TEMA 36: TRIBUTACIÓN ADUANERA (IV)

1 INTRODUCCIÓN DE MERCANCÍAS EN EL TERRITORIO ADUANERO DE LA UNIÓN:

DECLARACIÓN SUMARIA DE ENTRADA
2 PRESENTACIÓN, DESCARGA Y EXAMEN DE LAS MERCANCÍAS
3 MERCANCÍAS EN DEPÓSITO TEMPORAL
4 DESPACHO A LIBRE PRÁCTICA
5 LEVANTE DE LAS MERCANCÍAS
6 EXPORTACIÓN
7 REGÍMENES ESPECIALES: DE TRÁNSITO, DE DEPÓSITO, DE DESTINOS
ESPECIALES Y DE PERFECCIONAMIENTO
8 ABANDONO Y DESTRUCCIÓN DE MERCANCÍAS
9 EL CONTROL A POSTERIORI DE LAS DECLARACIONES ADUANERAS

1. INTRODUCCIÓN DE MERCANCÍAS EN EL TERRITORIO ADUANERO DE LA UNIÓN:

DECLARACIÓN SUMARIA DE ENTRADA

La normativa aduanera está constituida por el Reglamento 952/2013, del Parlamento Europeo
y el Consejo, por el que se establece el Código Aduanero de la Unión (en adelante CAU), siendo
de aplicación el Reglamento Delegado 2015/2446 de la Comisión, y el Reglamento de Ejecución
2015/2447 de la Comisión.

En el artículo 127 CAU se indica que las mercancías introducidas en el territorio aduanero de la
Unión (en adelante, TAU) deberán declararse en una declaración sumaria de entrada (acto por
el que una persona informa a las autoridades aduaneras de que determinadas mercancías van
a ser introducidas en el TAU).

Será presentada en la aduana de primera entrada, aunque las autoridades aduaneras podrán
autorizar que se presente en otra aduana, siempre que esta comunique inmediatamente a la
aduana de primera entrada o ponga a su disposición por vía electrónica los datos necesarios.

El artículo 130 CAU señala que la aduana de primera entrada podrá sustituir la declaración
sumaria de entrada respecto de las mercancías para las cuales se haya presentado una
declaración en aduana o una declaración de depósito temporal.

2. PRESENTACIÓN, DESCARGA Y EXAMEN DE LAS MERCANCÍAS

Según el artículo 139 CAU, las mercancías que entren en el TAU serán presentadas en aduana
por la persona que las introduzca en dicho territorio, su representante o, si procede, por la
persona que asumió la responsabilidad por el transporte tras su introducción. También podrá
efectuarse por:
• Toda persona que incluya inmediatamente las mercancías en un régimen aduanero.
• El titular de una autorización para el funcionamiento de almacenes de depósito.
• Toda persona que realice una actividad en zona franca.
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Sin perjuicio de estas obligaciones, la presentación de las mercancías podrá ser efectuada en
su lugar por una de las siguientes personas:

a) Toda persona que incluya inmediatamente las mercancías en un régimen aduanero;

b) El titular de una autorización para el funcionamiento de almacenes de depósito o toda
persona que realice una actividad en una zona franca.

El artículo 140 CAU indica que solo se podrán descargar las mercancías del medio de
transporte en que se hallen, previa autorización de las autoridades aduaneras, en los lugares
designados o autorizados por dichas autoridades. No se exigirá dicha autorización en caso de
peligro inminente que requiera la inmediata descarga de la totalidad o parte de las mercancías.

Las autoridades aduaneras podrán exigir en cualquier momento que las mercancías sean
descargadas y desembaladas con objeto de examinarlas, tomando muestras o examinando los
medios de transporte en que se hallen.

3. MERCANCÍAS EN DEPÓSITO TEMPORAL (art. 144 a 149 CAU)

Las mercancías no pertenecientes a la Unión se mantendrán en depósito temporal a partir del

momento de su presentación en Aduana, y estarán cubiertas por una declaración de depósito
temporal. Esta declaración será presentada por la persona que las introduzca en dicho
territorio, su representante o la persona que asumió la responsabilidad por el transporte tras
su introducción.

Las mercancías que se encuentren en depósito temporal se almacenarán únicamente en

almacenes de depósito temporal o, en casos justificados, en otros lugares designados o
autorizados por las autoridades aduaneras.

Estas mercancías no podrán ser objeto de más manipulaciones que las destinadas a garantizar
su conservación, sin modificar su presentación ni características técnicas.

Para la explotación de almacenes de depósito temporal se requerirá autorización de las

autoridades aduaneras, no siendo necesaria cuando el operador del almacén de depósito
temporal sea la propia autoridad aduanera.

Las mercancías no pertenecientes a la Unión que se encuentren en depósito temporal se

incluirán en un régimen aduanero o se reexportarán antes de que transcurran 90 días.

4. DESPACHO A LIBRE PRÁCTICA

El artículo 5.6 CAU, indica que el régimen aduanero es cualquiera de los regímenes en los que
se pueden incluirse las mercancías con arreglo al código: despacho a libre práctica, regímenes
especiales y exportación.

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El artículo 201 CAU indica que las mercancías no pertenecientes a la Unión destinadas a ser
introducidas en el mercado de la Unión o destinadas a su utilización o consumo privado dentro
de esta última se incluirán en el régimen del despacho a libre práctica.

La inclusión en este régimen implica la percepción de los derechos de importación debidos y de

los demás gravámenes exigibles, así como la aplicación de las medidas de política comercial y
de las prohibiciones y restricciones que procedan, y el cumplimiento de las demás formalidades
aduaneras. El despacho a libre práctica confiere a las mercancías el estatuto aduanero de
mercancía de la Unión.

En estos supuestos se prevé la reducción o eliminación de los derechos de importación que

pudieran devengarse:

• Mercancías de retorno (Artículo 203 CAU). Previa solicitud, quedan exentas de derechos
de importación las mercancías no pertenecientes a la Unión que, tras haber sido
exportadas fuera del TAU se reintroduzcan y declaren para su despacho a libre práctica en
3 años. Es necesario que las mercancías se devuelvan en el mismo estado en el que
fueron exportadas.
• Pesca marítima y productos extraídos del mar (Artículo 208 CAU). Sin perjuicio de lo
dispuesto para las productos enteramente obtenidos en un país o territorio, estarán
exentos del pago del derecho de importación:

à Productos de la pesca marítima y extraídos de aguas territoriales de un país o territorio

situado fuera del TAU por buques matriculados en un Estado Miembro y que enarbolen
pabellón de dicho Estado.
à Productos obtenidos a partir de los productos anteriores a bordo de buques factoría que
cumplan los requisitos de los buques del párrafo anterior.

5. LEVANTE DE LAS MERCANCÍAS

El levante de una mercancía, según el artículo 4.26 CAU, es el acto por el que las autoridades
aduaneras pongan las mercancías a disposición de los fines concretos del régimen aduanero en
el que se hayan incluido.

Según el artículo 194 CAU, cuando se reúnan las condiciones de inclusión en el régimen de que
se trate y siempre que las mercancías no sean objeto de medidas de prohibición o restricción,
las autoridades aduaneras autorizarán el levante de las mercancías en cuanto se hayan
comprobado, o admitido sin comprobación, los datos de la declaración en aduana, así como
cuando la comprobación no haya podido concluir en un plazo razonable y la presencia de la
mercancía a efectos de dicha comprobación ya no sea necesaria.

El levante se concederá de una sola vez para la totalidad de las mercancías que sean objeto de
una misma declaración.

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El artículo 195 CAU establece que cuando la inclusión de mercancías en un régimen aduanero
implique el nacimiento de una deuda aduanera, solo se podrá conceder el levante de las
mercancías cuando haya sido pagado o garantizado el importe de la deuda aduanera.

6. EXPORTACIÓN

Según el artículo 269 CAU, este régimen permite la salida de una mercancía comunitaria fuera
del TAU, pudiendo incluirse todas las mercancías destinadas a ser exportadas salvo:

• Las incluidas en el perfeccionamiento pasivo.

• Las incluidas en el régimen de tránsito interno.
• Las que salgan temporalmente del TAU de conformidad con el artículo 155.
• Las que salgan del TAU después de incluirse en el régimen de destino final.
• Las exentas de IVA o Impuestos Especiales entregadas para el avituallamiento.

El artículo 263 CAU establece que las mercancías que vayan a salir del TAU irán amparadas por
una declaración previa a la salida que se presentará en la aduana competente, pudiendo ser:

• Declaración normal en aduana.

• Declaración de reexportación para mercancías no pertenecientes a la Unión.
• Declaración sumaria de salida cuando no se presenten las anteriores.

El artículo 267 CAU establece que las mercancías que vayan a salir del TAU están sujetas a
vigilancia aduanera y podrán ser objeto de controles aduaneros, y serán presentadas en
aduana en el momento de la salida por la persona que saque las mercancías del TAU, su
representante o la persona que asuma la responsabilidad de transporte las mercancías antes
de su salida.

7. REGÍMENES ESPECIALES:DE TRÁNSITO, DEPÓSITO, DESTINOS

ESPECIALES Y DE PERFECCIONAMIENTO
El artículo 210 CAU establece las siguientes categorías de regímenes especiales:

• El tránsito, que incluye el tránsito interno y el externo.

• El depósito, que incluye el depósito aduanero y las zonas francas.
• Destinos especiales, que incluye la importación temporal y el destino final.
• El perfeccionamiento, que incluye el perfeccionamiento activo y el pasivo.

El artículo 215 CAU dispone que un régimen especial se ultimará cuando las mercancías
incluidas en dicho régimen, o los productos transformados, se incluyan en otro régimen
aduanero posterior, hayan salido del TAU, se hayan destruido sin producir residuos o se
abandonen en favor del Estado.

Régimen de tránsito

è Tránsito externo

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Según el artículo 226 CAU, permite la circulación de un punto a otro dentro del TAU de
mercancías no pertenecientes a la Unión, sin que estén sujetas a derechos de importación,
demás gravámenes ni a medidas de política comercial; y de mercancías de la Unión, en
determinados casos.

El artículo 234 CAU establece que este régimen se aplicará a las mercancías que circulen a
través de un país situado fuera del TAU cuando:

• Se prevea en un acuerdo internacional.

• El paso a través de dicho país se efectúe al amparo de un título único de transporte,
expedido en el TAU.

è Tránsito interno
Según el artículo 227 CAU, permite la circulación de un punto a otro dentro del TAU, pasando
por un país situado fuera de dicho territorio, de mercancías comunitarias sin que su estatuto
aduanero se modifique. Esta circulación podrá efectuarse al amparo de los documentos
anteriormente referidos para el régimen de tránsito externo.

El régimen de tránsito habrá finalizado cuando las mercancías incluidas en dicho régimen y la
información requerida estén disponibles en la aduana de destino, de conformidad con la
legislación aduanera.

Régimen de depósito

è Depósito aduanero
Según el artículo 237 CAU este régimen permitirá el almacenamiento de un depósito en el TAU
de mercancías no pertenecientes a la Unión, sin que estén sujetas a derechos de importación,
a otros gravámenes ni a medidas de política comercial; y de mercancías de la Unión, que
podrán incluirse en el régimen de depósito aduanero o de zona franca.

La duración de la estancia de las mercancías en el régimen de depósito no tendrá límite, según

el artículo 238 CAU, aunque excepcionalmente las autoridades podrán fijar un plazo antes de
cuya expiración el depositante deberá ultimar el régimen de depósito.

El artículo 240 CAU define los depósitos aduaneros como instalaciones o lugares autorizados
por las autoridades aduaneras y bajo supervisión aduanera en los que podrán ser depositadas
las mercancías no pertenecientes a la Unión. Pueden ser tanto públicos (de tipo I y de tipo II),
utilizados por cualquier persona, como privados, utilizados por el titular de la autorización.

Cuando exista una necesidad económica y ello no comprometa la vigilancia aduanera, las
autoridades aduaneras podrán autorizar:

• El almacenamiento de mercancías de la Unión en un almacén que sirva de depósito

aduanero.
• La realización del perfeccionamiento de mercancías en régimen de perfeccionamiento
activo o de destino final dentro de un depósito aduanero.
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En ambos casos, las mercancías no estarán incluidas en el régimen de depósito aduanero.

è Zonas francas
El artículo 243 CAU dispone que los Estados Miembros podrán designar determinadas partes
del TAU como zonas francas, fijar su perímetro y definir los puntos de acceso y salida de ella,
los cuales estarán sometidos a la vigilancia aduanera.

Las mercancías de la Unión, según el artículo 246 CAU, podrán ser introducidas, almacenadas,
transformadas, trasladadas, utilizadas o consumidas en una zona franca, no considerándose
incluidas en este régimen.

Las mercancías no comunitarias, por su parte, podrán ser despachadas a libre práctica, ser
incluidas en el régimen de perfeccionamiento activo, importación temporal o de destino final, o
ser objeto de manipulaciones usuales.

Régimen de destinos especiales

è Importación temporal
El artículo 250 CAU establece que este régimen permitirá que las mercancías no pertenecientes
a la Unión destinadas a la reexportación puedan ser objeto de un destino especial en el TAU
con exención total o parcial de derechos de importación, sin estar sometidas a otros
gravámenes ni medidas de política comercial. Se utilizará cuando:

a) No esté previsto que las mercancías sufran cambio alguno, a excepción de la depreciación
normal.
b) Sea posible garantizar la identificación de las mercancías incluidas en el régimen o, en el
caso de mercancías equivalentes, cuando sea posible comprobar el cumplimiento de las
condiciones estipuladas para estas.
c) Que el titular esté establecido fuera del TAU.
d) Que se cumplan las condiciones de la legislación aduanera para la exención total o parcial
de derechos.

Según el artículo 251 CAU el plazo máximo de permanencia en el régimen será de 24 meses,
aunque las autoridades aduaneras podrán prorrogarlo a petición del titular de la autorización
siempre que el tiempo total no sea superior a 10 años.

Distinguimos entre la importación temporal con exención total o parcial de derechos de

importación. La exención total se establece en los artículos 207 y siguientes del Reglamento
Delegado 2015/2446 de la Comisión. La exención parcial según el artículo 206.1 del
Reglamento Delegado se concederá respecto de las mercancías que no cumplan los requisitos
necesarios para la exención total, a condición de que se abone el importe de los derechos de
importación temporal al ultimarse el régimen.

è Destino final

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El artículo 254 CAU establece que en el marco del régimen de destino final, las mercancías
podrán ser despachadas a libre práctica con exención de derechos o con un tipo reducido de
derechos atendiendo a su destino especial.

Si las mercancías están en una fase de producción que solo permita su uso para el destino final
indicado, las autoridades aduaneras establecerán en la autorización las condiciones en que se
considerará que las mercancías se han utilizado para los fines establecidos a efectos de la
aplicación de la exención de derechos o del tipo reducido.

Régimen de perfeccionamiento
Se elimina el régimen de transformación bajo control aduanero, incluyendo sus operaciones en
el perfeccionamiento activo, el cual podrá ultimarse ahora tanto con la reexportación de las
mercancías transformadas, como mediante el despacho a libre práctica de las mismas.

El artículo 256 CAU dispone que en el régimen de perfeccionamiento activo podrán incluirse las
mercancías no pertenecientes a la Unión que podrán ser utilizadas dentro del TAU en una o
más operaciones de transformación sin que estén sujetas a derechos de importación, a otros
gravámenes ni a medidas de política comercial, siempre que las mercancías no pertenecientes
a la Unión puedan ser identificadas en los productos transformados, salvo que se cumplan las
condiciones para el uso de mercancías equivalentes.

En el artículo 259 CAU se establece que en el régimen de perfeccionamiento pasivo, las

mercancías de la Unión pueden exportarse temporalmente fuera del TAU a fin de ser objeto de
operaciones de transformación. Los productos transformados resultantes de dicha
transformación podrán ser despachados a libre práctica con exención total o parcial de
derechos de importación, previa solicitud del titular de la autorización o de cualquier otra
persona establecida en el TAU con el consentimiento de dicho titular.

8. ABANDONO Y DESTRUCCIÓN DE MERCANCÍAS

El artículo 197 CAU dispone que cuando las autoridades aduaneras tengan motivos razonables
para ello, podrán disponer que se destruyan las mercancías presentadas en Aduana informando
de ello a su titular. Los costes de destrucción correrán a cargo de este.

Según el artículo 198 CAU, las autoridades aduaneras adoptarán las medidas necesarias,
incluidos el decomiso y la venta o destrucción para disponer de las mercancías cuando:
a) Se han incumplido obligaciones establecidas en la legislación aduanera
b) Se sustraigan las mercancías a la vigilancia aduanera.
c) No pueda procederse al levante de las mercancías.
d) Las mercancías no se retiren en un plazo razonable tras concederse el levante.
e) Se compruebe que las mercancías no cumplan las condiciones para su levante.
f) Las mercancías se abandonen en beneficio del Estado.

Según el artículo 199 CAU las mercancías no pertenecientes a la Unión y las mercancías
incluidas en el régimen de destino final podrán, con la autorización previa de las autoridades

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aduaneras, ser abandonadas en beneficio del Estado por el titular del régimen o por el titular
de las mercancías.

Este abandono puede ser expreso o tácito, siendo expreso cuando se solicita por escrito siendo
autorizado por las autoridades aduaneras, y tácito cuando se deduzca de actos del interesado.

El abandono liberará al declarante del pago de los derechos a la importación que puedan
exigirse, pero no de las sanciones que pudieran ser aplicadas.

9. EL CONTROL A POSTERIORI DE LAS DECLARACIONES ADUANERAS

El artículo 170 CAU establece que la declaración en aduana podrá ser presentada por toda
persona que pueda facilitar toda la información que se exija para la aplicación de las
disposiciones que regulan el régimen aduanero respecto del que se declaren las mercancías,
aunque si impone obligaciones particulares a una persona concreta, la declaración deberá ser
presentada por dicha persona o su representante.

Según el artículo 172 CAU, las declaraciones en aduana que cumplan los requisitos
establecidos serán admitidas inmediatamente, siempre que las mercancías a las que se
refieran hayan sido presentadas. La fecha de admisión de la declaración será la que debe
utilizarse para la aplicación de las disposiciones que regulan el régimen aduanero para el que
se declaren las mercancías.

Previa solicitud, el declarante podrá rectificar (artículo 173 CAU) uno o más datos de la
declaración en aduana después de que esta haya sido admitida.

El artículo 174 CAU dispone que las autoridades aduaneras invalidarán una declaración en
aduana ya admitida cuando se hayan cerciorado de que:
a) Las mercancías van a incluirse inmediatamente en otro régimen aduanero.
b) La inclusión de las mercancías en el régimen aduanero para el que fueron declaradas ya
no está justificada.

Salvo que se disponga lo contrario, la declaración en aduana no será invalidada después de

que se haya procedido al levante de las mercancías.

Además, de acuerdo con el artículo 188 CAU, las autoridades aduaneras, a efectos de
comprobar la exactitud de los datos contenidos en una declaración en aduana que haya sido
admitida, podrán:
a) Examinar la declaración y los documentos justificativos.
b) Exigir al declarante que facilite otros documentos.
c) Examinar las mercancías.
d) Tomar muestras para análisis o para un examen pormenorizado de las mercancías.