1) Multas y sanciones por incumplimiento de los deberes formales y materiales.

Nuestra Constitución Nacional, establece en su artículo 133 lo siguiente: “Todos tienen

el deber de contribuir con los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley”.

Tenemos entre los deberes tributarios, los deberes materiales y formales, el primero
referido a al pago del tributo, es decir, una obligación de dar, y el segundo es la
obligación del sujeto pasivo de cumplir con un conjunto de normas cuya finalidad es
lograr el efectivo control fiscal por parte de la Administración Tributaria, es decir, una
obligación de hacer.

Es una obligación de hacer, consistente en el cumplimiento de una serie de

imposiciones a cargo de los contribuyentes o responsables. Se entiende que estos
deberes son aquellos impuestos, bien en el Código Orgánico Tributario (normativa
general en el campo tributario), bien en leyes tributarias (que regulan una materia
especial), a los sujetos pasivos o terceros tendentes a la determinación de la obligación
tributaria o a la verificación y fiscalización del cumplimiento de la referida obligación.
Toda acción u omisión de los sujetos pasivos, tendentes a violar las disposiciones que
consagran dichos deberes formales, constituye incumplimiento de los mismos. Así lo
expresa el artículo 145 del Código Orgánico Tributario.”

Ahora bien, el artículo 145 del Código Orgánico Tributario (COT), establece los sujetos
en quienes recae la obligación tributaria (contribuyentes, responsables y terceros), así
como también menciona de manera general los deberes formales, los cuales son:
Inscribirse en lo registros exigidos por las normas tributarias; emitir los documentos
exigidos por las leyes tributarias especiales; exhibir y conservar los libros de comercio,
los libros y registros especiales, los documentos, entre otros; contribuir con los
funcionarios autorizados en la realización de las inspecciones y fiscalizaciones; exhibir
en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes,
documentos, comprobantes de legítima procedencia de mercancías, relacionadas con
hechos imponibles; comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria;
comunicar cualquier cambio en la situación jurídico-tributaria y cumplir con a las
resoluciones, órdenes, providencias y demás decisiones dictadas por los órganos y
autoridades tributarias.

constituye incumplimiento de los deberes formales toda acción u omisión de los

sujetos pasivos o terceros que violen las disposiciones que establecen tales deberes,
los cuales pueden estar consagrados en el propio Código, en las leyes especiales, en
sus reglamentos y en disposiciones generales de los organismos competentes… la
omisión del deber previsto en el Código Orgánico Tributario reviste el incumplimiento
de un deber formal y, en consecuencia, la configuración de una infracción tributaria
tipificada en el mismo Código.”
Por ello, quienes incumplan con los deberes formales, establecidos tanto en el Código
Orgánico Tributario (COT), leyes especiales y disposiciones emanadas de la
Administración Fiscal, estarán incurriendo en ilícitos formales y, de conformidad con lo
establecido en el COT (artículos 99 al 106, ambos inclusive), podrán ser sancionados
con: multas que oscilan entre 1 y 2.000 U.T.; además de las penas pecuniarias
establecidas en el Código, el Fisco podrá imponer: la clausura de oficina, local o
establecimiento, la revocatoria de las autorizaciones, el Comiso de las especies
gravadas sin la debida autorización y la suspensión de las actividades realizadas sin las
debidas autorizaciones.

De igual modo, si los sujetos pasivos no cumplen ni con los deberes materiales ni
formales, estipulados en la Leyes y demás disposiciones legales, es decir, si para un
hecho imponible se da la concurrencia de dos o más ilícitos tributarios, cuya pena sea
pecuniaria, se aplicará la sanción más grave, aumentada con la mitad de las otras
sanciones, y así con otros supuestos consagrados en el artículo 81 del Código Orgánico
Tributario.

Como se puede observar y para concluir, los deberes formales constituyen una
importante obligación que los sujetos pasivos deben cumplir, es decir, los
contribuyentes, responsables y terceros están obligados, además de realizar el pago
del tributo (deber material), a cumplir con los deberes formales estipulados y
establecidos tanto en el Código Orgánico Tributario, como en las leyes especiales y
demás disposiciones emitidas por la Administración Tributaria, con el fin de contribuir,
por mandato constitucional, con los fines del Estado. En consecuencia, quien incumpla
con cualquiera de estos deberes formales estará incurriendo en los ilícitos formales
contemplados en la Ley, y por ende, será objeto de sanciones pecuniarias estipuladas
en U.T. (multas), además de las de cierre, comiso, revocación y suspensión de las
autorizaciones otorgadas a los contribuyentes. Por lo tanto, en un país donde es muy
reciente la cultura tributaria, es importante tener en cuenta que además de pagar el
tributo, hay que cumplir también con las obligaciones de hacer, es decir, cumplir con
los deberes formales contemplados en el amplio ordenamiento jurídico que rige la
materia tributaria.

k) Reforma al Código Orgánico Tributario

Mediante Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.152 del 18 de noviembre de 2014, fue

publicado el Decreto N° 1.434 Con Rango Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico
Tributario, destacando entre los principales cambios, los relacionados al área
impositiva, de los cuales resaltamos los siguientes aspectos:
Sobres ilícitos tributarios formales: las sanciones sobre ilícitos forma
- Ilícitos formales relacionados con el deber de inscribirse ante la Administración
Tributaria, sanción con multa desde 50 hasta 150 UT y clausura de 5 días
continuos.
- Ilícitos formales relacionados con el deber de emitir, entregar o exigir facturas
u otros documentos, sanción con multas desde 5 hasta 150 UT y clausura de 5 a
10 días dependiendo del ilícito cometido.
- Ilícitos formales relacionados con la obligación de llevar libros y registros
contables y todos los demás libros y registros especiales, sanción con multa
hasta de 150 UT y clausura hasta por 10 días dependiendo del ilícito cometido.
- Ilícitos formales relacionados con el deber de presentar declaraciones y
comunicaciones, sanción con multas de hasta 150 UT y clausura hasta por 10
días, dependiendo del ilícito cometido; para el caso de no presentar
declaraciones de las inversiones en jurisdicciones de baja imposición fiscal la
multa está prevista desde 1.000 a 2.000 Unidades Tributarias.
- Ilícitos formales relacionados con el cumplimiento del deber de permitir el
control de la administración tributaria, sanción con multas desde 100 UT
unidades tributarias hasta 1.000 UT unidades tributarias, clausuras hasta por 10
días y suspensión o revocación de permisos o licencias según corresponda.
- Ilícitos relacionados con el deber de informar y comparecer ante la
Administración Tributaria, sanción con multas de hasta 1.000 UT.
- Ilícitos tributarios relacionados con el desacato de órdenes de la Administración
tributaria, sanción con multas de quinientas 500 a 1.000 unidades tributarias.
- Ilícitos tributarios relativos a actividades sometidas a autorización, sanción con
multa de 1.000 UT unidades tributarias y comiso de las especies o bienes
relacionados con la industria clandestina.

Sobre los contribuyentes especiales:

Cuando los ilícitos formales sean cometidos por contribuyentes calificados como
especiales por la Administración Tributaria, las sanciones pecuniarias aplicables
serán aumentadas en un 200%.

Sobre multas por pagar con retraso:

- Pagar con retraso los tributos debidos en el término de un año, contado desde
la fecha en que debió cumplir la obligación tributaria, será sancionado con
multa del 0,28% del monto adeudado por cada día de retraso hasta un máximo
del cien por ciento 100%.
- Pagar con retraso los tributos debidos fuera del término de un año, contado
desde la fecha en que debió cumplir la obligación tributaria, será sancionado y
adicionalmente con una cantidad del 50% del monto adeudado y 150% del
monto adeudado si el retraso Fuera de 2 años.

Multa por omisión de declaración:

Cuando la administración tributaria efectúe determinaciones conforme al
procedimiento de recaudación en caso de omisión de declaraciones, impondrá
multa del 30%.
 Multa, Allanamiento y devoluciones o reintegros indebidos:
El artículo 112 modifica el porcentaje del tributo omitido que comprende la multa al
establecerla del 100% al 300%.

Referido al allanamiento, La multa por aceptar y pagar el reparo establecido por la

administración tributaria pasó al 30% del monto del reparo. Así mismo quien
obtenga devoluciones o reintegros será sancionado con multa del 100% al 500%.

Sobre la prescripción
Se modifica el texto del artículo 55 y se incrementa el lapso de prescripción de
cuatro a 06 años. El artículo 56 también sufre una modificación considerable al
incrementar la prescripción de 6 a 10 años, Igualmente la prescripción de la acción
para imponer penas restrictivas de la libertad se incrementó a 10 años. Sin
embargo, se establecen prescripciones variables según el tipo de ilícito cometido
que esté sujeto a la imposición de sanciones restrictivas de la libertad.

Incumplimiento de pago de anticipos:

Por omitir el pago de anticipos a que está obligado, con el 100% de los anticipos
omitidos. Así mismo, por incurrir en retraso del pago de anticipos, con el 0,05% de
los anticipos omitidos por cada día de retraso hasta un máximo de 100%.

Obligaciones De Retener, Percibir O Enterar Tributos

Serán sancionados:

- Por no retener o no percibir con el 500% del tributo no retenido o percibido.

- Por retener o percibir menos de lo que corresponde con el 100%.
- Por enterar las cantidades retenidas o percibidas fuera del plazo establecido en
las normas correspondientes con multa del 5% de los tributos percibidos o
retenidos por cada día de retraso hasta un máximo de 100 días.
- Por no enterar las cantidades percibidas o retenidas en las oficinas receptoras
de fondos nacionales con multa de 1.000% del monto de las referidas
cantidades sin perjuicio de la aplicación de penas privativas de libertad.
- Se excluyen a la República, Gobernaciones y Alcaldías de estas sanciones y se
establece para ellas multa de 200 a 1.000 UT.

Nuevo Ilícito Penal y Defraudación:

Se incluye un nuevo ilícito tributario penal constituido por la instigación pública al
incumplimiento de la normativa tributaria, se sanciona dicho delito con pena
restrictiva de la libertad de 1 a 5 años

Procedimiento de verificación y de intimación:

Mediante el artículo 185, establece que cuando la administración, al momento de
practicar una verificación de declaraciones, constate diferencias en los tributos
auto-liquidados o en las cantidades pagadas a cuenta de tributos, la sanción
aplicable no será del 10% sino del 20% del tributo o cantidad a cuenta de tributos
omitidos.
Sobre los procesos de intimación, establece que al día siguiente del vencimiento del
plazo legal para el cumplimiento voluntario de una obligación tributaria, la
administración puede intimar al deudor a pagar las cantidades debidas, un recargo
del 10%, dentro de los 5 días continuos siguientes a su notificación.