Contadores
Empresas
Directora
Rosa Ortega Salavarría
INFORME ESPECIAL C&E
Análisis laboral
y tributario del nuevo
Régimen Agrario
COMENTARIOS ESPECIALES
Información que las empresas
del sistema financiero entregarán
a Sunat. Pautas y recomendaciones
para los contribuyentes
¿Cómo funciona el RAF TURISMO?
Modificaciones a la deducción
adicional de gastos para determinar
la renta neta de trabajo
28 AÑOS DE LIDERAZGO
NÚMERO
389
PRIMERA QUINCENA
ENERO 2021
INFORMES TRIBUTARIOS PRÁCTICOS
• Impuesto a la Renta de quinta categoría:
consideraciones para el cierre del ejercicio
y determinación práctica de las retenciones
• Régimen de depreciación acelerada
y modificación de porcentajes: análisis
y casuística contable - tributaria
PRACTICUM C&E
IGV vs. Impuesto a la Renta: cómo atender
las cartas inductivas por diferencias en las bases
imponibles declaradas
INFORME CONTABLE
Overhaul o mantenimiento mayor:
reconocimiento, medición y baja
INFORME NIIF Y PCGE
Asignación de los costos indirectos fijos
con base en la capacidad normal de producción
FISCALIZACIÓN LABORAL
Síntesis de protocolos Sunafil durante
el ejercicio 2020
CONSULTORIO ESPECIALIZADO
Beneficios sociales ante fallecimiento
del trabajador
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EL LIX
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NEE LTAS OLBIZRADAS
A
D CIA
E
ESP
 Recientes medidas tributarias
a tener en cuenta
DIRECTORA
Mg. Rosa Ortega Salavarría
Uno de los elementos clave que deben considerar las empresas con la finalidad de
COMITÉ CONSULTIVO llevar adelante sus operaciones es el conocimiento preciso y oportuno del marco
Dr. Walker Villanueva Gutierrez
Dr. Sandro Fuentes Acurio legal que rige la materia tributaria. En dicha línea, resulta fundamental hacer un re-
Dr. Miguel Mur Valdivia cuento de las últimas medidas tributarias publicadas al cierre del año 2020 e inicios
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio del 2021, en tanto ello permitirá a los contribuyentes cumplir correctamente con
Dr. David Bravo Sheen
Dr. Javier Dolorier Torres sus obligaciones tributarias a fin de no incurrir en contingencias frente a la Adminis-
Dra. Karina Arbulú Bernal tración Tributaria. A continuación, presentamos un cuadro que resume las mismas:
Dr. José Gálvez Rosasco
COORDINADORES
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley Fecha de
Dr. Joaquín Chávez Hurtado Norma Vigencia Materia
publicación

ASESORÍA TRIBUTARIA Se regulan disposiciones respecto a la declaración

Dr. Joaquín Chávez Hurtado R.S. N° 229-
30/12/2020 31/12/2020 jurada anual del IR y del ITF del ejercicio gravable 2020
Mg. Norma Alejandra Baldeón Güere 2020/SUNAT
y se aprueba cronograma de presentación.
Dr. Jaime Morales Mejía
CPC. Marco Herrada Córdova Regulan provisiones por créditos reprogramados
R.M. N° 387-
CPC Julio Villanueva Trauco 30/12/2020 31/12/2020 COVID-19 que cumplen con los requisitos señalados
2020-EF/15
Dr. Héctor Eduardo Véliz Lázaro por el inciso h) del artículo 37 de la LIR.
Ing. José Luis Sánchez Arias D.S. N° 417- Modifican el reglamento del ITAN, respecto a la apli-
30/12/2020 31/12/2020
2020-EF cación de créditos.
ASESORÍA CONTABLE
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley Se crea el Régimen de Aplazamiento y/o Fracciona-
Mg. Dante Lunga Calderón miento para el sector turismo (RAF-Turismo), respecto
Mg. Felipe de Jesús Quispe Acosta Ley N° 31103 30/12/2020 31/12/2020 de las deudas tributarias administradas por la Sunat,
CPCC. Jorge Castillo Chihuán con el fin de mitigar el impacto de las medidas de
CPC. Jeanina Rodríguez Torres aislamiento e inmovilización social obligatoria.
CP. Fredy Torres Centeno Ley N° 31103 30/12/2020 31/12/2020 Modificaciones a la deducción adicional de las ren-
y D.S. N° 432- tas de cuarta y quinta categoría aplicables para los
ASESORÍA EMPRESARIAL 2020-EF 31/12/2020 01/01/2021 ejercicios 2021 y 2022.
Dr. Manuel Muro Rojo
Dr. Manuel Torres Carrasco Se precisa que los contribuyentes que se constituyan
D.S. N° 432-
Dr. Juan Carlos Esquivel Oviedo 31/12/2020 01/01/2021 o inicien actividades en el ejercicio 2021 consideran
2020-EF
Dra. Nelly Díaz Vásquez el EBITDA de dicho ejercicio.
Mg. Héctor J. Gómez Bermeo D.S. N° 430- 31/12/2020 01/01/2021 Reglamentan la información financiera que las empre-
2020-EF sas del sistema financiero deben suministrar a la Sunat
ASESORÍA LABORAL Y PREVISIONAL Anexo 03/01/2021 04/01/2021 para el combate de la evasión y la elusión tributarias.
Dr. Jorge Castillo Guzmán
Manolo Narciso Tarazona Pinedo Aprueban el Listado de entidades que podrán ser
D.S. N° 426-
Dra. Ruth Lara Arnao 31/12/2020 01/01/2021 exceptuadas de la percepción del Impuesto General
2020-EF
Analí Morillo Villavicencio a las Ventas.
Dra. Pammela Alegria Vivanco D.S. N° 425- Suspensión y no procedencia de retenciones.
31/12/2020 01/01/2021
2020-EF
DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN Ley N° 31104 31/12/2020 01/01/2021 Devolución del ITAN 2020.
Wilfredo Gallardo Calle
Martha Hidalgo Rivero Prórroga de exoneraciones y beneficios tributarios
Ley N° 31105 31/12/2020 01/01/2021 contenidos en los Apéndices I y II de la Ley del IGV, a
CORRECCIÓN la emisión de dinero electrónico y otros.
Marialucia Fusayo Sato Aguirre
Prórroga de exoneraciones contenidas en el artículo
Ley N° 31106 31/12/2020 01/01/2021
GERENTE GENERAL 19 de la LIR.
Boritz Boluarte Gómez Modifican D. Leg. N° 1488, que establece un régimen
Ley N° 31107 31/12/2020 01/01/2021
de depreciación acelerada.
DIRECTOR LEGAL
Manuel Muro Rojo Modifican el artículo 65 de la LIR y establecen excep-
Ley N° 31108 31/12/2020 01/01/2021 ción de llevar libros contables con incidencia tributaria
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING para personas naturales.
César Zenitagoya Suárez Ley del Régimen laboral agrario y de incentivos para el
Ley N° 31110 31/12/2020 01/01/2021 sector agrario y riego agroexportador y agroindustrial.

Es del caso indicar que entre las medidas tributarias no solo existen aquellas que
CONTADORES & EMPRESAS AÑO 16 / N° 389
PRIMERA QUINCENA ENERO 2021 imponen obligaciones a cumplir, sino que también se aprecian otras que brindan
4250 EJEMPLARES / Primer número, 2004 facilidades a los contribuyentes en razón al impacto económico a consecuencia de
las disposiciones sobre aislamiento e inmovilización social como el RAF-Turismo o la
© GACETA JURÍDICA S.A. devolución más célere del ITAN, mientras que hay otras orientadas a la promoción
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Miraflores, Lima - Perú de determinadas actividades o sectores como el régimen de depreciación acelerada
Central telefónica de consultas (01) 710-5800 o la Ley del Régimen laboral agrario y de incentivos para el sector agrario.
www.contadoresyempresas.com.pe
ventas@contadoresyempresas.com.pe
consultas@contadoresyempresas.com.pe
Por tanto, se hace necesario que los contribuyentes tengan en cuenta los alcances
de los dispositivos a que hemos hecho referencia, ya que su conocimiento no solo
HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL
DEL PERÚ: 2006-10480 / ISSN: 1813-5080
servirá para evitar contingencias frente al fisco, sino que además les permitirá contar
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL: 31501222100018 con herramientas que facilitan el manejo de su carga impositiva, así como de otras
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San Alberto Nº 201, Surquillo - Lima - Perú
Enero 2021 / Publicado: enero 2021
Gaceta Jurídica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artículos Jaime Morales Mejía
publicados en esta edición.
Índice general
01 ASESORÍA TRIBUTARIA 02 ASESORÍA CONTABLE
ASESORÍA TRIBUTARIA Y LABORAL
INFORME ESPECIAL INFORME CONTABLE
3 Análisis del nuevo Régimen Agrario 46 Reconocimiento contable del overhaul o mantenimiento
mayor

ACTUALIZACIÓN LEGAL
NIIF Y PCGE
NORMAS TRIBUTARIAS, LABORALES Y VINCULADAS
52 Asignación de los costos indirectos fijos con base en la capaci-
11 Resolución Ministerial N° 315-2020-TR: reglas para la dad normal de producción
comunicación de la ampliación de la duración de la
suspensión perfecta a la Autoridad Administrativa de
Trabajo COMENTARIOS
56 Aprueban la nueva versión del PDT Planilla Electrónica - Plame
11 Resolución Nº 000001-2021-SUNAT/700000: facultad Formulario Virtual Nº 601
discrecional para aplicar sanciones por infracciones
relacionadas a emisión de comprobantes de pago y
exhibición de documentos

12 R.M. N° 003-2021-EF/15: modifican el Reglamento Ope-

rativo del FAE-Turismo 03 ASESORÍA LABORAL
12 D.S. N° 002-2021-PCM: modifican normativa referente al FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
estado de emergencia nacional y las disposiciones que 60 Síntesis de protocolos de la Sunafil emitidos durante el 2020
debe seguir la ciudadanía

12 Otras normas relevantes CONSULTORIO ESPECIALIZADO

65 Pago de beneficios sociales por muerte del trabajador
INFORME TRIBUTARIO
13 Consideraciones sobre el Impuesto a la Renta de quinta catego-
ría al cierre del ejercicio y determinación de las retenciones
19 Depreciación acelerada y modificación de porcentajes máximos
Vigente a partir del ejercicio 2021
04 ASESORÍA LEGAL CORPORATIVA
PRACTICUM CONTADORES & EMPRESAS
INFORME LEGAL CORPORATIVO
25 Cómo atender las cartas inductivas por diferencias entre ingre-
sos declarados en el IGV vs. ingresos declarados en el IR 66 Últimas modificaciones normativas a tener en cuenta para el
2021

CONSULTORIO TRIBUTARIO
32 Cambios en la condición de domicilio / deducción de gastos y
emisión de comprobantes de pago
32 Cambios en la condición de domicilio para fines tributa-
05 INDICADORES
rios
INDICADORES TRIBUTARIOS
33 Comprobantes de pago emitidos en el ejercicio 2021
que sustentan gastos devengados en el ejercicio 70 Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2021
anterior

INDICADORES ECONÓMICO-FINANCIEROS
COMENTARIOS DE NORMAS
35 Información que las empresas del sistema financiero entregarán 71 Tasas de interés en moneda nacional y extranjera
a la Sunat: pautas y recomendaciones para los contribuyentes

40 Régimen de Aplazamiento y Fraccionamiento de Deudas Tribu-

tarias para el Sector Turismo: RAF-Turismo INDICADORES LABORALES

43 Deducción adicional de gastos de las rentas del trabajo 72 Calendario de obligaciones laborales - 2020
 C&E Asesoría TRIBUTARIA Y LABORAL
INFORME ESPECIAL

Análisis del nuevo Régimen Agrario

Con la aprobación y posterior publicación de la Ley N° 31110, Ley del Régimen Laboral
Resumen

Agrario y de Incentivos para el sector agrario y riego, agroexportador y agroindustrial,

el Congreso de la República pretende instaurar un ordenamiento legal favorable tanto
a los trabajadores como a la inversión privada, cuyo eje medular comprende aspectos
que tienen que ver con la temática laboral y tributaria, por lo que en el presente informe
comentaremos y analizaremos los aspectos clave de esta normativa en tanto regula uno
de los sectores más dinámicos de nuestra economía.

Jaime MORALES MEJÍA

Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú - PUCP. Egresado de la Maestría de Derecho Tributario de la PUCP así como estudios de Postgrado
en Derecho Empresarial y de Finanzas en la Universidad ESAN. Especialista en Derecho Tributario Internacional por la Universidad Austral - Argentina. Se
ha desempeñado como asesor del Tribunal Fiscal, ejerciendo como abogado y asesor en materia tributaria y corporativa.

Jorge CASTILLO GUZMÁN

Abogado de la Pontificia Universidad Católica del Perú. Especialista en Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social. Ha sido director de la revista Asesoría
Laboral, encargado del área laboral del Informativo Caballero Bustamante y jefe editorial del área laboral de ECB Ediciones y de Thomson Reuters –
Caballero Bustamante.

Analí MORILLO VILLAVICENCIO

Asesora Laboral de Gaceta Jurídica y miembro de los equipos de asesoría de las revistas Soluciones Laborales, Contadores & Empresas y Gaceta
Constitucional.

PALABRAS CLAVES: Régimen Laboral Agrario y de Incentivos para el
sector agrario / Ley N° 31110 / Ley N° 27360 / Decreto de Urgencia N° 043-
2019 / Ley N° 31087 / Depreciación acelerada / Crédito por reinversión / Re-
cuperación Acelerada del IGV / Aporte al seguro de salud / Régimen laboral
agrario / BETA / Condiciones de trabajo / Gratificaciones / CTS / Remunera-
ción Diaria.
INTRODUCCIÓN
Como es de público conocimiento, el día 30 de noviem-
bre de 2020 se iniciaron las protestas de los trabajadores
de las empresas agrarias del departamento de Ica a los
que posteriormente se unieron trabajadores agrarios de
los departamentos de La Libertad y Piura, situación que
finalmente derivó en la publicación de la Ley N° 310871
1 Publicada en El Peruano el 6 de diciembre de 2020, vigente a partir
de 7 de diciembre de 2020.
que derogó la Ley de Promoción del Sector Agrario, Ley
N° 27360, así como del Decreto de Urgencia N° 043-2019.
Sin embargo, la derogatoria de la Ley N° 27360 y el Decreto
de Urgencia N° 043-2019 lejos de propiciar un ambiente
adecuado para el estudio y análisis concienzudo de una
nueva normativa de promoción del sector agrario, ter-
minó por generar un rechazo generalizado por parte de
los trabajadores y empresarios del sector de los diversos
proyectos de ley que fueron motivo de discusión y debate
en el Congreso de la República.
Dentro de dicho contexto se aprobó y publicó la Ley
N° 31110, la misma que pretende instaurar un ordena-
miento favorable tanto a los trabajadores como a la
inversión privada, cuyo eje medular comprende aspec-
tos que tienen que ver con la temática laboral y tribu-
taria, por lo que en el presente informe comentaremos
y analizaremos los aspectos clave de esta normativa
en tanto regula uno de los sectores más dinámicos de
nuestra economía.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1a quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 10 3
 Asesoría TRIBUTARIA Y LABORAL

Publicación y vigencia 2. ¿Qué debe considerarse para la contratación

El 31.12.2020 se publicó en El Peruano la Ley N° 31110, Ley
del Régimen Laboral Agrario y de Incentivos para el sector
agrario y riego, agroexportador y agroindustrial, en ade-
lante la ley, la misma que entró en vigencia el 01.01.2021.
Presentamos el siguiente cuadro, a fin de ubicar en el
tiempo los referidos cambios normativos:
DISPOSITIVOS NORMATIVOS QUE HAN REGULADO EL RÉGIMEN LABORAL
AGRARIO
N° del
N° Título de la norma
dispositivo
Ley Ley que aprueba las Normas de
1 01/11/2000
N° 27360 Promoción del Sector Agrario.
Ley que deroga la Ley 27360, Ley
que aprueba las normas de promo-
ción del sector agrario, y el Decreto
Ley
2 de Urgencia 043-2019, modifica la 07/12/2020
N° 31087
Ley 27360, para promover y mejorar
las condiciones para el desarrollo
de la actividad agraria.
Ley del régimen laboral agrario y de
Ley
3
N° 31111
incentivos para el sector agrario y rie- 01/01/2021
go, agroexportador y agroindustrial.
Asimismo, de acuerdo a la primera disposición complemen-
taria final, el Poder Ejecutivo deberá elaborar y publicar el
reglamento de la referida Ley en un plazo de 30 (treinta)
días calendario contados a partir de su publicación.
1. Objeto de la ley
Según su artículo 1, la ley tiene como objeto, entre otros,
promover y fortalecer el desarrollo del sector agrario y
riego, agroexportador y agroindustrial, así como contri-
buir a la competitividad y desarrollo de las actividades
de estos sectores.
y establecimiento de la jornada laboral del
trabajador agrario?
Los trabajadores de las personas naturales o jurídicas que
pertenezcan al régimen agrario se rigen por las siguien-
tes disposiciones:
2.1. Contratación del trabajador agrario4
Los contratos laborales para contar con los servicios de
un trabajador del régimen laboral agrario pueden ser:
Inicio de su
TIPOS DE CONTRATACIÓN
vigencia
N° Tipos de contrato Descripción
1 Contratos determina- Aquellos que tienen fecha de fin del
dos vínculo laboral.
2 Contratos indetermi- Aquellos que establecen vínculo laboral
nados con el trabajador de forma indefinida.
Cualquiera sea el tipo de contrato, el empleador debe
pagar todos los derechos laborales contemplados en el
Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 7285,
Ley de Productividad y Competitividad Laboral; o, la parte
proporcional, según el tipo de contrato, y la duración del
mismo, pero con prevalencia de las normas especiales de
la nueva Ley que regula el régimen agrario.
2.2. Jornada laboral del trabajador agrario6
La jornada laboral ordinaria no debe exceder de:
JORNADA MÁXIMA
N° Límites a la jornada
1 8 (ocho) horas por día.

2 48 (cuarenta y ocho) horas por semana.

I. ASPECTOS LABORALES
1. ¿A quiénes comprende la nueva ley? Se puede establecer por ley, convenio o decisión unila-
teral del empleador una jornada inferior a las máximas
Están incluidos en los alcances de la ley los siguientes:23 ordinarias, sin afectar la remuneración diaria.

N° ¿A QUIÉNES COMPRENDE LA NUEVA LEY?
1 Las personas naturales o jurídicas que desarrollen cultivos y/o crianzas.
Las personas naturales o jurídicas que realicen actividad agroindustrial,
siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, fuera de
2 la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao. No están
incluidas en la presente ley las actividades agroindustriales relacionadas
con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza3.
A los productores agrarios, excluyendo aquellos organizados en asociaciones
3 de productores, siempre y cuando cada asociado de manera individual no
supere 5 (cinco) hectáreas de producción.
Asimismo, cabe precisar que la Ley referida no comprende
al personal de las áreas administrativas y de soporte téc-
nico de las empresas.
3. ¿Qué y cómo debe pagarse al trabajador agrario?
3.1. Remuneración diaria (RD)
La Remuneración Diaria (RD) equivale a la suma de los
conceptos de remuneración básica, gratificación y CTS,
dividido entre 30 (treinta)7.
El derecho a la RD se genera siempre y cuando se labore
más de 4 (cuatro) horas diarias en promedio. En dichos
casos, por ningún motivo se podrá pagar una remune-
ración mensual inferior a la RD dispuesta. Cabe precisar
que dicha remuneración se actualizará según la Remu-
neración Mínima Vital (RMV) que se dispone para todos
los sectores nacionales8.

4 Artículo 3, literal a), de la Ley N° 31111.

2 Artículo 2 de la Ley N° 31111.
3 Para efecto de lo dispuesto en este literal, mediante decreto supremo
se determinarán las actividades agroindustriales comprendidas en los
alcances de la nueva ley del régimen laboral agrario.
5 Aprobado por Decreto Supremo N° 003-97-TR.
6 Artículo 3, literal b), de la Ley N° 31111.
7 Artículo 3, literal f), de la Ley N° 31111.
8 Artículo 3, literal d), de la Ley N° 31111.

4 CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1 quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 10
a
 INFORME ESPECIAL

3.2. Remuneración básica (RB) 3.7. Horas extras

La Remuneración Básica (RB) no puede ser menor a la El tiempo trabajado que exceda a la jornada diaria o sema-
Remuneración Mínima Vital (RMV), la cual actualmente nal se considera sobretiempo. Se paga con un recargo a
es equivalente a S/. 9309.10 convenir, el cual, debe considerar lo siguiente: 15

3.3. Gratificaciones legales y CTS PAGO DE HORAS EXTRAS

Las gratificaciones legales y la compensación por tiempo
N° Tiempo adicional Porcentaje
de servicios (CTS) equivalen a:11
Dos primeras horas No podrá ser inferior al 25 % por hora, cal-
culado sobre la Remuneración Básica (RB)
BENEFICIOS DE CTS Y GRATIFICACIONES 1
del trabajador en función del valor hora co-
rrespondiente.
N° Beneficio Porcentaje
Para las horas res- No podrá ser inferior al 35 % por hora, cal-
1 Gratificaciones legales 16.66 % de la RB tantes culado sobre la Remuneración Básica (RB)
2
del trabajador en función del valor hora co-
2 CTS 9.72 % de la RB rrespondiente.

El trabajador puede elegir, de forma facultativa, recibir los Asimismo, el empleador y el trabajador podrán acordar
conceptos de CTS y gratificaciones en los plazos que la compensar el trabajo prestado en sobretiempo con otor-
ley establece, sin que entren a ser prorrateados en la RD12. gamiento de periodos equivalentes de descanso.
3.4. Bonificación Especial por Trabajo Agrario Las horas extras deben ser pagadas en la misma ocasión
(BETA) en que se pagan las remuneraciones.16
Adicionalmente a la RB, el trabajador percibe una Bonifi-
cación Especial por Trabajo Agrario (BETA). Esta tiene las 3.8. Participación en las utilidades17
siguientes características:13 Los trabajadores del sector agrario participan de las uti-
lidades de sus respectivas empresas de acuerdo a los
CONSIDERACIONES PARA EL PAGO DE LA BETA siguientes porcentajes:
N° Características
PARTICIPACIÓN EN UTILIDADES
1 Es equivalente al 30% de la RMV.
N° Año Porcentaje
2 Tiene carácter no remunerativo. No constituyendo remuneración
para efecto legal. 1 Del 2021 al 2023 5%

3 Puede pagarse mensualmente o en proporciones diarias, en función 2 Del 2024 al 2026 7.5%
del número de días laborados.
3 Del 2027 en adelante 10%

3.5. El descanso vacacional14

El descanso vacacional será la parte proporcional de lo
que corresponde a las vacaciones de 30 (treinta) días por
año de servicios, según el tipo de contrato.
En el caso de las vacaciones truncas, estas se calcula-
rán sobre la base de los días trabajados y corresponde a
8.33 % de la RB. Se debe pagar al momento del término
del vínculo laboral o a la finalización de una temporada
o intermitencia.
3.6. Indemnización por despido arbitrario
En caso de despido arbitrario, la indemnización es
equivalente a 45 (cuarenta y cinco) RD por cada año
completo de servicios con un máximo de 360 (tres-
cientos sesenta) RD. Las fracciones anuales se abonan
por dozavos y treintavos.
Los trabajadores tienen el derecho a recibir utilidades
desde el primer día que laboran en la empresa. Además,
son aplicables las disposiciones específicas del Régimen
General de la actividad privada, contenidas en el Decreto
Legislativo N° 89218.
Cabe precisar que, para dicho efecto, se han modificado
los artículos 2 y 5 del Decreto Legislativo N° 892, incor-
porando el porcentaje que corresponde a los trabajado-
res agrarios19.
3.9. Asignación familiar
Los trabajadores agrarios tienen derecho al pago de una
asignación familiar proporcional a los días trabajados
cuando corresponda, de acuerdo a lo dispuesto por la
Ley N° 25129, Ley de Asignación Familiar para Trabajado-
res de la Actividad Privada20.

9 Artículo 1 del Decreto Supremo N° 004-2018-TR, Decreto Supremo 15 Artículo 3, literal j), de la Ley N° 31111.
que incrementa la Remuneración Mínima Vital de los trabajadores 16 Artículo 3, literal i), de la Ley N° 31111.
sujetos al régimen laboral de la actividad privada.
17 Artículo 3, literal k), de la Ley N° 31111.
10 Artículo 3, literal c), de la Ley N° 31111.
18 Regulan el derecho de los trabajadores a participar en las utilidades
11 Artículo 3, literal c), de la Ley N° 31111. de las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas
12 Artículo 3, literal d), de la Ley N° 31111. de tercera categoría.
13 Artículo 3, literal e), de la Ley N° 31111. 19 Primera disposición complementaria modificatoria de la Ley N° 31111.
14 Artículo 3, literal g), de la Ley N° 31111. 20 Artículo 3, literal m), de la Ley N° 31111.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1a quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 10 5
 Asesoría TRIBUTARIA Y LABORAL
3.10. Jornada nocturna
Se comprende como jornada laboral nocturna aquella que
se realiza entre las 10:00 de la noche y 6:00 de la mañana.
Tiene una sobretasa del 35 % de la RMV21.
4. ¿Qué otros beneficios reconoce la nueva ley al
trabajador agrario?
4.1. Prohibición de tercerización22
Tratándose de sus actividades principales, los empleado-
res están prohibidos de recurrir a mecanismos de inter-
mediación laboral y tercerización de servicios, que impli-
quen una simple cesión de personal.
En consecuencia, los empleadores deben contratar direc-
tamente a dicho personal, quedando exceptuados los
supuestos de ocasionalidad y suplencia previstos en la
Ley N° 27626, Ley que Regula la Actividad de las Empre-
sas Especiales de Servicios y de las Cooperativas de Tra-
bajadores, y la contratación de actividades especializadas
y obras previstas en la Ley N° 29245, Ley que Regula los
Servicios de Tercerización.
4.2. Derecho preferencial de contratación
Se adquiere el derecho preferencial de contratación en
los siguientes casos:23242526
SUPUESTOS QUE GENERAN EL DERECHO PREFERENCIAL
DE CONTRATACIÓN
N° Características
La contratación de un trabajador agrario por pequeños plazos que
dentro del periodo de un año superen los dos meses, le da el derecho
1
a ser contratado preferentemente cada vez que el empleador contrata
trabajadores, en la misma línea de cultivo23.
Si el trabajador es contratado bajo la modalidad de contratos intermi-
tentes, de temporada o similares, por un mismo empleador, dos veces
2
consecutivas o no consecutivas, tiene preferencia a ser contratado
por el empleador en las siguientes temporadas24.
Si un trabajador agrario labora para varios empleadores bajo con-
tratos estacionales o de temporada, cubriendo un año completo
en empresas vinculadas, gana el derecho preferente para ser
contratado por las mismas empresas en las siguientes tempora-
3 das. Para hacer efectivo este derecho, el empleador convocará al
trabajador, instándolo a presentarse en la empresa, explotación
o establecimiento dentro de los 15 (quince) días anteriores al
inicio de la temporada, vencidos los cuales caducará su derecho
a solicitar su readmisión en el trabajo25.
Las empresas que tienen cultivos diversos cuya estacionalidad
conjunta cubre todo el año, si contratan a un trabajador por lo
4 trabajo especiales:
menos dos temporadas en un mismo año, este debe ser contratado
preferentemente en las temporadas siguientes26.
Elcomportamiento fraudulento de una empresa, el cual
busque evadir dolosamente los supuestos en que el tra-
bajador adquiere el derecho preferencial de contratación,
constituye infracción muy grave que será sancionada por
21 Artículo 3, literal n), de la Ley N° 31111.
22 Artículo 3, literal l), de la Ley N° 31111.
23 Artículo 4, literal a), de la Ley N° 31111.
24 Artículo 4, literal b), de la Ley N° 31111.
25 Artículo 4, literal c), de la Ley N° 31111.
26 Artículo 4, literal d), de la Ley N° 31111.
6 CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1 quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 10
a
la Superintendencia Nacional de Fiscalización Laboral
(Sunafil) con la multa correspondiente27.
El Ministerio de Desarrollo Agrario y Riego, así como el
Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo (MTPE),
implementan un registro electrónico, el cual debe constar
la historia laboral de cada trabajador, lo que permitirá cono-
cer las fechas y las empresas para las que trabajó, así como
las remuneraciones percibidas durante esos periodos28.
4.3. Condiciones de trabajo
4.3.1. Para todo trabajador29
Los empleadores del sector agrario deben garantizar con-
diciones de trabajo dignas y seguras a favor de sus traba-
jadoras y trabajadores, las mismas que se deben imple-
mentar de acuerdo a lo que establezca el reglamento. El
reglamento debe contemplar necesariamente los aspec-
tos referentes a:
ASPECTOS QUE DEBEN SER CONSIDERADOS POR
EL REGLAMENTO PARA EL ESTABLECIMIENTO
DE LAS CONDICIONES DE TRABAJO
N° Aspecto a considerar
1 Traslado de los trabajadores hacia los centros de labores.
2 Alimentación.
3 Atención de emergencias.
Servicios higiénicos adecuados y lugares destinados a su disfrute, cuando
4 corresponda de acuerdo a la ubicación del centro de labores, a la dura-
ción de la jornada y a la imposibilidad de acceder a los referidos servicios.
5 La implementación de condiciones de salud e higiene adecuadas.
Las partes pueden pactar u otorgar condiciones adi-
cionales más favorables. El MTPE, a través del Consejo
Nacional del Trabajo (el cual es el órgano tripartito de
participación de los empleadores, de los trabajadores
y el Estado), evaluará, previa opinión de los trabajado-
res y empleadores, mejoras de las condiciones de tra-
bajo para los trabajadores30.
La Sunafil supervisa el cumplimiento de las condiciones
de trabajo.
4.3.2. Para las trabajadoras mujeres y los menores de edad31
En el caso de las trabajadoras mujeres y los menores de
edad se deben considerar las siguientes condiciones de
CONDICIONES DE TRABAJO EN CASO DE TRABAJADORAS
Y MENORES DE EDAD
N° Reglas especiales
1 Está prohibido el trabajo infantil y contratar menores de edad.
27 Artículo 4, literal e), de la Ley N° 31111.
28 Artículo 4, literal f), de la Ley N° 31111.
29 Artículo 5 de la Ley N° 31111.
30 Sexta disposición complementaria final de la Ley N° 31111.
31 Artículo 6 de la Ley N° 31111.
 INFORME ESPECIAL

El empleador queda prohibido de: declarado 100 o más trabajadores o ventas mayores a
- Discriminar, ejercer actos de violencia, acoso u hostigamiento en 1700 UIT (S/ 7’310 000 para el ejercicio 2020), se sujeta
cualquiera de sus manifestaciones. a las tasas de la siguiente tabla sobre la RB:
- Despedir a las trabajadoras por el hecho de encontrarse en estado
2 de gestación o periodo de lactancia. N° Periodo Tasa
Para efectos de la determinación de los tipos y actos de violencia
prohibidos, se considera lo dispuesto en la Ley 30364, Ley para prevenir, 1 De 2021 a 2022 7%
sancionar y erradicar la violencia contra las mujeres y los integrantes
del grupo familiar. 2 De 2023 a 2024 8%
El empleador provee de lactarios a las trabajadoras en su centro de
3 3 De 2025 en adelante 9%
labores conforme a ley.
El empleador debe implementar programas de capacitación en
temas de derechos humanos con enfoque de género a supervisores, • El aporte mensual al Seguro de Salud para los traba-
4 capataces, ingenieros o personal que interactúa de manera directa jadores de la actividad agraria, a cargo de los con-
con las mujeres trabajadoras, independientemente de la existencia
de relación de jerarquía o no. tribuyentes que al año anterior hubieran declarado
Las mujeres gestantes gozan del derecho al descanso pre y post natal, menos de 100 (cien) trabajadores o ventas menores
5
permiso de lactancia materna, protección en situaciones de riesgo y a 1700 (mil setecientas) UIT, se sujeta a las tasas de la
subsidio por maternidad y lactancia, conforme a las normas con rango
de ley o reglamentarias sobre la materia que se encuentren vigentes. siguiente tabla sobre la RB:

El incumplimiento de estas disposiciones constituye N° Periodo Tasa

infracción sancionada por la Sunafil. Para tal efecto, se ha 1 De 2021 a 2027 6%

encargado al Poder Ejecutivo modificar el Reglamento
de la Ley 28806 para que incorpore como infracción en 2 De 2028 en adelante 9%

materia de relaciones laborales el no cumplir con las con-

diciones de trabajo especiales para las trabajadoras muje-
res y los menores de edad que desarrolla la nueva Ley32.
4.4. Ejercicio de los derechos colectivos33
La nueva normativa establece el fomento del derecho
colectivo a la negociación colectiva, en particular, en
ámbitos superiores a la empresa al afrontar, los trabaja-
dores agrarios y de la agroexportación, dificultades para
ejercer este derecho de manera efectiva, por la disconti-
nuidad y estacionalidad de las actividades.
4.5.2. Cobertura del SIS
Los trabajadores del sector agrario, que a la fecha de su con-
tratación estuviesen afiliados al Sistema Integral de Salud
(SIS), no perderán su cobertura durante el periodo de caren-
cia establecido en la Ley 26790, Ley de Modernización de
la Seguridad Social en Salud. En dicho caso, los trabajado-
res agrarios serán atendidos por el SIS, con excepción de las
emergencias accidentales y las atenciones a cargo del Seguro
Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR).

Constituye infracción muy grave el que los empleadores
obstaculicen, coaccionen, hostilicen o impidan el libre ejer-
cicio de los derechos de sindicalización, huelga y nego-
ciación colectiva de los trabajadores. La Sunafil impone
las multas correspondientes en estos supuestos, sin per-
juicio de las demás consecuencias legales.
El MTPE deberá elaborar y publicar el reglamento de
negociación colectiva y condiciones mínimas de trabajo
de la presente ley en un plazo de 15 días contados a par-
tir de su publicación.
Asimismo, se ha modificado el artículo 45 e incorporado el
artículo 45-A al T.U.O. de la Ley de Relaciones Colectivas de
Trabajo, aprobado por el Decreto Supremo N° 010-2003-TR,
estableciéndose algunas consideraciones para el ejercicio
de su derecho a la negociación colectiva34.
4.5. Seguro de salud y de accidentes de trabajo35
4.5.1. Seguro de salud
Los trabajadores del sector agrario y sus derechohabien-
tes son asegurados obligatorios de EsSalud.
Asimismo, podrán recobrar de modo automático su afilia-
ción al SIS en la oportunidad en que su contrato de trabajo
y el periodo de latencia en EsSalud culmine.
4.6. Beneficios como personas con escasos
recursos
Los trabajadores del sector agrario tendrán beneficios
en la misma condición de personas con escasos recur-
sos en EsSalud, SIS y en los programas oncológicos que
brinda el Estado.
4.7. Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
(SCTR)
En las actividades desarrolladas en el sector agrario y
agroindustrial que constituyan labores de alto riesgo, son
cubiertas por el Seguro Complementario de Trabajo de
Riesgo (SCTR). El SCTR establecido por el artículo 19 de la
Ley 26790, Ley de Modernización de la Seguridad Social
en Salud, otorgará una cobertura adicional a las labores
que realizan los trabajadores del sector agrario. Las refe-
ridas labores de alto riesgo serán determinadas por el
ministro de Salud mediante decreto supremo.

• El aporte mensual al Seguro de Salud para los traba- 5. Precisiones adicionales

jadores de la actividad agraria, a cargo del empleador,
de empresas que en el año fiscal previo hubieran 5.1. Fortalecimiento de la Sunafil36
Se ha dispuesto que el Poder Ejecutivo adoptará las
medidas pertinentes para fortalecer institucionalmente
32 Tercera disposición complementaria final de la Ley N° 31111. a la Sunafil, a fin de que pueda cumplir con eficiencia y
33 Artículo 8 de la Ley N° 31111.
34 Segunda disposición complementaria modificatoria de la Ley N° 31111.
35 Artículo 9 de la Ley N° 31111. 36 Artículo 7 de la Ley N° 31111.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1a quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 10 7
 Asesoría TRIBUTARIA Y LABORAL

efectividad su labor fiscalizadora respecto de las empre- Remuneración diaria - RD condicionada

SÍ SÍ
a jornada de 4 horas
sas del sector agrario, agroindustrial y agroexportador.
Remuneración diaria - RD actualizable
SÍ SÍ
con incremento de RMV
Para este efecto se autoriza la colaboración voluntaria de
Asignación familiar SÍ SÍ
los trabajadores agrarios con los inspectores de la Sunafil,
Remuneración por rendimiento ase- SÍ
cuando realicen actos de fiscalización en las empresas. gurando RMV (cumpliendo la jornada (sin Reg.
SÍ
(sin Reg. expresa)
completa) expresa)
5.2. Seguridad social para trabajadores agrarios BENEFICIOS SOCIALES
independientes CTS
SÍ SÍ
(9.72 % RB) (9.72 % RB)
Las personas naturales que desarrollen cultivos o crianzas Gratificaciones
SÍ SÍ
(16.66 % RB) (16.66 % RB)
por cuenta propia en predio propio o de terceros, siem-
Agricultura y crianza SÍ (5 %) 2021- 2023: 5 %
pre que no se refiera a actividades agroindustriales o rela- Utilidades 2024 - 2026: 7.5 %
cionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites Agroindustria SÍ (10 %) 2027: 10 %
y cerveza se podrán afiliar al seguro social de EsSalud de SÍ
Sí
Indemnización por despido arbitrario (45 RB -
manera independiente con los mismos beneficios de los Max. 360)
(45 RD - Max. 360)
trabajadores dependientes, para lo cual aportarán el 6 % Seguro de vida ley SÍ SÍ
de la RMV vigente mensualmente37.
DESCANSOS REMUNERADOS

5.3. Régimen laboral del cultivo de palma aceitera Sí Sí

Descanso físico
(30 días) (30 días)
y palmito Vacacio-
Sí
nes
Truncas Régimen 8.33 % RB x días laborados
Los alcances del régimen laboral de la nueva ley del sec- D. Leg. Nº 713
tor agrario son aplicables a las actividades agroindustriales Descanso semanal obligatorio y fe- SÍ SÍ
del cultivo de palma aceitera y palmito comprendidos en riados (Reg. común) (Reg. común)

los artículos 3, 4, 5, 6, 7 y 8 de la referida Ley38. JORNADA DE TRABAJO

Protección de la jornada máxima SÍ SÍ

6. Cuadro comparativo del régimen labora agrario SÍ

SÍ
Sobretasa %
Trabajo en sobretiempo Sobretasa % sobre Rem. diaria
sobre Rem.
A continuación, presentamos un cuadro comparativo entre ordinaria
(RD)
los derechos y los beneficios laborales reconocidos por Refrigerio 45 minutos 45 minutos
la norma derogada y el nuevo dispositivo:
Como mínimo
nocturno: SÍ -----
RÉGIMEN LABORAL AGRARIO Trabajo 35 % RMV
nocturno
Antiguo Como sobretasa:
Nuevo régimen ----- SÍ
régimen 35 % RMV
Regulado por CONDICIONES DE TRABAJO
Derecho / beneficio / condición de
el D.U. N° 043-
trabajo No regulado SÍ *
2019 y D.S. Regulado por la Ley Transporte
N° 006-2020-MI- Nº 31110 (01.01.2021 expresamente Norma expresa
NAGRI en adelante) Regulado en
(01.01.2020 - Sí *
Comedores guía ergo-
06.12.2020) Norma expresa
nomía
DEL RÉGIMEN LABORAL ESPECIAL No regulado SÍ *
Alimentación
expresamente Norma expresa
Régimen Régimen general - prevalencia
Normatividad aplicable
especial del régimen especial SÍ *
Atención de emergencias Normas SST
Norma expresa
Agraria-crianza SÍ SÍ
Normas SST
Activida- SÍ SÍ *
SÍ Servicios higiénicos y guía ergo-
des Agroindustria (con limitacio- Norma expresa
(con limitaciones) nomía
compren- nes)
didas ---- -----
Asociaciones de pro- EPP y uniformes
---- Excluidas - con excepciones Normas SST Normas SST
ductores
---- ----
Aplicable Protección en SST
Normas SST Normas SST
a otras
Acuícolas y forestales SÍ ---- SEGURIDAD Y PREVISIÓN SOCIAL
activida-
des
Reg. Salud
Sistema EsSalud general
Agrarios SÍ SÍ agrario
Traba-
jadores SÍ Seguridad 2021-22 = 7%
Administrativos, 100 ≥ Trabaj.
compren- (salvo laboren social en 6 % - incremen- 1700 ≥ ventas 2023 -24 = 8%
operativos NO Aportaciones
didos en Prov. Lima - salud to progresivo 2025 = 9%
y de soporte
Callao) general 100 < Trabaj. 2021-27 = 6%
Temporalidad del régimen 31.12.2031 Permanente 1700 < ventas 2028 = 9%
SIS:
REMUNERACIONES
• Cobertura durante carencia del Reg.
SÍ SÍ
SÍ SÍ Salud agrario
Remuneración básica - RB ≥ RMV
(S/ 31.01) (S/ 31.00) • Retorno automático al cese
Remuneración diaria - RD [RB + CTS SCTR SÍ SÍ **
SÍ SÍ
(9.72 % RD) + gratificaciones (16.66 %
(S/ 39.19) (S/ 39.18) 65 años y 20 de
RD)] / 30 Jubilación SNP 65 años y 20 de aportación
aportación
Bonificación especial por trabajo agra- 30 % RMV Sistema
---- Jubilación SPP 65 años 65 años
rio - BETA (sin carácter remunerativo) (S/ 279.00) pensio-
nario SPP - Posibilidad de retiro
de 95% - con cobertura SÍ SÍ
EsSalud
Proscripción de actos
Derechos SÍ SÍ
contra libertad sindical
colectivos
37 Cuarta disposición complementaria final de la Ley N° 31111. de trabajo Fomento Neg. Col. Nive-
NO SÍ
les superiores
38 Octava disposición complementaria final de la Ley N° 31111.

8 CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1 quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 10
a
 INFORME ESPECIAL

GRUPOS CON PROTECCIÓN ESPECIAL

IMPUESTO A LA RENTA
Protección de la madre trabajadora - SÍ SÍ
Ley N° 30364 (Reg. común) (Reg. común) Ejercicios Tasas
SÍ SÍ
Lactarios
(Reg. común) (Reg. común) 2021 – 2030 15 %
Descanso maternidad / hora de lactan- SÍ SÍ 2031 en adelante 29,5 %
cia / protección ante riesgos (Reg. común) (Reg. común)
Capacitación DD HH con enfoque de
NO SÍ
género En el caso de que los ingresos netos de los contribuyen-
Agroindustria No permitido No permitido tes superen las 1700 UIT en el ejercicio (S/ 7’480 000 para
Trabajo Agraria con herra- el ejercicio 2021) aplicarán las siguientes tasas:
No permitido No permitido
infantil mientas
Permitido -
Agraria común No permitido IMPUESTO A LA RENTA
15 años
Protección: hostigamiento sexual, dis- Ejercicios Tasas
SÍ SÍ
criminación en el acceso al empleo y
(Reg. común) (Reg. común)
en el salario
2021 15 %
CONTRATACIÓN LABORAL
2022 - 2024 20 %
Contratación permanente o contra- SÍ SÍ
tación modal (Reg. común) (Reg. común) 2025 – 2027 25 %
SÍ 2028 en adelante 29,5 %
Por intermitencia SÍ (Mínimo 2 veces
consecutivas o no)
SÍ SÍ
Simple (2 consecutivas (Mínimo 2 veces 1.2. Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Contrata- Por o 3 alternadas) consecutivas o no)
ción temporada
preferente
Cultivos
----
Sí El literal b) de la Segunda Disposición Complementaria
diversos Mínimo 2 veces
Final de la ley dispone que durante su vigencia, los con-
Pequeños plazos (2 me-
ses / año)
--- SÍ tribuyentes que se encuentren obligados a calcular sus
Para empresas vinculadas ---
Sí pagos a cuenta conforme a lo previsto en el inciso b)39 del
(sí cubre 1 año) artículo 85 de la LIR, accederán a la aplicación de porcen-
Uso legal de intermediación SÍ SÍ
tajes menores para realizar sus pagos a cuenta siguiendo
Uso legal de tercerización SÍ SÍ
la línea de las tasas escalonadas para el pago del impuesto,
Uso legal de agencias de colocación SÍ SÍ
* Será precisado en el reglamento.
siendo que los porcentajes menores suponen un bene-
** Reglamento establecerá las actividades de riesgo. ficio para las empresas en la medida que ello permitirá
que cuenten con mayor liquidez para la realización de
II. ASPECTOS TRIBUTARIOS sus operaciones.

Cabe indicar que los porcentajes irán incrementándose

1. Impuesto a la Renta hasta el año 2028, conforme se detalla en el siguiente
cuadro:
1.1. Tasas aplicables
En el artículo 10 de la ley se ha precisado que el Impuesto IMPUESTO A LA RENTA
a la Renta que corresponde a las personas naturales o
Ejercicios Tasas Porcentaje Pago a Cuenta
jurídicas generadores de rentas de tercera categoría se
determina conforme a las disposiciones del Texto Único 2021 15 % 0,8 %
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado 2022 - 2024 20 % 1%
mediante Decreto Supremo N° 179-2004-EF (LIR en ade- 2025 – 2027 25 % 1,3 %
lante), es decir, reafirma que el impuesto a pagar por estos 2028 en adelante 29,5 % 1,5 %
sujetos se rige por las disposiciones generales de la LIR,
sin perjuicio de las normas específicas que coadyuvan a 1.3. Deducción de costos o gastos con boletas o
la promoción, fortalecimiento, competitividad y desarro- tickets emitidos por sujetos del Nuevo RUS
llo del sector agroexportador y agroindustrial.
El literal a) de la Segunda Disposición Complementaria
Final de la ley dispone que durante su vigencia se podrán
Concordante con el objetivo de promoción de este sec- deducir como gasto o costo aquellos sustentados con
tor, en el literal a) del referido artículo 10 el legislador ha boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho,
considerado pertinente establecer una serie de tasas esca- emitidos únicamente por contribuyentes que pertenez-
lonadas del Impuesto a la Renta, ello con la finalidad de no can al Nuevo RUS, hasta el límite del 10 % de los montos
generar cambios bruscos que puedan terminar afectando acreditados mediante comprobantes de pago que otor-
no solo la buena marcha de las empresas, sino inclusive la gan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren
continuidad del negocio. anotados en el registro de compras, siendo que dicho
límite no podrá superar, en el ejercicio gravable las 200 UIT.
En tal sentido, el legislador ha visto por conveniente esta-
blecer un umbral cuantitativo a partir del cual los contri-
buyentes podrán aplicar la progresividad de las tasas del
Impuesto a la Renta, habiendo aprobado condiciones más
favorables a las empresas que obtengan menores ingresos;
así, cuando los ingresos netos de aquellos no superen las
1700 UIT en el ejercicio (S/ 7’480 000 para el ejercicio 2021)
aplicarán las siguientes tasas: 39 Aplicación del porcentaje del 1.5 %.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1a quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 10 9
 Asesoría TRIBUTARIA Y LABORAL
1.4. Depreciación de inversiones en obras de
infraestructura hidráulica y obras de riego
Según el literal b) del artículo 10 de la ley, las personas
naturales o jurídicas comprendidas en los alcances de
la ley, de manera similar a la normativa anterior, podrán
depreciar para fines del Impuesto a la Renta, a razón de
20 % anual, el monto de las inversiones en obras de infraes-
tructura hidráulica y obras de riego.
A fin de aplicar este beneficio, habrá que esperar que en
el plazo de treinta (30) días calendario contados a partir
de la publicación de la ley (31.12.2020), el Poder Ejecutivo
cumpla con elaborar y publicar el reglamento de la ley
que precise y defina, entre otros, los términos “infraes-
tructura hidráulica” y “obras de riego”, ya que el alcance
de los mismos es clave para determinar los bienes sobre
los cuales se aplicará la depreciación.
1.5. Crédito por reinversión
Una de las novedades que contempla la ley es que en
el literal e) de su artículo 10 se ha establecido un cré-
dito tributario del 10 % de la reinversión de hasta el 70 %
del monto de las utilidades anuales, luego del pago del
Impuesto a la Renta, el mismo que se aplicará durante el
periodo 2021 a 2030.
La norma precisa que la reinversión debe priorizar, en la
medida de lo posible, el fortalecimiento de la agricultura
mediante la implementación de los sistemas de riego
tecnificado, razón por la cual habrá que esperar a que el
Poder Ejecutivo cumpla con reglamentar la ley desarro-
llando los aspectos necesarios para hacer viable la apli-
cación de este beneficio.
2. Impuesto General a las Ventas
De acuerdo con el literal c) del artículo 10 de la ley, se ha
establecido que las personas naturales y jurídicas com-
prendidas en los alcances de la presente ley pueden aco-
gerse al Régimen Especial de Recuperación Anticipada
del Impuesto General a las Ventas (IGV), aprobado por el
Decreto Legislativo N° 97340 y sus modificatorias; es decir,
no es la ley la que concede este beneficio a favor de estos
contribuyentes, sino que se limita única y exclusivamente a
disponer que aquellos “pueden” acogerse a los beneficios
establecidos en “otra ley” que en este caso es el Decreto
Legislativo N° 973.
Como se recordará, mediante el Decreto Legislativo
N° 973 se estableció el Régimen Especial de Recuperación
Anticipada del IGV, consistente en la devolución del IGV
que gravó las importaciones y/o adquisiciones locales de
bienes de capital nuevos, bienes intermedios nuevos, ser-
vicios y contratos de construcción, realizadas en la etapa
preproductiva, a ser empleados por los beneficiarios del
Régimen directamente en la ejecución del compromiso
de inversión del proyecto y que se destinen a la realización
de operaciones gravadas con el IGV o a exportaciones41.
40 Publicado en El Peruano el 10 de marzo de 2007.
41 Num. 2.1 del artículo 2 del D. Leg. N° 973.
10 CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1 quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 10
a
3. ¿Cuál es la duración de los beneficios tributarios?
Acorde a lo previsto en el literal d) del artículo 10 de la ley,
se prevé que los beneficios tributarios se aplicarán hasta el
31 de diciembre de 2025, con excepción de lo referido a
las tasas del Impuesto a la Renta regulado en el literal a)
de la ley (que se regula por lo indicado en dicho inciso).
A pesar de la aparente claridad de la norma, advertimos
que su texto puede generar los siguientes problemas de
interpretación:
• El primero, la referencia a la duración de los beneficios
hasta el 31 de diciembre de 2025 no es certera, por
cuanto contempla como única excepción el plazo para
la aplicación de las tasas escalonadas del Impuesto
a la Renta del literal a) del artículo 10 de la ley, cuya
duración se extiende hasta el año 2028 o 2031, según
el caso; sin embargo, el legislador ha omitido hacer la
correspondiente referencia al literal e) del artículo 10 de
la ley que regula el crédito tributario por reinversión, el
mismo que se extiende hasta el año 2030, plazo este
último que obviamente no podría verse afectado. Sin
embargo, esperamos que el reglamento realice las
precisiones del caso.
• · El segundo, la limitación temporal de los bene-
ficios hasta el 31 de diciembre de 2025 no aplica para
el beneficio de la recuperación anticipada del IGV, ya
que a pesar a tener una referencia en el literal c) del
artículo 10 de la ley, no está regulado propiamente en
esta última norma, sino que esta se limita a hacer una
mera referencia a la posibilidad que tienen los contri-
buyentes de aplicar a otra norma (Decreto Legislativo
N° 973), por lo que los contribuyentes podrían acceder a este
beneficio más allá del 31 de diciembre de 2025, siempre y
cuando cumplan con todos los requisitos establecidos en el
citado decreto legislativo. Sin embargo, esperamos que el
reglamento realice las precisiones del caso.
• El tercero es el relacionado con los pagos a cuenta, los
cuales, de conformidad con el literal b) de la Segunda
Disposición Complementaria Final de la ley, gozan de
la aplicación de un porcentaje preferencial de 1.3 %
para la tasa del Impuesto a la Renta de 25 % hasta el
año 2027; sin embargo, el legislador ha omitido hacer
la excepción correspondiente con relación a la regla
general de duración de los beneficios hasta el 31 de
diciembre de 2025, no obstante lo cual consideramos
que los beneficios a los pagos a cuenta para aplicar el
porcentaje preferencial se extienden hasta el año 2027.
Sin embargo, esperamos que el reglamento realice las
precisiones del caso.
• El cuarto es el relacionado con los aportes al Seguro
de Salud correspondientes a contribuyentes que en
el año anterior hubieran declarado menos de 100
trabajadores o ventas menores a 1700 UIT, tienen
beneficios que consisten en una tasa menor (6 %) que se
extiende hasta el año 2027; sin embargo, el legislador
ha omitido hacer la excepción correspondiente con
relación a la regla general de duración de los benefi-
cios hasta el 31 de diciembre de 2025, no obstante lo
cual consideramos que los beneficios para aplicar la
tasa menor de aportes del 6 % se extienden hasta el
año 2027. Sin embargo, esperamos que el reglamento
realice las precisiones del caso.
 Actualización LEGAL
NORMAS TRIBUTARIAS, LABORALES Y VINCULADAS

Resolución Ministerial N° 315-2020-TR: reglas para la

comunicación de la ampliación de la duración de la
suspensión perfecta a la Autoridad Administrativa de Trabajo
Publicación: 31/12/2020
Vigencia: 01/01/2021
Mediante la presente resolución se establecen normas
complementarias para la modificación del plazo máximo
de duración de aquellas medidas de suspensión perfecta
de labores cuyo plazo se amplíe en virtud de la prórroga de
la emergencia sanitaria establecida por D.S. Nº 031-2020-SA.
En ese sentido, se aplican las siguientes reglas para la
comunicación de la ampliación de la duración de la sus-
pensión perfecta de labores a la Autoridad Administra-
tiva de Trabajo:
1. Por efecto de la prórroga de la emergencia sanitaria
establecida por Decreto Supremo Nº 031-2020-SA, la
medida de suspensión perfecta de labores aplicada
al amparo del párrafo 3.2 del artículo 3 del Decreto
de Urgencia Nº 038-2020 puede extenderse, como
máximo, hasta el 5 de abril de 2021.
2. Los empleadores que han aplicado una medida
de suspensión perfecta de labores al amparo del
párrafo 3.2 del artículo 3 del Decreto de Urgencia Nº
038-2020, cuyo plazo de duración coincide con el 5
de enero de 2021, pueden ampliar, por única vez, el
plazo de dicha medida en virtud de la prórroga de la
emergencia sanitaria establecida por Decreto Supremo
Nº 031-2020-SA.
3. Para tal efecto, la modificación del plazo máximo de
duración de la medida de suspensión perfecta de
labores se realiza en la plataforma virtual del Minis-
terio de Trabajo y Promoción del Empleo, desde el 4
de enero de 2021 hasta el 8 de enero de 2021. Si, ven-
cido dicho plazo máximo, el empleador no realiza la
modificación del plazo de duración de la suspensión
perfecta de labores, se entiende que esta medida cul-
minó al término de su duración inicial.
4. Lo dispuesto en los párrafos precedentes es aplica-
ble a las medidas de suspensión perfecta de labores
cuyo procedimiento administrativo se encuentra en
trámite. Ello comprende a las medidas de suspensión
perfecta de labores que cuentan con resolución apro-
batoria, expresa o ficta, de la Autoridad Administrativa
de Trabajo competente; o que, contando con resolu-
ción desaprobatoria, esta aún no se encuentra firme.
5. Los empleadores que opten por modificar el plazo
máximo de duración de la medida de suspensión per-
fecta de labores hacen de conocimiento previo dicha
modificación a los trabajadores afectados, de manera física
o utilizando los medios informáticos correspondientes.

Resolución Nº 000001-2021-SUNAT/700000: facultad discrecional

para aplicar sanciones por infracciones relacionadas a emisión de
comprobantes de pago y exhibición de documentos
Emisión: 30/12/2020 se establece la facultad discrecional de no sancionar adminis-
Publicación: 06/01/2021 trativamente las siguientes infracciones incurridas hasta el 15
de marzo de 2020.
Mediante la Resolución de Superintendencia Nacional
Adjunta de Tributos Internos Nº 000001-2021-SUNAT/700000,

Base legal Conducta u omisión Sanción

No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a la guía de remisión,
o emitir y/u otorgar documentos no previstos como comprobantes de pago por la legislación vigente, o emitir y/u otorgar
Numeral 1 del
documentos cuya impresión y/o importación se hubiera realizado sin cumplir con lo dispuesto en las normas vigentes, Cierre (Tablas I, II y III)
artículo 174
o emitir y/u otorgar documentos que no cumplen con las condiciones de emisión para ser considerados documentos
electrónicos que soportan los comprobantes de pago electrónicos y documentos complementarios a estos.
Numeral 1 del 0.6 % de los IN (Tablas I y II)
No exhibir los libros, registros u otros documentos que esta solicite.
artículo 177 0.6 % de los I o cierre
No proporcionar la información o documentos que sean requeridos por la Administración sobre sus actividades o las
Numeral 5 del de terceros con los que guarde relación o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la 0.3 % de los I o
artículo 177 Administración Tributaria, incluyendo el no proporcionar la información a que se refiere el segundo párrafo del artículo cierre (Tabla III)
62-C o proporcionarla sin cumplir con la forma y condiciones establecidas mediante resolución de superintendencia*.
50 % de la UIT (Tabla I)
Numeral 7 del
No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello. 25 % de la UIT (Tabla II)
artículo 177
0.3 % de los I o cierre (Tabla III)

* La facultad discrecional está referida en este caso exclusivamente para los contribuyentes pertenecientes al Nuevo Régimen Único Simplificado.

Por último, se precisa que no procederá efectuar la a las infracciones que son materia de discrecionalidad
devolución ni compensación de los pagos vinculados indicada.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1a quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 11 - 12 11
 Actualización LEGAL

R.M. N° 003-2021-EF/15: modifican el Reglamento Operativo

del FAE-Turismo
Publicación: 08/01/2021 está referida a los requisitos de elegibilidad de las mype
Vigencia: 09/01/2021 del sector turismo y el numeral 13.1 del artículo 13, que
trata sobre el valor máximo de cobertura por mype. Ade-
Mediante la Resolución Ministerial (R.M.) N° 003-2021-EF/15, más, se modifica el numeral 3.1. del artículo 3 sobre los
se modifican los numerales 11.1 y 11.2 del artículo 11 del recursos del FAE-Turismo, contando con recursos de hasta
Reglamento Operativo del FAE-Turismo. La modificación S/ 200’000,000.00 (doscientos millones y 00/100 soles).

D.S. N° 002-2021-PCM: modifican normativa referente al estado

de emergencia nacional y las disposiciones que debe seguir la
ciudadanía
Publicación: 14/01/2021 de culto, tendrán el aforo según el nivel de alerta por
departamento:
Vigencia: 15/01/2021
• Nivel de alerta moderado:
Entre los aspectos más relevantes, se puede rescatar lo
- Casinos y tragamonedas, gimnasios, cines y artes escénicas en
siguiente: espacios cerrados: 40 %
- Artes escénicas en espacios abiertos: 60 %
• Se aprueba el nivel de alerta por departamento según
- Centros comerciales, galerías, tiendas por departamento, tiendas
el siguiente detalle: en general: 50 %
- Restaurantes en zonas internas: 60 %
Nivel de alerta Nivel de
Nivel de alerta muy alto - Restaurantes en zonas al aire libre: 70 %
moderado alerta alto
- Templos y lugares de culto: 30 %
Amazonas Arequipa Áncash
Ayacucho Apurímac Ica
• Nivel de alerta alto:
Huancavelica Cajamarca Junín
- Casinos y tragamonedas, gimnasios, cines, artes escénicas: 30 %
Loreto Callao Lambayeque
- Artes escénicas en espacios abiertos: 50 %
Provincias de Barranca, Cajatambo, Canta,
San Martín Cusco Cañete, Huaral, Huarochirí, Huaura, Oyón y - Centros comerciales, galerías, tiendas por departamento, tiendas
Yauyos del departamento de Lima en general: 40 %
Ucayali Huánuco Piura - Restaurantes en zonas internas: 50 %
La Libertad Tacna - Restaurantes en zonas al aire libre: 60 %
Lima Metro- - Templos y lugares de culto: 20 %
politana
Madre de • Nivel de alerta muy alto:
Dios
- Casinos y tragamonedas, gimnasios, cines, artes escénicas: 20 %
Moquegua
- Artes escénicas en espacios abiertos: 40 %
Pasco
Puno - Centros comerciales, galerías, tiendas por departamento,
tiendas en general: 30 %
Tumbes
- Restaurantes en zonas internas: 40 %
• Hasta el 31 de enero de 2021, las siguientes activi- - Restaurantes en zonas al aire libre: 50 %
dades económicas, así como los templos y lugares - Templos y lugares de culto: 10 %

Otras normas relevantes

• Resolución de Superintendencia Nº 233-2020/SUNAT • Resolución Ministerial N° 004-2021-EF/15
Aprueban nueva versión del PDT Planilla Electrónica - Fijan índices de corrección monetaria para determinar
Plame, Formulario Virtual N° 0601 el costo computable de los inmuebles enajenados por
personas naturales de enero
Publicación: 06/01/2021 Publicación: 08/01/2021
Vigencia: 07/01/2021 Vigencia: 09/01/2021

• Resolución de Superintendencia N° 000009-2021-

• Resolución Administrativa N° 000393-2020-CE-PJ MIGRACIONES
Se aprueba el valor de la unidad de referencia procesal Implementan módulo para registrar preinscripción para
(URP) para el año 2021 en S/ 440 la regularización extraordinaria de personas extranjeras
Publicación: 06/01/2021 Publicación: 09/01/2021
Vigencia: 07/01/2021 Vigencia: 10/01/2021

12 CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1 quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 11 - 12
a
 Asesoría TRIBUTARIA
INFORME TRIBUTARIO

Consideraciones sobre el Impuesto

a la Renta de quinta categoría al cierre
del ejercicio y determinación
de las retenciones
De acuerdo a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta, los empleadores son
Resumen

considerados agentes de retención respecto de las rentas calificadas como de quinta

categoría que atribuyen a sus trabajadores. Asimismo, son los primeros obligados en la
determinación del impuesto anual y a efectuar la retención mensual. Derivado de ello, al
final del ejercicio se pueden presentar algunos supuestos que, de cara a la determinación
de las retenciones y regularización anual, será importante tener en cuenta para evitar
contingencias ya sea al final de este último ejercicio que se ha ido, así como para el 2021.

Joaquín CHÁVEZ HURTADO

Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Egresado de la Maestría en Tributación y Política Fiscal en la escuela de posgrado de Universidad de
Lima. Graduado del programa de especialización avanzada en tributación en la Universidad de Lima. Coordinador del Área de Asesoría Tributaria de la
revista Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVES: Impuesto a la Renta / Rentas del trabajo / Quinta
categoría / Tributación laboral / Retenciones.
INTRODUCCIÓN
La determinación y cálculo de las retenciones del Impuesto
a la Renta de quinta categoría deben seguir las reglas
establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta y su Regla-
mento, las cuales pueden generar observaciones si no se
consideran adecuadamente.
De suyo es que al cierre del ejercicio fiscal se presenten
diversos supuestos que al detectarse evidencian, por
ejemplo, retenciones en defecto o en exceso, las mismas
que tienen una regulación particular, y que las empresas
(empleadores) no deben dejar de considerar.
En tal sentido, en el presente informe desarrollaremos,
de manera esquemática, las principales obligaciones
que recaen en los empleadores, un caso práctico sobre
la determinación de las retenciones mensuales para
el ejercicio 2021, así como un análisis de los principa-
les supuestos recurrentes que se pueden presentar al
final del ejercicio en la determinación del Impuesto
a la Renta.
I. ASPECTOS GENERALES DEL IMPUESTO A LA
RENTA DE QUINTA CATEGORÍA
1. Ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta
De acuerdo a lo regulado en el inciso a) del artículo 1 de la Ley
del Impuesto a la Renta (en adelante también, LIR), se consideran
rentas para fines del impuesto, entre otras, a las generadas por:
“Artículo 1.- El Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo
y de la aplicación conjunta de ambos factores,
entendiéndose como tales aquellas que proven-
gan de una fuente durable y susceptible de gene-
rar ingresos periódicos”.
Por su parte, en el artículo 22 de la LIR se señala que se
consideran rentas de la quinta categoría, entre otras, a las
rentas del trabajo en relación de dependencia. Asimismo,
como se verá más adelante, en el artículo 34 se regulan
cuáles son las rentas que para fines del impuesto son con-
sideradas como de quinta categoría.
2. Contribuyentes vs. agentes de retención
Conforme lo establecido en el artículo 7 del Código Tri-
butario, se entiende por deudor tributario a la persona

CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1a quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 13 - 18 13
 Asesoría TRIBUTARIA
obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como
contribuyente o responsable. Asimismo, se define en los
artículos 8 y 9 del referido Código al contribuyente y res-
ponsable de la siguiente manera:
Aquel que realiza o respecto del cual se pro-
Contribuyente duce el hecho generador de la obligación
tributaria.
Aquel que, sin tener la condición de contribu-
Responsable yente, debe cumplir la obligación atribuida a
este (ejemplo: agente de retención).
Contribuyentes del impuesto de quinta categoría
Considerando las figuras mencionadas, según el artículo
14 de la Ley del Impuesto a la Renta, se consideran con-
tribuyentes del impuesto, entre otros, las personas natu-
rales, las sucesiones indivisas y las sociedades conyugales
que han decido tributar como tales. Considerando ello,
los contribuyentes del impuesto serán los trabajadores
generadores de la renta.
Agentes de retención
Por su parte, el artículo 10 del Código Tributario nos señala
que “mediante Decreto Supremo, pueden ser designados
agentes de retención o percepción los sujetos que, por
razón de su actividad, función o posición contractual estén
en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos
al acreedor tributario”.
En tal sentido, se consideran agentes de retención
de las rentas de quinta categoría, según el artículo
71 de la LIR, las personas que paguen o acrediten ren-
tas consideradas de quinta categoría. En tal sentido, las
empresas (empleadores) que, por ejemplo, abonen
una remuneración a sus trabajadores (considerada
renta de quinta categoría) serán consideradas como
agentes de retención.
3. Conceptos considerados como rentas de quinta
categoría
Según lo establecido en el artículo 34 de la LIR, se consi-
derará como renta bruta de la quinta categoría la obte-
nida, entre otros, por los siguientes supuestos:
El trabajo personal prestado en relación de dependencia, in-
cluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonifi-
caciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representación y, en general, toda retribución
por servicios personales.
Tratándose de funcionarios públicos que por razón del servicio
o comisión especial se encuentren en el exterior y perciban sus
haberes en moneda extranjera, se considerará renta gravada
únicamente la que les correspondería percibir en el país en moneda
nacional conforme a su grado o categoría.
Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilación, montepío e invalidez, y cualquier
otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.
El trabajo prestado en forma independiente con contratos de
prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando
el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien
lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos
de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio
demanda.
14 CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1 quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 13 - 18
a
- Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considera-
dos dentro de la cuarta categoría, efectuados para un contratante
con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral
de dependencia.
Cabe tener en consideración que el término “remunera-
ción”, para fines tributarios, debe ser entendido de manera
más amplia que para fines de las normas laborales1. Al res-
pecto, en diversos pronunciamientos del Tribunal Fiscal,
por ejemplo, la Resolución N° 02681-5-2019, el colegiado
ha señalado:
“Para efectos laborales el concepto de remunera-
ción es un concepto restrictivo, mientras que para el
Impuesto a la Renta, dicho concepto es amplio, toda
vez que este impuesto pretende gravar la totalidad
de los ingresos de los trabajadores, razón por la que
incluye como conceptos gravados a los sueldos, sala-
rios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gra-
tificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones, y en general toda retribución por
servicios personales, tal como lo establece el artículo
34 de la Ley del Impuesto a la Renta”.
4. No se consideran rentas de quinta categoría
Por su parte, también en el referido artículo 34 y el inciso
c) del artículo 21 del Reglamento de la LIR se describen
los supuestos de rentas que no se consideran como de
quinta categoría:
NO SE CONSIDERAN RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
Las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio
en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos
de viaje, viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos
de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus
labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto
revelen el propósito de evadir el impuesto.
Los reembolsos de gastos que constan en los comprobantes de
pago respectivos, por las asignaciones por concepto de gastos
de representación.
- Pasajes al inicio y al término
del contrato de trabajo.
Las sumas que se paguen al
servidor que al ser contrata- - Alimentación y hospedaje ge-
nerados durante los tres prime-
do fuera del país tuviera la
condición de no domicilia- ros meses de residencia en el
do y las que el empleador país.
pague por los gastos de - Transporte al país e internación
dicho servidor, su cónyuge del equipaje menaje de casa,
e hijos por los conceptos al inicio del contrato.
siguientes (siempre que - Pasajes a su país de origen
conste en el contrato de por vacaciones devengadas
trabajo aprobado por la au- durante el plazo de vigencia
toridad competente que del contrato de trabajo.
tales gastos serán asumi-
dos por el empleador). - Transporte y salida del país del
equipaje y menaje de casa, al
término del contrato.
Las sumas que el usuario de la asistencia técnica pague a las
personas naturales no domiciliadas contratadas para prestar
dicho servicio en el país, por concepto de pasajes dentro y fuera
del país y viáticos por alimentación y hospedaje en el Perú.
1 Por ejemplo, para fines laborales se regula en los Decretos Legisla-
tivos N°s 728 y 650.
 I N F O R M E T R I B U TA R I O

Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con ca-
rácter general a favor del personal y los gastos destinados a prestar
asistencia de salud de los servidores, a que se refiere el inciso II)
del artículo 37 de la LIR*.
Las retribuciones que se asignen los dueños de empresas uni-
personales, las que, de acuerdo con lo dispuesto por el tercer
párrafo del artículo 14 de la Ley, constituyen rentas de tercera
categoría.
* Por ejemplo, los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal
servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, así como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor.
Respecto de qué se considera condiciones de trabajo para
fines del impuesto, la Sunat (citando al Tribunal Fiscal) ha
señalado lo siguiente:
Informe N° 163-2019-SUNAT/7T0000
“Por otra parte, esta Administración Tributaria ha afir-
mado en el Oficio N° 724-2006-SUNAT/200000 (…) que
los conceptos que no constituyen ingresos del trabaja-
dor no califican como renta de quinta categoría, como
es el caso de los que se consideran como condiciones
de trabajo.
Sobre esto último, el Tribunal Fiscal en reiterada juris-
prudencia (…) ha señalado que se entiende por con-
dición de trabajo a los bienes o pagos indispensables
para viabilizar el desarrollo de la actividad laboral en la
empresa, montos que se entregan para el desempeño
cabal de la función de los trabajadores, sean por con-
cepto de movilidad, viáticos, representación, vestua-
rio, siempre que razonablemente cumplan tal objeto
y no constituyan un beneficio o ventaja patrimonial
para el trabajador”.
5. Aplicación del criterio del percibido para el
reconocimiento de las rentas
Conforme lo indicado en el artículo 57 de la LIR, las
rentas de quinta categoría se imputan al ejercicio
gravable en que se perciban. Asimismo, según lo dis-
puesto en el artículo 59 de la referida ley, se conside-
rarán percibidas cuando se encuentren a disposición
del beneficiario, aun cuando este no las haya cobrado
en efectivo o en especie. Sobre el particular, resulta
importante señalar lo establecido por el Tribunal Fis-
cal en la siguiente resolución:
RTF N° 12554-8-2013
“Que sin embargo, desde el punto de vista tribu-
tario, la interpretación más acorde con lo indicado
por el artículo 59 de la Ley del Impuesto a la Renta
es que se considere que el ingreso ha sido percibido,
tratándose de títulos valores como el cheque, desde
el momento en que el acreedor haya estado en la
posibilidad de recogerlo y cobrarlo, aun cuando no
lo haya hecho efectivamente.
Que por su parte, este Tribunal en las Resoluciones
N° 11985-8-2013 y 05657-5-2004, entre otras, al deli-
mitar el criterio de lo percibido en el Impuesto a la
Renta, ha establecido que la ‘puesta a disposición’ a
que hace referencia la ley del citado impuesto debe
ser entendida como la oportunidad en que el contribu-
yente puede hacer suyo el ingreso, dependiendo solo
de su voluntad que tal situación acontezca”.
II. DETERMINACIÓN DE RENTAS DE QUINTA
CATEGORÍA
1. Obligación de retener
Respecto de este punto, según lo regulado en el
artículo 75 de la LIR, cuando una persona (natural, jurídica
o entidad pública) paga o acredita rentas de quinta cate-
goría, existe la obligación de retener un dozavo (1/12) del
impuesto que les corresponda tributar sobre el total de las
remuneraciones gravadas a percibir en el año. Procede
indicar que al total de las rentas percibidas en el ejercicio
se deducirá el monto fijo de 7 UIT (S/ 30,800, para el 2021).
PN o PJ que pa- Retener men- Conceptos re-
guen o acrediten sualmente munerativos
rentas de quinta 1/12 (Plame) gravados (-7 UIT)
2. Determinación de las retenciones
En el artículo 40 del Reglamento de la LIR se regula el pro-
cedimiento para realizar el cálculo de las retenciones men-
suales, las cuales veremos para mayor detalle, tomando
un caso práctico para mayor amplitud considerando la
proyección de su remuneraciones y retenciones para
efectos del ejercicio 2021.
 CASO PRÁCTICO
Procedimiento para realizar retenciones
mensuales para el 2021
La señorita Carmen Maura, contadora pública, ha
sido contratada en diciembre de 2020 por un año
en la empresa editorial ABC Perú S.A.C., para iniciar
labores a partir del primer día hábil del mes de ene-
ro de 2021. La remuneración pactada asciende a
S/ 7,000, considerándosele en el régimen general laboral.
La UIT para el 2021 es de S/ 4400.
Solución:
• En el mencionado artículo 40 del Reglamento se
describe el procedimiento general para realizar las
retenciones:
a) La remuneración ordinaria mensual se multiplicará por
el número de meses que falte para terminar el ejercicio,
incluyendo el mes al que corresponda la retención.
Al resultado se le sumará, las gratificaciones ordinarias
que correspondan al ejercicio y en su caso, las parti-
cipaciones de los trabajadores y cualquier concepto,
que hubieran sido puestos a disposición del trabaja-
dor en los meses anteriores del mismo ejercicio.
De lo anterior:
Remuneración mensual gravada S/ 7,000
Remuneración anual proyectada S/ 84,000 (7,000 x 12)
Gratificación legal ordinaria (julio S/ 14,000 (7,000 x 2)
y diciembre)

CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1a quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 13 - 18 15
 Asesoría TRIBUTARIA

b) A la suma obtenida anteriormente, se le restará 7 UIT. Impuesto a la Renta (14 %) S/ 6,328

Si solo percibe renta de la quinta categoría, el gasto
(Más de 5 UIT hasta 20 UIT)
por donaciones que tuviera se deducirá en diciembre
con motivo de la regularización anual. Impuesto a la Renta (17 %) -
Esto es: (Más de 20 UIT hasta 35 UIT)

Impuesto a la Renta (20 %) -

RENTA BRUTA S/ 98,000 (Más de 35 UIT hasta 45 UIT)
Mínimo no imponible (7 UIT) S/ 30,800 Impuesto a la Renta (30 %) -
Base imponible ordinaria S/ 67,200 (Más de 45 UIT)

Impuesto a la Renta de quinta categoría S/ 8,088.00

c) Al resultado obtenido, se le aplicará la tasa progresiva
acumulativa establecida en el artículo 53 de la LIR (UIT
2021 = S/ 4,400):
- Hasta 5 UIT (S/ 22,000): 8 %
- Más de 5 UIT hasta 20 UIT (S/ 22,000 a S/ 88,000): 14 %
- Más de 20 UIT hasta 35 UIT (S/ 88,001 a S/ 154,400): 17 %
- Más de 35 UIT hasta 45 UIT (S/ 154,401 a S/ 198,000): 20 %
- Más de 45 UIT (S/ 198,001): 30 %
De dicho impuesto anual se deducirán los créditos
a que tuviera derecho el trabajador en el mes al que
corresponda la retención y los saldos a su favor2.
En ese sentido, el cálculo sería el siguiente:
RENTA BRUTA
Mínimo no imponible (7 UIT)
Base imponible ordinaria
Impuesto a la Renta (8 %)
(Hasta 5 UIT)
proyectado
d) El impuesto anual determinado en cada mes se frac-
cionará de la siguiente manera:
- Enero a marzo: El resultado se divide entre 12.
- Abril: Se deduce las retenciones de enero a marzo.
El resultado se dividen entre 9.
- Mayo a julio: Se deduce las retenciones de enero
a abril. El resultado se divide entre 8.
- Agosto: Se deduce las retenciones de enero a julio.
El resultado se divide entre 5.
- Setiembre a noviembre: Se deduce las reten-
ciones de enero a agosto. El resultado se divide
entre 4.
S/ 98,000 - Diciembre: Se efectuará el ajuste final del
S/ 30,800 Impuesto deduciendo las retenciones de enero
a noviembre.
S/ 67,200
De lo anterior, respecto de las retenciones mensua-
les, se deberá realizar la determinación por cada mes,
S/ 1,760
según lo siguiente:

Setiem- Octu- Noviem- Diciem-

Meses del ejercicio Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto
bre bre bre bre

RENTA BRUTA 98,000 98,000 98,000 98,000 98,000 98,000 98,000 98,000 98,000 98,000 98,000 98,000

Mínimo no imponible (7 UIT) 30,800 30,800 30,800 30,800 30,800 30,800 30,800 30,800 30,800 30,800 30,800 30,800

Base imponible ordinaria 67,200 67,200 67,200 67,200 67,200 67,200 67,200 67,200 67,200 67,200 67,200 67,200

Impuesto a la Renta (8 %) (Hasta 5

1,760 1,760 1,760 1,760 1,760 1,760 1,760 1,760 1,760 1,760 1,760 1,760
UIT)

Impuesto a la Renta (14 %) (Más de

6,328 6,328 6,328 6,328 6,328 6,328 6,328 6,328 6,328 6,328 6,328 6,328
5 UIT hasta 20 UIT)

Impuesto a la Renta de quinta ca-

8,088 8,088 8,088 8,088 8,088 8,088 8,088 8,088 8,088 8,088 8,088 8,088
tegoría

N° de meses 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 0

Montos retenidos ordinario 674 1,348 2,022 2,696 3,370 4,044 4,718 5,392 6,066 6,740 7,414

Créditos y saldos a favor co-

m u n i c a d o s a l e m p l e a d o r.
Montos retenidos por anteriores - - - - - - - - - - - -
empleadores según certificados de
rentas y retenciones

2 Fraccionamiento del impuesto anual 674 674 674 674 674 674 674 674 674 674 674 674

2 A que se refieren los incisos b) y c) del artículo 88 de la LIR.

16 CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1 quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 13 - 18
a

En el mes de diciembre se debe realizar la regularización,
como se puede apreciar a continuación:
INGRESOS DEL EJERCICIO 2021
- Básico
- Asignación familiar
- Remuneración vacacional
- Tickets alimentos
- Gratificación legal ordinaria
- Utilidades
- Otros ingresos extraordinarios gravados
- Remuneraciones percibidas de anteriores emplea-
dores según certificados de rentas y retenciones
Total afecto Impuesto a la Renta
Procedimiento para calcular el Impuesto a la Renta
Renta bruta anual
Deducción 7 UIT
Deducción por donaciones (máx. 10 %)
Base imponible
Impuesto a la Renta (8 %)
(Hasta 5 UIT)
Impuesto a la Renta (14 %)
(Más de 5 UIT hasta 20 UIT)
Impuesto a la Renta (17 %)
(Más de 20 UIT hasta 35 UIT)
Impuesto a la Renta (20 %)
(Más de 35 UIT hasta 45 UIT)
Impuesto a la Renta (30 %)
(Más de 45 UIT)
Impuesto a la Renta de Quinta Categoría
Montos retenidos
Montos retenidos por anteriores empleadores según
certificado de rentas y retenciones
Saldo a favor del fisco o contribuyente
Sin perjuicio de lo anterior, en el caso de que el trabajador
en cualquier mes del ejercicio reciba cualquier otro monto
distinto a la remuneración y gratificación ordinaria (tal
como participación de los trabajadores en las utilidades
o reintegros por servicios, gratificaciones o bonificacio-
nes extraordinarias3), se deberá realizar el procedimiento
establecido en el inciso e) del artículo 40 del Reglamento
de la LIR, debiendo el empleador calcular la retención
correspondiente, de la siguiente manera:
3 Por ejemplo, el 9 % adicional que se recibe en julio y diciembre en
aplicación de la Ley N° 30334.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1a quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 13 - 18
I N F O R M E T R I B U TA R I O
(i) Aplicarán lo descrito en los incisos a) al d), determinándose el
impuesto a retener en ese mes sobre las remuneraciones ordi-
narias.
- Al resultado de aplicar lo establecido en
84,000 los puntos a) y b) anteriores se le sumará
el monto adicional percibido en el mes
(ii) Al monto determi- por concepto de participaciones, rein-
-
nado se sumará el tegros o sumas extraordinarias.
- monto que se ob-
- A la suma obtenida se le aplicarán las
tenga del siguiente
tasas previstas en el artículo 53 de la
- procedimiento:
Ley.
- Del resultado obtenido se deducirá el
14,000
monto calculado.
-
La suma resultante constituye el monto a retener en el mes.
-
De la misma forma, en caso de que se pacten remunera-
ciones variables, se deberá realizar el procedimiento esta-
-
blecido en el artículo 41 de la LIR.
98,000
Es importante tener en consideración que, en caso de
que la renta considerada de quinta categoría que se per-
ciba para el ejercicio 2021 no exceda las 7 UIT, no deberá
98,000
practicarse retenciones:
30,800
Proyección de rentas de 5ª (12 remuneraciones + 2 gratificaciones)
- < 7 UIT (S/ 30,800) no retenciones
67,200 2021: hasta S/ 2,200 (mensual aprox.)
1,760
III. SUPUESTOS ESPECIALES AL FINAL DEL
EJERCICIO
6,328
Dentro de los supuestos especiales que se pueden pre-
sentar al cierre del ejercicio, podemos mencionar, entre
los más recurrentes, los siguientes:
-
1. Retenciones en defecto
-
1.1. Antes del vencimiento de la declaración del
periodo de diciembre
-
Al cierre del ejercicio, es común que, por diversos motivos,
se detecte que durante el ejercicio se han realizado reten-
S/ 8,088 ciones en defecto; es decir, que en algunos periodos se ha
S/ 8,088 retenido por importes menores a los que correspondían.
Esto genera que en tales meses se configure una omisión
a la obligación de retener.
-
En dicho supuesto, consideramos que se pueden presen-
-
tar dos alternativas:
i) Lo técnicamente correcto resulta proceder a rectificar
las declaraciones mensuales (Plame) del periodo de la
omisión, y abonar el tributo omitido al fisco, con los
intereses moratorios correspondientes.
En ese caso se deberá asumir las multas por no haber
efectuado las retenciones respectivas (numeral 13 del
artículo 177 del Código Tributario4) y por declarar cifras
o datos falsos u omitir circunstancias que influyan en
la determinación y el pago de la obligación tributaria
(numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario5), por
4 50 % del tributo no retenido o no percibido.
5 50 % del tributo por pagar omitido, o 100 % del monto obtenido
indebidamente, de haber obtenido la devolución de saldos, crédi-
tos o conceptos similares (21).
17
 Asesoría TRIBUTARIA
cada periodo involucrado, aprovechando el máximo
de rebaja en las multas por aplicación del régimen de
gradualidad de sanciones6.
ii) Otra alternativa, poco ortodoxa, resultaría regularizar
las omisiones de las retenciones detectadas con opor-
tunidad de la declaración del periodo de diciembre.
En este caso, ya no se realizarían las declaraciones recti-
ficatorias, y simplemente se haría el ajuste de los ingre-
sos omitidos en dicho mes, abonándose el impuesto, de
ser el caso.
Tener presente que esta alternativa, en la práctica, puede
tener un margen de riesgo, pues, de ser observado por
la Sunat, podría exigir el pago de retenciones omitidas
o aplicar multas, sin poder acceder a rebajas máximas.
1.2. Después del vencimiento de la declaración del
periodo de diciembre
Otro supuesto que se puede presentar es que las reten-
ciones en defecto se hayan detectado después del ven-
cimiento de la declaración del periodo de diciembre y
el contribuyente (trabajador) siga percibiendo rentas de
quinta categoría hasta el plazo establecido para el pago
de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio
correspondiente.
En este caso se podría aplicar lo dispuesto en la Resolu-
ción de Superintendencia (R.S.) N° 036-98/SUNAT, la misma
que señala el siguiente procedimiento de regularización:
• (iii) Se presentará al agente de retención para el que
labora el “Formato” determinando el impuesto a su
cargo y el monto no retenido hasta el último día hábil
del mes de febrero7, aun cuando dicho agente de
retención no hubiera sido quien debió efectuar la
retención que motivó la presentación del Formato8.
• El agente de retención deberá retener el monto del
impuesto no pagado que determine el contribuyente
en el Formato, previa verificación de la información
presentada por este.
• Cabe indicar que este supuesto no enervaría la comi-
sión de infracciones tributarias, indicadas, en el punto
1.1 (numeral 13 del artículo 177 y numeral 1 del artículo
178 del Código Tributario).
Nota 21: El tributo por pagar omitido será la diferencia entre el tri-
buto por pagar declarado y el que debió declararse. En el caso de
los tributos administrados y/o recaudados por la Sunat, se tomará
en cuenta los saldos a favor de los periodos anteriores, las pérdidas
netas compensables de ejercicios anteriores, los pagos anticipa-
dos, otros créditos y las compensaciones efectuadas. En el caso de
omisión de la base imponible de aportaciones a EsSalud, al Sistema
Nacional de Pensiones (ONP), o del Impuesto a la Renta de quinta
categoría por trabajadores no declarados, la multa será el 100 % del
tributo por pagar omitido.
6 R.S. N° 063-2007/SUNAT y modificatorias.
7 En caso de que el sujeto perciba rentas de quinta categoría de varias
personas o entidades, presentará el formato al agente de retención
que le abone la mayor renta durante el mes en que se efectúe la
presentación del mismo.
8 El formato se puede descargar del siguiente enlace: <https://www.
sunat.gob.pe/legislacion/superin/2016/anexo-037-2016.pdf>.
18 CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1 quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 13 - 18
a
2. Retenciones en exceso
2.1. Retenciones en exceso con posterioridad al
cierre del ejercicio
Si con posterioridad al cierre del ejercicio se detecta que
los montos retenidos fueron superiores al impuesto que
correspondía pagar, se deberá seguir lo establecido en
el inciso b) del artículo 3 de la R.S. N° 036-98/SUNAT, el
mismo que señala:
• El contribuyente (trabajador) deberá presentar el
“Formato” al agente de retención (empleador) para
el que labora.
• En el “Formato” se determinará el impuesto a su cargo
y el monto retenido en exceso, debiendo indicar si so-
licita su devolución o su aplicación contra las siguientes
retenciones por pagos a cuenta hasta agotar el exceso.
• La devolución será efectuada directamente por el em-
pleador (no la Sunat). En los casos en que habiendo
solicitado la compensación el contribuyente dejase
de laborar para el empleador este deberá devolver al
contribuyente la parte no compensada.
• El contribuyente que hubiera dejado de laborar para
la persona o entidad que le efectuó las retenciones
deberá presentar el Formato, ante el agente de reten-
ción para el que labora dentro del plazo del pago de
regularización del Impuesto a la Renta.
Cabe indicar que la Sunat se ha pronunciado sobre el
particular de la siguiente manera:
Informe N° 034-2014-SUNAT/5D0000
“En ese sentido, los contribuyentes que perciben
exclusivamente rentas de quinta categoría, no deberán
solicitar la devolución del impuesto retenido a la Sunat,
correspondiendo solicitarla al agente de retención del
que percibieron la renta de quinta categoría, previa
presentación del Formato en el que conste el monto
retenido en exceso y dicha opción elegida”.
2.2. Retenciones en exceso al cese y liquidación del
trabajador
Según lo regulado en el artículo 42 del Reglamento de
la LIR, para las retenciones en exceso que resulten de
la liquidación correspondiente al mes en que opere la
terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo
laboral, antes del cierre del ejercicio, se debe obser-
var lo siguiente:
• En el mes en que opere la terminación del contrato
de trabajo o cese del vínculo laboral, el empleador
devolverá al trabajador el exceso retenido.
• El empleador compensará la devolución efectuada al
trabajador con el monto de las retenciones que por
el referido mes haya practicado a otros trabajadores.
Cuando el empleador no pueda compensar con otras
retenciones la devolución efectuada, podrá optar por
aplicar la parte no compensada:
- A la retención que por los meses siguientes deba
efectuar a otros trabajadores;
- Solicitar su devolución a la Sunat.
 Asesoría TRIBUTARIA
INFORME TRIBUTARIO

Depreciación acelerada y modificación

de porcentajes máximos
Vigente a partir del ejercicio 2021
A través del Decreto Legislativo N° 1488, modificado por la Ley N° 31107, se aprueba un
Resumen

régimen de depreciación acelerada para edificaciones y construcciones que cumplan

las condiciones requeridas, y además se modifican los porcentajes máximos aplicables
a bienes vinculados con tecnología y energías limpias. También se comprenden
medidas vinculadas con la depreciación aplicable a determinados bienes del activo fijo
perteneciente a empresas dedicadas a rubros específicos y que han tenido una seria
afectación producto del COVID-19. En el presente artículo se efectúa el análisis integral de
los beneficios y medidas antes señalados.

Rosa ORTEGA SALAVARRÍA

Contadora Pública Colegiada. Magíster en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima. Directora de la revista Contadores & Empresas.
Consultora independiente en doctrina contable, NIIF y su impacto o repercusiones tributarias. Docente y expositora contable-tributaria, autora de libros y
artículos sobre la especialidad.

PALABRAS CLAVES: Depreciación acelerada / Equipos de procesa- y para impulsar los sectores construcción y turismo, en el
miento de datos / Energías limpias / D. Leg. Nº 1488 / Establecimientos de actual contexto económico generado por la pandemia
hospedaje, turismo, restaurantes, espectáculos públicos. del coronavirus”1.

Cabe señalar que a través de la Ley N° 31107 (31/12/2020 y

INTRODUCCIÓN
En virtud del Decreto Legislativo N° 1488 (D. Leg.
N° 1488), publicado el 10 de mayo 2020, vigente a partir
del 01/01/2021, se aprueban las siguientes medidas:
vigente a partir del 01/01/2021), se han efectuado modifi-
caciones al citado D. Leg. N° 1488. A continuación, desa-
rrollamos los principales alcances de cada una de dichas
medidas antes detalladas, considerando las modificacio-
nes efectuadas por la Ley N° 31107.

(i) Régimen especial de depreciación acelerada aplicable I. DISPOSICIONES GENERALES

a edificios y construcciones a razón del 20 % anual a
partir del ejercicio 2021 (artículos 3, 4 y 6).
(ii) Depreciación aplicable para equipos de tecnología,
maquinaria y equipo, y vehículos (energías limpias) a
partir del ejercicio 2021 (artículos 5 y 6).
(iii) Depreciación correspondiente al activo fijo pertene-
ciente a empresas dedicadas a rubros específicos, solo
aplicable en los ejercicios 2021 y 2022 (artículos 7 y 8).
Las medidas tienen como finalidad promover la inversión
privada y otorgar mayor liquidez dada la actual coyuntura
económica por efectos del COVID-19. La Sunat expresa
que el objetivo de esta medida es “fomentar la adquisi-
ción y renovación de los activos fijos de las empresas, en
materia de transformación tecnológica y energías limpias,
Los artículos 9 al 12 del D. Leg. N° 1488 regulan disposi-
ciones generales aplicables a todos los supuestos com-
prendidos en el beneficio.
1. Cuentas especiales de control y registro de activo
fijo
Los contribuyentes que utilicen los porcentajes de depre-
ciación bajo el marco del presente beneficio deben man-
tener cuentas de control especiales respecto de los activos
1 <https://web.facebook.com/notes/sunat/gobierno-brinda-incenti-
vos-para-inversi%C3%B3n-en-empresas-mediante-tasas-m%C3%A1s-
altas-d/10159907420354126/>.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1a quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 19 - 24 19
 Asesoría TRIBUTARIA
comprendidos. En el caso de edificaciones y construcciones,
se debe detallar los costos incurridos por avance de obra.
El registro de activos fijos debe contener el deta-
lle individualizado de los referidos bienes y su res-
pectiva depreciación. Téngase en cuenta que en este
registro se anota la depreciación tributaria (Informe
Nº 0006-2014-SUNAT/4B0000).
2. Aplicación de porcentajes mayores
Los contribuyentes que, en aplicación de leyes especia-
les, gocen de porcentajes de depreciación mayores a los
establecidos en el D. Leg. N° 1488, pueden aplicar esos
porcentajes mayores. Ello podría ocurrir, por ejemplo, en
el caso de activos adquiridos bajo arrendamiento finan-
ciero y que se deprecian en función del tiempo de con-
trato, pudiendo resultar un porcentaje mayor.
3. Aplicación de las normas del régimen general del
Impuesto a la Renta
Resultan de aplicación las normas contenidas en la Ley
del Impuesto a la Renta y su Reglamento, en cuanto no se
opongan a las normas previstas en el beneficio bajo análisis.
Entendemos, a título de ejemplo, que resulta aplicable
lo previsto en los artículos 38 y 41 de la LIR, así como el
artículo 22 del RLIR, reiteramos, en tanto no se oponga a
lo dispuesto en el D. Leg. N° 1488.
4. Exclusión
Lo regulado en el D. Leg. N° 1488 no es de aplicación a las
inversiones que al 10 de mayo de 2020 estuvieran com-
prendidas en los convenios de estabilidad jurídica suscri-
tos al amparo de los Decretos Legislativos N°s 662 y 757, y
en otros contratos suscritos con cláusulas de estabilidad
tributaria, aun cuando respecto de dichas inversiones no
haya iniciado el plazo de estabilidad, salvo la renuncia a
dichos convenios o contratos.
II. DEPRECIACIÓN ACELERADA DE EDIFICACIONES -
RÉGIMEN FACULTATIVO
El D. Leg. N° 1488 reguló en sus artículos 3 y 7 la aplicación
obligatoria de la depreciación acelerada de edificios y cons-
trucciones a razón del 20 % anual. Al respecto, procede indicar
que en el Informe N° 057-2020-SUNAT/7T0000 (16/10/2020)
se concluyó que “la regulación prevista en el citado decreto
[entiéndase D. Leg. N° 1488] es imperativa –y no opcional– en
tanto se cumplan las condiciones recogidas en las normas”.
Es pertinente señalar que la aplicación de este beneficio
en forma obligatoria podría aumentar las pérdidas tribu-
tarias de los contribuyentes a los que les resulte aplicable2.
En tal sentido, en virtud de la Ley N° 31107, se modifica el
D. Leg. N° 1488, con la finalidad de regular que este régi-
men será facultativo y no imperativo. Así, respecto de la
depreciación acelerada aplicable a edificaciones y cons-
trucciones, expresamente se regula en los numerales
3.1. del artículo 3 y 7.1. del artículo 7 del D. Leg. N° 1488,
2 Exposición de motivos de la Ley N° 31107. <https://leyes.congreso.
gob.pe/Documentos/2016_2021/Proyectos_de_Ley_y_de_Resolu-
ciones_Legislativas/PL06808-20201215.pdf>.
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a
modificado por la Ley Nº 31107, que: “se podrá depreciar
a razón del 20 % anual (…)”.
Ejercicio de la opción
Dado que se trata de un beneficio facultativo, al cual pue-
den optar los contribuyentes, se regula en la segunda
DCF de la Ley N° 31107, que las opciones se ejercerán en
la oportunidad de la presentación de la declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta. Ejercida la opción, esta no
podrá ser modificada. Ello implicaría que, de optarse por
la depreciación acelerada, se deberá aplicar hasta que el
activo quede totalmente depreciado.
III. RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN
ACELERADA APLICABLE A EDIFICIOS Y
CONSTRUCCIONES (ARTÍCULOS 3,4 Y 6
DEL D. LEG. Nº 1488)
1. Beneficio tributario aplicable
A partir del ejercicio gravable 2021, los edificios y las cons-
trucciones se podrán depreciar aplicando un porcentaje
anual de depreciación del veinte por ciento (20 %) hasta su
total depreciación, siempre que los bienes sean destinados
exclusivamente al desarrollo empresarial y cumplan con cier-
tas condiciones detalladas en el artículo 3 del D. Leg. N° 1488.
Se reitera que, en caso de que se opte por la deprecia-
ción acelerada, esta se ejercerá en la oportunidad de la
presentación de la declaración jurada anual del Impuesto
a la Renta. Ejercida la opción, esta no podrá ser modificada.
De esta manera se regula un régimen de depreciación
acelerada, similar en sus alcances al que en su oportuni-
dad fue regulado por las Leyes N°s 29342 (publicada el
07/04/2009) y 30264 (publicada el 16/11/2014). Por tal razón,
en el análisis de este rubro citamos los criterios vertidos
por la Sunat sobre dichas leyes.
2. Condiciones para aplicar el régimen especial de
depreciación
Las condiciones que deben cumplirse concurrentemente
son las siguientes:
a) Inicio de la construcción a partir del 1 de enero de 2020
Se sustenta en el momento en que se obtenga la licen-
cia de edificación u otro documento que establezca
el Reglamento. Para determinar el inicio de la cons-
trucción, no se consideran los documentos emitidos
como consecuencia de un procedimiento de regula-
rización de edificaciones.
b) Avance de obra al 31 de diciembre de 2022 y sustento
de la conclusión
Hasta el 31 de diciembre de 2022, la construcción debe
tener como mínimo un avance de obra del ochenta
por ciento (80 %). Tratándose de construcciones que
no hayan sido concluidas hasta el 31 de diciembre de
2022, se presume que el avance de obra es menor al
ochenta por ciento (80 %), salvo que el contribuyente
pruebe lo contrario. La conclusión de la construcción
se acredita con la conformidad de obra u otro docu-
mento que establezca el Reglamento.

3. Costos posteriores
Procede indicar que los costos posteriores también forman
parte del costo computable de los bienes conformantes del
activo fijo. Así, el artículo 20 TUO LIR señala que conforman el
costo computable “(…) los costos posteriores incorporados al
activo de acuerdo con las normas contables (…)”.
El ítem ii, literal a, primer párrafo del artículo 41 TUO LIR,
para efectos del cálculo de la depreciación, define los
costos posteriores de la forma siguiente:
“Los costos incurridos respecto de un bien que ha sido afectado
a la generación de rentas gravadas y que, de conformidad con lo
dispuesto en las normas contables3, se deban reconocer como costo”.
En virtud del artículo 4 del D. Leg. N° 1488, los costos pos-
teriores incorporados en las edificaciones y construccio-
nes también se pueden acoger al presente beneficio en
la medida que cumplan los requisitos o condiciones antes
detalladas. A tal efecto, la depreciación del 20 % calculada
sobre los costos posteriores se debe manejar por sepa-
rado del activo principal (edificaciones o construcciones)
al cual se incorporan.
Sobre el particular, se señala en el Informe Nº 128-
2015-SUNAT/5D0000 la conclusión siguiente:
“Para efecto de determinar el Impuesto a la Renta, las empresas com-
prendidas en el régimen general que han construido sobre terrenos de
terceros en virtud de contratos que les otorgan el derecho de superficie,
pueden depreciar los bienes así construidos a razón del veinte por ciento
(20 %) anual, siempre que califiquen como edificios y construcciones
en los términos a que alude el Informe Nº 124-2010-SUNAT/2B0000, sean
destinados exclusivamente al desarrollo empresarial y cumplan con las
condiciones establecidas en la Ley Nº 30264”.
4. Edificios y construcciones adquiridas
Aquellos contribuyentes que, durante los años 2020, 2021
y 2022, adquieran en propiedad los bienes que cumplan las
condiciones antes detalladas (numeral 2) también podrán
acogerse al beneficio. En consecuencia, no se aplica el
beneficio cuando los bienes adquiridos hayan sido cons-
truidos total o parcialmente antes del 1 de enero de 2020.
Respecto a este tópico, procede citar la conclusión esgri-
mida en el Informe Nº 073-2010-SUNAT/2B0000, dado que
resultaría aplicable en sus alcances al presente beneficio:
“El plazo especial de depreciación establecido por la Ley 29342 no
es aplicable a los bienes inmuebles que se cedan en arrendamiento
financiero al amparo del Decreto Legislativo Nº 299”.
El argumento que sustenta su postura se basa en que
legalmente no se han adquirido en propiedad los bienes
bajo arrendamiento financiero, condición requerida para
aplicar el beneficio de depreciación acelerada:
“En ese sentido, a pesar que la arrendataria de un bien cedido en
arrendamiento financiero debe incluir dicho bien dentro de su activo
fijo, el plazo especial de depreciación establecido por la Ley 29342
no alcanza a los bienes arrendados al amparo del D. Leg. 299, por
cuanto expresamente se ha dispuesto como condición legal para
el goce del plazo especial que el beneficiario adquiera el inmueble
en propiedad, lo cual no ocurre en la relación jurídica analizada”.
5. Disposiciones específicas
a) El método de depreciación es el de línea recta.
3 Al respecto, véase el tratamiento contable en el caso práctico 1.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1a quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 19 - 24
I N F O R M E T R I B U TA R I O
b) Los porcentajes de depreciación son aplicados hasta que
los bienes queden completamente depreciados.
c) En el caso de las edificaciones y construcciones cuya
depreciación se inicie a partir del ejercicio 2020, la tasa
de depreciación del 20 % anual se aplica a partir del
ejercicio gravable 2021, de ser el caso, excepto en el
último ejercicio, en el que se aplica el porcentaje de
depreciación menor que corresponda.
Ejemplo:
Inicio de la depreciación Setiembre 2020
% depreciación 2020 (5 % / 12 x 4) 1.67 %
% depreciación anual 2021 a 2024 80 %
% depreciación anual 2025 18.33 %
 CASO PRÁCTICO
Nuevas oficinas en edificio destinado
exclusivamente al desarrollo empresarial
Una empresa en el ejercicio 2020 ha construido
nuevas oficinas en el piso superior de su edificio,
con la finalidad de tener más espacios y cumplir
con los protocolos de bioseguridad entre sus tra-
bajadores. El costo total de la inversión realizada,
que fue realizada por un contratista, asciende a
S/ 50,000 más IGV.
Al respecto, se sabe que la construcción se culminó
en el mes de setiembre de 2020, que las nuevas
oficinas quedan listas para su uso a inicios del mes
de octubre de 2020 y se utilizan también en forma
efectiva a partir de dicho periodo.
Respecto al edificio, se tiene la siguiente informa-
ción: (i) valor de adquisición: asciende a S/ 600,000;
(ii) tiempo de vida útil estimado: 25 años; y (iii) depre-
ciación acumulada a setiembre de 2020: corresponde a
S/ 108,000. El tiempo de vida útil estimado restante
a setiembre de 2020 equivale a 20 años y seis meses.
En virtud de dicho planteamiento, se determinará su
tratamiento contable y se analizará si corresponde
aplicar el beneficio de la depreciación acelerada
regulado por el D. Leg. N° 1488.
Solución:
1. Tratamiento contable
1.1. NIC 16: Propiedad, planta y equipo
En el caso planteado, se observa que el activo de pro-
piedad de la empresa se destina al uso de sus activida-
des propias y su vida útil es mayor a 1 año, por lo cual le
resulta aplicable la NIC 16: Propiedad, planta y equipo (en
adelante, NIC 16).
Al respecto, es importante tener en consideración
que el párrafo 7 de la NIC 16 enuncia el “principio de
reconocimiento”:
21
 Asesoría TRIBUTARIA

“Un elemento de Propiedades, planta y equipo se reconocerá
como activo cuando:
a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos
futuros derivados del activo.
b) El costo del elemento pueda medirse con fiabilidad”.
* Se ejerce el derecho al crédito fiscal del IGV en el periodo en que se anota el
En concordancia con lo señalado, de acuerdo al párrafo
10 de la NIC 16, la evaluación bajo dicho principio de los
desembolsos vinculados con este rubro se efectúa en el
momento en que se incurre en ellos. Así, se señala que:
4654 Propiedad, planta y equipo
x/x Por el servicio brindado para la cons-
trucción de nuevas oficinas.
----------------------------- x ------------------------------
comprobante de pago en el Registro de Compras, bajo la premisa de que se
cumple con los requisitos regulados en los artículos 18 y 19 TUO de la LIGV.
Además, se considera que se cumplió con el depósito de la detracción como
máximo dentro de los primeros 5 días hábiles del mes de vencimiento de
la declaración jurada del periodo tributario en que se ha efectuado dicha
anotación4.

“La entidad evaluará, de acuerdo con este principio de reconocimiento, ASIENTO CONTABLE:
todos los costos de propiedades, planta y equipo en el momento
en que se incurre en ellos. Estos costos comprenden tanto aquellos -------------------------------- x ----------------------------
en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir una
33 Propiedad, planta y equipo 50,000
partida de propiedades, planta y equipo, como los costos incurridos
posteriormente para añadir, sustituir parte de o mantener el elemento 339 Obras en curso
correspondiente. (…)”. 3392 Edificaciones en curso
33921 Costo
Bajo el análisis previo, se observa que los desembolsos 339214 Nuevas oficinas - cuarto piso
posteriores incurridos para la construcción de nuevas ofi- 72 Producción de activo inmovilizado 50,000
cinas constituyen un costo posterior y que, por lo tanto, 722 Propiedad, planta y equipo
incrementará el valor del activo principal. 7221 Edificaciones
x/x Por la transferencia del costo incurrido.
1.2. Cálculo de la depreciación contable -------------------------------- x ----------------------------
33 Propiedad, planta y equipo 50,000
Dado que las nuevas oficinas se encuentran listas para
332 Edificaciones
utilizar a partir del mes de octubre de 2020, su depre- 3321 Edificaciones
ciación se inicia a partir de dicho periodo, en virtud del 33211 Costo
párrafo 55 de la NIC 16. 332114 Nuevas oficinas - cuarto piso
33 Propiedad, planta y equipo 50,000
Valor de la edificación a setiembre 2020 = S/ 600,000 339 Obras en curso
(-) Depreciación acumulada a setiembre 2020= (108,000) 3392 Edificaciones en curso
Valor neto a setiembre 2020 = S/ 492,000 33921 Costo
9/20 Por el reconocimiento del activo en el
(+) Construcción de nuevas oficinas = 50,000 rubro al que corresponde, al culminar
Nuevo valor del activo a setiembre 2020 = S/ 542,000 la construcción.
-------------------------------- x ----------------------------
Depreciación mensual (542,000 / 246 meses) = S/ 2,203 Valuación y deterioro de activos y
68 2,203
provisiones
A título de ejemplo, mostramos el cálculo de la deprecia- 684 Depreciación de propiedad,
ción contable correspondiente a los ejercicios 2020 y 2021: planta y equipo
6841 Depreciación de propiedad,
planta y equipo - Costo
Conceptos Edificación 68411 Edificaciones
Valor 650,000 Depreciación y amortización acumu-
39 2,203
lados
Depreciación 2020 (24,610)* 395 Depreciación acumulada de
propiedad, planta y equipo
Depreciación 2021 (26,439)** 3952 Depreciación acumulada - Costo

* (600,000 / 300 meses x 9) + (2,203 x 3) 39521 Edificaciones

** (2,203 x 12) x/x Por la depreciación mensual de la
edificación, incorporado el costo
1.3. Registro contable posterior.
-------------------------------- x ----------------------------
ASIENTO CONTABLE:
2. Incidencia tributaria
----------------------------- x ------------------------------
Gastos de servicios prestados por 2.1. Condiciones a cumplir para optar por aplicar la depre-
63 50,000
terceros ciación acelerada
638 Servicios de contratistas
La construcción de las nuevas oficinas constituye, en virtud
Tributos, contraprestaciones y aportes al
40 sistema público de pensiones y de salud 9,000 de las normas contables, un costo posterior y, en tal sen-
por pagar tido, por remisión expresa de la NIC 41 TUO LIR, se aplica
401 Gobierno nacional tal calificación también para fines tributarios.
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia*
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 4 Para mayores alcances sobre la dinámica contable prevista en el PCGE
465 Pasivos por compra de activo modificado 2019 respecto al IGV por adquisiciones, se sugiere revisar
59,000
inmovilizado el informe “El IGV en las adquisiciones y su dinámica contable” en la
revista de la primera quincena de agosto de 2020, en la página 42.

22 CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1 quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 19 - 24
a
 I N F O R M E T R I B U TA R I O

En consecuencia, en tanto se cumplan las condiciones esta- Costo Valores

Conceptos Edificación
blecidas en el artículo 4 del D. Leg. N° 1488, la empresa podrá posterior tributarios
optar por aplicar la depreciación acelerada respecto de la Valor 600,000 50,000 650,000
suma invertida por la empresa, y que asciende a S/ 50,000. Depreciación 2020 (30,000)* (625) (30,625)
Depreciación 2021 (30,000)* (10,000) (40,000)
Condiciones a cumplir para aplicar la depreciación acelerada * 600,000 x 5 %
Los bienes se destinen exclusivamente al desarrollo empresarial.
La construcción tiene que ser iniciada a partir del 01/01/2020. 3. Diferencia temporaria
Encontrarse en un avance mínimo del 80 % al 31/12/2022. Como se aprecia, en atención a lo requerido por la NIC 12:
Se debe acreditar el inicio de la construcción con la licencia de Impuesto a las ganancias, se producen diferencias entre la
edificación u otro documento que establezca el Reglamento. base contable del activo vs. la base tributaria del activo y,
Costos posteriores deben incorporarse a edificaciones y cons- dado que la depreciación tributaria es mayor a la contable,
trucciones. surge una diferencia temporaria imponible que implica
Costos posteriores deben mantenerse en cuentas de control reconocer un pasivo tributario diferido.
separadas del bien principal.
En el Registro de Activos Fijos se deberá efectuar un detalle
individualizado del costo posterior y su respectiva depreciación. IV. DEPRECIACIÓN APLICABLE PARA EQUIPOS DE
De optarse, se ejercerá en la oportunidad de la presentación TECNOLOGÍA Y VEHÍCULOS (ARTÍCULOS 5 Y 6
de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta. Ejercida DEL D. LEG. Nº 1488)
la opción, esta no podrá ser modificada.
1. Porcentajes anuales
2.2. Depreciación acelerada De conformidad con el artículo 5 del D. Leg. N° 1488, con
La depreciación, aun cuando sea acelerada, debe cumplir la finalidad de promover la inversión en tecnología y ener-
con las condiciones y requisitos regulados en la legisla- gías limpias, a partir del ejercicio 2021 se incrementan los
ción del Impuesto a la Renta. Así, se debe iniciar a partir porcentajes máximos de depreciación aplicables a los acti-
del periodo en el cual los bienes se utilizan en la genera- vos adquiridos en los ejercicios 2020 y 2021, afectados a la
ción de rentas gravadas5. producción de rentas gravadas. Al respecto, mediante la
Ley N° 31107 se modifica dicho artículo 5, respecto a los
A título de recorderis, procede señalar que a la deprecia- bienes comprendidos en este beneficio.
ción de edificaciones y construcciones no le resulta apli-
cable el requisito de la contabilización previsto en el lite- % Máximo
ral b) del artículo 22 del Reglamento de la LIR. A mayor anual de 
abundamiento, corresponde indicar que la depreciación Bienes depreciación
acelerada calculada bajo normas tributarias no se registra A partir del
contablemente. Ello implicará que se efectúe su deduc- ejercicio 2021
ción vía la declaración jurada anual respectiva. Equipos de procesamiento de datos 50.0 %
1
(excepto máquinas tragamonedas)
A continuación, mostramos el cálculo de la depreciación 2 Maquinaria y equipo 20.0 %
acelerada para el costo posterior, en caso de que se opte
Vehículos de transporte terrestre (ex-
por aplicar este beneficio, considerando que la deprecia- cepto ferrocarriles), con tecnología
ción se inicia en el ejercicio 2020, pero la tasa del 20 % se EURO IV, Tier II y EPA 2007 o de mayor
aplica a partir del ejercicio 2021: exigencia (a los que les es de aplica-
ción lo previsto en el Decreto Supremo
3 33.3 %
N° 010-2017-MINAM), empleados por
APLICACIÓN DEL BENEFICIO DE DEPRECIACIÓN ACELERADA empresas autorizadas que presten el
Costo posterior 50,000 servicio de transporte de personas y/o
mercancías, en los ámbitos provincial,
Inicio de la depreciación - octubre 2020 % aplicable regional y nacional.
Depreciación 2020 (5 % / 12 x 3) 1.25 % 625 Vehículos de transporte terrestre (excepto
Depreciación acelerada acumulada des- 80 % 40,000 ferrocarriles) híbridos (con motor de ém-
4 50.0 %
de 2021 a 2024 bolo y motor eléctrico) o eléctricos (con
Depreciación acelerada 2025 18.75%* 9,375 motor eléctrico) o de gas natural vehicular.

* En el último ejercicio se aplica un porcentaje menor, dado que se inició la
depreciación en el ejercicio 2020.
Téngase en cuenta que, respecto de la edificación, se
efectúa la depreciación considerando el porcentaje fijo
del 5 %, por lo cual el mayor importe de la depreciación
tributaria vs. la depreciación contable se deducirá vía
declaración jurada anual.
A título de ejemplo, mostramos el cálculo de la depre-
ciación tributaria correspondiente a los ejercicios 2020
y 2021, tanto de la edificación como del costo posterior.
5 Literal c) del artículo 22 del Reglamento TUO LIR.
Procede señalar que el porcentaje fijado en la tabla ante-
rior constituye un máximo anual, por lo cual también se
aceptará tributariamente si se aplica un porcentaje menor
y considerando que la depreciación se encuentre debida-
mente contabilizada en el ejercicio al cual corresponde.
• Equipos de procesamiento de datos
De acuerdo con el criterio de la RTF N° 17722-5-2013, las
máquinas tragamonedas califican como equipos proce-
sadores de datos, dado que, al igual que los equipos de
cómputo, utilizan tarjetas procesadoras, tarjetas de inter-
faces, tarjetas de video y de comunicaciones, las cuales se
encuentran conformadas por circuitos integrados, princi-
palmente, siendo el programa de juego instalado en las

CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1a quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 19 - 24 23
 Asesoría TRIBUTARIA
mismas el encargado de procesar la información ingre-
sada por el usuario y producir una respuesta o resultado
determinado en función del azar.
En tal sentido, bajo la regulación del D. Leg. N° 1488 –antes
de la modificatoria– a las máquinas tragamonedas también
les resultaba de aplicación el porcentaje máximo de depre-
ciación del 50 % a partir del ejercicio 2021. No obstante, se
señala en la exposición de motivos de la Ley N° 31107 que:
“(…) es preciso señalar que la dación de la medida bajo comentario
contempló fomentar la adquisición de equipos de procesamiento
de datos atendiendo a que producto del aislamiento social obli-
gatorio, la relación laboral entre el trabajador y empleador había
convertido al teletrabajo o trabajo de forma remota en la primera
opción para las empresas, la cual se mantiene aún hoy habiendo
culminado dicho periodo”.
En virtud de la modificación efectuada por la Ley
N° 31107, las máquinas tragamonedas han sido expresa-
mente excluidas.
• Vehículos con tecnologías limpias
Uno de los objetivos del D. Leg. N° 1488 ha “sido fomentar
la adquisición de vehículos con tecnologías limpias que
permitan renovar el parque automotor antiguo y conta-
minante, a fin de, en un escenario de recesión económica
post pandemia, generar incentivos para su sustitución por
vehículos nuevos y menos contaminantes”6.
En tal sentido, a través de la Ley N° 31107 se incluye a los vehículos
de transporte terrestre con tecnología de mayor exigencia a
la EURO IV, Tier 11 y EPA 2007, así como a los vehículos de gas
natural vehicular que generan una menor contaminación.
2. Disposiciones específicas
a) Los porcentajes de depreciación son aplicados hasta
que los bienes queden completamente depreciados.
b) Tratándose de los bienes que empiecen a depreciarse en
el ejercicio gravable 2020, se aplica la tasa indicada en la
tabla anterior a partir del ejercicio gravable 2021, de ser
el caso, excepto en el último ejercicio, en el que se aplica
el porcentaje de depreciación menor que corresponda.
V. DEPRECIACIÓN APLICABLE AL ACTIVO FIJO DE
ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE, AGENCIAS
DE VIAJE Y TURISMO, RESTAURANTES Y OTROS7
(ARTÍCULOS 7 Y 8 DEL D. LEG. Nº 1488)
1. Edificios y construcciones
Según lo señalado en el artículo 7 del D. Leg. N° 1488, se
regula el beneficio siguiente:
6 Exposición de motivos de la Ley N° 31107, p. 4. <https://leyes.con-
greso.gob.pe/Documentos/2016_2021/Proyectos_de_Ley_y_de_
Resoluciones_Legislativas/PL06808-20201215.pdf>.
7 Entiéndase aquellos cuyos servicios se encuentran regulados en el Regla-
mento de Establecimientos de Hospedaje, aprobado por el Decreto
Supremo N° 001-2015-MINCETUR; el Reglamento de Agencias de Viaje
y Turismo, aprobado por el Decreto Supremo N° 004-2016-MINCETUR;
y la Norma Sanitaria para Restaurantes y Servicios Afines, aprobada por
la Resolución Ministerial N° 822-2018/MINSA, respectivamente, o nor-
mas que los sustituyan; así como a los establecimientos que permitan
la prestación de tales servicios. Asimismo, se consideran espectáculos
públicos culturales no deportivos a los regulados en el Reglamento de
la Ley N° 30870, Ley que establece los criterios de evaluación para obte-
ner la calificación de espectáculos públicos culturales no deportivos,
aprobado por el Decreto Supremo N° 004-2019-MC.
24 CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1 quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 19 - 24
a
a) Actividades: establecimientos de hospedaje, agencias
de viaje y turismo, restaurantes y servicios afines, o
del activo fijo afectado a la producción de rentas por
la realización de espectáculos públicos culturales no
deportivos.
b) Activos comprendidos: edificios y construcciones,
afectados a la producción de las rentas de las activi-
dades antes detalladas, que al 31/12/2020 tengan un
saldo por depreciar.
c) Tasa de depreciación anual: se podrán depreciar (a opción
del contribuyente) aplicando la tasa del 20 %.
d) Ejercicios de aplicación: 2021 y 2022. Por lo cual en los
ejercicios siguientes se aplicará la tasa de depreciación
del 5 %.
e) Ejercicio de la opción de depreciar en forma ace-
lerada: se regula en la segunda DCF de la Ley
N° 31107 que la opción se ejercerá en la oportu-
nidad de la presentación de la declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta. Ejercida la opción,
esta no podrá ser modificada.
2. Depreciación de vehículos de transporte terrestre
El artículo 8 del D. Leg. N° 1488 incrementa los porcenta-
jes máximos de depreciación aplicables durante los ejer-
cicios 2021 y 2022 para los activos que al 31 de diciembre
de 2020 tengan un saldo por depreciar, y que se detallan
en el cuadro siguiente:
% MÁXIMO
BIENES ANUAL DE 
DEPRECIACIÓN
Vehículos de transporte terrestre (ex-
cepto ferrocarriles) que sean parte del
activo fijo afectado a la producción de
las rentas de establecimientos de hos-
pedaje, de agencias de viaje y turismo,
o de restaurantes y servicios afines, o
1 33.3 %
del activo fijo afectado a la produc-
ción de rentas por la realización de
espectáculos públicos culturales no
deportivos; así como los vehículos
habilitados para prestar servicios de
transporte turístico.
VI. CRITERIO VERTIDO POR LA SUNAT
El Informe N° 057-2020-SUNAT/7T0000 vierte las conclusio-
nes siguientes –aplicables a cualquier empresa:
“3. Las empresas a las que resulte aplicable el D. Leg. 1488 respecto
de los bienes contenidos en:
a) Los artículos 5 u 8 del D. Leg. 1488, podrán utilizar cualquier
método de depreciación, con la única limitación de que
solo será deducible el monto que resulte de aplicar el
porcentaje máximo de depreciación anual señalado en
dichos artículos sobre el valor depreciable.
b) El artículo 7 del D. Leg. 1488, deben utilizar el método de
depreciación de línea recta.
4. La determinación de los porcentajes de depreciación aplicados
a los bienes recogidos en los artículos 5, 7 y 8 del D. Leg. 1488,
no se realiza sobre la vida útil de los bienes sobre los que se
aplican”.
 Asesoría TRIBUTARIA
PRACTICUM CONTADORES & EMPRESAS

Cómo atender las cartas inductivas

por diferencias entre ingresos declarados
en el IGV vs. ingresos declarados en el IR
Desde finales del ejercicio 2020 e incluso al inicio de este año, la Sunat está emitiendo
cartas o esquelas inductivas donde se notifica al contribuyente una supuesta omisión
Resumen

por diferencias entre sus ingresos declarados mensuales como base imponible del IGV,
pero que no han sido considerados como ingresos anuales gravados con el Impuesto
a la Renta del mismo ejercicio. Al respecto, se debe tener en cuenta que en muchos
casos existen situaciones que justificarían dichas diferencias, dado que la correcta
determinación de ambos impuestos se basa en normativa y principios tributarios muy
distintos. En tal sentido, analizaremos el origen de las principales diferencias entre ambos
a través de un marco teórico práctico con el fin de sustentar correctamente ante la
Administración Tributaria, las supuestas diferencias detectadas.

Marco HERRADA CÓRDOVA

Asesor-consultor tributario contable. Contador Público Colegiado. Titulado en Contabilidad y Auditoría por la Universidad de Piura (UDEP) y administrador
de empresas por la misma universidad. Con especialización en tributación por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Ex servidor
público de Sunat, ex auditor tributario en Price Waterhouse Coopers - PwC Perú y Bakertilly Perú.

PALABRAS CLAVES: Impuesto a la Renta / IGV / Nacimiento de la obli-
gación tributaria / Garantías / Pagos parciales / Retiro de bienes / Esquelas.
INTRODUCCIÓN
En el presente artículo analizaremos algunos de los princi-
pales supuestos que pueden generar diferencias entre la
determinación de los “ingresos” para efecto del IGV en com-
paración al reconocimiento de un ingreso devengado consi-
derado como gravable para la determinación del Impuesto a
la Renta, y en función de ello dar a conocer los sustentos para
dar atención, en un primer momento, a este tipo de esquelas,
sin perjuicio de que es recomendable analizar cada situación
específica, según las operaciones de la empresa, su rubro y
la información que se obtenga de sus documentos fuente,
tales como comprobantes de pago, contratos, cotizaciones,
órdenes de compra, entre otros; así como de sus registros
contables y declaraciones determinativas.
I. RESPECTO A LA ESQUELA DE CITACIÓN DE LA
SUNAT
En las últimas semanas, la Sunat ha venido notificando
de manera masiva esquelas de citación, en las cuales da
cuenta de supuestas inconsistencias detectadas respecto
a los ingresos declarados a través de la Declaración Jurada
Anual 2019 (Formulario Virtual N° 710) y los ingresos decla-
rados en el IGV (Formulario Virtual N° 621), tal como se
muestra a continuación (ver imagen Nº 1).
Si bien el documento emitido lleva por título: Esquela de cita-
ción, en esta oportunidad la presentación de la documen-
tación no será en las oficinas de la Sunat debido al contexto
actual de la emergencia sanitaria, sino que el mismo docu-
mento nos señala que dicha información se presentará por
la Mesa de Partes Virtual y debe ser dirigida al personal encar-
gado de la acción de control1, dentro de un plazo.
A fin de sustentar la inconsistencia notificada, la esquela
incluye un Anexo 2, donde se adjunta un formato esta-
blecido, en el cual se podrá consignar a nivel de detalle
el análisis de los ingresos mensuales afectos a IGV y del
Impuesto a la Renta, a través de una conciliación con-
table a nivel del Libro Mayor y el Registro de Ventas, la
cual deberá ser llenada de manera obligatoria por el con-
tribuyente para sustento de su descargo.
1 Respecto al procedimiento para el envío de información a través de
la Mesa de Partes Virtual, puede revisar nuestro artículo publicado
en la primera quincena de mayo de 2020 (pp. 9-12).

CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1a quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 25 - 31 25
 Asesoría TRIBUTARIA
IMAGEN Nº 1
Adicionalmente a lo solicitado, resulta recomendable que
el contribuyente acompañe cualquier otra documentación
sustentatoria de sus descargos como, por ejemplo:
• Informes legales/contables complementarios.
• Comprobantes de pago físicos o electrónicos invo-
lucrados.
• Papeles de trabajo.
• Contratos u órdenes de servicio o compra.
• Medios de pago.
• Guías de remisión emitidas conforme el RCP.
• Acuerdos pactados con los clientes.
Debe tenerse en cuenta que el hecho de que la Sunat comu-
nique a los contribuyentes que ha detectado diferencias entre
los ingresos gravados con IGV y los ingresos declarados en
la declaración jurada anual no conlleva necesariamente una
omisión en la determinación de alguno de los impuestos, dado
que el IGV y el Impuesto a la Renta se basan en principios
26 CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1 quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 25 - 31
a
y normativas distintos, por lo que el contribuyente deberá
identificar cuál es la naturaleza de las diferencias y establecer
si efectivamente existe o no una omisión.
Respecto a este punto, el Tribunal Fiscal, en diversas resolucio-
nes, como la Resolución N° 01884-9-2020, 09846-4-2007, 11952-
1-2008 y 8337-4-2007, entre otras, ha señalado que el principio
de devengado se restringe a la imputación de los ingresos
gravables al Impuesto a la Renta (en virtud de su normativa)
y no es de aplicación para el IGV, que se rige conforme al
artículo 4 de la Ley del IGV, por lo que resulta válido que exis-
tan dichas diferencias, siempre que se encuentren amparadas
en las normas que regulan dichos tributos.
A mayor abundamiento, procede indicar que para efectos
del IGV, propiamente la base imponible no corresponde a
“ingresos”, sino a las operaciones que se encuentran den-
tro del ámbito de aplicación del IGV según los artículos 1
y 3 del TUO de la LIGV; así, un ejemplo lo constituyen los
retiros de bienes (transferencias gratuitas) que se encuen-
tran afectas al IGV.
En los siguientes casos prácticos abordaremos algunos de los
supuestos que pueden generar diferencias entre las bases
imponibles declaradas para dichos tributos y su marco legal
correspondiente, a fin de que sirva como una primera guía
para elaborar los descargos que correspondan.
 CASO PRÁCTICO
Diferencias por garantías y obsequios
La empresa AC-DC E.I.R.L. ha recibido una esquela de
citación por parte de la Sunat pidiéndole sustento
de la siguiente inconsistencia:
 P R A C T I C U M CO N TA D O R E S & E M P R E S A S
Ingresos Diferencia
Ejercicio Ingresos
mensuales IGV - renta
anual 2019 renta anual
del IGV anual
2019 90,613 59,613 16,000
Respecto al total de ingresos declarados para efec-
tos del IGV del ejercicio 2019, se nos proporciona la
siguiente información:
a) A inicios del mes de agosto, la empresa suscribió
un contrato de alquiler por un almacén que dio en
arrendamiento a un tercero. Se estableció una
renta mensual de S/ 4,500 (sin IGV) por el plazo
de 1 año, y en dicha oportunidad se pactó una
garantía equivalente a un mes de arrendamiento
(incluido IGV). A la fecha de término del contrato,
dicha garantía fue devuelta al inquilino.
b) En el mes de diciembre se entregaron obsequios a
clientes que fueron adquiridos en el mismo mes a
un proveedor por un importe total de S/ 11,500 (sin
IGV), la empresa emitió las boletas de venta a título
gratuito a los clientes y pagó el IGV en dicho periodo.
Se sabe que dichos gastos constituyen gastos de
representación para la empresa y en el ejercicio
2019 no se superó el límite máximo deducible.
Solución:
Conceptos generales a considerarse para dar atención a la
esquela de la Sunat
1. IGV
1.1. Concepto de venta en el IGV
Una venta es todo acto a título oneroso que conlleve la
transmisión de propiedad de bienes, independientemente
de la denominación que le den las partes, tales como
venta propiamente dicha, permuta, dación en pago, ex-
propiación, adjudicación por disolución de sociedades,
Fecha de entega del bien
Lo que ocurra
primero entre:
Fecha de emisión del
comprobante de pago
Arras,2depósito3en garantía4
También se considera venta gravada con IGV
el monto que se pague por concepto de arras,
2 De acuerdo a lo señalado en el literal c), numeral 3 del artículo 2 del
Reglamento de la Ley del IGV.
3 Conforme al artículo 4 de la Ley del IGV y el artículo 3 del Regla-
mento de la Ley del IGV.
4 A mayor abundamiento puede revisar el artículo: “Las arras, depósitos o
garantías: ¿Cuáles son los supuestos que gravan con el IGV?”, publicado
en nuestra revista de la segunda quincena de noviembre de 2020.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1a quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 25 - 31
aportes sociales, adjudicación por remate o cualquier
otro acto que conduzca al mismo fin2.
Conforme al artículo 1 del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas (LIGV), están gravadas, entre otras,
la venta de bienes muebles en el país. La definición de
venta a nivel del IGV abarca más de un concepto.
El inciso a) del artículo 3 de la norma citada señala que
se entiende por venta:
Todo acto por el que se transfiere bienes a título
Definición 1
oneroso.
Definición 2
Las arras, depósito o garantía superior al 3 % del
total de la operación.
El retiro de bienes considerado venta que efectúe
Definición 3 la empresa, el titular o socio, con excepción de los
que señale la LIGV y su Reglamento*.
* Conforme al numeral 2 del artículo 3 de la Ley del IGV, se establecen algunas
excepciones tales como el retiro de bienes destinados al proceso produc-
tivo, retiro de bienes por desaparición, merma o desmedro debidamente
sustentado, retiro de bienes para entrega a trabajadores como condición
de trabajo, entre otros.
En el caso de retiro de bienes, según el numeral 3 del
artículo 2 del Reglamento, se entiende como tal, entre
otros, a “[t]odo acto por el que se transfiere la propiedad
de bienes a título gratuito tales como: obsequios, muestras
comerciales y bonificaciones, entre otros”.
Para efecto de la determinación del IGV de cada una de
estas operaciones se debe tener en cuenta lo estipulado
en el artículo 4 de la LIGV respecto al nacimiento de la
obligación tributaria.
1.2. Nacimiento de la obligación tributaria
En la transferencia de bienes
El nacimiento de la obligación de pago del IGV en el
caso de venta de bienes se da conforme a lo siguiente3:
Fecha en que queda a
disposición del adquirente.
Fecha de entrega del bien o
Debe emitirse
Fecha en que se efectúe el
pago.
depósito o garantía, siempre que superen el tres por ciento
(3 %) del valor de prestación del servicio o venta. En
caso de que el monto de los referidos conceptos no
se encuentre estipulado expresamente en el contrato,
se entenderá que el mismo supera el porcentaje y dará
origen al nacimiento de la obligación tributaria en la
oportunidad en que se perciba5.
5 Numeral 3 del artículo 3 del Reglamento de la Ley del IGV.
27
 Asesoría TRIBUTARIA
Por lo tanto, si se supera el monto del 3 %, se pro-
ducirá el nacimiento de la obligación tributaria del
impuesto, por lo que deberá emitirse el respectivo
comprobante de pago en la fecha de percepción de la
misma6.
Fecha de retiro
Lo que ocurra
primero entre:
Fecha de emisión del
comprobante de pago
2. Reconocimiento del ingreso para el Impuesto a la Renta
Para que un ingreso sea reconocido como afecto al
impuesto, debe calificar bajo la definición de renta
establecida en los artículos 1, 2 y 3 de la Ley del Im-
puesto a la Renta (en adelante, LIR). Asimismo, para
efectos de su oportunidad de reconocimiento, de
conformidad con el artículo 57 de la LIR, los ingresos
deben reconocerse en el ejercicio gravable en que se
devenguen.
El adquiriente tenga el control
del bien.
Lo que ocurra
primero entre:
El enajenante haya transferido el riesgo de la
pérdida de los bienes.
Solución:6
3. Pautas para sustentar las supuestas diferencias
3.1. Supuestas diferencias por garantías otorgadas gravadas
con el IGV en arrendamientos
IGV vs. Impuesto a la Renta
Según la normativa del IGV, en caso de arras o depósitos
de garantía otorgados por arrendamientos, el nacimiento
de la obligación de pago del IGV ocurre siempre que el
monto de la misma supere el 3 % del valor total de la pres-
tación del servicio.
Como el contrato es por 1 año, el monto de la garan-
tía cobrada equivalente a S/ 4,500 es superior al 3 %
6 De acuerdo a lo establecido en el numeral 7 del artículo 5 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago (Resolución de Superintenden-
cia N° 007-99/SUNAT y respectivas modificatorias).
28 CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1 quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 25 - 31
a
Retiro de bienes
El retiro de bienes corresponde a la transferencia de bienes
a título gratuito realizado por la propia empresa, y que
para efectos del IGV es considerado venta.
Fecha del documento que
acredite la salida o consumo del bien.
El comprobante de pago se deberá emitir en
la fecha del retiro del bien.
Para dicho efecto, se entiende que los ingresos se deven-
gan cuando se han producido los hechos sustanciales para
su generación, siempre que el derecho a obtenerlos no
esté sujeto a una condición suspensiva, independiente-
mente de la oportunidad en que se cobren y aun cuando
no se hubieren fijado los términos precisos para su pago.
Tratándose de la enajenación de bienes, se consideran produci-
dos los hechos sustanciales cuando se transfiere al adquirente el
control del bien o el riesgo de la pérdida, lo que ocurra primero:
Cuando se tenga el derecho a decidir sobre el
bien y obtener beneficios del mismo.
establecido como límite7, por lo tanto, dicha operación
se encuentra gravada con el IGV, por lo que se procedió
en el mes de agosto a emitir el respectivo comprobante
de pago por dicho monto y declararlo como un servicio
gravado con el IGV.
No obstante, para fines del Impuesto a la Renta, el
hecho de recibir un importe como garantía no supone
un ingreso gravado con el impuesto, pues no calificaría
bajo la definición de renta establecida en la LIR. Pro-
piamente, corresponde a una obligación que tiene el
arrendador frente al arrendatario, dado que deberá
ser devuelto considerando las condiciones pactadas
según el contrato.
7 Conforme al Informe N° 010-2014-SUNAT/4B0000, se debe conside-
rar el total del contrato.
Total contrato = S/ 4,500 x 12 meses = S/ 54,000.
Límite 3 % del total = S/ 1,620.
 P R A C T I C U M CO N TA D O R E S & E M P R E S A S

En el supuesto de que el inmueble haya sido dañado y el Para fines del registro contable, en el ejercicio 2019
monto de la garantía se destine a cubrir los daños (daño la empresa contabilizó la operación de la siguiente
emergente), dicho monto tampoco constituirá un ingreso forma:
gravado, sino una especie de indemnización, la cual no
estará gravada con el Impuesto a la Renta, salvo en la parte ASIENTO CONTABLE:
que excedan el costo computable de ese bien dañado8.
Asimismo, se encontrará gravado en el supuesto de que ---------------------------------- x -------------------------------
se impute la garantía al arrendamiento no pagado.
Cuentas por cobrar comerciales -
12 5,310
Terceros
Para el caso planteado, se indica en el enunciado que
la garantía es devuelta al arrendatario, por lo que no se 121 Facturas, boletas y otros
5,310
genera en ninguna oportunidad un ingreso devengado comprobantes por cobrar
a favor de la empresa AC-DC E.I.R.L. 1212 Emitidas en cartera

Tributos, contraprestaciones y
Impuesto a la 40 aportes al sistema público de 810
Supuesto IGV pensiones y de salud por pagar
Renta
401 Gobierno nacional
Surge la obligación de pago La suma recibida 4011 Impuesto General a las
del IGV si es que la garantía como garantía Ventas
supera el 3 % del valor total no constituye
de la operación. un ingreso y, por 40111 IGV - Cuenta propia 810
tanto, no se consi-
a) Garantías Corresponde la obligación dera para efectos Cuentas por pagar diversas -
formal de emitir el compro- del Impuesto a la 46 4,500
Terceros
bante de pago a la fecha de Renta.
cobro. 467 Depósitos recibidos en
Ingreso gravado: 4,500
Base imponible: S/ 4,500 S/ 0.00 garantía

xx/08/2019 Por la garantía cobrada por

el arrendamiento de inmue-
ble.
Aspecto contable
---------------------------------- x -------------------------------
Conforme a lo señalado en el párrafo OB17 del Marco
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 5,310
Conceptual para la Información Financiera, el devengo
describe los efectos de las transacciones, los sucesos y 104 Cuentas corrientes en
5,310
las circunstancias sobre los recursos económicos y los instituciones financieras
derechos de los acreedores de la entidad que informa 1041 Cuentas corrientes operati-
en los periodos en que dichos efectos ocurren, inde- vas
pendientemente de si se cobra o paga en un periodo
diferente. Cuentas por cobrar comerciales -
12 5,310
Terceros

Complementariamente señalamos que el párrafo 4.4 121 Facturas, boletas y otros

5,310
define como pasivos a aquellas obligaciones presen- comprobantes por cobrar
tes de la entidad, surgidas a raíz de sucesos pasados 1212 Emitidas en cartera
y que, para su cancelación, la entidad deberá des-
prenderse de recursos que incorporan beneficios xx/08/2019 Por el cobro de la garantía.
económicos. ---------------------------------- x -------------------------------

Para el caso planteado, y similar al criterio referido al

Impuesto a la Renta, la garantía no constituye un ingreso
devengado dado que dicho monto no generará un bene-
ficio económico para la empresa, por el contrario, repre-
senta una obligación legal de devolver dicho monto al
adquirente cuando se entregue el inmueble.
3.2. Supuestas diferencias a causa de retiros de bienes
gravados
La entrega de bienes a título gratuito califica como venta
gravada con el IGV (salvo algunas excepciones), conside-
rándose como tales los obsequios entregados a terceros
(trabajadores o terceros).

Asimismo, el artículo 5 del Reglamento de Comprobantes

8 Conforme al inciso b) del artículo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Asimismo, en el inciso f) del reglamento de la LIR se señala que “no
se computará como ganancia el monto de la indemnización que,
excediendo el costo computable del bien, sea destinado a la reposi-
ción total o parcial de dicho bien y siempre que para ese fin la adqui-
sición se contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha en
que se perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un
plazo que no deberá exceder de dieciocho (18) meses contados a
partir de la referida percepción”.
de Pago establece que se encuentran obligadas a emitir
comprobantes de pago todas las personas que transfie-
ran bienes a título oneroso o gratuito, emitiéndose el com-
probante en la fecha de entrega del bien y con la leyenda
“transferencia gratuita”.
En el caso planteado, la entrega de los obsequios generó
una operación gravada con el IGV, respecto de los cuales
se emitieron los respectivos comprobantes de pago y se

CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1a quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 25 - 31 29
 Asesoría TRIBUTARIA

incluyeron como parte de la base imponible declarada Tributos, contraprestaciones y

para efectos del IGV. 40 aportes al sistema público de 2,070
pensiones y de salud por pagar
Para fines del Impuesto a la Renta, dichas operaciones no
401 Gobierno nacional
califican como ingresos, sino como un gasto que devenga
en la oportunidad que la empresa entrega dichos bie- 4011 Impuesto General a las
nes a sus trabajadores (aguinaldos) y clientes (gastos de Ventas
representación)9. 40111 IGV - Cuenta propia 2,070
x/12 Por el IGV retiro de bienes.
Supuesto IGV Renta
---------------------------------- x -------------------------------
Dicha operación no
Surge la obligación tributa- supone un ingreso * Se deberá reparar dicho gasto en la determinación de la renta anual del ejercicio.
ria cuando la empresa haga devengado, sino un
entrega de dichos bienes a gasto, dado que la
los terceros. empresa realiza la
b) Retiro de
bienes
Se deberá emitir un com-
probante de pago con
entrega de un bien
a favor de un tercero,
 CASO PRÁCTICO
la leyenda “transferencia transfiriéndole el con-
gratuita”. trol de dichos bienes.
Base imponible: S/ 11,500 Ingreso gravado: Diferencia ingresos por anticipos
S/ 0.00
La empresa Gran Locomotor S.A.C. es una empresa
de asesoramiento especializado a empresas y per-
Aspecto contable
sonas naturales en materia de gestión de personal.
La entrega de bienes a título gratuito a favor de trabaja- En el mes de diciembre de 2019 es contratado por
dores y clientes constituye un gasto para la empresa. A tal un cliente para la elaboración de un informe legal
efecto, se deberá efectuar el registro contable siguiente: sobre una operación de fusión de sociedades, y la
estrategia y tratamiento para el traslado del personal
ASIENTO CONTABLE: de una empresa a otras, pactándose en total la suma
de S/ 30,000.
---------------------------------- x -------------------------------
El 12/12/2019 recibió un adelanto de S/ 12,000, equi-
Gastos de servicios prestados por valente al 40 % del contrato, y el saldo restante (60 % o
63 11,500
terceros
S/ 18,000), a la fecha de entrega del informe, el cual
637 Publicidad, publicaciones, se entregó el 15/01/2020.
relaciones públicas
En el mes de diciembre del 2020, la empresa ha re-
6371 Publicidad 11,500
cibido una esquela de omisión por diferencias entre
Tributos, contraprestaciones y los ingresos declarados para el IGV vs. los ingresos
40 aportes al sistema público de 2,070 declarados en la DJ Anual del ejercicio 2019 por un
pensiones y de salud por pagar
monto equivalente a dicho importe de S/ 12,000.
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto General a las Ingresos Diferencia
Ejercicio Ingresos
Ventas mensuales IGV - renta
anual 2019 renta anual
del IGV anual
40111 IGV - Cuenta propia 2,070
2019 96,000 84,000 12,000
Cuentas por pagar comerciales
42 13,570
terceros
Solución:
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar Aspectos generales sobre servicios prestados en el país
para el IGV
4212 Emitidas 13,570
x/12 Registro del gasto por la entrega 1. Concepto de servicios en el IGV
de bienes a los clientes.
Se considera servicio toda prestación que una persona realiza
---------------------------------- x ------------------------------- para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que
64 Gastos por tributos* 2,070 se considere renta de tercera categoría para los efectos del
Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último
641 Gobierno nacional
impuesto, incluidos el arrendamiento de bienes muebles e
6411 Impuesto General a las inmuebles y el arrendamiento financiero.
Ventas y Selectivo al Con- 2,070
sumo

Servicios prestados
Servicios Prestación en el país por un
sujeto domiciliado
9 Conforme al inciso q) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, los gastos de representación son deducibles hasta el límite del
0.5 % de los ingresos brutos del ejercicio con un límite de 40 UIT.

30 CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1 quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 25 - 31
a
 P R A C T I C U M CO N TA D O R E S & E M P R E S A S

2. Nacimiento de la obligación tributaria (NOT) del IGV Pautas para dar atención a la esquela de la Sunat

En el caso de prestación de servicios en el país, conforme IGV

al artículo 4 de la Ley del IGV y el artículo 3 de su Regla-
mento, el nacimiento de la obligación tributaria del IGV se En el caso presentado se originan dos oportunidades de
produce de acuerdo a uno de los siguientes momentos: nacimiento de la obligación tributaria para el IGV debido
a que se realizarán pagos parciales por el servicio.

Por tanto, como ya se señaló anteriormente, el nacimiento

de la obligación tributaria del IGV se produce en las siguien-
En la prestación de servicios, lo
que ocurra primero entre: tes oportunidades:

Nacimiento de la
La fecha en que se emita o deba emitir- Fecha Base IGV Total obligación
se el comprobante de pago según esta- tributaria del IGV
blezca el RCP (lo que ocurra primero).
12/12/2019 12,000 2,160 14,160 Cobro del 40 %

La fecha en que se percibe la Culminación del

retribución. 15/01/2020 18,000 3,240 21,240 servicio y cobro
del 60 %

En concordancia con ello, el numeral 5 del artículo 5 del En dichas fechas correspondió la emisión de la factura
Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP) señala que, conforme a lo dispuesto en el Reglamento de Compro-
en el caso de prestación de servicios, se deberá emitir bantes de Pago, así como la declaración y pago del IGV
el comprobante de pago en la oportunidad que ocurra en dichos periodos.
primero alguno de los siguientes supuestos:
Impuesto a la Renta
• Fecha de culminación del servicio.
Dado que lo que se percibe en el mes de diciembre
• Percepción de la retribución (parcial o total).
es un anticipo, y cuya naturaleza no corresponde a un
• Vencimiento del plazo de pago acordado para el ingreso gravado con el Impuesto a la Renta (dado que
pago del servicio. no ha ocurrido el devengo), al cierre del ejercicio
2019 no formará parte de la base imponible de dicho
3. Reconocimiento del ingreso por servicios para el Impuesto tributo.
a la Renta
Para el mes de enero que la empresa cumple con pres-
La regla general establecida en el artículo 57 de la LIR con- tar el servicio (entrega del informe legal), procederá
templa que, para efectos del reconocimiento del ingreso a reconocer el ingreso respectivo por el valor pac-
de tercera categoría, el devengo se dará cuando se han tado, y que incluye el anticipo recibido en el ejercicio
producido los hechos sustanciales para su generación10, 2019.
siempre que el derecho a obtenerlos no esté sujeto a
una condición suspensiva (independientemente de la
oportunidad en que se cobren y aun cuando no se hu- Supuesto NOT IGV Devengo IR
bieren fijado los términos precisos para su pago). Cuando
la contraprestación se fija a un hecho o evento que se a) C o b r o d e l Surge la obligación Dado que el deven-
40 % de ade- tributaria de pago del go del servicio se da
producirá en el futuro, el reconocimiento del ingreso se lanto IGV por el importe a la fecha en que se
dará cuando dicho hecho o evento ocurra. percibido en el perio- presente el informe
Periodo di-
ciembre 2019 do de diciembre 2019. (enero 2020), para el
En el caso planteado, la prestación del servicio se verifi- Corresponde además cierre del ejercicio
cará cuando se presente el informe legal a la gerencia a la emisión del compro- 2019 no se genera
efectos de que esta tome las decisiones que considere11. bante de pago por lo un reconocimiento
percibido. del ingreso.
Por lo tanto, si el servicio se entregará en el periodo de Base imponible del IGV Ingreso renta =
enero 2020, el ingreso se considerará devengado en dicho 2019: S/ 12,000 S/ 0.00
periodo y, por tanto, el adelanto que hubiera cobrado en
el mes de diciembre de 2019 se debe considerar como b) C o b r o d e l Surge la obligación Dado que en dicho
60 % de saldo tributaria de pago del periodo se efectúa
un anticipo, no teniendo efecto en la determinación de pendiente IGV a la culminación del la prestación del ser-
la renta anual 2019. servicio, y que coincide vicio, corresponde
Periodo enero
2020 con el cobro del dife- reconocer el ingreso
rencial, en el periodo por el valor pactado.
enero 2020. Correspon- Ingreso renta =
10 En la exposición de motivos del D. Leg. N° 1425 (que modifica el de además la emisión S/ 30.000
artículo 57 TUO LIR) se señala que: “51) Los referidos hechos sustan- del comprobante de
ciales están constituidos por la prestación misma de los servicios (…)”. pago respectivo.
11 Conforme a diversos criterios establecidos por el Tribunal Fiscal, Base imponible del IGV
como, por ejemplo, en las Resoluciones N°s 06230-3-2016, 4656 2020: S/ 18,000
-9-2019, entre otros.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1a quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 25 - 31 31
 Asesoría TRIBUTARIA
CONSULTORIO TRIBUTARIO
Cambios en la condición de domicilio /
deducción de gastos y emisión
de comprobantes de pago
Staff de CONTADORES & EMPRESAS
 CONSULTA
Cambios en la condición de domicilio para
fines tributarios
El contador de la empresa exportadora de alimentos
Horizonte S.A.C. nos comenta que con fecha 14 de marzo
de 2020, el representante legal de nacionalidad peruana
(teniendo la condición de domiciliado) tuvo que viajar
a Argentina por 10 días con motivo de reuniones con
algunos potenciales clientes, pero al no poder regresar al
país por la suspensión de vuelos internaciones debido al
cierre de las fronteras regulada en el artículo 8 del Decreto
Supremo Nº 044-2020-PCM y modificatorias, se tuvo que
quedar forzosamente en dicho país, continuando sus
labores de manera remota.
Recién con fecha 15 de octubre de 2020 retornó al Perú.
Sin embargo, por motivos de fuerza mayor tuvo que salir
nuevamente del país el 5 de noviembre de 2020, mante-
niéndose en el extranjero hasta el 30 de enero de 2021.
En tal sentido, se nos consulta:
¿Para el año 2021 el representante legal mantiene la
condición de domiciliado para fines tributarios o ya la
perdió? De ser el caso, ¿cuál sería el efecto tributario?
Respuesta:
I. ANÁLISIS
1. Según lo regulado en el inciso a) del artículo 7 de la
Ley del Impuesto a la Renta1 (LIR), se consideran domi-
ciliadas en el Perú las personas naturales de nacionali-
dad peruana que tengan domicilio en el país, de acuerdo
con las normas de derecho común2.
1 Texto único ordenado aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-
2004-EF y modificatorias.
2 En el artículo 33 del Código Civil se indica que “El domicilio se cons-
tituye por la residencia habitual de la persona en un lugar”.
32 CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1 quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 32 - 34
a
2. Asimismo, según lo dispuesto en el referido artículo 7
y el inciso a) del artículo 4 del Reglamento, se señala
que las personas naturales3 perderán la condición de
domiciliadas para fines del impuesto, siempre y cuando
se den cualquier de los siguientes supuestos:
(i) Cuando adquieran la residencia en otro país y hayan
salido del Perú, surtiendo efecto dicho cambio a par-
tir de la fecha en que se cumplan ambos requisitos; o
(ii) A partir del primero de enero del ejercicio, siempre
que los doce meses previos a la referida fecha
hubieran permanecido ausentes del Perú por lo
menos 184 días calendario.
3. Cabe señalar que los peruanos que hubieren perdido
su condición de domiciliados la recobrarán en cuanto
retornen al país. Salvo que lo hagan en forma transi-
toria, permaneciendo en el país 183 días calendario o
menos dentro de un periodo cualquiera de 12 meses.
4. De acuerdo a lo señalado en el artículo 8 de la LIR, los
cambios que se produzcan en el curso de un ejercicio gra-
vable solo producirán efectos a partir del ejercicio siguiente,
salvo lo indicado en el numeral i) del punto 2.
Estando a lo indicado en el presente caso, el representante
legal de la empresa Horizonte S.A.C. habría permanecido
más de 183 días calendario fuera del país (el día 184 fue el
13/09/2020, aproximadamente), perdiendo su condición
de domiciliado para fines tributarios, y al volver al Perú el
15/10/2020 lo hizo de manera transitoria, pues salió nue-
vamente del país el 05/11/2020. En ese sentido, a partir del
01/01/2021 dicha persona deberá ser considerada como no
domiciliada para efectos del Impuesto a la Renta. Lo seña-
lado lo podemos graficar de la siguiente manera4:
3 Con excepción de las personas que desempeñan en el extranjero fun-
ciones de representación o cargos oficiales y que hayan sido desig-
nadas por el Sector Público nacional (por ejemplo, diplomáticos).
4 Criterio que se puede desprender del Informe N° 098-2016-
SUNAT/5D000: “Por lo tanto, el sujeto peruano que hubiere perdido
su condición de domiciliado recuperará dicha condición a su retorno,
pero dicho cambio surtirá efecto en el ejercicio siguiente al de su
llegada al país, salvo que su permanencia en este sea menor a ciento
ochenta y cuatro (184) días calendario dentro de un periodo cual-
quiera de doce (12) meses”.

Viajó a Argentina Retornó al país
14/03/2020 15/10/2020
Más de 183 días en un periodo
cualquiera de 12 meses
5. En ese sentido, a partir del ejercicio 2021, con respecto
a la tributación del representante legal, Horizonte S.A.C.
deberá efectuarle la retención en la fuente y efectuar el
pago definitivo del 30 % al importe bruto que perciba,
de acuerdo a lo señalado en el artículo 54 de la LIR.
Es importante tener en cuenta que para el análisis de
la condición de domicilio, no existe una formalidad
o comunicación a la Sunat que se deba realizar; no
obstante, se debe contar con los documentos que
acrediten su ausencia o permanencia en el país, por
ejemplo, con el Certificado de Movimiento Migratorio5,
pasaporte, pasajes, etc.
6. Cabe destacar que en la LIR no se ha previsto ningún
supuesto para suspender el cómputo de plazos a efec-
tos de establecer la condición de domiciliado en el
Perú, por ejemplo, con el cierre de fronteras. En un
sentido similar, la Sunat ha precisado en su Informe
N° 133-2020/7T00006 que por el cierre de fronteras no
se suspenden los plazos señalados en el artículo 7 de
la Ley del Impuesto a la Renta:
“(…) para efectos de establecer la condición de
domiciliados en el país de las personas sujetas al
impuesto la LIR, no se contemplan supuestos de
suspensión del cómputo del plazo que puedan
abarcar circunstancias de fuerza mayor (tales como
la declaratoria de Estado de Emergencia Nacional y
el aislamiento social obligatorio), se puede afirmar
que el plazo establecido en el artículo 7 de la LIR
no se suspende por la por el cierre de las fronte-
ras dispuesto por el numeral 8.1 del artículo 8 del
Decreto Supremo Nº 044-2020-PCM” (sic).
II. CONCLUSIÓN
De todo lo antes expuesto, se puede afirmar que el repre-
sentante legal de la empresa Horizonte S.A.C., por el año 2021,
tendrá que tributar como una persona no domiciliada, al
haber permanecido fuera del país por más de 184 días en
un periodo cualquiera de 12 meses.
Por su parte, el cierre total de las fronteras, adoptada en
el artículo 8 del D.S. N° 044-2020-PCM y demás normas vin-
culadas, no suspende el plazo previsto en el artículo 7 de la
5 Emitido por la Superintendencia de Migraciones del Perú.
6 Publicado el día 04/01/2021 en el portal web de la Sunat.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1a quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 32 - 34
C O N S U LT O R I O T R I B U TA R I O
Se ausenta nuevamente del país
05/11/2020 01/01/2021
Condición de no domiciliado tributario
LIR a efectos de establecer la condición de domiciliado en
el Perú para fines tributarios.
 CONSULTA
Comprobantes de pago emitidos en el
ejercicio 2021 que sustentan gastos
devengados en el ejercicio anterior
Una persona natural sin negocio alquiló a la empresa
ABC S.A.C. su vehículo de carga desde el mes de
agosto de 2020 para la realización de actividades
propias del giro del negocio, suscribiendo para ello
un contrato de arrendamiento por S/ 4,800 mensua-
les por un año, cuyo vencimiento para el pago es al
primer día de cada mes.
La empresa ha cumplido con realizar los pagos den-
tro de la fecha de vencimiento del contrato y se ha
reconocido el gasto devengado en el ejercicio 2020;
sin embargo, la persona natural le ha entregado los
comprobantes de pago del impuesto (FV 1683 - rentas
de primera categoría) a finales del mes de febrero de
2021, dado que recién ha cumplido con efectuar la
declaración y pago de los periodos tributarios del
ejercicio 2020 en el mes de febrero.
En ese sentido, se nos consulta:
¿Podrá la empresa tomar el gasto de alquiler del 2020
para efectos de la determinación de la Declaración
Jurada Anual 2020 a pesar de que el comprobante de
pago se emitió en febrero de 2021?
¿Cómo debe reconocer el gasto la empresa y cómo
deberá sustentarlo?
Respuesta:
I. ANÁLISIS
1. Como regla general se debe tener en cuenta que el
gasto por la cesión en uso del bien cumpla con el prin-
cipio de causalidad para su deducción, es decir, que sea
necesario para producir renta gravada y mantener la
fuente productora, además de acreditar la operación
con documentación fehaciente, cumplir con la ban-
carización, entre otros.
33
 Asesoría TRIBUTARIA
2. Asimismo, se debe tener en cuenta que el antepenúl-
timo párrafo del artículo 57 de la Ley del Impuesto a la
Renta (LIR) establece el criterio del devengado para el
reconocimiento de gastos dentro de un ejercicio gra-
vable. Así, se regula que:
“Tratándose de los gastos de tercera categoría se
imputan en el ejercicio gravable en que se pro-
duzcan los hechos sustanciales para su generación,
siempre que la obligación de pagarlos no esté
sujeta a una condición suspensiva, independien-
temente de la oportunidad en que se paguen, y
aun cuando no se hubieren fijado los términos
precisos para su pago”.
3. Por otro lado, las personas naturales que arriendan o
subarriendan bienes muebles generan rentas de pri-
mera categoría7 y, conforme al artículo 6 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago, los recibos de
arrendamiento (Formulario N° 1683) son documen-
tos autorizados que permiten sustentar costo o gasto
deducible8.
4. Al respecto de este punto, con fecha 4 de setiembre
de 2019 se publicó en el diario oficial El Peruano la
Casación N° 2391-2015, en la cual se expresa el criterio
jurisprudencial respecto al reconocimiento de gastos
bajo el principio del devengado9:
“Se imputarán las rentas de tercera categoría pro-
ducidas en el ejercicio comercial en que se deven-
gue al igual que los gastos, porque conforme al
criterio del devengado, los costos y gastos se reco-
nocen cuando se ganan o se incurren y no cuando se
cobran o pagan, independientemente de la fecha
de emisión del comprobante de pago o la cance-
lación del servicio”.
5. Estando a lo indicado, para el caso planteado tenemos
que el hecho sustancial fue la cesión en uso del bien
durante el periodo de agosto a diciembre de 2020, por
lo que la empresa deberá considerar el gasto deven-
gado por dichos periodos, sin perjuicio de la fecha de
cancelación del arrendamiento o la oportunidad en que
se emite y proporciona el recibo de arrendamiento10
a la empresa a fin de que pueda sustentar su costo o
gasto.
6. Acorde con dicho criterio, el hecho de que un com-
probante de pago no se haya emitido o se emitiera
de forma extemporánea no constituye una causal
prevista en la LIR para el desconocimiento del gasto
en el ejercicio de su devengo. Obsérvese que el cri-
terio vertido en la sentencia en casación antes citada
7 Siempre que no se realice con una dinámica empresarial, en cuyo
caso se considerará renta de tercera categoría.
8 Conforme al numeral 6.2 del artículo 4 del Reglamento de Com-
probantes de Pago (Resolución de Superintendencia N° 007-99/
SUNAT y modificatorias). Se puede también revisar el Informe
N° 157-2002-SUNAT/K00000.
9 Se pueden revisar también la Resolución del Tribunal Fiscal N° 04656-
9-2019 o el Informe de Sunat N° 032-2020-SUNAT/7T0000.
10 Sin perjuicio de lo expuesto, cabe indicar que, dado que las rentas
de primera categoría se imputan de acuerdo al criterio del devengo
–según el artículo 57 de la LIR–, la persona natural, en el caso plan-
teado, ha presentado en forma extemporánea sus declaraciones
juradas, lo cual implica que se encuentra incursa en la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario.
34 CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1 quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 32 - 34
a
privilegia la oportunidad del devengo del gasto frente
a la fecha en la cual se emite el comprobante de pago,
sin condicionar que dicha emisión se haya producido
a una fecha específica.
7. De similar forma, la Administración Tributaria, mediante
el Informe N° 005-2017-SUNAT/5D000, también privi-
legia el devengo para la imputación del gasto a un
periodo específico; no obstante, considera que la opor-
tunidad de la emisión del comprobante de pago es un
requisito para la deducción en el ejercicio respectivo:
“Son deducibles los gastos conocidos y devenga-
dos en el ejercicio de que se trate, aun cuando los
comprobantes de pago que lo sustenten hayan
sido emitidos y/o entregados después del cierre
del ejercicio pero hasta la fecha de presentación
de la declaración jurada anual.
Tratándose de declaraciones rectificatorias, los gastos
conocidos y devengados en un ejercicio son dedu-
cibles respecto de dicho ejercicio aun cuando los
comprobantes de pago que los sustenten fueron
emitidos y/o entregados después de la presenta-
ción de la correspondiente declaración jurada anual
de dicho impuesto pero a la fecha de presentación
de la declaración rectificatoria que los incluye”.
II. CONCLUSIÓN
Conforme a lo señalado, la empresa podrá deducir como
gasto devengado en el 2020 el arrendamiento del vehículo
de carga por la suma de S/ 24,00011 a pesar de la fecha de
emisión del documento de pago del impuesto en 2021.
Asimismo, para efectos de la deducción, será importante
que el gasto cumpla el principio de causalidad, ser nor-
mal, razonable y proporcional, además de encontrarse
debidamente acreditado con documentación sustenta-
toria fehaciente sobre la realidad del mismo y se utilice
medios de pago.
Registro contable
Conforme a lo indicado, el gasto devengado y contabili-
zado por el ejercicio 202012 será el siguiente:
ASIENTO CONTABLE:
---------------------------------- x ----------------------------------
63
Gastos de servicios prestados por
24,000
terceros
635 Alquileres
6353 Maquinarias y equipos de
24,000
explotación
Cuentas por pagar comerciales
42 24,000
terceros
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4211 No emitidas 24,000
31/12/2020 Por el reconocimiento del
gasto devengado.
---------------------------------- x ----------------------------------
11 S/ 4,800 x 5 meses (agosto a diciembre).
12 Bajo la aplicación de la NIIF para pymes, versión 2015.
 Asesoría TRIBUTARIA
COMENTARIOS DE NORMAS

Información que las empresas del

sistema financiero entregarán a la Sunat:
pautas y recomendaciones para los
contribuyentes
Con la publicación del Decreto Supremo N° 430-2020-EF y, días después, de su Anexo
que contiene el Reglamento, se regula la información financiera de personas naturales
Resumen

y jurídicas que las empresas del sistema financiero deben suministrar a la Sunat para el
combate de la evasión y elusión tributarias.
Considerando que la citada reglamentación ha causado gran preocupación en los
contribuyentes, en el presente informe se realizará el análisis del contexto y principales
disposiciones relacionados al suministro de información financiera de los contribuyentes,
para lo cual se brindarán pautas y recomendaciones con la finalidad de no incurrir en
contingencias frente a la Administración Tributaria.

Jaime MORALES MEJÍA

Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Egresado de la Maestría de Derecho Tributario de la PUCP. Con estudios de posgrado en
Derecho Empresarial y de Finanzas en la Universidad ESAN. Especialista en Derecho Tributario Internacional por la Universidad Austral, Argentina. Se ha
desempeñado como asesor del Tribunal Fiscal, ejerciendo como abogado y asesor en materia tributaria y corporativa.

PALABRAS CLAVES: Secreto bancario / Decreto Legislativo N° 1434 /
Ley N° 26702 / Decreto Supremo N° 430-2020-EF / Suministro de información
financiera / S/ 10,000 / Evasión tributaria / Elusión tributaria.
INTRODUCCIÓN
Como es de conocimiento general, mediante el Decreto
Legislativo N° 1434 se modificó el artículo 143-A de la Ley
N° 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y
Seguros (Ley de Bancos), a fin de perfeccionar el supuesto
ya reconocido de suministro de información financiera de
parte de las empresas del sistema financiero a la Sunat,
con lo cual se ha dotado a la Administración Tributaria
de mayores herramientas en su lucha contra la evasión
y la elusión tributaria. En dicho contexto se emitieron el
Decreto Supremo N° 430-2020-EF y su Anexo, los cuales
serán materia de análisis en el presente informe.
I. PRINCIPALES ASPECTOS DEL SUMINISTRO DE
INFORMACIÓN FINANCIERA PREVISTO EN EL
D.S. N° 430-2020-EF
1. Publicación y vigencia
El 31/12/2020 se publicó en El Peruano el Decreto Supremo
N° 430-2020-EF, que reglamenta la información financiera
que las empresas del sistema financiero deben suminis-
trar a la Sunat para el combate de la evasión y elusión tri-
butarias (en adelante, el decreto), el mismo que entró en
vigencia el 01/01/2021.
Cabe indicar que, a pesar de que el decreto aprobó el
Reglamento, este último fue publicado como anexo1
recién el 03/01/2021, por lo que su vigencia es a partir
del 04/01/2021.
2. Objeto del Reglamento
El artículo 1 del Reglamento establece que esta norma
tiene por objeto establecer la información financiera
que las empresas del sistema financiero deben sumi-
nistrar a la Sunat para el combate de la evasión y elusión
tributarias, el monto a partir del cual se debe suminis-
trar la referida información, la periodicidad de dicho
suministro y regular otros aspectos relativos al men-
cionado suministro.
1 En adelante, el Reglamento.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1a quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 35 - 39 35
 Asesoría TRIBUTARIA
3. Antecedentes y contexto legal del Reglamento
3.1. ¿Cuál es la normativa que permite a la Sunat
acceder a información financiera de los
contribuyentes?
Mediante el Decreto Legislativo N° 14342, se modificó el artículo
143-A de la Ley N° 26702, Ley General del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia
de Banca y Seguros (Ley de Bancos), a fin de perfeccionar el
supuesto ya reconocido de suministro de información financiera
de parte de las empresas del sistema financiero a la Sunat, con
lo cual se ha dotado a la Administración Tributaria de mayores
herramientas en su lucha contra la evasión y elusión tributarias.
3.2. ¿Cuáles son las razones que llevaron a dotar a
la Sunat de un acceso a información financiera
más amplia del contribuyente?
En la exposición de motivos del Decreto Legislativo
N° 1434 se ha señalado que el Perú es una de las economías
sudamericanas con mayores índices de evasión tributaria,
considerando el Impuesto General a las Ventas (IGV) y el
Impuesto a la Renta de tercera categoría (IR), siendo que
el incumplimiento estimado en el caso del IGV alcanza
el 35.9 % de la recaudación potencial, que representa
S/ 22,527 millones, mientras que el incumplimiento en el
caso del IR alcanza el 57.3 % de la recaudación estimada
potencial, lo que representa S/ 35,270 millones.
Se indica que dichos resultados se explicarían, en parte,
por la restricción que posee la Administración Tributaria
con respecto a la información financiera de los adminis-
trados, situación que no enfrentan la mayoría de los países
desarrollados, por lo que resultaba indispensable que se
brinde a la Sunat información financiera referida a los saldos
y/o montos acumulados, promedios o montos más altos de
un determinado periodo y los rendimientos generados, de
modo tal que le permita realizar su labor de investigación
y efectuar un análisis de riesgos de grupos por actividad
económica, lográndose ello de manera eficaz solo con el
flujo periódico de la referida información.
3.3. ¿No era suficiente que la Sunat tenga la
información financiera de los contribuyentes
proveniente del Impuesto a las Transacciones
Financieras (ITF)?
Si bien la Administración Tributaria cuenta con determi-
nada información financiera proveniente de la normativa
que regula el ITF, en la citada exposición de motivos se
ha señalado que esta información resultaba insuficiente en
tanto la misma es agregada (suma de depósitos y retiros),
característica que genera un alto margen de error en la
selección de los casos que serán materia de fiscalización.
3.4. ¿Es ilimitado el suministro de información
financiera de los contribuyentes que los
bancos remiten a la Sunat?
No, el suministro de información financiera del contribu-
yente no es ilimitado, ya que debe respetar los paráme-
tros establecidos en el inciso 53 del artículo 2 de la Cons-
titución Política sobre el secreto bancario, conforme ha
sido regulado en el artículo 143-A de la Ley de Bancos.
2 Publicado el 16/09/2020.
3 “El secreto bancario y la reserva tributaria pueden levantarse a pedido
del Juez, del Fiscal de la Nación, o de una comisión investigadora del Con-
greso con arreglo a ley y siempre que se refieran al caso investigado”.
36 CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1 quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 35 - 39
a
En tal sentido, conviene recordar que el artículo 143-A
establece que el suministro de la información financiera
de los contribuyentes a la Sunat por parte de los bancos
debe cumplir con las siguientes condiciones:
Condiciones para el suministro de la información financiera a la Sunat
El superintendente de la Sunat requiere la información a las
empresas del sistema financiero mediante resolución de super-
intendencia; sin embargo, esta condición no resulta aplicable
en el caso del suministro de información financiera para el
cumplimiento de lo acordado en los tratados internacionales
o decisiones de la Comisión de la CAN.
La información que se puede suministrar versa sobre operaciones
pasivas de las empresas del sistema financiero con sus clientes re-
ferida a saldos y/o montos acumulados, promedios o montos más
altos de un determinado periodo y los rendimientos generados,
incluyendo la información que identifique a los clientes, de con-
formidad a lo regulado por decreto supremo refrendado por el
ministro de Economía y Finanzas. En ningún caso la información
suministrada detalla movimientos de cuenta de las operaciones
pasivas de las empresas del sistema financiero con sus clientes
ni excede lo dispuesto en el presente párrafo, para lo cual la
Sunat tiene habilitado el procedimiento de levantamiento judicial
del secreto bancario establecido en el numeral 1 del artículo 143
de la Ley de Bancos.
Como se puede apreciar, este suministro de información
no requiere del procedimiento de levantamiento judicial
del secreto bancario, que se regula en el numeral 14 del
artículo 143 de la Ley de Bancos, razón por la cual resulta
siendo un procedimiento más expeditivo para los fines
recaudatorios de la Administración Tributaria, sin perjui-
cio de lo cual debemos señalar que el suministro de infor-
mación se encuentra limitado a un listado estricto y exclu-
yente de operaciones, cuyo alcance no puede excederse
bajo ningún concepto por la Sunat en el ejercicio de su fun-
ción fiscalizadora.
3.5. ¿Cuáles son los supuestos para el suministro de
información financiera al amparo del artículo
143-A de la Ley de Bancos?
El suministro de información financiera, acorde a lo esta-
blecido en el artículo 143-A de la Ley de Bancos, se realiza
única y exclusivamente para dos supuestos:
Supuestos para el suministro de la información financiera
El cumplimiento de lo acordado en tratados internacionales o
decisiones de la Comisión de la CAN.
El ejercicio de la función fiscalizadora de la Sunat para combatir
la evasión y elusión tributarias.
Cualquier pedido de información que realice la Sunat que
exceda de los casos señalados anteriormente constituiría
un acto arbitrario que, además de vulnerar el secreto ban-
cario, no obligaría a los bancos y que, de ser el caso, podría
configurar un delito de abuso de autoridad tipificado en el
artículo 376 del Código Penal.
4 “La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria - Sunat, sin perjuicio de lo señalado en el numeral 10 del
artículo 62 del Código Tributario, mediante escrito motivado puede
solicitar al juez el levantamiento del secreto bancario en cumpli-
miento de lo acordado en tratados internacionales o en las Decisio-
nes de la Comisión de la Comunidad Andina (CAN) o en el ejercicio
de sus funciones” (el resaltado es nuestro).

4. ¿Quiénes son los sujetos obligados a suministrar
información financiera a la Sunat mediante
declaración informativa?
El artículo 3 del Reglamento establece que las empresas del
sistema financiero deben suministrar a la Sunat, para el com-
bate de la evasión y elusión tributarias, la información finan-
ciera que se establece en el artículo 4 del mismo, mediante
la presentación de una declaración informativa.
5. ¿Cuál es la información financiera que debe ser
suministrada a la Sunat?
Según establece el artículo 4 del Reglamento, las empre-
sas del sistema financiero deben suministrar a la Sunat,
respecto de cada cuenta, la información que se detalla en
el siguiente cuadro:
Información financiera que debe ser suministrada a la Sunat
a) Datos de identificación del titular o titulares:
i) En el caso de personas naturales: nombre; tipo y número de
documento de identidad; número de RUC o NIT, de contar
con dicha información; y domicilio registrado en la empresa
del sistema financiero.
ii) En el caso de entidades: denominación o razón social; número
de RUC o el NIT, de contar con esta información; domicilio
registrado en la empresa del sistema financiero; y, de corres-
ponder, el lugar de constitución o establecimiento.
b) Datos de la cuenta:
i) Tipo de depósito, número de cuenta, código de cuenta inter-
bancario (CCI), así como la moneda (nacional o extranjera) en
que se encuentra la cuenta que se informa. Adicionalmente,
se debe informar el tipo de titularidad de la cuenta (individual
o mancomunada).
ii) El saldo y/o montos acumulados, promedios o montos más
altos y los rendimientos generados en la cuenta durante el
periodo que se informa.
Cabe indicar que la Sunat, mediante resolución de superinten-
dencia, puede establecer si las empresas del sistema financiero
declaran uno o más de los citados conceptos.
6. ¿Cuál es el monto a partir del que se debe
informar a la Sunat?
En el referido artículo 4 del Reglamento se precisa que, a efec-
tos de determinar si se debe informar una cuenta a la Sunat,
la empresa del sistema financiero debe identificar el saldo
y/o montos acumulados, promedios o montos más altos y
los rendimientos generados en la cuenta durante el periodo
que se informa, los cuales deben ser iguales o superiores a
S/ 10,000, conforme se detalla en el siguiente gráfico:
Conceptos y montos a partir de los cuales se debe suministrar
información de las cuentas del contribuyente5
Promedios
Montos Montos
acumulados más altos
Iguales o
Saldos Rendimientos
mayores a
S/ 10,000
5 Cabe indicar que, a fin de determinar si se debe informar a la Sunat,
deberá verificarse si cada uno de los conceptos individualmente
considerados son iguales o superiores a S/ 10,000.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1a quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 35 - 39
CO M E N TA R I O S D E N O R M A S
Debe tenerse en cuenta que, si el titular tiene más de una
cuenta en la empresa del sistema financiero, el monto
señalado en el párrafo anterior se calcula sumando los
importes del (de los) concepto(s) indicado(s) en el párrafo
anterior que, en cada periodo a informar, correspondan
a todas las cuentas del titular, debiendo suministrarse a
la Sunat la información de todas estas si el resultado de
dicha sumatoria es igual o superior a S/ 10,000.
Cabe indicar que, si se cancela una cuenta que con ante-
rioridad ha sido informada a la Sunat, se debe declarar la
fecha en que se realizó dicha cancelación. En caso de que
se cancele una cuenta en el mismo periodo a informar en
que se abrió, esta debe ser informada si es que hasta la
fecha de la cancelación el monto del (de los) concepto(s)
es igual o superior a S/ 10,000.
Debe tenerse en cuenta que los conceptos a informar a
la Sunat se declaran en moneda nacional, siendo que si
la cuenta se encuentra expresada en moneda extranjera,
se procederá como sigue:
Si la cuenta se encuentra expresada en
dólares de los Estados Unidos de Amé-
rica, se debe realizar la conversión a mo-
neda nacional con el tipo de cambio
promedio ponderado venta publicado
por la SBS en su página web, vigente al
último día calendario del periodo que
se informa o, en su defecto, el último
publicado.
Procedimien-
Si la cuenta se encuentra expresada en
to a seguir
otra moneda extranjera, se utiliza el tipo
en el caso de
de cambio contable publicado por la SBS
que la cuenta
en su página web, vigente al último día
se encuentre
calendario del periodo que se informa
expresada
o, en su defecto, el último publicado en
en moneda
el citado periodo.
extranjera
En el supuesto de cancelación de una
cuenta, se debe realizar la conversión
a moneda nacional al procedimiento
establecido en los párrafos precedentes,
utilizándose el tipo de cambio publicado
por la SBS en su página web, en la fecha
de la cancelación de la cuenta o, en su
defecto, el último publicado.
7. ¿Cuál es la periodicidad de la presentación de la
información sobre operaciones pasivas a la Sunat?
Acorde con lo establecido en el artículo 5 del Reglamento,
la información financiera sobre operaciones pasivas se
suministra mensualmente a la Sunat.
En tal sentido, y conforme a lo dispuesto en el artículo
143-A de la Ley N° 26702, el Superintendente de la Sunat,
mediante resolución de superintendencia, establece la forma,
condiciones y las fechas en que debe presentarse la decla-
ración informativa que contenga la información financiera.
8. ¿Qué sucede en el caso de cuentas con dos o más
titulares?
El artículo 6 del Reglamento precisa que, en el supuesto
de que una cuenta tenga dos o más titulares, para efectos
37
 Asesoría TRIBUTARIA
de la declaración, se atribuirá a cada titular la totalidad del
saldo y/o montos acumulados, promedios o montos más
altos y los rendimientos generados en la cuenta durante
el periodo que se informa.
9. ¿Sobre qué cuentas no deben informar a la Sunat
las empresas del sistema financiero?
Acorde al artículo 7 del Reglamento, las empresas del sis-
tema financiero no informan a la Sunat sobre las siguien-
tes cuentas:
Las cuentas cuyo titular es un organismo
público.
Cuentas
sobre las que
no se debe
informar a la
Sunat
Las cuentas cuyo titular es una organi-
zación internacional.
Cabe indicar que, mediante resolución de superintenden-
cia, la Sunat podrá excluir6 de la obligación de informar a
determinadas cuentas que, en función de su tipo o de las
características de su titular, permitan establecer que no
es necesario contar con su información para el combate
de la evasión y elusión tributarias.
II. COMENTARIOS SOBRE LA
CONSTITUCIONALIDAD DE LA MEDIDA
¿El suministro de información financiera de los
contribuyentes vulnera el derecho al secreto bancario
establecido en la Constitución Política?
En el inciso 5 del artículo 2 de la Constitución Política se
establece lo siguiente:
“Artículo 2.- Toda persona tiene derecho:
(…)
5. (…)
El secreto bancario y la reserva tributaria pueden
levantarse a pedido del Juez, del Fiscal de la Nación,
o de una comisión investigadora del Congreso con
arreglo a ley y siempre que se refieran al caso inves-
tigado” (el resaltado es nuestro).
Al respecto, el Tribunal Constitucional ha establecido, en
el fundamento 35 de la Sentencia TC N° 004-2004-AI/TC,
que el derecho al secreto bancario permite proteger no
solo la intimidad de la persona, sino además su seguri-
dad e integridad:
6 Teniendo en cuenta que una de las mayores críticas que ha recibido
el Reglamento es que el monto (S/ 10,000) a partir del cual se debe
suministrar información es muy bajo, la Sunat podría aprobar una
resolución de superintendencia que excluya del suministro la
información financiera que se encuentre por debajo de un umbral
de un monto mayor, el cual pueda significar un riesgo razonable
para la labor recaudatoria de la Administración Tributaria.
38 CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1 quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 35 - 39
a
“Así pues, mediante el secreto bancario y la reserva
tributaria, se busca preservar un aspecto de la vida pri-
vada de los ciudadanos, en sociedades donde las cifras
pueden configurar, de algún modo, una especie de ‘bio-
grafía económica’ del individuo, perfilándolo y poniendo
en riesgo no solo su derecho a la intimidad en sí mismo
configurado, sino también otros bienes de igual trascen-
dencia, como su seguridad o su integridad” (el resaltado
es nuestro).
De otro lado, el propio Tribunal Constitucional, en el fun-
damento 16 de la Sentencia TC N° 009-2014-PI/TC, ha
reconocido que la Constitución Política admite supues-
tos en los cuales –por excepción7– es posible levantar el
secreto bancario, hecho que no supone una restricción
a que mediante una norma legal se limite aquel, en tanto
en cuanto dicha medida atienda a los principios de razona-
bilidad y proporcionalidad:
“Finalmente, que el secreto bancario y la reserva tri-
butaria constituyan la concreción, en el plano eco-
nómico, de una manifestación del derecho a la intimi-
dad no quiere decir que sean absolutos, pues como
especifica el inciso 5 del artículo 2 de la propia Norma
Fundamental, concordante con su artículo 97, es posi-
ble que estos derechos sean objeto de intervencio-
nes en supuestos excepcionales, ‘a pedido del Juez,
del Fiscal de la Nación, o de una comisión investiga-
dora del Congreso con arreglo a ley y siempre que se
refieran al caso investigado’. Todos ellos, con arreglo
a ley y siempre que se refieran al caso investigado. De
ello se desprende que si bien la Norma Fundamental se
limita a enunciar de forma explícita a aquellos sujetos
calificados para disponer el levantamiento del secreto
bancario y la reserva tributaria, dicho listado no solo no
prohíbe, sino que, por el contrario, admite implícitamente
la posibilidad de que tales derechos puedan ser limita-
dos en aras de la satisfacción de otros bienes jurídico-
constitucionales, siempre que las medidas adoptadas
para tal efecto superen el test de proporcionalidad” (el
resaltado es nuestro).
De ello se desprende que es factible que a través de la ley
se pueda limitar el secreto bancario, si y solo si tal medida
puede cumplir a cabalidad con los principios de razonabi-
lidad y proporcionalidad que justifiquen dicha afectación,
de ahí que deberá analizarse en cada caso concreto si la
ley que limita el secreto bancario no termina vaciando de
contenido al mismo.
Sobre el particular, es del caso indicar que el 06/01/2021
se ha presentado8 el Proyecto de Ley N° 6904/2020-CR,
en el que se ha analizado la constitucionalidad de la limi-
tación del secreto bancario por parte del Decreto Legis-
lativo N° 14349 (que modificó el artículo 143-A de la Ley
N° 26702, Ley de Bancos), al considerar que viola el derecho
constitucional al secreto bancario.
7 Por pedido de un juez, el Fiscal de la Nación o de una comisión
investigadora del Congreso, siempre y cuando se refieran al caso
investigado.
8 Por parte del congresista de la República Hipólito Chaiña Contreras,
integrante del grupo parlamentario Nueva Constitución.
9 Norma sobre la base de la cual se emitió el Decreto Supremo
N° 430-2020-EF, que aprobó el reglamento que establece la informa-
ción financiera que las empresas del sistema financiero deben sumi-
nistrar a la Sunat para el combate de la evasión y elusión tributarias.

El citado proyecto indica que se advierte una manifiesta
inconstitucionalidad en el fondo del Decreto Legislativo
N° 1434, por cuanto violenta el derecho al secreto banca-
rio establecido en la Constitución Política, situación que
podemos graficar de la siguiente manera:
Levantamiento del secreto bancario
SOLO se puede levantar si • El juez.
lo piden...
• El Fiscal de la Nación.
• Comisión investigadora
del Congreso.
Secreto bancario
(Num. 5, art. 2
Constitución
Política) • El D.Leg. N° 1434 no con-
templa ninguno de los
supuestos de excepción
para levantar el secreto
NO se puede levantar en bancario.
razón a que...
En el proyecto de ley se señala además que el Decreto
Supremo N° 430-2020-EF, que aprueba el Reglamento,
que a su vez desarrolla la norma inconstitucional (D.Leg.
N° 1434), autoriza que la Sunat pueda acceder a las opera-
ciones pasivas de las personas naturales y jurídicas a partir
del S/ 10,000, hecho que en la práctica implica no solo una
vulneración del secreto bancario, sino que además genera
el riesgo de que esta información sensible pueda caer en
manos de la criminalidad.
Habrá que estar atentos al trámite que se da a este pro-
yecto de ley en el Congreso, ya que, en caso de que se
apruebe y publique en el diario oficial, implicará no solo la
derogación del Decreto Legislativo N° 1434, sino además la
del Decreto Supremo N° 1430-2020-EF y del Reglamento.
III. PAUTAS Y RECOMENDACIONES PARA LOS
CONTRIBUYENTES
Con la finalidad de evitar contingencias tributarias con
relación a la información que deben entregar las empre-
sas del sistema financiero a la Sunat sobre las cuentas de
personas naturales y jurídicas a partir de los S/ 10,000, lo
primero que debe quedar en claro es que, si bien la obli-
gación recae de manera inmediata en los bancos y otras
empresas del sistema financiero, de forma mediata sí se
presenta un riesgo para los contribuyentes.
Decimos esto porque reportar esta información a través
de una declaración jurada informativa que presentarán
las instituciones del sistema financiero a la Sunat una vez
que se apruebe la correspondiente resolución de super-
intendencia, tiene por objetivo luchar contra la evasión y
elusión tributarias, que impiden que el Perú logre niveles de
recaudación aceptables para un país que desea ser miembro
de la OCDE, y en tal medida se busca contar con un perfil
financiero del contribuyente que le permita a la Sunat, lle-
gado el caso, requerir al deudor tributario que explique el
CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1a quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 35 - 39
CO M E N TA R I O S D E N O R M A S
origen (ruta) del dinero a fin de verificar que los fondos han
tributado conforme a ley.
Por ello, se hace necesario que los contribuyentes tomen
las debidas precauciones en la utilización de sus cuentas
del sistema financiero, por lo que deberán dejar de rea-
lizar prácticas muy comunes –sobre todo en el caso de
personas naturales– de utilizar sus cuentas para depositar
dineros de terceros destinados a pago de bienes o servi-
cios. Pensemos, por ejemplo, un almuerzo de reencuentro
de compañeros de la universidad, en la que 49 de ellos
depositan S/ 250 por persona en la cuenta de uno de
ellos, para que este se encargue de adquirir bienes y ser-
vicios para el almuerzo, dinero que supera el importe a
informar y luego le traerá problemas por cuanto deberá
explicar documentalmente que los montos recibidos no
provienen de servicios que ha brindado, sino que esta-
ban destinados al evento.
De ello queda claro que existe una necesidad de contar
con los recaudos documentales pertinentes para demos-
trar a la Sunat, en el procedimiento de fiscalización que
eventualmente se inicie a las personas jurídicas o a las
personas naturales (en este último caso sobre enrique-
cimiento patrimonial no justificado), que los montos de
dinero depositados en las cuentas del sistema financiero
pertenecen a sus titulares y han cumplido con tributar
conforme a ley, por lo que corresponderá que se man-
tenga la documentación sustentatoria durante el plazo
de prescripción, acorde a lo previsto en el artículo 4310
del Código Tributario.
Tabla resumen de las pautas a tener en cuenta por los contribuyentes
con relación a la información que deben suministrar las empresas
financieras a la SUNAT
Dado que el monto a partir del cual se debe reportar a la Sunat
es bajo (S/ 10,000), los contribuyentes deberán cumplir con tener
perfectamente identificada la ruta de todo el dinero que tienen
depositado en sus cuentas bancarias, a fin de poder demostrar no
solo el origen lícito de los fondos, sino que los mismos han cumplido
con pagar tributos.
Se debe contar con el correspondiente archivo con la documen-
tación que acredite en forma suficiente el origen de los fondos,
como acuerdos, contratos u otros, así como la documentación
que acredite el pago de los tributos que pudieran corresponder.
Mantener la documentación sustentatoria de los depósitos por lo
menos durante el plazo de prescripción establecido en el artículo
43 del Código Tributario.
Dejar de realizar prácticas comunes como “prestar” sus cuentas
para fines ajenos a la finalidad del negocio o empresa (personas
jurídicas) o para el depósito de remuneraciones, retribuciones u
otros ingresos (personas naturales), ya que luego será muy difícil
acreditar ante la Administración Tributaria que el dinero ni le ha
beneficiado ni corresponde que tribute en cabeza del titular de la
cuenta bancaria.
10 “Artículo 43.- Plazos de prescripción
La acción de la Administración Tributaria para determinar la obliga-
ción tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar san-
ciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quie-
nes no hayan presentado la declaración respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de
retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para
solicitar la devolución prescribe a los cuatro (4) años”.
39
 Asesoría TRIBUTARIA
COMENTARIOS DE NORMAS

Régimen de Aplazamiento y
Fraccionamiento de Deudas Tributarias
para el Sector Turismo: RAF-Turismo
En el contexto del estado de emergencia por el rebrote del nuevo coronavirus, uno de los
sectores más golpeados por las medidas sanitarias adoptadas ha sido el de turismo. En
Resumen

tal sentido, el Estado ha ido emitiendo diversas medidas con la finalidad de que el sector
se recupere, como, por ejemplo, lo han sido el FAE-Turismo. En ese sentido, a través de la
Ley N° 31103 (publicada el 30 de diciembre de 2020 y vigente a partir del 31 de diciembre
de 2020), se ha creado el Régimen de Fraccionamiento y/o Aplazamiento aplicable a
determinados sujetos del sector turismo, RAF-Turismo (personas naturales y empresas).
En el presente informe, desarrollaremos los principales aspectos y características del
referido régimen de beneficios.

Joaquín CHÁVEZ HURTADO

Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Egresado de la Maestría en Tributación y Política Fiscal en la Escuela de posgrado de la Universidad
de Lima. Graduado del programa de especialización avanzada en tributación en la Universidad de Lima. Coordinador del área de Asesoría Tributaria de la
revista Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVES: Aplazamiento y/o fraccionamiento / Sector turis-
mo / RAF-Turismo / COVID-19 / Beneficios tributarios / Prestadores de servi-
cios turísticos / Artesanos.
1. ¿Qué es el Régimen de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento para el Sector Turismo?
También conocido como RAF-Turismo, es un régi-
men especial que permite la facilidad de pagos de
deudas tributarias a través de su fraccionamiento y/o
aplazamiento. En general, solo aplica para deudas
tributarias, administradas por la Sunat que constitu-
yan ingresos del tesoro público o de EsSalud, que
mantengan las personas pertenecientes al sector
turismo1.
Ingresos netos anuales del ejercicio gravable
2019 (enero a diciembre) no superen las 2,300
Prestadores de servicios UIT (S/ 9’660,000)*.
turísticos y/o artesanos
Incluidos en los registros a cargo de las respec-
tivas autoridades competentes**.
* UIT 2019 = S/ 4,200.
** Los registros deberán ser facilitados a la Sunat por las autoridades competentes (MTC,
ANA, ATU), dentro de los 45 días hábiles de publicada la Ley N° 31103 (esto es, hasta el
jueves 4 de marzo de 2021), debiendo contener los nombres, apellidos o razón social
del deudor tributario y su número de RUC, en la forma y condiciones que el Mincetur
establezca mediante decreto supremo.
• La calificación de prestador de servicios turísticos
se debe realizar en función del anexo 1 de la Ley
N° 29408 - Ley General de Turismo según lo si-
guiente:

2. ¿Quiénes se pueden acoger al RAF-Turismo? Servicios de hospedaje

Conforme lo señalado en el numeral 1 de la PDCF, son Servicios de agencias de

sujetos comprendidos: viajes y turismo

Servicios de agencias opera- Incluidos en el Directorio Nacional de Pres-

doras de viajes y turismo tadores de Servicios Turísticos, a cargo del
Ministerio de Comercio Exterior y Turismo
Servicios de guías de turismo (Mincetur) al 15 de marzo de 2020.

Servicios de restaurantes

1 El RAF-Turismo es independiente al régimen de fraccionamiento Servicios de turismo

general (establecido en la R.S. N° 161-2015-SUNAT) y el RAF apro- de aventura
bado por el D. Leg. Nº 1487.

40 CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1 quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 40 - 42
a

Que se encuentren debidamente autori-
zados por el Ministerio de Transportes y
Comunicaciones (MTC) o por la Autoridad
Servicios de transporte de Transporte Urbano para Lima y Callao
turístico (ATU), de conformidad con las normas sobre
la materia, y que al 15 de marzo de 2020
contaban con autorización vigente del MTC
o la ATU, según corresponda.
Que se encuentren debidamente autorizados
Servicios de centros de por la Autoridad Nacional de Agua - (ANA),
turismo termal y/o similares conforme con las normas sobre la materia, al
15 de marzo de 2020.
• Por su parte, la calificación de artesano comprende a
aquellos que se dedican a la actividad de artesanía, que se
encuentren incluidos, al 15 de marzo de 2020, en el Registro
Nacional del Artesano, creado por la Ley N° 29073, Ley
del Artesano y del Desarrollo de la Actividad Artesanal,
y que está bajo la competencia de la Dirección General
de Artesanía del Viceministerio de Turismo del Mincetur.
3. ¿Qué se debe tener en cuenta para el cálculo de
los ingresos netos del 2019?
De acuerdo al inciso d) del numeral 1 de la PDCF de la Ley
N° 31103, se debe tener en cuenta lo siguiente:
• Los ingresos netos anuales, se refiere a los correspon-
dientes a los meses de enero a diciembre del ejercicio
gravable 2019 declarados como ingresos netos men-
suales para efecto de los pagos a cuenta del Régimen
General y del Régimen Mype Tributario del Impuesto a
la Renta y/o para el cálculo de la cuota mensual del
Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
• En el caso de que el prestador de servicios turísticos hubiera
estado comprendido en el Nuevo RUS, se consideran los
ingresos brutos mensuales sobre la base de los cuales se
ubicó en la categoría correspondiente de dicho régimen.
• En el caso de que el prestador de servicios turísticos
y/o artesano no hubiera generado ingresos netos en
el 2019, se considera que no ha superado el límite
(equivalente a S/ 9’660,000).
• Las declaraciones a que se hace referencia son aquellas
presentadas hasta el 30/12/2020.
• Se consideran las declaraciones rectificatorias que
surtan efecto hasta el 30/12/2020.
• Tratándose de los sujetos que generen o perciban exclusi-
vamente rentas distintas a la tercera categoría, se considera
que estos no superan el límite de 2,300 UIT.
4. ¿Qué otros requisitos se deben cumplir para
acceder al RAF-Turismo?
Los prestadores de servicios turísticos y/o artesanos deben
cumplir con lo siguiente:
• Se encuentren inscritos en el Registro Único del Con-
tribuyente (RUC).
• Hayan presentado las declaraciones mensuales corres-
pondientes a los periodos tributarios marzo hasta
julio de 20202 de:
• El IGV; y
2 Este requisito es exigible cualquiera sea la deuda materia de la soli-
citud de acogimiento, inclusive si esta solo comprende la deuda tri-
butaria de EsSalud y/o la deuda tributaria aduanera.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1a quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 40 - 42
CO M E N TA R I O S D E N O R M A S
•Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de ter-
cera categoría o las cuotas mensuales del Régimen
Especial (RER), según corresponda.
Este requisito no es de aplicación respecto de los periodos
mensuales: i) en los que los prestadores de servicios turísticos
y/o artesanos hubieran comunicado la suspensión de activi-
dades o tuvieran una condición distinta a la de activo en el
RUC; ii) anteriores a aquel en que los prestadores de servicios
turísticos y/o artesanos hubieran iniciado actividades.
• Haya disminuido el monto que resulte de la suma de
sus ingresos mensuales. Este requisito no se aplica a los
sujetos que solo generen o perciban rentas distintas a
la de tercera categoría del IR (por ejemplo, en el caso
de personas naturales sin negocio).
• Hasta el día hábil anterior de la solicitud, no contar con
saldo mayor al 5 % de la UIT (S/ 220) en la cuenta de
detracciones ni ingresos en recaudación pendientes
por dicho importe.
• Haber presentado todas las declaraciones que corres-
pondan a la deuda tributaria por la que se solicita el
acogimiento al RAF-Turismo.
• Entregar o formalizar la garantía, cuando corresponda,
en la forma, plazo y condiciones que se establezca
mediante resolución de superintendencia de la Sunat
(norma aún pendiente de emisión).
5. ¿Cuáles son las reglas para determinar la
disminución de ingresos?
Tratándose de prestadores de servicios turísticos y/o arte-
sanos que generan rentas de tercera categoría o ingresos
inafectos (que, de estar gravados, serían considerados de
tercera categoría), se debe tomar en cuenta:
Se debe comparar el resultado de sumar los ingresos
Regla general
netos (IN) mensuales de los periodos tributarios de
marzo a julio del ejercicio 2020 con los IN mensuales
de los mismos periodos del ejercicio 2019.
Para efectos de la comparación, se debe considerar:
- De contar con IN mensuales en el mes de marzo
Para contribuyentes a julio, se tomará en cuenta dichos ingresos más
que no hubieran ob- el resultado de multiplicar el mayor monto de IN
tenido IN mensuales
en los meses de mar-
mensuales obtenidos en cualquiera de los otros
meses de dicho ejercicio por el número de meses
zo, abril, mayo, junio que resten para completar 5 meses.
y/o julio del ejercicio
2019
- De no contar con IN mensuales en los meses de
marzo a julio de 2019, pero sí en otros meses de dicho
ejercicio, se tomará en cuenta el ingreso más alto de
dichos otros meses y se multiplicará por 5.
De no contar con IN
en todos los meses - Se presume que los ingresos han disminuido.
del ejercicio 2019
Ver gráfico Nº 1.
6. ¿Qué deudas se pueden acoger al RAF-Turismo?
Según lo dispuesto en el numeral 3 de la referida PDCF,
se podrán acoger al RAF-Turismo las deudas tributarias
administradas por la Sunat (incluyendo aportaciones a
EsSalud) que sean exigibles3 hasta la fecha de presenta-
ción de la solicitud de acogimiento. Se incluyen:
3 Conforme a lo establecido en el artículo 3 del Código Tributario, se
entiende por deuda exigible, en general, cuando deba ser determi-
nada por el deudor tributario, desde el día siguiente al vencimiento
del plazo fijado por ley o reglamento, y, a falta de este plazo, a partir
del décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación.
41
 Asesoría TRIBUTARIA

GRÁFICO Nº 1

La suma de las ventas gravadas, no gravadas, exportaciones factura- Se tienen en cuen-

das en el periodo y otras ventas menos descuentos y devoluciones ta las declaraciones
de ventas que figuren en las declaraciones del IGV de los periodos presentadas hasta el
tributarios referidos en el cuadro anterior. 30/11/2020, incluyen-
Ingresos netos Mayor valor
do sus prórrogas, y
mensuales que resulte de
las declaraciones
La suma de los IN que figuran en las declaraciones de los pagos a rectificatorias que
cuenta del IR de los periodos tributarios referidos en el cuadro o surtan efecto hasta
de las cuotas mensuales del RER, según corresponda. dicha fecha.

Prestados de servicios turísticos y/o artesanos Disminución de Cuando dichos sujetos generen o perciban, adicionalmente,
del Nuevo RUS ingresos incluso rentas distintas a la de tercera categoría del Impuesto a la Renta.

• Los saldos de aplazamientos y/o fraccionamientos que • Las incluidas en un procedimiento concursal al amparo
se encuentren pendientes de pago a la fecha en que de la Ley General del Sistema Concursal o en un pro-
se presenta la solicitud de acogimiento. cedimiento de liquidación judicial o extrajudicial, a la
fecha de presentación de la solicitud de acogimiento.
• Deudas en cualquier estado: notificado o no una orden
de pago, resolución de determinación, resolución de • Los recargos señalados en Ley General de Aduanas4.
multa u otras resoluciones emitidas por la Sunat, o
se encuentren en cobranza coactiva o impugnadas.
• Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta cuya
regularización no hubiera vencido.
• Incluye los intereses, actualizaciones y capitalizaciones.
8. ¿Cuáles son los plazos máximos de aplazamiento
Asimismo, se pueden acoger al RAF-Turismo: y/o fraccionamiento?
Deuda Solo aplazamiento Hasta 12 meses
Consideraciones
tributaria
Las deudas por tributos que sean exigibles hasta la fecha de Aplazamiento y fracciona- Hasta 12 meses de aplazamiento y hasta 24
presentación de la solicitud de acogimiento y que a dicha miento meses de fraccionamiento
fecha se encuentren pendientes de pago.
Solo fraccionamiento Hasta 36 meses
Las deudas por multas por infracciones cometidas o, cuando
no sea posible establecer la fecha de su comisión, detec-
tadas hasta el día anterior a la fecha de presentación de la
solicitud de acogimiento y que a dicha fecha se encuentren 9. ¿Hasta cuándo se puede solicitar el acogimiento?
pendientes de pago.
El plazo de acogimiento al RAF-Turismo concluye el 30 de
Los saldos de un aplazamiento y/o fraccionamiento anterior,
Tributos otorgado con carácter particular o general, vigente o con causal junio de 2021. La solicitud se presentará en la forma y con-
internos de pérdida, a la fecha de presentación de la solicitud de acogi- diciones que establezca la Sunat mediante resolución de
miento, incluso cuando se hubiere notificado la orden de pago
por la totalidad de las cuotas pendientes de pago o la resolución
superintendencia5. Las solicitudes se deben resolver den-
que declara su pérdida, según corresponda. Lo dispuesto en el tro de los 45 días hábiles de presentada.
presente literal incluye los saldos del Régimen de Aplazamiento
y/o Fraccionamiento de las deudas tributarias administradas por
la Sunat (RAF) establecido por el Decreto Legislativo N° 1487. 10. ¿Qué tasa de interés se aplica y en qué supuesto
La deuda tributaria comprendida en los párrafos precedentes se exigiría garantías?
cuya impugnación se encuentre en trámite a la fecha de la
presentación de la solicitud de acogimiento*. La tasa de interés aplicable al RAF-Turismo para el cálculo
Las deudas tributarias aduaneras contenidas en liquidaciones de las cuotas será el 30 % de la TIM vigente6, que equi-
de cobranza que se encuentren pendientes de pago a la fecha vale a 0.30 % considerando que la TIM vigente es 1 %.
de presentación de la solicitud de acogimiento, y que estén
vinculadas a una resolución de determinación o resolución En el caso de garantía, se exigirá a las deudas del tesoro
de multa de la tabla de sanciones aplicables a las infracciones público y EsSalud que sobrepasen las 120 UIT (S/ 528,000),
previstas en la Ley General de Aduanas o en la Ley de los
Delitos Aduaneros.
debiendo garantizarse el exceso7, entre otros supuestos.

Intendencia Los saldos de un aplazamiento y/o fraccionamiento an-

de aduanas terior, otorgado con carácter particular o general, vigen-
te o con causal de pérdida, incluso cuando se hubiere
notificado la resolución que declara su pérdida. Incluye los
saldos del RAF.
La deuda tributaria comprendida en los párrafos precedentes
cuya impugnación se encuentre en trámite a la fecha de la
presentación de la solicitud de acogimiento*. 4 Artículo 2 del D. Leg. N° 1053: se consideran recargos a todas las obli-
* Se considera como impugnación la reclamación, apelación, demanda contencioso- gaciones de pago diferentes a las que componen la deuda tributa-
administrativa o acción de amparo que se hubiera presentado hasta la fecha de la
solicitud de acogimiento.
ria aduanera relacionadas con el ingreso y la salida de mercancías.
5 A la fecha de elaboración del presente informe (12/01/2021), aún no
se publica.
7. Deudas tributarias que no se pueden acoger al
6 En contraste, en el caso del aplazamiento y/o fraccionamiento gene-
RAF-Turismo ral (R.S. N° 161-2015/SUNAT), la tasa de interés es del 80 % de la TIM,
y para efectos del RAF es del 40 %.
• La generada por los tributos retenidos o percibidos
7 Las características de las garantías y demás disposiciones aplicables
(por ejemplo, retenciones del IR de quinta categoría, a estas, incluyendo su renovación, se regulan mediante resolución
IR no domiciliados, retenciones del IGV, etc.). de superintendencia.

42 CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1 quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 40 - 42
a
 Asesoría TRIBUTARIA
COMENTARIOS DE NORMAS

Deducción adicional de gastos

de las rentas del trabajo
A través de la Ley N° 31103 y el D.S. N° 432-2020-EF, en el contexto de la declaratoria
Resumen

de emergencia nacional por el COVID-19, entre otras medidas, se han aprobado

modificaciones a la deducción adicional de gastos de las rentas del trabajo (de hasta 3 UIT),
con la finalidad de incrementar el porcentaje de deducibilidad de ciertos gastos y permitir
la deducción de otros gastos, vinculados con algunas actividades que en la coyuntura de
emergencia se ven en la necesidad de reactivación. En ese sentido, en el presente artículo
se desarrollará un comentario completo y esquemático a las referidas normas.

Rosa ORTEGA SALAVARRÍA

Contadora Pública Colegiada. Magíster en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima. Directora de la revista Contadores & Empresas.
Consultora independiente en doctrina contable, NIIF y su impacto o repercusiones tributarias. Docente y expositora contable-tributaria, autora de libros y
artículos sobre la especialidad.

PALABRAS CLAVES: Impuesto a la Renta / Deducción adicional / Ren-
tas del trabajo / Cuarta y quinta categoría.
INTRODUCCIÓN
Con la finalidad de dictar disposiciones que coadyuven
con la reactivación económica, preservación y desarrollo
sostenible del sector turismo, en el marco de la declarato-
ria de emergencia nacional por el COVID-19, se ha apro-
bado la Ley N° 31103: Ley que declara de interés nacional
la reactivación del sector turismo y establece medidas
para su desarrollo sostenible. Dicha ley, a nivel tributario,
contempla los beneficios siguientes:
a) Régimen de Aplazamiento y/o Fraccionamiento para
el Sector Turismo (RAF-Turismo).
b) Deducción adicional de gastos de las rentas del trabajo.
Al respecto, en el presente artículo se efectúa el análisis
del beneficio tributario vinculado con la deducción adi-
cional de gastos de las rentas del trabajo.
Respecto a dichas deducciones, se han producido modi-
ficaciones aplicables en los ejercicios 2021 y 2022 a través
de los dispositivos legales siguientes:
a) Segunda disposición complementaria final de la Ley
N° 31103 (30/12/2020): establece que el gasto deduci-
ble será el 50 % de la contraprestación de, entre otros,
los servicios de guías de turismo, servicios de turismo
de aventura, ecoturismo y similares, así como los ser-
vicios de artesanos.
b) Decreto Supremo N° 432-2020-EF (31/12/2020): esta-
blece los límites y condiciones para la deducción de
los gastos por servicios de guías de turismo, servicios
de turismo de aventura y de artesanos que constituyan
rentas de cuarta categoría. Además, incorpora como
deducibles los gastos por servicios turísticos y por la
actividad artesanal, cuya contraprestación califique
como rentas de tercera categoría. También modifica
el límite máximo deducible aplicable a los servicios
de alojamiento y restaurante.

I. MARCO REGULATORIO
II. MODIFICACIONES APLICABLES EN LOS
El segundo párrafo del artículo 46 TUO LIR prescribe la EJERCICIOS 2021 Y 2022
deducción como gasto de los importes pagados por
determinados conceptos para determinar la renta neta 1. Servicios prestados en el país cuya
del trabajo, en tanto se observen las condiciones y forma- contraprestación califique como rentas de cuarta
lidades dispuestas en dicho artículo. En correlato con ello, categoría
el artículo 26-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta (en adelante, Reglamento del TUO LIR) comple- El literal d) del segundo párrafo del artículo 46 TUO
menta los aspectos que deben ser observados para efec- LIR comprende como un gasto deducible el concepto
tos de la deducción de gastos. siguiente:

CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1a quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 43 - 45 43
 Asesoría TRIBUTARIA

“d) Servicios prestados en el país cuya contraprestación corresponde al 30 % de la contraprestación pagada. No

califique como rentas de cuarta categoría, excepto los obstante, la segunda DCF de la Ley N° 31103 incrementa
referidos en el inciso b)1 del artículo 33 de esta ley”. dicho límite a 50 % para determinados servicios vinculados
Al respecto, procede indicar que el límite máximo dedu- al sector turismo (en los ejercicios 2021 y 2022), que deta-
cible para la deducción de los gastos antes señalados llamos a continuación.

CONCEPTO CONDICIONES* CIIU

Servicios de guías de
turismo y servicios
de turismo de aven-
tura, ecoturismo o
similares
Referidos en los incisos e) y j) del anexo 1 de Sección N Actividades de servicios administrativos y de apoyo
la Ley Nº 29408**, comprendidos en la división 79 Actividades de agencias de viajes y operadores turísticos y servicios
79 de la Sección N de la CIIU (revisión 4). de reservas y actividades conexas
Sustentados en recibos por honorarios cuyo
emisor, al momento de la emisión de aquellos, Grupo Clase Descripción
tenga registrada en el RUC exclusivamente Actividades de agencias de viajes y operadores
como actividad económica principal y de 791
turísticos
haber registrado actividad(es) económica(s) 7911 Actividades de agencias de viaje
secundaria(s) solo los CIIU comprendidos en
la división 79 antes referida. 7912 Actividades de operadores turísticos
799 7990 Otros servicios de reservas y actividades conexas

Servicios de artesa- Conforme a lo establecido en la Ley

nos N° 29073***.
Estén sustentados en recibos por honorarios
cuyo emisor, al primer día del mes de la emi-
sión de aquellos, se encuentre inscrito en el
Registro Nacional del Artesano, a cargo del
Mincetur.

Límite máximo deducible - ejercicios 2021 y 2022

50 % de la contraprestación pagada

* Considerando lo previsto en el D.S. N° 432-2020-EF.

** Ley General de Turismo.
*** Ley del artesano y del desarrollo de la actividad artesanal.

Respecto al uso de medios de pago, le resulta aplicable lo regulado en el numeral 4 siguiente.

2. Servicios prestados en el país cuya contraprestación califique como rentas de tercera categoría
Por los ejercicios gravables 2021 y 2022, es deducible de las rentas de cuarta y quinta categorías como gasto, el veinticinco
por ciento (25 %) de los importes pagados por los conceptos que se detallan a continuación:1

CONCEPTO CONDICIONES* LÍMITE DE LA CONTRAPRESTACIÓN

Servicios de agencias de viajes y turis-
mo, servicios de agencias operadoras
de viajes y turismo, servicios de guías de
turismo, servicios de centros de turismo
termal y/o similares y servicios de turis-
mo de aventura, ecoturismo o similares
Señalados en los incisos b), c), e), i) y j) del anexo 1
de la Ley Nº 29408, comprendidos en la división 79
de la Sección N de la CIIU (revisión 4).
Sustentados en comprobantes de pago cuyo emisor, al
momento de la emisión de aquellos, tenga registrada
en el RUC exclusivamente como actividad econó-
mica principal y de haber registrado actividad(es)
económica(s) secundaria(s) solo los CIIU compren-
didos en la división 79 antes referida.
En el caso de los servicios de agencias de
viajes y turismo, y servicios de agencias ope-
radoras de viajes y turismo, se considerará la
contraprestación, incluyendo el IGV y el IPM
que grave la operación, de corresponder, por
cada comprobante de pago, hasta el límite del
35 % del valor de la UIT vigente en el ejercicio
gravable al que corresponda su deducción.
Límite para el ejercicio 2021 equivale a S/ 1,540.

Indicada en la Ley Nº 29073.

Sustentada en comprobantes de pago cuyo emisor, No se regula un límite máximo para la con-
Actividad artesanal al primer día del mes de la emisión de aquellos, se traprestación.
encuentre inscrito en el Registro Nacional del Arte-
sano, a cargo del Mincetur.

Límite máximo deducible - ejercicios 2021 y 2022

25 % de la contraprestación pagada (incluyendo IGV e IPM, de corresponder)

* Considerando lo previsto en el D.S. N° 432-2020-EF.

Respecto al comprobante de pago sustentatorio, procede indicar que, en virtud del literal i) cuarto párrafo del artículo
46 TUO LIR, a efectos de que el gasto resulte deducible, debe encontrarse sustentado con un comprobante de pago
que otorgue derecho a deducir gasto y que sea emitido electrónicamente. A mayor abundamiento, en el numeral 4.3
del artículo 4 del D.S. N° 432-2020-EF se indica que “(…) a efecto de deducir los gastos a que se refiere este artículo, son
de aplicación las reglas previstas en el artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta (…)”.

1 Servicios prestados por directores, síndicos, mandatarios, gestores de negocios y similares.

44 CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1 quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 43 - 45
a
 CO M E N TA R I O S D E N O R M A S

3. Servicios de alojamiento (hoteles), comidas y
bebidas
El literal d) del artículo 26-A del Reglamento TUO LIR regula
como un gasto deducible los servicios de alojamiento
(hoteles), comidas y bebidas (restaurantes), de acuerdo a
lo siguiente:
Servicios de alojamiento, comidas y bebidas
Procede indicar que similares disposiciones se regulan
también respecto a los servicios prestados en el país cuya
contraprestación califique como rentas de tercera cate-
goría incorporados por el artículo 4 del D.S. N° 432-2020-
EF, desarrollados en el numeral 2 anterior.
III. GASTOS DEDUCIBLES DE LA RENTA NETA DEL
TRABAJO
En atención a los cambios producidos, presentamos a
continuación los gastos que se encuentran comprendi-
dos en el beneficio de deducción adicional de la renta
neta del trabajo para el ejercicio 2021:

RELACIÓN DE GASTOS DEDUCIBLES - EJERCICIO 2021

Sección H de la CIIU
(revisión 3)
División 55: Hoteles y
Restaurantes
(bares y cantinas)
Sección I de la CIIU (revisión 4)
Divisiones 55: Actividades de
alojamiento y 56: Actividades
de servicio de comidas y
bebidas
Conceptos Límite máximo deducible (LMD)
Arrendamiento y/o subarrenda- LMD: 30 % de la renta convenida
miento de inmuebles situados pagada (incluye IGV e IPM, de
en el país. corresponder).

Honorarios profesionales de LMD: 30 % de la contraprestación

médicos y odontólogos por pagada.
servicios prestados en el país
que califiquen como rentas de
Procede señalar que el límite máximo deducible por cuarta categoría.
este concepto corresponde al 15 % del importe pagado
(incluye IGV e IPM, de corresponder). No obstante, para Servicios prestados en el país LMD: 30 % de la contraprestación
cuya contraprestación califique pagada.
los ejercicios 2021 y 2022, el límite se incrementa al 25 %2 como rentas de cuarta categoría.
del importe pagado (incluido IGV e IPM, de corresponder). LMD: 50 % de la contraprestación
pagada, en el caso de:
4. Uso de medios de pago - Servicios de guías de turis-
mo y servicios de turismo de
El literal ii) del cuarto párrafo del artículo 46 TUO LIR esta- aventura, ecoturismo o simi-
blece que: lares.
- Servicios de artesanos.
“El pago del servicio, incluyendo el IGV e IPM que grave
la operación, de corresponder, se debe realizar utili- Servicios de alojamiento y res- LMD: 25 % del importe pagado
zando los medios de pago establecido en las normas taurante. (incluye IGV e IPM, de corres-
de Bancarización (TUO de la Ley N° 28194), indepen- ponder).
dientemente del monto de la contraprestación”. Servicios prestados en el país LMD: 25 % del importe pagado
Sin perjuicio de ello, el último párrafo del artículo 26-A cuya contraprestación califique (incluye IGV e IPM, de corres-
como rentas de tercera cate- ponder).
Reglamento TUO LIR regula como supuestos de excep- goría:
ción respecto a la obligación de utilizar medios de pago En el caso de los servicios de
a. Servicios de agencias de agencias de viajes y turismo, y
a los siguientes:
viajes y turismo, servicios servicios de agencias operadoras
de agencias operadoras de de viajes y turismo, la contrapres-
a. La renta convenida o la contraprestación de los ser- viajes y turismo, servicios de tación total por comprobante
vicios, incluyendo el Impuesto General a las Ventas guías de turismo, servicios de de pago se considerará hasta el
y el Impuesto de Promoción Municipal que grave la centros de turismo termal y/o límite del 35 % de la UIT (S/ 1,540
operación, de corresponder, sea menor a S/ 3,500 o similares y servicios de turis- para el ejercicio 2021).
mo de aventura, ecoturismo
US$ 1,000. o similares.
b. En virtud de un mandato judicial que autoriza la con- b. Actividad artesanal.
signación del pago (literal c) artículo 6 del TUO de la
Ley N° 28194). Aportaciones al Seguro Social No aplicable.
de Salud - EsSalud que se rea-
c. Los pagos efectuados en un distrito en el que no existe licen por los trabajadores del
sucursal o agencia de una empresa del sistema finan- hogar.
ciero y en tanto concurran las condiciones señaladas
en el segundo párrafo artículo 6 del TUO de la Ley
N° 28194. IV. LÍMITE GLOBAL POR CADA EJERCICIO
Los gastos que resulten deducibles se imputarán al ejer-
cicio gravable en que se paguen y no podrán exceder en
conjunto de tres (3) UIT. En el caso de contribuyentes
que obtengan rentas de cuarta y quinta categoría, solo
podrán deducirlos por una vez y hasta el límite de las
2 Artículo 5 del D.S. N° 432-2020-EF. rentas percibidas.

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 Asesoría CONTABLE
INFORME CONTABLE

Reconocimiento contable del overhaul

o mantenimiento mayor
Dentro de los distintos tipos de desembolsos que una empresa puede incurrir con
Resumen

posterioridad a la adquisición de bienes conformantes de la propiedad, planta y equipo

destaca, entre otros, el denominado overhaul o inspección o mantenimiento mayor,
respecto del cual la NIC 16: Propiedades, planta y equipo ha dispuesto un tratamiento
especial para su reconocimiento, medición y baja, de haber cumplido con los requisitos
para su reconocimiento como parte del rubro propiedad, planta y equipo, conforme lo
prescriben los párrafos 7 y 14 de la citada NIC.

Martha ABANTO BROMLEY

Contadora Pública Colegiada Certificada. Diplomada en especialización NIIF por el Colegio de Contadores Públicos de Lima y la Universidad de Piura.
Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Coordinadora del Área de Asesoría Contable de la
revista Contadores & Empresas. Asesora contable-tributaria de Gaceta Consultores S.A.

PALABRAS CLAVES: Overhaul / Inspecciones mayores / Mantenimien-
to mayor / NIC 16 / Desembolso posterior / Propiedad, planta y equipo.
INTRODUCCIÓN
Para definir el correcto tratamiento de las inspecciones o
mantenimiento mayores u overhaul, objeto del presente
informe especial, se abordarán diferentes aspectos, como
la naturaleza de estos, teniendo en cuenta que buscan ase-
gurar el desempeño óptimo de los bienes respecto de los
cuales se efectúa, así como la regulación contable dispuesta
específicamente en la NIC 16 y su registro adecuado según
el Plan Contable General Empresarial modificado 2019 (en
adelante, PCGE 2019)1. Debe advertirse que la importancia
del presente informe radica en el hecho de que este tipo
de desembolso –por su naturaleza– suele ser material y
tiene un importe significativo para la entidad, por lo cual
resulta importante su debido tratamiento a efectos de no
generar distorsiones en los estados financieros.
Para ello, resulta necesario señalar que las inspeccio-
nes o mantenimientos mayores se tratan de mante-
nimientos planificados, mantenimientos proactivos o
mantenimientos basados en el tiempo que pueden pre-
sentarse en cualquier elemento de propiedad, planta y
equipo, tal como sería el caso de maquinarias que requieran
1 Aprobado mediante Resolución del Consejo Normativo de Conta-
bilidad Nº 002-2019-EF/94. Vigente a partir del 1 de enero de 2020.
un trabajo de inspección cada tres años; o una flota de
vehículos de carga, que requiera cada dos años desarmar el
motor para hacer mantenimiento, efectuar reemplazos de
algunas piezas del motor, tales como los pistones, y luego
volverlo a ensamblar.
En este sentido, se analizará lo previsto en las normas
contables (NIIF), así como lo dispuesto en el PCGE 2019,
actualmente vigente, lo que se complementará con un
caso práctico que nos permita conocer de manera más
clara el tratamiento contable.
I. OVERHAUL O MANTENIMIENTO MAYOR
Según el Diccionario de inglés aeronáutico (inglés-español)2,
se define el overhaul como la inspección mayor o reco-
rrida mayor, que consiste en el desarme completo de
una aeronave, motor, hélice o componente, inspección,
reparaciones necesarias, rearmado, ensayo y retorno al
servicio (en condiciones de aeronavegabilidad) dentro
de las tolerancias y límites especificados por su fabricante.
En el mismo sentido, para Casas y Barona3, en el caso de
edificaciones e instalaciones, el mantenimiento cero horas
o mantenimiento overhaul es el conjunto de tareas cuyo
2 DE SANTIS, Augusto. Diccionario de inglés aeronáutico (inglés-espa-
ñol). MT Aero, 2020, p. 380.
3 CASAS FIGUEROA, Luis Humberto; y BARONA, Javier. El funciona-
miento de las edificaciones: administración y mantenimiento. Univer-
sidad del Valle, Colombia, 2019, p. 139.

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a
 I N F O R M E CO N TA B L E

objetivo es revisar los equipos a intervalos bien progra-
mados antes de que aparezca alguna falla. Dicha revisión
consiste en dejar el equipo a cero horas de funciona-
miento, es decir, como si el equipo fuera nuevo. En estas
revisiones se sustituyen o se reparan todos los elemen-
tos sometidos a desgaste, pretendiendo asegurar, con
gran probabilidad, un tiempo de buen funcionamiento.
mantenimiento preventivo de los activos de una empresa
para asegurar su desempeño óptimo en sus actividades
económicas, así como su adecuado funcionamiento en
forma continua. Comprende una serie de tareas o accio-
nes, tales como paradas, inspección y reemplazo de par-
tes o componentes.

Por su parte, García Garrido4 manifiesta que un caso espe-
cial de mantenimiento sistemático es la realización de
paradas y grandes revisiones, también llamadas mante-
nimiento cero horas, hard time u overhaul, que consisten
en revisiones e inspecciones de gran alcance que se rea-
lizan a determinados equipos en un momento determi-
nado, por las horas que lleva el equipo en producción,
por intervalos fijos de tiempo o por cantidad producida.
Agrega que las empresas que suelen emplear este tipo
de mantenimiento sistemático suelen tener alguna de las
siguientes características:
CARACTERÍSTICAS DE LAS EMPRESAS QUE INCURREN
EN MANTENIMIENTO MAYOR - OVERHAUL
Empresas de producción continua, que deben funcionar
durante largos periodos sin paradas.
Empresas que funcionan durante determinadas épocas del
año y que están inactivas durante otros periodos.
Para las que necesitan muy altos niveles de producción,
utilizando el 100 % de su capacidad el mayor tiempo posible.
Para aquellas que por razones de mercado deben parar en
una época del año.
Para empresas para las cuales romper el plan de producción
previsto supone un grave inconveniente.
De lo antes indicado se tiene que el overhaul comprende
una serie de acciones que tienen la finalidad de brindar un
II. TRATAMIENTO CONTABLE (NIIF)
1. Inspecciones generales y la contabilidad de
componentes
De conformidad con el párrafo 12 de la NIC 16, los costos
derivados del mantenimiento diario del elemento de pro-
piedades, planta y equipo se reconocen como gasto en
el resultado cuando se incurre en ellos, pues consisten en
reparaciones y conservación de dichos bienes.
Sin perjuicio de lo anterior, dispone el párrafo 14 de la
aludida NIC que, en los casos de inspecciones gene-
rales por defectos realizados de forma periódica, inde-
pendientemente de que las partes del elemento sean
sustituidas o no, el desembolso incurrido debe formar
parte del costo de la propiedad, planta y equipo si se
satisfacen las condiciones para su reconocimiento (ver
cuadro Nº 1).
En atención a lo anterior, en la doctrina contable se señala
que las inspecciones generales mayores que deban reco-
nocerse como costo, en la contabilidad de componentes5,
constituyen un componente “no físico”. En este sentido,
tal como se procede con los demás componentes de un
elemento de PPE, deberá identificarse este componente
y estimarse su valor cuando se adquiere el activo, ello en
tanto cumpla las condiciones de reconocimiento, su valor
sea significativo y tenga una vida útil diferenciada del resto
del activo. En función de ello, resulta recomendable con-
trolar su costo a través de subdivisionarias y también para
efectos de la depreciación acumulada.

CUADRO Nº 1: TRATAMIENTO DE INSPECCIONES O MANTENIMIENTO MAYOR - OVERHAUL

Cumple requisitos para

su reconocimiento

De forma periódica. Sea probable que se obtenga los Se reconoce como parte del costo*.
No importa si hubo sustitución beneficios económicos futuros Se deprecia de forma distinta al resto del ele-
de partes o piezas. derivados de este. mento durante el periodo que reste a la próxima
Pueda medirse el costo. reparación mayor.
Tratamiento
Mantenimiento o
inspección mayor

* Considerando que, según la definición esbozada para el overhaul o mantenimiento mayor, este debe formar parte del costo del activo, ello es así desde su
reconocimiento inicial.

45

4 GARCÍA GARRIDO, Santiago. La contratación del mantenimiento industrial: procesos de externalización, contratos y empresas de mantenimiento. Díaz San-
tos, Madrid, 2010, p. 34.
5 Para mayor información, este tema se encuentra explicado en el informe “Depreciación por componentes de propiedad, planta y equipo”, publicado
en la página B1 de la revista correspondiente a la segunda quincena de setiembre de 2019.

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 Asesoría CONTABLE
A mayor abundamiento, en la obra Las NIIF comentadas6
se señala que:
“Cuando el coste de las revisiones o reparacio-
nes generales está implícito en el coste de un
elemento de inmovilizado material, es necesa-
rio estimar el importe en libros de ese compo-
nente. El importe en libros del componente se
determina por referencia al precio actual de
mercado de tales reparaciones, y no al precio
futuro esperado”.
Adquisición o construcción
Inspección ovehaul 1
Se dará de baja de libros el valor de la
inspección reconocida en la adquisición,
considerando como gasto cualquier im-
porte no depreciado.
En este sentido, se aconseja que se identifique el importe
de la inspección, a efectos de que se pueda depreciar
adecuadamente este componente y, de ser el caso, reco-
nocerse cualquier importe no depreciado a la fecha de la
siguiente inspección.67
3. NIIF para pymes8
Según el numeral 17.7 de la Sección 17 Propiedades, Planta
y Equipo, se dispone que las inspecciones generales en
busca de defectos, independientemente de que algunas
partes del elemento sean sustituidas o no, si satisfacen
las condiciones para el reconocimiento de propiedades,
planta y equipo, deben reconocerse como costo, reco-
nociendo el importe incurrido como una sustitución. En
este sentido, existe coincidencia respecto del tratamiento
dispuesto en la NIC 16.
III. PCGE
Acorde con lo señalado en el rubro Reconocimiento y
Medición de la cuenta 33 Propiedad, planta y equipo, los
costos posteriores a la adquisición de un bien de propie-
dad, planta y equipo deben añadirse al valor en libros del
activo cuando sea probable que de los mismos se deriven
6 KPMG. Las NIIF comentadas. Guía práctica de KPMG para compren-
der las Normas Internacionales de Información Financiera. 4ª edición,
Thomson Reuters - Aranzadi, 2012, p. 335.
7 Si fuera necesario, puede utilizarse el costo estimado de una ins-
pección similar futura como indicador de cuál fue el costo del com-
ponente de inspección existente cuando la partida fue adquirida o
construida.
8 Según la versión 2015, oficializada mediante la Resolución del Con-
sejo Normativo de Contabilidad Nº 003-2020-EF/30.
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a
2. Sustitución
Agrega el citado párrafo 14 que se dará de baja cualquier
importe en libros del costo de una inspección previa que per-
manezca en la citada partida y sea distinta de los componen-
tes físicos no sustituidos, y con independencia de que el costo
de la inspección previa fuera identificado contablemente dentro
de la transacción mediante la cual se adquirió o construyó dicha
partida. De lo anterior, cabe resaltar que en muchos casos no
se tiene registrada en la fecha de adquisición o construcción
cualquier inspección realizada; sin embargo, ello no impide
realizar la sustitución7. Lo antes expresado se puede visualizar
mediante el siguiente gráfico:
Inspección overhaul 2
Se dará de baja de libros el valor de la ins-
pección overhaul 1, reconociendo como
gasto del periodo cualquier importe no
depreciado.
beneficios económicos futuros adicionales a los original-
mente evaluados, siguiendo pautas normales de rendi-
miento para el activo existente (NIC 16, párrafos 11 al 14),
entre otros supuestos, tales costos posteriores pueden
corresponder a sustituciones e inspecciones.
REGISTRO COMO COSTO DEL MANTENIMIENTO MAYOR U OVERHAUL
Se reconocen como parte
Mantenimiento
mayor que cum-
del costo del activo.
ple requisitos Se registran en la cuenta 33.
para su reconoci- No obstante, la depreciación
miento se efectúa de manera sepa-
rada del resto del costo.
Cabe señalar, tal como se ha definido, que el overhaul
constituye un conjunto de acciones que buscan asegu-
rar el desempeño óptimo del activo, así como su ade-
cuado funcionamiento en forma continua, razón por la
cual somos de la opinión de que se cumplen los requisi-
tos para su reconocimiento como costo, en tanto su vida
útil estimada (uso) sea mayor a un año.
Conforme con lo anterior, en los casos de inspecciones
mayores u overhaul que cumplan con los requisitos para
reconocerse como parte del costo de las propiedades,
plantas y equipos, deberán registrarse dentro de la cuenta
 I N F O R M E CO N TA B L E

33, en la subcuenta que corresponda al elemento respecto
del cual se efectúa la inspección o mantenimiento mayor,
debiendo crear subdivisionarias especiales para efectuar
la identificación de este componente.
 CASO PRÁCTICO
y (vii) equipo de pesca y cubierta. A estos componen-
tes debe agregársele el importe del componente no
físico, que se entiende se encuentra incluido implíci-
tamente en el precio pagado, medido al valor actual
que demandaría dicho mantenimiento o inspección
mayor (overhaul).
Por consiguiente, el asiento para reconocer el bien adqui-
rido será el siguiente:

Reparaciones mayores periódicas ASIENTO CONTABLE:

Una empresa que comercializa conservas de pescado ------------------------------- x ---------------------------
adquirió en enero de 2017 una embarcación pesquera 33 Propiedad, planta y equipo* 1’359,600
por la suma de S/ 4’359,600. 334 Unidades de transporte
3341 Vehículos motorizados
Según tasación efectuada, este pago corresponde
33411 Costo
a derecho de pesca por S/ 3’000,000 y embarcación
334111 Casco**
pesquera por S/ 1’359,600. Asimismo, se ha deter-
minado que los componentes de la embarcación 334112 Maquinaria principal**
pesquera con vidas útiles distintas son: (i) casco; 334113 Equipo de refrigeración y
bodegas**
(ii) maquinaria principal; (iii) equipo de refrigeración
y bodegas; (iv) equipos de seguridad; (v) equipos de 334114 Equipos de seguridad**
navegación y electrónicos; (vi) propulsión y gobierno; 334115 Equipos de navegación y
electrónicos**
y (vii) equipo de pesca y cubierta.
334116 Propulsión y gobierno**
Este bien se encuentra asegurado con una póliza, y la 334117 Equipos de pesca y cubier-
empresa aseguradora contratada ha requerido que ta**
cada cuatro años se efectúe una reparación mayor. 334118 Inspección mayor
(overhaul)**
En función de ello, se advierte que, como un com-
ponente adicional se encontraría implícito, también 34 Intangibles 3’000,000
el costo de un mantenimiento mayor. 341 Concesiones, licencias y otros
derechos
¿Cómo deberá registrarse el servicio de manteni- 3419 Otros derechos
miento mayor contratado en el mes de febrero de 34191 Costo
2021, respecto del cual el tercero contratado emite 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 4’359,600
en ese mes la factura por el importe de S/ 235,000? 465 Pasivos por compra de activo
¿Cuál es el efecto en el costo y en la depreciación? inmovilizado
4654 Propiedad, planta y equipo
Datos adicionales:
x/2017 Por el reconocimiento de la em-
barcación pesquera adquirida,
• En la oportunidad de la adquisición del activo
según factura***.
se estimó que el precio actual de mercado de la
inspección general (overhaul) a la embarcación ------------------------------- x ---------------------------
ascendería a S/ 190,000.
* El costo de la propiedad, planta y equipo estaría conformado por componentes
• La depreciación acumulada al 31 de enero físicos de S/ 1’169,600 y el componente no físico asociado con la inspección
de 2021 de los distintos componentes del ascendente a S/ 190,000.
costo de la embarcación pesquera es de ** El PCGE 2019 no ha previsto una cuenta especial, además que no resultaría
posible, dado que dependerá de cada caso en particular. En este sentido, se
S/ 622,200 (incluida la depreciación aso- recomienda que la empresa utilice subdivisionarias para cada uno de sus
ciada con la inspección que corresponde a componentes, tanto físicos como no físicos.
S/ 190,000). *** Para efectos prácticos no se está considerando el IGV.

• La depreciación del mes de febrero a diciembre de

2021 por los componentes físicos es de S/ 92,400).
Solución:
1. Aspecto contable
En el caso planteado, la empresa adquirió una embarca-
ción pesquera en el mes de enero de 2017, la cual gene-
rará beneficios económicos a través de su uso por más de
un periodo, por lo que califica como un bien de PPE, que
deberá ser registrado como se muestra a continuación:
(i) casco; (ii) maquinaria principal; (iii) equipo de refrige-
ración y bodegas; (iv) equipos de seguridad, (v) equipos
de navegación y electrónicos; (vi) propulsión y gobierno;
De otro lado, considerando la información contenida en
los datos adicionales, se tiene que el valor en libros de la
embarcación pesquera al 31 de enero de 2021 será de
S/ 697,400 (S/ 1’359,600 - S/ 662,200).
En ese sentido, según los datos del caso, el consumo de
los beneficios económicos de los distintos componen-
tes de la embarcación pesquera al 31 de enero de 2021
será el siguiente:
Depreciación acumulada: S/ 472,200 + S/ 190,000 = 662,200
De otro lado, cuando en el mes de febrero de 2021 se
efectúe el servicio de inspección mayor de la embarca-
ción pesquera deberá efectuarse el siguiente asiento:

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 Asesoría CONTABLE

ASIENTO CONTABLE:
Precio actual 190,000 190,000
------------------------------- x --------------------------------
Depreciación acumu-
33 Propiedad, planta y equipo 235,000 -190,000 -190,000
lada
334 Unidades de transporte
3341 Vehículos motorizados Inspección en el año
cuarto
33411 Costo
334118 Inspección mayor (overhaul)** Mantenimiento mayor 235,000 235,000
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 235,000
465 Pasivos por compra de activo Depreciación acumu-
-53,854 -53,854
inmovilizado lada***
4654 Propiedad, planta y equipo Totales (S/) 1’594,600 -808,454 768,146
x/x Por el reconocimiento del servicio de
mantenimiento mayor sobre la embarca- * (i) Casco; (ii) maquinaria principal; (iii) equipo de refrigeración y bodegas;
ción pesquera adquirida, según factura*. (iv) equipos de seguridad; (v) equipos de navegación y electrónicos;
------------------------------- x -------------------------------- (vi) propulsión y gobierno; y (vii) equipo de pesca y cubierta. S/ 472,200
(depreciación acumulada al 31 de enero 2021) + S/ 92,400 (depreciación
* Para efectos prácticos no se está considerando el IGV. de febrero a diciembre de 2021).
** Depreciación acumulada al 31/12/2021.
Asimismo, por la baja de la inspección reconocida en la *** S/ 235,000 x 11 / 48 meses.
fecha de adquisición de la embarcación se deberá efec-
tuar el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE: 2. Aspecto tributario9
------------------------------- x -------------------------------- a) Impuesto a la Renta
Depreciación y amortización acumu-
39 Para fines de este impuesto, la adquisición de la embar-
lados
395 Depreciación acumulada de cación pesquera constituye un activo fijo de la empresa.
190,000
propiedad, planta y equipo
3952 Depreciación acumulada - Costo
a.1) Costo de los activos

39525 Unidades de transporte Al respecto, dispone el artículo 20 de la Ley del Impuesto

395258 Inspección general* ** a la Renta que se entenderá por costo computable de
los bienes enajenados el costo de adquisición, produc-
33 Propiedad, planta y equipo 190,000 ción o construcción o, en su caso, el valor de ingreso al
334 Unidades de transporte patrimonio o valor en el último inventario determinado
3341 Vehículos motorizados
conforme a ley.

33411 Costo Acorde con el caso planteado, existen dos bienes adquiri-
334118 Inspección mayor (overhaul)**
dos: (i) un elemento de propiedad, planta y equipo (embar-
cación pesquera) por la suma de 1’169,600; y (ii) un intan-
x/x Por la baja de la inspección mayor u
overhaul reconocida en la adquisición
gible (derecho de pesca) por el importe de S/ 3’000,000,
de la embarcación pesquera. los cuales también se reconocen para fines del Impuesto
------------------------------- x -------------------------------- a la Renta; siendo que, en todo caso, resultaría necesario
que la empresa cuente con la respectiva tasación efec-
* El importe de la inspección o revisión ascendente a S/ 190,000, teniendo en tuada por profesional independiente que sustente la dis-
cuenta que esta se efectuará cada cuatro años, se deberá depreciar anualmente tribución del precio realizado.
por la suma de S/ 47,500 (S/ 190,000 / 4).
** Divisionarias sugeridas a título ilustrativo. a.2) Depreciación y componetización del elemento de pro-
piedad, planta y equipo
Conforme con la información anterior, se tiene que el valor
de la embarcación pesquera al 31 de diciembre de 2021 La componetización –requerida por la NIC 16– permite
será la siguiente, considerando el distinto tratamiento de la depreciación de los distintos componentes de un ele-
los componentes del costo de la embarcación pesquera: mento de propiedad, planta y equipo en función de sus
vidas útiles10, aspecto que no se encuentra contemplado en
Valor en
la normativa tributaria, tal como se señala a continuación.
Embarcación Costo Depreciación**
libros
Sobre la depreciación, regula el artículo 38 del TUO de
Costo de adquisición la Ley del Impuesto a la Renta11 que el desgaste o agota-
1’169,600 1’169,600 miento que sufran los bienes del activo fijo que los contri-
(componentes físicos)
buyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras
Depreciación acumula-
da de todos los compo- -564,600 -564,600
nentes físicos*

Total componentes físi- 9 Dado el enfoque del presente artículo, no se efectuará el tratamiento
 1’169,600  -564,600  605,000 del IGV.
cos (S/)
10 En efecto, el sustento de ello se encuentra en el párrafo 43 de la NIC
Inspección en la adqui- 16, dentro del tema de Depreciación.
sición 11 Texto Único Ordenado, aprobado mediante Decreto Supremo N°
179-2004-EF.

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a

actividades productoras de rentas gravadas de tercera
categoría se compensará mediante la deducción por las
depreciaciones admitidas en la propia ley.
El artículo 41 de la Ley del Impuesto a la Renta señala que
las depreciaciones se calcularán sobre el costo de adqui-
sición, producción o construcción, o el valor de ingreso al
patrimonio de los bienes, o sobre los valores que resulten
del ajuste por inflación del balance efectuado conforme
a las disposiciones legales en vigencia.
El segundo párrafo del inciso b) del artículo 22 del Regla-
mento de la LIR dispone que la depreciación aceptada
tributariamente será aquella que se encuentre contabili-
zada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros
contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo
establecido en la tabla a que se refiere dicho inciso para
cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el método
de depreciación aplicado por el contribuyente.
De lo antes señalado se tiene que las empresas deberán
comparar el total de la depreciación determinada en fun-
ción de las normas contables (considerando la compone-
tización) con el porcentaje máximo determinado aplica-
ble a la embarcación y, de existir un exceso, adicionarlo
vía declaración jurada. A continuación, se muestran los
límites tributarios aplicables desde la adquisición de la
embarcación hasta el 31 de enero de 2021, bajo el enten-
dido de que la embarcación se puso en funcionamiento
en el mes de febrero de 2017:
Año Costo Porcentaje Depreciación
2017 1’359,600 10 % 124,630
2018 1’359,600 10 % 135,960
2019 1’359,600 10 % 135,960
2020 1’359,600 10 % 135,960
2021 1’359,600 10 % 11,330
Depreciación acumulada al 31/01/2021 543,840
Financieramente, en el caso planteado, desde el ejerci-
cio 2017 la depreciación financiera del bien ha excedido
la depreciación máxima tributaria, tal como se evidencia
en el hecho de que la depreciación financiera acumu-
lada al 31/01/2021 ascendía a S/ 662,200, lo cual implica
que en cada uno de los ejercicios desde el 2017 en que
la depreciación financiera ha sido mayor al tope máximo
permitido para fines tributarios, debió efectuarse el reco-
nocimiento de una diferencia temporaria, según la NIC
12, así como una adición vía la declaración jurada anual.
a.3) Costos posteriores (inspecciones mayores posteriores)
En relación con los costos posteriores12, el artículo 41 de
la Ley del Impuesto a la Renta señala el siguiente proce-
dimiento para determinar la depreciación:
1) El porcentaje anual de depreciación o el porcen-
taje máximo de depreciación, según corresponda a
12 Costos incurridos respecto de un bien que ha sido afectado a la
generación de rentas gravadas y que, de conformidad con lo dis-
puesto en las normas contables, se deban reconocer como costo.
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I N F O R M E CO N TA B L E
edificios o construcciones u otro tipo de bienes, se
aplicará sobre el resultado de sumar los costos pos-
teriores con los costos iniciales13.
2) El importe resultante de lo dispuesto en el literal ante-
rior será el monto o el máximo deducible en cada
ejercicio gravable, según corresponda, salvo que en el
último ejercicio el importe deducible sea mayor que
el valor del bien que quede por depreciar, en cuyo
caso se deducirá este último.
Consecuencia de lo anterior, para el periodo 2021, el límite
de depreciación se determinará como sigue:
Año Costo Porcentaje Depreciación
2021 1’594,600 10 % 159,460
En este sentido, se generará un tratamiento distinto para
la depreciación del costo posterior (inspección mayor u
overhaul realizado en el mes de febrero de 2021), toda vez
que para efectos financieros se deprecia en función del
plazo programado para efectuar las inspecciones mayores.
De lo antes indicado se aprecia un tratamiento diferen-
ciado en el tema de la deducción por concepto de la
depreciación aplicable a la inspección, pues la norma
contable permite una depreciación separada por com-
ponentes del costo del activo fijo; tratamiento que no se
encuentra estipulado de igual modo en la norma tributa-
ria, que, en general, solo prevé una depreciación respecto
del costo del activo sujeto a un porcentaje o tasa máxima,
así como al registro de dicha depreciación en los libros y
registros contables.
a.4) Amortización del intangible
El inciso g) del artículo 44 de la LIR establece que no son
deducibles para la determinación de la renta imponible
de tercera categoría la amortización de llaves, marcas,
patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y otros
activos intangibles similares, salvo el caso de intangibles
de duración limitada, respecto de los cuales, a opción
del contribuyente, podrán ser considerados como gasto
y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejerci-
cio o amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo
de diez (10) años.
Sobre el particular, el Informe N° 101-2008-SUNAT/2B0000
indica que, respecto al valor pagado por concepto de la
adquisición del derecho de permiso de pesca para la ope-
ración de embarcaciones pesqueras de bandera nacio-
nal, el adquirente solo puede considerarlo como gasto o
amortizarlo proporcionalmente por el plazo de diez (10)
años a partir del momento en que dicho activo esté afec-
tado a la generación de renta gravada.
En consecuencia, resulta deducible para fines del Impuesto
a la Renta la amortización aplicada respecto del importe
de S/ 3’000,000, en el plazo máximo de 10 años.
13 Costos de adquisición, producción o construcción, o al valor de
ingreso al patrimonio, incurridos con anterioridad al inicio de la afec-
tación del bien a la generación de rentas gravadas.
51
 Asesoría CONTABLE
NIIF Y PCGE

Asignación de los costos indirectos fijos

con base en la capacidad normal
de producción
Luego de la reactivación económica a causa del confinamiento inicial producto del
Resumen

COVID -19, las empresas reiniciaron su proceso de fabricación de bienes manufacturados,

aunque no necesariamente en forma plena. En tal proceso se incurre en tres tipos de
costos (materia prima, mano de obra directa y cargas indirectas de fabricación). Respecto
al último concepto, se comprenden los costos variables y fijos, los que se asignan a los
bienes producidos en el periodo conforme con los requerimientos establecidos en la
NIC 2 Inventarios, en función de la producción y la capacidad normal, respectivamente.

Fredy TORRES CENTENO

Contador Público por la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas. Diplomado en especialización NIIF por el Colegio de Contadores Públicos de Lima. Se
ha desempeñado como auditor sénior en prestigiosas firmas de auditoría. Asesor contable de Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVES: Costos indirectos fijos / Capacidad normal / Capa- nos permitirán conocer de manera más clara el registro
cidad real / Inventarios / NIC 2. adecuado de los costos indirectos de fabricación fijos.

INTRODUCCIÓN I. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN FIJOS

El costo de producción está conformado según la iden-
tificación con el bien producido en los siguientes tres
elementos del costo: (i) materiales directos; (ii) mano
de obra directa; y (iii) costos indirectos de fabricación
(los cuales se subdividen en costos indirectos variables
y costos indirectos fijos). La sumatoria de estos deter-
mina el costo para elaborar (costo de producción) los
bienes manufacturados que se denominan produc-
tos terminados.
En el párrafo 12 de la NIC 2 Inventarios se define a los cos-
tos indirectos de fabricación fijos como costos que per-
manecen relativamente constantes, con independencia
del volumen de producción.
Son ejemplos de este tipo de costos todos aquellos gas-
tos por depreciación de maquinarias y edificios (depre-
ciación según el método lineal), alquiler, seguros, servi-
cios públicos y sueldos del personal que no se relaciona
directamente con la producción.

En el presente informe se abordará específicamente el

tratamiento contable para asignar los costos indirectos de
fabricación fijos a los productos terminados que han sido
fabricados en un determinado tiempo según lo estable-
cido en la NIC 2 Inventarios. Para ello abordará dos con-
ceptos básicos: i) costos indirectos de fabricación fijos; y
ii) capacidad normal y real.
Por consiguiente, se analizará lo previsto en las normas
contables (NIIF), así como lo dispuesto en el Plan Contable
General Empresarial 2019 (en adelante, PCGE), actualmente
vigente, lo que se complementará con casos prácticos que
II. CAPACIDAD NORMAL Y REAL
De conformidad con el párrafo 13 de la NIC 2 Inventa-
rios, se define a la capacidad normal como la produc-
ción que se espera obtener en circunstancias normales,
para lo cual se puede considerar el promedio de varios
periodos o temporadas, teniendo en cuenta la pérdida
de capacidad que se dé por las operaciones que se pre-
vean por mantenimiento.
Si bien en la NIC 2 Inventarios no se define el concepto
de capacidad real, se entiende que la capacidad real “es

52 CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1 quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 52 - 55
a
 NIIF Y PCGE

la producción real conseguida en un periodo determi-
nado”1, por lo que se podría concluir que la producción
real es la que se da en un momento determinado con los
recursos que se dispongan en ese momento.
III. TRATAMIENTO CONTABLE
1. Distribución de los costos de fabricación fijos a la
producción de acuerdo a las NIIF
unidad de producción se disminuirá, de manera que no
se valoren los inventarios por encima del costo.
Cabe indicar que en los párrafos 13.8 y el 13.9 de la Sec-
ción 13 Inventarios de las NIIF para pymes versión 20154
se señala la misma política contable para distribuir los
costos indirectos fijos.
DISTRIBUCIÓN DEL COSTO INDIRECTO FIJO

En el párrafo 13 de la NIC 2 Inventarios se determina el

procedimiento para la distribución de los costos indirec-
Distribución del costo indirecto fijo
tos fijos a los costos de transformación, la cual se basa en
la capacidad normal2.

Conforme con lo anterior, en el caso particular de para-

lización de actividades por mantenimiento preventivo
que sea periódico y programado, se entiende que ello no Costo de producción en fun- Gasto del periodo (la parte
afectará la producción, pues, conforme con la capacidad ción de la capacidad normal no asignada a producción)
normal, esta toma en cuenta este tipo de situaciones3.

En este sentido, el importe de costo indirecto fijo distri-

buido a cada unidad de producción no se incrementará
como consecuencia de un nivel bajo de producción ni
por la existencia de capacidad ociosa, siendo que los
costos indirectos fijos no distribuidos se reconocerán
como gasto del periodo en que han sido incurridos. Sin
embargo, en periodos de producción anormalmente
alta, el importe de costo indirecto fijo distribuido a cada
En conclusión, la norma contable requiere que los costos
fijos se distribuyan al costo de los inventarios –productos
terminados en función de la capacidad normal– y lo no
asignado por capacidad ociosa o un nivel bajo de pro-
ducción se enviará al gasto del periodo, como parte del
costo de ventas (párrafo 38 de la NIC 2 Inventarios).

ESCENARIOS DE LOS CIF FIJOS Y SU TRATAMIENTO

SI Párrafo 13 de la NIC 2: los costos

Producción real < capacidad El exceso no es absorbido por no absorvidos se reconocerán
normal el costo de producción. como gasto del periodo.

Costos indirectos
de fabricación fijos

Producción real > capacidad Todo el CIF fijo es absorbido

SI normal por el costo de producción.

Si
2. Costos indirectos fijos no distribuidos y el PCGE Divisionaria Descripción
Según el PCGE modificado 2019, se ha previsto la utili- 6924 Costos de producción no absorbidos - Productos
zación de las siguientes cuentas para el registro de los terminados
costos indirectos fijos no distribuidos a consecuencia de 6925 Costos de ineficiencia - Productos terminados
i) nivel bajo de producción; y ii) por la existencia de capa-
cidad ociosa:1234 Se aprecia, al respecto, que ello se encuentra alineado
con lo previsto en el párrafo 38 de la NIC 2.

1 <ht t p s: // in g enio emp res a . co m /c ap a ci da d - p ro du cci o n -

empresa/#Capacidad_real>.
 CASO PRÁCTICO
2 Puede usarse el nivel real de producción, siempre y cuando se
aproxime a la capacidad normal.
3 Según el párrafo 13 de la NIC 2, la capacidad normal es la produc-
ción que se espera conseguir en circunstancias normales, conside-
La producción real está por debajo de la
rando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en capacidad normal
cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones pre-
vistas de mantenimiento. Una empresa industrial mype, denominada Vaso
4 Oficializadas mediante Resolución de Consejo Normativo de Con- S.A., que elabora vasos de vidrio y los comercializa a
tabilidad Nº 003-2020-EF/30. nivel nacional, efectúa la distribución de los costos

CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1a quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 52 - 55 53
 Asesoría CONTABLE

indirectos fijos de acuerdo a su política contable, que Seguro de planta 5,000

se encuentra alineada con el párrafo 13 de la NIC 2
Inventarios. Al respecto, ha realizado su análisis basado Sueldo de gerente y supervisor de producción 8,000
en estadísticas y su capacidad instalada determinando
Otros costos fijos 2,500
que su capacidad normal de producción es de 50,000
unidades mensuales. Total costos fijos 26,000

La empresa suspendió sus actividades de producción Total costo de producción del mes de diciembre 68,200
por la inmovilización que decretó el Estado peruano a
causa del COVID-19 en el mes de marzo de 2020, reac-
tivando sus operaciones en el mes de junio de 2020. La Solución:
producción en los meses posteriores ha sido menor en
comparación con la capacidad normal a causa de que Primer paso: comparar la producción real con la capacidad
los clientes (como distribuidores y tiendas retail) han normal, para evaluar si todo el CIF fijo sería absorbido por
solicitado cantidades menores a la acostumbrada. la producción real, para luego determinar el CIF fijo unita-
rio de la capacidad normal y distribuir el CIF fijo.
En el mes de diciembre, la empresa produce 35,000 Comparación de la producción real con la capacidad
unidades, las cuales quedan como inventario final. normal
El costo de producción del mes de diciembre de
Producción real Capacidad normal
2020 es el siguiente:
35,000 unids. < 50,000 unids.
Costo
Descripción del costo
S/
Debido a que la producción real es menor que la capaci-
Costos variables:
dad normal, se deberá realizar la determinación de cuánto
Materia prima directa 15,200 es el CIF fijo que será reconocido en resultados.
Mano de obra directa a destajo 12,000
Determinación del costo indirecto fijo unitario de capaci-
Depreciación por unidades producidas (método dad normal
10,000
de unidades producidas)
Suministros y personal variable 5,000 Costo indirecto fijo total
Total costos variables 42,200 Costo indirecto fijo unitario =
Capacidad normal
Costos fijos: 26,000
=
Alquiler de planta (párrafo 20.15 de la Sección 20 50,000
10,500
NIIF para pyme) = S/ 0.52

Segundo paso: determinación del costo fijo que no será absorbido por los bienes producidos en el mes de diciembre.

Costo unitario fijo de Total costo fijo Total costo fijo Costo fijo no absorbido
Capacidad real
capacidad normal a distribuir incurrido llevado a resultados

S/ 0.52 x 35,000 = S/ 18,200 - S/ 26,000 = (S/ 7,800)

Tercer paso: registrar las operaciones de acuerdo con el x/x Por el registro de los costos de produc-
PCGE modificado 2019. ción incurridos para la producción del
mes de diciembre de 2021.
ASIENTO CONTABLE:
--------------------------------- x ------------------------------
--------------------------------- x ------------------------------
21 Productos terminados 60,400
Cuarto paso: presentación en el estado de resultados del
211 Productos terminados costo fijo no absorbido por la producción.
2111 Productos terminados
Durante el periodo 2020, la empresa generó los siguien-
21111 Costo tes resultados:
69 Costo de ventas 7,800
692 Productos terminados a. Ingresos por ventas S/ 8’000,000
6924 Costo de producción no absorbi- b. Costo de ventas S/ 6’000,000
dos - Productos terminados c. Gastos de administración y de
71 Variación de la producción almacenada 68,200
distribución S/ 1’200,000
711 Variación de productos termina-
dos d. Gasto por diferencia en cambio neto S/ 20,000
7111 Productos terminados e. Gastos fijos no absorbidos S/ 7,800
f. Impuesto a la Renta S/ 40,000

54 CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1 quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 52 - 55
a
 NIIF Y PCGE

VASO S.A. Depreciación por unidades producidas 20,000

Estado de resultados
Suministros y personal variable 10,000
Por el periodo terminado al 31 de diciembre de 2020
(Expresado en soles) Total costos variables 98,000
Ventas 8’000,000 Costos fijos:
Costo de ventas (Nota 24) (6’007,800) Seguro de planta 25,000
Utilidad bruta 1’992,200 Sueldo de gerente y supervisor de producción 16,000
Gastos de operación Otros costos fijos 18,500
Gastos de administración y distribución (1’200,000) Total costos fijos 59,500
Utilidad operativa 792,200 Total costo de producción del mes de diciembre 157,500
Otros gastos
Gasto por diferencia en cambio neto (20,000) Solución:
Utilidad antes del Impuesto a la Renta 772,200 Primer paso: comparar la producción con la capacidad nor-
Impuesto a la Renta (40,000) mal, para evaluar si todo el CIF fijo sería absorbido por la
Utilidad neta 732,200 producción real, para luego determinar el CIF fijo unitario
de la capacidad normal y distribuir el CIF fijo.
Nota 24 Costo de ventas
Comparación de la producción real con la capacidad
Comprende lo siguiente: normal

2020 Producción real Capacidad normal

S/
Inventario inicial de productos terminados 90,000 95,000 paquetes de 500 g > 80,000 paquetes de 500 g
Costo de producción 5’970,400
Inventario final de productos terminados (60,400) Luego de comparar la producción real con la capacidad
Costo de productos vendidos 6’000,000 normal, se aprecia que la producción real es mayor que la
Costos fijos no absorbidos 7,800 capacidad normal, por consiguiente, el CIF fijo será absor-
Total costo de ventas 6’007,800 bido por la producción real.

En el párrafo 38 de la NIC 2 Inventarios se indica que en la Segundo paso: distribución del costo fijo a los bienes pro-
información a revelar en los estados financieros se incluirá: ducidos en el mes de diciembre.

“[E]l importe de los inventarios reconocido como gasto Debido a que la producción real es mayor que la normal,
durante el periodo, denominado como costo de las no existirá costo fijo que no sea atribuido a la producción.
ventas, los cuales comprenden los costos previamente
incluidos en la medición de los productos que se han Costo indirecto fijo total
Costo indirecto fijo unitario =
vendido, así como los costos indirectos no distribui- Producción real
dos y los costos de producción de los inventarios por 59,500
importes anómalos”. =
95,000
= S/ 0.63

CASO PRÁCTICO Tercer paso: registrar las operaciones de acuerdo con el

PCGE 2019.

Producción real está por encima de la Debido a que todo el costo fijo será absorbido por la
producción, todos los costos incurridos son destinados
capacidad normal
a los productos terminados, como se detalla en el asiento
Una empresa de alimentos, denominada Fideos S.A., contable:
que elabora paquetes de fideos de 500 g, los cuales
comercializa a nivel nacional, ha realizado su análisis ASIENTO CONTABLE:
basado en estadísticas y su capacidad instalada, de-
------------------------------ x -----------------------------
terminando que su capacidad normal de producción
21 Productos terminados 157,500
es de 80,000 paquetes de 500 g mensuales.
211 Productos terminados
En el mes de diciembre, la empresa produce 95,000 2111 Productos terminados
paquetes de 500 g. 21111 Costo
Variación de la producción almace-
El costo de producción del mes de diciembre de 71 157,500
nada
2020 es el siguiente: 711 Variación de productos termi-
nados
Costo 7111 Productos terminados
Descripción del costo
S/ x/x Por el registro de los costos de pro-
ducción incurridos para la produc-
Costos variables:
ción del mes de diciembre de 2021.
Materia prima directa 50,000
------------------------------ x -----------------------------
Mano de obra directa a destajo 18,000

CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1a quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 52 - 55 55
 Asesoría CONTABLE
COMENTARIOS

Aprueban la nueva versión del PDT

Planilla Electrónica - Plame
Formulario Virtual Nº 601

Jorge CASTILLO CHIHUÁN

Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad de San Martín de Porres. Ex coordinador general del Centro de Orientación al Contribuyente
del Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario, contable y laboral de Contadores & Empresas, Gaceta Consultores S.A. y Soluciones
Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.

A través de la Resolución de Superintendencia Nº 000233- - Plame, Formulario Virtual Nº 0601 - Versión 3.8, siendo su
2020/SUNAT, publicada en el diario oficial El Peruano el día vigencia a partír del día 7 de enero de 2021, y su aplicación
6 de enero de 2021, se aprueba el PDT Planilla Electrónica obligatoria será a partir del periodo diciembre de 2020.

I. APLICACIÓN SEGÚN NORMA LEGAL

La norma de referencia, en su artículo único, resuelve que se encuentran obligados a utilizar el PDT Planilla Electrónica
- Plame, Formulario Virtual N° 601 - versión 3.8, los sujetos que se encuentran en algunos de los siguientes supuestos:

Cuenten con uno o más trabajadores afiliados al Régimen Contributivo de la Seguridad Social (excepto quienes aún
pueden utilizar el Formulario 402).

Cuenten con uno o más prestadores de servicios (modalidad formativa laboral o prestador de servicios de cuarta
categoría) y/o personal de terceros.

Cuenten con uno (1) o más trabajadores que sean asegurados obligatorios del sistema nacional de pensiones.

Cuando estén obligados a efectuar alguna retención del Impuesto a la Renta de cuarta o quinta categoría.

Tengan a su cargo uno (1) o más artistas, de acuerdo con lo previsto en la Ley Nº 28131.

Hubieran suscrito con el Seguro Social de Salud - EsSalud un contrato por Seguro Complementario de Trabajo de
Riesgo.

Gocen de estabilidad jurídica y/o tributaria.

Las entidades consideradas personas jurídicas para efectos del Impuesto a la Renta.

Las entidades que pertenezcan o hayan pertenecidos a un directorio de principales contribuyentes.

Tengan a su cargo trabajadores identificados con documentos distintos al DNI.

56 CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1 quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 56 - 59
a

II. ACTUALIZACIÓN DE LA NUEVA VERSIÓN 3.8
Para fines de presentar la nueva versión del PDT Planilla
Electrónica - Plame, Formulario Virtual N° 601 - versión 3.8,
debemos proceder a lo siguiente:
III. NOVEDADES DE LA NUEVA VERSIÓN 3.8 EN EL
FORMULARIO VIRTUAL N° 601
Los cambios en esta nueva versión son los siguientes:
1. Incorporación de la UIT año 2021
Se incorpora el nuevo importe de la UIT del año 2021,
equivalente a S/ 4,400, valor que es utilizado en el PDT
Plame para el cálculo de los aportes a EsSalud de los tra-
bajadores CAS.
El valor referencial de la UIT también es aplicable para el
cálculo de uno de los límites del crédito contra las aporta-
ciones a EsSalud a favor de las entidades empleadoras por
haber otorgado cobertura de salud a sus trabajadores en
actividad, mediante programas contratados con una enti-
dad prestadora de salud (EPS)1.
1234
1 Inciso b) del artículo 16 de la Ley Nº 26790, Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud. “b) El 10 % de la Unidad Impositiva Tributaria mul-
tiplicado por el número de trabajadores que gocen de la cobertura”.
2 Ley que aprueba las Normas de Promoción del Sector Agrario.
3 Ley de Promoción y Desarrollo de la Acuicultura.
4 Ley que deroga la Ley Nº 27360 - Promoción del Sector Agrario.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1a quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 56 - 59
CO M E N TA R I O S
• Ingresamos a la versión anterior PDT Plame - Formulario
Virtual Nº 601 - V.3.7. Release (1).
• Luego, actualizamos la nueva versión disponible, V.3.8.
Release (0), dando un clic a la ventana Actualizar Ahora.
2. Utilización del Plame para trabajador en
actividad agraria y acuícola
A partir del 07/12/2020 ya no podrán ser utilizados los tipos
de trabajador 64 - Agrario Dependiente - Ley Nº 273602
y 65 - Trabajador Actividad Acuícola - Ley Nº 274603. Asimismo,
ningún trabajador puede registrar como régimen de salud -
EsSalud Agrario, esto según lo dispuesto en la Ley N° 310874.
En consecuencia, en la nueva versión de la Plame ya no
podrán ser registrados como “Tipo de trabajador” los
conceptos de:
• 64 - Agrario Dependiente; y
• 65 - Trabajador Actividad Acuícola.
Dichos conceptos en el T-Registro se denominan datos
laborales, según se muestra a continuación:
57
 Asesoría CONTABLE

2.1. Registro contable

 CASO PRÁCTICO Registramos la provisión de la factura emitida por la EPS
del mes de enero del 2021:

ASIENTO CONTABLE:
Beneficio de la EPS en pago a EsSalud,
aplicándose el límite establecido según -------------------------------- x ---------------------------
la UIT vigente 62 Gastos de personal y directores 2,920.00

Una empresa, con el fin de posibilitar una mejor 627 Seguridad, previsión social y
otras contribuciones
atención a los trabajadores del Área de Producción,
6275 Seguros particulares de pres-
suscribe una póliza de seguros con una entidad taciones de salud -EPS y otros
prestadora de salud (EPS) en el mes de enero del particulares
2021, asumiendo el 100 % del costo en forma men- 62751 EPS (1)
sual. ¿Cuál es el tratamiento a seguir, si se sabe que Tributos, contraprestaciones y aportes
la EPS emite una factura por el total de la aportación 40 al sistema público de pensiones y de 525.60
del mes por el importe de S/ 3,445.60 (incluye IGV)? salud por pagar (2)
401 Gobierno nacional
Datos adicionales:
4011 Impuesto General a las Ventas
- Remuneración del mes : S/ 99,500.00 40111 IGV - Cuenta propia
- Aporte a EsSalud del mes : S/ 8,955.00 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 3,445.60
- Retención 5ª categoría (supuesto) : S/ 7,840.00 469 Otras cuentas por pagar diversas
- Cantidad de trabajadores beneficiados con la EPS: 4699 Otras cuentas por pagar
cinco (5) 46991 EPS (3)
x/x Reconocimiento de la EPS del mes
Solución: de enero del 2021, sustentada en la
Cuando una empresa asume una póliza por la cobertura factura xxx.
de salud a sus trabajadores en actividad, mediante servicios -------------------------------- x ---------------------------
propios de EsSalud o a través de planes o programas de
salud contratados por la EPS, tiene derecho a una reduc- (1) Importe sin IGV, subdivisionaria sugerida.
ción en el pago del aporte a EsSalud como cuenta propia. (2) Por el IGV de la parte asumida por la empresa (S/ 2,280). En la medida
que se cumplan los requisitos sustanciales y formales, regulados en
1. Límites del beneficio permitido los artículos 18 y 19 TUO LIGV.
(3) Importe total de la factura, incluye IGV. Subdivisionaria sugerida. No
La reducción del pago a EsSalud obtenido como bene- se utiliza la cuenta 421 indicada en el PCGE modificado 2019, al no
ficio por asumir la cobertura de una póliza de seguros tratarse de una operación comercial.
con una EPS se obtiene a través de un crédito respecto
3. Registro de la planilla de remuneración del mes
de las aportaciones a EsSalud con relación a los trabaja-
dores en actividad5. Para fines prácticos, asumimos que todo el personal se
encuentra afiliado al sistema nacional de pensiones (SNP),
El crédito al que se refiere el párrafo anterior será equi-
provisionando lo siguiente:
valente al veinticinco por ciento (25 %) de los aportes a
EsSalud correspondientes a los trabajadores que gocen
ASIENTO CONTABLE:
de la cobertura ofrecida por la entidad empleadora, sin
exceder de ninguno de los siguientes montos: ---------------------------------- x -------------------------------
62 Gastos de personal y directores 108,455
a) La suma efectivamente destinada por la entidad
621 Remuneraciones
empleadora al financiamiento de la cobertura en el
6211 Sueldos y salarios Seguri-
mes correspondiente; y 99,500
dad, previsión
b) El diez por ciento (10 %) de la unidad impositiva tribu- 627 social y otras contribuciones
taria multiplicado por el número de trabajadores que 6271 Régimen de prestaciones
8,955
gocen de la cobertura, por aplicación del inciso b) del de salud
artículo 16 de la Ley Nº 26790. Tributos, contraprestaciones y
40 aportes al sistema público de pen- 29,730
2. Póliza de cobertura con la EPS siones y de salud por pagar
Según el contrato de la póliza obtenida, tenemos la emisión 401 Gobierno nacional
de la factura en forma mensual, de acuerdo a lo siguiente: 4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta de quinta categoría (1) 7,840
- Cobertura : S/ 2,920.00
403 Instituciones públicas
- Más: IGV : 525.60
4031 ESSALUD 8,955
Total : S/ 3,445.60
4032 ONP (2) 12,935
Remuneraciones y participaciones
41 78,725
por pagar
5 Artículo 16 de la Ley Nº 26790, Ley de Modernización de la Seguri-
411 Remuneraciones por pagar
dad Social en Salud.

58 CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1 quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 56 - 59
a

4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Provisión de la planilla, mes de
enero de 2021.
---------------------------------- x -------------------------------
(1) Importe supuesto para el caso.
(2) 13 % de S/ 99,500.
4. Crédito contra EsSalud
Luego de registrar el seguro de la EPS y de la planilla de remu-
neración del mes de enero del 2021, debemos determinar el
beneficio obtenido como crédito especial que debe aplicarse
contra el pago a EsSalud (9 %) de cuenta propia.
4.1. Monto determinado como crédito
Se toma como referencia el aporte de EsSalud que provi-
sionó la empresa en el periodo a declarar y los datos refe-
renciales a ser tomados en cuenta para los límites reque-
ridos en este tipo de beneficio:
- Planilla de los trabajadores afiliados
- 9 % aporte de la empresa a EsSalud
- Límite del 25 % de S/ 8,955
Una vez hallado el límite a ser tomado como crédito con base
en el aporte de la empresa a EsSalud, verificamos los otros
límites requeridos y comparamos según el cuadro siguiente:
Concepto Crédito (25 %)
Importe destinado a la cobertura
asumido por la empresa
10 % UIT* x número de trabajadores
afiliados
S/ 440 x 5 trabajadores
* La UIT para el año 2021 es de S/ 4,400.00.
De acuerdo al cuadro anterior, vemos la aplicación de los
límites de acuerdo a lo siguiente:
Como se observa, en la parte superior izquierda se encuen-
tra registrada la nueva versión PDT Plame V.3.8 Release (0),
CO M E N TA R I O S
78,725 • El importe del 25 % (S/ 2,238.75) es menor al importe de
la cobertura asumida por la empresa (S/ 2,920.00) sin IGV.
• El 10 % de la UIT multiplicado por el número de tra-
bajadores que gocen de la cobertura asciende a
S/ 2,200.00 (S/ 440 x 5 trabajadores).
Por lo tanto, el crédito por EPS solo se podrá considerar
hasta la suma de S/ 2,200. En consecuencia, debe dismi-
nuirse el monto a pagar a EsSalud por el importe acep-
tado como crédito de la EPS:
ASIENTO CONTABLE:
----------------------------- x -------------------------------
Tributos, contraprestaciones y aportes
40 al sistema público de pensiones y de 2,200.00
salud por pagar
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD
62 Gastos de personal y directores 2,200.00
627 Seguridad, previsión social y
: S/ 99,500.00 otras contribuciones
: S/ 8,955.00 6271 Régimen de prestaciones de
: S/ 2,238.75 salud
x/x Ajuste del aporte a EsSalud, por
crédito de la EPS.
---------------------------- x -------------------------------
5. Planilla mensual de pagos - Plame
Límites Como se ha precisado, las entidades empleadoras que otor-
guen coberturas de salud a sus trabajadores en actividad
gozarán de un crédito respecto de las aportaciones que les
2,238.75 2,920.00
corresponde pagar como aporte de la empresa a EsSalud.
2,238.75 2,200.00
En consecuencia, en la Plame (versión 3.8), una vez que
se ingresa a la ventana Determinación de la deuda, en la
columna EsSalud Seguro Regular - Trabajadores, registra-
mos en la Casilla 602 - Crédito EPS - Ley Nº 26790, el importe
de S/ 2,200, como crédito contra el pago a EsSalud; y, en
las Casillas 712 y 802, se visualiza el importe definitivo a
pagar por EsSalud, S/ 6,755 (S/ 8,925 - S/ 2,200).
2,200
6,755
del Formulario Virtual Nº 601, utilizada para el caso prác-
tico desarrollado.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1a quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 56 - 59 59
 Asesoría LABORAL
FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y
SANCIONES LABORALES

Síntesis de protocolos de la Sunafil

emitidos durante el 2020
Durante el 2020, la Sunafil ha dictado una serie de protocolos, en su mayoría,
Resumen

relacionados a la inspección laboral y a la verificación de la suspensión perfecta de

labores en el marco de las disposiciones temporales dictadas durante el presente
estado de emergencia y emergencia sanitaria por la propagación del COVID-19, los
cuales, debido a las constantes modificaciones de la normativa nacional, han debido
actualizarse en más de una versión. Es objeto del presente artículo abordar un resumen
de cada uno de dichos protocolos y señalar sus medidas más relevantes.

Ruth Jaqueline LARA ARNAO

Abogada y asesora legal en las revistas Soluciones Labores, Contadores & Empresas y Actualidad Jurídica.

PALABRAS CLAVES: Protocolos / Sunafil / Emergencia sanitaria y esta- Medidas:

do de emergencia / COVID-19 / Agrario / Trabajo forzoso.
I. PROTOCOLOS RELATIVOS A LA INSPECCIÓN
LABORAL EN EL MARCO DEL COVID-19
1. Resolución de Superintendencia
N° 074-2020-SUNAFIL12
Fecha de
Sumilla
Publicación
Aprueban el Protocolo sobre
el Ejercicio de la Función Ins-
pectiva frente a la Emergencia
Sanitaria y Estado de Emergen-
24/03/2020 cia Nacional para prevenir la
propagación del Coronavirus
(COVID-19) en el territorio
nacional y dictan otras dispo-
siciones.
1 <https://drive.google.com/file/d/12tj8UT18i7IVtfUG0hOHPSXVlpi4
WcRV/view>.
2 Dejado sin efecto por el artículo 2 de la Resolución de Superinten-
dencia N° 0089-2020-SUNAFIL (17/06/2020).
a) Suspensión de plazos: con la referida norma se sus-
penden los plazos del Sistema de Inspección del
Trabajo y de los procedimientos administrativos en
la Sunafil.
b) Función de la inspección de trabajo: se indica la
función inspectiva del trabajo de vigilancia y exi-
gencia del cumplimiento de normas sociolabora-
les y de seguridad y salud en el trabajo durante
N° de protocolo / la emergencia sanitaria y estado de emergencia
versión nacional.
c) Protocolo de actuación de Sunafil: las principales
medidas que se señalan en el Protocolo son las
Protocolo
siguientes:
N° 003-2020-
SUNAFIL/INII2
- Medios de fiscalización: ejercicio del SIT de
manera virtual y presencial restringida, y uso de
tecnologías de la información y comunicación.
- Priorización de materias en la labor inspectiva:
i) accidentes de trabajo seguido de muerte;
ii) despidos arbitrarios; iii) verificación de pres-
tación laboral en bienes y servicios no esen-
ciales o en actividades adicionales no autoriza-
das durante la emergencia sanitaria y estado de
emergencia nacional; iv) aplicación de trabajo
remoto a trabajadores en grupo de riesgo; así
como v) el otorgamiento de licencia con goce
de haber sujeta a compensación posterior en el

60 CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1 quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 60 - 64
a
 FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

caso de labores que no sean compatibles con el de responsabilidad voluntaria en el caso de traba-
trabajo remoto. jadores en grupo de riesgo, verificación de la apro-
- Comunicación a la fuerza pública: en el caso de bación e implementación del Plan de vigilancia,
que se presten servicios y actividades no permi- prevención y control del COVID-19, aplicación de
tidos durante la emergencia sanitaria y estado trabajo remoto en trabajadores del grupo de riesgo,
de emergencia nacional, así como información otorgamiento de licencia con goce de haber sujeta
al Ministerio Público y municipalidad correspon- a compensación posterior en caso de que no se
diente para que tomen las acciones pertinentes. pueda realizar trabajo remoto, afectación de dere-
chos fundamentales de los trabajadores, huelgas o
- Apoyo de otras entidades: como la Policía Nacio- paralizaciones, entre otros.
nal del Perú, las Fuerzas Armadas, el Ministerio
Público, la Defensoría del Pueblo y la municipa- d) Actuaciones inspectivas: se precisa el inicio de actua-
lidad respectiva. ciones el mismo día de recibida la orden de ins-
pección, salvo casos fortuitos o de fuerza mayor,
- Requerimiento de información: a través de comu- así como los criterios de evaluación en el caso de
nicaciones electrónicas bajo apercibimiento actuaciones que se desarrollen en ámbitos territo-
de incurrir en infracción muy grave a la labor riales donde se hayan reportado o detectado casos
inspectiva. de COVID-19, entre otros.
- Comparecencia suspendida: se suspende tem-
e) Modalidades de actuación: tales como requeri-
poralmente la modalidad de comparecencia
miento de información, visita de inspección, com-
durante el estado de emergencia
parecencia virtual o presencial, comprobación de
2. Resolución de Superintendencia datos o antecedentes que obren en la base de
N° 089-2020-SUNAFIL3 datos del Sector Público.
f) Visitas inspectivas: se indica la facultad del inspector
Fecha de N° de Protocolo / de ingresar a los centros de trabajo libremente y a
Sumilla
Publicación Versión
cualquier hora del día, en cumplimiento a las dispo-
Aprueban el “Protocolo sobre siciones sanitarias y sin previo aviso. Asimismo, los
el ejercicio de la inspección recorridos en las instalaciones se pueden realizar a
del trabajo, dentro del marco través de videollamadas.
de la declaratoria de Emer-
gencia Sanitaria y Nacional Protocolo g) Comparecencias: las cuales pueden llevarse de
17/06/2020 por las graves circunstancias N° 005-2020-
que afectan las actividades SUNAFIL/INII
forma presencial o virtual.
laborales y económicas a h) Medidas inspectivas: tales como medidas de adver-
consecuencia del Coronavi-
rus (COVID-19) en el territorio
tencia, requerimiento, paralización o prohibición de
nacional”. trabajos o tareas, o cierre temporal del área de uni-
dad económica o la unidad económica.
Medidas:
3. Resolución de Superintendencia
a) Disposición derogatoria: se deja sin efecto el Proto- N° 103-2020-SUNAFIL4
colo N° 003-2020-SUNAFIL/INII, aprobado con Reso-
lución de Superintendencia N° 074-2020-SUNAFIL. Fecha de
Sumilla
N° de Protocolo /
Publicación Versión
b) Ejercicio de la función inspectiva durante la emer-
gencia sanitaria y estado de emergencia nacional: se Aprueban la versión 2 del
señala el ejercicio de funciones de forma virtual y “Protocolo sobre el ejercicio
de la inspección del traba-
presencial (restringida) privilegiando el uso de tec- jo, dentro del marco de la
nologías de la información y comunicación. Asi- declaratoria de Emergencia Versión 2 del
mismo, se precisa la facultad de ordenar como 11/07/2020
Sanitaria y Nacional por las Protocolo
medida cautelar el cierre del área o establecimiento graves circunstancias que N° 005-2020-
afectan las actividades la- SUNAFIL/INII
de centros de trabajo por realizar servicios o activi-
borales y económicas a con-
dades no permitidos. secuencia del Coronavirus
(COVID-19) en el territorio
c) Priorización de las acciones del Sistema de Inspec- nacional”.
ción del Trabajo (SIT): se señala la lista de materias
que prioriza el SIT, tales como: accidentes de tra- Medidas:
bajo seguido de muerte, despidos arbitrarios, sus-
pensión perfecta de labores, liquidación o pago a) Actualización: se actualiza el Protocolo en el marco
de beneficios sociales y pago de remuneraciones, de lo previsto en el Decreto Supremo N° 117-2020-
contratación de la póliza de seguro de vida, verifi- PCM, que aprueba la fase 3 de la reanudación de
cación de labores en actividades no autorizadas o actividades; y la Resolución Ministerial N° 448-2020-
que no se encuentran comprendidas en la reanu- MINSA, que aprobó los lineamientos básicos de
dación de labores, declaración jurada de asunción

3 <https://drive.google.com/file/d/1ojiEO2aaamGNgGPQJGsawWOS 4 <https://drive.google.com/file/d/1EPgZ5EV9NanlIiJgk3P-
QWhNkiEi/view>. K-fxn8Q2hHsL/view>.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1a quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 60 - 64 61
 Asesoría LABORAL

aplicación obligatoria para la vigilancia, prevención c) Emisión del “informe de resultados de la verificación
y control del COVID-19. de la suspensión perfecta de labores”: en el cual la
autoridad inspectiva de trabajo hace constar la
b) Plazo para remitir información: se precisa que los investigación relacionada a la suspensión perfecta
empleadores o sujetos obligados tienen un plazo de labores.
de 5 días hábiles para remitir información en el caso
de cartas inductivas y 10 días hábiles en el caso de d) Comunicación al Ministerio Público: en caso de que
cartas disuasivas. la autoridad inspectiva de trabajo advierta actos
delictivos, pone en conocimiento del procurador
c) Anexos: se modifican los anexos 1, 2, 3 y 4 del Proto- público correspondiente con la documentación
colo referido al esquema de actuación del Plan para sustentatoria para el inicio de las acciones legales.
la vigilancia, prevención y control del COVID-19 en
el trabajo, modelos de carta inductiva y disuasiva, 2. Resolución de Superintendencia
y verificación del cumplimiento e implementación N° 085-2020-SUNAFIL7
del Plan para la vigilancia, prevención y control del
COVID-19. Fecha de N° de Protocolo /
Sumilla
Publicación Versión
II. PROTOCOLOS RELACIONADOS A LA Aprueban la Versión 2 del Pro-
VERIFICACIÓN DE LA SUSPENSIÓN PERFECTA tocolo N° 004-2020-SUNAFIL/
INII, denominado “Protocolo
DE LABORES sobre la realización de accio-
nes preliminares y actuacio-
1. Resolución de Superintendencia nes inspectivas, respecto a la
Versión 2 del
N° 076-2020-SUNAFIL5 verificación de la suspensión
Protocolo
04/06/2020 perfecta de labores en el mar-
N° 004-2020-
co del Decreto de Urgencia
Fecha de N° de Protocolo / SUNAFIL/INII
Sumilla N° 038-2020, que establece
Publicación Versión
medidas complementarias
Aprueban el Protocolo sobre para mitigar los efectos eco-
la realización de acciones nómicos causados a los traba-
preliminares y actuaciones jadores y empleadores ante el
inspectivas respecto a la ve- COVID-19”.
rificación de la suspensión
perfecta de labores en el mar- Protocolo Medidas:
24/04/2020 co del Decreto de Urgencia N° 004-2020-
N° 038-2020 que establece SUNAFIL/INII6. Se modifican disposiciones de la versión original del
medidas complementarias Protocolo, principalmente, relacionadas a:
para mitigar los efectos eco-
nómicos causados a los traba-
jadores y empleadores ante el • Acciones de verificación de los hechos sobre la sus-
COVID-19. pensión perfecta de labores.

Medidas:6 • Requerimiento de información al empleador respecto

a) Requerimiento de información a empresas que comu-
nicaron la suspensión perfecta de labores: se señala la
función de la Sunafil de solicitar información com-
plementaria y/o aclaratoria de la causal de suspen-
sión perfecta de labores registrada por el emplea-
dor en la Plataforma Virtual del MTPE.
b) Uso de medios tecnológicos: con la finalidad de veri-
ficar la suspensión perfecta de labores, se usan
medios tecnológicos como: la casilla electrónica,
llamadas telefónicas, mensajes de texto, correos
electrónicos, WhatsApp, videoconferencias, entre
otras plataformas tecnológicas, sistemas o aplicati-
vos informáticos que permitan el envío y acuse de
recibo, registro, impresión o notificación del reque-
rimiento realizado y la respectiva respuesta del
empleador por tales medios.
a la suspensión perfecta de labores en el marco del
Decreto de Urgencia N° 038-220, Decreto Supremo
N° 011-2020-TR y Decreto Supremo N° 012-2020-TR.
• Modalidad de actuación para realizar la verificación
de hechos.
• Plazos para la verificación de hechos.
• Información a requerir para la verificación de hechos
sobre la suspensión perfecta de labores.
• Colaboración interinstitucional a través de plataformas
virtuales de las entidades del Estado.
• Desistimiento presentado por el sujeto inspeccionado.
• Disposiciones complementarias relacionadas a la
notificación electrónica obligatoria.

• Régimen de horas en el caso de requerimiento de

información a través de la casilla electrónica de la
Sunafil o por correos electrónicos.
5 <https://drive.google.com/file/d/1WqUzgkQGvrdrslasc7QO49Enkg
B8iJgN/view>.
6 Con la Resolución de Superintendencia N° 085-2020-SUNAFIL
(04/06/2020) y la Resolución de Superintendencia N° 096-2020-SUNA-
FIL (25/06/2020) se aprueban las versiones 2 y 3 del Protocolo, 7 <https://drive.google.com/file/d/1KiBmftxl405fe0nJxlHA_033La
respectivamente. 4cy1-C/view>.

62 CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1 quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 60 - 64
a
 FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
3. Resolución de Superintendencia
N° 096-2020-SUNAFIL8
Fecha de N° de Protocolo /
Sumilla
Publicación
Aprueban la Versión 3 del Pro-
tocolo N° 004-2020-SUNAFIL/
INII, denominado “Protocolo
sobre la realización de accio-
nes preliminares y actuacio-
nes inspectivas, respecto a la
Versión 3 del
verificación de la suspensión
25/06/2020 perfecta de labores en el mar-
N° 004-2020-
co del Decreto de Urgencia
SUNAFIL/INII
N° 038-2020, que establece
medidas complementarias
para mitigar los efectos eco-
nómicos causados a los traba-
jadores y empleadores ante el
COVID-19”.
Medidas:
a) Actualización: se actualiza el Protocolo en el marco
de lo previsto en el Decreto de Urgencia N° 038-
2020, modificado por el Decreto de Urgencia N° 072-
2020, así como los Decretos Supremos N°s 011, 012 y
015-2020-TR.
b) Funciones inspectivas: la inspección de trabajo
ejerce sus funciones de forma virtual y presencial,
siendo esta última de forma excepcional cuando
se presenten denuncias, así como el caso revista
de relevancia e impacto social que lo amerite. Del
mismo modo se reitera el uso de herramientas tec-
nológicas de información y comunicación para el
desarrollo de acciones preliminares y actuaciones
inspectivas.
c) Verificación de hechos: la verificación de los hechos
de suspensión perfecta de labores se realiza a soli-
citud de la Autoridad Administrativa de Trabajo
(AAT). Si la comunicación del empleador de suspen-
sión perfecta de labores se remite sin los requisitos
correspondientes, como es el caso del correo elec-
trónico del empleador o sus representantes, se pro-
cede con la devolución a la AAT.
d) Requerimiento de información: una vez recibida la
solicitud de la AAT, la AIT en un plazo de 2 días hábi-
les notifica y requiere al sujeto inspeccionado que
remita documentación sustentatoria sobre la sus-
pensión perfecta de labores (las micro y peque-
ñas empresas tienen un plazo de 3 días hábiles; y
las medianas y grandes empresas, 5 días hábiles).
La referida notificación se realiza por correo elec-
trónico o casilla electrónica de Sunafil incluyendo
un aviso de notificación al correo electrónico. Asi-
mismo, se puede solicitar al inspeccionado infor-
mación adicional, complementaria o aclaratoria, de
forma excepcional, a través de uno o más requeri-
mientos, considerando los plazos señalados. Si la
información requerida no es remitida, se puede
remitir un nuevo requerimiento de información, de
acuerdo al Anexo II del Protocolo.
8 < h t t p s : / / d r i ve. g o o g l e. c o m / f i l e / d / 1 - N 3 G i r K d O 9 qT E j Ay
ScJKDvkBWuIWhtVn/view>.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1a quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 60 - 64
e) Plazos para la verificación de hechos: se señalan los
siguientes plazos:
- Inicio de acciones preliminares o actuaciones
inspectivas: 2 días hábiles.
Versión
- Culminación de acciones preliminares o actuacio-
nes inspectivas: no menor o igual a 15 días hábiles.
- El informe de resultados se remite al supervisor
inspector al día siguiente hábil de emitido.
- El supervisor culmina el ejercicio de su fun-
Protocolo ción en coordinación con la AIT en el plazo de
2 días hábiles de la última actuación inspectiva
y remite a la AAT la información recabada y el
informe de resultados.
- Cualquier requerimiento adicional o nuevo se
cursa al correo electrónico del inspeccionado en
un plazo de 5 días hábiles antes del plazo seña-
lado en la orden de inspección (1 día para la noti-
ficación, 2 para contestar y 2 para su evaluación
e incorporación en el informe correspondiente).
- Los plazos y prórrogas excepcionales deben
observar el plazo máximo de 30 días hábiles pre-
visto en el Decreto de Urgencia N° 038-2020 y el
Decreto Supremo N° 011-2020-TR.
f) Entrevista por cantidad de trabajadores: si la sus-
pensión perfecta comprende a 10 trabajadores
o menos, la entrevista se realiza, de ser posible, a
todos. Si comprende más de 10 trabajadores, se
puede entrevistar solo a los representantes del sin-
dicato o un representante de los trabajadores.
g) Información relacionada a la causal: en el caso de
que las ventas del mes previo a la adopción de la
medida sean igual a cero, se puede aplicar la sus-
pensión perfecta de labores, siendo facultativa la
adopción de otras medidas alternativas. Asimismo,
tratándose de empleadores con hasta 100 trabaja-
dores, es facultativo acreditar la adopción de medi-
das alternativas.
h) Anexos: se agrega como anexos el requerimiento
de información respecto a la suspensión perfecta de
labores y el formato de informe de resultados de la
verificación de hechos sobre la suspensión perfecta.
III. OTROS PROTOCOLOS
1. Resolución de Superintendencia
N° 039-2020-SUNAFIL9
Fecha de
Sumilla
N° de Protocolo /
Publicación Versión
Aprueban el “Protocolo para
la Fiscalización de la Formali-
Protocolo
zación Laboral y del Cumpli-
N° 001-2020-
miento de las Obligaciones
SUNAFIL/INII y
12/02/2020 Sociolaborales en el Sector
Protocolo
Agrario” y el “Protocolo para
N° 002-2020-
la Fiscalización en Materia
SUNAFIL/INII
de Seguridad y Salud en el
Trabajo en el Sector Agrario”.
9 <https://drive.google.com/file/d/1ZPXSYaD7sqsZEBxvnzZzK6hoLJx
2Tr2f/view>.
63
 Asesoría LABORAL
Medidas:
• Los protocolos se desarrollaron tomando en conside-
ración las obligaciones de la derogada Ley N° 27360 y
otras disposiciones aplicables relativas a la inspección
de trabajo y de seguridad y salud en el trabajo.
• Los protocolos mantienen un esquema de actua-
ción: un proceso de intervención a través de las fases
de: inteligencia previa, recopilación de información,
análisis de información, inteligencia territorial y cons-
trucción del caso. Luego, se señala la intervención
del SIT mediante actuaciones de investigación o de
asistencia técnica, utilización de cartas disuasivas o
capacitaciones y difusión; y, por último, el monitoreo
y revisión del balance de resultados.
• En cuanto al protocolo para la fiscalización en materia
de seguridad y salud en el trabajo, es relevante la
lista de verificación de materias que son evaluadas
y los lineamientos en materia de seguridad y salud
en el trabajo en la agroindustria (uso de productos
fitosanitarios y maquinaria agrícola), los cuales deben
confrontarse con los últimos lineamientos señalados
por la Sunafil el 28 de diciembre de 202010.
2. Resolución de Superintendencia
N° 174-2020-SUNAFIL11
Fecha de N° de Protocolo /
Publicación
Sumilla
Versión
Aprueban la versión 2 del Protocolo
25/06/2020 Protocolo de Actuación en N° 001-2016-
Materia de Trabajo Forzoso. SUNAFIL/INII
SUNAFIL/
Medidas:
a) Enfoque multisectorial: con la versión 2 del Proto-
colo se espera contar con un instrumento técnico
normativo que cuente con mejor mecánica opera-
tiva y un enfoque multisectorial. Así, se señala que
el Sistema de Inspección de Trabajo debe procu-
rar actuar multisectorialmente antes, durante y des-
pués de la investigación de un caso de trabajo for-
zoso (en todas las fases de actuación).
b) Recopilación y uso de información: la información
recopilada permite identificar sectores económi-
cos o zonas geográficas en las que se pueden verifi-
car indicios de trabajo forzoso, para ello se estable-
cen convenios de cooperación interinstitucional y
acuerdos de cooperación con organizaciones sin-
dicales, no gubernamentales, medios de comuni-
cación, gobiernos regionales, entre otros, lo que
permitirá programar operativos institucionales o
conjuntos.
10 <https://drive.google.com/file/d/1q9cBhZyZEOpsq0sqPMiPCVIJKM
i7MGZu/view>.
11 <https://drive.google.com/file/d/1jLJi1D3Ly6USTixSFMcR-XOqpL_
4jA1w/view>.
64 CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1 quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 60 - 64
a
c) Difusión y orientación: se programan operativos de
orientación de ámbito nacional para que se conoz-
can las características del trabajo forzoso y se identi-
fiquen factores de riesgo.
d) Fortalecimiento de capacidades: se capacita al perso-
nal para una actuación eficiente en la fiscalización y
sanción del trabajo forzoso, sus factores de riesgo y
consecuencias.
e) Fases de actuación inspectiva en función de su causa
de origen: comprenden cuatro fases (coordinación,
hipótesis de investigación, estrategia de interven-
ción, actuaciones inspectivas y derivación), las cua-
les se originan por: solicitud de autoridades com-
petentes del MTPE, por orden o solicitud de otro
órgano del Sector Público, por denuncia, por deci-
sión interna del SIT o a solicitud durante las actua-
ciones de información y asesoramiento técnico.
f) Sanción: se precisa que el trabajo forzoso es una
infracción muy grave e insubsanable conforme los
artículos 25.18 y 48.1-D del Reglamento de la LGIT,
que puede ser sancionada entre 50 a 200 UIT. Asi-
mismo, se indica que es necesario tener en cuenta
el concepto de “amenaza creíble” tomando en con-
sideración factores educativos, sociológicos, econó-
micos, culturales y psicológicos de la víctima, de tal
modo que quiebra la voluntad de esta para decidir
si trabaja o no, para quién, en qué condiciones o si
deja de hacerlo.
Conclusiones:
En el 2020, la Sunafil ha emitido los siguientes protocolos:
1. Relacionados a la función inspectiva durante la emer-
gencia sanitaria y estado de emergencia nacional: el
Protocolo N° 003-2020-SUNAFIL/INII, mediante la
Resolución de Superintendencia N° 074-2020-SUNA-
FIL, el mismo que fue dejado sin efecto con la Reso-
lución de Superintendencia N° 089-2020-SUNAFIL,
que aprobó el Protocolo N° 005-2020-SUNAFIL/INII;
y, luego, con la segunda versión de este último pro-
tocolo mediante la Resolución de Superintendencia
N° 103-2020-SUNAFIL.
2. Relacionados a la suspensión perfecta de labo-
res: se aprobó el Protocolo N° 004-2020-SUNA-
FIL/INII mediante la Resolución de Superinten-
dencia N° 076-2020-SUNAFIL; y, luego, su segunda
y tercera versión mediante las Resoluciones de
Superintendencia N°s 085 y 096-2020-SUNAFIL,
respectivamente.
3. Por otra parte, a inicios del 2020 se emitieron tam-
bién los Protocolos N°s 001 y 002-2020-SUNAFIL/
INII mediante Resolución de Superintendencia
N° 039-2020-SUNAFIL, relacionados a la fiscalización
de la formalización laboral y del cumplimiento de
las obligaciones sociolaborales en el sector agrario
y fiscalización en materia de seguridad y salud en el
trabajo, los cuales probablemente deban ser actua-
lizados debido a la actual Ley N° 31110.
4. Asimismo, se aprobó la segunda versión el Proto-
colo N° 016-2020-SUNAFIL/INII mediante Resolución
de Superintendencia N° 174-2020, relativo a la actua-
ción en materia de trabajo forzoso.
 Asesoría LABORAL
CONSULTORIO ESPECIALIZADO
Pago de beneficios sociales por muerte
del trabajador
Staff de CONTADORES & EMPRESAS
CONSULTA
El gerente general de la empresa Invertarp S.A.C. men-
ciona que uno de sus trabajadores sufrió un penoso
accidente en el que lamentablemente perdió la vida.
Asimismo, nos indica que el referido trabajador nunca
se llegó a casar, manteniendo únicamente con la madre
de sus dos hijos mayores de edad una relación de
hecho, debidamente inscrito ante notario público.
En tal sentido, nos formula la siguiente consulta:
¿Quién o quiénes son los encargados de cobrar la liquida-
ción de beneficios sociales?
RESPUESTA
1. Análisis
1.1. Sobre la liquidación de beneficios sociales y el
plazo para el pago
Producida la finalización del vínculo laboral, el emplea-
dor queda obligado a pagar la liquidación de beneficios
sociales, la cual comprende los siguientes conceptos:
remuneraciones pendientes pago; beneficios socia-
les tales como compensación por tiempo de servicios
(CTS), gratificaciones y vacaciones; así como cualquier
otro concepto que se le adeude al trabajador.
El pago por concepto de liquidación debe ser efectuado
dentro de las 48 horas de haber culminado la relación de
trabajo. Si bien no hay norma que de forma genérica con-
temple dicho plazo, de los siguientes dispositivos se puede
arribar a dicha conclusión: Decreto Supremo Nº 003-97-
TR, artículo 51; Decreto Supremo Nº 001-96-TR, artículo 56;
Decreto Supremo Nº 001-97-TR, artículos 3 y 45; y Decreto
Supremo Nº 005-2002-TR, artículo 5, numeral 5.4.
1.2. Sobre la forma de pago de los beneficios
sociales ante la muerte del trabajador (artículo
53 y ss. del D.S. Nº 001-97-TR)
• Pago de la compensación por tiempo de servicios
- En caso de fallecimiento del trabajador –dis-
pone la norma–, el empleador deberá entregar al
depositario el importe de la compensación que
hubiera tenido que pagarle directamente den-
tro de las 48 horas de haber notificado o tomado
conocimiento del deceso. En otras palabras, la
CTS trunca que debió pagarse directamente al
trabajador, al haber fallecido este, tendrá que ser
destinada al depositario en el que el empleador
venía depositando semestralmente el beneficio.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1a quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • p. 65
- Luego de ello, el depositario, a solicitud de parte,
entregará al cónyuge o al conviviente que se
acredite como tal el 50 % del monto total acumu-
lado en la cuenta de CTS del trabajador y sus inte-
reses. Para ello, el empleador expedirá la constan-
cia correspondiente y la entregará al depositario.
- El 50 % restante y sus intereses quedará en poder
del depositario hasta la presentación del testa-
mento o la declaratoria de herederos. De haber
hijos menores de edad, la alícuota correspon-
diente quedará en poder del depositario hasta
que aquel cumpla la mayoría de edad, debiendo
para ello abrir una cuenta separada a nombre del
beneficiario. Para ello, el representante del menor
tiene el derecho de indicar la clase de cuenta y
el tipo de moneda. Asimismo, podrá disponer el
traslado de los fondos a otros depositarios que
otorguen mayores beneficios por el depósito.
• Pago de los demás beneficios
Para el caso de estos conceptos, la norma laboral no ha pre-
visto un procedimiento de pago, como sí se ha hecho para la
CTS. En ese sentido, para hacer efectivo el abono, el emplea-
dor deberá solicitar a los herederos del trabajador fallecido la
correspondiente sucesión intestada a fin de que pueda iden-
tificar a los beneficiarios del mismo y cumplir con el pago.
2. Conclusión
En el presente caso, los encargados de cobrar los bene-
ficios serían los herederos del trabajador (la concubina y
sus dos hijos). Para el caso de la CTS, bastaría que la con-
cubina se acredite como tal y pueda cobrar el porcen-
taje que le corresponde; los hijos del trabajador tendrían
que presentar una sucesión intestada que los acredite
como herederos. Para el caso de los demás beneficios,
es indispensable que el empleador solicite la sucesión
intestada y efectúe el pago al representante nombrado
por todos los herederos, debidamente acreditado como
tal. En este caso, lo recomendable es que el emperador
suscriba un documento de pago con el representante
de los herederos, a fin de dejar constancia del mismo.
Por otro lado, como el plazo máximo para cumplir con
otorgar la liquidación de beneficios sociales es de 48
horas de producido el cese (en este caso, sería desde
que el empleador toma conocimiento del deceso), a fin
de evitar el pago de intereses ante la no presentación
de los herederos dentro de dicho lapso, lo recomen-
dable es que el empleador inicie un procedimiento de
consignación de beneficios sociales, con la finalidad de
quedar liberado de su obligación dentro del plazo.
65
 Asesoría LEGAL CORPORATIVA
INFORME LEGAL CORPORATIVO

Últimas modificaciones normativas

a tener en cuenta para el 2021
En el último trimestre de 2020, así como los inicios de 2021, han surgido disposiciones que
Resumen

prorrogan el alcance de normas, así como la generación de nuevas obligaciones al sector

empresarial, como puede llegar a ser las que se den en el marco de operaciones de
concentración empresarial. Es por ese motivo que en el presente informe se abordarán
los principales aspectos de dichas normas, de tal manera que al iniciar el presente año,
se puedan tomar en cuenta las referidas medidas en las decisiones por parte de los
operadores de los negocios.

Héctor J. GÓMEZ BERMEO

Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Magíster en Finanzas y Derecho Corporativo, con mención en Tributación por ESAN Graduate School
of Business. Egresado de la Maestría en Derecho Civil por la Universidad de San Martín de Porres. Egresado del Programa de Educación Ejecutiva (PEE) en
Derecho Financiero por la ESAN Graduate School of Business. Autor de artículos y libros relacionados a Derecho corporativo.

PALABRAS CLAVES: Ley General de Sociedades / Junta general de
accionistas/ Junta obligatoria anual / Ejercicio 2021 / Modificaciones / Nove-
dades normativas.
INTRODUCCIÓN
Dentro del marco de las modificaciones normativas gene-
radas con ocasión de la pandemia del COVID-19, en esta
oportunidad serán objeto de análisis las siguientes normas:
1. La prórroga de la vigencia de las sesiones virtuales
de socios o de asambleas;
2. La última modificación al FAE-Turismo;
3. La Ley que regula el control previo de las operacio-
nes de concentración empresarial; y,
4. La ley de la sociedad de beneficio e interés colectivo
(sociedad BIC).
Asimismo, se acompañará a los desarrollado con una sec-
ción de “preguntas y respuestas”, donde se clarificarán
algunos puntos de relevancia.
I. PRÓRROGA DE LA VIGENCIA DE LAS SESIONES
VIRTUALES DE SOCIOS O ASAMBLEAS
A través de la emisión del Decreto de Urgencia N° 146-2020-
PCM, se prorrogaron los efectos del Decreto de Urgencia
N° 100-2020, el cual dicta medidas para la convocatoria
y la celebración de juntas de accionistas y asambleas no
presenciales o virtuales.
En dicho sentido, una de las principales preocupaciones
que se tenía antes de la vigencia de esta norma era que
las sociedades no podrían realizar sus respectivas juntas obli-
gatorias anuales de forma virtual dentro del tercer trimestre
del año 2021, por cuanto los efectos del Decreto de Urgencia
N° 100-2020 vencían el 31 de diciembre de 2020. Con lo cual
se genera como necesidad realizar una modificación de esta-
tutos para habilitar la posibilidad de sesionar virtualmente.
No obstante, con base en la norma antes citada, se ha efec-
tuado la prórroga hasta por noventa (90) días hábiles, con lo cual
las sociedades, asociaciones, fundaciones, comités u otras per-
sonas jurídicas privadas reguladas por leyes especiales, a excep-
ción de las reguladas por el Decreto de Urgencia N° 056-2020
y la Ley N° 31029, podrán sesionar virtualmente sin tener que
realizar, para tales efectos, una modificación de sus estatutos.
Finalmente, resulta importante mencionar que cada socie-
dad deberá examinar si alguno de los puntos de agenda
de cada sesión en particular da lugar a la inscripción del
acto en el registro público. Con lo cual, de forma adicio-
nal deberán cumplir con las formalidades mencionadas
en el Decreto Supremo N° 006-2013-JUS, relacionado con
la verificación de identidad por comparación biométrica.
II. ÚLTIMA MODIFICACIÓN AL FAE-TURISMO
A través de la emisión del Decreto de Urgencia N° 135-2020,
de fecha 16 de diciembre de 2020, se procedió a dictar

66 CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1 quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 66 - 69
a

medidas complementarias destinadas al financiamiento
de la micro y pequeña empresa (mype) del sector turismo.
Entre las principales modificaciones tenemos las siguientes:
(i) La vigencia de dicho programa de garantías
En el cual encontramos que la vigencia del otorga-
miento de créditos respaldados con la cobertura de
este fondo se ha extendido hasta el 30 de junio de 2021.
(ii) Eliminación del criterio de no elegibilidad para pos-
tular a estos programas
Esto repercute sobre el hecho de que el usuario hubiera
accedido de forma previa a un crédito respaldado por el
programa de garantías de Reactiva Perú o el FAE-Mype.
En dicho sentido, actualmente los usuarios que hubieran
accedido a créditos bancarios respaldados en los programas
de garantías antes mencionados podrán solicitar, de forma
adicional, nuevos créditos ahora respaldados en el FAE-
Turismo, basándose en los siguientes cálculos conforme
al artículo 4.7 del referido decreto:
“a. A los montos máximos de garantía del FAE-TURISMO establecidos en el
numeral 4.3 del presente Decreto de Urgencia, se le debe restar los montos
garantizados del Programa REACTIVA PERÚ y FAE-MYPE.
b. Al monto garantizado resultante le corresponde un porcentaje de cober-
tura, de acuerdo al límite de garantía establecido en el numeral 4.3 del
presente Decreto de Urgencia.
c. El monto garantizado resultante, incluyendo los montos garantizados del
Programa REACTIVA PERÚ y FAE-MYPE, no puede ser mayor a los montos
máximos de garantía del FAE-TURISMO establecidos en el numeral 4.3 del
presente Decreto de Urgencia”.
Para estos efectos, la base de cálculo que se menciona
en el párrafo anterior es el que se indica a continuación:
Monto de créditos (en soles) Garantía (%)
Hasta S/ 90,000 98
De S/ 90,001 a S/ 750,000 95
III. LEY QUE ESTABLECE EL CONTROL PREVIO
DE OPERACIONES DE CONCENTRACIÓN
EMPRESARIAL
En virtud de la Ley N° 31112, de fecha 7 de enero de 2021, se
emitió la Ley que establece el control previo de operaciones
de concentración empresarial, la cual tiene como finalidad evi-
tar situaciones en que una empresa pueda realizar operacio-
nes en condición de monopolio o, en el caso de un conjunto
de empresas, el de un oligopolio. Esto bajo el argumento de
promover la competencia efectiva protegiendo el bienestar
de los consumidores a consecuencia de este referido control.
Este procedimiento, que es uno de control previo, se
encuentra a cargo de la supervisión del Indecopi, para lo
cual existen dos (2) aspectos que debemos tener perfec-
tamente claros, los cuales son:
Sobre este particular, conforme al artículo 6 de la ley,
una operación de concentración empresarial se sujeta
al procedimiento de control previo cuando:
a. De manera concurrente se configura que la suma
total del valor de las ventas o ingresos brutos anuales
o valor de activos en el país de las empresas invo-
1. El umbral de
lucradas haya alcanzado durante el ejercicio fiscal
operaciones
anterior, con respecto de a aquel en que se notifique
que se en-
la operación, un valor igual o superior a las 118,000
contrarán
unidades impositivas tributarias (UIT).
afectas a
esta ley. b. El valor de las ventas o ingresos brutos anuales o valor
de activos en el país de al menos dos de las empresas
involucradas en la operación de concentración em-
presarial haya alcanzado, durante el ejercicio fiscal
anterior a aquel en que se notifique la operación, un
valor igual o superior a dieciocho mil (18,000) unidades
impositivas tributarias (UIT) cada una.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1a quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 66 - 69
I N F O R M E L E G A L C O R P O R AT I V O
Será considerado como un acto de concentración em-
presarial todo acto u operación que implique una trans-
ferencia o cambio de control de una empresa o parte
de ella, siempre que se produzcan a consecuencia de
las siguientes operaciones:
a. Fusión de dos o más agentes económicos, los cuales
eran independientes antes de la operación.
2. Tipo de ope-
b. La adquisición por parte de uno o más agentes eco-
nómicos, directa o indirectamente, de derechos que
raciones que
le permitan, en forma individual o conjunta, ejercer
son conside-
radas como
el control sobre la totalidad o parte de uno o varios
agentes económicos1.
un acto de
concentra- c. La constitución por dos o más agentes económicos
ción empre- independientes entre sí de una empresa en común,
sarial. joint venture o cualquier otra modalidad contrac-
tual análoga, que implique la adquisición de control
conjunto sobre uno o varios agentes económicos, de
tal forma que dicho agente económico desempeñe
de forma las funciones de una entidad económica
autónoma.
d. La adquisición por un agente económico del control
directo o indirecto, por cualquier medio, de activos
productivos opera.
Por lo tanto, estaremos frente a una operación de concen-
tración empresarial, sujeta al control previo, siempre que
la operación en sí supere el umbral y haya sido estructu-
rada dentro de algún esquema de toma de control men-
cionado en el párrafo anterior.1
Dicho esto, si la operación está sujeta a los términos de
la ley, deberán ser los agentes económicos los que pre-
senten una solicitud de autorización ante la Comisión de
Defensa de la Libre Competencia del Instituto Nacional
de Defensa de la Competencia y de la Protección de la
Propiedad Intelectual (Indecopi), la cual deberá examinar
y determinar la viabilidad de la operación a efectos de
que esta no vulnere la libre competencia ni los intereses
protegidos de los consumidores.
IV. LEY DE LA SOCIEDAD DE BENEFICIO E INTERÉS
COLECTIVO (SOCIEDAD BIC)
En virtud de la Ley N° 31072, de fecha 23 de noviembre
de 2020, se emitió la Ley de la Sociedad de Beneficio e
Interés Colectivo (Sociedad BIC), la cual tiene como finali-
dad generar un impacto positivo, integrando su actividad
económica a la consecución del propósito de beneficio
social y ambiental elegido.
Del mismo modo, la norma permite que las sociedades, regula-
das bajo el marco de la Ley General de Sociedades, puedan ade-
cuar sus respectivos estatutos e incluso modificar su tipo socie-
tario a una sociedad BIC. Por lo mencionado, estamos frente
a un nuevo tipo societario creado en virtud de esta norma.
En tal marco, conforme al artículo 5 de la referida ley,
el estatuto de la sociedad BIC se rige de acuerdo a las
siguientes disposiciones:
1. La modificación del estatuto de la persona jurídica
societaria existente que opte por adecuarse al régimen
de la presente ley necesita, en primera convocatoria,
cuando menos, la concurrencia de dos tercios de las
1 Entiéndase por “agente económico” a la persona natural o jurídica, nacio-
nal o extranjera, de derecho privado o de derecho público, que ofrezca
o demande bienes o servicios y que sea titular de derechos o beneficia-
rio de los contratos o que, sin ser titular de dichos derechos ni beneficia-
rio de dichos contratos, pueda ejercer los derechos inherentes a los mis-
mos. Esto incluye a los fondos de inversión, nacionales o extranjeros.
67
 Asesoría LEGAL CORPORATIVA
acciones suscritas con derecho a voto. En segunda
convocatoria, basta la concurrencia de, por lo menos,
tres quintas partes de las acciones suscritas con dere-
cho a voto o la mayoría calificada, según lo requiera
cada tipo societario o el estatuto, para efectos de su
propia modificación.
2. La modificación del estatuto de la sociedad de bene-
ficio e interés colectivo que desee cambiar el propó-
sito de beneficio o dejar sin efecto su condición de
sociedad BIC requiere la misma formalidad estable-
cida para su constitución.
3. El socio o accionista que manifiestamente estar en des-
acuerdo con el cambio en el estatuto de la sociedad
ejerce el derecho de separación de acuerdo a las dispo-
siciones de la Ley N° 26887, Ley General de Sociedades.
4. El estatuto establece las normas relativas a la liquida-
ción de la sociedad y el destino final del haber neto
resultante de la misma, culminado el proceso de
liquidación. Las normas que establezca el estatuto
deben estar acordes con la Ley N° 26887, Ley Gene-
ral de Sociedades, en lo que le fuera aplicable por el
tipo de sociedad que se trate.
Finalmente, resulta importante mencionar que esta norma
no incluye ningún plan de incentivos de corte tributario que
promueva la adecuación de sociedades reguladas por la LGS
a la sociedad BIC regulada en virtud de la Ley N° 31072. Por
lo que la adecuación de los estatutos a este tipo de socieda-
des no generará ningún tipo de beneficio tributario especial.
PREGUNTAS Y RESPUESTAS
1. ¿Qué ocurre si una empresa accede al FAE-
Turismo y utiliza el dinero para otros fines que no
sean capital de trabajo?
Respuesta:
Es importante mencionar que la norma que regula el
FAE-Turismo es una que se encuentra centrada en las
condiciones de acceso a este fondo, no existe un órgano
encargado de fiscalizar cuál ha sido el destino específico
de los fondos recibidos. Asimismo, a diferencia de lo que
sucede con el programa de garantías de Reactiva Perú,
no se establece una prohibición de repartir dividendos.
No obstante, existen condiciones particulares que pueden
estar inmersas en los contratos de préstamo individuales
que las instituciones del sistema financiero tengan con los
respectivos clientes, como, por ejemplo, la introducción de
una cláusula que indique el uso exclusivo de los fondos para
el capital de trabajo y que, en caso de incumplimiento, la ins-
titución del sistema financiero se reserva el derecho de exigir
todo el importe del crédito en una sola armada.
2. He sacado un crédito con respaldo en Reactiva Perú
y por dicho hecho no pude acceder a FAE-Turismo.
¿Este hecho me inhibe de alguna forma en obtener
ahora otro crédito con respaldo en el FAE-Turismo?
Respuesta:
La última modificación que se ha generado con el FAE-
Turismo da la posibilidad de que aquellas empresas que
hayan sido beneficiadas con otros programas guberna-
mentales puedan acceder ahora al FAE-Turismo, extremo
que no era posible hasta antes de la modificatoria.
68 CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1 quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 66 - 69
a
Ahora bien, esta modificatoria no ha mencionado ningún
tipo de consecuencia adversa para aquellos empresarios a los
que se les haya denegado el acceso al FAE-Turismo con ante-
rioridad. Por lo tanto, independientemente de que al empre-
sario se le haya denegado acceso al crédito en el año 2020,
esto no impedirá de forma alguna que tenga la posibilidad
de acceder a un crédito basado en el FAE-Turismo en el 2021.
3. Sobre la base de las sesiones virtuales, ¿los
accionistas podrán firmar electrónicamente el acta?
¿Sirve para protocolizar actos en el registro público?
Respuesta:
En este caso debemos distinguir las firmas digitalizadas
de las firmas insertadas en un documento electrónico. Las
firmas digitalizadas son aquellas otorgadas vía entidades
previamente autorizadas por el Indecopi para dar una con-
firmación de identidad. En ese sentido, si estamos ante
este nivel de formalidad, una firma digitalizada sí puede
reemplazar válidamente a una firma física.
No obstante, si nos encontramos frente a una firma inserta
en el acta de junta general de accionistas en cuestión, dicho
documento no tendrá la formalidad suficiente para que
pueda ingresar y ser calificado de forma válida por el registro
público. Por lo tanto, en este último caso será necesario que
los accionistas firmen los documentos de forma física para
que posteriormente se pueda realizar los trámites notariales
y, finalmente, los registrales sean de interés de la sociedad.
4. Si tengo actos que inscribir en el registro
público y quiero hacer uso de la norma que
permite las sesiones virtuales, ¿qué requisitos
debo tener en consideración al momento de
redactar el acta correspondiente?
Respuesta:
Conforme a la norma de la materia, para la inscripción de
los acuerdos de las juntas generales o especiales de accio-
nistas y/o asamblea general, se presenta ante la Super-
intendencia Nacional de los Registros Públicos el acta
respectiva, en la que deben constar los siguientes datos:
a. El órgano que sesionó,
b. La fecha,
c. La hora de inicio y de conclusión de la junta o
asamblea,
d. El nombre completo y el número de documento
nacional de identidad (DNI) de quienes actuaron
como presidente y secretario,
e. El número de participantes,
f. Los asuntos tratados en la sesión,
g. Los acuerdos adoptados con indicación del sentido
de los respectivos votos, y
h. Los medios utilizados para su realización.
5. ¿Los accionistas contraen una responsabilidad
personal por las deudas contraídas por la
sociedad?
Respuesta:
La responsabilidad de los accionistas por los compromisos
asumidos por la sociedad limita al aporte efectivamente

efectuado. Para estos efectos se aplica el principio de
separabilidad del patrimonio de la sociedad respecto de
las personas que la conforman.
No obstante, es pertinente señalar que si los accionistas,
de forma adicional, se encuentran ocupando un cargo
gerencial o algún otro tipo de nombramiento análogo,
estos serán personalmente responsables con su patrimo-
nio respecto de los actos que estos celebren con terceros
cuando la sociedad se encuentre en condición de irregular.
6. ¿La ley que establece el control previo de
acuerdos de concentración empresarial implica
que toda operación que sobrepase el umbral de
las 118,000 UIT será fiscalizada por el Indecopi?
Respuesta:
No. La norma en cuestión lo que pretende de control es
el crecimiento de las empresas a través de la adquisición
de otros agentes en el mercado, lo cual potencialmente
podría impactar sobre los beneficios de los consumido-
res. Es por ello que las operaciones que se encuentran
afectas dentro del aludido umbral siempre se encuentran
enfocadas en una adquisición de activos o una toma de
control de empresas que se encuentran no vinculadas.
No obstante, es menester precisar que existen operaciones
que pueden estar dentro del umbral y que se encuentran
excluidas de la aplicación de la norma, como, por ejemplo,
cuando las empresas que participan en una operación de
concentración empresarial se encuentran inmersas den-
tro de un mismo grupo económico2.
La lógica de que este tipo de operaciones se encuentre
permitida es que el control que los dueños del grupo eco-
nómico no se ve afectado en forma alguna producto de
la operación de concentración empresarial, por lo tanto,
es una operación que, teóricamente, no debería impac-
tar sobre los intereses de los consumidores.
7. ¿Se encuentran dentro del marco de la ley del
control previo los acuerdos de colaboración
empresarial?
Respuesta:
La norma en cuestión ha citado expresamente a los joint
venture, que en buena cuenta son contratos de riesgo
compartido. No obstante, contratos que tengan como
finalidad la división de funciones para la ejecución de un
proyecto específico, tales como el consorcio, también se
encontrarían dentro del marco de la norma.
No obstante, hay que tener en claro que la operación que
se encuentra referida la norma es a este tipo de contratos
cuando tenga como finalidad una operación de adquisición
de un agente económico. Por lo tanto, si la finalidad del
2 Para estos efectos, el artículo 3 inciso 3 de la Ley N° 31112 define al
grupo económico como:
“3. Grupo económico: Es el conjunto de agentes económicos, nacio-
nales o extranjeros, conformado al menos por dos miembros, cuando
alguno de ellos ejerce el control sobre el otro u otros, o cuando el
control sobre los agentes económicos corresponde a una o varias
personas naturales que actúen como una unidad de decisión”.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1a quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • pp. 66 - 69
I N F O R M E L E G A L C O R P O R AT I V O
contrato en cuestión es la ejecución de un proyecto en
concreto, este no se encontrará dentro del marco de la ley.
8. Si soy accionista de una sociedad que por
mayoría ha decidido modificar sus estatutos para
adaptarse a una sociedad BIC y no me encuentro
de acuerdo, ¿qué puedo hacer para recuperar mi
inversión?
Respuesta:
La norma de la materia señala que a los accionistas o socios
que no se encuentren de acuerdo con la adecuación de
la sociedad a una sociedad tipo BIC les asiste el derecho
de separación que se encuentra regulado en la Ley Gene-
ral de Sociedades, para lo cual será necesario cumplir con
todas las formalidades que se indican en el artículo 200
de la Ley General de Sociedades3.
Como consecuencia de ello, a los accionistas que hagan
uso del derecho de separación les corresponderá pedir el
reembolso del valor de sus acciones que lleguen a través
de un acuerdo entre el accionista y la sociedad.
9. ¿Una asociación sin fines de lucro puede
constituirse como una sociedad BIC?
Respuesta:
En principio, no. Conforme la norma de la materia, las
únicas personas jurídicas que podrían adecuarse como
una sociedad BIC son las sociedades que se encuentran
reguladas bajo el marco de la Ley General de Sociedades4.
No obstante, lo que sí podría realizarse es que la asocia-
ción sin fines de lucro haga el procedimiento de trans-
formación a una sociedad regulada en la Ley General de
Sociedades y en el mismo acto adecuar sus estatutos a
las normas indicadas por la sociedad BIC.
Si bien es cierto que existen semejanzas entre el fin social
de una asociación sin fines de lucro y el impacto positivo
que pretenden realizar las sociedades BIC, no se puede
perder de vista la finalidad lucrativa que tiene esta última,
por cuanto esta tiene la posibilidad de otorgar dividendos
a sus accionistas, mientras que en la asociación sin fines
de lucro esta posibilidad es nula.
3 Solo pueden ejercer el derecho de separación los accionistas que
en la junta hubiesen hecho constar en acta su oposición al acuerdo,
los ausentes, los que hayan sido ilegítimamente privados de emitir
su voto y los titulares de acciones sin derecho a voto.
Aquellos acuerdos que den lugar al derecho de separación deben
ser publicados por la sociedad, por una sola vez, dentro de los diez
días siguientes a su adopción, salvo aquellos casos en que la ley
señale otro requisito de publicación.
El derecho de separación se ejerce mediante carta notarial entre-
gada a la sociedad hasta el décimo día siguiente a la fecha de publi-
cación del aviso a que alude el acápite anterior.
4 Esto conforme a lo establecido en el artículo 2 de la Ley N° 31072:
“Pueden acogerse a la presente ley todas aquellas personas jurídi-
cas societarias constituidas o por constituirse, conforme a alguno
de los tipos societarios previstos en la Ley 26887, Ley General de
Sociedades”.
69
 INDICADORES
TRIBUTARIOS(*)

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2020

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Diciembre 2020 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021 25/01/2021
Base legal: Anexo I de la Resolución de Superintendencia (en adelante R.S.) N° 269-2019 /SUNAT.

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2021

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Enero 2021 12/02/2021 15/02/2021 16/02/2021 17/02/2021 18/02/2021 19/02/2021 22/02/2021
Febrero 2021 12/03/2021 15/03/2021 16/03/2021 17/03/2021 18/03/2021 19/03/2021 22/03/2021
Marzo 2021 16/04/2021 19/04/2021 20/04/2021 21/04/2021 22/04/2021 23/04/2021 26/04/2021
Abril 2021 14/05/2021 17/05/2021 18/05/2021 19/05/2021 20/05/2021 21/05/2021 24/05/2021
Mayo 2021 14/06/2021 15/06/2021 16/06/2021 17/06/2021 18/06/2021 21/06/2021 22/06/2021
Junio 2021 14/07/2021 15/07/2021 16/07/2021 19/07/2021 20/07/2021 21/07/2021 22/07/2021
Julio 2021 13/08/2021 16/08/2021 17/08/2021 18/08/2021 19/08/2021 20/08/2021 23/08/2021
Agosto 2021 14/09/2021 15/09/2021 16/09/2021 17/09/2021 20/09/2021 21/09/2021 22/09/2021
Setiembre 2021 15/10/2021 18/10/2021 19/10/2021 20/10/2021 21/10/2021 22/10/2021 25/10/2021
Octubre 2021 15/11/2021 16/11/2021 17/11/2021 18/11/2021 19/11/2021 22/11/2021 23/11/2021
Noviembre 2021 15/12/2021 16/12/2021 17/12/2021 20/12/2021 21/12/2021 22/12/2021 23/12/2021
Diciembre 2021 14/01/2022 17/01/2022 18/01/2022 19/01/2022 20/01/2022 21/01/2022 24/01/2022
Base legal: Anexo I (R.S.) N° 000224-2020/SUNAT

CRONOGRAMA TIPO A
FECHA MÁXIMA DE ATRASO DE LOS REGISTROS DE COMPRAS Y DE VENTAS E INGRESOS (SEAN GENERADOS MEDIANTE EL SLE-PLE O EL SLE-PORTAL)
Aplicable para contribuyentes que se encuentran obligados o que voluntariamente llevan sus libros de manera electrónica
MES AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
CORRESPONDE
LA OBLIGACIÓN 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Diciembre 2020 14/01/2021 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021
Base legal: Anexo II de la R.S.N° 269-2019 /SUNAT.

CRONOGRAMA TIPO B
FECHA MÁXIMA DE ATRASO DE LOS REGISTROS DE COMPRAS Y DE VENTAS E INGRESOS (SEAN GENERADOS MEDIANTE EL SLE-PLE O EL SLE-PORTAL)
Aplicable para contribuyentes que se encuentran obligados a llevar sus libros de manera electrónica a partir del año 2020
MES AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
CORRESPONDE
LA OBLIGACIÓN 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Diciembre 2020 14/01/2021 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021
Base legal: Anexo II de la R.S.N° 269-2019 /Sunat.

FECHA MÁXIMA DE ATRASO DE LOS REGISTROS DE COMPRAS Y DE VENTAS E INGRESOS

(SEAN GENERADOS MEDIANTE EL SLE-PLE O EL SLE-PORTAL)
ENERO A DICIEMBRE 2021*

MES AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
CORRESPONDE
LA OBLIGACIÓN 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Enero 2021 11/02/2021 12/02/2021 15/02/2021 16/02/2021 17/02/2021 18/02/2021 19/02/2021
Febrero 2021 11/03/2021 12/03/2021 15/03/2021 16/03/2021 17/03/2021 18/03/2021 19/03/2021
Marzo 2021 15/04/2021 16/04/2021 19/04/2021 20/04/2021 21/04/2021 22/04/2021 23/04/2021
Abril 2021 13/05/2021 14/05/2021 17/05/2021 18/05/2021 19/05/2021 20/05/2021 21/05/2021
Mayo 2021 11/06/2021 14/06/2021 15/06/2021 16/06/2021 17/06/2021 18/06/2021 21/06/2021
Junio 2021 13/07/2021 14/07/2021 15/07/2021 16/07/2021 19/07/2021 20/07/2021 21/07/2021
Julio 2021 12/08/2021 13/08/2021 16/08/2021 17/08/2021 18/08/2021 19/08/2021 20/08/2021
Agosto 2021 13/09/2021 14/09/2021 15/09/2021 16/09/2021 17/09/2021 20/09/2021 21/09/2021
Setiembre 2021 14/10/2021 15/10/2021 18/10/2021 19/10/2021 20/10/2021 21/10/2021 22/10/2021
Octubre 2021 12/11/2021 15/11/2021 16/11/2021 17/11/2021 18/11/2021 19/11/2021 22/11/2021
Noviembre 2021 14/12/2021 15/12/2021 16/12/2021 17/12/2021 20/12/2021 21/12/2021 22/12/2021
Diciembre 2021 13/01/2022 14/01/2022 17/01/2022 18/01/2022 19/01/2022 20/01/2022 21/01/2022
(*) Para el ejercicio 2021, se ha contemplado solo un cronograma, y ya no Tipo A o Tipo B. Base legal: Anexo II de la R.S.N° 000224-2020 /SUNAT.

CRONOGRAMA DE LA DECLACION JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA - EJERCICIO 2020

FECHA DE VENCIMIENTO DEL ULTIMO DIGITO DE RUC
Buenos Contribuyentes
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 y sujetos no obligados a
inscribirse en el RUC
25/03/2021 26/03/2021 29/03/2021 30/03/2021 31/03/2021 05/04/2021 06/04/2021 07/04/2021 08/04/2021 09/04/2021 12/04/2021
Base legal: Articulo 4 de la R.S. Nº 000229-2020/SUNAT, publicada el 30 de diciembre de 2020.

Nota: los cronogramas de vencimientos completos, pueden ser consultados en: <http://www.Contadoresyempresas.Com.Pe/index.Php?/Cronograma>.

70 CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1 quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • p. 70

a
 INDICADORES
ECONÓMICO-FINANCIEROS(*)

TASAS DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 1 al 14 de enero de 2021)

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TAMN 12,10 12,10 12,10 12,23 12,15 12,10 12,08 12,05 12,05 12,05 12,06 12,11 12,10 12,10
F. Acumulado * 5565,97612 5567,74237 5569,50918 5571,29449 5573,06933 5574,83784 5576,60417 5578,36688 5580,13014 5581,89397 5583,65974 5585,43300 5587,20543 5588,97841
F. Diario 0,00032 0,00032 0,00032 0,00032 0,00032 0,00032 0,00032 0,00032 0,00032 0,00032 0,00032 0,00032 0,00032 0,00032

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TILMN (%) 0,98 0,98 0,98 0,98 0,97 0,96 0,96 0,96 0,96 0,96 0,96 0,95 0,95 0,95
F. Acumulado * 7,78332 7,78353 7,78374 7,78395 7,78416 7,78437 7,78457 7,78478 7,78499 7,78519 7,78540 7,78561 7,78581 7,78601
F. Diario 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TAMEX 6,16 6,16 6,16 6,23 6,21 6,17 6,15 6,15 6,15 6,15 6,16 6,17 6,16 6,15
F. Acumulado * 24,92164 24,92578 24,92992 24,93411 24,93828 24,94243 24,94656 24,95070 24,95483 24,95897 24,96312 24,96727 24,97142 24,97556
F. Diario 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TILME 0,26 0,26 0,26 0,27 0,26 0,27 0,27 0,27 0,27 0,27 0,26 0,26 0,26 0,26
F. Acumulado * 2,09504 2,09505 2,09507 2,09509 2,09510 2,09512 2,09513 2,09515 2,09516 2,09518 2,09519 2,09521 2,09522 2,09524
F. Diario 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001
* Circular B.C.R. Nº 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DÓLARES AMERICANOS, EUROS Y YENES JAPONESES
(Del 1 al 14 de enero de 2021) (Del 1 al 14 de enero de 2021)
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME DÓLAR BANCARIO DÓLAR BANCARIO EURO BANCARIO YEN JAPONÉS
DÍAS DÍAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO FECHA DE CIERRE FECHA DE CIERRE
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO RATE %
Compra Venta Compra Venta(*) Compra Venta Compra Venta
1
1 3,618 3,624
2 Sábado
2 Sábado 3,618 3,624
3 Domingo 3 Domingo 3,618 3,624
4 0,140 0,237 0,256 0,341 3,25 4 3,624 3,628 3,618 3,624 4,306 4,557 0,035 0,042
5 0,131 0,237 0,254 0,330 3,25 5 3,627 3,631 3,624 3,628 4,399 4,550 0,035 0,035
6 0,132 0,234 0,252 0,332 3,25 6 3,625 3,630 3,627 3,631 4,383 4,626 0,035 0,035
7 3,620 3,623 3,625 3,630 4,369 4,634 0,035 0,035
7 0,133 0,225 0,251 0,330 3,25
8 3,610 3,615 3,620 3,623 4,395 4,528 0,035 0,036
8 0,126 0,224 0,247 0,330 3,25 9 Sábado 3,610 3,615
9 Sábado 10 Domingo 3,610 3,615
10 Domingo 11 3,615 3,618 3,610 3,615 4,383 4,510 0,036
11 0,126 0,225 0,250 0,327 3,25 12 3,606 3,608 3,615 3,618 4,271 4,529 0,035 0,035
12 0,127 0,234 0,248 0,326 3,25 13 3,610 3,615 3,606 3,608 4,351 4,431 0,037
14 3,610 3,613 3,610 3,615 4,346 4,520 0,035 0,035
13 0,127 0,241 0,248 0,326 3,25
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicación, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas. Artículo
14 0,129 0,226 0,251 0,326 3,25
5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. Nº 029-94-EF (29/03/1994).

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL - PROMEDIO MENSUAL ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)

LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME Variación porcentual Variación
MESES Meses Número índice
1 mes 3 meses 6 meses 1 año RATE % anual
Mensual Acumulada
2019 2020
JULIO 134,49 0,46 1,35 1,014
DICIEMBRE 1,749 1,908 1,901 1,964 4,75
AGOSTO 134,35 -0,11 1,24 1,012
2020
SETEMBRE 134,53 0,14 1,38 1,014
ENERO 1,671 1,820 1,839 1,917 4,75 OCTUBRE 134,55 0,02 1,40 1,014
FEBRERO 1,637 1,679 1,679 1,737 4,75 NOVIEMBRE 135,25 0,52 1,92 1,019
DICIEMBRE 135,32 0,05 1,97 1,020
MARZO 0.917 1.102 0.964 0.922 3.73

ABRIL 0,684 1,092 1,068 0,987 3,25 ÍNDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR
MAYO 0,195 0,404 0,627 0,743 3,25
A NIVEL NACIONAL (IPM)
Variación porcentual Variación
JUNIO 0,183 1,696 0,426 0,596 3,25 Meses Número índice
Mensual Acumulada anual
JULIO 0,172 0,268 0,339 0,479 3,25
2020
AGOSTO 0,162 0,253 0,313 0,449 3,25
JULIO 108,550999 0,53 -0,18 0,998
SETIEMBRE 0,152 0,237 0,279 0,394 3,25 AGOSTO 108,917620 0,34 0,16 1,002
SETIEMBRE 109,053479 0,12 0,28 1,003
OCTUBRE 0,146 0,221 0,247 0,342 3,25
OCTUBRE 109,325709 0,25 0,53 1,005
NOVIEMBRE 0,142 0,219 0,250 0,336 3,25
NOVIEMBRE 109,722593 0,36 0,90 1,009
DICIEMBRE 0,149 0,233 0,256 0,336 3,25 DICEMBRE 110,440773 0,65 1,56 1,016

(1) Los indicadores económico-financieros señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1a quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • p. 71 71

 INDICADORES
LABORALES(*)

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2020
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
ENE.
2021 TASA TASA Efectivo o che-
F.DIARIO F.ACUM.* F.DIARIO F.ACUM.* PERIODO Cheque de otro SENATI CONAFOVICER
ANUAL ANUAL que del mismo
1 0,98 0,00003 1,97739 0,26 0,00001 0,71679 banco
banco
2 0,98 0,00003 1,97741 0,26 0,00001 0,71680 Dic.19 06/01/2020 08/01/2020 17/01/2020 15/01/2020
3 0,98 0,00003 1,97744 0,26 0,00001 0,71680
Ene.20 05/02/2020 07/02/2020 18/02/2020 17/02/2020
4 0,98 0,00003 1,97747 0,27 0,00001 0,71681
Feb.20 04/03/2020 06/03/2020 17/03/2020 16/03/2020
5 0,97 0,00003 1,97749 0,26 0,00001 0,71682
Mar.20 03/04/2020 07/04/2020 20/04/2020 15/04/2020
6 0,96 0,00003 1,97752 0,27 0,00001 0,71682
Abr.20 06/05/2020 08/05/2020 19/05/2020 15/05/2020
7 0,96 0,00003 1,97755 0,27 0,00001 0,71683
8 0,96 0,00003 1,97757 0,27 0,00001 0,71684 May.20 03/06/2020 05/06/2020 16/06/2020 15/06/2020
9 0,96 0,00003 1,97760 0,27 0,00001 0,71685 Jun.20 03/07/2020 07/07/2020 16/07/2020 15/07/2020
10 0,96 0,00003 1,97763 0,27 0,00001 0,71685 Jul.20 05/08/2020 07/082020 18/08/2020 17/08/2020
11 0,96 0,00003 1,97765 0,26 0,00001 0,71686 Ago.20 03/09/2020 07/09/2020 16/09/2020 15/09/2020
12 0,95 0,00003 1,97768 0,26 0,00001 0,71687 Set.20 05/10/2020 07/10/2020 19/10/2020 15/10/2020
13 0,95 0,00003 1,97771 0,26 0,00001 0,71688
Oct.20 04/11/2020 06/11/2020 17/11/2020 16/11/2020
14 0,95 0,00003 1,97773 0,26 0,00001 0,71688
Nov.20 03/12/2020 07/12/2020 17/12/2020 15/12/2020
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Dic.20 06/01/2021 08/01/2021 19/01/2021 15/01/2021
Fuente SBS.

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES (SPP)
UIT = S/ 4,400 DICIEMBRE

CÓDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRÁMITES ANTE EL

MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO CONCEPTO HÁBITAT INTEGRA PROFUTURO PRIMA

CÓDIGOS
BANCO IMPORTE Comisión sobre flujo
DENOMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO UIT (%)(1) 1.47 % 1.55 % 1.69 % 1.60 %
DE LA (S/) (% remuneración)
NACIÓN
Inscripción en el Registro Nacional de Agencias – Priva- Comisión mixta
5126 1.0733 47.23
das de Empleo
Aprobación, Prórroga o Modificación de Contrato de Trabajo de Personal Extran- - Sobre flujo
0.38 % 0.00 % 0.67 % 0.18 %
jero (% remuneración)

Aprobación de Contrato de Trabajo de Personal Extran-

5533 0.5000 22.00 - Sobre saldo (anual) 1.25 % 0.82 % 1.20 % 1.25 %
jero
Aprobación de Prórroga o Modificación del Contrato de Prima de seguro 1.35 %
0.5023 22.10
Trabajo de Personal Extranjero
6076 Dictamen Económico Laboral / Observación 4.1279 181.63 Fondo de pensiones 10.00 %
Terminación Colectiva de los Contratos de Trabajo por Cau-
sas Objetivas Tope de seguro 9,840.89
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor 25.43
b) Motivos económicos, tecnológicos, estructurales o 0.5779 Por cada Gastos de sepelio 4,462.53
análogos trabaja-
dor
Suspensión Temporal Perfecta de Labores por caso fortuito o
6130
fuerza mayor
PAGO DE ESSALUD, SCTR, SNP Y RENTA DE QUINTA
6149 Suspensión Procedimiento Ejecución Coactiva 0.8512 37.50
CATEGORÍA DEL MES DE DICIEMBRE
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento deuda 0.8256 36.33
Intermediación Laboral Último dígito de RUC Fecha
Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otro
establecimiento de las entidades que desarrollan activi- 1.1477 50.50 Dígito 0 15 de enero
6408 dades de Intermediación Laboral.
Renovación de Inscripción en el Registro Nacional de
Empresas y Entidades que realizan actividades de Inter- 1.2209 53.72 Dígito 1 18 de enero
mediación Laboral
Inscripción en el Registro Nacional de Empresas y Entida- Dígitos 2 y 3 19 de enero
1.6919 74.44
des que realizan actividades de Intermediación Laboral
Dígitos 4 y 5 20 de enero
(1) UIT del ejercicio en curso.
Notas:
- Información obtenida del siguiente enlace: https://cdn.www.gob.pe/uploads/document/file/313624/TUPA_317-2018-
TR_Portal.pdf Dígitos 6 y 7 21 de enero
- Por efecto de la tercera y quinta disposición complementaria modificatoria del Decreto Legislativo Nº 1246, se elimina
la obligación de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los convenios de modalidades formativas
laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejándose así sin efecto los siguientes procedimientos conteni- Dígitos 8 y 9 22 de enero
dos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113.

(1) Los indicadores laborales señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

72 CONTADORES & EMPRESAS / N° 389 • 1 quincena - Enero 2021 • ISSN 18135080 • p. 72

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