Universidad Abierta y a Distancia de México

Licenciatura en Derecho

M13_Administración Tributaria

Profesor: Alberto Vega Hernández

Unidad 3. El ilícito tributario

Sesión 5. Infracciones y sanciones

Actividad 1. Infracciones y sanciones

Actividad 2. Multas

Actividad Integradora. Análisis de caso

Mario Arturo Alvarado Salazar

5 de agosto de 2020
 Actividad 1

1. Lee, en el texto de apoyo, los apartados desde “El ilícito tributario” hasta “Sanciones”.
2. Consulta el Código Fiscal Federal en el título IV, capítulo I.
3. A partir del cuadro presentado, relaciona las infracciones señaladas en el Código con
su clasificación doctrinal.

Clasificación
doctrinaria de las Artículos Ejemplo Sanción
infracciones
Infracciones por omitir Multa del 20% al 25% de las
contribuciones por error contribuciones omitidas.
De omisión Artículos 76, 78. aritmético en las
Declaraciones.

El incumplimiento de De $980.00 a $12,240.00, tratándose de

obligaciones sustantivas y declaraciones, por cada una de las
formales a cargo del obligaciones no declaradas.
responsable; incluyen la falta
En su defecto lo que determine el
de presentación de
Artículos 79, 81, artículo 82, fracción I del CFF.
De comisión declaraciones, solicitudes,
83, 84. avisos o constancias, así
como la presentación de
declaraciones con errores o
incompletas, o en forma
distinta a la que exige la ley.

No presentar la declaración Multa de $980.00 a $12,240.00,

anual del impuesto sobre la tratándose de declaraciones, por cada
Instantáneas Artículo 81.
renta, cuando se tenga una de las obligaciones no declaradas.
obligación de hacerlo.
No llevar la contabilidad A quien cometa las infracciones
cuando se esté obligado. relacionadas con la obligación de llevar
contabilidad a que se refiere el Artículo
Artículo 83, 83, se impondrán las siguientes
Continuas
fracción I. sanciones:
I. De $1,070.00 a $10,670.00, a la
comprendida en la fracción I.
Continuadas 99, 109 Declarar en un ejercicio fiscal Será sancionado con las mismas penas
ingresos menores a los del delito de defraudación fiscal. Art
realmente percibidos, en otro 109 CFF.
ejercicio declarar sus
ingresos correctamente, para
volver a declarar
posteriormente en otro
 ejercicio, ingresos menores a
los percibidos y así
sucesivamente.
No efectuar el pago De $1,400.00 a $34,730.00, tratándose
provisional del impuesto al de la señalada en la fracción III, por
valor agregado. cada
Requerimiento, fracción III, De
$17,370.00 a $34,730.00, respecto de la
señalada en la fracción IV, salvo
Simples Artículo 81 tratándose de contribuyentes que de
conformidad con la Ley del Impuesto
sobre la Renta, estén obligados a
efectuar pagos provisionales
trimestrales o cuatrimestrales,
supuestos en los que la multa será de
$1,730.00 a $10,410.00.

No llevar la contabilidad De $920.00 a $12,100.00, a la señalada

cuando se está obligado, en la fracción VI CFF, De $1,520.00 a
implica no hacer los asientos $15,140.00, a la comprendida en la
dentro de los plazos legales; fracción I.
no conservarla a disposición
Complejas Artículo 83, 85
de las autoridades; omitir
ingresos; no presentar sus
declaraciones
correspondientes en forma
correcta.
No expedir o no entregar Multa de $2,140.00 a $10,670.00.
comprobante de sus Fracción VII del artículo 84, para casos
76, 78, 79, 81, 83, actividades, cuando las previsto en al artículo 83 CFF.
Leves
84, 85, 86, CFF. disposiciones fiscales lo
establezcan, o expedirlos sin
requisitos fiscales.

87, 89, 96, 97, 98, Colaborar en la alteración o la Artículo 90. Se sancionará con una
102, 103, 105, inscripción de cuentas, multa de $35,000.00 a $55,000.00, a
Graves 107, 108, 109, asientos o datos falsos en la quien cometa las infracciones a las
113, 114, 115, contabilidad o en los disposiciones fiscales a que se refiere el
CFF. documentos que se expidan. artículo 89 de este Código.
87, 89, 96, 97, 98, Colaborar en la alteración o la Artículo 90. Se sancionará con una
102, 103, 105, inscripción de cuentas, multa de $35,000.00 a $55,000.00, a
Administrativas
107, 108, 109, asientos o datos falsos en la quien cometa las infracciones a las
fiscales
113, 114, 115, contabilidad o en los disposiciones fiscales a que se refiere el
CFF. documentos que se expidan. artículo 89 de este Código.
Administrativas no 81-88 Presentar declaración fiscal Para la señalada en la fracción I:
fiscales extemporánea a) De $1,400.00 a $17,370.00,
tratándose de declaraciones, por cada
una de las obligaciones no declaradas.
 Si dentro de los seis meses siguientes a
la fecha en que se presentó la
declaración por la cual se impuso la
multa, el contribuyente presenta
declaración complementaria de aquella,
declarando contribuciones adicionales,
por dicha declaración también se
aplicará la multa a que se refiere este
inciso.
b) De $1,400.00 a $34,730.00, por cada
obligación a que esté afecto, al
presentar una declaración, solicitud,
aviso o constancia, fuera del plazo
señalado en el requerimiento o por su
incumplimiento.
c) De $13,3300.00 a $26,640.00, por no
presentar el aviso a que se refiere el
primer párrafo del artículo 23 de este
Código.
Con ánimo de lucro adquiera, El encubrimiento señalado en el ejemplo
reciba, traslade u oculte el se sanciona de tres meses a seis años
objeto del delito a sabiendas de prisión.
96, 97, 98, 102,
de que provenía de éste, o si
103, 105, 107,
Judiciales de acuerdo con las
108, 109, 113,
circunstancias debía presumir
114, 115. CFF.
su ilegítima procedencia, o
ayude a otro a los mismos
fines.
Actividad 2

1. Concluye la lectura del texto de apoyo.

2. Investiga, tanto en doctrina como en jurisprudencias de la Suprema Corte de Justicia
de la Nación y del Tribunal Federal de Justicia Administrativa, las características de las
multas fijas y relaciónalas con el artículo 22 constitucional.
3. Enumera estas características y señala la constitucionalidad de cada una.

El Código Fiscal de la Federación establece en su último párrafo del Artículo 2º que las
sanciones son accesorios de las contribuciones y participan de la naturaleza de éstas, por lo
que la multa, al ser una sanción, se considera accesorio de la contribución y participa de su
naturaleza. En el sistema jurídico fiscal existen las siguientes multas:

Multas fijas: Es decir, que tienen una cantidad determinada.

Multas variables: Oscilan entre un mínimo y un máximo, según la gravedad de la infracción.

Un aspecto importante en este tema de infracciones y sanciones es el establecido en el

texto constitucional en el Artículo 22, el cual señala: Quedan prohibidas las penas de
muerte, de mutilación, de infamia, la marca, los azotes, los palos, el tormento de cualquier
especie, la multa excesiva, la confiscación de bienes y cualesquiera otras penas inusitadas y
trascendentales. Toda pena deberá ser proporcional al delito que sancione y al bien jurídico
afectado

El Código Fiscal de la Federación contiene sanciones en cantidad fija y en porcentaje; la

Suprema Corte de Justicia de la Nación, establece que las leyes, al establecer multas deben
contener las reglas adecuadas para que las autoridades impositoras tengan la posibilidad de
fijar su monto o cuantía, tomando en cuenta la gravedad de la infracción, la capacidad
económica del infractor, la reincidencia de éste en la conducta que la motiva y, en fin, todas
aquellas circunstancias que tiendan a individualizar dicha sanción.
El establecimiento de multas fijas es contrario a estas disposiciones constitucionales, por
cuanto al aplicarse a todos por igual, de manera invariable e inflexible, propicia excesos
autoritarios y tratamiento desproporcionado a los particulares. Amparo en revisión 2071/93.
—Grupo de Consultores Metropolitanos, S.A. de C.V. —24 de abril de 1995. —Unanimidad
de once votos. —Ponente: Juventino V. Castro y Castro. —Secretario: Indalfer Infante
González.

Asimismo, las autoridades fiscales que impongan una multa para el contribuyente infractor
de la disposición legal deben de tomar en cuenta los siguientes aspectos, para que la
imposición de la multa sea lo más apegada a derecho:

 Gravedad de la infracción.
 Capacidad económica del infractor.
 La reincidencia de éste en el la conducta que la motiva.
 Así como todas aquellas circunstancias que permitan a la autoridad fiscal
individualizar la sanción que impondrá.

Todo lo que pemrita fijar o individualizar el monto de la multa al caso concreto. No se

puede aplicar una multa similar porque siempre debe tomar en cuenta los cuatro puntos
mencionados.

Bajo la jurisprudencia del Pleno de la SCJN, deben reformarse todas aquellas normas
que contengan la figura de la multa fija, bien sea en porcentaje o cantidad de dinero. En
ambos casos, no deja de tener la característica fija.

En relación con este tema la Segunda Sala de la SCJN se pronunció respecto de las
multas contenidas en las leyes, en donde se determina la pena económica sobre un
parámetro que dispone la propia norma al indicar una cantidad mínima y máxima.
 Actividad integradora

1. Espera el caso proporcionado por tu docente en línea.

2. En un documento de texto, identifica los siguientes elementos:
o Infracción
o Sanción
o Multa

Investiga en doctrina cuáles son las 2 infracciones más comunes que determina la autoridad
fiscal, las cuales deben de estar contemplada en el Título IV, Capítulo I del Código Fiscal de
la Federación, elabora un cuadro con las siguientes columnas:

a) Infracción

b) Sanción, es decir señalar la clase de sanción en particular que se está aplicando y

cuál es el mínimo y máximo.

c) Jurisprudencia relacionada.

Infracción Sanción Jurisprudencia

Oponerse a En atención al Artículo 86, A quien 2a. CXCV/2007
que se cometa las infracciones relacionadas con el
realice la ejercicio de las facultades de comprobación MULTA FISCAL. TRATÁNDOSE DE LA
visita a que se refiere el Artículo 85, se impondrán PREVISTA EN LA FRACCIÓN I DEL ARTÍCULO
domiciliaria las siguientes multas; 86 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN,
(Artículo 85, LA GARANTÍA DE AUDIENCIA PUEDE
fracción II I. De $17,370.00 a $52,120.00, a la OTORGARSE CON POSTERIORIDAD A SU
del Código IMPOSICIÓN.
comprendida en la fracción I.
Fiscal de la
Federación)
Las obligaciones formales que el Código Fiscal de
la Federación impone a los particulares están
estrechamente vinculadas con la obligación
sustantiva, es decir, con la de pagar
contribuciones, pues aquéllas constituyen deberes
que se establecen en interés de la tributación, en
tanto que permiten a las autoridades fiscales,
entre otras cuestiones, conocer la capacidad
contributiva de los gobernados y, en
 consecuencia, determinar sus obligaciones
sustantivas. Atento a lo anterior, resulta indudable
que respecto de la multa prevista en el artículo 86,
fracción I, del código indicado, no rige la garantía
de previa audiencia, pues la infracción establecida
en éste se vincula directamente con la obligación
de pagar las contribuciones que el Estado impone
de manera imperativa y unilateral, por lo que el
derecho fundamental establecido en el segundo
párrafo del artículo 14 de la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos se respeta si se
establece la oportunidad de que la persona
afectada pueda ser escuchada en su defensa con
posterioridad a la imposición de la multa, tomando
en consideración además que por este motivo no
se puede considerar como un acto privativo.
No presentar En atención al Artículo 82, a quien Tesis: XXI.2o.P.A.52 A
declaración cometa las infracciones relacionadas
anual del con la obligación de presentar
MULTA FISCAL MÍNIMA. PARA LA DEBIDA
Impuesto declaraciones, solicitudes,
FUNDAMENTACIÓN Y MOTIVACIÓN DE LA
Sobre la documentación, avisos o información;
IMPUESTA EN TÉRMINOS DEL ARTÍCULO 82,
Renta ni del con la expedición de comprobantes
FRACCIÓN I, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA
Impuesto del fiscales digitales por Internet o de
FEDERACIÓN, A PARTIR DE LA REFORMA
Valor constancias y con el ingreso de
PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE LA
Agregado información a través de la página de
FEDERACIÓN EL 5 DE ENERO DE 2004, ES
(Artículo 81, Internet del Servicio de Administración
NECESARIO CITAR EL ARTÍCULO SEGUNDO,
fracción I del Tributaria a que se refiere el artículo 81
FRACCIÓN III, DEL DECRETO DE ÉSTA Y
Código Fiscal de este Código, se impondrán las
TRANSCRIBIR LA PARTE CONDUCENTE DE
de la siguientes multas:
LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL QUE
Federación) I. Para la señalada en la fracción I:
ACTUALIZÓ LAS CANTIDADES DE AQUEL
a) De $1,400.00 a $17,370.00,
NUMERAL.
tratándose de declaraciones, por cada
una de las obligaciones no declaradas.
Si dentro de los seis meses siguientes a
De la evolución histórica legislativa del artículo 82,
la fecha en que se presentó la
fracción I, del Código Fiscal de la Federación,
declaración por la cual se impuso la
concretamente de la reforma publicada en el
multa, el contribuyente presenta
Diario Oficial de la Federación el 5 de enero de
declaración complementaria de aquélla,
2004 se advierte que el citado precepto no se
declarando contribuciones adicionales,
incluyó en alguno de los apartados de reformas,
por dicha declaración también se
adiciones o derogaciones del decreto respectivo,
aplicará la multa a que se refiere este
sino en su artículo segundo, fracción III, que alude
inciso.
a las disposiciones transitorias del citado
ordenamiento, en donde se establece
b) De $1,400.00 a $34,730.00, por cada
expresamente que las cantidades a que se
obligación a que esté afecto, al
refieren, entre otros preceptos, el mencionado en
presentar una declaración, solicitud,
primer término, serían las establecidas en el
aviso o constancia, fuera del plazo
anexo 5 de la Resolución Miscelánea Fiscal para
señalado en el requerimiento o por su
2003, publicado en el Diario Oficial de la
incumplimiento.
Federación el 21 de noviembre de 2003, que
habían sido actualizadas de conformidad con el
c) De $13,330.00 a $26,640.00, por no
artículo 17-B del propio código, vigente hasta el
presentar el aviso a que se refiere el
primer párrafo del artículo 23 de este
Código.
d) De $14,230.00 a $28,490.00, por no
presentar las declaraciones en los
medios electrónicos estando obligado a
ello, presentarlas fuera del plazo o no
cumplir con los requerimientos de las
autoridades fiscales para presentarlas o
cumplirlos fuera de los plazos señalados
en los mismos.
e) De $1,430.00 a $4,560.00, en los
demás documentos.
31 de diciembre de 2003. En estas condiciones, a
fin de cumplir con los requisitos formales de la
debida fundamentación y motivación que para su
legalidad exigen los artículos 16 de la
Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos y 38, fracción III, del multialudido
código, en vigor hasta el 28 de junio de 2006, en
la resolución por la que se imponga una sanción
con base en el numeral 82, fracción I, del código
tributario federal, la autoridad debe citar, además
del referido artículo segundo, fracción III, la parte
relativa del anexo 5 de la Resolución Miscelánea
Fiscal que haga referencia al artículo en que
sustenta la sanción, así como a la multa
actualizada que corresponda en términos del
referido decreto, porque sólo de esta manera el
contribuyente podrá tener certeza respecto a la
forma en que se obtuvo el monto de la multa
impuesta, en tanto que es dicho numeral segundo
el que remite al anexo 5 de referencia, que no
tuvo su origen en un acto legislativo, sino en uno
administrativo que no puede por sí mismo sustituir
o modificar los montos aprobados mediante el
proceso legislativo pues, si bien es cierto que para
cumplir con el propósito tutelar de la garantía de
legalidad consagrada en la señalada norma
constitucional es requisito indispensable que la
fundamentación y motivación conste en el cuerpo
mismo de la resolución y no en documento
distinto, también lo es que la Suprema Corte de
Justicia de la Nación ha sostenido el criterio de
que la falta de expresión de los motivos que
llevaron a la autoridad administrativa a imponer el
monto mínimo de una sanción pecuniaria no
puede considerarse como un vicio formal que
amerite la concesión del amparo por trasgresión a
la garantía de seguridad jurídica prevista en el
artículo 16 constitucional, dado que una vez
acreditada la existencia de la conducta infractora
el monto de aquélla no podrá ser inferior, lo cual
sólo se actualiza cuando la multa impuesta es la
mínima establecida en la ley; no obstante, si la
autoridad fiscal impone una multa mínima en
cantidad actualizada con base en una resolución
miscelánea fiscal, debe explicar
pormenorizadamente el procedimiento para
determinar la parte actualizada de la multa a fin
de que el gobernado esté en posibilidad de
conocer dicho procedimiento y, en su caso,
impugnarlo por vicios propios.
Bibliografía
Nación, S. C. (s.f.). Semanario Judicial de la Federación. Obtenido de
https://sjf.scjn.gob.mx/sjfsist/Paginas/tesis.aspx

PRODECON. (2019). Todo lo que el contribuyente debe saber.

R, R. (2001). Derecho Fiscal (2da. Edición). México: Oxford.

Unión, C. d. (2020). Cámara de Diputados. Obtenido de Código Fiscal de la Federación:

http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/8_090120.pdf

Unión, C. d. (2020). Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. México.