes formales. Artculo 54. El municipio ejercer sus competencias mediante los siguientes instrumentos jurdicos: 1. Ordenanzas: son los actos que sanciona el Concejo para establecer normas con carcter de ley municipal, de aplicacin general sobre asuntos especficos de inters local. Las Ordenanzas recibirn por lo menos dos discusiones y en das diferentes, debern ser promulgadas por el alcalde o alcaldesa y ser Publicadas en la Gaceta Municipal o Distrital segn el caso y prever, de conformidad con la ley o si lo ameritare la naturaleza de su objeto, la vacatio legis a partir de su publicacin. Durante el proceso de discusin y aprobacin de las ordenanzas, el Concejo consultar al alcalde o alcaldesa, a los otros rganos del municipio, a los ciudadanos y ciudadanas, a la sociedad organizada de su jurisdiccin, y atender las opiniones por ellos emitidas. 2. Acuerdos: son los actos que dicten los concejos sobre asuntos de efecto particular.

Estos acuerdos sern Publicados en la Gaceta Municipal cuando afecten la Hacienda Pblica Municipal. 3. Reglamentos: Son los actos del Concejo para establecer su propio rgimen, as como el de sus rganos, servicios y dependencias. Estos reglamentos sern sancionados mediante dos discusiones y publicados en Gaceta Municipal. 4. Decretos: son los actos administrativos de efecto general, dictados por el alcalde o alcaldesa y debern ser publicados en la Gaceta Municipal o Distrital. El alcalde o alcaldesa reglamentar las ordenanzas mediante decreto, sin alterar su espritu, propsito o razn y, en todo caso, debern ser publicados en la Gaceta Municipal o Distrital. 5. Resoluciones: son actos administrativos de efecto particular, dictados por el alcalde o alcaldesa, el Contralor o Contralora Municipal y dems funcionarios competentes. 6. Otros instrumentos jurdicos de uso corriente en la prctica administrativa, ajustados a las previsiones que las leyes sealen. Las Ordenanzas, Acuerdos, Reglamentos, Decretos, Resoluciones y dems instrumentos jurdicos municipales son de obligatorio cumplimiento por parte de los particulares y de las autoridades nacionales, estadales y locales. Articulo 95, Num. 4.: Son deberes y atribuciones del Concejo Municipal: 4. Ejercer la potestad normativa tributaria del municipio. Artculo 146. ()En materia tributaria la tasa aplicable para el clculo de los intereses moratorios, tanto los que se causen a favor del Tesoro Municipal como a favor de los contribuyentes por pagos indebidos de tributos, ser como mximo, la prevista en el Cdigo Orgnico Tributario. Artculo 147. Las multas que apliquen los rganos de la Hacienda Municipal por causa de infracciones, sern impuestas en virtud de la resolucin motivada que dicte el funcionario competente de acuerdo a la ordenanza respectiva. Artculo 162. El municipio a travs de ordenanzas podr crear, modificar o suprimir los tributos que le corresponden por disposicin constitucional o que les sean asignados por ley nacional o estadal. Asimismo, los municipios podrn establecer los supuestos de exoneracin o rebajas de esos tributos. La ordenanza que crea un tributo, fijar un lapso para su entrada en vigencia. Si no la estableciera, se aplicar el tributo una vez vencidos los sesenta das continuos siguientes a su publicacin en Gaceta Municipal. Artculo 163. () los tributos municipales no podrn tener efecto confiscatorio, ni permitir la mltiple imposicin nter jurisdiccional o convertirse en obstculo para el normal desarrollo de las actividades econmicas. Artculo 164. Los municipios podrn celebrar acuerdos entre ellos y con otras

entidades poltico-territoriales con el fin de propiciar la coordinacin y armonizacin tributaria y evitar la doble o mltiple tributacin nter jurisdiccional. Dichos convenios entrarn en vigencia en la fecha de su Publicacin en la respectiva Gaceta Municipal o en la fecha posterior que se indique. Artculo 165. No podr cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin municipal alguna que no est establecido en ordenanza. Las ordenanzas que regulen los tributos municipales debern contener: 1. La determinacin del hecho imponible y de los sujetos pasivos. 2. La base imponible, los tipos o alcuotas de gravamen o las cuotas exigibles, as como los dems elementos que determinan la cuanta de la deuda tributaria. 3. Los plazos y forma de la declaracin de ingresos o del hecho imponible. 4. El rgimen de infracciones y sanciones. Las multas por infracciones tributarias no podrn exceder en cuanta a aqullas que contemple el Cdigo Orgnico Tributario. 5. Las fechas de su aprobacin y el comienzo de su vigencia. 6. Las dems particularidades que sealen las leyes nacionales y estadales que transfieran tributos. Los impuestos, tasas y contribuciones especiales no podrn tener como base imponible el monto a pagar por concepto de otro tributo. Artculo 167. Los municipios podrn celebrar contratos de estabilidad tributaria con contribuyentes o categora de contribuyentes a fin de asegurar la continuidad en el rgimen relativo a sus tributos, en lo concerniente a alcuotas, criterios para distribuir base imponible cuando sean varias las jurisdicciones en las cuales un mismo contribuyente desarrolle un proceso econmico nico u otros elementos determinativos del tributo. El alcalde o alcaldesa podr celebrar dichos convenios y entrarn en vigor previa autorizacin del Concejo. La duracin de tales contratos ser de cuatro (4) aos como plazo mximo; al trmino del mismo, el alcalde o alcaldesa podr otorgar una prrroga, como mximo hasta por el mismo plazo. Estos contratos no podrn ser celebrados, ni prologados en el ltimo ao de la gestin municipal. Artculo 168. Los municipios en sus contrataciones no podrn obligarse a renunciar al cobro de sus tributos, as como tampoco podrn comprometerse contractualmente a obtener la liberacin del pago de impuestos nacionales o estadales. Tales estipulaciones sern nulas de pleno derecho y, asimismo lo sern las exenciones o exoneraciones de tributos municipales concedidas por el Poder Nacional o los estados. Artculo 169. El rgimen de prescripcin de las deudas tributarias se regir por lo dispuesto en el Cdigo Orgnico Tributario. Dicho cdigo aplicar de manera supletoria a la materia tributaria municipal que no est expresamente regulada en esta ley o en las ordenanzas. Artculo 170. El municipio slo podr acordar exenciones, exoneraciones o rebajas de

impuestos o contribuciones municipales especiales, en los casos y con las formalidades previstas en las ordenanzas () Artculo 173. La Administracin Tributaria del municipio podr elaborar y ejecutar planes de inspeccin conjunta o coordinada con las dems Administraciones Tributarias Municipal, Estadal o Nacional. Artculo 175. Es competencia de los municipios la fiscalizacin, gestin y recaudacin de sus tributos propios, sin perjuicio de las delegaciones que puedan otorgar a favor de otras entidades locales, de los estados o de la Repblica. Estas facultades no podrn ser delegadas a particulares. Es indudable, que la entrada en vigencia de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, es un paso importante al proceso de coordinacin y armonizacin, que favorece a los Municipios, a los contribuyentes y al pas en general. Cdigo Orgnico Tributario ( Gaceta Oficial N 37.305 de fecha 17 de Octubre de 2001 ) En su artculo N 1, seala: () Las normas de este Cdigo se aplicaran en forma supletoria a los tributos de los estados, municipios y dems entes de la divisin poltico territorial. El poder tributario de los estado y municipios para la creacin, modificacin, supresin o recaudacin de los tributos que la Constitucin y las leyes le atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones, exoneracin, beneficios y dems incentivos fiscales, ser ejercido por dichos entes dentro del marco de la competencia y autonoma que le son otorgadas, de conformidad con la Constitucin y las leyes dictadas en su ejecucin. Manuel Boedo Curras, en su ley comentada Cdigo Orgnico Tributario al alcance de todos (18-10-2001), declara: El Cdigo Orgnico Tributario tiene carcter de ley orgnica, prevalece sobre las leyes ordinarias regidas por l, garantizando la uniformidad jurdica tributaria. (p.12). Existen dos corrientes o tesis doctrinarias, una a favor y otra en contra de la aplicacin directa del Cdigo Orgnico Tributario (C.O.T) a los tributos municipales. Una corriente apoyada por un sector de la doctrina que se encuentra a favor, al considerar el Cdigo Orgnico Tributario como Ley bsica procesal y uniformadora de los principios elementales de la tributacin. En las II Jornadas Venezolanas de Derecho Tributario, se recomend que en la aplicacin de los tributos municipales, tanto en su aspecto sancionatorio como procesal, deban acatarse las normas del C.O.T que desarrollan los principios constitucionales sobre la materia impositiva. Para algunos autores entre ella Evelyn Marrero Ortiz, opina que la aplicacin de los principios y regulaciones contenidos en el C.O.T constituye un expediente que lograra uniformar sistemticamente una materia, que aun con incidencia local, tiene trascendencia nacional. As como el crdito pblico y el rgimen presupuestario

municipal estn sometidos a los principios contenidos en las leyes orgnicas nacionales sobre las materias respectivas, no existe razn para excluir el rgimen tributario que representan, como los anteriores, manifestaciones de las finanzas publicas. (Evelyn Marrero Ortiz. Aplicabilidad del Cdigo Orgnico Tributario de los Estados y Municipios, en Revista de la Fundacin Procuradura General de la Republica N 9, Caracas, p.294 y 295). La Corte Primera de lo Contencioso Administrativo, ha expresado lo siguiente: () dado el carcter orgnico que posee esta reunin sistemtica de normas y principios, destinados a regular las relaciones jurdicas - tributarias, aunado a la especificidad de la materia tributaria, podemos afirmar que todos los procedimientos de impugnacin, vale decir, el procedimiento judicial en materia contencioso-tributario, sern regulados de manera directa y principal por las normas establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario. Respecto a la regulacin de los procedimientos administrativos para la determinacin de los tributos municipales sern aplicables pero de manera supletoria. (Oscar Pierre Tapia N 2, Jurisprudencia de ltima Instancia. Repertorio Mensual. Sentencia de fecha 14 de febrero de 1995, p.124) La Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, remite la aplicacin del C.O.T al rgimen de las deudas tributarias de manera directa y de manera supletoria a la materia tributaria municipal que este expresamente regulada por la ley o por las ordenanzas. Ordenanzas Municipales. Edgar Jos Moya Milln, seala que doctrinariamente existen discrepancias acerca de la naturaleza de las ordenanzas. Pero jurisprudencialmente se les ha admitido el carcter de leyes locales y al efecto, en reiteradas decisiones la Corte Suprema de Justicia (1975) ha dejado asentado que las Ordenanzas Municipales en virtud de su generalidad y obligatoriedad dentro de los limites de su territorio, puede considerrsele como Ley de carcter local y ella es para el Municipio lo que la Ley es para el Estado. (Edgar Jos Moya Milln, Derecho Tributario Municipal. 2006. p. 31) En el ao de 1953, la Corte Suprema de Justicia dejo asentado que: los Concejos Municipales son rganos legislativos, facultados para sancionar textos constitutivos de normas. Estas normas son leyes locales. Segn el artculo No.54 numeral 01 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, las ordenanzas son los actos que sanciona el Concejo para establecer normas con carcter de ley municipal, de aplicacin general sobre asuntos especficos de inters local. Las Ordenanzas recibirn por lo menos dos discusiones y en das diferentes, debern ser promulgadas por el alcalde o alcaldesa y ser Publicadas en la Gaceta Municipal o Distrital segn el caso y prever, de conformidad con la ley o si lo ameritare la naturaleza de su objeto, la vacatio legis a partir de su publicacin. Durante el proceso de discusin y aprobacin de las ordenanzas, el Concejo consultar al alcalde o alcaldesa, a los otros rganos del municipio, a los ciudadanos y ciudadanas, a la sociedad organizada de su jurisdiccin, y atender las opiniones por ellos emitidas. Las Ordenanzas, Acuerdos, Reglamentos, Decretos, Resoluciones y dems instrumentos jurdicos municipales son de obligatorio cumplimiento por parte de los particulares y de

las autoridades nacionales, estadales y locales. CARACTERISTICAS DE LOS IMPUESTOS MUNICIPALES Entre las caractersticas mas resaltantes de los impuestos municipales se pueden citar: Son regulados por instrumentos de Ley llamados ordenanzas, las cuales son aprobadas por la Cmara Municipal. Su territorialidad y mbito de aplicacin comprende la Jurisdiccin del Municipio correspondiente. En el sistema de tributacin municipal convergen, impuestos de carcter directo e indirecto. Son impuestos de carcter directo, el de Actividades Econmicas, Publicidad, Vehculo, Propiedad Inmobiliaria y Comercio Ambulante, ya que el contribuyente soporta econmicamente la carga impositiva y de carcter indirecto, como el de Espectculos Pblicos y Juegos y Apuestas Lcitas, ya que, el usuario y el jugador, respectivamente, son los que pagan este impuesto, opera el sistema de traslacin de la carga impositiva. En algunos casos se convierte en un impuesto al capital, ya que, independientemente que la empresa sufra prdidas econmicas, deben ser pagados. Son parte de los ingresos con que cuentan los Municipios, los mismos, son establecidos en la Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela en su artculo 179. TIPOS DE TRIBUTOS MUNICIPALES Tasas y Contribuciones Tanto la Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela como la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal consagran a las tasas y a las contribuciones especiales, como medios de ingresos. Para Villegas, la tasa es un tributo cuyo hecho generador esta integrado con la actividad del Estado, divisible e inherente a su soberana, hallndose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente (Villegas Hctor, Curso de finanzas, derecho financiero y tributario, p.90) La Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal en su artculo 166, establece: Los municipios podrn crear tasas con ocasin de la utilizacin privativa de bienes de su dominio pblico, as como por servicios pblicos o actividades de su competencia, cuando se presente cualquiera de las circunstancias siguientes: Que sean de solicitud o recepcin obligatoria por los usuarios. Que no puedan realizarse por el sector privado, por requerir intervencin o ejercicio de

autoridad o por estar reservados legalmente al sector pblico. La recaudacin estimada por concepto de tasas guardar proporcin con el costo del servicio o con el valor de la utilizacin del bien del dominio pblico objeto del uso privativo. Como ejemplos de algunos tipos de tasa tenemos, las actas de matrimonio, cartas de soltera, concubinato, permiso de construccin, permiso para ejercer una actividad lucrativa, uso de bienes municipales ( parques). En cuanto a las Contribuciones Especiales, el glosario de tributos internos del Seniat, lo define como: tributos debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos o de actividades especiales del Estado. (p.8) Regulado en la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, en sus artculos 181 al 194, establece dos tipos de contribuciones especiales, que pueden crear los Municipios mediante ordenanzas. Impuesto sobre Plusvala de Inmuebles: Este tributo originado por cambios de uso o de intensidad en aprovechamiento, se causar por el incremento en el valor de la propiedad como consecuencia de aprovechamientos previstos en los planes de ordenacin urbanstica con que esa propiedad sea beneficiada, por la prestacin de obras o prestacin de servicios urbanos q2ue se determine en la ordenanza respectiva. Esta contribucin especial solo podr crearse cuando el valor de las propiedades inmuebles se incremente o sea superior al veinticinco por ciento (25%). 1. Las Contribuciones por Mejoras: La contribucin especial por mejoras se causar por la ejecucin por parte del municipio o con su financiamiento de las obras pblicas o prestacin de un servicio pblico que sea de evidente inters para la comunidad, siempre que, como consecuencia de esas obras o servicios, resulten especialmente beneficiadas determinadas personas o grupos sociales. A los efectos de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, se consideraran obras y servicios financiados por los municipios: 1. Los que ejecuten total o parcialmente los municipios dentro del mbito de sus competencias para cumplir los fines que les estn atribuidos, a excepcin de los que realicen a ttulo de propietarios de sus bienes patrimoniales. 2. Los que realicen los municipios por haberles sido atribuidos o delegados por el Poder Nacional o Estadal. 3. Los que realicen otras entidades pblicas o privadas concesionarios, con aportaciones

econmicas del municipio. Las cantidades recaudadas por la contribucin especial por mejoras slo podrn destinarse a recuperar los gastos de la obra o servicio por cuya razn se hubiesen exigido. Las contribuciones especiales por mejoras slo podrn ser exigidas por el municipio una vez cada diez aos respecto de los mismos inmuebles. Impuesto Sobre Inmuebles Urbanos. Segn el autor Edgar Milln, es el ms antiguo de los impuestos directos. En nuestro Pas aparece por primera vez, el 28 de Mayo de 1875, su origen se remonta a la Ordenanza del Distrito Federal (Edgar Jos Moya Milln, Derecho Tributario Municipal. 2006. p. 119) La ordenanza vigente del Impuesto sobre Inmuebles Urbanos del Municipio Maturn, fue promulgada el 05 de Abril de 1995, y tiene como finalidad, gravar todos aquellos terrenos, parcelas y construcciones o edificaciones de cualquier gnero, que se encuentren sometidos a algn tipo de regulacin de carcter urbanstico. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 176 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (LOPPM), el impuesto sobre inmuebles urbanos recae sobre toda persona que tenga derechos de propiedad, u otros derechos reales, sobre bienes inmuebles urbanos ubicados en la jurisdiccin municipal de que se trate o los beneficiarios de concesiones administrativas sobre los mismos bienes. La base imponible o de calculo es la valuacin fiscal del bien, que surge como consecuencia de la operacin de catastro, el cual se fijar tomando como referencia el precio corriente en el mercado. (Ver Anexo N 1) Este tributo es igualmente conocido en algunos municipios como Derecho de Frente. Impuesto Sobre Predios Rurales. Este tributo tiene su base Constitucional en el numeral 03 del articulo 179 que establece: Articulo 179. Los Municipios tendrn los siguientes ingresos: 3. El impuesto territorial rural o sobre predios rurales. Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola de su edicin de 1992, define Predio como Heredad, hacienda, tierra o posesin inmuebleEl que, fuera de las poblaciones, esta dedicado a uso agrcola, pecuario o forestal. (p.1655) Es decir, se consideran que son predios rurales, aquellos ubicados fuera de los lmites de las zonas urbanas determinadas por el Municipio. Este tributo aparece establecido en la LOPPM, en el articulo 179, de la siguiente manera: Artculo 179. Los mecanismos de recaudacin y control por parte del municipio, en el impuesto sobre predios rurales sern establecidos en la ley nacional relativa a las tierras

rurales. Impuesto Sobre Transacciones Inmobiliarias. El artculo 180 de la LOPPM, seala: Artculo 180. Corresponde al municipio la recaudacin y control de los impuestos que, sobre transacciones inmobiliarias, creare el Poder Nacional. El municipio lo regular por Ordenanza. Consiste en gravar la transferencia del domino a titulo oneroso de los bienes inmuebles, sean estos urbanos o rurales, que se encuentren ubicados en la jurisdiccin de un Municipio. La Ley de Registro Pblico y del Notariado, publicada en Gaceta Oficial N 5.833, extraordinario, del 22-12-2006, la cual deroga el referido instrumento, de fecha 13-112001, publicado en la Gaceta Oficial N 37.333, del 27-11-2001. En materia municipal, la ley prev de manera especfica que los adquirentes de bienes inmuebles pagarn impuestos a los municipios por la inscripcin de documentos relativos a la enajenacin de tales bienes. Si el inmueble se encuentra ubicado en varias jurisdicciones municipales, el monto del tributo se prorratear entre cada uno de ellos, en proporcin a la extensin territorial que del inmueble abarque cada jurisdiccin. En las zonas urbanas o rurales, donde no existan levantamientos catastrales, no se podrn cobrar los impuestos antes referidos, ni ningn otro tributo por operaciones inmobiliarias. Impuesto Sobre Vehculos. Es un impuesto que grava a toda persona natural o jurdica que sea propietaria de vehculos, destinados al uso o transporte de personas o cosas, que estn residenciadas o domiciliados dentro de la jurisdiccin de un Municipio. La Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, en su artculo 195, seala: Artculo 195. El Impuesto sobre vehculos grava la propiedad de vehculos de traccin mecnica, cualesquiera sean su clase o categora y sean propiedad de una persona natural residente o una persona jurdica domiciliada en el municipio respectivo. En algunos Municipios de Venezuela, es conocido como El Trimestre. En el Municipio Maturn del Estado Monagas, la ordenanza sobre Patente de Vehculos, reformada el 26 de abril del ao 1995, tiene por objeto, gravar la titularidad de la propiedad del vehiculo, en jurisdiccin del Municipio Maturn; independientemente del tipo o del uso al cual se destine el mismo. Segn el articulo No.08, de la ordenanza, la titularidad de la propiedad del vehiculo, se ejerce cuando el contribuyente tenga en el Municipio Maturn, el asiento principal de los negocios e intereses, sucursales, agencias, establecimientos, residencia. La Tasa de Inscripcin equivale al 2% de la UT vigente para el momento del pago.

(Ao 2007: 1 UT= 37.632 x 2% = Bs. 753,00) El artculo No. 05 de la ordenanza, establece, que la base impositiva, que se tomara para la liquidacin y determinacin del impuesto, ser el valor original del vehculo. Durante los primeros tres (03) aos de edad del vehculo la base imponible ser el precio de compra del mismo (valor neto, es decir, sin que ste incluya accesorios u otro tipo de monto por concepto de Impuesto al Valor Agregado (IVA), etc.); al cual se le aplicar la alcuota del 0,20%. Cuando la edad del vehculo fuese superior a tres (3) aos el impuesto consistir en una cantidad fija. (Ver Anexo N 02) El monto del impuesto determinado, se pagar trimestralmente, dentro de los primeros treinta (30) das del mes de enero de cada ao, ante las oficinas recaudadoras que la Administracin Tributaria, en los formularios y modelos que al efecto autorice y suministre para tal fin. SANCIONES: - Multa de Bs. 3.000,00; aquellos contribuyentes que no inscriban sus vehculos nuevos dentro del lapso previsto (Art.18 Ordenanza sobre Patente de Vehculos). - Sern sancionados aquellos contribuyentes que no inscriban su vehculo con antigedad mayor a tres aos con una multa de Bs. 1.000,00 - Quienes dejen de presentar dentro de los lapsos previstos la declaracin exigida, una multa equivalente al 2% del monto que le corresponda cancelar, adems de los recargos e intereses moratorios. Ejercicios Prcticos: 1. El Ing. Jess Prez, residenciado en la Urb. Los Girasoles de la ciudad de Maturn, el da 25 de Julio de 2.007, compra un vehiculo Marca Fiat, Modelo Siena, Placa N NAO68U, ao 2008, en Bs. 43.600.000,00;( incluyendo Iva 9%). Desea saber el monto a pagar por tasa de inscripcin e Impuestos. 2. La Constructora CVA, C.A, domiciliada en el C.C. Petroriente, adquiri el 15 de Septiembre de 1989, un Camin marca Ford, Placa N 74T- 12A ao 1990 por Bs. 3.000.000,00 ms Bs. 200.000,00 en accesorios (Valores segn factura). Nunca ha pagado impuestos por este vehiculo y desea saber el monto a pagar, ya que, necesita venderlo. Impuesto Sobre Espectculos Pblicos. Se encuentra consagrado en el artculo 179 ordinal 2 de nuestra Carta fundamental, por lo que se trata de una Potestad Tributaria Municipal Originaria. Igualmente determinado en la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal. Este tributo de caracterstica indirecto, grava la adquisicin de cualquier boleto, billete o instrumento similar que origine el derecho a presenciar un espectculo en sitios pblicos

o en salas abiertas al pblico Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola de su edicin de 1992, define Espectculo en los siguientes trminos: Funcin o diversin pblica celebrada en un teatro, en un circo, o en cualquier otro edificio o lugar en que se congrega la gente para presenciarla. (p.892) En el Municipio Maturn del Estado Monagas, La Ordenanza sobre Espectculos Pblicos, promulgada el 01 de Noviembre de 1961, tiene como disposicin fundamental, regir todos los Espectculos Pblicos que se presenten en jurisdiccin del Municipio. El impuesto a pagar lo constituye el 15% del valor del boleto o la entrada al espectculo pblico. Ejemplo: Base Imponible Alcuota Cuota Tributaria (Valor Entrada) Bs. 20.000,00 x 15% Bs. 3.000,00 Precio pagado por el Consumidor: Bs. 23.000,00 Ejercicios Prcticos: El da 18-08-2007, se realiz en el estacionamiento del C.C Monagas Plaza, de la Ciudad de Maturn, un concierto de Vallenato, Al final del espectculo, se determin, que se vendieron 500 entradas Vip a un valor de Bs. 50.000,00 c/u; 1.200 entradas de preventa a un valor de Bs. 30.000,00 y 300 entradas generales a Bs. 15.000,00. Calcule el monto de impuesto a pagar por concepto del Impuesto sobre Espectculo Pblico. El Parque de Diversiones Arco iris, tiene 3 funciones diarias, el valor de las entradas es el siguiente: Nios: Bs. 10.000,00; Adultos Bs. 15.000,00, el da 19-08-2007, la asistencia de pblico fue el siguiente: Funcin 1: 120 nios y 150 adultos. (10 Pases de nios de Cortesa) Funcin 2: 75 nios y 90 adultos Funcin 3: 240 nios y 214 adultos. (4 Pases de adulto de Cortesa) Determine la cuota tributaria que al representante legal del parque le correspondera pagar al Municipio Maturn por concepto del Impuesto sobre Espectculo Pblico Impuesto sobre Juegos y Apuestas Lcitas Tiene su origen o nacimiento en el ao de 1.978, con la promulgacin de la Ley

Orgnica de Rgimen Municipal que faculta a los Municipios para gravar los juegos y apuestas licitas que se realicen en su territorio. La Constitucin del ao 1999, le dio carcter constitucional. La Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, seala que este impuesto indirecto, se causa al ser pactada una apuesta en jurisdiccin del respectivo municipio. Es decir, que con la adquisicin del boleto, cupones, vales, billetes, cartones, formularios o instrumentos o aparatos electrnicos o similares que permitan la participacin en rifas, loteras o sorteo de dinero o cualquier clase de bien.( Una Nevera, Un Vehiculo, Una Lavadora. ) La Ordenanza sobre el impuesto a los Juegos y Apuestas Lcitas en el Municipio Maturn, fue publicada en Gaceta Municipal Extraordinaria No. 03 de fecha 18 de enero de 2002. El Artculo No. 03 de la ordenanza, establece: se considerar como juego toda actividad en la cual su ejercicio dependa del azar o de la destreza y en la que los participantes se arriesgan a ganar o a perder, cantidades de dinero u objetos evaluables econmicamente () mediante la utilizacin de aparatos automticos o con la intervencin de la actividad humana. Igualmente, el artculo anterior define como apuesta, toda actividad por la que se arriesga una cantidad de dinero sobre el resultado de un acontecimiento determinado, de desenlace incierto y ajeno a las partes intervinientes. Segn el Reglamento parcial No. 01 de la ordenanza sobre el impuesto a los Juegos y Apuestas Licitas, el monto del impuesto se determinar aplicando a la base imponible: | |ALCUOTA |LIQUIDACIN | |MATERIA | | | | | |SEMANAL | |HIPICOS |3 U.T (Art. 4 Reg.) | | | |5% DEL VALOR DEL BOLETO |MENSUAL | |LOTERIAS |(Art. 6 Ord.) | | | |5% DEL VALOR DEL BOLETO |MENSUAL | |BINGOS |(Art. 6 Ord.) | | | |10% SOBRE LOS JUGADO O APOSTADO |EL DIA SIGUIENTE DE | |RIFAS |(Art. 6 Ord.) |FINALIZAR LA RIFA | | |2 U.T |MENSUAL |

|MAQUINAS TRAGANIQULES |(Art. 3 Reg.) | | Ejercicio Prctico: El Bingo Suerte, C.A, inicia operaciones el 04 de Agosto de 2007, en jurisdiccin del Municipio Maturn, con 45 mquinas traganqueles. El 01-09-2007, se determina que se vendieron 15.000 cartones a un precio unitario de Bs. 300,00; 4.000 cartones a un valor de Bs. 500,00 cada uno y 1.500 cartones a un valor de Bs. 1.000,00. Calcule el monto de impuesto a pagar. Impuesto sobre Propaganda y Publicidad Comercial El impuesto sobre propaganda y publicidad comercial grava todo aviso, anuncio o imagen que con fines publicitarios sea exhibido, proyectado o instalado en bienes del dominio pblico municipal o en inmuebles de propiedad privada siempre que sean visibles por el pblico, o que sea repartido de manera impresa en la va pblica o se traslade mediante vehculo, dentro de la respectiva jurisdiccin municipal. A los efectos de este tributo, se entiende por propaganda comercial o publicidad todo aviso, anuncio o imagen dirigido a llamar la atencin del pblico hacia un producto, persona o actividad especfica, con fines comerciales. La ordenanza de Publicidad Comercial, del Municipio Maturin, sancionada el 27 de diciembre del ao 1995, tiene por objeto regular la publicidad comercial, que sea instalada, exhibida o distribuida en la jurisdiccin del Municipio. El pargrafo nico del artculo No. 01 de la ordenanza, define Publicidad Comercial, como todo anuncio o mensaje difundido por cualquier de los medios de publicidad previstos, con fines de lucro y destinados a dar a conocer, promover, informar o divulgar, productos, artculos, servicios, empresas o establecimientos mercantiles o similares, exhibiciones artsticas, de destreza o habilidades, con el fin de atraer de manera directa o indirecta a consumidores, usuarios o compradores de los mismos. La base imponible de este impuesto, va a depender del tipo de publicidad comercial que el contribuyente disponga, tales como, folletos, hojas impresas, suplementos publicitarios, avisos, vallas, letreros, publicidad ambulante, pancartas, publicidad en cine, igualmente, son considerados para efectos del clculo impositivo, el material con el cual esta elaborada la publicidad, tales como ,nen, vinil, materiales metlicos, como ltimo factor, para determinar la base imponible, se toman en consideracin las medidas del aviso u letrero publicitario. (Ver Anexo N 03) Cabe destacar, que el ejercicio de publicidad de cualquier tipo de bebidas alcohlicas o de productos derivados del tabaco, se pagar como impuesto, la cantidad que le corresponde, segn el medio publicitario utilizado, aumentada en un cincuenta por ciento ( 50 % ). Ejercicio Prctico: La empresa Zapatera Katy, C.A, desea colocar varios tipos de avisos publicitarios en

sitios estratgicos de la ciudad: 1. Dos (02) Vallas de 20 mts2 cada una dentro del Estadio Monumental de Maturn. 2. Una (01) Valla con Reflectores de 80 mts2 en la va que conduce al C.C. La Cascada. 3. 2.000 mini encartes tamao media carta, en los peridicos de circulacin regional del da domingo 12-08-2007. Desea saber cuanto es el monto de impuesto a pagar para el ao 2007, a la Alcalda del Municipio Maturn. Impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios, o de ndole Similar. Ezra Mizrachi, en su trabajo Notas sobre el origen y la Naturaleza de la Patente de Industria y Comercio, citando a Villegas, quien a su vez cita a Jarach como fuente, que la Patente de Industria y Comercio se remonta a la poca medieval. En estos tiempos los seores feudales o los soberanos otorgaban una carta-patente que consista en una autorizacin para que el sbdito ejerciera determinada actividad, ya sea un comercio, una industria o un oficio. (p.229) En nuestra Constitucin aparece desde el ao 1830. A partir de la entrada en vigencia de la Constitucin de 1999, deja de denominarse Patente de Industria y Comercio, y adquiere el nombre de impuesto sobre actividades econmicas, de industria, comercio servicios o de ndole similar. La Ley Orgnica del Poder Publico Municipal, consagra este gravamen con el nombre de impuesto sobre actividades econmicas, aunque existen ordenanzas que mantienen la denominacin de Patente de Industria y Comercio. El artculo 207 de la ley define como hecho imponible de este impuesto el ejercicio habitual, en la jurisdiccin del municipio, de cualquier actividad lucrativa de carcter independiente, aun cuando dicha actividad sea realizada sin la respectiva licencia, lo cual no exime al contribuyente de las respectivas sanciones. El perodo impositivo del impuesto coincide con el ao natural, pudiendo ser establecidos mecanismos de declaracin anticipada sobre la base de los ingresos brutos percibidos en el ao anterior al gravado, y sin perjuicio de que pueda ser exigido un mnimo tributable consistente en un impuesto fijo. El comercio eventual o ambulante tambin estar sujeto al impuesto sobre actividades econmicas. Para que una actividad pueda ser considerada sin fines de lucro, el beneficio econmico obtenido de la actividad deber ser reinvertido en el objeto de asistencia social u otro similar en que ella consista y en el caso de tratarse de una persona jurdica, que ese beneficio no sea repartido entre asociados o socios. Adems de precisar cules son las actividades industriales y comerciales, la ley define como actividad de servicios, cualquiera que comporte, principalmente, prestaciones de hacer, sea que predomine la labor fsica o la intelectual. Quedan incluidos en este rengln los suministros de agua, electricidad, gas, telecomunicaciones y aseo urbano,

as como la distribucin de billetes de lotera, los bingos, casinos y dems juegos de azar, dejando fuera del concepto los servicios prestados bajo relacin de dependencia. La base imponible estar constituida por los ingresos brutos efectivamente percibidos en el perodo impositivo correspondiente, o que deban reputarse como generados en esa jurisdiccin, de acuerdo con los criterios previstos en la ley o en los acuerdos o convenios celebrados a tales efectos. En el caso de agencias de publicidad, administradoras y corredoras de bienes inmuebles, corredores de seguro, agencias de viaje y dems contribuyentes que perciban comisiones o remuneraciones similares, se entender como ingreso bruto slo el monto de los honorarios, comisiones o remuneraciones similares que sean percibidas. Se deducirn de la base imponible, adems de las devoluciones de bienes o anulaciones de contratos de servicio y los descuentos efectuados segn las prcticas habituales de comercio, las regalas o impuestos a consumos selectivos, o sobre actividades econmicas especficas, debidos a otro nivel poltico territorial. Adems, no forman parte de la base imponible el Impuesto al Valor Agregado o similares; los subsidios o beneficios fiscales similares obtenidos del poder nacional o estadal; los ajustes contables en el valor de los activos; el producto de la enajenacin de bienes integrantes del activo fijo de las empresas; el producto de la enajenacin de un fondo de comercio de manera que haga cesar los negocios de su dueo; las cantidades recibidas de empresas de seguro o reaseguro como indemnizacin por siniestros; el ingreso bruto atribuido a otros municipios en los cuales se desarrolle el mismo proceso econmico del contribuyente, hasta el porcentaje que resulte de la aplicacin de los acuerdos previstos en la ley, cuando stos hayan sido celebrados. Como novedad positiva, la ley recoge el criterio jurisprudencial segn el cual la actividad industrial y de comercializacin de bienes se considerar gravable en un municipio siempre que se ejerza mediante un establecimiento permanente o base fija. En el desarrollo de este precepto, las actividades de ejecucin de obras y de prestacin de servicios sern gravables en la jurisdiccin donde se ejecute la obra o se preste el servicio, siempre que el contratista permanezca en esa jurisdiccin por un perodo superior a tres meses. En general, la ley busca de desarrollar el principio constitucional de armonizacin tributaria en beneficio del contribuyente. Sin embargo, corresponder al juez solucionar una gran cantidad de situaciones no previstas expresamente con base a dicho principio. De manera puntual, la ley prev las siguientes normas de atribucin de ingresos entre jurisdicciones municipales a los efectos de determinar la base imponible, a saber: en la prestacin del servicio de energa elctrica, en la jurisdiccin donde ocurra el consumo; en el caso de actividades de transporte entre varios municipios, en el lugar donde el servicio sea contratado; en el servicio de telefona fija, en el lugar en el que est ubicado el aparato desde donde parta la llamada; en el servicio de telefona mvil, en la jurisdiccin en la que el usuario est domiciliado; en el caso de servicios de televisin por cable, de internet y otros similares, en la jurisdiccin del municipio en el cual el

usuario est domiciliado. Las actividades de agricultura, cra, pesca y actividad forestal siempre que no se trate de actividad primaria, podrn ser gravadas con el impuesto sobre actividades econmicas, pero la alcuota del impuesto no podr exceder del uno por ciento hasta tanto la ley nacional sobre la materia disponga alcuotas distintas. En el Municipio Maturn, a partir de Enero de 2007, se comienza hacer uso de la Ordenanza de Impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole Similar (Gaceta Municipal Extraordinario N 51 de fecha 27 de junio de 2005), que sustituy a la anterior Ordenanza de Patente de Industria y Comercio del ao 1997, que estuvo siendo utilizada hasta el 31 de Diciembre de 2006. Los sujetos pasivos del impuesto de Actividades Econmicas, estn obligados a presentar un declaracin en los formularios autorizados por la Administracin Tributaria, discriminando las actividades ejercidas en jurisdiccin del Municipio Maturn y tomando en cuenta el clasificador de actividades que contiene la ordenanza, en un plazo de 90 das continuos a su cierre fiscal. El monto del impuesto de Actividades Econmicas, lo determina el propio contribuyente, aplicando a la base imponible, la tarifa porcentual que le corresponda a cada actividad segn el clasificador de actividades econmicas. Si el monto del impuesto determinado, es inferior al sealado como mnimo tributable, el monto del impuesto a pagar ser el que aparece como mnimo tributable. Ejercicios Prcticos: La Empresa Boutique Fashion, S.A, J- dedicada a la compra-venta de ropa para damas, con domicilio fiscal en el C.C. La Cascada, P/B Local No. 18, Licencia de Funcionamiento No. 14.345; obtuvo el siguiente resultado en el ejercicio fiscal al 3112-2006: Venta de Ropa Bs. 180.000.000,00 Venta de Activo Fijo (Mobiliario) Bs. 10.000.000,00 Intereses Ganados en Cuenta Corriente Bs. 150.000,00 Costo de Venta Bs. 140.000.000,00 Gastos Administrativos Bs. 60.000.000,00 El anticipo del ejercicio fiscal anterior fue de Bs. 350.000,00, determine el I.A.E a pagar a la Alcalda del Municipio Maturn. Clasificador de Actividades Econmicas: |50.110 |Detal de prendas de vestir para damas, caballeros, nios, nias y/o infantes |0,90% | 3 U.T |

| |(incluye accesorios). | | | La Librera y Papelera Mayor, C.A J-30241820-2, con direccin fiscal en la Av. Alirio U. Pelayo, Galpn No. 10; Licencia No. 12.420; nos presenta la informacin de sus ingresos brutos correspondiente al ejercicio fiscal al 31-12-2006. Ventas de Papelera (Incluye 14% IVA) Bs. 2.350.000.000,00 Ventas de Accesorios de oficina (Incluye 14% IVA) Bs. 830.000.000,00 Descuentos en Ventas Papelera Bs. 20.000.000,00 Devoluciones en Ventas Papelera Bs. 150.000.000,00 Intereses Ganados en Cuenta Corriente Bs. 2.350.000,00 Se pide, determinar el monto de impuesto a pagar, tomando en cuenta el anticipo de Bs. 4.500.000,00, que la empresa posee de su ejercicio fiscal anterior. Igualmente, tiene en Retenciones del impuesto de actividades econmicas por Bs. 8.200.000,00. Clasificador de Actividades Econmicas: |50.265 |Detal de papelera, librera y revistas. |0,60% |3 U.T | |50.320 |Detal de maquinarias y accesorios para oficina, (incluye repuestos|0,90% |4 U.T | | |y excluye computadoras). | | | BIBLIOGRAFA Asociacin Venezolana de Derecho Tributario. Temas sobre Tributacin Municipal en Venezuela. Fondo editorial A.V.D.T. Caracas. (2005). BOEDO, Manuel: Cdigo Orgnico Tributario al Alcance de Todos (18-10-2001). Cuarta Edicin. Caracas. Global Ediciones, S.A. 2001. Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela, Gaceta Oficial No.5.453 Extraordinario de fecha 24 de Marzo de 2000. Foro: Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, Colegios de Abogados, Maturn, Junio 2006 GLOSARIO DEL SENIAT, www.seniat.gov.ve. GOLA A., Juan. La Tributacin como herramienta fiscal del Gobierno. www.dinero.com.ve (2004). GOLA A., Juan. Tributacin, evasin y economa informal. www.dinero.com.ve

(2004). Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, (Reforma Parcial) Gaceta Oficial No. 38.421 del 21 de Abril de 2006. Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, Gaceta Oficial No. 38.204 del 08 de Junio de 2005. Ordenanzas Municipio Maturn, Edo. Monagas: Ordenanza sobre el impuesto a los Juegos y Apuestas Lcitas, Gaceta Municipal Extraordinaria No. 03 de fecha 18 de enero de 2002. Ordenanza sobre Patente de Vehculos, de fecha 26 de abril de 1995. Ordenanza: Espectculos Pblicos, de fecha 01 de Noviembre de 1961. Ordenanza: Impuesto sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios o de ndole similar. Gaceta Municipal N 51 el 27 de junio de 2005. Ordenanza: Impuesto sobre Inmuebles Urbanos, de fecha el 05 de Abril de 1995. Ordenanza: Publicidad Comercial, de fecha 27 de diciembre del ao 1995. PROYECTOS INTEGRADORES, C.A. Curso de Induccin de Impuestos Municipales. (2004) RAMREZ, Jenny. El Cdigo Orgnico Tributario (2.001) como instrumento de Control de la Evasin Fiscal. Tesis Universidad de Carabobo. 2004. MOYA, Edgar. Derecho Tributario Municipal. Mobilibros. Caracas, 2006. ACEDO, Germn. Rgimen Tributario Municipal Venezolano. Coleccin Estudios Jurdicos No.69. Caracas. 1999 Obras Colectivas. Temas Sobre Tributacin Municipal en Venezuela. Fondo Editorial A.V.D.T. Caracas. 2005. BIBLIOGRAFA ELECTRNICA: www.avdt.org.ve (Mayo 2007) www.cav.com.ve (Mayo 2007) www.dinero.com (Julio 2007). www.ine.gov.ve (Mayo - Junio 2007) www.monagas.gov.ve (Julio 2007).

www.redcontable.com (Febrero 2007) www.bcv.org.ve (Febrero 2007) www.ccpel.org.ve (Abril 2007) Anexos N 01 Avalo Municipio Maturn N 02 Tabla para el Clculo del Impuesto sobre Vehculos En el Municipio Maturn. | |AOS | |TIPO |2.000 | AUTO |1.610,51 |1.771,56 |1.948,72 |2.143,59 |2.357,95 |2.593,75 |2.853,13 |3.138,44 | |AUTOBUS |8.052,55 |8.857,81 |9.743,59 |10.717,95 |11.789,75 |11.868,73 |13.055,60 |14.361,16 | |MINIBUS |4.831,53 |5.314,68 |5.846,15 |6.430,77 |7.073,85 |7.781,23 |8.559,35 |9.415,29 | |CARGA |16.105,10 |17.715,61 |19.487,17 |21.435,89 |23.579,48 |25.937,43 |28.531,17 |31.384,29 | |MOTOS |805,26 |885,76 |974,37 |1.071,81 |1.178,99 |1.296,89 |1.426,58 |1.569,24 | | N 03 Tabla de Tarifas Impuesto sobre Propaganda y Publicidad Comercial ----------------------[pic] Leer Ensayo Completo

Impuesto
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El recaudador de impuestos, obra de Pieter Brueghel el Joven.

El impuesto es una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias en favor del acreedor tributario) regido por derecho pblico. Se caracteriza por no requerir una

contraprestacin directa o determinada por parte de la administracin hacendaria (acreedor tributario). Los impuestos en la mayora de legislaciones surgen exclusivamente por la "potestad tributaria del Estado", principalmente con el objeto de financiar sus gastos. Su principio rector, denominado "Capacidad Contributiva", sugiere que quienes ms tienen deben aportar en mayor medida al financiamiento estatal, para consagrar el principio constitucional de equidad y el principio social de la libertad Los impuestos son cargas obligatorias que las personas y empresas tienen que pagar para financiar al estado. En pocas palabras: sin los impuestos el estado no podra funcionar, ya que no dispondra de fondos para financiar la construccin de infraestructuras (carreteras, puertos, aeropuertos, elctricas), prestar los servicios pblicos de sanidad, educacin, defensa, sistemas de proteccin social (desempleo, prestaciones por invalidez o accidentes laborales), etc. En ocasiones, en la base del establecimiento del impuesto se encuentran otras causas, como disuadir la compra de determinado producto (por ejemplo, tabaco) o fomentar o desalentar determinadas actividades econmicas. De esta manera, se puede definir la figura tributaria como una exaccin pecuniaria forzosa para los que estn en el hecho imponible. La reglamentacin de los impuestos se denomina sistema fiscal o fiscalidad.1

El recaudador de impuestos, obra de Jan Massys.

ndice Finalidades comenzades

Fines fiscales: es la aplicacin de un impuesto para satisfacer una necesidad pblica de manera indirecta. Es decir, se recauda y lo producido de la recaudacin (el dinero) se aplica en gastos para financiar diversos servicios pblicos.

Fines extrafiscales: es la aplicacin de un impuesto para satisfacer una necesidad pblica o inters pblico de manera directa. El clsico ejemplo son los impuestos a los cigarrillos y a las bebidas alcohlicas. Fines mixtos: es la finalidad de bsqueda conjunta de los dos fines anteriores.

Elementos del impuesto

Pago de impuestos, caliza de Jaumont, II - III siglo, Metz, conservada en Muse de la Cour d'Or.

Hecho imponible: Aquella circunstancia cuya realizacin, de acuerdo con la ley, origina la obligacin tributaria. Son hechos imponibles comunes la obtencin de una renta, la venta de bienes y la prestacin de servicios, la propiedad de bienes y la titularidad de derechos econmicos, la adquisicin de bienes y derechos por herencia o donacin. Sujeto pasivo: el que debe, es la persona natural o jurdica que est obligada por ley al cumplimiento de las prestaciones tributarias. Se distingue entre contribuyente, al que la ley impone la carga tributaria, y responsable legal o sustituto del contribuyente que est obligado al cumplimiento material o formal de la obligacin. Sujeto activo: es la entidad administrativa beneficiada directamente por el recaudo del impuesto, quien hace figurar en su presupuesto los ingresos por el respectivo tributo. En el caso colombiano, por ejemplo, los sujetos activos son administraciones de carcter territorial de orden nacional, departamental, municipal o distrital, a los que la creacin del tributo define en un caso u otro como destinatarios. Base imponible: es la cuantificacin y valoracin del hecho imponible y determina la obligacin tributaria. Se trata de una cantidad de dinero, pero puede tambin tratarse

de otros signos, como el nmero de personas que viven en una vivienda, litros de gasolina, litros de alcohol o nmero de cigarros. Tipo de gravamen: es la proporcin que se aplica sobre la base imponible con objeto de calcular el gravamen. Dicha proporcin puede ser fija o variable. Cuota tributaria: Aquella cantidad que representa el gravamen y puede ser una cantidad fija o el resultado de multiplicar el tipo impositivo por la base imponible. Deuda tributaria: es el resultado final luego de reducir la cuota con posibles deducciones y de incrementarse con posibles recargos, que debe ser emposada (pagada) al sujeto activo segn las normas y procedimientos establecidos para tal efecto.

Principios fundamentales de los impuestos

Principio de justicia: consiste en que los habitantes de una nacin deben de contribuir al sostenimiento del gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus capacidades econmicas y de la observancia o menosprecio de esta mxima depende la equidad o falta de equidad en la imposicin. Principio de certidumbre: todo impuesto debe poseer fijeza en sus elementos esenciales(objeto, sujeto, exenciones, tarifa, poca de pago, infracciones y sanciones), para evitar actos arbitrarios de la autoridad. Principio de comodidad: todo impuesto debe recaudarse en la poca y en la forma en las que es ms probable que obtenga a su pago el contribuyente. Principio de economa:consiste en que el rendimiento del impuesto debe ser lo mayor posible, su recaudacin no debe de ser onerosa.

Clases de impuestos
Tasas de impuestos y tipo impositivo

Tipos impositivos mximos y mnimos en los pases de la OCDE, 2005.

Los impuestos son generalmente calculados con base en porcentajes, llamados tasas de impuestos o alcuotas, sobre un valor particular, la base imponible.

Impuesto plano o proporcional,cuando el porcentaje no es dependiente de la base imponible o la renta del individuo sujeto a impuestos.

Impuesto progresivo, cuando a mayor ganancia o renta, mayor es el porcentaje de impuestos sobre la base. Impuesto regresivo, cuanto mayor es la ganancia o renta, menor es el porcentaje de impuestos que debe pagarse sobre el total de la base imponible.

Los impuestos progresivos reducen el agobio sobre personas de ingresos menores, ya que ellos pagan un menor porcentaje sobre sus ganancias. Esto puede ser visto como algo bueno en s mismo o puede ser hecho por razones pragmticas, ya que requiere menores registros y complejidad para personas con menores negocios. A veces se califica de impuesto progresivo o regresivo a un impuesto cuyos efectos puedan ser ms favorables o desfavorables sobre las personas de rentas menores, pero este uso informal del trmino no admite una definicin clara de regresividad o progresividad. Los impuestos regresivos son utilizados por los estados en actividades en las que es de inters nacional el que se trabaje con grandes volmenes de capital, un ejemplo clsico lo constituyen las exportaciones de productos elaborados con materias primas del pas, como las maderas autctonas, la minera, o en algunos casos (cuando los volmenes y el desarrollo de la industria en el pas lo permite) los combustibles. En todos estos casos a fin de alentar la industrializacin en el propio pas se fijan dichos impuestos para desalentar o evitar la exportacin de materias primas sin valor agregado al tornar la actividad poco rentable (o incluso llegando a ser econmicamente inviable), cabe sealar que en este caso en concreto algunos pases podran tomar como base el grado de industrializacin del producto como referente para la consideracin de la base imponible. La discusin sobre la progresividad o la regresividad de un impuesto est vinculada al principio tributario de "equidad", que a su vez remite al principio de "capacidad tributaria" o contributiva. La Constitucin de la Nacin Argentina (art.16) reza: "La igualdad es la base del impuesto y las cargas pblicas", lo que la doctrina entendi como "igualdad de esfuerzos" o "igualdad entre iguales". Se desprende as el concepto de equidad horizontal y vertical del impuesto. La equidad horizontal indica que, a igual renta, consumo o patrimonio, los contribuyentes deben aportar al fisco en igual medida. La equidad vertical indica que, a mayor renta, consumo o patrimonio, debe aportarse en mayor medida, es decir, a tasas ms altas, para conseguir la "igualdad de esfuerzos". Basndose en este ltimo concepto, es que se ha generalizado el uso del trmino "regresividad" para calificar a los impuestos que exigen un mayor esfuerzo contributivo a quienes menos capacidad tributaria tienen. Es el caso del IVA, que siendo un impuesto plano en su alcuota, al gravar productos de primera necesidad impone un esfuerzo tributario mayor a las clases bajas.

Impuestos directos e indirectos

Cartula de la obra Wealth of Nations, de Adam Smith, 1776.

Impuesto directo o imposicin directa es el impuesto que grava directamente las fuentes de riqueza, la propiedad o la renta. Son el impuesto sobre la renta, el impuesto sobre el patrimonio, el impuesto de sucesiones, la contribucin rstica y urbana (o impuesto sobre bienes inmuebles), los impuestos sobre la posesin de vehculos (Impuesto de la tenencia o uso de vehculos, Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica), animales, etc. En sistemas fiscales histricos se daba la capitacin (impuesto igual a todos los habitantes), y tambin eran impuestos directos muchos de los exigidos dentro del complejo sistema fiscal en torno a la renta feudal. Impuesto indirecto o imposicin indirecta es el impuesto que grava el consumo. Su nombre radica en que no afecta de manera directa los ingresos de un contribuyente sino que recae sobre el costo de algn producto o mercanca. El impuesto indirecto ms importante es el impuesto al valor agregado o IVA el cual constituye una parte importante de los ingresos tributarios en muchos pases del mundo. Histricamente, es el caso de la alcabala castellana del Antiguo Rgimen y de los consumos del siglo XIX. Existe otra posibilidad de definicin de ambos tipos de imposicin, teniendo en cuenta consideraciones jurdicas, segn las que son directos los impuestos en los que el contribuyente de iure (aquel que la ley designa como responsable del ingreso del tributo al fisco), es el mismo que el contribuyente de facto (quien soporta la carga impositiva), al tiempo que considera indirectos a aquellos impuestos que presentan una traslacin de la carga impositiva del contribuyente de iure al contribuyente de facto. Si bien esta traslacin puede presentarse en distintos sentidos (hacia adelante si se la traslada a los clientes; hacia atrs, si se la traslada a los factores de la produccin; lateral, si se la traslada a otras empresas), debe considerarse, a los fines de esta concepcin de impuesto indirecto, slo la traslacin hacia adelante. Esta posicin es ampliamente difundida,

pero presenta asimismo aspectos muy discutidos, en el sentido de que es muy difcil determinar quin soporta verdaderamente la carga tributaria y en qu medida. No obstante, esta definicin suscita las ms interesantes discusiones sobre los efectos econmicos de los impuestos. Dentro de los impuestos directos se pueden encontrar dos tipos:

Impuestos de producto: aquellos que se aplican sobre rentas, productos o elementos patrimoniales, y cuyo gravamen depende de las caractersticas de esos bienes y no del titular de los mismos. Impuestos personales: aquellos que se aplican sobre rentas o patrimonios pertenecientes a personas fsicas o jurdicas, y cuyo gravamen est graduado en funcin de la capacidad de pago de las mismas.

Los impuestos directos ms usuales en los distintos sistemas tributarios son el Impuesto a la Renta o a la Ganancias de personas fsicas y sociedades, los impuestos al Patrimonio (en Argentina, Bienes Personales y Ganancia Mnima Presunta), Derechos de Exportacin, impuesto a la transferencia de bienes a ttulo gratuito. Como impuestos indirectos tpicos puede mencionarse al IVA, impuestos a los consumos especficos (denominados Impuestos Internos en muchos pases), y Derechos de Importacin.

Tipos de impuestos
La clasificacin de impuestos de la OCDE es la siguiente:

Impuestos sobre la renta (ISR), los beneficios y las ganancias de capital o Impuestos individuales sobre la renta, beneficios y ganancias de capital o Impuestos de sociedades sobre la renta, beneficios y ganancias de capital o Otros Contribuciones a la Seguridad Social o Trabajadores o Empresarios o Autnomos y empleados Impuestos sobre nminas de trabajadores y mano de obra Impuestos sobre la propiedad o Impuestos peridicos sobre la propiedad inmobiliaria o Impuestos peridicos sobre la riqueza neta o Impuestos sobre herencias, sucesiones y donaciones o Impuestos sobre transacciones financieras y de capital o Impuestos no peridicos. Impuestos sobre bienes y servicios o Impuestos sobre produccin, venta, transferencias, arrendamiento y distribucin de bienes y prestacin de servicios. o Impuestos sobre bienes y servicios especficos o Impuestos sobre uso o permiso de uso o desarrollo de actividades relacionadas con bienes especficos (licencias). Otros impuestos o Pagados exclusivamente por negocios o Otros

Ejemplos de impuestos existentes

Impuesto sobre el Valor Agregado o Aadido (IVA): se aplica a artculos vendidos y segn el producto vara la carga del impuesto. En Espaa es del 21%, en Alemania 19%, en Suiza 8%. En Guatemala es del 12%. En Mxico por ejemplo, aument del 15 al 16%(excepto las franjas fronterizas (norte y sur de Mxico) que aument de 10 a 11%). En Argentina es del 21% (con algunas pocas excepciones en algunos productos). En Chile es de un 19%, en Per es del 18%. En Paraguay es el 10%, Ecuador el 12% y en El Salvador es del 13%. En Estados Unidos es diferente en cada estado y oscila entre un 5% y un 8%. Impuesto sobre la Renta (IRPF): Impuesto sobre sociedades. Impuesto de la tenencia o uso de vehculos. Impuesto sobre hidrocarburos: se aplica a los carburantes. Impuesto a la herencia Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. Impuesto al alcohol. Impuesto al tabaco. Impuesto sobre Actividades Econmicas. Impuestos de los Ayuntamientos. Impuesto de la tenencia o uso de vehculos en Mxico. Impuesto a la ganancia presunta (un impuesto de emergencia en Argentina).. Impuesto a los Depositos en Efectivo (IDE) en Mxico Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) en Mxico

Efectos econmicos de los impuestos


El establecimiento de un impuesto supone una disminucin de su renta disponible de un agente, esto puede producir una variacin de la conducta del agente econmico. En cuanto al efecto sobre la renta nacional el efecto puede ser favorable o desfavorable de acuerdo con el modelo IS-LM. Por otro lado, algunos impuestos al incidir sobre el precio de los productos que gravan, es posible que los productores deseen pasar la cuenta del pago del impuesto a los consumidores, a travs de una elevacin en los precios.

Percusin
Los impuestos son pagados por los sujetos a quienes las leyes imponen las obligaciones correspondientes. Este hecho no tiene solamente un significado jurdico, ya que el pago del impuesto impone al sujeto la necesidad de disponer de las cantidades lquidas para efectuarlo lo que, a veces, involucra tambin la necesidad de acudir al crdito en sus diversas formas. Todo ello trae con sigo consecuencias en la conducta econmica del contribuyente y alteraciones en el mercado.

Transferencia o Traslacin
Se da cuando el sujeto de iure, es decir aquel sujeto obligado por la ley al pago del impuesto, traslada a un tercero (sujeto de facto) mediante la subida del precio, la cuanta del tributo, de modo que se resarce de la carga del impuesto.

ste es un efecto econmico y no jurdico, porque se traslada la carga econmica pero no la obligacin tributaria: El Estado a quien coaccionar para cobrarle ser al sujeto de iure y no al de facto, con quien no tiene ningn vnculo.

Incidencia
Artculo principal: Incidencia fiscal.

Se da por:

Va Directa: igual a la percusin. El sujeto de jure se confunde con el sujeto de facto, porque la incidencia es hacia el sujeto pensado en la norma por su capacidad contributiva.

Va Indirecta: es la misma que traslacin. El impuesto incide en un sujeto por va indirecta.

Difusin

Fenmeno general que se manifiesta por las lentas, sucesivas y fluctuantes modificaciones en los precios, en el consumo y en el ahorro. Los impuestos en conjunto tienen un efecto real y cierto en la economa de los particulares.

Ejemplos:
Impuestos Directos: ahorramos menos por pagar la renta. Impuestos Indirectos: inciden en el precio final de los productos: se puede consumir menos.

Amortizacin

Uno de los efectos de los impuestos, que no es de carcter general sino peculiar de los impuestos reales que gravan permanentemente el rdito de los capitales durablemente invertidos y que, en cierto modo, distinto de la incidencia, se denomina amortizacin del impuesto.

Diferencia entre Tasas e Impuestos


Existen tres clsicos criterios para distinguir estos tributos

Medio de financiacin: Segn este criterio, los Impuestos son el medio de financiacin de Servicios Pblicos Indivisibles (los que no pueden determinarse el grado de beneficio para quien lo goza), y las Tasas son el medio de financiacin de Servicios pblicos divisibles (los que pueden determinarse el grado de beneficio de quien lo

goza). Se critica a este criterio de que los servicios pblicos divisibles son financiados indistintamente por impuestos o tasas. Grado de beneficio: Segn este criterio en el pago del Impuesto no hay contraprestacin por parte de Estado, en cambio con el pago de Tasas si hay una contraprestacin, sin importar que sea efectiva o potencial. Causa: Segn este criterio el impuesto tiene como causa la capacidad contributiva o ms bien dicho la comisin del hecho imponible, en cambio la tasa tiene como causa el uso efectivo o potencial de servicios pblicos.

Referencias
1. fiscalidad, Diccionario de la lengua espaola (vigsima segunda edicin), Real Academia Espaola, 2001.

Bibliografa

Prez Royo, Fernando: Derecho Financiero y Tributario. Parte General, ed. Thomson Cvitas, 17 ed. Rafael Calvo Ortega, Curso de Derecho financiero, I. Derecho tributario, Parte General, ed. Thomson Civitas, ISBN 84-470-2650-7. Albi Ibez, Emilio: Sistema Fiscal Espaol I, ed. Ariel Economa, 23 ed. Barcelona. 2008.. Jos Mara Martn, Ciencia de las Finanzas Pblicas - Bs. As. Argentina

Vase tambin

Lista de pases por ingresos tributarios como porcentaje del PIB Evasin de impuestos Elusin de impuestos IVA Impuesto sobre sociedades Impuesto sobre la renta Impuesto Directo

Enlaces externos

Wikcionario tiene definiciones para impuesto. Tablas e informacin estadstica sobre tipos impositivos de la OCDE

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