Alumno:

Manuel García Correo

ES1410901791
Licenciatura en Derecho
Docente en línea:
Dra. Maricela Moreno Cruz
Materia: Administración Tributaria
Quinto Semestre
Grupo: DE-DEAT-2002-M13-007
Fecha: agosto 2020
Unidad 3: El ilícito tributario
Nombre de la sesión 5: Infracciones y sanciones
Índice
Introducción...................................................................................................................................3
Actividad 1. Infracciones y sanciones.....................................................................................4
Actividad 2. Multas........................................................................................................................9
Actividad integradora. Análisis de caso................................................................................13
Conclusiones...............................................................................................................................21
Bibliografía y Cibergrafía..........................................................................................................21
Introducción
En este trabajo en la actividad 1 Las autoridades fiscales tienen la facultad
sancionadora otorgada por el Estado para evitar, principalmente, que haya
incumplimientos de las disposiciones fiscales y, sobre todo, incentivar al
contribuyente para que cumpla con sus obligaciones en el tiempo y la forma
establecidos en las disposiciones fiscales. Conocer y comprender el ilícito
tributario, es decir, las infracciones y delitos existentes en materia tributaria
federal, como abogado me permitirá conocer las sanciones que le corresponden y
las mutas que están establecidas en el Código Fiscal de la Federación.

En la actividad 2 se conocerá que las multas son una clase de sanciones a las
infracciones del orden tributario; son de distintas clases y cuantías dependiendo
de la conducta cometida. ya que la multa debe estar perfectamente justificada por
la autoridad competente para imponerla, se conocerá los requisitos que deben
tener las multas

Actividad Integradora se conocerá lo que es la multa excesiva y sus requisitos que

establece la suprema corte de justicia de la nación, se conocerá lo que establece
la Constitución Política de loa Estados Unidos Mexicanos es Artículo 22 lo que es
referente al fundamento constitucional, lo cual señala:

Quedan prohibidas las penas de muerte, de mutilación, de infamia, la marca, los

azotes, los palos, el tormento de cualquier especie, la multa excesiva, la
confiscación de bienes y cualesquiera otras penas inusitadas y trascendentales.
Toda pena deberá ser proporcional al delito que sancione y al bien jurídico
afectado.
Actividad 1. Infracciones y sanciones

Derivados de la obligación de contribuir con el gasto público, hay deberes correspondientes al sujeto pasivo de esta relación, que deben llevarse a cabo en tiempo
y forma conforme a la disposición del ordenamiento jurídico tributario.

En caso de contrariar tal disposición, con su incumplimiento o faltando a alguna de sus estipulaciones, el Estado mediante su facultad sancionadora puede
determinar infracciones, que conllevarán consecuencias para cada incumplimiento.

Con el propósito de identificar las infracciones fiscales y sus sanciones, realiza la siguiente actividad.

1. Lee, en el texto de apoyo, los apartados desde “El ilícito tributario” hasta “Sanciones”.

2. Consulta el Código Fiscal Federal en el título IV, capítulo I.

 3. A partir del cuadro presentado, relaciona las infracciones señaladas en el Código con su clasificación doctrinal.

Clasificación Artículos Ejemplo Sanción

doctrinaria de
las infracciones
De omisión
De comisión
Instantáneas
Continuas
Continuadas
Simples
Complejas
Leves
Graves
Administrativas
fiscales
Administrativas
no fiscales
Judiciales

Clasificación Artículos Ejemplo Sanción

doctrinaria de
las infracciones
De omisión Omisión de pago Cuando se declaren pérdidas fiscales Multa del 20% al 25% de las contribuciones omitidas
Artículos 76, 78. mayores a las realmente sufridas
No dar aviso de cambio de domicilio
oportunamente.

De comisión Artículos 79, 81, 83, 84, El incumplimiento de obligaciones De $980.00 a $12,240.00, tratándose de declaraciones, por cada una
sustantivas y formales a cargo del de las obligaciones no declaradas. En su defecto lo que determine el
responsable; incluyen la falta de artículo 82, fracción I del CFF
presentación de declaraciones,
solicitudes, avisos o constancias, así
como la presentación de declaraciones
con errores o incompletas, o en forma
distinta a la que exige la ley.
Instantáneas 52, inciso b y 81, fracción No presentar la declaración anual del Multa de $980.00 a $12,240.00, tratándose de declaraciones, por cada
XXIV del CFF. ISR, cuando se tenga obligación de una de las obligaciones no declaradas.
hacerlo.
Continuas 83, fracción I, CFF No llevar la contabilidad cuando se esté A quien cometa las infracciones relacionadas con la obligación de
obligado. llevar contabilidad a que se refiere el Artículo 83, se impondrán las
siguientes sanciones: I. De $1,070.00 a $10,670.00, a la comprendida
en la fracción
Continuadas 75, fracción IV, CFF Declarar en un ejercicio fiscal ingresos Será sancionado con las mismas penas del delito de defraudación
menores a los realmente percibidos, en fiscal. Art 109 CFF
 otro ejercicio declarar sus ingresos
correctamente, para volver a declarar
posteriormente en otro ejercicio,
ingresos menores percibidos y así
sucesivamente.
Simples 70 del CFF No efectuar el pago provisional del IVA. De $1,400.00 a $34,730.00, tratándose de la señalada en la fracción
III, por cada Requerimiento, fracción III, De $17,370.00 a $34,730.00,
respecto de la señalada en la fracción IV, salvo tratándose de
contribuyentes que de conformidad con la Ley del Impuesto sobre la
Renta, estén obligados a efectuar pagos provisionales trimestrales o
cuatrimestrales, supuestos en los que la multa será de $1,730.00 a
$10,410.00
Complejas 83, fracciones III y IV y 85 No llevar la contabilidad cuando se está De $920.00 a $12,100.00, a la señalada en la fracción VI CFF, De
del CF obligado, implica no hacer los asientos $1,520.00 a $15,140.00, a la comprendida en la fracción I
dentro de los plazos legales; no
conservarla a disposición de las
autoridades; omitir ingresos; no
presentar sus declaraciones
correspondientes en forma correcta
Leves 76, 78, 79, 81, 83, 84, 85, No expedir o no entregar comprobante Multa de $2,140.00 a $10,670.00. Fracción VII del artículo 84, para
86, CFF de sus actividades, cuando las casos previsto en al artículo 83 CFF.
disposiciones fiscales lo establezcan, o
 expedirlos sin requisitos fiscales.
Graves 83, 84, 85, 86, CFF. Declarar ingresos menores a los Artículo 90. Se sancionará con una multa de $35,000.00 a $55,000.00,
realmente percibidos. a quien cometa las infracciones a las disposiciones fiscales a que se
Colaborar en la alteración o la refiere el artículo 89 de este Código.
inscripción de cuentas, asientos o datos
falsos en la contabilidad o en los
documentos que se expidan

Administrativas 83 Presentar la declaración anual del ISR De $13,490.00 a $134,840.00 a la comprendida en la fracción XVII
fiscales en forma extemporánea o sea fuera de
plazo legal establecido por la ley
Administrativas 28 del CFF. Las impuestas por la SCFI, por la
no fiscales violación de precios oficiales
Judiciales 96, 97, 98, 102, 103, 105, No atender un requerimiento de El encubrimiento señalado en el ejemplo se sanciona de tres meses a
107, 108, 109, 113, 114, comparecencia hecho por la autoridad seis años de prisión
115. CFF judicial

Actividad 2. Multas
Las multas son una clase de sanciones a las infracciones del orden tributario; son de distintas clases y cuantías dependiendo de la conducta cometida. La
autoridad fiscal antes de imponer las multas debe tomar en cuenta varios requisitos para que su imposición sea legal.

Con el propósito de analizar la constitucionalidad de las multas fijas, realiza la siguiente actividad.

1. Concluye la lectura del texto de apoyo.

2. Investiga, tanto en doctrina como en jurisprudencias de la Suprema Corte de Justicia de la Nación

y del Tribunal Federal de Justicia Administrativa, las características de las multas fijas y relaciónalas con el artículo 22 constitucional.

3. Enumera estas características y señala la constitucionalidad de cada una.

Multa

Es la cantidad pecuniaria que pagara el infractor en represión a una conducta que contravino a la ley

Finalidad y destino de la multa

En Materia Administrativa y Fiscal la multa puede ir aparejada de otra sanción siendo por lo regular de carácter represivo y actuando como beneficiario el Estado
ello con independencia de la sanción Penal que en su acaso acontezca.

Así mismo la multa tiene. como objetivo que el estado mantenga el orden público a través de un castigo en mayor o menor grado, además de una finalidad
intimidatoria evitando la reincidencia de los particulares, mas no dejarlos sin solvencia económica sirve de sustento el siguiente criterio jurisprudencial que señala:

Novena Época Núm. de Registro: 194405

Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Tesis Aislada

Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta

Tomo IX, Marzo de 1999 Materia(s): Administrativa

Tesis: VIII.1o.24 A

Página: 1422

MULTAS FISCALES. REQUISITOS QUE DEBEN CONTENER PARA SU DEBIDA MOTIVACIÓN.

La única forma de evitar que las sanciones puedan ser irrazonables, desproporcionadas y, por tanto, excesivas e inconstitucionales, es necesario que se tomen
en cuenta los siguientes requisitos: a) La gravedad de la infracción cometida, b) El monto del negocio, y c) La capacidad económica del particular. Lo anterior
significa que una multa fiscal por más leve que se considere, debe contener las razones y motivos que la justifiquen, para que de esta manera no se deje en
estado de indefensión e incertidumbre jurídica al particular y quede fehacientemente acreditado por la autoridad que la multa decretada no es excesiva, pues tal
obligación deviene directa y taxativamente del artículo 22 constitucional; mismo que en relación con el artículo 16 de nuestra Carta Fundamental, en el que se
exige que todo acto de autoridad debe estar debidamente fundado y motivado sin excepción alguna, conduce a establecer que todo acto de autoridad que incida
en la esfera jurídica del gobernado, debe contener las reglas adecuadas para que las autoridades impositoras tengan la posibilidad de fijar su monto o cuantía,
tomando en cuenta como se dispuso con antelación la gravedad de la infracción, la capacidad económica del infractor, la reincidencia de éste en la conducta que
la motiva y en fin, todas aquellas circunstancias que tiendan a individualizar dicha sanción; de ahí que al no existir esos requisitos, obvio es que la imposición aun
de la infracción mínima, sin estar debidamente fundada y motivada, resulta violatoria de sus garantías individuales.

PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL OCTAVO CIRCUITO.

Revisión fiscal 86/98. Secretaría de Hacienda y Crédito Público, Administrador Local Jurídico de Ingresos de Durango. 13 de enero de 1999. Unanimidad de
votos. Ponente: René Silva de los Santos. Secretario: Miguel Rafael Mendiola Rocha.

Nota: Esta tesis contendió en la contradicción 26/99-SS que fue declarada sin materia por la Segunda Sala, toda vez que sobre el tema tratado existe la tesis
2a./J. 127/99, que aparece publicada en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo X, diciembre de 1999, página 219, con el
rubro: "MULTA FISCAL MÍNIMA. LA CIRCUNSTANCIA DE QUE NO SE MOTIVE SU IMPOSICIÓN, NO AMERITA LA CONCESIÓN DEL AMPARO POR
VIOLACIÓN AL ARTÍCULO 16 CONSTITUCIONAL."
¿Qué es una multa fiscal?
Es una sanción económica, prevista en la ley, que imponen las autoridades fiscales a los contribuyentes cuando no cumplen de manera voluntaria o espontánea
sus obligaciones fiscales o por cumplirlas incorrectamente.

La multa se aplicará independientemente de que se exija el pago de las contribuciones, actualizaciones y recargos, o de las penas correspondientes cuando se
incurra en responsabilidad penal.

En el sistema jurídico fiscal existen las siguientes multas:

Multas Fijas Es decir, que tienen una cantidad determinada.
Multas variables: Oscilan entre un mínimo y un máximo, según la gravedad de la infracción.
Asimismo, las autoridades fiscales que impongan una multa para el contribuyente infractor de la disposición legal deben de tomar en cuenta los siguientes
aspectos, para que la imposición de la multa sea lo más apegada a derecho:

 Gravedad de la infracción.

 Capacidad económica del infractor.

 La reincidencia de éste en la conducta que la motiva.

 Así como todas aquellas circunstancias que permitan a la autoridad fiscal individualizar la sanción que impondrá
Actividad integradora. Análisis de caso
CASO PRÁCTICO SESIÓN No 5
El contribuyente Mario Pedretti Punzón se dedica a la reparación de calzado y
está dado de alta ante la Servicio de Administración Tributaria (SAT), bajo el en
Régimen de Incorporación Fiscal.

Derivado de las facultades de comprobación del SAT, éste determinó que el

contribuyente infringió el artículo 82, fracción I, inciso d) del Código Fiscal de la
Federación, por no presentar las declaraciones del ejercicio fiscal 2019 en los
medios electrónicos estando obligado a ello y presentarlas fuera del plazo y no
cumplir con los requerimientos de las autoridades fiscales para presentarlas, por lo
que se hizo acreedor a la imposición de la multa mínima actualizada equivalente a
la cantidad de $155,430.00 (ciento cincuenta y cinco mil cuatrocientos treinta
pesos 00/100 M.M.).

El contribuyente manifiesta que dicha multa es posiblemente ilegal y excesiva a su

capacidad económica y que no está en condiciones de saldarla.

Instrucciones:

1. De acuerdo con la narrativa del caso, en un documento de texto, identifica los

siguientes elementos:

• Infracción

• Sanción

• Multa

2. Asumiendo el papel de abogado, responde las siguientes preguntas:

• ¿Cuáles son los argumentos que presentarías ante el SAT al momento de

interponer el recurso de revocación ante esta multa excesiva?

• ¿Cuál es el fundamento constitucional de las contribuciones?

•Señala cuál de los principios que rigen a las contribuciones se está incumpliendo
por el SAT.

•Señala una jurisprudencia emitida por la Suprema Corte de Justicia de la Nación

que sustente que, de acuerdo con el caso, estamos frente a una multa excesiva.
Análisis del Caso
Empezaremos en saber lo siguiente:
¿Qué es el Régimen de Incorporación Fiscal?
El Régimen de Incorporación Fiscal (RIF) es un nuevo esquema de tributación
opcional introducido en la Reforma Fiscal aprobada en 2013 para las personas
físicas que realizan actividades empresariales con ingresos menores de dos
millones de pesos. Este nuevo régimen sustituye al Régimen de Pequeños
Contribuyentes (REPECOS) y al Régimen de Intermedios, lo que hizo que partir
del 1o. de enero del 2014, los REPECOS migraron de forma automática al RIF.

Esté régimen está dirigido a las personas físicas con actividad empresarial que
vendan o presten servicios al público en general, y que para ello no requieran un
título profesional. El fundamento jurídico del RIF se encuentra en la Ley del
Impuesto Sobre la Renta (LISR) vigente a partir de 2014, en el Título IV “De las
Personas Físicas”, Capítulo II “De los Ingresos por Actividades Empresariales y
Profesionales”, Sección II “Régimen de Incorporación Fiscal”, en los artículos 111
al 113 de la citada Ley.
1. De acuerdo con la narrativa del caso, en un documento de texto, identifica
los siguientes elementos:

• Infracción

infringió el artículo 82, fracción I, inciso d) del Código Fiscal de la Federación,

por no presentar las declaraciones del ejercicio fiscal 2019 en los medios
electrónicos estando obligado a ello y presentarlas fuera del plazo y no cumplir
con los requerimientos de las autoridades fiscales para presentarlas

• Sanción

No presentar las declaraciones, las solicitudes, los avisos o las constancias que
exijan las disposiciones fiscales, o no hacerlo a través de los medios
electrónicos

• Multa:

multa mínima actualizada equivalente a la cantidad de $155,430.00 (ciento

cincuenta y cinco mil cuatrocientos treinta pesos 00/100 M.M.).
2. Asumiendo el papel de abogado, responde las siguientes preguntas:

• ¿Cuáles son los argumentos que presentarías ante el SAT al momento de

interponer el recurso de revocación ante esta multa excesiva?

El recurso de revocación contemplado en el Código Fiscal de la Federación (CFF)

es un medio de control interno de legalidad que tiene el propósito de que la
autoridad fiscal revise su propia actuación para determinar si estuvo conforme a
derecho, para luego revocar, modificar o confirmar la resolución impugnada, según
sea el caso.

Plazo para interponer el recurso

El plazo para interponer el recurso de revocación es dentro de los 30 días

siguientes a aquél en que haya surtido efectos la notificación de la resolución
definitiva dictada por una autoridad fiscal, presentación que a partir de 2016 tendrá
que realizarse a través de Internet (buzón tributario).

Dara a conocer al SAT que la multa es excesiva ya que no cumple con lo

establecido en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución que vulnera y viola los
principios de proporcionalidad y equidad, así como el artículo 22 constitucional que
contiene el fundamento legal de lo que es la multa excesiva

El artículo 31, fracción IV, de la Constitución establece los principios de

proporcionalidad y equidad en los tributos. La proporcionalidad radica,
medularmente, en que los sujetos pasivos deben contribuir a los gastos públicos
en función de su respectiva capacidad económica

El concepto de multa excesiva, contenido en el artículo 22 constitucional, se

pueden obtener los siguientes elementos: a) Una multa es excesiva cuando es
desproporcionada a las posibilidades económicas del infractor en relación a la
gravedad del ilícito; b) Cuando se propasa, va más adelante de lo lícito y lo
razonable; y c) Una multa puede ser excesiva para unos, moderada para otros y
leve para muchos.
Argumento que presentaría

Primero. - la multa de referencia carece de los requisitos formales considerados

en los artículos 134,136 y 137 del Código Fiscal de la Federación.

Dado que el supuesto notificador nunca se identificó previamente, ni levanto acta

circunstanciada de los hechos ,lo cual deja en un estado de indefensión jurídica al
Sr Mario Pedretti Punzón, toda vez que la falta de las consideraciones legales
contenidas en el precepto legal para tal efecto, no fueron respetadas por el
supuesto notificador, faltas que no son simples sino graves, puesto que a todos los
actos administrativos para que sean legalmente notificados deben adecuarse a
los mandamientos de la ley aplicables

Segundo. – La multa citada deberá cancelarse por no cumplir con los requisitos
legales de proporcionalidad y equidad considerados en el Articulo 31 Fracción IV
de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, así como ser una
multa excesiva prohibida expresamente en el Articulo 22 del mismo ordenamiento.

Toda vez que la Autoridad me impone la multa sin tomar en consideración mi

capacidad económica

• ¿Cuál es el fundamento constitucional de las contribuciones?

El fundamento constitucional de la contribución es el Art. 31 fr. IV de la

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos que establece que es
obligación de los mexicanos contribuir al gasto público, tanto de la federación
como de las entidades federativas y de los municipios.
•Señala cuál de los principios que rigen a las contribuciones se está
incumpliendo por el SAT.

Principio de proporcionalidad y principio de equidad

El artículo 31, fracción IV, de la Constitución establece los principios de

proporcionalidad y equidad en los tributos. La proporcionalidad radica,
medularmente, en que los sujetos pasivos deben contribuir a los gastos públicos
en función de su respectiva capacidad económica, debiendo aportar una parte
justa y adecuada de sus ingresos, utilidades o rendimientos. Conforme a este
principio, los gravámenes deben fijarse de acuerdo con la capacidad económica
de cada sujeto

En cuanto a la proporcionalidad en la imposición de multas, cabe apuntar

brevemente que consiste en la obligación de la autoridad encargada de aplicar
esta sanción de motivar su monto de acuerdo a las circunstancias personales del
infractor, tomando en cuenta su capacidad económica, la reincidencia o cualquier
otro elemento del que se desprenda la levedad o gravedad de la infracción

Al respecto, consideró necesario acudir a los conceptos de proporcionalidad y

equidad establecidos en el artículo 31, fracción IV, de la propia carta federal. A
partir de estas nociones, se dijo que una multa es excesiva cuando es
desproporcionada a las posibilidades económicas del infractor en relación a la
gravedad del ilícito y cuando va más adelante de lo lícito y lo razonable.

La equidad tributaria significa, en consecuencia, que los contribuyentes de un

mismo impuesto deben guardar una situación de igualdad frente a la norma
jurídica que lo establece y regula.
•Señala una jurisprudencia emitida por la Suprema Corte de Justicia de la
Nación que sustente que, de acuerdo con el caso, estamos frente a una
multa excesiva.

Novena Época Núm. de Registro: 200347

Instancia: Pleno Jurisprudencia

Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta

Tomo II, Julio de 1995 Materia(s): Constitucional

Tesis: P./J. 9/95

Página: 5

MULTA EXCESIVA. CONCEPTO DE.

De la acepción gramatical del vocablo "excesivo", así como de las interpretaciones

dadas por la doctrina y por la Suprema Corte de Justicia de la Nación, para definir
el concepto de multa excesiva, contenido en el artículo 22 constitucional, se
pueden obtener los siguientes elementos: a) Una multa es excesiva cuando es
desproporcionada a las posibilidades económicas del infractor en relación a la
gravedad del ilícito; b) Cuando se propasa, va más adelante de lo lícito y lo
razonable; y c) Una multa puede ser excesiva para unos, moderada para otros y
leve para muchos. Por lo tanto, para que una multa no sea contraria al texto
constitucional, debe establecerse en la ley que la autoridad facultada para
imponerla, tenga posibilidad, en cada caso, de determinar su monto o cuantía,
tomando en cuenta la gravedad de la infracción, la capacidad económica del
infractor, la reincidencia, en su caso, de éste en la comisión del hecho que la
motiva, o cualquier otro elemento del que pueda inferirse la gravedad o levedad
del hecho infractor, para así determinar individualizadamente la multa que
corresponda.
Amparo en revisión 2071/93. Grupo de Consultores Metropolitanos, S.A. de C.V.
24 de abril de 1995. Unanimidad de once votos. Ponente: Juventino V. Castro y
Castro. Secretario: Indalfer Infante González.

Amparo directo en revisión 1763/93. Club 202, S.A. de C.V. 22 de mayo de 1995.
Unanimidad de nueve votos. Ponente: Juan Díaz Romero. Secretaria: Angelina
Hernández Hernández.

Amparo directo en revisión 866/94. Amado Ugarte Loyola. 22 de mayo de 1995.

Unanimidad de nueve votos. Ponente: Juan Díaz Romero. Secretario: Enrique
Escobar Angeles.

Amparo en revisión 900/94. Jovita González Santana. 22 de mayo de 1995.

Unanimidad de nueve votos. Ponente: Juan Díaz Romero. Secretario: Salvador
Castro Zavaleta.

Amparo en revisión 928/94. Comerkin, S.A. de C.V. 29 de mayo de 1995.

Unanimidad de nueve votos. Ponente: Mariano Azuela Güitrón. Secretario:
Francisco de Jesús Arreola Chávez.

El Tribunal Pleno en su sesión privada celebrada el veinte de junio en curso, por

unanimidad de diez votos de los señores Ministros Presidente en funciones
Juventino V. Castro y Castro, Sergio Salvador Aguirre Anguiano, Mariano Azuela
Güitrón, Juan Díaz Romero, Genaro David Góngora Pimentel, José de Jesús
Gudiño Pelayo, Guillermo I. Ortiz Mayagoitia, Humberto Román Palacios, Olga
María Sánchez Cordero y Juan N. Silva Meza; aprobó, con el número 9/1995 (9a.)
la tesis de jurisprudencia que antecede; y determinó que las votaciones de los
precedentes son idóneas para integrarla. México, D.F., a veinte de junio de mil
novecientos noventa y cinco.
Conclusiones
En la actividad integradora se conoció el concepto de multa excesiva, contenido
en el artículo 22 constitucional, se pueden obtener los siguientes elementos: a)
Una multa es excesiva cuando es desproporcionada a las posibilidades
económicas del infractor en relación a la gravedad del ilícito; b) Cuando se
propasa, va más adelante de lo lícito y lo razonable; y c) Una multa puede ser
excesiva para unos, moderada para otros y leve para muchos

La importancia de conocer que es la multa excesivas es conocer que la autoridad

no puede imponer al infractor una multa que exceda la capacidad contributiva del
multado; debe ser, en cambio, proporcional a su capacidad económica. Por ello, la
autoridad antes de imponer la multa debe tomar en cuenta varios aspectos para
evitar caer en estos supuestos de prohibiciones, y que la muta se proporcional y
equitativa y que no afecte su patrimonio

Saber fundamentar y motivar, conocer el recurso de revocación nos permitirá ante

la autoridad competente impugnar por el cobro excesivo de multas
Bibliografía y Cibergrafía

Carrasco, H. (2008). Derecho Fiscal I (6ª ed.). México: Iure.

De la Garza, S. (2008). Derecho Financiero Mexicano (28ª ed.). México: Porrúa.

Delgadillo, L. (2015). Principios de Derecho Tributario. México: Limusa.

Fénech, M. (1951). Derecho Procesal Tributario. Barcelona: Bosh.

Fernández, R. (2001). Derecho Fiscal. México: McGraw-Hill.

Rodríguez, R. (2001). Derecho Fiscal (2ª ed.). México: Oxford.

Sánchez, N. (1999). Derecho Fiscal Mexicano. México: Porrúa.

Cibergrafía

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, México a 6 de agosto del

2020 sitio web: http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/1_201219.pd

Código Fiscal de la Federación, México a 6 de agosto del 2020 sitio web:

http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/8_090120.pd

Reglamento del Código Fiscal de la Federación, México a 6 de agosto del 2020

sitio web: http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/regley/Reg_CFF.pdf
Estimado Manuel:

De la revisión de tu trabajo, encuentro que hay esfuerzo en su realización, cuyo

objetivo fue que conocieras el ilícito tributario, a partir del análisis de las dos figuras
fundamentales que la integran: las infracciones y los delitos, con sus respectivas
sanciones y penas, así como la facultad de la autoridad para imponerlas.

Observo que cumples con todas las actividades de esta sesión, por lo que a
continuación te haré algunos comentarios y precisiones a cada una, con el objeto de
fortalecer tu aprendizaje y complementaré con una conclusión a cada uno de los
temas.

En cuanto a la estructura de tu trabajo, cumples con introducción, que describe el

contenido del trabajo;  elaboraste conclusiones al tema y señalas las fuentes
consultadas.

Referente a la actividad No. 1 “Infracciones y Sanciones”, observo que lograste

elaborar la tabla solicitada, en la cual señalas el artículo del Código Fiscal de la
Federación, un ejemplo y la sanción que corresponde de acuerdo con lo señalado por
el propio código. Sólo que algunos ejemplos son incorrectos.

Es importante que en tu aprendizaje no pierdas de vista que las infracciones o los

delitos fiscales pueden ser tanto de acción como de omisión; ambos punibles. En
materia fiscal, es muy común que los delitos sean clasificados “por omisión”. En el
derecho penal fiscal más que la rehabilitación del delincuente interesa punir aflictiva o
represivamente, intimidar a los posibles futuros infractores y producir escarmiento. El
derecho penal fiscal se encuentra contenido en diversas leyes, pero el Código Fiscal de
la Federación es la más importante de todas ellas y su objeto más importante es la
protección del interés económico del Estado.

En cuanto a la actividad No. 2: “Multas”, me percato que has logrado Investigar,

sobre las características de las multas fijas y las relacionas con el contenido del artículo
22 constitucional. Señalas sus características y la constitucionalidad de cada una.

A manera de conclusión, te comento que una multa en materia fiscal es una sanción
económica, prevista en la ley (Código Fiscal de la Federación), que imponen las
autoridades fiscales a los contribuyentes cuando no cumplen de manera voluntaria o
espontánea sus obligaciones fiscales o por cumplirlas incorrectamente. La multa se
aplicará independientemente de que se exija el pago de las contribuciones,
actualizaciones y recargos, o de las penas correspondientes cuando se incurra en
responsabilidad penal.
Las leyes que prevén multas fijas resultan inconstitucionales, ya que, al aplicarse a
todos por igual de manera invariable e inflexible, propician excesos autoritarios y
tratamiento desproporcionado a los particulares. 

Por lo que hace a la actividad integradora: “Análisis de Casos”, me percato que has
logrado dar respuesta adecuada a las consignas señaladas con los siguientes
elementos:

· Infracción

· Sanción

· Multa

Contestas con argumentos suficientes a las siguientes preguntas:

·¿Cuáles son los argumentos que presentarías ante el SAT al momento de interponer el
recurso de revocación ante esta multa excesiva?

·¿Cuál es el fundamento constitucional de las contribuciones?

·Señala cuál de los principios que rigen a las contribuciones se está incumpliendo por
el SAT.

·Señala una jurisprudencia emitida por la Suprema Corte de Justicia de la Nación que
sustente que, de acuerdo con el caso, estamos frente a una multa excesiva.

En suma, al analizar el caso, encontramos que le asiste la razón jurídica al

contribuyente, al interponer el recurso de revocación ante el propio SAT o en su caso
el juicio de nulidad, ante el Tribunal Federal de Justicia Administrativa, ya que el
artículo 82, fracción I, inciso d), del Código Fiscal de la Federación, establece el monto
de la multa de $14,230.00 a $28,490.00, por no presentar las declaraciones en los
medios electrónicos estando obligado a ello, presentarlas fuera del plazo o no cumplir
con los requerimientos de las autoridades fiscales para presentarlas o cumplirlos fuera
de los plazos señalados en los mismos.

Al ser excesiva la multa que determinó el SAT, es violatoria del artículo 22

constitucional por ser no sólo excesiva, sino también por no atender a la gravedad de
la infracción, la capacidad económica del infractor y los perjuicios que le fueron
causados, en función de que dicho precepto legal, establece cantidades entre un
mínimo y un máximo, lo cual permite su individualización en cada caso en concreto,
por lo que es inconstitucional señalar una multa excesiva.
Para una mejor atención del caso, podemos estudiar la siguiente jurisprudencia, donde
es claro que las multas que señalan un mínimo y un máximo no son inconstitucionales.
En consecuencia, las multas superiores a las establecidas por la ley, son
inconstitucionales.   

Lo anterior encuentra su fundamento en la jurisprudencia 102/99, sustentada por el

Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, publicada en las páginas 31 y 32,
Tomo X, noviembre de 1999, Novena Época del Semanario Judicial de la Federación y
su Gaceta, cuyo contenido es el siguiente: “MULTAS. LAS LEYES QUE LAS
ESTABLECEN EN PORCENTAJES DETERMINADOS ENTRE UN MÍNIMO Y UN
MÁXIMO, NO SON INCONSTITUCIONALES.” Esta Suprema Corte ha establecido, en
la tesis de jurisprudencia P./J. 10/95, que las leyes que prevén multas fijas resultan
inconstitucionales por cuanto al aplicarse a todos por igual de manera invariable e
inflexible, propician excesos autoritarios y tratamiento desproporcionado a los
particulares; sin embargo, no pueden considerarse fijas las multas establecidas por el
legislador en porcentajes determinados entre un mínimo y un máximo, porque con
base en ese parámetro, la autoridad se encuentra facultada para individualizar las
sanciones de conformidad con la gravedad de la infracción, la capacidad económica
del infractor, la reincidencia o cualquier otro elemento del que pueda inferirse la
levedad o la gravedad del hecho infractor.’; de modo tal que al tratarse de la multa
mínima sus condiciones particulares quedan salvaguardadas dentro del monto más
bajo, ya que la imposición de una multa mínima permite a la autoridad fiscal aplicar
dentro de los parámetros permitidos la sanción en particular, lo cual no es violatorio
del artículo 22 constitucional, pues se atiende a las circunstancias personales del
infractor que permiten su individualización. Por último, debe desestimarse lo alegado
por el impetrante en el sentido de que el monto de la multa señalada en la Resolución
Miscelánea Fiscal para el año dos mil, no es la mínima prevista por el mencionado
artículo 86, fracción I, del código tributario federal, lo que crea incertidumbre e
inseguridad jurídica, al apoyarse la autoridad para imponer la multa cuestionada en
dos hipótesis diferentes, toda vez que los montos de las multas previstas en el Código
Fiscal de la Federación son actualizados por la autoridad hacendaria a través de la
Resolución Miscelánea Fiscal del ejercicio correspondiente, por lo que contrariamente
a lo argüido por el quejoso, las cantidades ahí señaladas son las únicas que debe
tomar en consideración la autoridad fiscalizadora para determinar el monto de la
multa a imponer en tratándose de la comisión de infracciones a las disposiciones
fiscales, máxime si se toma en consideración que dicha Resolución Miscelánea es
publicada en el Diario Oficial de la Federación, por lo que es incuestionable que desde
ese momento es del conocimiento de los contribuyentes; con lo que se evidencia que,
en el caso, no existe la incertidumbre e inseguridad jurídica alegada por el inconforme;
además de que precisamente en razón de que la autoridad demandada impuso al
contribuyente la multa mínima actualizada establecida en la ley, no tenía obligación de
razonar su imposición más allá de las consideraciones que la llevaron a tener por
cometida la infracción, esto es, que una vez comprobada la realización de la infracción,
la autoridad se encuentra facultada para imponer la sanción mínima prevista en la ley,
sin necesidad de señalar las razones que la llevaron a imponer exactamente en esa
cuantía.”

A manera de conclusión, podemos señalar que el cumplimiento de la obligación

ciudadana de contribuir con las aportaciones requeridas para que el Estado cuente con
recursos suficientes para cumplir su función de ser el rector de la economía y propiciar
el crecimiento económico del país, se considera fundamental. En este sentido las
infracciones tributarias constituyen uno de los medios utilizados por la autoridad para
disuadir al contribuyente de realizar conductas que puedan ir en contra del interés
general. Sin embargo, las multas deben cumplir los principios de las contribuciones,
primordialmente el de legalidad, en cuanto hace a los montos, ya que el código Fiscal
de la Federación determina montos mínimos y máximos en las multas, para poder
atender individualmente la gravedad de la infracción, la capacidad económica del
infractor y los perjuicios que le fueron causados.

Continúa avanzando en el logro de tus objetivos de aprendizaje y ten presente que

este proceso de aprendizaje autogestivo se fundamenta en el sentido de
responsabilidad, pues tú eres el principal regulador.

Saludos cordiales;

Dra. Maricela Moreno Cruz

Nota: No pierdas de vista que el principio más importante que debe cumplir la
autoridad fiscal al determinar e imponer una multa es el de legalidad.