DIRECTORA

Normas Internacionales de Información

Mg. Rosa Ortega Salavarría
COMITÉ CONSULTIVO
Financiera: novedades
Dr. Walker Villanueva Gutierrez
Dr. Sandro Fuentes Acurio
Dr. Miguel Mur Valdivia Respecto a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), presen-
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. David Bravo Sheen tamos a continuación algunos temas relevantes abordados por el Comité de
Dr. Javier Dolorier Torres Interpretaciones de las NIIF (en adelante, el Comité) en reuniones recientes:
Dra. Karina Arbulú Bernal
Dr. José Gálvez Rosasco 1. Costos de configuración y adaptación para recibir servicios de una nube
COORDINADORES
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley El Comité, en el mes de diciembre de 20201 ±entre otros temas± ha discutido
Dr. Joaquín Chávez Hurtado
si los egresos de configuración y adaptación para recibir los servicios de una
ASESORÍA TRIBUTARIA nube podrían reconocerse como activo intangible sujeto a amortización. Así,
Dr. Joaquín Chávez Hurtado
Mg. Norma Alejandra Baldeón Güere
el citado comité ha determinado que, si bien se tiene derecho a servicios fu-
Dr. Jaime Morales Mejía turos, no se tiene control de un activo que permita prohibir el acceso a otros
CPC. Marco Herrada Córdova a un servicio similar, a menos que se tenga un código que permita restringir
CPC Julio Villanueva Trauco
Dr. Héctor Eduardo Véliz Lázaro
el acceso. En atención a ello, el Comité concluye que dichas erogaciones se
Ing. José Luis Sánchez Arias deben reconocer como gastos; por tal razón se decidió emitir una decisión
de agenda tentativa.
ASESORÍA CONTABLE
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley
CPC Gonzalo Martín León Hermoza
Obsérvese que, en este análisis, el Comité de Interpretaciones de las NIIF
CPCC. Jorge Castillo Chihuán incide en la condición de control que se requiere cumplir para la calificación
CPC. Jeanina Rodríguez Torres como activo, ello de acuerdo a lo que se señala en el MC 2018 y, para activos
CP. Fredy Torres Centeno
intangibles en específico, en el párrafo 13 de la NIC 38: Activos intangibles,
ASESORÍA EMPRESARIAL razón por la cual corresponderá que los profesionales contables realicen una
Dr. Manuel Muro Rojo
Dr. Manuel Torres Carrasco debida identificación a fin de que no se generen distorsiones en la información
Dr. Juan Carlos Esquivel Oviedo financiera de la empresa.
Mg. Carla Narvaez Carrasco
Mg. Héctor J. Gómez Bermeo 2. Determinación del valor neto realizable
ASESORÍA LABORAL Y PREVISIONAL
Dr. Jorge Castillo Guzmán El Comité, en su reunión de febrero de 2021, ha tomado la decisión, con
Manolo Narciso Tarazona Pinedo relación a la determinación del valor neto realizable, que deben considerarse
Dra. Ruth Lara Arnao
Analí Morillo Villavicencio
los costos necesarios para venderlos, esto es, todos los costos, y no solo los
Dra. Pammela Alegria Vivanco incrementales2.
DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN
Wilfredo Gallardo Calle
3. NIIF 16: reducciones del alquiler relacionadas con el COVID19 para los
Martha Hidalgo Rivero arrendatarios
CORRECCIÓN
Marialucia Fusayo Sato Aguirre En febrero de 2021 se emitió un borrador3 para la discusión que plantea
modificar la NIIF 16, específicamente con relación a la exención concedida al
GERENTE GENERAL
Boritz Boluarte Gómez arrendatario a consecuencia de los pagos de arrendamiento disminuidos por
el COVID-19, la cual inicialmente fue prevista únicamente para las reducciones
DIRECTOR LEGAL
Manuel Muro Rojo
que se produjeran hasta el 30 de junio de 2021. De esta manera, se propone
extender dicha exención hasta el 30 de junio de 2022.
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
César Zenitagoya Suárez
Finalmente, además de lo señalado en los párrafos precedentes, corresponde
indicar que el IASB ha realizado modificaciones a la NIC 8 con el fin de aclarar las
dudas en torno a cómo las empresas deben distinguir los cambios en las políticas
contables de los cambios en las estimaciones contables.
CONTADORES & EMPRESAS AÑO 16 / N° 395
PRIMERA QUINCENA ABRIL 2021
3800 EJEMPLARES / Primer número, 2004

© GACETA JURÍDICA S.A. Mg. Rosa Ortega Salavarría y CPCC Martha Abanto Bromley
Av. Angamos Oeste Nº 526, Urb. Miraflores
Miraflores, Lima  Perú
Central telefónica de consultas (01) 710-5800
www.contadoresyempresas.com.pe
ventas@contadoresyempresas.com.pe
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HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL

DEL PERÚ: 200610480 / ISSN: 18135080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL: 31501222100162

Impreso en: IMPRENTA EDITORIAL EL BÚHO E.I.R.L. 1 <https://www.nicniif.org/home/novedades/comite-reunion-2021.html>.

San Alberto Nº 201, Surquillo  Lima  Perú
Abril 2021 / Publicado: abril 2021
Gaceta Jurídica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artículos
publicados en esta edición.
2 <https://www.nicniif.org/home/novedades/inventarios-2021.html>.
3 <https://cdn.ifrs.org/content/dam/ifrs/project/ifrs-16-covid-19/ed-rent-concessions-beyond-
30-june-2021.pdf?la=en>.
Índice general
01 CONTADORES & EMPRESAS
INFORME ESPECIAL LABORALTRIBUTARIO
CONTABILIDAD LABORAL
47 Compensación por tiempo de servicio - CTS
(semestre: nov. 2020 - abr. 2021)
3 Análisis y comentarios a los aspectos laborales y tributarios del
Reglamento de la Ley del Régimen Agrario
CONSULTORIO ESPECIALIZADO
ACTUALIZACIÓN LEGAL 51 Consulta Nº 1
54 Consulta Nº 2
11 Decreto Supremo Nº 007-2021-TR: decreto supremo
que regula medidas complementarias al trabajo remo-
to PRACTICUM CONTADORES & EMPRESAS
56 Activos del sector minero: inventarios y depreciación
11 Resolución Ministerial N° 058-2021-TR: facultan prórroga
de suspensión perfecta de labores

11 Decreto Supremo Nº 059-2021-EF: establecen medidas

para el ingreso y salida de insumos químicos al país

12 Resolución de Superintendencia Nº 000048-2020/SUNAT:

establecen que las entidades públicas emitan factura
04 ASESORÍA LABORAL
y se los designe como emisores electrónicos
INFORME LABORAL
12 Otras normas relevantes 58 El despido nulo de madres trabajadoras en periodo de prueba
o con jornada parcial

PREGUNTAS Y RESPUESTAS
02 ASESORÍA TRIBUTARIA 65 Continuidad del Seguro Vida Ley luego del cese de la relación
laboral
INFORME TRIBUTARIO
13 Tratamiento tributario de la asociación en participación: análi-
sis práctico y comentarios sobre la Resolución N° 2398-11-2021

PRACTICUM CONTADORES & EMPRESAS

19 Sistemas de detracciones: aspectos controvertidos y casuística 05 ASESORÍA LEGAL CORPORATIVA

aplicada
INFORME LEGAL CORPORATIVO
25 Efectos de la recti®catoria del Formulario Virtual N° 621 en el IGV 66 Escisiones societarias: la segregación de bloques
patrimoniales en búsqueda de la e®ciencia
OPINIÓN SUNAT 69 Preguntas y respuestas
30 Reutilización luego de la destrucción de la existencia: ¿aún sería
deducible como desmedro?

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

34 Procedimiento para solicitar la devolución del Impuesto

Temporal a los Activos Netos para el ejercicio 2020
06 INDICADORES
DATOS TRIBUTARIOS RELEVANTES
INDICADORES TRIBUTARIOS
38 Modi®cación de la tasa de interés moratorio para deudas en
moneda nacional: aplicación práctica 70 Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2021

INDICADORES ECONÓMICOFINANCIEROS

03 ASESORÍA CONTABLE
INFORME CONTABLE
71 Tasas de interés en moneda nacional y extranjera

42 Activo tributario diferido INDICADORES LABORALES

Consideraciones relevantes y casuística aplicada 72 Calendario de obligaciones laborales - 2021
 C&E Contadores & Empresas
INFORME ESPECIAL LABORALTRIBUTARIO

Análisis y comentarios a los aspectos

laborales y tributarios del Reglamento
de la Ley del Régimen Agrario
Mediante el Decreto Supremo N° 005-2021-MIDAGRI, se ha aprobado el Reglamento de
la Ley Nº 31110, Ley del Régimen Laboral Agrario y de Incentivos para el sector agrario y
riego, agroexportador y agroindustrial, el mismo que tiene como objetivo la promoción
y fortalecimiento del sector agrario, garantizar los derechos laborales reconocidos a los
nemuseR

trabajadores de los empleadores comprendidos en la Ley, así como los aspectos relacio-
nados a la competitividad y promoción de las actividades agrarias.
Considerando que el Reglamento ha regulado, entre otros, la aplicación de los aspec-
tos laborales y tributarios, los mismos que resultan claves para el quehacer cotidiano de
las empresas que desarrollan cultivos y/o crianzas y/o actividad agroindustrial al amparo
de la Ley, en el presente informe procederemos a realizar el análisis y comentario de las
principales novedades que contiene la nueva reglamentación, con la finalidad de que
los contribuyentes puedan adoptar las previsiones pertinentes a fin de no incurrir en
contingencias en materia laboral y tributaria.

Jaime MORALES MEJÍA

Abogado por la Ponticia Universidad Católica del Perú (PUCP). Egresado de la Maestría de Derecho Tributario de la PUCP, así como con estudios de
posgrado en Derecho Empresarial y de Finanzas en la Universidad ESAN. Especialista en Derecho Tributario internacional por la Universidad Austral,
Argentina. Se ha desempeñado como asesor del Tribunal Fiscal, ejerciendo como abogado y asesor en materia tributaria y corporativa.

Analí Shihomara MORILLO VILLAVICENCIO

Asesora laboral de Gaceta Jurídica y miembro de los equipos de asesoría de las revistas Soluciones Laborales, Contadores & Empresas y Gaceta
Constitucional.

PALABRAS CLAVES: Ley N° 31110 / Decreto Supremo N° 005-2021-
MIDAGRI / Tasa del 15 % / Pagos a cuenta / Depreciación acelerada / Crédito
tributario por reinversión / Programa de reinversión / Aporte al seguro de sa-
lud / Régimen laboral agrario / EsSalud.
INTRODUCCIÓN
Como se recordará, mediante la Ley N° 311101, Ley del Régi-
men Laboral Agrario y de incentivos para el sector agrario
y riego, agroexportador y agroindustrial, el Congreso de la
República aprobó la normativa sobre el sector agrario, la
misma que tiene como objetivo el promover y fortalecer
el desarrollo del sector agrario, riego, agroexportador y
agroindustrial, así como garantizar los derechos laborales
1 Publicada en El Peruano el 31 de diciembre de 2020.
de los trabajadores reconocidos en la Constitución Política
y los tratados internacionales, y contribuir a la competi-
tividad y desarrollo de las actividades de estos sectores.
En tal sentido, la Primera Disposición Complementaria Final
de la referida Ley, dispuso que el Poder Ejecutivo debía ela-
borar y publicar el reglamento de aquella en un plazo de 30
días calendario contados a partir de su publicación2; no obs-
tante, recién se cumplió con dicho encargo el 30 de marzo
del 2021, fecha en la que se publicó el Decreto Supremo
Nº 005-2021-MIDAGRI3, que cumple con reglamentar la Ley
Nº 311104, razón por la cual, atendiendo a que el Regla-
mento ha regulado aspectos esenciales para la marcha
2 Es decir, hasta el 29 de enero de 2021.
3 Vigente desde el 31 de marzo de 2021.
4 En adelante la Ley.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1a quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 10 3
 Contadores & Empresas

de las empresas que desarrollan cultivos y/o crianzas y/o
actividad agroindustrial al amparo de la Ley, como son los
aspectos laborales y tributarios, en el presente informe pro-
cederemos a realizar el análisis y comentario de las princi-
pales novedades que contiene la nueva reglamentación,
con la finalidad que los contribuyentes puedan adoptar
las previsiones pertinentes a fin de no incurrir en contin-
gencias en materia laboral y tributaria.
I. ASPECTOS GENERALES
1. Ámbito de aplicación
Las disposiciones previstas en la Ley y el reglamento se
aplican a toda persona natural o jurídica que desarrolle
cultivos y/o crianzas y/o actividad agroindustrial, siempre
que los ingresos netos por otras actividades no compren-
didas en el artículo 2 de la Ley no superen en conjunto el
20 % del total de sus ingresos netos anuales, siendo pre-
ciso señalar que:
Se entiende por desarrollo de crianza a aquellas actividades que
comprenden la alimentación, reproducción y producción de
1 animales vivos para su aprovechamiento mediante la obtención
de carne, fibra, huevo, lana, leche y otros subproductos, conforme
a las actividades señaladas en la CIIU Revisión 4.
Se entiende por desarrollo de cultivos a las distintas actividades
que comprende a las plantas de producción agrícola desde su
siembra de semillas (sean botánica o vegetativas) en un sustrato
2 plantas de la empresa.
como el suelo u otro, siguiendo un manejo productivo mediante
labores manuales o mecanizadas y utilizando tecnología hasta
su cosecha, obteniéndose productos para su comercialización.
Se entiende al productor agrario como aquellas personas na-
turales y/o jurídicas que desarrollan actividades de cultivos
y/o crianzas y/o actividad agroindustrial, no siendo aplicable el
3 presente reglamento a aquellos que se asocian bajo cualquier
forma jurídica tales como asociaciones, comités, cooperativas
u otros afines; siempre y cuando, de manera individual, no
superen de 5 hectáreas de producción.
Este régimen laboral especial es también aplicable a las
personas naturales y/o jurídicas que desarrollen activi-
dades de cultivo de palma aceitera y palmito previstas
en el Decreto Supremo que determina las actividades
agroindustriales.
2. Trabajador agrario
Se considera trabajador agrario a toda persona natu-
ral que presta servicios personales, subordinados y
remunerados para personas naturales o jurídicas que
desarrollan actividades de cultivos y/o crianzas, o acti-
vidades agroindustriales, alcanzadas por la Ley, con
excepción del personal de las áreas administrativas y de
soporte técnico.
No se encuentra comprendido en los alcances de la Ley:
El personal de las áreas administrativas que son los traba-
jadores que desarrollan funciones de dirección, gestión,
administración, contabilidad, gestión de recursos humanos,
1 compra de bienes y servicios, almacén, ventas, asesoría legal,
asistencia administrativa y secretarial, entre otras, siempre que
estas funciones no se realicen principalmente en campos o
plantas de la empresa.
El personal de soporte técnico que son los trabajadores que de-
sarrollan funciones de instalación y mantenimiento preventivo
y correctivo de equipos informáticos y maquinaria; instalación
2
y gestión de sistemas de información, entre otras, indepen-
dientemente de que estas funciones se realicen en campos o
II. REMUNERACIÓN Y BENEFICIOS SOCIALES
1. Remuneración básica
La remuneración mínima a la que tienen derecho los tra-
bajadores agrarios es la siguiente, según la jornada que
realicen:

Nº Supuesto Remuneración
Tiene derecho a percibir una Remuneración Básica (RB) mensual no menor a la Remuneración Mínima
Jornada de 4 o más horas diarias en
1 Vital (RMV) de los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada, es decir, no debe ser
promedio a la semana
menor a S/ 930.
Jornada menor de 4 horas diarias en La RB no puede ser menor a la parte proporcional de la RMV, calculada sobre la base de la jornada ordi-
2
promedio a la semana naria del centro de trabajo.

Trabajadores cuya remuneración
se calcula: i Por unidad de obra o a
destajo; ii en función de una tarea
3
asignada; iii el valor por unidad de
obra; iv o la cantidad de trabajo para
la tarea asignada.
Deben sustentarse en criterios
objetivos que no generen situa-
ciones de discriminación directa
o indirecta por motivo de sexo,
afiliación sindical o de cualquier
otra índole. Así:
La RB que debe abonarse, cualquiera fuera la producción obtenida, no
puede ser menor a la RMV vigente si el trabajador labora 4 o más horas
diarias en promedio a la semana.
Cuando el trabajador labora menos de 4 horas diarias en promedio a
la semana, la RB no puede ser menor a la parte proporcional de la RMV,
calculada sobre la base de la jornada ordinaria del centro de trabajo.

La RB se debe abonar con una periodicidad no mayor a

la mensual. El empleador debe poner en conocimiento del
trabajador, al inicio de la relación laboral, la periodicidad y Porcentaje
Porcentaje
la forma de pago de la remuneración. RB de gratifica- RD
de CTS
ciones

2. Remuneración diaria, graticaciones y CTS

2.1. Pago prorrateado de las gratificaciones y la CTS
Cuando las gratificaciones legales y la compensación por
tiempo de servicios (CTS) se pagan de forma prorrateada,
la Remuneración Diaria RD del trabajador agrario está
compuesta por la suma de la RB, la proporción mensual
de las gratificaciones legales y la proporción mensual de
la CTS, dividida entre 30. Así:
Para dicho efecto, la proporción mensual de las gratifi-
caciones por Fiestas Patrias y Navidad es equivalente al
16,66 % de la RB y la proporción mensual de la CTS es
equivalente al 9,72 % de la RB, conceptos que se actuali-
zan en el mismo porcentaje que la RB, a razón de los incre-
mentos de la RMV, de acuerdo con el siguiente detalle:

4 CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1 quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 10
a
 I N F O R M E E S P E C I A L L A B O R A L - T R I B U TA R I O
CÁLCULO DE LA REMUNERACIÓN DIARIA
Concepto Valor
A. RB ≥ RMV
B. Gratificaciones legales 16,66 % A
C. CTS 9,72 % A
Total RD (A+B+C) / 30
La RB, las gratificaciones y la CTS se registran en la planilla
de remuneraciones y en la boleta de pago de manera inde
pendiente para su identificación.
2.2. Pago semestral de las graticaciones y depósito
semestral de la CTS
El trabajador puede decidir que las gratificaciones legales
y la CTS se paguen y depositen, respectivamente, en la
oportunidad que corresponda, según el régimen común.
Para ello, el trabajador debe informar su decisión por escrito
al empleador, de manera física o virtual, dentro de los 5
días hábiles de iniciado el vínculo laboral. A falta de comu-
nicación, corresponde el pago de forma prorrateada.
Dicha decisión puede modificarse posteriormente por acuerdo
de partes, en cuyo caso esta modificación entra en vigencia
desde el primer día del mes siguiente a aquel en el que se
acuerda el cambio o en la oportunidad que acuerden las partes.
Tratándose de trabajadores que contaban con vínculo
laboral al 1 de enero de 2021, pueden informar su decisión
por escrito al empleador, de manera física o virtual, hasta
dentro de 5 días hábiles posteriores a laentrada en vigen
ciadel Reglamento. A falta de comunicación, corresponde
el pago de forma prorrateada.
2.3. Pago de la bonificación extraordinaria
Independientemente de la forma de pago de las gratifi-
caciones legales, resultan aplicables las disposiciones de
la Ley Nº 30334, referidas a la inafectación de las gratifica-
ciones legales. En consecuencia, el trabajador agrario tiene
derecho a percibir la bonificación extraordinaria prevista en
la referida ley. Esta se abona de manera prorrateada, con-
juntamente con el pago de las RD, o de manera periódica,
en la misma oportunidad en que se abona la gratificación
legal correspondiente.
3. Bonicación Especial por Trabajo Agrario BETA
La BETA es un concepto que se otorga al trabajador agra-
rio, independientemente del monto de su remuneración.
Tiene las siguientes características:
Criterio Característica
No tiene carácter remunerativo, ni pensionable, y
Naturaleza
no sirve de base de cálculo para otro beneficio.
Es independiente de cualquier otro beneficio de
Relación con
origen convencional o unilateral que otorgue el
empleador, por lo cual no puede ser empleada
otros concep-
para sustituir tales beneficios ni para sustituir las
tos
remuneraciones complementarias a la RB que
pudieran otorgarse en el centro de trabajo.
Se paga con periodicidad mensual; sin embargo,
el empleador y el trabajador pueden acordar por
escrito, en soporte físico o virtual, que el pago se
realice de forma prorrateada, conjuntamente con
el pago de la RD.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1a quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 10
El acuerdo de variación sigue las reglas previstas
Oportunidad
en el apartado referido al pago semestral de las
de pago
gratificaciones y CTS.
Es equivalente al 30 % de la RMV vigente en la opor-
Monto tunidad en que corresponde otorgar el beneficio.
Actualmente, es equivalente a S/ 279.
Se computan los días laborados por el trabajador. En
consecuencia, los días no laborados se descuentan
Días compu- de forma proporcional.
tables para su Por excepción, también son computables los días
cálculo de descanso semanal, los días feriados, los días
de descanso vacacional y los días de suspensión
de la relación laboral con pago de remuneración.
Los trabajadores que laboran menos de 4 horas
Jornada menor
a 4 horas
diarias en promedio a la semana reciben la BETA en
forma proporcional a la jornada trabajada.
4. Utilidades
Los trabajadores agrarios tienen derecho a participar de las
utilidades de sus respectivas empresas desde el primer día
de labores. A tal efecto, se incluye al personal de las áreas
administrativas y de soporte técnico de las empresas.
Si el trabajador agrario viene gozando del derecho a la
participación en las utilidades en condiciones distintas, se
opta por la que resulte más beneficiosa para el trabajador.
5. Asignación familiar
La asignación familiar se abona de forma proporcional a
los días trabajados. Para dicho efecto, también se conside
ran días trabajados los señalados en el artículo 8 del D.S.
Nº 001-97-TR5. En ese sentido, los días que no se conside-
ren tiempo trabajado se deducen a razón de un treintavo.
6. Seguro de vida
El trabajador agrario tiene derecho a un seguro de vida
a cargo de su empleador, a partir del inicio de la relación
laboral. Este beneficio se regula por las normas del D. Leg.
Nº 688, Ley de consolidación de beneficios sociales, y las
normas reglamentarias aprobadas por el D.S Nº 003-2011-
TR y el D.S. Nº 009-2020-TR.
7. Otros benecios
El trabajador agrario tiene los demás derechos y benefi
cios establecidos para los trabajadores comprendidos en
el régimen laboral de la actividad privada, conforme a las
disposiciones que regulan dichas materias.
III. JORNADA DE TRABAJO Y DESCANSOS
REMUNERADOS
1. Jornada de trabajo, trabajo en sobretiempo y
trabajo en horario nocturno
La jornada de trabajo, la prestación de trabajo en sobre-
tiempo, así como el pago y registro del mismo, y la presta-
ción de trabajo en horario nocturno del trabajador agrario
se regulan por: El TUO del D. Leg. Nº 854, Ley de Jornada
5 Texto Único Ordenado de la Ley de Compensación por Tiempo de
Servicios.
5
 Contadores & Empresas

de Trabajo, Horario y Trabajo en Sobretiempo, D.S. Nº 007 SUPUESTOS

2002TR; y su Reglamento, D.S. Nº 0082002TR.
Cuando el trabajador es contratado por un mismo empleador en
la misma línea de cultivo, por dos o más plazos que en conjunto
2. Descanso semanal obligatorio y en días feriados a superan los 2 meses en un periodo de 1 año, tiene derecho prefe-
rencial en la contratación cada vez que el empleador requiera
El derecho al descanso semanal obligatorio y al descanso contratar personal en la misma línea de cultivo.
en días feriados del trabajador agrario se regula por D. Leg.
Cuando el trabajador es contratado por un mismo empleador,
Nº 713, sobre descansos remunerados de los trabajado- bajo la modalidad de contratos intermitentes o contratos de
res sujetos al régimen laboral de la actividad privada y su temporada o similares, dos veces consecutivas o no consecutivas,
b
Reglamento, D.S. Nº 01292TR. tiene derecho preferencial en la contratación si el empleador
requiere contratar personal en las siguientes temporadas o
servicios intermitentes.
3. Descanso vacacional
Cuando el trabajador es contratado por distintas empresas vincu
El derecho al descanso vacacional del trabajador agrario es ladas entre sí, para actividades estacionales bajo la modalidad de
de 30 días calendario y se regula por lo dispuesto en el D. Leg. c
contratos de temporada que en conjunto cubren 1 año completo
Nº 713 y su Reglamento, D.S. Nº 012-92-TR. de servicios, tiene derecho preferencial en la contratación si
cualquiera de estas empresas requiere contratar personal en
3.1. Remuneración vacacional RV las siguientes temporadas6.
Cuando el trabajador es contratado por un mismo empleador,
La remuneración vacacional (RV) es equivalente a la remu- bajo la modalidad de contratos de temporada, por lo menos 2
neración que el trabajador hubiera percibido habitual- temporadas en 1 mismo año, de manera consecutiva o no con-
mente en caso de continuar laborando. A tal efecto, se d secutiva, para prestar servicios en cultivos diversos cuya estacio-
aplican las siguientes reglas: nalidad conjunta cubre todo el año, tiene derecho preferencial
en la contratación si el empleador requiere contratar personal
en las siguientes temporadas.
Nº Supuesto Regla para la RV
La RV asciende a 30 RD y demás con- 2. Criterios para la ejecución del derecho
Cuando las gratifica
ceptos remunerativos que resulten
1
ciones legales y la CTS
aplicables o a la parte proporcional preferencial de contratación
se pagan de manera
en caso el descanso vacacional sea
prorrateada
de menos de 30 días.
El derecho preferencial de contratación se ejecuta
considerando:
Cuando las gratifica
La RV es equivalente a la RB y demás
2
ciones legales y la CTS
se pagan o depositan
conceptos remunerativos que resulten · La cantidad de personal requerido en cada oportu-
aplicables. nidad de contratación.
semestralmente

3.2. Récord trunco e indemnización vacacional

· Que las labores sean idénticas o similares; y,

Para efectos del cálculo del récord trunco que se genere al

momento del término del vínculo laboral, así como para
el cálculo de la indemnización vacacional, se aplica lo pre-
visto en el segundo párrafo del artículo 22 y en el artículo
23, respectivamente, del D. Leg. Nº 713, el cual regula las
vacaciones en el régimen privado.
3.3. Goce proporcional del descanso vacacional
El descanso vacacional de manera proporcional a que se
refiere el literal g) del artículo 3 de la Ley corresponde si
la relación de trabajo tiene las siguientes características:
Criterio Característica
Procede en el caso de contratos de trabajo a tiempo
Caso en que indeterminado; cuando los periodos de inactividad se
procede consideren suspensiones del contrato de trabajo sin
pago de remuneración.
Procede el goce del descanso vacacional de manera
Oportunidad
proporcional a los meses y días trabajados al término
de goce
de una temporada o servicio intermitente.
Se otorga a razón de 8.33 % de la RB como meses
Remu
hubiere laborado el trabajador, siempre que las gra-
neración
tificaciones y la CTS se paguen semestralmente. Toda
vacacional
fracción se computa por treintavos.
IV. DERECHO PREFERENCIAL DE CONTRATACIÓN
1. Supuestos de aplicación del derecho preferencial
de contratación
El derecho preferencial en la contratación se configura
en los siguientes supuestos:
· Que la extinción del vínculo laboral no se haya pro-
ducido por causa relacionada con la conducta o ca-
pacidad del trabajador.
Cuando la cantidad de personal requerido sea menor al
número total de trabajadores con derecho preferen-
cial, el empleador debe aplicar criterios objetivos tales
como: i) El desempeño, ii) la experiencia laboral, iii) la
antigüedad, iv) la prontitud de la respuesta a la con-
vocatoria para el ejercicio del derecho preferencial de
contratación; entre otros. El empleador no puede incu
rrir en prácticas discriminatorias. El derecho preferencial
de contratación se aplica a las contrataciones laborales
vigentes al 01.01.2021 y a aquellas que se celebren con
posterioridad a dicha fecha.
6 A efectos de verificar la vinculación entre empresas, en el caso de
las personas jurídicas bajo el ámbito de la Superintendencia del
Mercado de Valores, es de aplicación lo previsto en el Reglamento
de Propiedad Indirecta, Vinculación y Grupo Económico, aprobado
mediante la Res. de Superintendencia Nº 019-2015-SMV-01 y sus nor-
mas modificatorias o sustitutorias.
En el caso de las pequeñas empresas que contraten trabajadores bajo
el régimen especial de la presente Ley, son de aplicación los criterios
de vinculación económica previstos en el tercer párrafo del artículo
4 del Reglamento del TUO de la Ley de Promoción de la Competi-
tividad, Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa
y del Acceso al Empleo Decente - Reglamento de la Ley MYPE, D.S
Nº 008-2008-TR.

6 CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1 quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 10
a
 I N F O R M E E S P E C I A L L A B O R A L - T R I B U TA R I O
V. SEGURO DE SALUD Y DE ACCIDENTES DE
TRABAJO
1. Cobertura del SIS durante los periodos de
carencia en ESSALUD
El trabajador agrario que al momento de contratación
laboral está afiliado al Seguro Integral de Salud SIS, no
pierde cobertura y goza de los beneficios que le brinda
dicho seguro, mientras transcurra el periodo de carencia que
corresponde por su afiliación al Seguro Social de Salud -
ESSALUD. Durante el periodo de carencia, las prestaciones
que cubre ESSALUD corresponden a las emergencias acci-
dentales, emergencias sanitarias y las del Seguro Comple-
mentario de Trabajo de Riesgo (SCTR), siempre que este
último el empleador lo tuviera contratado con ESSALUD.
2. Recuperación automática de la aliación al SIS
La recuperación automática de la afiliación al SIS del tra-
bajador asegurado a ESSALUD procede cuando el contrato
de trabajo concluye, no es renovado y culmina el periodo
de latencia, según corresponda. Durante el periodo de
latencia, ESSALUD garantiza de manera automática las
atenciones establecidas en sus planes hasta la culmina-
ción de dicho periodo.
3. Aportes al ESSALUD
Criterio Regla
Para determinar si un contribuyente declaró 100
o más trabajadores agrarios en el año fiscal previo
se debe dividir la suma del número de trabajadores
Sobre el número agrarios declarados a través del medio regulado
de trabajadores por la SUNAT para recibir la planilla electrónica,
por los periodos enero a diciembre, entre 12 o
entre aquellos meses por los que se hubiera
presentado la declaración.
El número de trabajadores agrarios y las ventas
se determinan considerando lo consignado en
las declaraciones mensuales que se encuentren
Sobre el docu
registradas en los sistemas informáticos de la
mento válido
para el conteo de
SUNAT hasta el último día del vencimiento de
la declaración del periodo tributario diciembre
trabajadores
del año fiscal previo, incluyendo las declaracio-
nes rectificatorias que hubieren surtido efecto
a dicha fecha.
Primer supuesto: Cuando los sujetos han decla-
rado 100 o más trabajadores agrarios o ventas
iguales o mayores a 1700 UIT se aplica:
Periodo Tasa
De 2021 a 2022 7%
De 2023 a 2024 8%
De 2025 en adelante 9%
Segundo supuesto: Si en el año fiscal anterior se
ha declarado menos de 100 trabajadores agrarios
Tasas de aporte
aplicables o ventas menores a 1700 UIT, se aplica:
Periodo Tasa
De 2021 a 2027 6%
De 2028 en adelante 9%
Los sujetos que inician actividades aplican la tasa
del aporte al ESSALUD establecida en el segundo
supuesto. Esta regla es aplicable también para
aquellos sujetos que durante el año fiscal pre-
vio no hubieren obtenido ingresos ni hubieren
tenido trabajadores agrarios.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1a quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 10
Las personas naturales o jurídicas que hubieren
realizado actividades generadoras de rentas de
tercera categoría diferentes a las comprendidas
Tasas de aporte en la Ley y que a partir de la vigencia de la Ley
aplicables inicien alguna de las actividades comprendidas
en esta, aplican la tasa del aporte al ESSALUD que
corresponda, dependiendo de si sus ventas en
el año fiscal previo superan las 1700 UIT o no.
La UIT a considerar es aquella vigente para el
UIT a considerar
año fiscal previo.
Para el cálculo del promedio de trabajadores, a efectos
de determinar la tasa aplicable del aporte al ESSALUD
en el año 2021, se consideran como trabajadores agrarios
aquellos declarados como tales en el año 2020, aun cuando
dicha información hubiera sido proporcionada en base a
lo establecido por la Ley N° 27360.
VI. PRINCIPALES ASPECTOS TRIBUTARIOS
REGULADOS EN EL REGLAMENTO
1. Alcances de los benecios
El Reglamento7 dispone que, para efectos del artículo 108
de la Ley, en el supuesto que los beneficiarios desarrollen,
además de las actividades comprendidas en la Ley, otras
actividades no comprendidas en esta, a estas últimas le
serán aplicables los beneficios tributarios contemplados en
la Ley, según corresponda9.
2. Impuesto a la Renta
2.1. Tasa10 del Impuesto
El Reglamento11 señala que, las personas naturales o jurí-
dicas perceptoras de rentas de tercera categoría, com-
prendidas en el artículo 2 de la Ley, aplicarán la tasa que
corresponda conforme con los acápites i. y ii. del literal a)
del artículo 10 de la Ley, por concepto del Impuesto a la
Renta, sobre su renta neta.
Sobre el particular, la disposición reglamentaria no ha
hecho otra cosa que reafirmar las tasas promocionales
del Impuesto a la Renta que corresponden a los sujetos
comprendidos en la Ley, habiéndose contemplado un
tratamiento diferente atendiendo a los ingresos obteni-
dos por los contribuyentes, conforme pasamos a detallar:
7 Artículo 41.
8 Que regula los beneficios tributarios.
9 Cabe indicar que en el Informe N° 162021SUNAT/7T0000 del
09.03.2021 la Sunat ha concluido lo siguiente: “Los beneficios tribu-
tarios establecidos por el artículo 10 de la Ley 31110, Ley del régimen
laboral agrario y de incentivos para el sector agrario y riego, agroex-
portador y agroindustrial, no son aplicables para el sector de acui-
cultura” (el resaltado nos corresponde).
10 Cabe indicar que en el Informe N° 0122021SUNAT/7T0000 del
26.02.2021 la Sunat ha establecido lo siguiente: “Los dividendos y
otras formas de distribución de utilidades otorgados por los contri-
buyentes comprendidos en los alcances de la Ley N° 31110, a favor
de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyuga-
les domiciliadas en el país, así como de aquellas personas natura-
les, sucesiones indivisas y personas jurídicas no domiciliadas, están
gravados con el impuesto a la renta con la tasa del 5 %” (el resaltado
nos corresponde).
11 Artículo 42.
7
 Contadores & Empresas

CONTRIBUYENTES QUE NO SUPEREN LAS 1,700 UIT* DE INGRESOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS
NETOS EN EL EJERCICIO QUE NO SUPERAN LAS 1,700 UIT

IMPUESTO A LA RENTA Porcentaje Pago a

Ejercicios Tasas del IR
Cuenta
Ejercicios Tasas
2021 - 2030 15 % 0,8 %
2021 - 2030 15 %
2031 en adelante 29,5 % 1,5 %
2031 en adelante 29,5 %

(*) S/ 7'480,000 para el ejercicio 2021. PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS
QUE SUPERAN LAS 1,700 UIT
En el caso de contribuyentes cuyos ingresos netos superen
las 1,700 UIT en el ejercicio aplicarán las siguientes tasas: Ejercicios Tasas del IR Porcentaje Pago a Cuenta
2021 15 % 0,8 %
CONTRIBUYENTES QUE SUPEREN LAS 1700 UIT* DE INGRESOS NETOS 2022 - 2024 20 % 1%
EN EL EJERCICIO
2025 - 2027 25 % 1,3 %
IMPUESTO A LA RENTA
2028 en adelante 29,5 % 1,5 %
Ejercicios Tasas
2021 15 % Agrega la norma que, si en cualquier mes de los ejercicios
2023, 2024, 2025, 2026 o 2027, los ingresos netos de tales
2022 - 2024 20 % personas naturales o jurídicas15 superan las 1,700 UIT y con
2025 - 2027 25 % ello resultan afectas al Impuesto a la Renta con las tasas
2028 en adelante 29,5 % del 20 % y 25 %, previstas en el literal a) del artículo 10
de la Ley, determinarán la cuota a que se refiere el inciso
(*) S/ 7'480,000 para el ejercicio 2021. b) del primer párrafo del citado artículo 85, aplicando el
Nótese que la Ley ha optado por brindar un tratamiento 1 % para la tasa del 20 % y el 1,3 % para la tasa del 25 % a
tributario más favorable a los contribuyentes con ingresos partir del pago a cuenta del mes de enero del ejercicio
menores a 1,700 UIT, ya que estos aplicarán la tasa corres- gravable en el que superen el referido límite.
pondiente al Régimen General del Impuesto a la Renta
(29,5 %) recién a partir del ejercicio 2031, mientras que los PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA SUJETOS QUE INI
CIALMENTE NO SUPERAN LAS 1,700 UIT Y QUE LUEGO LAS SUPERAN
contribuyentes con ingresos mayores a 1,700 UIT lo harán
a partir del 2028, es decir, tres (3) años antes. Ejercicios Tasas del IR Porcentaje Pago a Cuenta

2023 a 2024 20 % 1%
2.2. Pagos a cuenta
2025 a 2027 25 % 1,3 %
El Reglamento12 aborda el tema de los pagos a cuenta,
señalando en primer término que los contribuyentes
comprendidos en la Ley, declaran y abonan sus pagos 2.3. Depreciación acelerada
a cuenta del Impuesto a la Renta conforme a lo previsto El Reglamento16 dispone que los contribuyentes com-
en el artículo 85 del Texto Único Ordenado de la Ley del prendidos en la Ley, que adquieran o construyan bie-
Impuesto a la Renta13 (LIR en adelante). nes para obras de infraestructura hidráulica17 y obras de
riego18 conforme al literal b) del artículo 10 de la Ley, a fin
Como se recuerda, el literal b) de la Segunda Disposición
de depreciar para fines del Impuesto a la Renta, a razón
Complementaria Final de la Ley dispuso que durante su
de 20 % anual, el monto de las inversiones en obras de
vigencia, los contribuyentes que se encuentren obligados
infraestructura hidráulica y obras de riego, deben presen
a calcular sus pagos a cuenta conforme a lo previsto en
tar un programa de inversión ante el MIDAGRI19, siendo que
el inciso b)14 del artículo 85 de la LIR, accederán a la apli-
los contribuyentes deberán exhibir copia del programa
cación de porcentajes menores para realizar sus pagos a
cuando lo requiera la Sunat.
cuenta siguiendo la línea de las tasas escalonadas para el
pago del impuesto, siendo que los porcentajes menores
suponen un beneficio para las empresas en la medida en
que ello permitirá que cuenten con mayor liquidez para
la realización de sus operaciones.

Cabe indicar que la norma reglamentaria precisa que, para
determinar la cuota del pago a cuenta, el porcentaje del
0.8 % se aplicará a la tasa del 15 % y se irá incrementando
sucesivamente hasta el 1.5 % para la tasa del 29,5 %, con-
forme resumimos en los siguientes cuadros:
12 Artículo 43.
13 Aprobado mediante Decreto Supremo N° 179-2004-EF.
14 Aplicación del porcentaje del 1.5 %
15 Aquellos cuyos ingresos netos no superan las 1,700 UIT.
16 Artículo 44.
17 En el literal h) del artículo 3 del Reglamento se define como “infraes-
tructura hidráulica” al conjunto de obras de riego y drenaje para la
captación, regulación, conducción, distribución y abastecimiento de
agua que permitan la satisfacción de las demandas de recursos hídri-
cos para un objeto determinado y dentro de un ámbito definido.
18 En el literal o) del artículo 3 del Reglamento se define como “obras
de riego” al conjunto de infraestructuras hidráulicas o equipos utili-
zados para captar, almacenar y conducir el recurso hídrico para riego
de los cultivos en las parcelas agrícolas, así como para su aprove-
chamiento en las actividades de crianza, con fines de producción
en calidad y cantidad.
19 Ministerio de Desarrollo Agrario y Riego.

8 CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1 quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 10
a
 I N F O R M E E S P E C I A L L A B O R A L - T R I B U TA R I O
Asimismo, se precisa algunos aspectos referidos a la depre-
ciación, los cuales resumimos en el siguiente cuadro:
DEPRECIACIÓN
La tasa de depreciación del 20 % no puede ser
variada, debiendo mantenerse hasta el término
de la vida útil de los bienes antes indicados, salvo
Tasa de depreciación
lo dispuesto en el párrafo siguiente.
Si vencido el plazo para el goce del beneficio pre-
visto en la Ley, el beneficiario no hubiera terminado
Vencimiento del de depreciar los bienes a que se refiere el párrafo
plazo para el goce del anterior, este debe depreciarlos, conforme a las
beneficio tasas de depreciación generales previstas en los
artículos 39 o 40 de la LIR, según sea el caso, hasta
extinguir el saldo del valor depreciable.
El beneficio se mantiene respecto del bien trans-
Transferencia de ferido, solo si el adquirente también califica como
activos que mantiene el beneficiario, en cuyo caso depreciará en la propor-
beneficio ción que corresponda al saldo aún no depreciado
del bien transferido.
Cualquier transferencia da lugar a la pérdida auto
mática del beneficio aplicable al bien transferido,
para lo cual debe tenerse en cuenta lo siguiente:
El beneficiario debe restituir la diferencia entre
·
Transferencia de activos el mayor valor depreciado y lo que realmente
que no mantiene el debió corresponderle según las normas del IR,
beneficio vía regularización en la declaración jurada anual.
· Para efectos tributarios, el costo computable
debe considerar el mayor valor depreciado.
Registro en cuenta Deben ser registrados en el activo en una cuenta
especial especial denominada “Bienes - Ley Nº 31110”.
Serán computados a su valor de adquisición o
construcción, incluyendo los gastos vinculados a
fletes y seguros, gastos de despacho y almacenaje
Cómputo del valor de y todos aquellos gastos necesarios para su utiliza-
los bienes ción, excepto los intereses por financiamiento, sin
que este valor pueda exceder al valor de mercado
determinado conforme a las normas de la LIR.
2.4. Crédito tributario por reinversión, cálculo,
aplicación y sustento
Acorde a lo establecido en el Reglamento20, los contribu-
yentes comprendidos en la Ley cuyos ingresos no superen
las 1,700 UIT en el ejercicio, que reinviertan sus utilidades,
luego del pago del Impuesto a la Renta, tienen derecho
al crédito tributario por reinversión del 10 % de la reinver-
sión de hasta el 70 % del monto de las utilidades anuales.
Se precisa que se entenderá por “utilidades”, luego del
pago del Impuesto a la Renta, a aquellas de libre disposi-
ción que correspondan a los resultados del ejercicio en
que se efectúa la reinversión.
De otro lado, resumimos lo referente al cálculo, aplicación
y sustento de este beneficio regulado en el Reglamento21,
en el siguiente cuadro:
CÁLCULO, APLICACIÓN Y SUSTENTO DEL CRÉDITO TRIBUTARIO
POR REINVERSIÓN
Monto del crédito El crédito tributario se calcula aplicando el 10 % al
tributario monto efectivamente reinvertido.
En ningún caso el crédito tributario puede exceder
el monto que resulte de aplicar el 10 % sobre el 70 %
Límite del crédito de las utilidades de libre disposición a que se refiere
tributario el artículo anterior.
20 Artículo 45.
21 Artículos 46, 47 y 48.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1a quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 10
El crédito tributario por reinversión se aplica con
ocasión de la determinación del Impuesto a la Renta
del ejercicio gravable en que se efectúe la rein-
versión. La parte del crédito tributario no utilizada
en un ejercicio gravable puede aplicarse contra
Aplicación del crédito
tributario el Impuesto a la Renta de los ejercicios gravables
siguientes hasta el ejercicio gravable 2030, siendo que
en ningún caso, el crédito tributario por reinversión es
objeto de devolución, ni puede transferirse a terceros.
El crédito tributario por reinversión se sustenta en
lo siguiente:
· El programa de reinversión y, de ser el caso, su(s)
modificatoria(s), aprobados por el MIDAGRI.
· Los comprobantes de pago y/o las declaraciones
Sustento del crédito de importación para el consumo, que sustenten
tributario las adquisiciones efectuadas en la ejecución del
programa de reinversión.
· Los asientos contables que reflejan las inversiones.
· Los informes anuales de reinversión de utilidades.
Cabe indicar que el Reglamento no ha desarrollado la refe-
rencia que se encuentra en la Ley sobre que la reinver-
sión debe priorizar, en la medida de lo posible, el fortale
cimiento de la agricultura mediante la “implementación
de los sistemas de riego tecnificado”, razón por la cual
no se tiene mayor detalle sobre el particular, hecho que
no coadyuva a la generación de seguridad jurídica para
el contribuyente.
2.5. Disposiciones aplicables al programa de
reinversión
Según el Reglamento22, el programa de reinversión debe
cumplir con las siguientes disposiciones:
DISPOSICIONES APLICABLES AL PROGRAMA DE REINVERSIÓN
El programa de reinversión debe ser presentado al MI-
DAGRI hasta el último día hábil del mes de enero del ejer-
cicio siguiente a aquel en que se inicia la ejecución del
Presentación del referido programa.
programa
Se tiene por no presentado el programa de reinversión
cuando se presente vencido el plazo señalado en el
párrafo anterior.
El programa puede ser modificado en cualquier momento
Modificación del
del ejercicio, para lo cual el programa de reinversión
programa
modificado debe ser presentado al MIDAGRI.
El plazo que transcurra desde la presentación de los
Plazo para
emisión de la
Programas de Reinversión o su Modificación hasta que
MIDAGRI emita la resolución respectiva no puede exceder
resolución
de treinta (30) días hábiles.
El MIDAGRI en un plazo no mayor de cinco (5) días há-
biles siguientes a la presentación de los programas de
reinversión, así como sus modificatorias, deberá evaluar
si esos cumplen con los requisitos establecidos en el
Plazo de artículo 50 del Reglamento.
evaluación del De cumplirse con los requisitos previstos en el artículo
cumplimiento de 50 del Reglamento, el MIDAGRI en los veinticinco (25)
requisitos días hábiles siguientes, mediante Resolución Ministerial
aprueba el “Programa de Reinversión” o sus modificatorias,
según corresponda.
En caso el MIDAGRI, dentro de los cinco (5) días hábiles
siguientes a la presentación de los programas de reinversión,
así como sus modificatorias, verifique el incumplimiento
de los requisitos mencionados anteriormente, notifica al
contribuyente, para que en el plazo de dos (2) días hábiles,
contados a partir del día siguiente de su notificación, cumpla
Incumplimiento con subsanar los errores u omisiones detectados.
de los requisitos
Si dentro del plazo otorgado, el contribuyente cumple
con subsanar los referidos errores u omisiones, el MIDA-
GRI aprueba el programa o sus modificatorias; en caso
contrario, el programa o sus modificatorias se tienen por
no presentados.
22 Artículo 49.
9
 Contadores & Empresas
El contribuyente presenta a la Sunat su programa de
reinversión aprobado por el MIDAGRI hasta la fecha de
Presentación del vencimiento del plazo para la presentación de la decla-
programa a Sunat ración jurada anual del Impuesto a la Renta correspon-
diente al ejercicio en el que da inicio a la ejecución de
dicho programa.
2.6. Contenido del programa de reinversión
El Reglamento23 precisa el contenido que debe tener el
programa de reinversión, el cual detallamos en el siguiente
cuadro:
CONTENIDO DEL PROGRAMA DE REINVERSIÓN
Nombres y apellidos de la persona natural o denomina-
Identificación del
ción o razón social de la persona jurídica comprendida
contribuyente
en los alcances de la Ley y número de su RUC.
Nombres y apellidos del(los) representante(s) legal(es),
Identificación del
de corresponder, así como el tipo y número(s) de do-
representante
cumento de identidad.
Exposición de Exposición de motivos e informe de autoevaluación
motivos y objetivos general y la definición de los objetivos del programa
del programa de reinversión.
Memoria descriptiva en la que conste el objeto de la
reinversión, con indicación de cuando menos:
· La relación y costo estimado de la infraestructura y
bienes adquiridos y construidos, y la infraestructura
y los bienes a ser adquiridos y construidos al amparo
Memoria del programa de reinversión.
descriptiva del
objeto de · Plazo estimado de ejecución del programa de rein-
reinversión versión y fecha de inicio de este.
· Cualquier otra información que la persona natural o
jurídica considere adecuada para una mejor evalua-
ción del programa.
Monto del
Monto total estimado del programa.
programa
El MIDAGRI mediante resolución ministerial aprueba los
formatos de “Programa de Reinversión de Utilidades” y
Formato del “Modificación del Programa de Reinversión de Utilida-
programa y des” que los contribuyentes utilizarán para sustentar
modificatorias la aplicación del crédito tributario por reinversión, los
mismos que se publican en su portal institucional (www.
gob.pe/midagri).
2.7. Informe anual de reinversión de utilidades
El Reglamento24 establece las reglas a tener en cuenta en
relación al informe anual de reinversión de utilidades, las
mismas que detallamos a continuación:
INFORME ANUAL DE REINVERSIÓN DE UTILIDADES
El contribuyente que reinvierta sus utilidades debe
presentar, a partir del ejercicio siguiente a aquel en que
se inicie la ejecución del programa de reinversión, un
informe anual de reinversión de utilidades al MIDAGRI y
a la SUNAT, hasta diez (10) días hábiles antes de la fecha
Presentación del de vencimiento del plazo para la presentación de la
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta corres-
Informe Anual
pondiente al ejercicio en que se realizó la reinversión,
refrendado por una sociedad de auditoría que cuente
con inscripción vigente en el Registro de Sociedades
de Auditoría en un Colegio de Contadores Públicos.
· Las cantidades, características y valor de los bienes
adquiridos o construidos al amparo del programa
Contenido del de reinversión.
Informe Anual
· El monto del crédito tributario por reinversión
correspondiente al ejercicio.
23 Artículo 50.
24 Artículo 53.
10 CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1 quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 10
a
El MIDAGRI mediante resolución ministerial aprueba
el formato del Informe Anual de Reinversión de utili-
Aprobación del
dades que los contribuyentes utilizarán para sustentar
formato del Informe
la aplicación del crédito tributario por reinversión, el
Anual
cual se publicará en su portal institucional (www.gob.
pe/midagri).
2.8. Adquisición de bienes, prohibición de
transferir, obligación de capitalizar, cuentas de
control y goce indebido del crédito tributario
por reinversión
El Reglamento25 precisa las reglas sobre adquisición de
bienes, prohibición de transferir, entre otras, las mismas
que sintetizamos en el siguiente cuadro:
ADQUISICIÓN DE BIENES, PROHIBICIÓN DE TRANSFERIR, OBLIGACIÓN
DE CAPITALIZAR Y OTROS
Los bienes que se adquieran al amparo de un programa
de reinversión no deben haber sido usados ni tener una
Antigüedad de antigüedad mayor a tres (3) años, computados desde la
los bienes a ser fecha de su fabricación debidamente acreditada, según
adquiridos conste en el comprobante de pago que acredite la
transferencia, o en la declaración de importación para
el consumo, según sea el caso.
Valor de mercado En ningún caso, el valor de los bienes adquiridos puede
de los bienes exceder su valor de mercado, el cual se determina
adquiridos conforme a las normas del Impuesto a la Renta.
Los bienes adquiridos al amparo de un programa de
Prohibición de reinversión no deben ser transferidos antes de encon-
transferir bienes trarse totalmente depreciados, para lo cual resultan de
aplicación las normas del Impuesto a la Renta.
La transferencia de los bienes adquiridos al amparo
de un programa de reinversión antes de encontrarse
Pérdida del crédito
totalmente depreciados, da lugar a la pérdida del cré-
por transferencia
dito tributario por reinversión que corresponda al(los)
bien(es) transferido(s).
· El monto reinvertido por las personas jurídicas
debe ser capitalizado como máximo en el ejercicio
siguiente a aquel en que se efectúe la reinversión
debiendo formalizarse mediante escritura pública
e inscribirse en el registro de personas jurídicas.
· Las acciones o participaciones recibidas como
consecuencia de la capitalización de la reinversión,
pueden ser transferidas luego de haber transcurrido
Obligación de cuatro (4) años computados a partir de la fecha de
capitalizar capitalización.
· Las personas jurídicas no pueden reducir su capital
durante los cuatro (4) ejercicios gravables siguientes
a la fecha de capitalización, salvo los casos dispues-
tos por la Ley General de Sociedades.
· El incumplimiento de estas disposiciones da lugar
a la pérdida del crédito tributario por reinversión.
· Los contribuyentes que reinviertan sus utilida-
des bajo los alcances de la Ley deben registrar
en subcuentas especiales los bienes adquiridos en
cumplimiento del programa de reinversión, de
corresponder, las que denominará “Reinversión - Ley
Nº 31110”; de manera similar, mantiene cuentas de
Cuentas de control
control para la depreciación, el patrimonio y, de ser
el caso, las revaluaciones.
· Dichos contribuyentes deben conservar la docu
mentación que acredite la inversión efectuada.
La comprobación del goce indebido de todo o una
parte del crédito tributario por reinversión declarado,
en razón de no haberse realizado efectivamente la
inversión conforme a lo dispuesto en la Ley y en el
Goce indebido del Reglamento, obligará a reducir el crédito, eliminando la
crédito tributario parte indebidamente aplicada que resulte proporcional
a la inversión declarada y no efectuada, sin perjuicio
de la aplicación de los intereses y sanciones a que
hubiere lugar.
25 Artículos 51, 52, 54, 55 y 56.
 Contadores & Empresas
ACTUALIZACIÓN LEGAL
Decreto Supremo Nº 0072021TR: decreto supremo
que regula medidas complementarias al trabajo remoto
Publicación: 01/04/2021
Vigencia: 02/04/2021
Por intermedio del presente decreto se incorporan disposi-
ciones en el artículo 3 del Decreto Supremo Nº 011-2020-TR,
que establece normas complementarias para la aplicación del
Decreto de Urgencia Nº 038-2020, que regula medidas comple-
mentarias para mitigar los efectos económicos causados a los
trabajadores y empleadores ante el COVID-19 y otras medidas.
En ese sentido, las referidas incorporaciones quedan redac-
tadas del siguiente modo:
“Artículo 3.- Sobre la implementación del trabajo remoto o la licencia
con goce de haber
(...)
3.2 Asimismo, se entiende que existe imposibilidad de aplicar el
trabajo remoto o licencia con goce de haber por el nivel de afec-
tación económica, cuando los empleadores se encuentran en una
situación económica que les impide severa y objetivamente aplicar
dichas medidas. A tal efecto, se entiende por:
3.2.1 Nivel de afectación económica:
Resolución Ministerial N° 0582021TR: facultan prórroga
de suspensión perfecta de labores
Publicación: 04/04/2021
Vigencia: 05/04/2021
Por efecto de la prórroga de la emergencia sanitaria esta-
blecida por el Decreto Supremo N° 009-2021-SA, la medida
de suspensión perfecta de labores aplicada al amparo
del numeral 3.2 del artículo 3 del Decreto de Urgencia
N° 038-2020 puede extenderse, como máximo, hasta el
2 de octubre de 2021.
En tal sentido, los empleadores que han aplicado la medida
de suspensión perfecta de labores, cuyo plazo de dura-
ción coincide con el 5 de abril de 2021, pueden modifi-
carlo, por única vez, en virtud de la prórroga de la emer-
gencia sanitaria establecida por el mencionado Decreto
Supremo N° 009-2021-SA.
Para dicho efecto, la modificación del plazo de duración
de la medida de suspensión perfecta de labores se debió
realizar en la plataforma virtual del Ministerio de Trabajo y
Decreto Supremo Nº 0592021EF: establecen medidas
para el ingreso y salida de insumos químicos al país
Publicación: 04/04/2021
Vigencia: 05/04/2021
Como es de conocimiento general, mediante el Decreto
Legislativo Nº 1103 (04/03/2012), se regularon medidas
de control y fiscalización en la distribución, transporte y
CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1a quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 11 - 12
(...)
a.3) Cuando el ratio resultante de dividir las remuneraciones de todos
los trabajadores declarados en la Planilla Electrónica del empleador
entre su nivel de ventas correspondiente al mes previo en el que
adopta la medida, comparado con el ratio del mismo mes del año
2019, registra en dicho mes previo un incremento mayor a doce (12)
puntos porcentuales para el caso de micro y pequeñas empresas,
y de veintiséis (26) puntos porcentuales para el caso de medianas
y grandes empresas. Esta definición aplica para la adopción de
las medidas previstas en el Decreto de Urgencia Nº 038-2020 que
tengan lugar a partir del 2 de abril de 2021 en adelante.
(...)
b.3) Cuando el ratio resultante de dividir las remuneraciones de todos
los trabajadores declarados en la Planilla Electrónica del empleador
entre su nivel de ventas correspondiente al mes previo en el que
adopta la medida, comparado con el ratio del mismo mes del año
2019, registra en dicho mes previo un incremento mayor a ocho (8)
puntos porcentuales para el caso de micro y pequeñas empresas,
y de veintidós (22) puntos porcentuales para el caso de medianas
y grandes empresas. Esta definición aplica para la adopción de las
medidas previstas en el Decreto de Urgencia Nº 038-2020, que
tengan lugar a partir del 2 de abril de 2021 en adelante.
(...)”.
Promoción del Empleo, desde el 5 de abril de 2021 hasta
el 9 de abril de 2021. Si, vencido dicho plazo, el emplea-
dor no realiza la modificación del plazo de duración de
la suspensión perfecta de labores, se entiende que esta
medida culminó al término de su duración inicial.
Lo dispuesto anteriormente es aplicable a las medidas de sus-
pensión perfecta de labores cuyo procedimiento administra-
tivo se encuentra en trámite. Ello comprende a las medidas
de suspensión perfecta de labores que cuentan con resolu-
ción aprobatoria expresa o ficta de la Autoridad Administra-
tiva de Trabajo competente; o que, contando con resolución
desaprobatoria, esta aún no se encuentra firme.
Los empleadores que opten por modificar el plazo de
duración de la medida de suspensión perfecta de labo-
res hacen de conocimiento previo dicha modificación
a los trabajadores afectados, a través de medios físicos
o utilizando los medios informáticos correspondientes.
comercialización de insumos químicos que puedan ser
utilizados en la minería ilegal.
Asimismo, a través del Decreto Supremo Nº 016-2014-EM
(29/05/2014), se establecieron mecanismos especiales de
fiscalización y control de los insumos químicos que pue-
den ser utilizados en la minería ilegal.
11
 Contadores & Empresas
La presente disposición regula el ingreso y salida de los
insumos químicos en virtud de lo dispuesto en el Decreto
Legislativo Nº 1103.
Con relación a los aspectos que regula esta norma, se
puede resaltar lo siguiente:
• Se establece la necesidad de contar con una autorización para el
ingreso o salida del país de los insumos químicos distintos a los
hidrocarburos, realizado a través de los regímenes aduaneros, con
excepción de los regímenes de reembarque, transbordo y tránsito
internacional. El usuario podrá obtenerla a través de Sunat Opera-
ciones en Línea.
Resolución de Superintendencia Nº 0000482020/SUNAT:
establecen que las entidades públicas emitan factura
y se los designe como emisores electrónicos
Publicación: 10/04/2021
Vigencia: 01/10/2021
Como es de conocimiento general, a través de la Resolu-
ción de Superintendencia N° 007-99/SUNAT (24/01/1999), se
aprobó el Reglamento de Comprobantes de Pago, que regla-
mentó la Ley Marco de Comprobantes de Pago (Decreto Ley
Nº 25632), con el propósito principal de regular las obligacio-
nes formales vinculadas a la emisión de comprobantes de
pago, características y requisitos mínimos, entre otros.
En tal sentido, la presente disposición establece las siguien-
tes modificaciones:
Otras normas relevantes
· Ley Nº 31152
Modificación de la norma sobre despido nulo de traba
jadora por embarazo
Publicación: 01/04/2021
Vigencia: 02/04/2021
· Resolución Jefatural Nº 0412021/SIS
Aprueban programación de pagos de prestaciones eco
nómicas de sepelio a nivel nacional
Publicación: 01/04/2021
Vigencia: 02/04/2021
· Decreto Supremo N° 0572021EF
Aprueban otorgamiento de garantía del Gobierno Nacio
nal a Bonos de Reconocimiento y otros
Publicación: 01/04/2021
Vigencia: 02/04/2021
· Resolución de Presidencia Ejecutiva Nº 0000612021
SERVIRPE
Modifican la Tercera Disposición Complementaria Tran
sitoria de la Directiva del Subsistema de Gestión del
Rendimiento
Publicación: 05/04/2021
Vigencia: 06/04/2021
· Ley Nº 31153
Ley que promueve la inserción laboral de las mujeres
víctimas de toda forma de violencia
12 CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1 quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 11 - 12
a
• Dicha autorización debe obtenerse previamente al arribo de la nave,
en los casos de ingreso al país; o previo al embarque de la mercancía,
en los casos de salida. Tiene una vigencia por 60 días hábiles contados
desde su fecha de otorgamiento.
• Los trámites de solicitud de autorización, baja y desistimiento se van
a gestionar mediante Sunat Operaciones en Línea.
• Se establece que la Sunat y el Osinergmin intercambien información
vinculada a los hidrocarburos, la cual se encuentra en el Registro
para el Control de los Bienes Fiscalizados, el Registro Especial y el
Registro de Hidrocarburos, entre otros, a través de los mecanismos
tecnológicos disponibles.
• Incluir un inciso adicional al punto 1.1 del numeral 1 del artículo
4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, mediante el cual
se establece que las entidades del Sector Público (ministerios y sus
organismos públicos, programas y proyectos adscritos, las Fuerzas
Armadas, la Policía Nacional del Perú, entre otros) que pertenezcan al
Régimen General, el Régimen Mype Tributario o el Régimen Especial
del Impuesto a la Renta emitan factura.
• Procede indicar que no podrán tener la facultad señalada en el
anterior punto los fondos constituidos total o parcialmente con re-
cursos públicos, sean de derecho público o privado; las operaciones
realizadas por sujetos del Nuevo RUS; entre otros.
• Asimismo, se designa como emisores electrónicos de facturas, notas de
crédito y notas de débito a las entidades del Sector Público indicadas
en el primer punto a partir del 1 de octubre de 2021.
Publicación: 06/04/2021
Vigencia: 07/04/2021
· Resolución Legislativa Nº 31160
Aprueban el protocolo de 2014 relativo al convenio sobre
el trabajo forzoso
Publicación: 07/04/2021
Vigencia: 08/04/2021
· Resolución Ministerial Nº 1242021EF/15
Fijan índices de corrección monetaria a efectos de deter
minar el costo computable de los inmuebles enajenados
por personas naturales de abril
Publicación: 08/04/2021
Vigencia: 09/04/2021
· Decreto Supremo N° 0702021PCM
Establecen nuevas medidas de inmovilización social
obligatoria
Publicación: 10/04/2021
Vigencia: 12/04/2021
· Resolución Ministerial Nº 0632021TR
Aprueban listado de empleadores elegibles que han
calificado para la asignación del subsidio creado por el
Decreto de Urgencia Nº 1272020
Publicación: 12/04/2021
Vigencia: 13/04/2021
 Asesoría TRIBUTARIA
INFORME TRIBUTARIO

Tratamiento tributario de la asociación

en participación: análisis práctico
y comentarios sobre la Resolución
N° 2398112021
La asociación en participación ha sido uno de los instrumentos mercantiles destinados
nemuseR

a dotar de versatilidad las relaciones empresariales de cara a formar sinergias sin la

complejidad que puede conllevar la constitución de una persona jurídica. Sin embargo,
el tratamiento tributario no ha sido claro ni uniforme, lo que ha llevado a que el
potencial comercial de dicha gura se vea menguado por las imprecisiones y falta de
predictibilidad en su tratamiento scal. El 2 de abril del presente año, el Tribunal Fiscal
ha emitido una resolución de observancia obligatoria, la misma que busca poner coto
denitivo al tratamiento tributario de dicho contrato asociativo.

Joaquín CHÁVEZ HURTADO

Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Egresado de la Maestría en Tributación y Política Fiscal en la escuela de posgrado de Universidad de
Lima. Graduado del programa de especialización avanzada en tributación en la Universidad de Lima. Coordinador del área de Asesoría Tributaria de la
revista Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVES: Asociación en participación / Impuesto a la
Renta / Ley N° 27034 / Tribunal Fiscal / Sunat / Gastos deducibles / Participa-
ción / Dividendos.
INTRODUCCIÓN
El tratamiento tributario para efectos del Impuesto a la
Renta del contrato de asociación en participación (en ade-
lante, también AenP), sobre todo después de las modifi-
caciones normativas aplicables desde el año 1999, no ha
sido uniforme.
En efecto, dadas las imprecisiones que sucedieron a
las mencionadas modificaciones, sobrevino también
que tanto a nivel de la Sunat como del Tribunal Fis-
cal se bosquejen diversas posturas con la finalidad de
darle un tratamiento adecuado a la tributación de las
partes en un contrato de AenP. Falta de uniformidad
que al parecer ha quedado por fin superada según la
Resolución del Tribunal Fiscal N° 2398-11-2021, la misma
que constituye un precedente de observancia obliga-
toria y que, si bien puede tener una fundamentación
cuestionable, brinda un nivel de seguridad jurídica,
que no es poca cosa.
En tal sentido, en el presente informe realizaremos una
revisión de la naturaleza del referido contrato asociativo,
así como un recuento de las posturas que la Administra-
ción Tributaria y el mismo Tribunal Fiscal han venido adop-
tando y, por supuesto, deteniéndonos en la Resolución
N° 2398-11-2021, que marcaría el derrotero para que la
figura de la AenP vuelva a tener la relevancia que merece,
y los contribuyentes no se limiten en utilizarla debido a
un tratamiento tributario obtuso.
I. ASPECTOS GENERALES
1. En qué consiste el contrato de asociación en
participación?
La asociación en participación es un tipo de contrato aso-
ciativo, regulado en la Ley General de Sociedades (en ade-
lante, LGS) en su Libro Quinto. En el artículo 438 de la referida
norma se describe esa forma asociativa de la siguiente manera:
“Artículo 438. Alcances
Se considera contrato asociativo aquel que crea y regula relaciones
de participación e integración en negocios o empresas determinadas,
en interés común de los intervinientes. El contrato asociativo no
genera una persona jurídica, debe constar por escrito y no está sujeto
a inscripción en el Registro”.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1a quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 13 - 18 13
 Asesoría TRIBUTARIA
Por su parte, a través de los artículos 440 y 441 de la LGS
se contempla al contrato de AenP como aquel contrato
por el cual una persona, denominada asociante, concede
a otra u otras personas, denominadas asociados, una par
ticipación en el resultado o en las utilidades de uno o de
varios negocios o empresas del asociante, a cambio de
determinada contribución; siendo sus características y
principales aspectos los siguientes:
- El asociante actúa en nombre propio.
- Es un contrato que debe constar por es
crito.
- La AenP no genera una persona jurídica in-
dependiente a las partes y, en ese sentido,
no cuenta con razón social ni denomina-
ción propia.
- La gestión del negocio o empresa corres-
ponde única y exclusivamente al asociante.
- No existe relación jurídica entre los terce-
ros y los asociados.
- Los terceros no adquieren derechos ni
asumen obligaciones frente a los asocia
dos, ni estos ante aquellos.
PRINCIPALES
CARACTERÍSTICAS - El contrato puede determinar la forma de
fiscalización o control a ejercerse por los
asociados sobre los negocios o empresas
del asociante que son objeto del contrato.
- Los asociados tienen derecho a la rendi
ción de cuentas al término del negocio
realizado y al término de cada ejercicio.
- El asociante no puede atribuir participación
en el mismo negocio o empresa a otras
personas sin el consentimiento expreso
de los asociados.
- Respecto de terceros, los bienes contri-
buidos por los asociados se presumen de
propiedad del asociante, salvo aquellos que
se encuentren inscritos en el Registro a
nombre del asociado.
Es importante anotar que, a nivel de la doctrina especiali-
zada, Elías Laroza1 ha comentado sobre este tipo de con-
tratos asociativos lo siguiente:
“En realidad, el contrato de asociación en participación, tal como
señala la doctrina, apunta a objetivos similares a los de los socios de las
sociedades en comandita. Hay personas interesadas en no participar
en la gestión y contar con responsabilidad limitada (los asocia-
dos en la asociación en participación y los socios comanditarios)
mientras que otras se ocupan de administrar la empresa y asumir
la responsabilidad (el asociante en la asociación en participación
y los socios colectivos).
(…) el asociante obtiene contribuciones o aporte para un negocio
o empresa, sin tener que recurrir a préstamos de dinero, mientras
que el o los asociados permanecen ocultos, sin intervenir en la
gestión del negocio”.
2. Naturaleza del contrato de asociación en
participación
Otro punto elemental para fines tributarios es el que se
encuentra vinculado a la naturaleza del contrato de aso-
ciación en participación, pues en algunas casos, dadas las
condiciones específicas que debe contener la misma y que
puede coincidir con algunos contratos de naturaleza civil,
1 ELÍAS LAROZA, Enrique. Derecho Societario Peruano: La Ley General de
Sociedades del Perú. Normas Legales, Trujillo, 1999, p. 948.
14 CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1 quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 13 - 18
a
puede generar confusión, más aún siendo que el uso de
este tipo de formas asociativas representaría una relación
particular entre asociante y asociado; por ejemplo, res-
pecto de su gravamen con el IGV y el Impuesto a la Renta.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal ha referenciado las princi-
pales condiciones que deben cumplirse a efectos de que un
contrato pueda ser caracterizado efectivamente como una
AenP; todo ello dentro del contexto de que una desnaturali-
zación podría generar un tratamiento tributario contingente.
Por ejemplo, con relación a la diferencia existente entre un
contrato de arrendamiento y uno de AenP, en la Resolu-
ción N° 00732-5-20022 se ha señalado lo siguiente:
“Que según el artículo 1666 del Código Civil, por el arrendamiento
el arrendador se obliga a ceder temporalmente al arrendatario
el uso de un bien por cierta renta convenida, de manera que los
elementos esenciales del contrato son el bien y la renta;
Que a partir del artículo 440 de la Ley General de Sociedades, la
asociación en participación puede ser definida como el contrato
por el que un empresario ±asociante± concede a una persona
natural o jurídica ±asociado± una participación en los resultados
de su empresa o negocio específico, a cambio de la entrega de
dinero, bienes o la prestación de servicios, debiendo resaltarse
que asociante o asociado son acreedor y deudor recíprocos, en
una relación obligacional especial por la que el segundo comparte
el riesgo de una empresa que es propiedad del primero.
Que si bien en el arrendamiento y en el contrato de asociación
en participación pueden existir la cesión en uso de bienes, en el
primero no existe la participación en el resultado o utilidades de la
empresa o negocio particular, con la asunción del consiguiente riesgo.
(…)
Que de esta manera, el contrato de arrendamiento se diferencia
de un contrato de asociación en participación, entre otras razones,
por la contraprestación otorgada al asociado, consistente en el
derecho a participar de un porcentaje de los resultados del negocio
y no en una renta fija, cuya adquisición no se encuentra vinculada
a los riesgos de la empresa”3.
Tal como se puede apreciar, el Tribunal Fiscal sugiere
como elemento fundamental en los contratos de AenP:
i) la entrega de una contribución al asociante para que
desarrolle una actividad, la misma que genera un dere-
cho a participar en las utilidades que el negocio reditúe;
y, ii) el riesgo que involucra para el asociado la participa-
ción en dicho negocio; lo que se traduce en que pueda
o no redituar una utilidad4.
En efecto, a entender del Tribunal Fiscal, se puede inferir
que los contratos de arrendamiento no suponen la exis-
tencia del mismo nivel de riesgo que el contrato de AenP,
lo que se puede resumir en:
Contrato de arrendamiento Asociación en participación
Si el “arrendatario” no tiene éxi- Si el asociante no obtiene resultados
to en su negocio, o fracasa en positivos o utilidades en el negocio
la consecución de su actividad realizado, este no estará obligado a
lucrativa, no se exime del pago redituar ganancias al asociado, pues
de la renta o alquiler pactado comparten el riesgo de la operación.
a su arrendador (salvo excep- E inclusive, según lo pactado, am-
ciones contractuales previstas bos podrían compartir las pérdidas
por las partes). generadas.
2 También se puede revisar la Resolución N° 0120-1-2000.
3 El énfasis es nuestro.
4 Partimos del supuesto de que en el contrato se pacta una partici-
pación en las ganancias y pérdidas del negocio.

Con relación a la naturaleza de la contribución del aso-
ciado respecto de la “contraprestación” que debe recibir
este del asociante, y que otorga una característica esencial
respecto de la naturaleza del contrato de AenP, Talledo
Mazú5 ha señalado:
“(…) si bien la asociación en participación es un contrato oneroso,
el asociado no recibe el contravalor de su contribución al realizar la
misma. Simplemente se le atribuye un derecho expectaticio de parti-
cipación. En tal sentido, la utilidad que corresponde al asociado no
es la retribución de su contribución. Lo que sucede es lo siguiente:
del contrato nace la obligación de realizar la contribución; de la
realización de la contribución nace el derecho abstracto a parti-
cipar en las utilidades que se obtengan; ese derecho da pie a un
derecho de crédito una vez obtenidas las utilidades. (…) En otras
palabras, la causa de las utilidades atribuibles al asociado no reside en
la contribución realizada por él, sino en el hecho de que el negocio del
asociante ha dado utilidades”6.
II. PRINCIPALES ASPECTOS TRIBUTARIOS EN EL
IMPUESTO A LA RENTA
El tratamiento tributario correspondiente a la AenP no
ha sido uniforme, siendo que procederemos a comentar
cómo se han dado en el tiempo, considerando las modi-
ficaciones normativas y las posturas de la Administración
Tributaria y el Tribunal Fiscal.
1. Régimen aplicable hasta el ejercicio 1998
La Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento, vigentes
hasta el 31/12/1998, consideraban un sistema de atribu-
ción de rentas aplicable a los contratos de AenP; esto es,
un régimen de transparencia fiscal.
Ello se veía reflejado en la normativa vigente hasta el ejer-
cicio 19987, donde se regulaba que los contratos de AenP
debían atribuir sus rentas o pérdidas a favor de sus partes
contratantes (personas naturales o jurídicas)8. Asimismo, a
nivel de los pagos a cuenta mensuales, serían las partes
5 TALLEDO MAZÚ, César. “La asociación en participación, el consorcio
y el joint venture: aspectos contractuales y tributarios”. En Cuadernos
Tributarios. N° 29, IFA - grupo peruano, Lima, 1998, Lima, p. 28.
6 El resaltado es nuestro.
7 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante el Decreto
Legislativo N° 774, modificado por Decreto Legislativo N° 799.
8 ªArtículo 14.- Son contribuyentes del impuesto (¼) las personas
jurídicas.
Para los efectos de esta Ley, se considerarán personas jurídicas, a las
siguientes:
(¼)
En el caso de sociedades de hecho, asociaciones en participación
Joint ventures, consorcios, comunidad de bienes y demás contra-
tos de colaboración empresarial las rentas serán atribuidas a las
personas naturales o jurídicas que las integran o que sean parte
contratante”.
“Artículo 29.- Las rentas obtenidas por las empresas y entidades y las
provenientes de los contratos, a los que se hace mención en el ter-
cer y cuarto párrafo del Artículo 14 de esta Ley, se considerarán del
propietario o de las personas naturales o jurídicas que las integran
o de las partes contratantes, según sea el caso, reputándose distri
buidas a favor de las citadas personas aun cuando no hayan sido
acreditadas en sus cuentas particulares. Igual regla se aplicará en
el caso de pérdidas aun cuando ellas no hayan sido cargadas en
dichas cuentas”.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1a quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 13 - 18
I N F O R M E T R I B U TA R I O
integrantes los obligados en función del ingreso atribuido
mensualmente, según su participación en el contrato9.
Del mismo modo, como regla general, se encontraban
obligadas a llevar contabilidad independiente a la de sus
partes integrantes, siendo que por excepción la obliga-
ción de llevar la contabilidad podía recaer en cada una
de las partes o en una de ellas10, y sin que ello enerve la
atribución de rentas prevista.
El Tribunal Fiscal, en su Resolución N° 3199-3-2005, tam-
bién deja en claro lo anterior al sostener:
“Que como se puede observar, para el ejercicio 1998, la norma optó
por el régimen de `transparencia fiscal', en cuya virtud, se entendía
que las rentas provenientes de los contratos de asociación en par-
ticipación y de los consorcios serían atribuidas a las partes que las
conformaran, es decir, el legislador optó por no considerar a dichos
contratos como contribuyentes del impuesto, sino imputar las rentas
que correspondieran según la participación acordada y gravar con el
impuesto a cada integrante del contrato; (…)”11.
En síntesis, bajo el régimen de transparencia fiscal apli-
cable hasta el ejercicio 1998 para los contratos de AenP,
podemos señalar que el tratamiento consentía:
Asociante Asociado
- Se encargará de llevar a cabo el - Solo tributaba a nivel
negocio. del Impuesto a la Renta
- Solo tributaba a nivel del Impuesto anual y pagos a cuen-
a la Renta anual y pagos a cuenta ta por las rentas que le
por las rentas que le correspondían correspondían según
según su participación en el nego- su participación en el
cio. negocio.
- Asumía los gastos en función de su - Asumía los gastos en
participación. función de su partici-
- Era el responsable de atribuir las pación.
rentas al o los asociados, en función
de su participación en el negocio.
2. Régimen aplicable a partir de 1999
Con fecha 28 de diciembre de 1998 se publicó la Ley
N° 27034, norma que modificó la Ley del Impuesto a la
9 ªArtículo 54. Pagos a cuenta por rentas de tercera categoría
Los pagos a cuenta correspondientes a las rentas de tercera cate-
goría, se sujetarán a las siguientes disposiciones: (¼) g) Las socieda-
des, entidades y los contratos de colaboración empresarial a que se
refiere el último párrafo del Artículo 14 de la Ley, seguirán las siguien-
tes reglas: 1. Atribuirán sus resultados al cierre del ejercicio o al tér-
mino del contrato, según corresponda en aplicación del Artículo 18.
2. Para efecto de los pagos a cuenta mensuales que corresponda
efectuar a las partes contratantes domiciliadas, estas considerarán
los ingresos mensuales atribuidos a cada una de ellas en la misma
proporción en que hubieran acordado participar de los resultados
(¼)”.
10 ªArtículo 65.- Las personas jurídicas están obligadas a llevar conta-
bilidad completa. (¼)
Las sociedades de hecho, asociaciones en partición, joint ventures,
consorcios, comunidad de bienes y demás contratos de colabora-
ción empresarial, perceptores de rentas de tercera categoría, debe-
rán llevar contabilidad independiente de las de sus socios o par-
tes contratantes.
Sin embargo, tratándose de contratos en los que por la modalidad
de la operación no fuera posible llevar la contabilidad en forma
independiente, cada parte contratante podrá contabilizar sus ope-
raciones, o de ser el caso una de ellas podrá llevar la contabilidad
del contrato (¼)”.
11 El resaltado es nuestro.
15
 Asesoría TRIBUTARIA
Renta y puso fin al régimen de transparencia fiscal para
los contratos de AenP. En concreto, se modificaron los
artículos 14 y 65 de la LIR, entre otros, eliminando cualquier
referencia a los contratos de asociación en participación
respecto de dicho tratamiento.
Posteriormente, a través del Decreto Supremo N° 194-99-
EF12, incorporó una norma transitoria para regular a los
contratos aún vigentes al año 1999 y que seguían apli-
cando el régimen de transparencia fiscal:
“Sétima.- Precísase que lo establecido en la Ley Nº 27034, es aplicable
en el ejercicio gravable de 1999, incluso para aquellos contratos de
colaboración empresarial y asociaciones en participación existentes
a la fecha de entrada en vigencia de dicha norma.
En consecuencia, en aquellos casos en que los contratos de cola-
boración empresarial durante 1999 hubieran atribuido sus ingresos
a las personas naturales o jurídicas que las integren o sean partes
contratantes para efecto de los pagos a cuenta del impuesto, se
deberá presentar las declaraciones rectificatorias y el pago respectivo
hasta el vencimiento del plazo para la presentación de la Declaración
Jurada Anual del ejercicio 1999. Para este efecto, será de aplicación
lo dispuesto en el numeral 1 del Artículo 170 del Código Tributario.
Tratándose de las Asociaciones en Participación que hubieran llevado
contabilidad independiente de la de sus partes contratantes y atribui-
do los correspondientes ingresos, durante el referido ejercicio, será
aplicable a dichas partes lo dispuesto en el párrafo anterior en lo
que se refiere a la presentación de las declaraciones rectificatorias
y el numeral 1 del Artículo 170 del Código Tributario.
La Sunat dictará las normas complementarias para la aplicación de
lo dispuesto en la presente Disposición”.
Como se observa, a través del referido decreto supremo
se hicieron precisiones sobre la aplicación de la Ley
N° 27034, con el propósito de regular algunos alcances;
por ejemplo, se señala que la aplicación de la Ley incluso
contempla a los contratos de AenP existentes al 01/01/1999,
describiendo un régimen transitorio aplicable a los con-
tratos vigentes donde aún se llevara contabilidad inde-
pendiente, supeditado a la normativa que la Sunat emi-
tiría para su mejor ejecución.
2.1. Régimen transitorio aplicable para el ejercicio
1999
En línea con lo indicado en el punto anterior, el 21 de
marzo de 2000, la Sunat publicó la Resolución de Super-
intendencia (R.S.) N° 042-2000/SUNAT13, con la finalidad de
regular, entre otras, la determinación del impuesto para
el ejercicio 1999 de los contratos vigentes, que llevaban
contabilidad independiente, bajo los siguientes términos:
Las asociaciones en participación que al haberse
considerado sujetos del Impuesto a la Renta o
haber llevado contabilidad independiente a la
Baja del RUC
de sus partes contratantes hubieran solicitado
su inscripción en el RUC, deberán solicitar su baja
de dicho registro.
El asociante presentará su declaración jurada
Declaración jura- anual del ejercicio gravable 1999, determinando
da anual 1999 del el Impuesto a la Renta que le corresponda pagar.
asociante Para tal fin, considerará como parte de sus ingresos
y gastos los correspondientes a la asociación.
12 Norma que modificó el reglamento de la LIR.
13 Normas sobre declaración jurada anual de los contratos de colabo-
ración empresarial y procedimiento para que asociaciones en par-
ticipación soliciten baja del RUC.
16 CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1 quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 13 - 18
a
El asociado podrá utilizar la totalidad de los pa-
Pagos a cuenta gos a cuenta que hubiese realizado durante el
realizados por el ejercicio gravable 1999 según lo previsto en el
asociado durante inciso b) del artículo 88 de la Ley del Impuesto
el ejercicio 1999 a la Renta, incluso los realizados por concepto
de los ingresos que le atribuyó la asociación.
El asociado declarará la participación como renta
Tratamiento de la de tercera categoría del Impuesto a la Renta y el
participación asociante la deducirá como gasto o costo, según
corresponda.
Es importante resaltar que el referido régimen a todas
luces representaba un régimen temporal para los fines
específicos que la referida disposición complementaria
transitoria final señalaba.
2.2. Régimen aplicable a partir del ejercicio 200014
Eliminado el régimen de transparencia fiscal en los contra-
tos de asociación en participación, desde el ejercicio de
1999, y pasado el régimen transitorio, naturalmente sobre-
vino la duda sobre cómo debería aplicarse la tributación
para efectos del Impuesto a la Renta en los contratos de
asociación en participación. Sobre el particular, ha habido
varias interpretaciones, tanto de parte de la Administra-
ción Tributaria (Sunat) como de parte del Tribunal Fiscal.
Ahora, si bien podríamos decir que, actualmente, el Tribu-
nal Fiscal ya ha dado una postura definitiva (como vere-
mos más adelante), resulta aún relevante conocer cómo
se ha venido manejando el tema, ya que todavía existiría
un gran número de contribuyentes que siguen adheri-
das a alguna de ellas.
Postura 1
Esta ha sido una de las posturas más acordes con la prác-
tica de la Sunat en fiscalizaciones, a pesar de que desde el
año 1999 no se ha emitido ningún informe institucional
que dé luces sobre el tratamiento tributario que deben
seguir los contratos de AenP.
En síntesis, en esta corriente de interpretación se tenía
la tendencia a aplicar de alguna forma la regulación que
observaba la R.S. N° 042-2000/SUNAT, la cual se puede ver
resumida en el siguiente cuadro:
- Debe tributar por todos los ingresos gene-
rados por las operaciones, considerando
gastos y costos.
Para el asociante - El importe trasladado como participación
(“utilidad”) al asociado (al final del negocio
o como adelantos) podrá ser tomado como
gasto/costo, debiendo emitirse el compro-
bante de pago respectivo.
- Debe considerar la participación recibida del
Para el asociado asociante como un ingreso gravado con el
Impuesto a la Renta de tercera categoría.
Resulta relevante resaltar que dicha posición ha sido com-
partida por varias salas del Tribunal Fiscal en diversa juris-
prudencia (p. ej., las Resoluciones N°s 00732-5-2002, 03199-
5-2005, 07527-3-2010, 18351-4-2013, entre otras), donde se
puede apreciar que el colegiado en algunos casos ha con-
validado lo señalado por la Sunat, y en otros, simplemente
14 Antes de la publicación de la Resolución de Observancia Obligato-
ria N° 02398-11-2021, el 2 de abril de 2021.

no ha hecho censura en contrario, procediendo a analizar
cuestiones formales.
Postura 2
En contraste con la posición planteada en el punto ante-
rior, diversa jurisprudencia del Tribunal Fiscal (dentro de
las resoluciones que siguieron esta tendencia se encuen-
tran, por ejemplo, las Resoluciones N°s 00637-2-2017 y
03945-2-2018) amparaba otra corriente de interpretación
para el tratamiento de los contratos de AenP, basada en
el propósito de la Ley N° 27034 respecto de no conside-
rar el esquema de atribución de rentas o transparencia
fiscal, como se puede ver a continuación15:
“Que en orden de ideas en la Exposición de Motivos de la Ley
N° 27034, se explica la propuesta de eliminar la referencia a las
asociaciones en participación puesto que de conformidad con
el artículo 441 de la nueva Ley General de Sociedades, las asocia-
ciones en participación no tienen personería jurídica, razón social
ni denominación, correspondiendo al asociante, de manera única y
exclusiva, la gestión del negocio o empresa, sin que el asociado asuma
ninguna obligación frente a terceros. En consecuencia, carece de
sustento jurídico atribuir rentas al asociado u obligar a la asociación
en participación a llevar contabilidad independiente.
Que tomando en consideración las previsiones normativas de la
Ley del Impuesto a la Renta aplicables para el ejercicio materia de
análisis y que el asociante es el titular exclusivo del negocio o empresa
objeto del contrato mientras que el asociado se limita a entregar una
contribución a cambio del derecho a participar en los resultados, se
concluye que en el presente caso, de obtenerse utilidades en el
negocio o empresa materia del contrato, el asociante será el único
obligado a determinar y pagar el Impuesto a la Renta de Tercera Cate
goría por la totalidad de las rentas gravadas que se obtuvieran de
dicho negocio o empresa y, luego de ello, de corresponder, deberá
entregar la participación que corresponda al asociado, quien no debe
gravar nuevamente la suma recibida con el Impuesto a la Renta (…)”.
De lo anterior podemos resumir el tratamiento en virtud
de esta postura según lo siguiente:
- Debe tributar por todos los ingresos genera-
dos por las operaciones o negocio, conside-
rando gastos y costos vinculados al contrato
Para el asociante de AenP.
- El importe trasladado como participación
al asociado no debe ser considerado como
gasto o costo.
- La “participación” recibida del asociante no se
Para el asociado
debe considerar gravada (renta inafecta).
3. Postura del Tribunal Fiscal en la Resolución
N° 02398112021
Con fecha 2 de abril de 2021 se publicó en el diario ofi-
cial El Peruano la resolución del Tribunal Fiscal N° 02398-
11-2021, la misma que constituye jurisprudencia de obser
vancia obligatoria, lo que supone que los órganos de la
Administración Tributaria (Sunat) y las salas del Tribunal
Fiscal deben acatar16.
15 Extracto tomado de la Resolución N° 00637-2-2017. El resaltado es
nuestro.
16 “Artículo 154. Jurisprudencia de observancia obligatoria
Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso
y con carácter general el sentido de normas tributarias, (¼), cons
tituirán jurisprudencia de observancia obligatoria para los órga
nos de la Administración Tributaria, mientras dicha interpretación
no sea modificada por el mismo Tribunal, por vía reglamentaria o
por Ley. En este caso, en la resolución correspondiente el Tribunal
CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1a quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 13 - 18
I N F O R M E T R I B U TA R I O
El criterio vinculante que ha dejado la referida resolución
en atención al tratamiento de los contratos de AenP, y en
específico respecto a la tributación de la participación
que recibe el asociado, es el siguiente17:
“La participación del asociado, para los efectos del Impuesto a la Renta,
califica como dividendo u otra forma de distribución de utilidades. En
tal sentido, estará o no gravada con el Impuesto según quien sea el
asociado, de la siguiente manera:
1. Si el asociado es una persona jurídica domiciliada en el país, dicho
ingreso no está gravado con el Impuesto a la Renta.
2. Si el asociado es una persona natural o un ente distinto a una
persona jurídica domiciliada en el país, dicho ingreso está gravado
con el Impuesto a la Renta de segunda categoría”.
Como se puede apreciar del extracto citado, el cole-
giado considera que la participación que le corresponde
y recibe el asociado en el negocio es una renta de capital
(dividendo o cualquier otra forma de utilidad), señalando
que la actividad objeto del contrato, al ser desarrollada
por el asociante y no por el asociado, este se “comporta
a semejanza de un socio”, y sustentándose en lo regulado
en los artículos 1 y 3 (respecto del ámbito de aplicación
del Impuesto a la Renta18) y los artículos 24, 24-A y 24-B
(referidos a la condición de dividendos y su no gravamen
en caso de personas jurídicas19).
Asimismo, arriba a dicha conclusión citando a Castillo
Botetano20, que sostiene lo siguiente:
“(…) los resultados atribuidos al Asociado puede ser calificado como
un dividendo ya que la retribución percibida resulta similar al del socio
de una sociedad, pues en ambos casos hay un derecho abstracto a
la utilidad que puede generar la empresa y una obligación, que
también es abstracta, de asumir las pérdidas hasta el valor del
aporte o contribución”21.
señalará que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y
dispondrá la publicación de su texto en el diario oficial El Peruano”.
17 Propuesta 3 elegida por mayoría en el Acuerdo de Sala Plena
N° 2021-03.
18 “Artículo 1.- El Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplica-
ción conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aque-
llas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos periódicos. (¼).
Artículo 3.- (¼) En general, constituye renta gravada de las empre-
sas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con ter-
ceros, así como el resultado por exposición a la inflación determi-
nado conforme a la legislación vigente”.
19 “Artículo 24.- Son rentas de segunda categoría (¼)
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilida-
des (¼)”.
“Artículo 24A.- Para los efectos del Impuesto se entiende por divi-
dendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades:
a) Las utilidades que las personas jurídicas a que se refiere el
Artículo 14 de la Ley distribuyan entre sus socios, asociados, titu-
lares, o personas que las integran, según sea el caso, en efectivo
o en especie, salvo mediante títulos de propia emisión represen-
tativos del capital. (¼)”.
“Artículo 24B.- (¼)
Las personas jurídicas que perciban dividendos y cualquier otra forma
de distribución de utilidades de otras personas jurídicas, no las com-
putarán para la determinación de su renta imponible”.
20 CASTILLO BOTETANO, Lourdes. “Problemática en la aplicación del
Impuesto a la Renta en las asociaciones en participación”. En: Revista
del Instituto Peruano de Derecho Tributario. Nº 52, IPDT, Lima, 2012,
p. 68.
21 El resaltado es nuestro.
17
 Asesoría TRIBUTARIA
Otro punto importante es que deja en claro que la aplica-
ción de la sétima disposición transitoria del D.S. N° 194-99-
EF y la R.S. N° 042-2000/SUNAT correspondía a un régimen
transitorio cuyo propósito fue regular la aplicación de los
contratos de AenP existentes a 1999 que aún llevaran con-
tabilidad independiente, y que, en virtud de ello, dicho
régimen excepcional no se puede extender a situaciones
distintas a ella22. Posición que termina de zanjar lo que
venían interpretando diversos funcionarios de la Sunat.
En tal sentido, asume que el tratamiento tributario invo-
lucra ineludiblemente que “es exclusiva responsabilidad
del asociante el registro y contabilización de las operacio
nes del negocio o empresa objeto del contrato así como
la determinación y pago del Impuesto a la Renta de tercera
categoría generada por la actividad empresarial llevada a
cabo como consecuencia de dicho contrato”, y que “dado
que el asociante es quien realiza la actividad empresarial
materia del contrato de asociación en participación, será
este quien deduzca los costos y gastos que sean necesa-
rios para llevar a cabo dicha empresa”.
A modo de resumen, el tratamiento aplicable a las AenP
que ha interpretado la sala plena del Tribunal Fiscal en la
Resolución N° 02398-11-2021 sería el siguiente:
- Debe tributar por todos los ingresos genera-
dos por las operaciones o negocio, conside-
rando gastos y costos vinculados al contrato
Para el asociante de AenP.
- El importe trasladado como participación
al asociado no debe ser considerado como
gasto o costo.
- La “participación” recibida del asociante:
´ Asociado - persona natural o no domicilia-
do: se encontrará gravada como otra forma
de utilidad, con la tasa del 5 %.
Para el asociado
´ Asociado - persona jurídica: no se encon-
trará gravada con el impuesto.
- Las contribuciones al negocio no podrán ser
deducidas como costos o gastos.
4. Otros aspectos relevantes vinculados a la
posición del Tribunal Fiscal en la Resolución
N° 02398112021
Si bien una parte positiva del hecho de que la sala plena
del Tribunal Fiscal decidiera sentar una postura respecto
del tratamiento tributario en el Impuesto a la Renta para
los contratos de AenP consiste en dotar de algún nivel
de seguridad jurídica y predictibilidad respecto de este
tópico, lo cierto es que de la misma postura adoptada
concurren algunos puntos poco claros y hasta cierto
punto controvertidos.
22 “(¼) lo dispuesto por la mencionada resolución de superinten-
dencia constituyó un régimen transitorio aplicable solamente
al ejercicio gravable 1999 y a determinados contratos de aso-
ciación en participación, estos son, los existentes al 1 de enero
de 1999 que hubieran llevado contabilidad independiente a
la de sus partes contratantes y atribuido a estas, durante dicho año,
las rentas correspondientes a la asociación en participación, por
lo que no puede aplicarse a casos distintos al normado en ella”.
18 CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1 quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 13 - 18
a
En efecto, la postura escogida por la sala plena23, la cual
propugna principalmente que la naturaleza de la partici-
pación que recibe el asociado coincide con el tratamiento
tributario que se les da a los dividendos en los términos
del artículo 24 de la LIR, siendo que en caso de que lo
reciba una persona natural calificaría como una renta de
segunda categoría (dividendos gravados) y si fuera una
persona jurídica (no se encontraría gravado24), generaría
las siguientes dudas o puntos opacos, que deben revisarse:
· Al calificar la participación que reciba el asociado
como “dividendo u otro tipo de utilidad” en el marco
del artículo 24 de la LIR, ¿se estaría extendiendo las dis-
posiciones tributarias a personas o supuestos distintos
de los señalados en la ley, hecho que se encuentra
prohibido en virtud de la Norma VII del Título Preliminar
del Código Tributario?
· El hecho de que una persona jurídica-asociado re-
ditúe “dividendos” producto de su participación en un
contrato de AenP significaría que no podría deducir
los gastos vinculados a su participación en el referido
contrato, puesto que no cumplirían con la condición
de ser necesarios para generar rentas gravadas o
mantener su fuente25.
· De lo anterior, en caso de que existan gastos comunes
vinculados a rentas gravadas (p. ej., el desarrollo del
negocio propio) y no gravadas (participación de una
AenP), se debe aplicar el procedimiento de deducción
de gastos proporcionales en virtud del inciso p) del
artículo 21 del Reglamento de la LIR.
· Un punto importante que debe tenerse muy en cuenta
es que la referida resolución no funciona como una
norma que está vigente desde su publicación, sino
que, al ser una interpretación de la norma, se asume
que dicha interpretación resulta aplicable desde la
vigencia de la norma interpretada, esto es, desde el
1 de enero de 1999.
· Finalmente, y vinculado al punto anterior, los contri-
buyentes que han estado aplicando un tratamiento
distinto al formulado en la Resolución N° 02398-11-2021
deberán adecuar su tributación y, considerando que
dicha resolución evidencia una duplicidad de criterio
(respecto de las posturas que había cobijado anterior-
mente el colegiado), se debe evaluar la invocación
del artículo 170 del Código Tributario, a efectos de
no aplicar intereses o multas.
23 Se escogió la tercera propuesta de tres planteadas:
Propuesta 1: la participación del asociado en el marco de un con-
trato de asociación en participación constituye un ingreso para el
asociado, gravado con el Impuesto a la Renta de tercera categoría.
Propuesta 2: la participación del asociado en el marco de un con-
trato de asociación en participación no está gravada con el Impuesto
a la Renta (subpropuesta 2.1.) y “La participación del asociado en el
marco de un contrato de asociación en participación no está gra-
vada con el Impuesto a la Renta de Segunda ni Tercera Categoría”
(subpropuesta 2.2.).
24 Según el artículo 24-B de la LIR.
25 Conforme lo observa el artículo 37 de la LIR.
 Asesoría TRIBUTARIA
PRACTICUM CONTADORES & EMPRESAS

Sistemas de detracciones: aspectos

controvertidos y casuística aplicada
En el presente artículo se analizan los principales aspectos referidos a las operaciones
nemuseR

con detracciones y su aplicación mediante la realización de 4 casos prácticos que

abarcan temas tales como la implicancia del uso de notas de crédito y débito en el
sistema de detracciones, el principio de accesoriedad, la oportunidad de pago, entre
otras. Corresponde tener en cuenta los principios normativos dispuestos y su correcta
aplicación dado que el incurrir en errores puede originar contingencias, tales como
ingresos en recaudación de la cuenta de detracciones o incluso llevar a la pérdida del
crédito scal del IGV.

Marco HERRADA CÓRDOVA

Asesor-consultor tributario contable. Contador Público Colegiado. Titulado en Contabilidad y Auditoría por la Universidad de Piura (UDEP) y administrador
de empresas por la misma universidad. Con especialización en tributación por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Ex servidor
público de Sunat, ex auditor tributario en Price Waterhouse Coopers - PwC Perú y Bakertilly Perú.

Héctor Eduardo VÉLIZ LÁZARO

Abogado por la Ponticia Universidad Católica del Perú. Fundador y exmiembro de la Asociación de Derecho Tributario Vectigalia. Egresado de la
Maestría en Finanzas y Derecho Corporativo de la Universidad ESAN.

PALABRAS CLAVES: Detracciones / Nota de débito / Nota de crédito /
Accesoriedad / Compensación en detracciones.
 CASO PRÁCTICO
incluido IGV. Cabe señalar que, debido a la cuarentena
establecida, Golden realizó el depósito de la detrac-
ción del servicio el 3 de marzo de 2021. Al calificar
como servicio de intermediación laboral sujeto a
una tasa del 12 %, el depósito ascendió a S/ 14,160.

En el mes de marzo, Mineros Unidos emitió una nota de

Detracción y emisión de notas de crédito y
débito
La empresa Mineros Unidos S.A.C. se dedica a la
provisión de personal para empresas dedicadas a la
minería. Uno de sus clientes es la empresa Golden S.A.
Con esta empresa se pactó una tarifa en función de
cada hora laborada por los trabajadores destacados.
Además, como parte del acuerdo, en caso de que
los trabajadores realicen horas extras, se acordó una
tarifa especial, pero solo en la medida que exista un
requerimiento expreso por parte de Golden S.A. El
último día hábil del mes, Mineros Unidos emite un
reporte con la cantidad de horas laboradas por cada
trabajador en el mes y la factura correspondiente.
El 29 de enero de 2021, Mineros Unidos emite su
reporte y una factura por un importe de S/ 118,000,
crédito y de débito a Golden por los siguientes conceptos:
i) Golden, luego de realizar la detracción del servicio
de enero, se percató de que el reporte incluye ho-
ras extras de algunos trabajadores que no fueron
autorizadas. Por ese motivo, Mineros Unidos emite
el 8 de abril una nota de crédito por la suma de
S/ 11,800, incluido IGV.
ii) En el mes de febrero, Mineros Unidos facturó por
sus servicios a Golden S/ 82,600.00, incluido IGV,
la factura se emitió el 26 de febrero y el servicio se
canceló el 3 de marzo de 2021. Además, cubrió
ciertos gastos de traslado del personal destacado
a las instalaciones de Golden durante la segunda
quincena de febrero debido al estado de emergen-
cia, gasto que en principio debía asumir Golden.
Emitió el 15 de marzo de 2021 una nota de débito
por S/ 7,080.00, incluido IGV.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1a quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 19 - 24 19
 Asesoría TRIBUTARIA

Se nos consulta: 1.2. ¿Qué se entiende por valor de la operación para efec
tos de los servicios sujetos al sistema de detracciones?
· En el supuesto descrito en i), ¿correspondería la
El inciso j) del artículo 1 de la Resolución de Superintenden-
devolución de la detracción?
cia (R.S.) N° 183-2004/SUNAT4 indica que se entenderá por
· En el supuesto descrito en ii), ¿se debería realizar importe de la operación, tratándose de venta de bienes
la detracción por la nota de débito emitida? muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos
de construcción, al valor de venta del bien, retribución por
Solución: servicio, valor de construcción o valor de venta del inmueble
1. Marco conceptual determinado de conformidad con lo dispuesto en el artículo
14 de la Ley del IGV, aun cuando la operación no estuviera
1.1. ¿En qué casos corresponde usar una nota de crédito o
gravada con dicho impuesto, más el IGV, de corresponder.
débito?
Notas de crédito NC Por su parte, el artículo 14 de la Ley del IGV nos indica que
se entiende por valor de venta del bien, retribución por ser
Los artículos 26 y 27 de la Ley del IGV establecen las vicios, valor de construcción o venta del bien inmueble, a la
deducciones que se pueden realizar del impuesto bruto suma total que queda obligado a pagar el adquirente del
(IGV generado en una operación o débito fiscal) y del cré bien, usuario del servicio o quien encarga la construcción.
dito fiscal (IGV de compras), conforme al siguiente detalle:
Además, esa suma estará integrada por el valor total con-
DEDUCCIONES AL IMPUESTO BRUTO DEDUCCIONES AL CRÉDITO FISCAL signado en el comprobante de pago de los bienes, ser-
Descuentos. Descuentos. vicios o construcción, incluyendo los cargos que se efec
túen por separado de aquel y aun cuando se originen en
El monto del impuesto bruto, proporcio- El impuesto bruto correspon-
nal al importe correspondiente al valor diente a la parte proporcional la prestación de servicios complementarios.
de venta o de la retribución del servicio del valor de venta de los bienes
no realizado restituida, tratándose de la que el sujeto hubiera devuelto o 1.3. Oportunidad para efectuar el depósito de la detracción
anulación total o parcial de ventas de de la retribución del servicio no
bienes o de prestación de servicios. realizado restituida.
en la prestación de servicios
El exceso del impuesto bruto con- Tratándose de los contratos de construcción y servicios
El exceso del impuesto bruto que signado en los comprobantes de sujetos al sistema de detracciones, el depósito se realizará5:
por error se hubiere consignado en pago correspondientes a las ad-
el comprobante de pago. quisiciones que originan dicho
crédito fiscal. i. Si el usuario o adquirente es el obligado, hasta la fecha
de pago parcial o total al prestador del servicio o a
Las indicadas deducciones deberán estar respaldadas por quien ejecuta el contrato de construcción, o dentro
notas de crédito. Los ajustes se efectuarán en el mes en que del quinto 5 día hábil del mes siguiente a aquel en
se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones que se efectúe la anotación del comprobante de pago
de las operaciones originales1, y las notas de crédito deberán en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.
ser anotadas en el Registro de Ventas por el sujeto que las
ii. Si el proveedor es el obligado, dentro del quinto 5 día
emite y en el Registro de Compras por el sujeto que las recibe.
hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de
Finalmente, en la línea de lo indicado, el Reglamento de la operación.
Comprobantes de Pago2 (RCP) señala que la nota de cré- 1.4. Obligación de efectuar el depósito cuando se modifica
dito es un documento emitido por el vendedor o presta el importe de la operación
dor del servicio, para modificar comprobantes de pago
otorgados con anterioridad. En ese sentido, regula que La normativa de las detracciones no ha previsto una regla
se emitirá por los siguientes conceptos: anulaciones, des específica respecto al efecto que se origina cuando el
cuentos, bonificaciones, devoluciones y otros. valor de la operación está sujeta a modificaciones, razón
por la cual esgrimimos a continuación algunas conside-
Nota de débito ND raciones relevantes que orienten sobre el procedimiento
que se debería realizar.
En el caso de notas de débito, conforme señala el RCP3, estas
son emitidas por el vendedor o prestador del servicio, para · Antes de la obligación de efectuar la detracción
modificar comprobantes de pago otorgados con anteriori- Si la emisión de la nota de crédito o nota de débito se rea-
dad, y excepcionalmente por el adquirente o usuario: liza con anterioridad al depósito de la detracción, resultaría
razonable que, al no haberse efectuado aún el depósito,
Emisor Motivo
la detracción se aplique considerando el precio ajustado
Recuperar costos y gastos incurridos con posterio- por las respectivas notas, o que no se efectué detracción
Vendedor o prestador del ridad a la emisión de la factura o boleta de venta
servicio por concepto de la transferencia de un bien o
si se anuló la operación, pues, de lo contrario, se genera-
servicio prestado. rían depósitos indebidos o en exceso. Ello sustentado en
Excepcionalmente: podrá emitirlas para acreditar
que la detracción se debe efectuar sobre el importe de
Adquirente o usuario la operación, considerando lo regulado en el artículo 14
las penalidades impuestas por incumplimiento.
de la Ley del IGV antes citado.

1 Conforme a lo señalado por el numeral 1 del artículo 7 del Regla-

mento de la Ley del IGV.
2 Numeral 1 del artículo 10 del RCP. 4 Norma que regula el sistema de detracciones.
3 Numeral 2 del artículo 10 del RCP. 5 Conforme lo señalado en el artículo 16 de la R.S. N° 183-2004/SUNAT.

20 CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1 quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 19 - 24
a
 P R A C T I C U M CO N TA D O R E S & E M P R E S A S

· Después de haber efectuado el depósito de la detracción

Comprobante Valor de la operación S/ IGV
Detracción
En el supuesto de la emisión de las notas de crédito o 12 %

nota de débito con posterioridad al depósito de la detrac Factura 70,000 12,600 S/ 9,912
ción, podemos indicar: Nota de débito 6,000 1,080 S/ 849.6

Si la NC donde se disminuye el valor de la operación es emitida Total S/ 10,761.6

Nota de luego del pago de la factura y depositada la detracción, según se
crédito desprende del Informe N° 103-2013-SUNAT/4B0000, no correspon- Finalmente, cabe precisar que el procedimiento indicado
dería la devolución del importe detraído depositado.
en este punto se aplicaría aun cuando ya se hubiera cum-
En el caso de ND que incrementen el valor de la operación plido con efectuar el depósito de la detracción por el
Notas de (antes o después de efectuado el depósito de la detrac-
débito ción), según el criterio vertido por la Sunat en el Informe importe de la factura.
N° 118-2016-SUNAT/5D0000, la detracción sí debería efectuarse.

2. Aplicación práctica  CASO PRÁCTICO

i Nota de crédito emitida por Mineros Unidos

En el caso de la nota de crédito emitida por Mineros Unidos,

como se indicó en el punto anterior, a la fecha del depósito de
la detracción, el importe de la operación era de S/ 118,000.00
(incluido el IGV), y con base en ese importe es que se realizó
el depósito de S/ 14,160 (equivalente al 12 % que resulta apli-
cable a los servicios de intermediación laboral).
Como la emisión es posterior, no correspondería la devo-
lución del importe depositado, posición que además
ha sido establecida por la Sunat mediante el Informe
N° 103-2013-SUNAT/4B00006.
ii Nota de débito emitida por Mineros Unidos
Con relación a la nota de débito emitida por Mineros
Unidos, como ya se precisó, la normativa del sistema de
detracciones se remite a lo establecido en la Ley del IGV
para determinar el valor de una operación sujeta al sistema.
En esa línea, el artículo 14 de la Ley del IGV incluye como
parte de una operación incluso los cargos que se efectúen
por separado de aquel y aun cuando se originen en la pres
tación de servicios complementarios.
En el caso de Mineros Unidos, se cumpliría con esta con-
dición, pues el importe que se está adicionando al servi-
cio es por concepto que debía ser asumido por el cliente.
En ese sentido, también se deberá aplicar la detracción
con una tasa del 12 %7 al importe adicional sustentado
con ND y que es parte de la suma total que se encuentra
obligado a pagar el usuario del servicio (Golden).
Por lo tanto, el depósito que tendría que realizar Golden
es igual a:
6 En el punto 7 de la parte considerativa de este informe se dispone
lo siguiente: “ (¼) Así pues, en el supuesto que, por cualquier pro-
blema u otro motivo, el proveedor no entregue al comprador el bien
por el cual este dio un anticipo, corresponderá que emita la nota de
crédito respectiva por la anulación de la venta, lo que determina-
ría que aquella se emita por el importe total del anticipo recibido,
aun cuando este se haya encontrado sujeto a la aplicación del SPOT,
pudiendo en este supuesto utilizar el monto depositado en su
cuenta para el pago de las deudas a que se refiere el artículo 2
del TUO del Decreto Legislativo N° 940”.
7 Como se precisó anteriormente, el servicio prestado por Mineros Uni-
dos a Golden califica como intermediación laboral, servicio sujeto
al sistema con una tasa del 12 %. Como el concepto por el que se
emite la nota de débito es parte integrante del servicio, se aplicaría
la misma tasa.
Detracciones en servicios gravados con el
IGV cancelados mediante compensación de
acreencias
La empresa Contadores S.R.L. le presta servicios con-
tables a la empresa Compumatic S.A.C., empresa
dedicada al diseño de software y soporte informático.
Como producto de esos servicios le emitió una factura
por los servicios prestados en el mes de marzo de
2021, por el importe de S/ 12,500 más IGV.
También en el mismo mes de marzo, Contadores
requirió de los servicios de Compumatic para imple-
mentar un software contable, por este servicio dicha
empresa emitió una factura por S/12,500.00 más IGV.
Considerando el estado de emergencia, a fin de no tener
que realizar desembolsos, ambas empresas decidieron
realizar una compensación, de modo que ya no tendrían
deuda pendiente con la otra. La compensación se realizó
por el importe total de ambas deudas. El acuerdo de
compensación lo suscribieron el 31 de marzo de 2021.
Se nos consulta:
· ¿Se debería aplicar la detracción en ambas ope-
raciones de prestación de servicio?
Solución:
1. Marco teórico
1.1. Compensación
A nivel de doctrina, como precisa Osterling8, mediante
la compensación se extinguen las obligaciones, y opera
ante la existencia de dos sujetos que al mismo tiempo
son acreedor y deudor, es decir, uno le debe a la otra parte
y viceversa; claro, si la cuantía de una de las obligaciones
es menor que la otra, la mayor se extinguirá solo hasta el
importe de la menor.
Por su parte, en el Código Civil, en su artículo 1288, se
señala que “(…) por la compensación se extinguen las obli
gaciones recíprocas, líquidas, exigibles y de prestaciones
fungibles y homogéneas, hasta donde respectivamente
alcancen, desde que hayan sido opuestas la una a la otra.
La compensación no opera cuando el acreedor y el deu-
dor la excluyen de común acuerdo”.
8 OSTERLING PARODI, Felipe. Las obligaciones. 8ª edición, Grijley, Lima,
2007.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1a quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 19 - 24 21
 Asesoría TRIBUTARIA

En resumen, la compensación es una forma de extinguir Obligado a realizar la

Servicio Pago total o parcial
una deuda, y para que opere debe existir coincidencia detracción
entre acreedor y deudor. A modo de ejemplo: 1) Servicio conta- Total - el usuario del ser-
ble de Contado- vicio (primer obligado, Proveedor (segundo obli-
res a Compuma- Compumatic) no realizó gado, Contadores)
Si A le debe a B S/ 1,000 por la venta de un auto, y al mismo tiempo B le tic la detracción.
debe a A S/ 500 por la venta de una moto, se cumplen las condiciones
para que opere la compensación, es decir, B es al mismo tiempo deudor y 2) S e r v i c i o i n - Total - el usuario del ser-
acreedor de A y viceversa, por tanto, ambas deudas pueden desaparecer. Si formático de vicio (primer obligado, Proveedor (segundo obli-
la deuda es mayor en un caso, entonces la compensación aplicará hasta ese Compumatic a Contadores) no realizó la gado, Compumatic)
límite, es decir, una parte aún le deberá a otra, en este caso, como la deuda Contadores detracción.
de A a B es mayor, luego de la compensación A aún le deberá a B S/ 500.
ii ¿En qué momento se debería realizar el depósito?
1.2. Naturaleza de la compensación
Conforme a lo indicado en el punto 1.3 del caso 1 y en
Como precisa Castillo Freyre9, el pago es uno de los medios el artículo 16 de la R.S. N° 183-2004/SUNAT, y que la com-
por los que se extinguen las obligaciones, pagar no es pensación tiene los mismos efectos que el pago, la opor-
otra cosa que cumplir con lo acordado, es decir, entregar tunidad para realizar la detracción en ambas operaciones
un bien o realizar un servicio, en contraposición, la otra sería la siguiente:
parte de la relación cumplirá con entregar dinero u otro
bien, dependiendo del acuerdo. Obligado a Fecha de pago
Servicio realizar la contrato de Oportunidad
detracción compensación
En el caso de la compensación, como ya se definió en el
acápite anterior, también tiene como efecto la extinción 1) Servicio contable
Proveedor
Dentro del quin-
de Contadores a to (5) día hábil
de las obligaciones, por tanto, comparten como rasgo en Compumatic
(Contadores)
siguiente de reci-
común que son formas de extinguir obligaciones. bida la totalidad
31/03/2021 del importe de la
2) Servicio informáti- Proveedor
En resumen, el pago y la compensación son figuras dis- operación.
co de Compuma- (Compu-
tintas, pero que son formas de extinguir obligaciones. tic a Contadores matic) Es decir, hasta el
09/04/2021.

1.3. Sujetos obligados y oportunidad del depósito de la

detracción
De acuerdo a lo que señala el artículo 15 de la R.S. N° 183-
2004/SUNAT, el sujeto obligado a realizar la detracción es,
en principio, el usuario del servicio, mientras que el pro
veedor estará obligado solo en la medida que el usuario
le haya pagado la totalidad del importe de la operación.
Cabe precisar que, conforme lo dispuesto por el inciso
c) del numeral 17.1 del artículo 17 de la R.S. N° 183-2004/
SUNAT, en el caso de que el proveedor realice la detrac-
ción, el proveedor (a solicitud del usuario) deberá entre-
garle o poner a su disposición el original o la copia de la
constancia de depósito, a más tardar, en tres (3) días hábiles
siguientes de efectuada la indicada solicitud.

En función de ello, la oportunidad para realizar el depó- En conclusión, ambas empresas deberían realizar la detrac-
sito deberá seguir las reglas ya detalladas en el numeral ción en función de lo siguiente:
1.3 del caso 1, conforme a lo dispuesto en el artículo 16
de la R.S. N° 183-2004/SUNAT. Empresa
Importe del
IGV
Autodetrac Cuenta donde rea
servicio S/ ción 12 % lizan el depósito
2. Aplicación al caso concreto Contadores 12,500 2,250 1,770 Cuenta propia BN

i ¿Quién sería el obligado a realizar el depósito de la Compumatic 12,500 2,250 1,770 Cuenta propia BN
detracción?
Registro contable
De la descripción, ambas operaciones estarían sujetas al sis- Presentamos los asientos contables considerando el PCGE
tema de detracciones; en el caso de los servicios contables, modificado 2019.
como “otros servicios empresariales”, sujeto a una tasa del
12 %; y en el caso del servicio informático, dentro de “demás a Para la empresa Contadores S.R.L.
servicios gravados con el IGV”, también con una tasa del 12 %10.
ASIENTO CONTABLE:
Como se indicó, aunque la “compensación” es diferente al
---------------------------------- x -------------------------------
“pago”, comparte con este la característica de extinguir una
Cuentas por cobrar comerciales 
obligación; así, para efectos de la aplicación de la detracción se 12
Terceros
14,750
puede considerar que este surtiría el mismo efecto que el pago. 121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
En ese sentido, se podría considerar razonablemente que, 1212 Emitidas en cartera 14,750
debido a la compensación, los sujetos obligados a reali- Tributos, contraprestaciones y
zar el depósito serán los prestadores del servicio, bajo la 40 aportes al sistema público de pen 2,250
figura de la “autodetracción”. siones y de salud por pagar
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia 2,250
70 Ventas 12,500
9 CASTILLO FREYRE, Mario. Derecho de las obligaciones. Fondo Edito- 703 Servicios terminados
rial PUCP, Lima, 2017. 7032 Servicios - Local 12,500
10 Considerando lo señalado en el Anexo 3 de la R.S. N° 183-2004/ xx/03/2021 Por el servicio contable prestado a la
SUNAT. empresa Compumatic S.A.C.

22 CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1 quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 19 - 24
a
 P R A C T I C U M CO N TA D O R E S & E M P R E S A S

---------------------------------- x ------------------------------- Cuentas por pagar comerciales 

42 14,750
Gastos de servicios prestados por Terceros
63 12,500 421 Facturas, boletas y otros
terceros
639 Otros servicios prestados comprobantes por pagar
por terceros 4212 Emitidas 14,750
6393 Implementación de software 12,500 31/03/2021 Por la provisión del servicio
Tributos, contraprestaciones y contable adquirido.
40 aportes al sistema público de pen 2,250 ---------------------------------- x -------------------------------
Cuentas por pagar comerciales 
siones y de salud por pagar 42 14,750
Terceros
401 Gobierno nacional 421 Facturas, boletas y otros
4011 Impuesto General a las Ventas comprobantes por pagar
40111 IGV - Cuenta propia 2,250 4212 Emitidas 14,750
Cuentas por pagar comerciales  Cuentas por cobrar comerciales
42 14,750 12 14,750
Terceros  Terceros
421 Facturas, boletas y otros 121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar comprobantes por cobrar
4212 Emitidas 14,750 1212 Emitidas en cartera 14,750
xx/03/2021 Por la provisión del servicio 31/03/2021 Por la compensación de la cuenta
informático adquirido. por pagar y la cuenta por cobrar.
---------------------------------- x ------------------------------- ---------------------------------- x -------------------------------
Cuentas por pagar comerciales 
42 14,750 Efectivo y equivalentes de
Terceros 10 1,770
421 Facturas, boletas y otros efectivo
comprobantes por pagar 107 Fondos sujetos a restricción 1,770
Efectivo y equivalentes de
4212 Emitidas 14,750 10 1,770
efectivo
Cuentas por cobrar comerciales  104 Cuentas corrientes en
12 14,750 1,770
Terceros instituciones financieras
121 Facturas, boletas y otros 31/03/2021 Por la autodetracción realizada por la
comprobantes por cobrar empresa Compumatic S.A.C.
1212 Emitidas en cartera 14,750 ---------------------------------- x -------------------------------
31/03/2021 Por la compensación de la cuenta
por pagar y la cuenta por cobrar.
---------------------------------- x -------------------------------
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
107 Fondos sujetos a restricción 1,770
1,770  CASO PRÁCTICO
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 1,770
104 Cuentas corrientes en
1,770
instituciones financieras
31/03/2021 Por la autodetracción realizada por la Accesoriedad en contratos de construcción
empresa Contadores S.R.L.
La empresa Grupo Bustos S.A.C. requiere la instalación
---------------------------------- x -------------------------------
de un sistema de alarmas para su almacén, el cual
b Para la empresa Compumatic S.A.C. se ubica en una zona industrial. Para ello contrata a
una empresa que le brinda dicho servicio según el
ASIENTO CONTABLE: siguiente detalle.
---------------------------------- x ------------------------------- Ítem Concepto Total a pagar
Cuentas por cobrar comerciales
12 14,750
 Terceros A
Instalación de un sistema de alarmas
S/ 3,500
121 Facturas, boletas y otros a un precio de S/ 3,500 (incluido IGV)
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera 14,750 Asimismo, la empresa Grupo Bustos S.A.C. solicita al
Tributos, contraprestaciones y mismo proveedor para que le instale en otra de sus
40 aportes al sistema público de 2,250 sedes cámaras de videovigilancia, de acuerdo a la
pensiones y de salud por pagar siguiente descripción:
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto General a las Ventas Ítem Concepto Total a pagar
40111 IGV - Cuenta propia 2,250 Venta e instalación de diez (10) cámaras de videovi-
B gilancia a precio de S/ 599 cada una (incluido IGV) y S/ 7,190
70 Ventas 12,500
el servicio de instalación por S/ 1,200 (incluido IGV).
703 Servicios terminados
7032 Servicios - Local 12,500 Se nos consulta si ambas operaciones estarían sujetas a de-
xx/03/2021 Por el servicio informático prestado a tracción y, de ser el caso, cuál sería el porcentaje aplicable.
la empresa Contadores S.R.L.
---------------------------------- x -------------------------------
Gastos de servicios prestados por Solución:
63 12,500
terceros La R.S. Nº 183-2004-SUNAT, en el Anexo 3, numeral 5, esta-
632 Asesoría y consultoría
6323 Auditoría y contable 12,500 blece que califican como operaciones sujetas a detracción
Tributos, contraprestaciones y los “contratos de construcción”, que incluye las actividades
40 aportes al sistema público de 2,250 comprendidas en el inciso d) del artículo 3 de la Ley del IGV.
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno nacional Conforme a lo establecido en el inciso d) del artículo 3 de la Ley
4011 Impuesto General a las
Ventas
del IGV, se define como contrato de construcción a aquel por
40111 IGV - Cuenta propia 2,250 el que se acuerda la realización de las actividades clasificadas
como construcción en la Clasificación Internacional Industrial

CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1a quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 19 - 24 23
 Asesoría TRIBUTARIA
Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. Actualmente, la que
se encuentra aprobada en Perú es la Revisión 4 del CIIU11.
Por lo tanto, para que una actividad califique como cons-
trucción, primero debemos recurrir necesariamente a la
CIIU Revisión 4, la cual señala propiamente qué actividades
califican como construcción; y, luego, analizar el principio
de “accesoriedad”, de ser aplicable. Para dicho fin, vamos
a analizar cada operación de manera separada.
A Instalación de sistemas de alarmas
Tenemos que la Sección F  Construcción del CIIU com-
prende la división 43 Actividades especializadas en construc
ción, el cual nos brinda una descripción de las actividades
comprendidas en dicha división. De manera específica
podemos revisar dentro de las actividades comprendidas
la instalación de sistemas de alarma, tal como se muestra
a continuación:
División: 43  Actividades especializadas de construcción
(...)
Se incluyen asimismo las actividades de terminación y acabado de edificios.
Está comprendida la instalación de todo tipo de dispositivos y sistemas necesarios para
el funcionamiento de la construcción. Esas actividades se suelen realizar a pie de obra,
aunque algunas partes pueden realizarse en un taller especial. Se incluyen actividades
tales como la instalación de sistemas de fontanería, de calefacción y de aire acondicio-
nado, antenas, sistemas de alarma y otros dispositivos eléctricos, sistemas de aspersores
de extinción de incendios, ascensores y escaleras mecánicas, etc. También se incluyen
las obras de aislamiento (térmico, acústico, contra humedades), los trabajos de chapa,
la instalación de sistemas de refrigeración comercial, y la instalación de sistemas de
alumbrado y señalización para carreteras, vías férreas, aeropuertos, puertos, etcétera.
Se incluyen asimismo las actividades de reparación correspondientes.
En ese sentido, la referida operación sí calificará como con-
trato de construcción, y la tasa de detracción será de 4 %.
Monto de opera
Concepto Tasa 4 %
ción inc. IGV
A Instalación de un sistema de alarmas S/ 3,500 S/ 140
B Venta de cámaras de videovigilancia y servicio de
instalación
A efectos de determinar si la operación calificará tam-
bién como contrato de construcción, debemos tener en
cuenta, en principio, si dicha operación califica, a su vez,
como venta de bienes o prestación de un servicio.
Venta de bienes
El artículo 14 de la Ley del IGV precisa que el valor del
bien es la suma que el adquirente se encuentra obligado
a pagar “incluyendo los cargos que se efectúen por sepa-
rado de aquel y aun cuando se originen en la prestación de
servicios complementarios (…)” (el resaltado es nuestro).
Es decir que, en la medida que la instalación de los equi-
pos resultara en una prestación “complementaria” a la ope-
ración principal, que es la venta de los bienes (cámaras
de videovigilancia), la referida operación calificaría como
venta de bienes y, por tanto, no se encontraría sujeta a
detracciones (principio de accesoriedad).
¿Qué se debe considerar como servicio complementario o
accesorio a una venta de bienes?
11 Revisión adoptada en el país mediante la Resolución Jefatural Nº 024-
2010-INEI, publicada el 29/01/2010 y vigente desde el día siguiente
de su publicación, disponible en <https://www.inei.gob.pe/media/
MenuRecursivo/publicaciones_digitales/Est/Lib0883/Libro.pdf>.
24 CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1 quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 19 - 24
a
El segundo párrafo del artículo 14 de la Ley del IGV señala
que cuando, con motivo de la venta de bienes, la prestación
de servicios gravados o el contrato de construcción, se
proporcionen bienes muebles o servicios, el valor de estos
formará parte de la base imponible, aun cuando se encuen-
tren exonerados o inafectos.
En concordancia con ello, en el numeral 1 del artículo 5
del reglamento de la mencionada ley se regula el princi
pio de accesoriedad, el cual señala:
“(…) En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de construc-
ción gravados, formará parte de la base imponible la entrega de bienes o
la prestación de servicios no gravados, siempre que formen parte del valor
consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean
necesarios para realizar la venta del bien, el servicio prestado o el contrato
de construcción.
Lo dispuesto será aplicable siempre que la entrega de bienes o prestación
de servicios:
a) Corresponda a prácticas usuales en el mercado,
b) Se otorgue con carácter general en todos los casos en los que concurran
iguales condiciones,
c) No constituya retiro de bienes,
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva”.
A través de diversos pronunciamientos tanto de la Admi-
nistración Tributaria como del Tribunal Fiscal se hace énfa-
sis sobre lo que se debe considerar principal y accesorio,
dependiendo de cada caso particular.
En ese mismo sentido, mediante el Informe N° 171-2015/
SUNAT, señala respecto a la accesoriedad en el IGV con
base en pronunciamientos previos del Tribunal Fiscal:
“(…) cabe señalar que de acuerdo con el criterio sostenido en las RTF N°s
907-5-97 y 374-1-2000 (seguidas reiteradamente por las RTF N° 05557-1-2005,
00977-1-2007, 14915-3-2012), el atributo de accesorio de un bien o servicio,
está en el hecho de que necesariamente se tenga que dar o prestar con la
realización de la operación principal”.
Procede señalar que, para efectos del SPOT, también se aplica
dicha regulación, considerando ±como se ha desarrollado pre-
viamente± que el importe de la operación se determina en fun-
ción del artículo 14 del TUO de la LIGV. A mayor abundamiento,
dentro de los pronunciamientos de la Sunat, en el Informe
N° 040-2013/SUNAT se señala en su numeral 2 lo siguiente:
“(…) si con motivo de la venta, prestación de servicios o contrato de construc-
ción se prestan servicios complementarios a favor del comprador o usuario,
para fines del SPOT deberá considerarse que tales prestaciones corresponden
a alguna de las operaciones antes señaladas y, por tanto, se les aplicará el
tratamiento previsto para estas”.
En ese orden de criterios, resulta razonable señalar que la
venta de las cámaras de seguridad es la prestación prin-
cipal (por su naturaleza tecnológica y precio) y la presta-
ción del servicio de instalación resultaría lo accesorio. Por
lo tanto, se podría sostener que nos encontramos ante
una venta de bienes y no una prestación de servicios.
En ese sentido, dado que la operación calificaría como
venta de bienes, no corresponderá efectuar la detracción
dado que los referidos bienes no se encuentran dentro
de los Anexos 1 y 2 del Reglamento de Detracciones.
Monto de opera
Concepto Detracción
ción inc. IGV
B Venta de cámaras de videovigilancia S/ 7,190 No aplicable
Téngase en cuenta que, conforme al artículo 19 de la R.S.
N° 183-2004-SUNAT, los comprobantes de pago con ope-
raciones sujetas a detracción no podrán incluir operacio-
nes no afectas al sistema, por lo que el ítem A y el ítem B
deberán encontrarse en diferentes facturas.
 Asesoría TRIBUTARIA
PRACTICUM CONTADORES & EMPRESAS

Efectos de la rectificatoria
del Formulario Virtual N° 621 en el IGV
Mediante la publicación del Informe Nº 150-2020-SUNAT/7T0000 (en adelante también,
nemuseR

Informe Nº 150-2020), la Sunat absuelve la consulta respecto al rubro (casilla del Formulario
Virtual N° 621) de la declaración jurada recticatoria, en virtud del cual se determina si se
ha producido o no una mayor obligación tributaria y, según ello, el momento en que surte
efecto dicha declaración recticatoria para determinar en qué contexto será de aprobación
automática o en qué situación se deberá esperar el plazo de 45 días hábiles. En el siguiente
artículo analizaremos en forma práctica algunos alcances del informe citado.

Marco HERRADA CÓRDOVA

Asesor-consultor tributario contable. Contador Público Colegiado. Titulado en Contabilidad y Auditoría por la Universidad de Piura (UDEP) y administrador
de empresas por la misma universidad. Con especialización en tributación por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Ex servidor
público de Sunat, ex auditor tributario en Price Waterhouse Coopers - PwC Perú y Bakertilly Perú.

PALABRAS CLAVES: Recticatoria / Determinación del IGV / Infracción
por tributo omitido / Informe N° 150-2020.
I. ESQUEMA DE DETERMINACIÓN DEL IGV
Conforme a los artículos 11 y 12 del TUO de la Ley del
Impuesto General a las Ventas (en adelante también, Ley
del IGV o LIGV), se señala que el impuesto se determina
mensualmente deduciendo del impuesto bruto de cada
periodo el crédito fiscal.
El impuesto bruto (al que denominamos también débito
fiscal) se calcula al aplicar a la base imponible la tasa del
impuesto (18 %),
Sobre el impuesto del periodo (impuesto resultante o saldo
a favor) se podrá aplicar, de corresponder, el saldo a favor
de IGV de periodos anteriores, las retenciones y percep-
ciones de IGV, tanto del periodo como de periodos ante-
riores, entre otros, con el fin de presentar la declaración.
Este esquema se sigue en el Formulario Virtual Nº 621 - IGV
Renta Mensual (en adelante también, FV 621) en la sección
Determinación de la Deuda, como se aprecia en la imagen Nº 1.
En los siguientes puntos nos centraremos en la deter-
minación comprendida en las casillas 140, 145 y 184 a
fin de analizar los alcances e implicancias del Informe
Nº 150-2020-SUNAT/7T0000 respecto a cuándo surte efecto
la declaración rectificatoria que modifique alguna de ellas.

II. EFECTOS DE LA RECTIFICATORIA DEL FV 621

Base Tasa del Impuesto
imponible Impuesto bruto 1. Efecto de la declaración recticatoria  Código
(18%)
Tributario
Conforme al numeral 88.2 del artículo 88 del TUO del
Asimismo, con el fin de determinar el impuesto del periodo, Código Tributario (en adelante también, CT), una decla-
se deberá descontar el crédito fiscal producto de las adqui- ración rectificatoria, presentada dentro del plazo de pres-
siciones que otorgan derecho a su uso. cripción, surte efecto de acuerdo a lo siguiente:

Siempre que se determine igual o mayor

Inmediatamente
Impuesto obligación tributaria.
Impuesto IGV crédito
resultante o Cuando se determina una menor obligación
bruto fiscal Transcurridos 45 días
saldo a favor tributaria, siempre que Sunat no emitiera un
hábiles siguientes a
pronunciamiento sobre la veracidad y exac-
su presentación
titud de los datos contenidos en ella.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1a quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 25 - 29 25
 P R A C T I C U M CO N TA D O R E S & E M P R E S A S

Determinación de la deuda Original Rectificatoria Efecto

Casilla 140 5 4 Disminuye
Casilla 145 - - No tiene
Casilla 184 5 4 Disminuye
Por lo tanto, resulta conveniente que la Sunat aclare el
alcance de su criterio respecto a este tópico, dado que
no tendría aplicación en alguna eventual rectificatoria
que se presente. No obstante ello, consideramos que,
en este escenario, a efectos de determinar el momento
en que surte efecto la rectificatoria, debe considerarse la
comparación de resultados de la casilla 140, dado que la
obligación tributaria se calcula de la diferencia entre el
débito y el crédito fiscal2 del periodo.
En este ejemplo, al considerar la variación de la casilla 140
para determinar la oportunidad en que dicha rectificato-
ria surte efecto, y siendo el monto rectificado menor, la
rectificatoria surtirá efecto en el plazo de 45 días hábiles,
siempre que la Sunat no se pronuncie sobre ella.
Segundo supuesto: la casilla 140 corresponde a saldo a favor
que disminuye y no tiene saldo a favor arrastrable
Si XXX < AAA (disminución de la casilla 140 - saldo a favor)
Entonces la casilla 184 aumentaría
Sobre este supuesto sí resulta válida la conclusión de la
Sunat mediante el informe citado, y respecto del cual
se incide en que se realizará la evaluación respecto a la
oportunidad en que dicha rectificatoria surte efecto en
función de la variación de la casilla 140.
Tercer supuesto: la casilla 140 no varía y la casilla 145: Saldo
a favor arrastrable disminuye
Si YYY < BBB (disminución de la casilla 145)
Entonces la casilla 184 aumentaría
En este escenario sí resulta de utilidad el informe res-
pecto a determinar la oportunidad en que surtirá efecto
la rectificatoria, inmediatamente o dentro de los 45 días,
tomando también como referencia la comparación de
resultados de la casilla 140.
Determinación de la deuda Original Rectificatoria Efecto
Casilla 140 5 5 No varía
Casilla 145 -3 -2 Disminuye
Casilla 184 2 3 Aumenta
En este ejemplo se debe considerar el efecto en la casilla
140 para determinar la oportunidad en que dicha rectifi-
catoria surte efecto y, siendo que el importe de dicha casi-
lla no varía, la rectificatoria surtirá efecto inmediatamente.
Sin perjuicio de lo precisado en el párrafo anterior, es
importante analizar el motivo por el cual se ha producido
la variación del saldo a favor arrastrable. Podría ocurrir
que solo corresponda a un error de la consignación del
importe en el periodo o, por el contrario, podría deberse
a una modificación de la declaración jurada del periodo
o periodos anteriores, supuesto en el cual se entiende
tendría que presentarse la respectiva declaración jurada
rectificatoria y determinar su efecto según lo previamente
analizado.

Adicionalmente, procede indicar que el aumento de la

Determinación de la deuda Original Rectificatoria Efecto casilla 184 tiene incidencia respecto a la infracción tipifi-
Casilla 140 -5 -4 Disminuye cada en el numeral 1 del artículo 178, tal como se desa-
rrollará en el caso práctico 1.
Casilla 145 - - No tiene
Para mayor entendimiento, plantearemos los siguientes
Casilla 184 5 4 Aumenta
casos prácticos.

En el supuesto planteado, la casilla 140 refleja un saldo

a favor del periodo (crédito fiscal mayor al débito fis-
cal), por lo que si vía la declaración rectificatoria dismi-
 CASO PRÁCTICO
nuye, como efecto se genera un aumento del importe
de la casilla 184, considerando que esta se encuentra
con signo negativo. Corrección del saldo a favor aplicado
La empresa La Casa de JF presentó su declaración del
En este ejemplo, al considerar la variación de la casilla 140,
IGV del periodo febrero 2021 y por error no arrastró
se observa que el monto rectificado corresponde a un
correctamente el saldo a favor del periodo anterior.
saldo a favor menor y que en términos absolutos impli-
Producto de ello, la rectificatoria determina un im-
caría “igual o mayor obligación” o, dicho de otra forma,
puesto por pagar conforme al siguiente detalle:
no genera “una menor obligación tributaria”, por lo cual
la declaración jurada rectificatoria surtirá efecto de forma
inmediata. Determinación de la deuda Original Rectificatoria
Casilla 140 - Impuesto resul-
120,522 120,522
tante
Casilla 145 - Saldo a favor pe-
-53,440 -11,510
riodo anterior
Casilla 184 - Tributo a pagar o
2 En virtud de lo regulado en el artículo 11 de la Ley del IGV, que esta- 67,082 109,012
saldo a favor
blece que el impuesto a pagar se determina mensualmente dedu-
ciendo del impuesto bruto de cada periodo el crédito fiscal, aña-
diendo que, en la importación de bienes, el impuesto a pagar es el Luego de que presenta su declaración jurada rectifica-
impuesto bruto. toria y arrastra de forma correcta su saldo a favor, ¿qué

CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1a quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 25 - 29 27
 Asesoría TRIBUTARIA

tiempo debe transcurrir para que la rectificatoria surta a Cálculo de la multa3

efecto? ¿Se habría incurrido en infracción tributaria?
Tributo omitido por pagar (109,012 - 67,082) 41,930
Información adicional: el último dígito de RUC de la 50 % del tributo omitido 41,930 x 50 % 20,965
empresa es 6, por lo que la fecha de vencimiento del Gradualidad del 95 % (19,917)
periodo 02/2021 ocurre el día 18/03/2021, y espera Monto de la multa 1,048.25 (a)
presentar la rectificatoria y pagar el tributo, así como
Intereses moratorios4 4.89
la multa el 15/04/2021.
Del 18/03/2021 al 31/03/2021 - TIM 1 % (14 días)
Del 01/04/2021 al 15/04/2021 - TIM 0.9 % (15 días) 4.72
Solución:
Total intereses moratorios 9.61 (b)
1. Efecto de la rectificatoria
Total multa con intereses redondeado 1,058 (a + b)
Procedemos a realizar el análisis de la rectificatoria:
Téngase en cuenta que para que proceda el monto de
Determinación de la la rebaja del 95 %, deberá cumplirse con realizar el pago
Original Rectificatoria Efecto íntegro de la multa, incluidos los intereses, antes de que
deuda
se notifique la orden de pago o resolución de multa5.
Casilla 140 120,522 120,522 No varía
Casilla 145 -53,440 -11,510 Disminuye b Cálculo del tributo
Casilla 184 67,082 109,012 Aumenta Tributo por regularizar 41,930.00 (a)

Intereses moratorios
Para el caso planteado tenemos que la disminución en Del 19/03/2021 al 31/03/2021 - TIM 1 % (14 días) 181.70
la casilla 145 (por la corrección del mayor saldo indebido Del 01/04/2021 al 15/04/2021 - TIM 0.9 % (15 días) 188.69
declarado originalmente) origina un aumento de la casi- Total intereses moratorios 370.38 (b)
lla 184 (impuesto por pagar).

Conforme concluyó la Administración Tributaria en el Total multa con intereses redondeado 42,300 (a + b)
Informe N° 150-2020, cuando se presente una declara-
ción jurada rectificatoria del IGV dentro del plazo de pres- Resumen Base Interés Total
cripción que modifique las casillas 140 o 145 a un menor IGV 41,930 370 42,300
monto, resultando en la casilla 184 un mayor importe que Multa 1,048 10 1,058
el inicialmente declarado, se deberá considerar lo consig- 42,978 380 43,358
nado en la casilla 140 para determinar cuándo surte efecto
la referida rectificatoria. 3. Tratamiento contable
Para fines ilustrativos, presentamos el asiento contable
Original Rectificatoria Efecto por el pago del tributo, multas e intereses moratorios, en
120,522 120,522 No varía (Igual) cifras redondeadas.

Dado que el importe de la casilla 140 no varía, en aplica- ASIENTO CONTABLE

ción de lo indicado en el numeral 88.2 del artículo 88 del
CT, cuando el monto es igual o menor, la rectificatoria surte --------------------------------- x ---------------------------------
efecto de manera inmediata. 64 Gastos por tributos 1,428
645 Gastos en deuda tributaria
2. Determinación del tributo omitido a pagar y gradualidad 6451 Intereses 380
Sin perjuicio del análisis efectuado en el numeral ante- 6453 Multas 1,048
rior, se debe tener en cuenta que se configura la infrac- Tributos, contraprestaciones y
ción tipificada en el artículo 178 numeral 1 del Código 40 aportes al sistema público de 41,930
pensiones y de salud por pagar
Tributario, referida a la determinación incorrecta de
401 Gobierno nacional
la obligación tributaria, cuya base de cálculo es el
50 % del tributo por pagar omitido, ello dado que la 4011 Impuesto General a las
Ventas
nota 21 de la Tabla I - Infracciones y Sanciones Tributa-
rias define al tributo por pagar omitido de la siguiente 40111 IGV - Cuenta propia 41,930
manera:

“(21) El tributo por pagar omitido será la diferencia entre
el tributo por pagar declarado y el que debió declararse.
En el caso de los tributos administrados y/o recauda-
dos por la Sunat, se tomará en cuenta para estos efectos
los saldos a favor de los periodos anteriores, las pérdi-
das netas compensables de ejercicios anteriores, los
pagos anticipados, otros créditos y las compensaciones
efectuadas” (el resaltado es nuestro).
Por lo tanto, se configura la infracción y procederemos
con el cálculo de la multa:
3 En el supuesto de que el tributo omitido no supere el 5 % de la UIT
(S/ 210), no se encontrará obligado a realizar el pago de la multa en apli-
cación de la facultad discrecional conferida a la Administración Tribu-
taria, en virtud del ítem 15 del Anexo de la Resolución de Superinten-
dencia Nacional Adjunta Operativa N° 039-2016-SUNAT/600000, la cual
establece los criterios discrecionales para la no aplicación de sanciones.
4 Téngase en cuenta que la infracción del artículo 178 numeral 1 se
configura desde el mismo día de vencimiento establecido para la
declaración (18/03/2021).
5 Conforme al artículo 13 de la Resolución de Superintendencia
Nº 063-2007/SUNAT, modificado por el artículo 4 de la Resolución
de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT.

28 CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1 quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 25 - 29
a

Efectivo y equivalentes de
10
efectivo
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes opera-
tivas
15/04/2021 Por el pago del tributo, mul-
tas e intereses moratorios.
--------------------------------- x ---------------------------------
 CASO PRÁCTICO
Débito scal en exceso
La empresa Blue Seal S.A.C., al momento de presentar
su declaración mensual, duplicó el registro de un
grupo de facturas de venta tanto en el Registro de
Ventas electrónico como en el FV 621, generando
un débito fiscal mayor al que hubiera correspondido
por un importe de S/ 4,000.
Se sabe que la empresa no arrastraba saldo a favor
de ejercicios anteriores, por lo que realizó un pago
en exceso de IGV en dicho periodo.
Se nos consulta ¿luego de que presente su rectificatoria,
podrá pedir la compensación del pago en exceso gene
rado o tendrá que esperar 45 días de haber presentado
dicha rectificatoria?
Adicionalmente, se consulta cómo se deberá realizar
la corrección en el Registro de Ventas.
Solución:
Efecto de la declaración jurada rectificatoria
Para entendimiento del caso, mostramos el detalle de las
casillas involucradas del FV 621:
Determinación de la deuda Original
Casilla 140 - Impuesto resultante 12,522
Casilla 145 - Saldo a favor perio-
(9,000)
do anterior
Casilla 184 - Tributo a pagar o
3,522
saldo a favor
Como se observa, si el impuesto resultante (casilla
140) disminuye, genera también una disminución de
la casilla 184 (conforme a lo señalado en el supuesto
1 planteado en el punto 2. del presente informe),
por tanto, corresponderá evaluar el efecto de dicha
rectificatoria:
Original Por rectificatoria
12,522 8,522
Cuando la obligación tributaria consignada en la declara-
ción jurada rectificatoria (casilla 140) es menor a la decla-
rada originalmente, corresponderá considerar el plazo de
45 días hábiles que tiene la Administración para observar
dicha rectificatoria y, en caso de que no lo hiciera, habrá
surtido efecto la declaración.
P R A C T I C U M CO N TA D O R E S & E M P R E S A S
Una vez que haya surtido efecto la rectificatoria, el con-
43,358
tribuyente se encontrará en la posibilidad de presentar
su solicitud de compensación o devolución del pago en
exceso realizado.
Corrección en el Registro de Ventas
El Registro de Ventas e Ingresos electrónico cuenta con
cinco (5) estados de operación, los dos 2 últimos son los
utilizados a efectos de regularizar la información decla-
rada inicialmente.
Estado Detalle de la operación o documento, cuando
Cuando la operación (anotación optativa sin efecto en el IGV)
0
corresponde al periodo, emitidas en el periodo.
Cuando se anota el Comprobante de Pago o documento en el pe-
1
riodo que se emitió o que se pagó el impuesto, según corresponda.
El documento (comprobante de pago) ha sido inutilizado (anu-
2 lado) durante el periodo previamente a ser entregado, emitido o
durante su emisión.
La operación corresponde a un periodo anterior y no ha sido
8
anotada en dicho periodo.
9
La operación corresponde a un periodo anterior y sí ha sido anotada
en dicho periodo.
Para efectos prácticos, el estado 8 se aplica para regularizar com-
probantes no declarados (inserta registros que no se anotaron
en su oportunidad) y el estado 9 se aplica para realizar ajustes
o modificaciones a los enviados inicialmente (reemplaza datos
en registros anotados previamente en un periodo anterior).
Para el caso planteado, dado que la empresa duplicó el
registro de las facturas, corresponderá utilizar el estado
de operación 9 a fin de corregir el registro de dichas fac-
turas y eliminar su registro.
¿Se genera infracción respecto a libros electrónicos?
La infracción relacionada al llevado de libros electrónicos
Por rectifi está tipificada en el numeral 10 del artículo175 del Código
Efecto
catoria Tributario, el cual sanciona lo siguiente:
8,522 Disminuye
“No registrar o anotar dentro de los plazos máximos de atraso, ingresos,
rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos grava-
(9,000) No varía dos, o registrarlos o anotarlos por montos inferiores en el libro y/o
registro electrónico que se encuentra obligado a llevar de dicha
manera de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución
(478) Disminuye
de Superintendencia de la Sunat”.
La infracción es aplicable cuando no se declaran las ven-
tas dentro del plazo de vencimiento o, habiendo sido
declaradas, se hayan consignado por un importe menor,
lo que implica que se haya omitido la anotación parcial
o total de un ingreso.
Para el caso propuesto, el supuesto es contrario dado
que se duplicó el registro de facturas, lo que generó un
Efecto importe mayor respecto a los ingresos reales. Por lo tanto,
no resulta aplicable dicha infracción.
Disminuye (es menor)
Finalmente, y sin perjuicio de lo anterior, al día de hoy se
encuentra vigente la Resolución de Superintendencia Nacio-
nal Adjunta de Tributos Internos N° 000016-2020/SUNAT
(31/08/2020), que dispone la aplicación de facultad discrecional
para la no aplicación de sanciones por la infracción del artículo
175 numeral 10 si es que se cumple con subsanar voluntaria-
mente antes de cualquier notificación de parte de la Sunat.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1a quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 25 - 29 29
 Asesoría TRIBUTARIA
OPINIÓN SUNAT

Reutilización luego de la destrucción

de la existencia: aún sería deducible
como desmedro?
El desmedro de existencias tiene un tratamiento particular en la normativa del Impuesto
nemuseR

a la Renta, siendo que, en caso de que se efectúe la destrucción de los bienes, se requiere
para que proceda la deducción como gasto su acreditación de acuerdo a lo previsto en el
literal c) del artículo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta. Pero qué sucede si como
consecuencia de la destrucción los residuos o desechos resultantes aún pueden ser
reutilizados, ¿se debería cumplir con dicha acreditación? A propósito de esta disyuntiva,
el Informe Nº 17-2021-SUNAT/7T0000 (publicado el 26 de marzo de 2021) da algunas luces
sobre el tema.

Héctor Eduardo VÉLIZ LÁZARO

Abogado por la Ponticia Universidad Católica del Perú. Fundador y exmiembro de la Asociación de Derecho Tributario Vectigalia. Egresado de la
Maestría en Finanzas y Derecho Corporativo de la Universidad ESAN.

PALABRAS CLAVES: Impuesto a la Renta / Informes Sunat / Gasto /
Desmedros / Existencias.
I. CONSULTA MATERIA DEL INFORME
Se le consultó a la Sunat “si el procedimiento de destruc-
ción de existencias a que se refiere el literal c) del artículo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se
debe aplicar aun cuando como resultado de la destruc-
ción se genere materiales que van a ser utilizados en
actividades de reutilización, reciclaje, compostaje, gene-
ración de energía y otras que no sean la disposición final
de dichas existencias”.
tratar algunos aspectos generales sobre los requisitos para
la deducibilidad de los gastos en el Impuesto a la Renta
de tercera categoría en el caso del desmedro de existen-
cias debidamente acreditado, para luego revisar el análi-
sis efectuado por la Administración.
1. Principio de causalidad
El artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) esta-
blece que:
“Artículo 37.- (…) a fin de establecer la renta neta de tercera categoría
se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de
ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles (...)”.

II. CONCLUSIÓN DE LA SUNAT Como es evidente, el artículo 37 de la LIR contiene en su

En respuesta a la consulta planteada, mediante el Informe
N° 17-2021-SUNAT/7T0000, la Sunat se pronunció señalando
que “la destrucción de desmedros de existencias referida
en el literal c) del artículo 21 del Reglamento de la LIR solo
se debe aplicar cuando como resultado de la destrucción
se produce la disposición final de tales existencias”.
primer párrafo el principio de causalidad, el cual prescribe
que los desembolsos realizados por una empresa serán
deducibles para determinar su renta neta de tercera cate-
goría, siempre que sean necesarios para producir renta
gravada o mantener la fuente productora de la misma. En
el mismo sentido coincide García Mullín1 cuando señala

III. NUESTROS COMENTARIOS

A fin de abordar los temas desarrollados por la Sunat en 1 GARCÍA MULLÍN, Roque. Manual del Impuesto a la Renta, documento
el Informe N° 17-2021-SUNAT/7T0000, resulta conveniente preparado por el CIET, p. 96.

30 CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1 quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 30 - 33
a

que serán deducibles aquellos gastos necesarios para la
obtención de renta.
Sobre la “necesidad” del gasto, el último párrafo del refe-
rido artículo 37 señala que, a fin de determinar que el
gasto es necesario para producir y mantener la fuente,
este debe cumplir con los criterios de normalidad y razo
nabilidad, que implica que debe ser normal en relación
con la actividad que genera la renta gravada, y razonable
en relación con los ingresos del contribuyente.2
Por su parte, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado seña-
lando que la relación de necesidad entre el gasto y la
generación de renta o el mantenimiento de su fuente no
debe ser entendida de manera restringida, sino de forma
amplia; esto es, incluso cuando no se haya generado renta
o de manera potencial3.
En ese sentido, se puede afirmar que se considerarán cau-
sales no solo los gastos en los que incurre una empresa
usualmente, sino también los que respondan a las decisio-
nes empresariales vinculadas, directa o indirectamente, a
la generación de ingresos, en la medida que su deducción
no esté prohibida expresamente.
2. Desmedros de existencias en la LIR
El artículo 37 de la LIR ha señalado una serie de supues-
tos enunciativos que resultarían deducibles, y siempre
que se observe las reglas específicas indicadas para cada
tipo de gasto. Por ejemplo, en el caso de la deducción de
desmedros de existencias tenemos que son deducibles:
“Artículo 37.- (…) en consecuencia son deducibles: (…)
f ) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes
de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente
acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los artículos
siguientes” (el resaltado es nuestro).
Como se puede observar, si bien los desmedros de exis-
tencias serían deducibles, ello ocurrirá en la medida que
se encuentre acreditado. Sobre el particular, el Reglamento
de la LIR le da contenido a la regulación de este gasto,
como veremos a continuación.
2.1. Conceptos
En el inciso c) del artículo 21 del Reglamento de la LIR se
desarrolla qué se debe entender por desmedros, así como
los requisitos que se deben cumplir para deducir el gasto
vinculado a alguno de estos conceptos. Esta norma señala
que se entiende por desmedro:
“2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las
existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban
destinados” (el resaltado es nuestro).
Es importante tener presente que el desmedro de una
existencia (o inventario) puede ser ocasionado por diver-
sos factores, siendo el más común un daño irreversible,
caducidad de un bien perecedero, o también producto
2 Con relación a estos conceptos, el Tribunal Fiscal ha desarrollado
sus alcances en las Resoluciones N°s 6009-3-2004 y 06835-10-2012,
entre otros.
3 Para mayor detalle se puede revisar las Resoluciones N°s 9440-4-
2014, 3625-10-2014, entre otras.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1a quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 30 - 33
O P I N I Ó N S U N AT
del cambio tecnológico, la moda, entre otros, así como
también por factores económicos.
Por su parte, el Tribunal Fiscal en diversas resoluciones se
ha referido al desmedro como “la disminución en la cali
dad del bien, como productos dañados o defectuosos
dentro del proceso”4.
Además, en otras resoluciones ha dejado claro que el
desmedro no necesariamente implica la pérdida total del
valor de los bienes, siendo posible solo la reducción de
ese valor, y que por ello la norma requiere la acreditación
de la destrucción de los bienes afectados5.
En resumen, el concepto de desmedro está referido a la
pérdida cualitativa de las condiciones de las existencias
de una empresa para que cumplan con su finalidad, es
decir, sean comercializadas o utilizadas en tales condicio-
nes originarias, siendo posible que esta afectación sea
parcial, reduciéndose su valor.
Pérdida
Existencias Desmedro
cualitativa
2.2. Procedimiento para acreditar el desmedro
El inciso c) del artículo 21 del Reglamento de la LIR esta-
blece además un procedimiento para acreditar la destruc-
ción de las existencias que han sufrido desmedro (pérdida
cualitativa) y que se encuentran inutilizables.
A la fecha, se ha previsto dos formas de acreditar la des-
trucción de las existencias:
· Procedimiento general
En este caso, se debe cumplir con los siguientes requisitos6:
- Destrucción de las existencias efectuada ante notario público o
juez de paz a falta de este.
- El acto de destrucción se debe comunicar previamente a la Sunat
con un plazo no menor a 2 días hábiles anteriores a la fecha en la
cual se llevará a cabo la destrucción de los bienes.
· Procedimiento especial
Si el costo de las existencias que se pretende destruir,
sumado al costo de las existencias destruidas anteriormente
en el ejercicio, no excede de 10 UIT S/ 44,000 para el 2021,
se aceptará como prueba de la destrucción un informe.
El informe debe contener la siguiente información:
- Identificación, cantidad y costo de las existencias a destruir.
- Lugar, fecha y hora de inicio y culminación del acto de destrucción.
- Método de destrucción empleado.
4 Para mayor referencia se pueden revisar las resoluciones del Tribu-
nal Fiscal N°s 579-4-2004, 07164-2-2002, 01154-5-2003, 02584-4-2003,
06259-3-2003 y 3722-2-2004, entre otras.
5 Como las resoluciones del Tribunal Fiscal N°s 0724-1-97, 07164-2-2002
y 3722-2-2004.
6 Reglamento de la LIR, modificado por el D.S. N° 086-2020-EF, vigente
desde el 22 de abril de 2020.
31
 Asesoría TRIBUTARIA
- De corresponder, los datos de identificación del prestador del
servicio de destrucción: nombre o razón social y RUC.
- Motivo de la destrucción y sustento técnico que acredite la calidad
de inutilizable de las existencias involucradas, precisándose los
hechos y características que han llevado a los bienes a tal condición.
- Firma del contribuyente o su representante legal y de los respon-
sables de tal destrucción, así como los nombres y apellidos, y tipo
y número de documento de identidad de estos últimos.
A efectos de que la Sunat acepte como prueba la des-
trucción de las existencias sustentada en el informe,
debe ser presentado a dicha entidad en la forma, plazo y
El siguiente gráfico resume las condiciones para el uso de cada procedimiento:
Destrucción de existencia con
presencia de notario o juez
de paz
Acreditación
de desmedro
Destrucción sustentada con
informe
3. Análisis del Informe N° 172021SUNAT/7T0000
3.1. Aplicación del procedimiento de destrucción
El tema materia de análisis en este informe está referido
a si corresponde la aplicación del procedimiento de des
trucción de existencias previsto en el literal c) del artículo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en
aquellos casos en los que como resultado de la destrucción
se generen materiales que van a ser utilizados en activida
des de reutilización, reciclaje u otros.
En esa línea, la Sunat se ha remitido a la postura estable-
cida por el Tribunal Fiscal en la Resolución N° 03722-2-2004,
que señala lo siguiente:
“(…) en el desmedro los bienes físicos existen, pero han sufrido un
deterioro o perjuicio y de acuerdo al daño sufrido la empresa puede
optar por venderlos por un menor precio o, en su caso, destruirlos
originando una pérdida.
Es por esta razón que, para destruir los bienes como consecuencia
de haberse producido un deterioro o daño, es decir un desmedro,
nuestro legislador exige la acreditación de la destrucción de los bienes
ante Notario Público o Juez de Paz a falta de aquel. Esta condición se
explica precisamente porque el hecho que un bien sufra un desmedro,
no conlleva naturalmente a su destrucción, en tanto la empresa puede
tener la posibilidad de utilizarlo o venderlo” (el resaltado es nuestro).
En función de la postura establecida por el Tribunal Fiscal,
a la que se remite la Sunat, se puede establecer que el
desmedro sufrido por un bien puede ser parcial, conser-
vando cierto valor comercial o residual, y que en función
32 CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1 quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 30 - 33
a
condiciones que esta establezca. Sin embargo, como a la
fecha la Sunat no ha establecido expresamente la forma
y plazo, el informe se deberá presentar en las dependen-
cias de la Sunat dentro de los 5 días hábiles siguientes a
la destrucción de las existencias7.
Cabe precisar que en este caso se mantiene la obliga-
ción de comunicar la destrucción a la Sunat en un plazo
no menor a 2 días hábiles anteriores a la fecha en la cual se
llevará a cabo la destrucción de los bienes.
Asimismo, es posible que la Sunat designe a un funcio-
nario para presenciar el acto de destrucción en ambos
procedimientos.
Este procedimiento aplica sin importar el costo de las
existencias que se pretende destruir.
Se debe comunicar a la Sunat en un plazo no menor a
2 días hábiles anteriores a la fecha en la cual se llevará a
cabo la destrucción.
Exclusivo para la destrucción de existencias que en el
ejercicio no excedan de 10 UIT.
La destrucción se debe comunicar a la Sunat en un plazo
no menor a 2 días hábiles anteriores a la fecha en la cual
se llevará a cabo. El informe se debe presentar dentro de
los 5 días hábiles siguientes a la destrucción.
de ello el contribuyente tiene la opción de transferirlo a
menor valor, utilizarlo o, por el contrario, puede optar por
destruirlo originando una pérdida que será deducible para
efectos del Impuesto a la Renta.7
Por tanto, de acuerdo con el criterio del Tribunal Fiscal,
bajo la premisa de que la destrucción del bien implicaría
su inutilización definitiva, tiene sentido que se requiera
un procedimiento de acreditación de dicho acto, consi-
derando que el contribuyente reconocerá como gasto el
costo computable del bien destruido, al generarse una
pérdida por ello.
3.2. Reutilización de materiales que se producen en
el proceso de la destrucción
Como se observa, la Sunat se remitió a la resolución del
Tribunal Fiscal indicada, la cual consideramos que está
referida a por qué se debe acreditar la destrucción de la
existencia que ha sufrido un desmedro, conforme con lo
previsto en el Reglamento de la LIR.
Es así que dentro del análisis efectuado por la Sunat, en
un punto se recoge que:
7 Conforme a lo señalado en la tercera disposición complementaria
transitoria, del Decreto Supremo N° 086-2020-EF, norma que modi-
ficó el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y estableció la
posibilidad de sustentar la destrucción con un informe.

“(…) los desmedros de los bienes que conforman las
existencias pueden ser deducidos para determinar
la renta neta de tercera categoría, siendo necesario,
para que proceda dicha deducción, la acreditación
correspondiente de la destrucción de tales existen-
cias conforme a las normas citadas; destrucción que
supone la imposibilidad de la posterior disposición de
tales existencias y la irreversibilidad de la pérdida tribu
taria originada por la destrucción”8.
En cualquier caso, la conclusión de la Sunat se orientaría a
determinar que el procedimiento de destrucción de existen-
cias previsto en el literal c) del artículo 21 del Reglamento de
la LIR se aplica solo si como resultado de dicha destrucción
se produce la disposición final de tales existencias (esto es,
que imposibilite una disposición posterior a ella).
Si bien la opinión vertida por la Sunat no concluye con
claridad respecto a la materia consultada, se entendería
que su criterio sería que si la destrucción origina materiales
que serán reutilizados, reciclados o similares, no se reque-
riría cumplir con el procedimiento de acreditación antes
detallado (literal c) artículo 21), bajo el entendido de que
no se reconocería como gasto el costo computable de
las existencias destruidas debido a que posteriormente se
podrá disponer de ellas. Ello se desprende del argumento
siguiente expuesto en el rubro análisis:
“Ahora bien, en caso de que la empresa opte por uti-
lizar o vender las existencias que hubieran sufrido
una pérdida de orden cualitativo e irrecuperable que
las haga inutilizables para los fines a los que estaban
destinadas, no se requiere seguir el procedimiento
de destrucción a que se refiere el literal c) del artículo
21 del Reglamento de la LIR, por cuanto, como ya se
ha señalado, este solo es para efectos de poder dedu
cir como gasto la pérdida tributaria que se genera con
dicha destrucción” (el resaltado es nuestro).
Sin embargo, es importante tener en cuenta que respecto
a las existencias que han sido destruidas no existiría posibi-
lidad alguna de que posteriormente puedan ser utilizadas
o enajenadas en su mismo estado. Inclusive el proceso de
destrucción ha originado residuos o material de reciclaje.
Ante ello, surge la duda o controversia respecto a la pérdida
de valor que se produce en las existencias destruidas y la
oportunidad de su deducción, así como su acreditación;
frente a lo cual se podrían plantear las posturas siguientes.
Postura 1:
La aplicación del procedimiento de destrucción de exis-
tencias que han sufrido desmedro previsto en el Regla-
mento de la LIR genera una pérdida para el contribuyente
en la medida que supone la imposibilidad de la posterior
disposición de tales existencias y la irreversibilidad de la pér
dida tributaria originada por la destrucción.
Aunque no se señala en la conclusión del informe, lo
expuesto se desprende de la parte de su análisis, por
tanto, si como producto de la destrucción es posible la
reutilización del material que se genera, no podría con-
siderarse una pérdida total, pues dicho material tendría
un valor residual.
8 El resaltado es nuestro.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1a quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 30 - 33
O P I N I Ó N S U N AT
En este caso se generaría una pérdida producto de la dife-
rencia entre el costo de la existencia y el valor asignado a la
reutilización del bien destruido, pero no por el costo total.
En este supuesto, aun cuando dicha pérdida también afec-
taría a resultados, bajo el criterio de la Sunat no se requeri
ría cumplir con el procedimiento previsto en el precitado
literal c) del artículo 21. Cabe señalar que ello no quiere
decir que el contribuyente no debe acreditar bajo medios
o documentos probatorios suficientes la destrucción del
bien y que el valor asignado al material generado corres-
pondería al de mercado9.
Postura 2:
La posibilidad de reutilizar el material que se genera del
bien que fue destruido no tiene injerencia en la deduc-
ción de la pérdida que surge como producto de la des-
trucción de dicho bien en la medida que se encuentre
debidamente acreditada.
En cualquier caso, entendemos que con la destrucción se
altera el bien que sufrió desmedro, perdiéndose respecto
de este su naturaleza, valor y utilidad como existencia,
justificándose que se considere como una pérdida para
el contribuyente, deducible para efectos de la determi-
nación del Impuesto a la Renta.
Además, en la medida que la reutilización del material
generado produzca un ingreso, el mismo estará sujeto al
Impuesto a la Renta.
Sin perjuicio del análisis realizado, igualmente bajo el cri-
terio de la Sunat, no se requeriría cumplir con el procedi-
miento de acreditación previsto en el Reglamento de la LIR.
De igual manera, el contribuyente deberá estar en posi-
bilidad de acreditar bajo medios o documentos proba-
torios la destrucción efectuada y que el valor asignado al
material a reutilizarse o reciclarse es de mercado.
4. Principales conclusiones
El procedimiento de destrucción de los bienes que han
sufrido desmedro previsto en el literal c) del artículo 21
del Reglamento de la LIR, bajo el criterio de la Sunat, solo
se aplicaría en la medida que como resultado de esta se
produzca la disposición final de esas existencias, esto es,
que no exista la posibilidad de reutilizar (y similares) o
vender los materiales que se generan producto de dicha
destrucción.
No obstante, en nuestra opinión, y considerando el aná-
lisis efectuado en las posturas planteadas sobre el trata-
miento a otorgar al costo de las existencias que han sido
destruidas, dicha conclusión genera dudas o controversias.
Sin perjuicio de lo expuesto, consideramos importante
incidir en que la reutilización de los materiales producto
de la destrucción de un bien que ha sufrido desmedro no
implica que se libere al contribuyente de acreditar docu-
mentalmente la destrucción del bien que genera su trans-
formación, el valor asignado al resultado de la destrucción;
así, entre otros, consideramos que se deberá contar con
el respectivo control de inventarios.
9 Como, por ejemplo, según lo dispone el artículo 32 de la LIR.
33
 Asesoría TRIBUTARIA
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Procedimiento para solicitar

la devolución del Impuesto Temporal
a los Activos Netos para el ejercicio 2020
El Impuesto Temporal a los Activos Netos o ITAN es un tributo que grava el valor de los
nemuseR

activos netos que guran en el estado de situación nanciera al 31 de diciembre del

ejercicio anterior al que corresponde el impuesto. Una de las características principales es
que el ITAN efectivamente pagado puede ser utilizado como crédito contra el Impuesto
a la Renta, siendo que respecto del saldo remanente o no utilizado podrá solicitarse la
devolución. En el presente informe desarrollaremos los principales aspectos que se
deben observar para solicitar la devolución del ITAN correspondiente al ejercicio 2020.

Julio VILLANUEVA TRAUCO

Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Especialista en tributación. Asesor tributario de Contadores & Empresas.
Egresado del I CAAT SUNAT. Exfuncionario de la Sunat (División Central de Consultas y Acciones Inductivas).

PALABRAS CLAVES: Devolución / ITAN / Pagos a cuenta del Impues-
to a la Renta / Regularización del Impuesto a la Renta / Declaración jurada
anual / Pérdida tributaria / Formulario N° 4949 / Formulario N° 1649.
INTRODUCCIÓN
Como es de conocimiento general, de acuerdo con lo
establecido en el artículo 8 de la Ley del ITAN1 y el artículo
10 del Reglamento de la Ley del ITAN2, si luego de aplicar
el ITAN contra los pagos a cuenta mensuales y/o contra el
pago de regularización del Impuesto a la Renta del ejer-
cicio llega a quedar un saldo no aplicado ±debido a que
no se puede aplicar contra futuros pagos del Impuesto
a la Renta±, se podrá solicitar su devolución3.
Bajo tales consideraciones, presentamos un instructivo
de cómo solicitar la devolución del ITAN haciendo énfa-
sis en el ejercicio gravable 2020 a efectos de coadyuvar
a incrementar la liquidez en las empresas con el fin de
mitigar los efectos económicos ocasionados por el brote
del COVID-19.
I. ASPECTOS GENERALES
1. Qué es el ITAN?
Se define al ITAN como el tributo que grava los activos
netos como manifestación de capacidad contributiva sin
encontrarse directamente relacionado con la renta. Efec-
tivamente, el ITAN se encuentra vinculado más bien con
el “patrimonio” de una entidad, aspecto que manifiesta
determinada capacidad contributiva de un contribuyente
para soportar la carga impositiva4.
2. Sujetos obligados a declarar el ITAN
Respecto de los sujetos que se encontrarán afectos
al impuesto, principalmente abarca a los generado-
res de tercera categoría (Régimen General y Régimen
Mype Tributario) domiciliados en el país, incluyendo
a las sucursales, agencias y demás establecimien-
tos permanentes de no domiciliados, que hayan ini-
ciado operaciones antes del 1 de enero del ejercicio
gravable.

1 Ley N° 28424 - Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos.
2 Aprobado mediante D.S. N° 025-2005-EF y modificatorias.
3 En caso de no solicitar la devolución, el ITAN no aplicado podrá dedu-
cirlo como costo o gasto para la determinación del Impuesto a la Renta,
de acuerdo a lo señalado en el artículo 16 del Reglamento del ITAN.
4 Definición señalada en GASLAC SÁNCHEZ, Llanet. Guía operativa del
contador - adiciones y deducciones a la base imponible del ITAN. Gaceta
Jurídica, Lima, 2013, p. 4.

34 CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1 quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 34 - 37
a

3. Contra qué conceptos se pueden aplicar los
pagos efectuados por el ITAN?5
Las disposiciones que regulan el ITAN permiten que el
impuesto efectivamente pagado pueda aplicarse como
crédito contra los conceptos siguientes:
Concepto Periodo o ejercicio
Marzo a diciembre del ejercicio gravable:
Pagos a cuenta del Im- siempre que se acredite hasta la fecha de
puesto a la Renta* vencimiento de cada uno de los pagos
a cuenta.
Del ejercicio gravable que corresponda:
siempre que el impuesto sea pagado hasta
Regularización del Im-
el vencimiento o presentación de la decla-
puesto a la Renta*
ración jurada anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio.
* Del ejercicio al cual corresponde el ITAN.
Si después de haber aplicado el ITAN contra el pago a
cuenta mensual y/o la regularización anual del Impuesto
a la Renta, llegase a quedar un saldo pendiente de ITAN,
podrá solicitarse la devolución, no pudiendo aplicarse con-
tra pagos futuros del Impuesto a la Renta.
Por ejemplo, el ITAN determinado y pagado en 2020 se
aplicó contra los pagos a cuenta o el Impuesto a la Renta
de regularización del ejercicio 2020, de corresponder. En
caso de que haya un saldo de ITAN no aplicado, no se
podría utilizar como crédito contra los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta del 2021.
4. Cuáles son los requisitos para solicitar la
devolución del saldo del ITAN no aplicado?
Respecto a la devolución de los pagos efectuados por el
ITAN, se debe tener en cuenta los siguientes requisitos6:
Requisitos para solicitar la devolución del saldo del ITAN no aplicado
Haber presentado la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta
(Formulario Virtual Simplificado o Completo N° 710) por el que se
solicita la devolución (p. ej. ejercicio 2020).
Sustentar la pérdida tributaria o el menor impuesto obtenido sobre
la base de las normas del Régimen General del Impuesto a la Renta.
Para solicitar la devolución lo podrá hacer mediante el Formulario
N° 4949 o Formulario Virtual N° 1649 debidamente llenado.
5. Cuál es el plazo en el cual debe efectuarse la
devolución del saldo del ITAN no aplicado?
El plazo en el cual debe efectuarse dicha devolución no
será mayor de 60 días hábiles7 de presentada la solicitud.
Vencido dicho plazo, el solicitante podrá considerar apro-
bada su solicitud; esto es, se considera el silencio admi-
nistrativo positivo.
5 De acuerdo a lo señalado en el tercer párrafo del artículo 8 de la Ley
N° 28424 y modificatorias.
6 De acuerdo a lo señalado en el tercer párrafo del artículo 8 de la Ley
N° 28424 y modificatorias.
7 De acuerdo a lo señalado en la Norma XII del Título Preliminar del
Código Tributario.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1a quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 34 - 37
P R O C E D I M I E N TO T R I B U TA R I O
Regla especial para el ejercicio 2020
Para la solicitud de la devolución del saldo del ITAN no
aplicado correspondiente al ejercicio 2020, se ha regulado
en los numerales 2.1 y 2.2 del artículo 2 de la Ley N° 311048:
ªArtículo 2. Devolución del Impuesto Temporal a los Activos Netos del
ejercicio gravable 2020
2.1 La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria - Sunat efectuará la devolución del Impuesto Temporal
a los Activos Netos del ejercicio 2020 únicamente mediante abono
en cuenta a los contribuyentes que soliciten la devolución de
dicho impuesto, al amparo del tercer párrafo del artículo 8 de la
Ley N° 28424, Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos
Netos, en un plazo no mayor a los treinta 30 días hábiles de
presentada la solicitud.
2.2 Vencido dicho plazo el solicitante podrá considerar aprobada su
solicitud. En este caso la Sunat, bajo responsabilidad, efectuará
la devolución mediante abono en cuenta”.
Como se puede apreciar, para la devolución correspon-
diente al ejercicio 2020, el plazo de atención no será mayor
a los 30 días hábiles de presentada la solicitud y se efec-
tuará solo mediante abono en cuenta.
6. Qué vías se podrían usar para tramitar la
solicitud de devolución?
Siempre que el contribuyente cumpla con los requisitos,
la solicitud de devolución se podrá realizar de manera
presencial o de manera virtual. Sin embargo, conside-
rando la coyuntura actual debido al incremento de los
contagios de COVID-19, y dada la priorización de atencio-
nes no presenciales, desarrollaremos el trámite mediante
MPV-Sunat (Formulario N° 4949) y de manera virtual (For-
mulario Virtual N° 1649).
6.1. Solicitud tramitada mediante MPVSunat
Formulario N° 4949
Para realizar dicho trámite deberá presentar de manera
escaneada, a través del MPV-Sunat, los siguientes
documentos:
VÍA MPVSUNAT
• Formulario Nº 4949*, en el cual deberá consignar la siguiente infor
mación:
- Número de Registro Único de Contribuyente.
- Mes y año.
- Identificación del contribuyente sujeto al ITAN, quien solicita la
devolución.
- Teléfono.
- Tipo de solicitud - Devolución de pagos indebidos o en exceso.
- Tipo de devolución - Casilla 101: 02.
- Importe solicitado en devolución - Casilla 102.
- Número de formulario - Casilla 103: indicar el número del for-
mulario virtual de la declaración jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio que corresponde solicitar la devolución del
ITAN.
8 Denominada “Ley que establece medidas excepcionales en mate-
ria del Impuesto Temporal a los Activos Netos, modifica el Decreto
Legislativo Nº 1275, decreto legislativo que aprueba el marco de la
responsabilidad y transparencia fiscal de los gobiernos regionales y
gobiernos locales y modifica el Decreto Legislativo Nº 1508, decreto
legislativo que crea el programa de garantía del Gobierno nacional
a la cartera crediticia de las empresas del sistema financiero”.
35
 Asesoría TRIBUTARIA
- Número de orden del formulario - Casilla 105: el número de
orden de la constancia de presentación del formulario virtual de
la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio.
- Tributo o concepto: Impuesto Temporal a los Activos Netos.
- Código de tributo - Casilla 107: 3038.
- Firma del deudor tributario o representante legal acreditado en
RUC.
• Escrito sustentado firmado por el titular del RUC o representante legal,
en el cual se debe detallar lo siguiente:
- El tributo y el periodo por el que solicita la devolución.
- Código y número del formulario en el cual efectuó el pago, así
como la fecha de este.
- El importe por el cual se solicita la devolución.
- Los motivos o circunstancias que originaron el derecho a la
devolución, y sustentando la pérdida tributaria o el menor
impuesto obtenido.
• Fotocopia simple escaneada del documento que acredita el saldo
no aplicado por concepto del ITAN, el cual sería:
La constancia de presentación y de la impresión del formulario
virtual de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio que corresponde solicitar la devolución del ITAN.
* Dicho formulario lo podrá obtener ingresando al siguiente enlace: <https://
orientacion.sunat.gob.pe/images/Mesa_Partes_virtual//formulario_4949.pdf>.
Cabe señalar que al momento de llenar el Formulario
N° 4949, en el cual solicitan la devolución por el ejercicio
2020, a efectos de escoger la modalidad por la cual van a
efectuar la devolución9, no figura abono en cuenta, por
lo cual a efectos de no tener problemas para realizar la
solicitud se recomienda que dicho trámite lo hagan de
manera virtual mediante el Formulario N° 1649.
6.2. Solicitud realizada mediante ªTrámites y
Consultas” Formulario Virtual N° 1649
La solicitud se podrá realizar de manera virtual ingresando
a la clave SOL del contribuyente y utilizando el Formula-
rio Virtual N° 1649 - Solicitud de Devolución, en la cual
deberá consignar la siguiente información.
Información a completar en el Formulario Virtual N° 1649
- Tipo de solicitud (02).
- Código de tributo y periodo por el cual solicita la devolución.
- Tipo de formulario de la declaración jurada anual del Impuesto
a la Renta por el ejercicio 2020.
- Número de orden de la declaración jurada anual del Impuesto
a la Renta presentada por el ejercicio 2020.
 Forma de devolución y el CCI para abono en cuenta*.
- Teléfono.
- Sustentos que acrediten el monto del ITAN no aplicado.
* En el caso de que la forma en que le van a devolver sea mediante abono en
cuenta, deberá considerar lo siguiente:
- El CCI debe corresponder a una cuenta bancaria (cuenta corriente o de
ahorros activa) en soles.
- La cuenta de ahorros debe estar registrada a nombre del solicitante.
- En caso de haber problemas en el depósito o no ser válido el CCI, se modi-
ficará automáticamente la forma de devolución a cheque.
Cabe señalar que para solicitar la devolución del ITAN no
aplicado (en este caso la del ejercicio 2020), se considera
la información de la declaración jurada anual del Impuesto
9 Las modalidades que figuran en el Formulario N° 4949 son: nota de
crédito negociable, cheque no negociable y orden de pago del sis-
tema financiero.
36 CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1 quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 34 - 37
a
a la Renta10, debido a que el derecho de devolución se
genera con la presentación de la declaración jurada anual
del Impuesto a la Renta correspondiente11.
Asimismo, es importante mencionar que el contribuyente
deberá poner a disposición de la Sunat, en forma inmediata
o cuando sea requerido, en su domicilio fiscal o en un lugar
designado por la Administración Tributaria, los documentos
o registros contables correspondientes12, ello a efectos de
que la Administración Tributaria pueda evaluar la solicitud
presentada y pueda emitir pronunciamiento.
 CASO PRÁCTICO
Solicitud de devolución del ITAN
El administrador de la empresa Viroc S.R.L. (en adelante,
la empresa), cuyo último dígito del RUC es 4, perte-
neciente al Régimen General, el 31 de marzo de 2021,
fecha de su vencimiento13, presentó la declaración
jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente
al ejercicio 2020 mediante el Formulario Virtual N° 710
- simplificado, cuyo número de orden es 2542326514.
En dicha declaración jurada, la empresa determinó
la siguiente información.
- Pérdida tributaria: S/ 700,000.00
- Saldo de ITAN no aplicado S/ 401,402.00
En tal contexto, nos consultan:
· ¿Podría solicitar la devolución por el saldo del ITAN
no aplicado?
· De ser posible, ¿se podría presentar de forma virtual?
· ¿En cuánto tiempo sería atendida dicha solicitud de
devolución si esta se presenta el 08/04/2021?
Solución:
· ¿Podría solicitar la devolución por el saldo del ITAN no
aplicado?
Teniendo en cuenta lo señalado en el artículo 8 de la Ley
del ITAN y el artículo 10 de su Reglamento, la empresa, al
obtener un saldo del ITAN no aplicado, podrá solicitar la
devolución, no permitiéndose su aplicación contra futu-
ros pagos del Impuesto a la Renta.
· De ser posible, ¿se podría presentar de forma virtual?
Dicha solicitud se podría tramitar mediante el Formula-
rio Virtual N° 1649, para lo cual deberá ingresar a Sunat
Operaciones en Línea  Trámites y Consultas, Otras decla
raciones y solicitudes / Mis devoluciones / Devoluciones /
Registro de Solicitud de Devolución 1649, efectuando los
siguientes pasos:
10 La cual se presenta en el Formulario Virtual N° 710 Simplificado o
Completo, de corresponder.
11 De acuerdo a lo señalado en el tercer párrafo del artículo 8 de la Ley
N° 28424, Ley que crea el ITAN, y modificatorias.
12 De acuerdo a lo establecido en el procedimiento 18 del TUPA Sunat,
aprobado mediante Decreto Supremo N° 412-2017-EF, y modificatorias.
13 De acuerdo a lo señalado en la R.S. N° 229-2020/SUNAT.
14 Número de orden referencial.
 Asesoría TRIBUTARIA
DATOS TRIBUTARIOS RELEVANTES
Modificación de la tasa de interés
moratorio para deudas en moneda
nacional: aplicación práctica
Julio VILLANUEVA TRAUCO
Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Especialista en tributación. Asesor tributario de Contadores & Empresas.
Egresado del I CAAT SUNAT. Exfuncionario de la Sunat (División Central de Consultas y Acciones Inductivas).
PALABRAS CLAVES: Intereses moratorios / Tributo / Anticipo y pagos a
cuenta / Multa / Fraccionamiento / Redondeo / TIM.
INTRODUCCIÓN
De acuerdo a lo establecido en el artículo 33 del Código
Tributario, donde se regula la tasa de intereses mora-
torios tributarios o TIM, esta no podrá exceder del
10 % por encima de la tasa activa de mercado prome-
dio mensual en moneda nacional (TAMN) que publi-
que la Superintendencia de Banca, Seguros y Admi-
nistradoras de Fondos de Pensiones (SBS) el último
día del mes anterior.
Por su parte, debido al contexto económico que ha
sido afectado por la pandemia del coronavirus y
otros factores, el Banco Central de Reserva del Perú
(BCRP) ha reducido la tasa de referencia a 0.25 %,
lo que ha impactado en una reducción progresiva
de la TAMN.
En dicho escenario, la Sunat, mediante la Resolución de
Superintendencia (en adelante, R.S.) N° 000044-2021/
SUNAT, a partir del 1 de abril de 2021 reduce la TIM
para deudas tributarias en moneda nacional, con el fin
de asegurar que esta se mantenga dentro del límite
establecido en el artículo 33 del Código Tributario
indicado.
I. ASPECTOS GENERALES
1. Denición de intereses moratorios
Por definición, los intereses moratorios cumplen el pro-
pósito de indemnizar supletoriamente al acreedor de una
deuda por el cumplimiento tardío de la obligación pecu-
niaria por parte del deudor, cubriéndose de esta manera
38 CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1 quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 38 - 41
a
los daños y perjuicios ocasionados precisamente por efec-
tos de la mora en el pago1.
En tal sentido, si bien en la normativa tributaria no hay una
definición de interés moratorio, en el caso de deudas tri-
butarias ello no distaría de lo indicado en el párrafo ante-
rior, tal como se puede inferir del artículo 33 del Código
Tributario.
2. Actualización de la deuda por tributos
En el caso de la actualización de tributos pendientes de
pago, 2 hay que tener en cuenta lo mencionado en el
artículo 33 del Código Tributario3:
“Artículo 33. Intereses moratorios
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el
Artículo 29 devengará un interés equivalente a la Tasa de Interés
Moratorio TIM, la cual no podrá exceder del 10 % (diez por ciento)
por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en
moneda nacional (TAMN) (…).
La Sunat fijará la TIM respecto a los tributos que administra o cuya
recaudación estuviera a su cargo. (…).
Los intereses moratorios se aplicarán diariamente desde el día
siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive,
multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vi-
gente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre
treinta (30). (…)”.
3. Actualización de la deuda por anticipos y pagos a
cuenta
En el caso de los anticipos y pagos a cuenta (por ejemplo,
los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta), se
1 Se puede ver la casación N° 1958-2009-Lima.
2 Excepto anticipos o pagos a cuenta.
3 Aprobado mediante Decreto Supremo N° 133-2013-EF y modificatorias.
 D AT O S T R I B U TA R I O S R E L E VA N T E S

debe observar lo regulado en el artículo 34 del Código Evolución reciente de la TIM

Tributario, el cual señala: mensual
Concepto
Hasta el A partir del
31/03/2020 01/04/2020
“Artículo 34. Cálculo de los intereses en los anticipos y pagos
a cuenta TIM aplicable a las deudas tributarias en mo-
neda extranjera, correspondientes a tributos
El interés moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a administrados y/o recaudados por la Sunat. 0.60 % 0.50 %
cuenta no pagados oportunamente, se aplicará hasta el venci
La TIM a que se refiere el inciso b) del artículo
miento o determinación de la obligación principal. A partir de ese 38 del Código Tributario para las devoluciones
momento, los intereses devengados constituirán la nueva base en moneda nacional que se realicen por pa-
para el cálculo del interés moratorio”. 0.50 % 0.42 %
gos efectuados indebidamente o en exceso*.
La TIM a que se refiere el inciso b) de la pri-
mera disposición transitoria del Decreto Le-
4. Actualización de los intereses en las multas gislativo Nº 953 y norma modificatoria para
las devoluciones en moneda extranjera que
En el caso de una multa generada por una infracción tri- se realicen por pagos efectuados indebida-
0.30 % 0.25 %
butaria, la actualización de la deuda correspondiente se mente o en exceso.
realiza de acuerdo a lo señalado en el artículo 181 del
* Excepto para la devolución de las retenciones y percepciones del Impuesto
Código Tributario, el cual establece lo siguiente: General a las Ventas no aplicadas, se mantiene lo dispuesto en la Resolución
de Superintendencia N° 296-2011/SUNAT.
Las multas impagas serán actualizadas aplicando
Interés aplicable el interés moratorio a que se refiere el artículo
Asimismo, en el caso de la TIM para las devoluciones de
33 del Código Tributario. retenciones y percepciones del IGV, hay que tener en
cuenta lo señalado en el segundo párrafo del inciso a)
El interés moratorio se aplicará desde la fecha en
que se cometió la infracción o, cuando no sea del artículo 3 de la R.S. N° 066-2020/SUNAT, el cual señala
Oportunidad que se mantiene lo indicado en el artículo 3 de la R.S.
posible establecerla, desde la fecha en que la
Administración detectó la infracción. N° 296-2011/SUNAT:
“Artículo 3. Tasa de interés aplicable a las devoluciones por retenciones
5. En qué consiste la última modicación de la TIM? y/o percepciones no aplicadas del Impuesto General a las Ventas IGV
La Administración Tributaria, a partir del 1 de abril de La tasa de interés aplicable a partir del 1 de enero del 2012 a las devo-
2021, realizó la modificación de la TIM a través de la R.S. luciones en moneda nacional que se realicen por las retenciones y/o
N° 000044-2021/SUNAT4, aplicable a las deudas tributarias percepciones no aplicadas del IGV será la tasa de interés moratorio
en moneda nacional5. (TIM) a que se refiere el artículo 33 del TUO del Código Tributario”.

Bajo este contexto, la TIM se ha modificado en los siguien- Por lo cual, a partir del 01/04/2021, la TIM para las devo-
tes términos: luciones de retenciones y percepciones del IGV sería la
del 0.90 %.
Evolución reciente de la TIM mensual
6. Relevancia de la TIM en el aplazamiento y/o
Desde el fraccionamiento de deudas tributarias
Concepto Hasta el 01/04/2020 A partir del
31/03/2020 al 01/04/2021 i Interés aplicable a las deudas tributarias fraccionadas
31/03/2021
En el caso de fraccionamientos tributarios, la tasa de interés se
En moneda
Mensual: Mensual: Mensual: determina en función de un porcentaje de la TIM. Así, respecto
nacional, por
Deudas tributos admi- 1.2 % 1.00 % 0.90 % a los regímenes de fraccionamiento siguientes: i) el régimen
tributarias nistrados y/o Diaria: Diaria: Diaria: general de fraccionamiento (R.S. N° 161-2015/SUNAT y modi-
recaudados
0.04000 % 0.03333 % 0.03000 % ficatorias); ii) régimen de aplazamiento y/o fraccionamiento
por la Sunat*.
de las deudas tributarias administradas por la Sunat - RAF
* Deuda tributaria: tributos (por ejemplo, IGV, renta, EsSalud entre otros) y multas, según lo (D. Leg. N° 1487 y normas complementarias)6; y iii) el Régimen
señalado en el artículo 28 del TUO del Código Tributario. de Aplazamiento y/o Fraccionamiento para el Sector Turismo,
Resulta pertinente señalar que la modificación se ha pro- RAF-Turismo (Ley N° 31103 y normas complementarias), el
ducido solo respecto a la TIM en moneda nacional, por lo porcentaje de la tasa de interés corresponde a las siguientes:
cual se mantienen vigentes las tasas reguladas en la R.S.
Tasa de interés de fraccionamiento según evolución
N° 066-2020/SUNAT, vigente a partir del 01/04/2020, las reciente de la TIM
cuales detallamos a continuación: Desde el
Concepto Hasta el A partir del
01/04/2020 al
31/03/2020 01/04/2021
31/03/2021
1.20 % 0.90 %
1.00 %
Fraccionamiento gene-
0.96 % 0.80 % 0.72 %
ral, artículo 36*
RAF** - 0.40 % -
RAF-Turismo*** - - -

4 Publicada el 31/03/2021.
5 Cabe señalar que no se han modificado la TIM aplicable a las deudas
tributarias en moneda extranjera, correspondientes a tributos admi-
nistrados y/o recaudados por la Sunat, la cual es de 0.50 %, y a la de
devolución - moneda nacional, la cual es de 0.42 %, y extranjera, la
cual es de 0.25 %, de acuerdo a lo señalado en la R.S. N° 066-2020/
SUNAT.
* La tasa de interés aplicable a la deuda materia de aplazamiento y/o fraccionamiento según
el artículo 36 del TUO del Código Tributario no será inferior al 80 % ni mayor a la tasa de
interés moratorio a que se refiere el artículo 33 del TUO del Código Tributario.
6 El cual solo permitía presentar solicitudes de acogimiento hasta el
31/12/2020.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1a quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 38 - 41 39
 Asesoría TRIBUTARIA

** La tasa de interés aplicable a las deudas materia de aplazamiento y/o fraccionamiento al

RAF según el artículo 9 del D.L. N° 1487 es de 40 % de la TIM vigente a la fecha de entrada
En ese sentido, se desea saber:
en vigencia de la R.S. N° 113-2020/SUNAT, y que ocurrió el 08/07/2020.
*** No se considera TIM debido a que la tasa de interés aplicable a las deudas materia de aplazamiento ¿A cuánto ascendería la deuda tributaria EsSalud
y/o fraccionamiento al RAF- Turismo, según la primera disposición complementaria final de la
Ley N° 31103, es de 30 % de la TIM vigente a la fecha de entrada en vigencia de la resolución de
actualizada al 15/04/2021?
superintendencia a que se refiere el párrafo 10.1 del numeral 10 de la norma y se aplica a partir
del día siguiente a la fecha de presentación de la solicitud de acogimiento, siempre que se
acepte el acogimiento. Cabe señalar que, al día de elaboración del informe, la Sunat no ha emitido Solución:
la resolución de superintendencia señalada en dicho párrafo.
Para determinar los intereses moratorios se aplica la
siguiente fórmula:
ii Interés aplicable al atraso en los pagos de cuotas
fraccionadas
Interés Importe de la Factor moratorio (nú-
Por otro lado, en caso de efectuar el pago de la cuota de = X
moratorio deuda tributaria mero de días x TIM)
fraccionamiento con posterioridad a la fecha de vencimiento
correspondiente, esta se tendrá que pagar con los intereses
Como se aprecia del caso, se necesita calcular el número de
moratorios calculados en función de la TIM vigente, cal-
días de retraso para el pago de la contribución a EsSalud;
culados desde el día siguiente a la fecha de vencimiento
adicionalmente, dado que la TIM ha variado, a partir del
hasta la fecha de pago inclusive.
1 de abril de 2021 se deberá determinar el interés mora-
torio considerando la vigencia de la TIM según las fechas
7. Cómo se realiza el redondeo en la actualización involucradas, es decir, del 21 de enero al 31 de marzo y del
de la deuda? 1 de abril al 15 de abril.
Para realizar el redondeo en la determinación de la
deuda tributaria (incluida la deuda materia de aplaza- 1. Cálculo de los días de mora transcurridos por tramos
miento y/o fraccionamiento) se efectuará el procedi-
miento siguiente7:
Tasa aplicable
Días de mora transcurridos
Si en el primer decimal Detalle Mensual Diaria TIM/30

El valor permanecerá igual, supri- Del 21/01/2021 al 31/03/2021 han

La fracción es inferior a cinco. 1.00 % 0.03333 %
miéndose el decimal. transcurrido 70 días.

La fracción es igual o superior El valor se ajustará a la unidad in- Del 01/04/2021 al 15/04/2021 han
0.90 % 0.03000 %
a cinco. mediata superior. transcurrido 15 días.

De acuerdo a lo señalado en el artículo 3 de la R.S. N° 025-

2000/SUNAT, para realizar el redondeo de la TIM se debe 2. Cálculo del factor moratorio
considerar lo siguiente: Para realizar el cálculo del factor moratorio se aplica la
siguiente fórmula:
Concepto Detalle
Tasa de interés moratorio diaria Se redondea a 5 decimales. Factor Número de días Tasa de interés
= X
Tasa de interés moratorio acu- moratorio transcurridos moratorio diaria
Se redondea a 3 decimales.
mulada

Por lo cual el factor moratorio para este caso es:

II. CASOS PRÁCTICOS
Factor moratorio del 21/01/2021 al 31/03/2021 = 70 x
0.03333 % = 2.333 %
 CASO PRÁCTICO
Factor moratorio del 01/04/2021 al 15/04/2021 = 15 x
0.03 % = 0.450 %
Determinación del tributo por pagar Ahora procedemos a calcular el interés moratorio y actua-
considerando la nueva TIM lizar la deuda al 15 de abril:
La empresa Santa Rosa S.R.L., cuyo último dígito de
RUC es 4, perteneciente al Régimen General, presentó Interés moratorio del 21/01/2021 al 31/03/2021 = 15,000 x
la declaración jurada (Declara Fácil 621) correspon- 2.333 % = S/ 349.95
diente al periodo diciembre 2020 el 20 de enero de
2021, fecha de su vencimiento mensual. En dicha Interés moratorio del 01/04/2021 al 15/04/2021 = 15,000
declaración jurada mensual se determinó una deuda x 0.450 % = S/ 67.50
tributaria por EsSalud de S/ 15,000. Sin embargo, por
falta de liquidez, recién se pagará dicho tributo el 15 Por lo cual la deuda actualizada al 15 de abril es:
de abril de 2021.
EsSalud por pagar: S/ 15,000.00

Interés moratorio: S/ 417.45

Deuda actualizada al 15 de abril: S/ 15,417.45, redondeada

7 De acuerdo a lo señalado en el artículo 2 de la R.S. N° 025-2000/
SUNAT, publicada el 24/02/2000 y vigente a partir del 25/02/2000. a S/ 17,417

40 CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1 quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 38 - 41
a
 D AT O S T R I B U TA R I O S R E L E VA N T E S

Interés moratorio del 01/04/2021 al 15/04/2021 = 4,300 x

 CASO PRÁCTICO 0.450 % = S/ 19.35
Por lo cual la deuda actualizada al 15 de abril es:

Multa: S/ 4,300.00
Actualización de la multa considerando la Interés moratorio: S/ 168.39
nueva TIM
Deuda actualizada al 15 de abril: S/ 4,468.39, redondeada
La empresa Mesones S.A.C., cuyo último dígito de
a S/ 4,468
RUC es 3, perteneciente al Régimen General, nos
comenta que no realizó la presentación del Declara
Fácil 621 del periodo 11/20208, por lo que incurre en
la infracción señalada en el artículo 176 numeral 1  CASO PRÁCTICO
del Código Tributario9.

Asimismo, el día 15 de febrero, la Administra-

ción Tributaria le notificó inicialmente la Esquela
N° 001357120217E1110, en la cual le indican que se
encuentra omiso a la presentación del Declara Fácil
por el periodo 11/2020, en la cual le otorgan el plazo
de 3 días hábiles para subsanar a efectos de que, si
solo subsana y no paga, pueda acogerse a la rebaja
del 50 %, y del 60 % si subsana y paga la multa. La
empresa hizo caso omiso.
El día 29 de marzo de 2021, la Administración Tribu-
taria le notifica la resolución de multa por la infracción
anteriormente señalada, consignándose en dicho
valor como monto insoluto S/ 4,300.00 e intereses
al 29 de marzo de S/ 146.19. La empresa indica que
el pago de la multa se realizará el día 15/04/2021 (no
aplicándose el régimen de gradualidad).
En ese sentido, se desea saber:
Cálculo del interés moratorio cuando se
realiza el pago de la cuota de fraccionamiento
pasada la fecha de vencimiento
La empresa Pegaso S.A.C., cuyo último dígito de RUC
es 3, perteneciente al Régimen Mype Tributario, cuen-
ta con un fraccionamiento según el artículo 36 del
Código Tributario y la R.S. N° 161-2015-SUNAT, cuya
cuota mensual es de S/ 9,000; por tema de liquidez
no pudo realizar el pago de la tercera cuota, la cual
venció el 29/03/2021, debiendo efectuar el pago el
día 22/04/2021 a efectos de no incurrir en causal de
pérdida de dicho fraccionamiento.
En ese sentido, el contador de la empresa Pegaso
S.A.C. nos consulta:
¿A cuánto ascenderán los intereses por el pago de la
tercera cuota del fraccionamiento?

¿A cuánto ascenderían la deuda tributaria actualizada Solución:

al 15/04/2021? 1. Cálculo de los días transcurridos

Solución: Tasa aplicable

1. Cálculo de los días de mora transcurridos Días de mora transcurridos
Mensual Diaria TIM/30
Tasa aplicable Del 30/03/2020 al 31/03/2021 han
Días de mora transcurridos 1.00 % 0.03333 %
transcurrido 2 días.
Mensual Diaria TIM/30
Del 01/04/2021 al 22/04/2021 han
Del 18/12/2020 al 31/03/2021 han trans- 0.90 % 0.03000 %
1.00 % 0.03333 % transcurrido 22 días.
currido 104 días.
Del 01/04/2021 al 15/04/2021 han trans- 2. Cálculo del factor moratorio
0.90 % 0.03000 %
currido 15 días. Factor moratorio del 30/03/2021 al 31/03/2021 = 2 x 0.03333 %
= 0.067 %
2. Cálculo del factor moratorio
Factor moratorio del 01/04/2021 al 22/04/2021 = 22 x
Factor moratorio del 18/12/2020 al 31/03/2021 = 104 x 0.03000 % = 0.660 %
0.03333 % = 3.466 %
Ahora procedemos a calcular el interés moratorio y actua-
Factor moratorio del 01/04/2021 al 15/04/2021 = 15 x lizar la deuda al 22 de abril:
0.03000 % = 0.450 %
Interés moratorio del 30/03/2021 al 31/03/2021 = 9,000 x
Ahora procedemos a calcular el interés moratorio y actua- 0.067 % = S/ 6.03
lizar la deuda al 15 de abril:
Interés moratorio del 01/04/2021 al 22/04/2021 = 9,000 x
Interés moratorio del 18/12/2020 al 31/03/2021 = 4,300 x 0.660 % = S/ 59.40
3.466 % = S/ 149.04 Por lo cual la deuda actualizada al 22 de abril es:
Multa: S/ 9,000.00
8 Según el cronograma aprobado mediante el Anexo I de la R.S. Interés moratorio: S/ 65.43
N° 269-2019/SUNAT y modificatoria, la fecha de vencimiento de dicho
periodo es el 17/12/2020. Deuda actualizada al 22 de abril: S/ 9,065.43, redondeada
9 Dicha infracción corresponde a 1 UIT. a S/ 9,065.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1a quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 38 - 41 41
 Asesoría CONTABLE
INFORME CONTABLE

Activo tributario diferido

Consideraciones relevantes y casuística aplicada
Uno de los aspectos que aborda la NIC 12: Impuesto a las ganancias es el reconocimiento
nemuseR

de las consecuencias actuales y futuras de la recuperación (liquidación) en el futuro del

importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situación
nanciera de la entidad. Para ello, se establece condiciones para su reconocimiento en los
párrafos 15 a 45 de la citada NIC, así como para su medición en función de las cantidades
que se espere pagar (recuperar), utilizando las tasas impositivas que se conocen al nal
del periodo.

Martha ABANTO BROMLEY

Contadora Pública Colegiada Certicada. Diplomada en especialización NIIF por el Colegio de Contadores Públicos de Lima y la Universidad de Piura.
Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Coordinadora del Área de Asesoría Contable de la
revista Contadores & Empresas. Asesora contable-tributaria de Gaceta Consultores S.A.

PALABRAS CLAVES: Impuesto a la Renta / NIC 12 / Activo tributario I. ¿QUÉ ES UN ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO?
diferido / Reconocimiento / Medición / Tasa.
Según el párrafo 5 de NIC 12, el activo tributario diferido
se define como las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a recuperar en periodos futuros, cuyo origen
INTRODUCCIÓN puede provenir de las siguientes fuentes:
Como consecuencia de la aplicación de la normativa legal
aplicable para determinar el impuesto a las ganancias, en
nuestro país regulado por el Decreto Supremo N° 179- Por diferencias temporarias
2004-EF, Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a deducibles
la Renta, y su norma reglamentaria, aprobada mediante
el Decreto Supremo N° 122-94-EF, se pueden generar Orígenes de los activos
diferencias entre los tratamientos contable y tributario, por impuestos diferidos
Por pérdidas y créditos fiscales
cuyos efectos deben ser reconocidos acorde con lo dis- no utilizados
puesto en la NIC 12.

En este sentido, el presente informe pretende señalar

las principales pautas contenidas en la NIC antes refe-
rida para reconocer los activos por impuestos dife-
ridos, es decir, las menores cantidades a pagar por
Impuesto a la Renta en ejercicios futuros, normalmente
a medida que se recuperen los activos de los que se
derivan; así como su medición considerando que en
la legislación del Impuesto a la Renta no solo existe
un régimen general, sino también un régimen Mype
Tributario.
A tal efecto, se presentarán casos prácticos considerando
la legislación vigente actualmente y se empleará el Plan
Contable General Empresarial para reconocer los activos
tributarios diferidos.
· Diferencias temporarias deducibles: son aquellas dife-
rencias temporarias que dan lugar a cantidades que
son deducibles al determinar la ganancia (pérdida)
fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el
importe en libros del activo sea recuperado o el del
pasivo sea liquidado.
· Pérdidas fiscales: corresponden a la pérdida tributaria
calculada de acuerdo con las reglas establecidas
por las autoridades fiscales compensable a los
ejercicios siguientes. Específicamente, en nuestro
país, la determinada en función de la Ley del Im-
puesto a la Renta.

42 CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1 quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 42 - 46
a

Base contable activo <
base tributaria activo
Diferencias tempo-
rarias deducibles
Base contable pasivo >
Generan activos base tributaria pasivo
por impuestos
diferidos
Resultados adversos
Pérdidas y créditos calculados según la
no utilizados normativa tributaria
II. ¿CUÁNDO CORRESPONDE RECONOCER UN
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO?
En el caso específico de las diferencias temporarias dedu-
cibles, de acuerdo con el párrafo 24 de la NIC 12, se reco-
nocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de
todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida
en que resulte probable que la entidad disponga de ganan
cias fiscales futuras contra las que cargar esas diferencias
temporarias deducibles, salvo que el activo por impuestos
diferidos aparezca por causa del reconocimiento inicial de
un activo o pasivo en una transacción que:
No sea una combinación de negocios
En el momento de la transacción, no afecte ni a la ganan-
cia contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal.
Según el párrafo 28 de la NIC 12, será probable que se
disponga de ganancias fiscales contra las que cargar las
deducciones por diferencias temporarias, siempre que
existan diferencias temporarias imponibles en cuantía
suficiente, relacionadas con la misma autoridad fiscal y
referidas a la misma entidad fiscal, cuya reversión se espere:
(a) en el mismo periodo en el que se prevea que reviertan
las diferencias temporarias deducibles; o (b) en periodos
en los que una pérdida fiscal, surgida por un activo por
impuestos diferidos, pueda ser compensada con ganan-
cias anteriores o posteriores.
No obstante, debe reconocerse un activo por impuestos
diferidos, de acuerdo con lo establecido en el párrafo 44,
para las diferencias temporarias deducibles asociadas con
inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y asocia-
das, así como con participaciones en acuerdos conjuntos.
De otro lado, en cuanto al activo tributario diferido gene-
rado por pérdidas tributarias, dispone el párrafo 34 de la
NIC 12 que debe reconocerse este, siempre que se pue-
dan compensar, con ganancias fiscales de periodos pos-
teriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados que la
ganancia impositiva futura estará disponible contra la que
puedan utilizarse las pérdidas fiscales no utilizadas y los
créditos fiscales no utilizados.
Al evaluar la probabilidad de disponer de ganancias fis-
cales contra las que cargar las pérdidas o créditos fiscales
no utilizados, la entidad, según el párrafo 36 de la aludida
NIC, puede considerar los siguientes criterios:
CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1a quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 42 - 46
I N F O R M E CO N TA B L E
Tiene suficientes diferencias temporarias imponibles
antes que expire el derecho.
Sea probable que tendrá ganancias fiscales antes de que
prescriba el derecho de compensación.
Dispone de oportunidades de planificación fiscal.
Las pérdidas no utilizadas se produjeron por causas iden-
tificables, cuya repetición es improbable.
 CASO PRÁCTICO
Activo tributario diferido por vacaciones no
pagadas
Una empresa, que se encuentra acogida al Régimen
Mype Tributario, tiene al 31 de diciembre de 2020, dentro
de su estado de situación financiera, una obligación por
vacaciones no pagadas por el importe ascendente a
S/ 24,000. ¿Cómo se refleja, según la NIC 12, el efecto de
las vacaciones no pagadas hasta la fecha de presenta-
ción de la declaración jurada anual, si espera que dichas
vacaciones sean pagadas en el ejercicio 2021?
Solución:
1. Aspecto tributario
1.1. Impuesto a la Renta
Las vacaciones constituyen para el trabajador, de confor-
midad con el artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta,
una renta de quinta categoría. En este sentido, este con-
cepto reconocido en un ejercicio determinado se encuen-
tra sujeto a una condición para su deducción, pues, con-
forme con el inciso v) del artículo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, para su deducción se requiere que la empresa
empleadora efectúe el pago de la vacación dentro del
plazo establecido por el Reglamento para la presentación
de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio1.
1.2. Régimen Mype Tributario
Sobre el particular, conviene tener presente que el Régi-
men Mype Tributario está dirigido a las micro y pequeñas
empresas(persona natural o jurídica) que generen rentas
de tercera categoría y cuyos ingresos netos no superen las
1,700 UIT en el año, siendo que el impuesto a obtener en
este régimen se determinará considerando los siguientes
tramos de ganancias obtenidas:
1 En el mismo sentido se ha pronunciado el Tribunal Fiscal, el cual en
la RTF Nº 7719-4-2005 ha indicado que: “Las remuneraciones vaca-
cionales, dada su condición de tales, y por tanto, de rentas de quinta
categoría, son deducibles como gasto de conformidad con lo esta-
blecido en el inciso v) del artículo 37 de la LIR”. Igualmente, en la RTF
N° 3942-5-2010 ha indicado que “Para efecto de la deducción de la
provisión de remuneraciones vacacionales, en tanto estas constitu-
yen rentas de quinta categoría para su receptor, la recurrente debió
haber cumplido con el pago de las mismas, por lo que al no haberlo
hecho no resulta procedente su deducción como gasto”.
43
 Asesoría CONTABLE
Tramo de ganancias Tasa sobre la utilidad
Hasta 15 UIT 10.00 %
Más de 15 UIT 29.50 %
2. Aspecto contable
2.1. Diferencia temporaria
El importe de las vacaciones que no ha sido pagado den-
tro del plazo establecido por el Reglamento para la pre-
sentación de la declaración jurada correspondiente a
dicho ejercicio (2020), ascendente a S/ 24,000, no será
deducible en el ejercicio 2021, sino en el ejercicio en que
se pague, originando la siguiente diferencia temporaria
según la NIC 12:
Base contable Base tributaria del
Diferencia temporaria
del pasivo* pasivo**
24,000 0 24,000
* El párrafo 13 de la NIC 19 dispone que, en el caso de beneficios a corto plazo
por ausencias remuneradas, se reconozca el costo esperado de los beneficios
a los empleados a medida que los empleados prestan los servicios que incre-
mentan su derecho a ausencias retribuidas en el futuro.
** El importe atribuido, para fines fiscales, a dicho pasivo según el párrafo 8 de la
NIC 12 es el importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente,
sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros, esto es
en el caso planteado menos los S/ 24,000, que serán deducibles en el ejercicio
en que se pague.
La diferencia ascendente a S/ 24,000, según el párrafo 5 de
la NIC 12, califica como una diferencia temporaria deduci-
ble, dado que se trata de una diferencia temporaria que
da lugar a cantidades que son deducibles al determinar
la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos
futuros, cuando el importe en libros del pasivo, según el
caso planteado, sea liquidado.
En este sentido, de conformidad con el párrafo 24 de la
NIC 12, se reconocerá un activo por impuestos diferidos,
en la medida en que resulte probable que la entidad dis-
ponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar
esas diferencias temporarias deducibles.
2.2. Medición del activo tributario diferido
Según el párrafo 51 de la NIC 12, la medición de los pasi-
vos por impuestos diferidos y los activos por impuestos
diferidos reflejará las consecuencias fiscales que se deri-
varían de la forma en que la entidad espera, al final del
periodo sobre el que se informa, recuperar o liquidar el
importe en libros de sus activos y pasivos.
Precisa el párrafo 49 de la citada NIC que en los casos en
que se apliquen diferentes tasas impositivas según los nive-
les de ganancia fiscal, los activos y pasivos por impuestos
diferidos se medirán utilizando las tasas promedio que
se espere aplicar a la ganancia o a la pérdida fiscal en los
periodos en los que se espere que vayan a revertir las
correspondientes diferencias temporarias.
MEDICIÓN DEL ACTIVO Y PASIVO DIFERIDO
Regla general Tasa única
Vigente en el
Tasa impositiva periodo en que
se espere revertir
Excepción: tasas Utiliza las tasas
diferentes promedio
44 CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1 quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 42 - 46
a
Disponen los párrafos 57 y 58 de la mencionada NIC que la
contabilización de los efectos fiscales, tanto en el periodo
corriente como los diferidos para posteriores periodos, de
una determinada transacción o suceso económico ha de
ser coherente con el registro contable de la transacción o
el suceso correspondiente, y se reconocerá como ingreso
o gasto e incluirá en el resultado del periodo2.
2.3. Posibilidades en la aplicación de la consulta formulada
En virtud del análisis previo, teniendo en cuenta que el
contribuyente se encuentra en un régimen tributario en
el cual se aplican dos tasas impositivas según los niveles
de ganancia fiscal, se deberá estimar la tasa que se espera
aplicar a la ganancia o a la pérdida fiscal en el periodo en
el que se espere que vaya a revertirse la diferencia tem-
poraria, que en nuestro caso consideramos ocurrirá en
el ejercicio 2021.
Conforme con lo anterior, en el presente caso existen dos
posibilidades bajo la premisa de que la empresa estima
que se mantendrá en el Régimen Mype Tributario durante
todo el ejercicio 2021:
a Se espere que las ganancias fiscales para el ejercicio 2021
no excedan las 15 UIT
En este supuesto, la tasa aplicable sobre la diferencia tem-
poraria deducible ascenderá al 10 %, con lo cual el activo
tributario diferido será de S/ 2,400 (S/ 24,000 x 10 %), que
deberá reconocerse tal como se muestra a continuación:
ASIENTO CONTABLE:
------------------------------ x ------------------------------
37 Activo diferido 2,400
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido -
Resultados
88 Impuesto a la Renta 2,400
882 Impuesto a las ganancias - Diferi-
do
x/x Por el registro del activo tributario dife-
rido generado por la vacación no paga-
da hasta la fecha de presentación de la
declaración jurada 2020.
------------------------------ x ------------------------------
b Se espere que las ganancias fiscales para el ejercicio 2021
exceda las 15 UIT S/ 66,0003
Supongamos que se estime que el importe de las ganan-
cias fiscales que se obtendrá en el periodo 2021 ascen-
derá a S/ 96,000, en estas circunstancias, el Impuesto a la
Renta de dicho periodo se determinaría como se mues-
tra a continuación:
2 En tanto que no se trata de: (i) una transacción o suceso que se reco-
noce en el mismo periodo o en otro diferente, fuera del resultado,
ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio
(véanse los párrafos 61A a 65); o (ii) una combinación de negocios
(distinta de la adquisición por una entidad de inversión, tal como se
define en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, de una sub-
sidiaria que se requiere medir al valor razonable con cambios en
resultados).
3 Considerando la UIT del ejercicio 2021, ascendente a S/ 4,400, apro-
bada mediante el Decreto Supremo N° 392-2020-EF.
 I N F O R M E CO N TA B L E

Tramo de ganancias Ganancia Tasa IR S/ (+) Adiciones 30,000 5,000 10,000 1,000 5,000

Hasta 15 UIT 66,000 10.00 %
Más de 15 UIT 30,000 29.50 %
Total Impuesto a la Renta
Conforme con lo anterior, la tasa promedio sería de
16.09 % (S/ 15,450 / S/ 96,000), con lo cual el activo tributa-
rio diferido (ATD) por las vacaciones no pagadas se deter-
minaría como a continuación se muestra:
Diferencia temporaria Tasa promedio
24,000 16.09 %
De ello se reconocería un activo tributario diferido, como
se muestra en el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE:
------------------------------ x ------------------------------
37 Activo diferido
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resulta-
dos
88 Impuesto a la Renta
882 Impuesto a las ganancias - Diferido
x/x Por el registro del activo tributario diferido
generado por la pérdida tributaria del 2020.
------------------------------ x ------------------------------
En conclusión, para reconocer el activo tributario dife-
rido por la diferencia temporaria deducible cuando se
encuentran en el Régimen Mype Tributario se requiere
considerar las siguientes estimaciones: (i) probabilidad de
obtener suficientes utilidades gravables; (ii) estimación de
la utilidad gravable que se obtendría en el ejercicio 2021.
Adicionalmente, debe determinarse el periodo en el cual
se revertirá este, así como la tasa promedio que corres-
ponderá en cada uno de estos periodos, en tanto corres-
ponda su aplicación.
6,600 (-) Deducciones** (50,000) (5,000) (40,000) (1,000) (6,000)
8,850 Pérdida tributaria 320,000 100,000 80,000 90,000 109,000
15,450
* Resultados estimados.
** No corresponde a rentas exoneradas.
Al respecto, se desea conocer el tratamiento contable
que corresponde otorgar al activo tributario diferido
reconocido en el ejercicio 2019, considerando que eli-
gió el sistema a) del artículo 50 para su compensación.
ATD
Solución:
3,862
1. NIC 12: Impuesto a las ganancias
1.1. Reconocimiento del activo tributario diferido
De forma general, el párrafo 4.3 del Marco Conceptual
para la Información Financiera define al activo como un
recurso económico controlado por la entidad como resul-
3,862 tado de sucesos pasados, agregando el párrafo 4.17 de
dicho marco conceptual que el recurso económico es el
derecho presente que contiene ese potencial.
3,862 En el caso específico formulado se tiene que la empresa,
inicialmente en el ejercicio 2019, reconoció un activo tri-
butario por el menor Impuesto a la Renta a pagar en los
ejercicios futuros, en función de lo dispuesto en el párrafo
34 de la NIC 12: Impuesto a las ganancias, que señala que:
“Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siem
pre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de
periodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utili-
zados que la ganancia impositiva futura estará disponi-
ble contra la que puedan utilizarse las pérdidas fiscales no
utilizadas y los créditos fiscales no utilizados”.
De lo anterior se desprende que en el ejercicio 2019 se
reconoció un activo diferido por las pérdidas tributa-
rias que se esperaba aplicar en ejercicios futuros, por el
importe siguiente:
Descripción Datos

 CASO PRÁCTICO Pérdida tributaria 2019 S/ 200,000

Tasa del Impuesto a la Renta 29.50 %
Impuesto diferido activo S/ 59,000

ASIENTO CONTABLE:
Reducción del activo tributario diferido reco-
nocido por pérdidas tributarias ------------------------------ x -------------------------------
37 Activo diferido 59,000
Una empresa en el régimen general reconoció un
371 Impuesto a la Renta diferido
ATD (activo tributario diferido) por la pérdida tri-
3712 Impuesto a la Renta diferido -
butaria obtenida en el ejercicio 2019 ascendente a Resultados
S/ 200,000, dado que estimaba que en los próximos
88 Impuesto a la Renta 59,000
ejercicios iba a generar utilidad tributaria contra la
882 Impuesto a las ganancias - Diferi-
cual compensar dicha pérdida. No obstante, debido do
a la coyuntura económica generada por el COVID-19,
x/12 Por el registro del impuesto a las ga-
al cierre del ejercicio 2020 se obtuvo también una nancias diferido por pérdida tributaria
pérdida tributaria de S/ 320,000, y los pronósticos obtenida en el ejercicio 2019.
de la Gerencia y del Área de TAX para los próximos ------------------------------ x -------------------------------
ejercicios son los siguientes:

2020 2021* 2022* 2023* 2024* 1.2. Reducción del activo tributario diferido
Descripción
S/ S/ S/ S/ S/
Ahora bien, dado que el reconocimiento del activo tri-
Pérdida contable (300,000) (100,000) (50,000) 90,000 110,000
butario diferido se efectúa en función de una estimación

CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1a quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 42 - 46 45
 Asesoría CONTABLE

probable de los resultados futuros, surge la posibilidad Sobre el particular, conforme con el resultado obtenido en
de que se produzcan variaciones o cambios, razón por la el ejercicio 2020 y las nuevas previsiones para los próximos
cual en el párrafo 56 de la NIC 12: Impuesto a las ganan- dos ejercicios, se tiene que la empresa, en los tres ejer-
cias se indica lo siguiente: cicios siguientes de generada la pérdida tributaria 2019,
no dispondrá de suficiente ganancia fiscal y, por ende, no
“El importe en libros de un activo por impuestos diferi podrá efectuar su compensación en dichos periodos. En
dos debe someterse a revisión al final de cada periodo tal sentido, solo en el cuarto y último ejercicio de gene-
sobre el que se informe. La entidad debe reducir el rada la pérdida tributaria del ejercicio 2019 podrá ser apli-
importe del saldo del activo por impuestos diferidos, cada, pero parcialmente, de tal manera que el importe no
en la medida que estime probable que no dispondrá de aplicado ya no podrá arrastrarse a los ejercicios siguien-
suficiente ganancia fiscal, en el futuro, como para per- tes y se perderá.
mitir cargar contra la misma la totalidad o una parte de
los beneficios que conforma el activo por impuestos A continuación, presentamos el arrastre y compensación
diferidos. Esta reducción deberá ser objeto de reversión, de la pérdida tributaria del ejercicio 2019.
en la medida en que pase a ser probable que haya dis
ponible suficiente ganancia fiscal”. 2020 2021* 2022* 2023*
Descripción
S/ S/ S/ S/
En este sentido, deberá revisarse al 31 de diciembre de
2020 si las expectativas que se tenían al cierre del ejerci- Pérdida contable 300,000 100,000 50,000 90,000
cio anterior se mantienen o si se han producido cambios
que obliguen a reducir el importe del activo previamente (+) Adiciones 30,000 5,000 10,000 1,000
reconocido. (-) Deducciones (50,000) (5,000) (40,000) (1,000)

Ahora bien, a efectos de evaluar si debe reconocerse Resultado tributario 320,000 100,000 80,000 90,000
alguna reducción en el activo tributario diferido, debe
Compensación PT 2019 90,000
tenerse presente que, según el artículo 50 de la Ley del
Impuesto a la Renta (TUO LIR), los contribuyentes domi- PT no utilizada 110,000
ciliados en el país tienen la facultad de compensar la pér-
dida tributaria mediante dos sistemas: * Resultados estimados

a. Sistema A: en el cual la pérdida tributaria podrá ser
deducible hasta en cuatro4 años a partir del ejercicio
siguiente al de su generación. El saldo que no resulte
ser compensado no podrá aplicarse en los ejercicios
siguientes.
b. Sistema B: mediante este sistema la pérdida tributaria
se podrá compensar con utilidades gravables futuras
año a año, hasta que se agote la pérdida, aplicando
dicha pérdida anualmente hasta el 50 % de la utilidad
gravable obtenida en cada periodo.
2. Aplicación al caso planteado
Conforme a lo anterior, a efectos de evaluar si procede
reducir el activo tributario diferido, deberá analizarse las
proyecciones efectuadas por la Gerencia y el Área de TAX
respecto a la posibilidad o no de compensar la pérdida tri-
butaria obtenida en el ejercicio 2019 a los ejercicios futuros,
considerando que se ha elegido para la compensación el
sistema a) del artículo 50 del TUO de la LIR.
2.1. Sistema de arrastre anual sin tope en el periodo, pero
sujeto a un límite de tiempo sistema a
La pérdida tributaria del ejercicio 2019 se podrá arrastrar
como máximo hasta el ejercicio 2023, por lo cual el saldo
que no resulta compensado se perderá.
4 Mediante el Decreto Legislativo N° 1481 se ha establecido que los
contribuyentes que compensen la pérdida neta bajo el sistema a),
previsto en el artículo 50 de la Ley, podrán compensar la pérdida
neta total que registren en el ejercicio gravable 2020 imputándola
año a año, hasta agotar su importe, a las rentas netas que obtengan
en los cinco (5) ejercicios inmediatos posteriores a partir del ejerci-
cio gravable 2021; y que el saldo que no resulte compensado una
vez transcurrido el tiempo otorgado no podrá computarse en los
ejercicios siguientes.
2.2. Reducción del activo tributario diferido
En función de lo analizado, en el periodo 2020 deberá
reducirse la parte del activo tributario diferido que se
estima no podrá recuperarse, ascendente a S/ 32,450
(S/ 110,000 x 29.5 %), realizando el siguiente asiento
contable:
ASIENTO CONTABLE:
------------------------------- x -------------------------------
88 Impuesto a la Renta 32,450
882 Impuesto a las ganancias - Diferi-
do
37 Activo diferido 32,450
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido -
Resultados
x/12 Por la reversión del impuesto a las ga-
nancias diferido por pérdida tributaria
registrado en el 2019.
------------------------------- x -------------------------------
Respecto de la pérdida tributaria obtenida en el ejercicio
2020, debe tenerse en cuenta que bajo el sistema a) puede
realizarse la compensación hasta el ejercicio 2025, por lo
cual se requiere que la empresa efectúe la proyección
de los resultados tributarios de los ejercicios 2024 y 2025
a fin de determinar si corresponde el reconocimiento de
algún activo tributario diferido. En caso de que se deter-
mine que no procede efectuar dicho reconocimiento al
cierre del ejercicio 2020, deberá en los próximos ejerci-
cios evaluar si procedería su reconocimiento, al amparo
de lo previsto en el párrafo 37 de la NIC 12, que prescribe
respecto a la reconsideración de activos por impuestos
diferidos no reconocidos.

46 CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1 quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 42 - 46
a
 Asesoría CONTABLE
CONTABILIDAD LABORAL

Compensación por tiempo

de servicio  CTS
semestre: nov. 2020  abr. 2021
La compensación por tiempo de servicios (CTS) constituye un benecio y derecho a favor
nemuseR

de los trabajadores bajo el régimen laboral de la actividad privada, cuyo objetivo es cubrir
contingencias a futuro, como consecuencia de un cese laboral. La obligación de percibirla
se devenga a partir del primer mes laborado y debe ser depositada en una institución
nanciera autorizada y elegida por el trabajador, siendo su percepción en forma
semestral, salvo en caso de cese laboral, que será pagada directamente al trabajador,
dentro de las 48 horas del cese.

Jorge CASTILLO CHIHUÁN

Contador Público Colegiado Certicado por la Universidad de San Martín de Porres. Ex coordinador general del Centro de Orientación al Contribuyente
del Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario, contable y laboral de Contadores & Empresas, Gaceta Consultores S.A. y Soluciones
Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.

PALABRAS CLAVES: CTS / Reconocimiento / NIC 19 / Depósito semes-
tral / Procesos ingresos variables / Plame.
 CASO PRÁCTICO
Un trabajador con carga familiar y afiliado a una AFP
ingresó a laborar el 2 de noviembre de 2020 con
una remuneración mensual de S/ 2,800, y a partir
del 1 de enero de 2021 tuvo un incremento en sus
haberes del 20 %.

¿Cuál es la incidencia del incremento remunerativo

y de otros ingresos, con relación al cálculo para el
Reconocimiento de la CTS del semestre de depósito semestral de la CTS correspondiente al
noviembre de 2020 a abril de 2021 semestre de noviembre de 2020 a abril de 2021?

Datos adicionales de otros ingresos durante el semestre requerido:

Concepto
Mes/año 20202021
Sueldo Asignación familiar Horas extras Bonos* metas Movilidad por asistencia
Nov. 2020 2,800.00 93.00 - - 180.00
Diciembre 2,800.00 93.00 280.00 350.00 180.00
Ene. 2021 3,360.00 93.00 - - 180.00
Febrero 3,360.00 93.00 360.00 350.00 180.00
Marzo 3,360.00 93.00 290.00 - 180.00
Abril 3,360.00 93.00 - 350.00 180.00
Totales S/ 19,040.00 558.00 930.00 1,050.00 1,080.00

* Bonos por metas cumplidas.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1a quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 47 - 50 47
 Asesoría CONTABLE

Solución: Mes de febrero de 2021

I. CONSIDERACIONES LABORALES PARA EL CÁLCULO DE - Remuneración fija mensual : S/ 3,360.00*
LA CTS - Asignación familiar : 93.00
De acuerdo con el caso planteado, se trata de un periodo - 1/6 gratificación, Navidad 2020 : 160.72
semestral que comprende dos (2) ejercicios económi- Total : S/ 3,613.72
cos (2020-2021), respecto de cuyo cálculo y provisión se
- Provisión de febrero 2021 S/ 301.14**
deberá tener en cuenta los conceptos por los ingresos
de cada mes a liquidar. Total :
* Incluye el incremento pactado equivalente al 20 % de su remuneración mensual
Al respecto, cabe precisar que el monto base de la remu- a partir del mes de enero de 2021.
neración para el cálculo de su CTS, según el Texto Único
** S/ 3,613.72 ÷ 12 x 4 meses = S/ 1,204.57 - S/ 903.43 = S/ 301.14.
Ordenado de la Ley de Compensación por Tiempo de
Servicios, aprobado por el Decreto Supremo N° 001-97-
Mes de marzo de 2021
TR, está conformado por la remuneración básica y todas
las cantidades que regularmente perciba el trabajador, en - Remuneración fija mensual : S/ 3,360.00
dinero o en especie, como contraprestación de su labor, - Asignación familiar : 93.00
cualquiera sea la denominación que se les dé, siempre - 1/6 gratificación, Navidad 2020 : 160.72
que sean de su libre disposición; sin embargo, no se inclu-
- Promedio, horas extras : 186.00*
yen, entre otros, el valor del transporte, siempre que esté (S/ 930 ÷ 5 meses, nov./mar.)
supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que razo- Total : S/ 3,799.72
nablemente cubra el respectivo traslado. En este sentido, - Provisión de marzo 2021 S/ 378.65**
no se considerará la movilidad por asistencia. Total :
* En marzo cumple requisito de 3 veces en el semestre, se divide entre 5 meses
Determinación de la base computable y cálculo de la laborados.
CTS del semestre de noviembre de 2020 a abril de 2021,
** S/ 3,799.72 ÷ 12 x 5 = S/ 1,583.22 - S/ 1,204.57 = S/ 378.65.
tomando como referencia los ingresos detallados como
datos complementarios
Regularización, mes de abril de 2021
Mes de noviembre de 2020 - Remuneración fija mensual : S/ 3,360.00
- Remuneración fija mensual : S/ 2,800.00 - Asignación familiar : 93.00
- Asignación familiar : 93.00 - 1/6 gratificación, Navidad 2020 : 160.72
(10 % de S/ 930) Total : S/ 2,893.00* - Promedio, horas extras : 155.00*
- Provisión por noviembre 2020 : S/ 241.08** - Promedio, bonos por metas : 175.00**
(S/ 2,893 ÷ 12 x 1) (S/ 1,050 ÷ 6 meses)
Total : S/ 3,943.72
* No se considera el sexto de gratificación, pues no lo percibió en este mes. - Provisión de abril 2021 S/ 388.64***
** Solo por el mes de noviembre de 2020.
Total :
Mes de diciembre de 2020
* Al cumplir requisito de 3 veces en el semestre, se divide S/ 930 ÷ 6 meses
- Remuneración fija mensual : S/ 2,800.00 laborados.

- Asignación familiar : 93.00 ** En abril cumple requisito de 3 veces en el semestre, se divide entre 6 meses
laborados.
- 1/6 gratificación, Navidad 2020 : 160.72*
*** S/ 3,943.72 ÷ 12 x 6 = S/ 1,971.86 - S/ 1,583.22 = S/ 388.64.
(S/ 2,893 ÷ 6 x 2) ÷ 6 Total : S/ 3,053.72
- Provisión de diciembre 2020 : S/ 267.87** Como se observa, para determinar el cálculo de la CTS
* Ingresó el 2 de noviembre, por lo que le corresponde una gratificación equiva-
del semestre solicitado (nov. 2020 / abr. 2021), se considera
lente a 2/6 de su remuneración en diciembre 2020: 2,893 ÷ 6 x 2 meses. Luego, como base imponible en forma mensual los conceptos
la parte de la gratificación que se asigna a la CTS se determina de la siguiente de los importes percibidos y su liquidación de acuerdo
forma: S/ 964.33 ÷ 6.
con las normas establecidas para cada periodo.
** La provisión acumulada al mes de diciembre es S/ 3,053.72 ÷ 12 x 2 meses =
S/ 508.95. Este importe, deducido el importe provisionado al mes de noviembre
2020 de S/ 241.08, determina que la provisión del mes de diciembre sea de S/ 267.87. II. ASPECTOS CONTABLES

Mes de enero de 2021 1. NIC 19

- Remuneración fija mensual : S/ 2,800.00
Los beneficios a los empleados, según el párrafo 8 de la
- Incremento, 20 % al básico : 560.00* NIC 19, se definen como todas las formas de contrapres-
(20 % de S/ 2,800)
tación concedidas por una entidad a cambio de los ser-
- Asignación familiar : 93.00 vicios prestados por los empleados o por indemnizacio-
nes por cese.
- 1/6 gratificación, Navidad 2020 : 160.72
Total : S/ 3,613.72 Estos, entre otros, proceden de requerimientos legales tal
- Provisión de enero 2021 S/ 394.48** como la compensación por tiempo de servicios, regulada
por el Texto Único Ordenado de la Ley de Compensa-
Total :
ción por Tiempo de Servicios, aprobado por el Decreto
* El mes de enero tiene un incremento del 20 % a su remuneración mensual. Supremo N° 001-97-TR (en adelante, la Ley de CTS), y su
** S/ 3,613.72 ÷ 12 x 3 meses = S/ 903.43 - S/ 508.95 = S/ 394.48. Reglamento, aprobado por Decreto Supremo N° 004-97-TR,

48 CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1 quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 47 - 50
a
 CO N TA B I L I D A D L A B O R A L

y se encuentran regulados en la NIC 19 Beneficios a los
empleados; según la cual la CTS debe depositarse dentro
de los primeros quince (15) días naturales de los meses de
mayo y noviembre de cada año.
De ello, considerando que este beneficio se espera liqui-
dar totalmente antes de los doce meses posteriores al
final del periodo anual sobre el que se informa en el que
los empleados presten los servicios relacionados, califica
como beneficio a los empleados a corto plazo, de confor-
midad con el literal a) del párrafo 5 de la NIC 19.
En este sentido, según el párrafo 11 de la NIC 19, cuando
un empleado haya prestado sus servicios a una entidad
durante el periodo contable, esta reconocerá el importe
(sin descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de
pagar por tales servicios:
(a) Como un pasivo (gasto acumulado o devengado),
después de deducir cualquier importe ya satisfecho.
(b) Como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o per-
mita la inclusión de los mencionados beneficios en el
costo de un activo (véase, por ejemplo, la NIC 2 Inven-
tarios y la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo).
En consecuencia, acorde con el párrafo 11 de la citada
NIC, cuando un empleado haya prestado sus servicios
a una entidad durante el periodo contable, esta recono-
cerá el importe (sin descontar) de los beneficios a corto
plazo que ha de pagar por tales servicios como un gasto,
a menos que otra NIIF requiera o permita la inclusión
de los mencionados beneficios dentro del costo de un
activo.
2. Registro contable de la CTS
2.1. Registro mensual
Una vez determinada la CTS a provisionar por cada mes
devengado en el semestre requerido (nov. 2020 a abr. 2021),
procede efectuar los respectivos registros contables. Para
fines didácticos, mostraremos los asientos contables de
los meses de noviembre de 2020 a marzo de 2021, regis-
tros que se debieron efectuar en la oportunidad de cada
periodo, tal como se muestra a continuación:

nov. 2020 dic. 2020 ene. 2021 feb. 2021 mar. 2021
----------------------------------- x ---------------------------------------
62 Gastos de personal y directores 241.08 267.87 394.48 301.14 378.65
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensación por Tiempo de Servicio
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 241.08 267.87 394.48 301.14 378.65
415 Beneficios sociales de los trabajadores
por pagar
4151 Compensación por Tiempo de Servicios
41511* CTS - periodo…
x/x Provisión de la CTS mensual…
----------------------------------- x ---------------------------------------

* Subdivisionaria sugerida.

La provisión de la CTS del mes de abril de 2021 será pro- 6271 Régimen de prestacio-
310.77
visionada y registrada en la planilla de remuneración del nes de salud
trabajador cuando se declare dicho periodo en forma 629 Beneficios sociales de
conjunta con sus ingresos del mes, tal como se muestra los trabajadores
a continuación: 6291 Compensación por
388.64
Tiempo de Servicio(3)
Abril 2021
Tributos, contraprestaciones
--------------------------------- x ----------------------------- y aportes al sistema público
40 470.77
de pensiones y de salud por
Gastos de personal y direc pagar
62 4,682.41
tores
401 Gobierno nacional
621 Remuneraciones 4017 Impuesto a la Renta
6211 Sueldos y salarios 3,360.00 40173 Renta de quinta
160.00
categoría(4)
6216 Asignación familiar(1) 93.00
403 Instituciones públicas
622 Otras remuneraciones
4031 ESSALUD 310.77
6221 Movilidad por asisten-
180.00
cia(1)(2) Remuneraciones y participa
41 4,211.64
ciones por pagar
6222 Bonos de productivi-
350.00
dad(1)(2) 411 Remuneraciones por
pagar
627 Seguridad, previsión
social y otras contribu- 4111 Sueldos y salarios por
ciones xxx.xx
pagar

CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1a quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 47 - 50 49
 Asesoría CONTABLE
CONSULTORIO ESPECIALIZADO
Martha ABANTO BROMLEY
Contadora Pública Colegiada Certicada. Diplomada en especialización NIIF por el Colegio de Contadores Públicos de Lima y la Universidad de Piura.
Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Coordinadora del Área de Asesoría Contable de la
revista Contadores & Empresas. Asesora contable-tributaria de Gaceta Consultores S.A.
Fredy TORRES CENTENO
Contador Público por la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas. Diplomado en especialización NIIF por el Colegio de Contadores Públicos de Lima. Se
ha desempeñado como auditor sénior en prestigiosas rmas de auditoría. Asesor contable de Contadores & Empresas.
 CONSULTA
¿Cómo se registraría una multa por la infracción ti-
pificada en el numeral 1 del artículo 178 del Código
Tributario por utilización indebida del crédito fiscal
al no haber efectuado la detracción de diversos
proveedores en el mes de agosto de 2020 por un
monto ascendente a S/ 24,000 (50 % de S/ 48,000),
respecto de la cual el 4 de marzo de 2021 se solicita
el fraccionamiento en 12 cuotas, el mismo que es
aprobado mediante resolución de intendencia del
15 de marzo de 2021, correspondiendo pagar a partir
del 30 de abril de 2021?
Nota: la fecha de vencimiento de la obligación
tributaria del mes de agosto de 2020 debía cum-
plirse el 21 de setiembre de 2020. Se sabe que la
Sunat notificó la resolución de multa en el mes
de enero de 2021 al buzón electrónico del contri-
buyente, pero este tomó conocimiento de dicho
valor con posterioridad a la fecha contemplada en
el Reglamento del Régimen de Gradualidad para
la subsanación, siendo que, en el mes de febrero
de 2021, se le notificó al buzón electrónico la
resolución de ejecución coactiva.
Respuesta:
I. ANÁLISIS
1. Crédito fiscal y detracción
Según la primera disposición final del Decreto Legis-
lativo N° 940 y modificatorias, el derecho al crédito
fiscal del IGV se podrá ejercer en el periodo en que
haya anotado el comprobante de pago en el Registro
de Compras de acuerdo con las normas que regulan
el mencionado impuesto, siempre que el depósito de
la detracción se efectúe hasta el quinto día hábil del
mes de vencimiento para la presentación de la decla-
ración de dicho periodo. En este sentido, la empresa
no debió tomar el crédito fiscal de la operación en el
mes de agosto de 2020, pues no cumplió con el depó-
sito de la detracción.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1a quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 51 - 55
2. Multa por la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 178 del Código Tributario
Conforme con el numeral 1 del artículo 178 del Código
Tributario, se sanciona la declaración de cifras o datos
falsos que influyan en la determinación y el pago de
la obligación tributaria con el 50 % del tributo omi-
tido, por lo que en el caso planteado la multa asciende
a S/ 24,000.
Siendo que la empresa ha sido notificada con la resolu-
ción de multa y no subsanó dentro del plazo otorgado
por la Sunat, además ya ha sido notificada con la resolu-
ción de ejecución coactiva, habiendo transcurrido el plazo
de siete (7) días a que se refiere el artículo 117 del Código
Tributario, razón por la cual no corresponderá la aplica-
ción del régimen de gradualidad previsto en el artículo
13-A de la Resolución de Superintendencia N° 063-2007/
SUNAT y normas modificatorias.
3. Fraccionamiento
Según el numeral 2.1 del artículo 2 de la Resolución de
Superintendencia N° 161-2015/SUNAT, puede ser mate-
ria de aplazamiento y/o fraccionamiento, entre otros, la
deuda tributaria administrada por la Sunat. Sin embargo,
agrega el artículo 3 de dicha norma que, entre otras, no
son materia de aplazamiento y/o fraccionamiento las mul-
tas rebajadas por aplicación del régimen de gradualidad,
cuando por dicha rebaja se exija el pago1 como criterio
de gradualidad.
De lo anterior, se tiene que, si se desea fraccionar la multa,
esta tiene que ser, en principio, sin rebaja alguna; supuesto
que resulta aplicable al caso planteado en tanto no le
resulta aplicable la gradualidad. Téngase en cuenta que,
si procediera la gradualidad, el contribuyente debería
evaluar si le resultaría o no conveniente acogerse al frac-
cionamiento, considerando que perdería el beneficio de
la rebaja de la multa.
De otro lado, de acuerdo con la Resolución de Superin-
tendencia N° 161-2015/SUNAT, la deuda tributaria mate-
ria de aplazamiento y/o fraccionamiento es la deuda
1 Supuesto aplicable a la infracción tipificada en el numeral 1 artículo
178, de acuerdo a lo previsto en el artículo 13-A de la R.S. N° 063-
2007/SUNAT y normas modificatorias.
51
 Asesoría CONTABLE

tributaria comprendida en la resolución que concede el
aplazamiento y/o fraccionamiento, la cual debe incluir
los intereses moratorios a que se refiere el artículo 33 del
Código Tributario, generados hasta la fecha de emisión
de dicha resolución.
Cabe señalar que la primera cuota será la cuota constante
más los intereses diarios del fraccionamiento generados
por la deuda acogida desde el día siguiente de la fecha
de aprobación del fraccionamiento hasta el último día
hábil del mes en que se aprueba.

Se solicita fraccionamiento Aprobación según resolución Día siguiente hasta el último día
de intendencia hábil del mes en que se aprueba

04/03/2021 15/03/2021 16/03/2021

12 cuotas 31/03/2021

De otro lado, es importante señalar que, si disminuye la

TIM, según el inciso a) del artículo 20 de la Resolución de TASA DE INTERÉS MORATORIO
Superintendencia N° 161-2015/SUNAT, en el supuesto de
que nos encontremos frente a un fraccionamiento, para
el cálculo de las cuotas de fraccionamiento se debe tener Tasa vigente a la aproba Tasa reducida vigente a partir
en cuenta la TIM vigente al primer día calendario de cada ción del fraccionamiento del 01/04/2021
mes, salvo la primera cuota, sobre la cual no corresponde 15/03/2021
considerar la nueva TIM respecto de los intereses diarios
de fraccionamiento.

4. TIM 1% 0.9 %
Es del caso indicar que la tasa de interés moratorio vigente
a la fecha de la aprobación del fraccionamiento fue de 1 %
mensual, tasa aprobada mediante Resolución de Superin-
tendencia N° 066-2020/SUNAT. Recientemente, la TIM ha
Resolución de Superintenden- Resolución de Superintenden-
sido modificada mediante Resolución de Superintenden- cia N°066-2020/SUNAT cia N°044-2021/SUNAT
cia N° 044-2021/SUNAT (vigente a partir del 1 de abril de
2021), conforme a la cual se ha reducido la tasa al 0.9 %.

II. APLICACIÓN A LA CONSULTA FORMULADA

En virtud del análisis previo se aprecia que el contribuyente no tiene derecho a ningún porcentaje de gradualidad,
por lo cual el importe de la deuda tributaria ascenderá a S/ 24,000. En este sentido, se tiene que la deuda tributa-
ria materia de fraccionamiento es aquella determinada hasta la fecha de emisión de dicha resolución, esto es, el
15 de marzo de 2021.

Importe de la multa Fecha de vencimiento Cierre del ejercicio 2020 Días de atraso TIM diaria % Intereses al 31/12/2020

24,000.00 21/09/2020 31/12/2020 101 0.03333 816.00

Importe de la multa Última actualización Fecha de emisión RI Días de atraso TIM diaria % Intereses al 15/03/2021

24,000.00 31/12/2020 15/03/2021 74 0.03333 600.00

* Conforme con el artículo 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 025-2000/SUNAT:

“d. En el caso de la tasa de interés moratorio diaria, se considerarán cinco (5) decimales. La tasa de interés moratorio diaria se obtiene dividiendo la TIM vigente entre
treinta (30).
e. En el caso de la tasa de interés moratorio acumulada, se considerarán tres (3) decimales. La tasa de interés moratorio acumulada se obtiene multiplicando la tasa de
interés moratorio diaria por el número de días que forman el periodo impago”.

52 CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1 quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 51 - 55
a
 C O N S U LT O R I O E S P E C I A L I Z A D O

En este sentido, el importe de la deuda materia de frac- Asimismo, por los intereses moratorios devengados
cionamiento es de S/ 25,416 (S/ 24,000 + S/ 816 + S/ 600). a la fecha de emisión de la resolución que aprueba
el fraccionamiento, se deberá efectuar el siguiente
Conforme con lo anterior, se tiene que, al 31 de diciembre asiento:
de 2020, se debió reconocer la multa pendiente de pago
y los intereses moratorios. Para fines didácticos, a conti- ASIENTO CONTABLE
nuación, se muestra el asiento por la multa y los intereses
moratorios en forma conjunta: ---------------------------------- x --------------------------------
64 Gastos por tributos 600.00
ASIENTO CONTABLE 645 Gastos en deuda tributaria
------------------------------ x ----------------------------- 6451 Intereses
64 Gastos por tributos 24,816.00 Tributos, contraprestaciones y aportes al
645 Gastos en deuda 40 sistema público de pensiones y de salud 600.00
tributaria por pagar
6451 Intereses 816.00 409 Otros costos administrativos e
intereses
6453 Multas 24,000.00
Tributos, contraprestaciones y 4091 Intereses moratorios
40 aportes al sistema público de 24,816.00 x/x Por los intereses moratorios a la fecha de
pensiones y de salud por pagar aprobación del fraccionamiento.
409 Otros costos adminis- ---------------------------------- x --------------------------------
trativos e intereses
4091 Intereses moratorios
De otro lado, los intereses diarios del fraccionamiento
x/x Por la multa y los intereses desde el día siguiente de la fecha de aprobación del
moratorios al 31/12/2020.
fraccionamiento hasta el último día del mes en que se
------------------------------ x -----------------------------
aprueba, tal como se muestra a continuación:

Deuda materia de Ultimo día del mes de Días de TIM Fraccionamiento Intereses al
Fecha de emisión RI
fraccionamiento aprobación atraso diario % 15/03/2021

25,416.00 15/03/2021 31/03/2021 16 0.02667 101.66*

* Este importe se reconoce como gasto en la cuenta 6452.

Luego, al 15 de marzo de 2021, por la aprobación del frac- El asiento por los intereses de fraccionamiento sería el
cionamiento otorgado por la Sunat, se debe reconocer, siguiente:
según el PCGE, los intereses a devengar en los próximos
periodos, teniendo en consideración lo siguiente: ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -------------------------------
Mes Capital Interés Amortización Cuota Saldo
37 Activo diferido 1,340.88

1 25,416.00 203.33 2,026.41 2,229.74 23,389.59 373 Intereses diferidos

3731 Intereses no devengados en tran-
2 23,389.59 187.12 2,042.62 2,229.74 21,346.96 sacciones con terceros
37311 Intereses de fraccionamiento
3 21,346.96 170.78 2,058.96 2,229.74 19,288.00 Tributos, contraprestaciones y aportes al
40 sistema público de pensiones y de salud 1,340.88
4 19,288.00 154.30 2,075.44 2,229.74 17,212.56 por pagar
409 Otros costos administrativos e
5 17,212.56 137.70 2,092.04 2,229.74 15,120.52 intereses
4092 Intereses de fraccionamiento
6 15,120.52 120.96 2,108.78 2,229.74 13,011.75 15/03 Por los intereses de fraccionamiento.
-------------------------------- x -------------------------------
7 13,011.75 104.09 2,125.65 2,229.74 10,886.10

8 10,886.10 87.09 2,142.65 2,229.74 8,743.45 Sin embargo, considerando que, a partir del 01/04/2021
se reduce la TIM, se deberán recalcular los intereses de
9 8,743.45 69.95 2,159.79 2,229.74 6,583.66 fraccionamiento, tal como se muestra a continuación:
10 6,583.66 52.67 2,177.07 2,229.74 4,406.59
Mes Capital Interés Amortización Cuota Saldo
11 4,406.59 35.25 2,194.49 2,229.74 2,212.10 1 25,416.00 183.00 2,035.43 2,218.43 23,380.57

12 2,212.10 17.64 2,212.10 2,229.74 0.00 2 23,380.57 168.34 2,050.09 2,218.43 21,330.48

Totales 1,340.88 25,416.00 3 21,330.48 153.58 2,064.85 2,218.43 19,265.63

4 19,265.63 138.71 2,079.72 2,218.43 17,185.91

* Tasa del fraccionamiento, 80 % de la TIM (1 x 80 %).

CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1a quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 51 - 55 53
 Asesoría CONTABLE

5 17,185.91 123.74 2,094.69 2,218.43 15,091.22

intereses moratorios y, posteriormente, con los intereses
del fraccionamiento.
6 15,091.22 108.66 2,109.77 2,218.43 12,981.45

7 12,981.45 93.47 2,124.96 2,218.43 10,856.49

 CONSULTA
8 10,856.49 78.17 2,140.26 2,218.43 8,716.23

9 8,716.23 62.76 2,155.67 2,218.43 6,560.56

10 6,560.56 47.24 2,171.19 2,218.43 4,389.37 Si se compra en el ejercicio 2021 un iPhone por
S/ 3,000, ¿cómo se debe reconocer y cuál es su efecto
11 4,389.37 31.60 2,186.83 2,218.43 2,202.54 para fines del Impuesto a la Renta?
12 2,202.54 15.89 2,202.54 2,218.43 -
Respuesta:
Totales 1,205.16 25,416.00
I. ANÁLISIS
De ello, en el mes de abril de 2021 se deberá modificar el
importe de los intereses del fraccionamiento por deven- Definición y reconocimiento de propiedad, planta y equipo
gar, tal como se muestra a continuación: PPE

ASIENTO CONTABLE Para efectos contables, en principio, debe indicarse que,

-------------------------------- x -------------------------------
Tributos, contraprestaciones y aportes al
40 sistema público de pensiones y de salud
por pagar
409 Otros costos administrativos e
intereses
4092 Intereses de fraccionamiento
37 Activo diferido
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en tran-
sacciones con terceros
37311 Intereses de fraccionamiento
x/x Por la reversión de los intereses de
fraccionamiento por la disminución de
la tasa TIM (S/ 1,340.88 - S/1,205.16).
-------------------------------- x -------------------------------
Por el pago de la primera cuota, que incluye los intere-
ses diarios del fraccionamiento, se efectuará el asiento
siguiente:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -------------------------------
Tributos, contraprestaciones y aportes al
40 sistema público de pensiones y de salud
por pagar
409 Otros costos administrativos e
intereses
4092 Intereses de fraccionamiento
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104 Cuentas corrientes en institucio-
nes financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelación de la primera cuo-
ta e intereses de fraccionamiento del
mes de aprobación de la solicitud
(S/ 2,218.43 + S/ 101.66).
-------------------------------- x -------------------------------
conforme con el párrafo 6 de la NIC 16, se entiende por
propiedad, planta y equipo (PPE) a aquellos activos tan-
gibles que cumplen las siguientes dos condiciones: (i) se
135.72 poseen para ser utilizados en la producción y suministro
de bienes y servicios, para ser arrendados a terceros o para
funciones relacionadas con la administración de la enti-
dad; y (ii) se espera utilizarlos durante más de un periodo.
135.72 En función de ello, dispone el párrafo 7 de la NIC 16 que el coste
de un elemento de propiedad, planta y equipo se reconocerá
como activo si y solo si: (a) sea probable que la entidad obtenga
los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y
(b) el costo del elemento pueda medirse con fiabilidad.
Para fines tributarios, de conformidad con el artículo 23 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, si el costo por
unidad de una inversión en bienes de uso no supera el 1/4
de UIT, que para el ejercicio 2021 equivale a S/ 1,100 (S/ 4,4002
/ 4); a opción de la empresa podrá considerar el bien como
gasto del ejercicio en el que lo ha realizado. A contrario sensu,
si la inversión en bienes de uso supera el importe antes indi-
cado, no podrá reconocerse como gasto a efectos de deter-
minar la renta neta imponible del ejercicio.
Ver gráfico Nº 1.
2,320.09 Cabe resaltar que en la norma tributaria no se define qué
se entiende por bienes de uso; sin embargo, este término
sí es empleado en la doctrina contable. Así, debe preci-
sarse que para Mario Biondi3, los bienes de uso o propie-
dad, planta y equipo son bienes tangibles (materiales) de
2,320.09 duración más o menos prolongada, básicos para la pro-
ducción o bien para el cumplimiento de las actividades
de la empresa.
II. APLICACIÓN A LA CONSULTA FORMULADA
El iPhone adquirido por la empresa, al cumplir con las
condiciones antes señaladas, se debe reconocer como
un activo de la empresa bajo la calificación de propie-
dad, planta y equipo.

III. CONCLUSIÓN
Conforme con lo anterior, la multa constituye una obli-
gación tributaria que debe reconocerse en la fecha en
que se incurre y se incrementa la deuda tributaria con los
2 Aprobado para el ejercicio 2021 mediante Decreto Supremo
N° 392-2020-EF.
3 BIONDI, Mario. Tratado de contabilidad: intermedia & superior. Cuarta
edición, Macchi, Argentina, 1993, p. 461.

54 CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1 quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 51 - 55
a

Reconocimiento del bien como PPE
Contable
- Se obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo.
- El costo puede medirse con fiabilidad.
Párrafo 7 de la NIC 16
Sin perjuicio de ello, cabe señalar que, dependiendo de
la política de materialidad, podría no reconocerse el bien
según lo establecido en la NIC 16 antes indicada. Al res-
pecto, el párrafo 2.11 del Marco Conceptual para la Infor-
mación Financiera 2018 no especifica un umbral cuantita-
tivo uniforme para la materialidad o importancia relativa
ni predetermina qué podría ser material o tener impor-
tancia relativa en una situación particular, tampoco en la
NIC 16 se establece ningún parámetro o umbral moneta-
rio para el reconocimiento o no de bienes pertenecien-
tes a esta categoría.
En este sentido, se entiende que cada empresa determi-
nará su política de materialidad para la aplicación de lo
dispuesto en las NIIF, en este caso del reconocimiento
establecido en la NIC 16.
· Bajo el entendido de que el importe resulte material
para la empresa, se deberá reconocer la adquisición
del iPhone como un elemento de PPE, tal como se
muestra en el siguiente asiento, en el que para fines
prácticos se está omitiendo el IGV:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -------------------------------
33 Propiedad, planta y equipo
336 Equipos diversos
3362 Equipo de comunicación
33621 Costo
46 Cuentas por pagar diversas  Terceros
465 Pasivos por compra de activo
inmovilizado
4654 Propiedad, planta y equipo
x/12 Por el registro de la compra de equipo
celular.
-------------------------------- x -------------------------------
En este orden de ideas, el iPhone deberá depreciarse en
función de su vida útil, mediante el siguiente asiento tipo:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -------------------------------
68
Valuación y deterioro de activos y
provisiones
684 Depreciación de propiedad,
planta y equipo
6841 Depreciación de propiedad,
planta y equipo - Costo
C O N S U LT O R I O E S P E C I A L I Z A D O
GRÁFICO Nº 1
Tributario
Si el costo supera el 1/4 de UIT, se considera el bien como activo
Artículo 23 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
68415 Equipos diversos
39
Depreciación y amortización acumu
xxx
lados
395 Depreciación acumulada de
propiedad, planta y equipo
3952 Depreciación acumulada - Costo
39527 Equipos diversos
x/12 Por el registro de la depreciación del
equipo celular con base en la vida útil
del bien.
-------------------------------- x -------------------------------
· Bajo el entendido de que el importe no resulte ma-
terial, se deberá reconocer la adquisición del iPhone
como un gasto del periodo, tal como se muestra en
el siguiente asiento, en el que para fines prácticos se
está omitiendo el IGV:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -------------------------------
65 Otros gastos de gestión 3,000
656 Suministros*
46 Cuentas por pagar diversas  Terceros
465 Pasivos por compra de activo
3,000
inmovilizado
3,000 4654 Propiedad, planta y equipo
x/12 Por el registro de la compra de equipo
celular.
-------------------------------- x -------------------------------
* Según la nomenclatura y descripción de la subcuenta 656 del PCGE modifica-
do en 2019, los equipos no reconocidos como activos se reconocen en esta
3,000
subcuenta.
III. CONCLUSIÓN
Si para la empresa el importe pagado en la adquisición
del iPhone no resulta material y lo reconoce para fines
contables como un gasto del periodo; de conformidad
con el artículo 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, se debe proceder a su adición vía declaración
jurada anual, ello dado que supera el ¼ de la UIT.
xxx En caso contrario, esto es, que la empresa reconozca el
iPhone como bien del activo fijo, solo deberá verificarse
que el importe de la depreciación contabilizada no exceda
el porcentaje máximo establecido en el literal b) del
artículo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, y que corresponde al 10 %.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1a quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 51 - 55 55
 Asesoría CONTABLE
PRACTICUM CONTADORES & EMPRESAS

Activos del sector minero:

inventarios y depreciación
En la actualidad, la actividad minera en el Perú es el principal factor del funcionamiento
nemuseR

de la economía peruana y tiene relación directa con el PBI nacional. Las Normas
Internacionales de Información Financiera son un parámetro importante de cómo se
debe presentar la información nanciera en los diversos sectores económicos del país y
principalmente en el sector minero. No existen normas especícas relacionadas al sector
minero, a excepción de la NIIF 6 “Exploración y Evaluación de Recursos Minerales”, pero
las demás normas tienen relación directa con la industria.

Gonzalo Martín LEÓN HERMOZA

Contador Público Colegiado. Egresado de la Maestría de Finanzas Corporativas por la Universidad del Pacíco. Diplomado en Riesgo Financiero en el
Tecnológico de Monterrey. Docente del Diplomado en NIIF en diversas universidades e instituciones. Socio de Ekas Perú y exgerente sénior de auditoría
nanciera de EY.

PALABRAS CLAVES: Desvalorización de inventario / NIC 2 / Deprecia-

ción / NIC 16.  CASO PRÁCTICO
I. INVENTARIOS MINEROS
Desvalorización de existencias
Los inventarios en la industria minera están compuestos
por lo siguiente: Una compañía minera ha producido 1,500 TM de
plomo a un costo de US$ 1'500,000. La cotización del
· Productos terminados (metal o concentrado)
plomo es de US$ 800 por TM al 30 de setiembre de
· Productos en proceso (metal o concentrado en la 2021. Los gastos de venta y de comercialización son
planta de producción, fundición o refinería) aproximadamente el 8 % del valor de venta.
· Suministros Solución:
· Repuestos Para aplicar la determinación del VNR, utilizamos la fór-
mula que menciona la NIC 2, que es la siguiente:
De acuerdo con la NIC 2 “Inventarios”, es importante men-
cionar que los inventarios se miden al costo o al valor VNR = VVE - (CET + CEV)
neto de realización, el menor. El costo de los inventarios
puede no ser recuperable en caso de que los mismos Nota: es el precio (valor) estimado de venta (VVE) de un
estén dañados, o bien sus precios de mercado han caído. activo en el curso normal de la operación menos los cos-
Como práctica usual, la rebaja del saldo, hasta que el costo tos estimados para terminar su producción (CET) y los cos-
sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto tos estimados necesarios para llevar a cabo la venta (CEV).
de vista según el cual los activos no deben valorarse en DETALLE US$
libros por encima de los importes que se esperan recu- 1,500 TM x US$ 800 1'200,000
perar a través de su uso o venta. El valor neto de realiza- Gastos de ventas (96,000)
ción es el precio estimado de ventas de un activo en el VNR 1'104,000
curso normal de las actividades de la compañía menos Costo mineral 1'500,000
los costos estimados para determinar su producción y los
Ajuste del costo de mineral 396,000
costos necesarios para llevar a cabo la venta.

56 CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1 quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 56 - 57
a
 P R A C T I C U M CO N TA D O R E S & E M P R E S A S

El asiento por la desvalorización de inventario sería el

siguiente:
 CASO PRÁCTICO
ASIENTO CONTABLE
----------------------------------- x ----------------------------
69 Costo de ventas 396,000 Depreciación en función de las unidades de
695 Gastos por desvalorización de
producción
inventarios al costo Una compañía minera ha adquirido una máquina que
6952 Productos terminados cuesta US$ 150,000, tiene un valor residual de US$ 30,000
29 Desvalorización de inventarios 396,000 y una vida útil de 8 años. La producción esperada a lo
292 Productos terminados
largo de la vida útil del activo es de 8,600 unidades, y la
producción esperada anual es como sigue:
2921 Productos terminados
29211 Costo Años Producción esperada
Año 1 1,500
x/x Por el ajuste al VNR. Año 2 1,200
----------------------------------- x ---------------------------- Año 3 1,200
Año 4 1,100
Año 5 1,100
Año 6 1,000
II. DEPRECIACIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS MINEROS
Año 7 1,000
Año 8 500
La NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo establece el trata-
miento contable para la contabilización de los activos.
Asimismo, los principales problemas que puede tener Solución:
una incidencia contable están referidos a: Para la determinación de la depreciación mediante el
método de las unidades de producción utilizamos la
· Contabilización de los activos, siguiente fórmula:
· La determinación de su importe en libros, Costo - valor residual x producción del año
· Los cargos por depreciación, y Total de reservas de mineral estimadas al inicio

· La pérdida por deterioro. Reemplazamos la fórmula para el año 1 y luego replica-

mos para los demás años:
La NIC 16 requiere que se deprecie de forma separada 150,000 - 30,000 x 1,500
cada parte de un elemento de activo fijo que tenga un = depreciación por unidades de producción año 1
8,600
costo significativo con relación al costo total del elemento
Depreciación por unidades de producción año 1 = 20,930
y que en la doctrina se denomina “reconocimiento por
componentes” o “componentización”. El cargo por depre- Por lo tanto, el cargo de depreciación anual se puede
ciación de cada periodo se reconocerá en el resultado de calcular como sigue:
cada periodo, salvo que se haya incluido en el importe
en libros de otro activo. Años Depreciación anual
Año 1 20,930
La depreciación no cesará cuando el activo esté sin usar Año 2 16,744
o se haya retirado del uso activo, a menos que se use el Año 3 16,744
método de depreciación en función del uso. Año 4 15,349
Año 5 15,349
Año 6 13,953
Los métodos de depreciación deben reflejar el patrón de
Año 7 13,953
consumo de los beneficios económicos futuros del activo.
Año 8 6,977
Como parte de nuestra actividad contable, debemos
revisarlos al fin de cada año, y se modificarán si hubiera Para el ejemplo vamos a considerar los asientos contables
habido un cambio significativo en el patrón esperado de del primer año:
consumo de los beneficios económicos futuros.
ASIENTO CONTABLE
En la industria minera, usualmente el método de depre- -------------------------------- x ----------------------------
ciación relacionado a los activos mineros es el método 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 20,930
de unidades de producción. Las principales característi-
684 Depreciación de propiedad, planta y
cas positivas de utilizar este método son: equipo
68412 Maquinarias y equipos de explotación
· Permite reflejar el patrón por el cual los beneficios
39 Depreciación y amortización acumulados 20,930
económicos son consumidos por la empresa.
395 Depreciación acumulada de propie-
· Es relevante para los activos que se deterioran en dad, planta y equipo
función del uso y no del tiempo. 3952 Depreciación acumulada - Costo
39524 Maquinarias y equipos de explotación
Es importante mencionar que, con el método de unida- x/x Para el registro de la provisión.
des de producción, la depreciación se basa en el nivel de -------------------------------- x ----------------------------
producción o uso que se espera lograr.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1a quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 56 - 57 57
 Asesoría LABORAL
INFORME LABORAL

El despido nulo de madres trabajadoras

en periodo de prueba o con
jornada parcial
Las madres trabajadoras se encuentran en una especial situación de vulnerabilidad, lo
que genera que el Estado deba implementar las políticas de protección pertinentes, a n
nemuseR

de velar por su bienestar. No obstante ello, en la práctica, el despido de las mismas ha

sido considerado legal cuando se han encontrado en periodo de prueba o han laborado
con una jornada a tiempo parcial. Mediante la Ley Nº 31152 se ha ampliado la protección
de las madres trabajadoras ante posibles despidos nulos, rearmándose la tarea de velar
por sus derechos fundamentales y por los de sus hijos. En el presente informe detallamos
el nuevo tratamiento que la gura del despido nulo recibirá en el caso de madres
trabajadoras.

Analí Shihomara MORILLO VILLAVICENCIO

Asesora laboral de Gaceta Jurídica y miembro de los equipos de asesoría de las revistas Soluciones Laborales, Contadores & Empresas y Gaceta
Constitucional.

PALABRAS CLAVES: Despido / Despido nulo / Despido arbitrario / Ma-

BASE NORMATIVA DE CADA TIPO DE DESPIDO
dre trabajadora / Período de prueba / Trabajador a tiempo parcial / Reposi-
ción / Interés superior del niño Artículos 22 ± 28 del Decreto Supremo
003-97-TR.
Despido justificado
Artículos 32 ± 44 del Decreto Supremo
001-96-TR.
I. EL DESPIDO
Artículos 29 y 40 ± 42 del Decreto Supre-
El despido constituye la expresión unilateral de la volun- mo 003-97-TR.
tad del empleador de dar por culminada una relación Despido nulo
Artículos 46 ± 48 y 51 ± 54 del Decreto
laboral, la misma que resulta suficiente para que el tra- Supremo 001-96-TR.
bajador se quede sin medio de vida alguno. Dicho
poder del empleador suele ser limitado por la legis- Artículos 34 y 38 del Decreto Supremo
003-97-TR.
lación, la cual varía en función a la concepción que se Despido arbitrario
tenga respecto de las relaciones laborales y las faculta- Artículos 31, 45, 55 ± 56 del Decreto Su-
des o poderes del empleador. premo 001-96-TR.

Despido fraudulento STC Exp. Nº 976-2001-AA/TC

Así, en el Perú, el despido se encuentra limitado, por lo
que no se puede hacer uso del mismo por la sola volun- Artículos 30 y 35 del Decreto Supremo
tad del empleador, sino que se deben acreditar determi- 003-97-TR.
Despido indirecto
nadas condiciones objetivas que justifiquen la decisión Artículos 49 ± 50 y 57 del Decreto Supre-
y se encuentren basadas en la conducta o capacidad mo 001-96-TR.
del trabajador. El Decreto Supremo N°003-97-TR, Ley de
Artículos 46 ± 52 del Decreto Supremo
Productividad y Competitividad Laboral, en adelante Terminación de la relación 003-97-TR.
LPCL, ha establecido las causales por las que un despido de trabajo por causas ob
se considera válido, reduciendo así el margen de acción jetivas Artículos 62 ± 74 del Decreto Supremo
001-96-TR.
del empleador.

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a

Son varios los tipos de despido en nuestra legislación;
sin embargo, actualmente nos centraremos en el des-
pido nulo en razón a la maternidad de la trabajadora,
el cual tiene consecuencias específicas por la especial
relevancia de los bienes jurídicos fundamentales que se
vulneran.
II. TRATAMIENTO DEL DESPIDO NULO
El despido nulo es aquel que se realiza de manera con-
traria al respeto efectivo de los derechos fundamenta-
les. Se diferencia de los demás despidos por la afecta-
ción directa de los bienes jurídicos constitucionales
que le son reconocidos a la persona, lo cual hace invá-
lida la decisión de despido del trabajador, ya sea que
se expresó falsa causa para justificar este despido o no
habiéndose expresado ninguna, basta la corroboración
de que el despido se realizó vulnerando los derechos
fundamentales de los trabajadores, de acuerdo a las
causales tipificadas c para que sea denominado como
nulo.
De acuerdo a Toyama y Neyra (2016):
La nulidad de despido es una manifestación de
la estabilidad laboral absoluta y que, hasta el año
2002, las únicas causales de dicha nulidad se encon-
traban contempladas en la LPCL. Sin embargo, y
con las interpretaciones que en su oportunidad el
Tribunal Constitucional emitió a través de diversas
resoluciones, existen otros supuestos que, pese a
no configurarse dichas causales según la LCPL, el
trabajador podría solicitar su reposición. (p. 234)
La estabilidad absoluta a la que se refiere el autor se
ve reflejada en aquel despido que es protegido con la
reposición en el centro laboral, la misma que supone
una tutela restitutoria para el trabajador; puesto que
no solo indemniza, sino que declara inválido el acto,
quitándole todo efecto jurídico, entre ellos la ruptura
misma del vínculo laboral, el que subsiste ante la decla-
ración de la nulidad del despido.
Asimismo, Blancas (2006), sobre el despido nulo y los
demás tipos de despido, afirma lo siguiente:
Esta figura es introducida en nuestra normativa
laboral por la LFE, regulación ésta que, a su vez,
supuso la flexibilización del sistema general de esta-
bilidad absoluta y el consiguiente debilitamiento
de los mecanismos de tutela restitutoria, anterior-
mente aplicables a todo despido carente de causa
(injustificado) o de forma (improcedente). A partir
de la Ley 26513 y actualmente, bajo la vigencia de
la LPCL, esa tendencia legislativa se consolida, des-
cartándose la tutela restitutoria (reposición) para los
despidos incausados o efectuados sin las formali-
dades establecidas por la ley, la cual queda reser-
vada únicamente para aquellos despidos que sean
declarados nulos. (p. 277)
Ciertamente, el despido nulo es el único que plantea,
en la legislación, la posibilidad de reposición, siendo
que se recibe una tutela restitutoria, la cual busca volver
las cosas al estado anterior de la vulneración de dere-
chos, por lo que se encuentra fundamentada dicha
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protección. No obstante lo expresado, el realizar dicha
diferenciación en los despidos y sus consecuencias ha
llevado a la desprotección de los trabajadores ante el
acaecimiento de los otros tipos de despido, los cua-
les solo recibirían, de acuerdo a la Ley, una protección
resarcitoria a través de una indemnización; sin embargo,
dicha situación ha sido revertida por los pronunciamien-
tos del Tribunal Constitucional y la jurisprudencia en
general.
1. El despido nulo en la actual norma laboral
La norma ha establecido los supuestos en los que nos
encontraríamos ante un despido nulo. En el artículo 29
de la LPCL se señalan los siguientes:
SUPUESTOS DE DESPIDO NULO
a) La afiliación a un sindicato o la participación en actividades sin-
dicales.
b) Ser candidato a representante de los trabajadores o actuar o haber
actuado en esa calidad.
c) Presentar una queja o participar en un proceso contra el empleador
ante las autoridades competentes.
d) La discriminación por razón de sexo, raza, religión, opinión, idioma,
discapacidad o de cualquier otra índole.
e) El embarazo, el nacimiento y sus consecuencias o la lactancia.
Adicionalmente, nuestra legislación ha reconocido:1
f ) Discriminación de las personas con VIH/SIDA o tuberculosis.
g) Discriminación por su condición de persona afectada con tuber-
culosis.
h) Discriminación por su razón de ser persona con discapacidad.
2. El embarazo, el nacimiento y sus consecuencias o
la lactancia como causal de nulidad del despido
2.1. Características
La situación especial de la mujer ha hecho necesario
que la legislación prevea mecanismos idóneos para su
protección, debido a que esta ha sido constante centro
de actos discriminatorios que despreciaban su labor y
que pretendían menospreciar su capacidad intelectual
y física. Así, la mujer y el recién nacido requieren de una
especial protección por estar en una sociedad en que el
menosprecio por la figura de la mujer también se refleja
en las relaciones laborales y pone en peligro su ade-
cuado desarrollo.
Para este supuesto debemos considerar los siguientes
criterios:
· El empleador debe haber tomado conocimiento do-
cumentalmente del embarazo antes del despido.
· El despido debe haberse producido en cualquier
momento del período de gestación o dentro de los
90 días posteriores al nacimiento.
1 La Ley N° 26626, la Ley N° 30287 y la Ley N° 29973 son las que incor-
poran respectivamente los supuestos, no modificando directamente
la LPCL, sino solo estableciendo como consecuencia de dichos actos
la nulidad del despido.
59
 Asesoría LABORAL
· Se presume que el despido tiene como causa el emba-
razo, el nacimiento, la lactancia u otras consecuencias
derivadas de la situación si el empleador no acredita
la existencia de causa justa para despedir.
· La situación de embarazo no impide el despido por
causa justa.
2.2. Consecuencias
El despido nulo supone una grave afectación de los
bienes jurídicos tutelados por nuestro ordenamiento
jurídico, lo que exige un tratamiento especial respecto
de los demás tipos de despido, debido a que en estos
casos el injusto es mayor, al afectarse directamente
derechos fundamentales de la persona. La ley ha deter-
minado que, en caso de que se configure un despido
de este tipo, procederán las siguientes consecuencias:
La reposición del trabajador, lo que implica el regreso a su empleo,
respetando su anterior categoría. La reposición ordenada por el juez
debe ser cumplida en el plazo de 24 horas, bajo apercibimiento
de multa, la cual se incrementa al 30% del monto original ante
cada nuevo requerimiento judicial. Las partes deben suscribir
un acta en la que conste la reposición a efectos de corroborarse
el cumplimiento del mandato; no obstante, es posible también
solicitar al juez la presencia del secretario cursor.
El pago de las remuneraciones devengadas. Se realizará el abono
de las remuneraciones dejadas de percibir producto del despido
arbitrario, considerándose los aumentos que por ley o convención
colectiva le correspondan al trabajador, con deducción de los
períodos de inactividad procesal no imputables a las partes.
La consideración del tiempo dejado de laborar por el despido nulo
como días efectivamente laborados para todos los fines, excepto para
el récord vacacional. El período vacacional trunco será acumulado
o pagado por dozavos, a elección del trabajador.
III. PROTECCIÓN DE LAS MADRES TRABAJADORAS
CONTRA EL DESPIDO NULO DURANTE EL
PERIODO DE PRUEBA
1. El periodo de prueba
El periodo de prueba es definido como aquel lapso de
evaluación en que el trabajador y empleador identifican
si existe o no identidad entre sus expectativas, nece-
sidades e intereses. Este periodo es el que permite al
empleador evaluar si el trabajador cumple o no con el
perfil que el mismo viene buscando, teniendo la posi-
bilidad de dar por culminado el vínculo laboral, sin estar
obligado a fundar el despido en las causas previstas por
ley; y, sin lugar al pago de una indemnización por des-
pido arbitrario.
Su duración es de 3 meses, pudiendo ser menor por
pacto entre las partes; o, extendido hasta un año
cuando se trata de personal de confianza o de direc-
ción. Se encuentra regulado en el artículo 10 de la LPCL.
2. Protección de la trabajadora gestante durante el
período de prueba
2.1. Antes de la Ley Nº 31152
La LPCL, respecto de la protección contra el despido
nulo nunca había especificado la necesidad de haber
superado el periodo de prueba. Dicha condición la
plantea para la protección contra el despido arbitra-
rio, figura diferente a la del despido nulo. Dicha falta de
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a
precisión, se entendería, debería dejar de lado el requi-
sito de superar el periodo de prueba cuando el trabaja-
dor es despedido por alguna causal que, en efecto, vul-
nera sus derechos fundamentales o su dignidad. Si nos
encontramos ante un despido nulo, es claro que esta-
mos ante una situación de injusto de mayor relevancia
que el despido arbitrario, lo que debería servir como
fundamento para que la protección ante dicha situación
injusta no tenga condicionamiento alguno.
Lamentablemente, el criterio que ha venido siendo asu-
mido en la práctica es que el despido nulo solo tiene
protección una vez superado el periodo de prueba.
¿Cuál es la base normativa? En realidad no hay una base
específica, sino solo un criterio de interpretación exten-
siva en donde la no protección del despido arbitrario es
planteada como argumento para la no protección ante
un despido nulo cuando este se produce antes del tér-
mino del periodo de prueba.
La STC Exp. N° 2456-2012-PA/TC ha señalado lo siguiente:
1. Delimitación del petitorio
La demandante solicita que se ordene su reposi-
ción en el puesto de promotora médica que venía
desempeñando, por cuanto considera que ha sido
objeto de un despido discriminatorio por razón de
sexo. Refiere que su condición de gestante ha sido
el único motivo por el que la emplazada dio por
extinguida su relación laboral. (…)
3.3.5 Al respecto, este Colegiado debe hacer varias
precisiones; primero, que el supuesto despido
se produjo antes de vencer el periodo de prueba
convencional; segundo, según obra en autos, la
actora no ha cuestionado en la demanda ni en
otra vía dicha ampliación del periodo de prueba,
además que tampoco se ha presentado en el pro-
ceso documento alguno que permita acreditar que
dicha ampliación sea fraudulenta.
3.3.6 En consecuencia, habiéndose acreditado que
la actora no superó el periodo de prueba conven-
cional, no tenía protección contra el despido arbi-
trario, razón por la cual la demanda debe ser des-
estimada, pues no se acredita la vulneración de los
derechos constitucionales alegados.
En este caso, identificamos que el método usado por
el Tribunal Constitucional, hasta con la regulación que
continuaba vigente al 1 de abril del 2021 es erróneo;
puesto que hace referencia a la superación del periodo
de prueba como condición necesaria para que el tra-
bajador obtenga la protección contra el despido arbi-
trario y desarrolla el pronunciamiento en función de
dicha cuestión; sin embargo, lo demandado no consti-
tuye un despido arbitrario, sino un despido nulo, el cual
no debería requerir de condición alguna para ser prote-
gido, puesto que se estaría permitiendo la vulneración
de los valores fundamentales de nuestro ordenamiento
jurídico. El desarrollo argumentativo del Tribunal obvia
muchas cuestiones, no analizando si es válido o no
plantear condicionamientos a un despido nulo cuando
la propia norma no lo hace. Dicha decisión constituye
un pronunciamiento escaso, a nivel de argumentación,
y erróneo, al tomar como base una norma que no era
aplicable para el conflicto, la cual, en todo caso, debió

ser objeto de un análisis extensivo para ser aplicable al
caso concreto.
2.2. Desde la vigencia de la Ley Nº 31152
A partir de la vigencia de la Ley Nº 31152, es decir, desde
el 2 de abril del 2021, la trabajadora gestante, con toda
claridad, tiene derecho a ser protegida contra el despido
nulo, a pesar de encontrarse aún dentro del periodo de
prueba. Ello, debido a que el artículo 29 de la LPCL ha
sido modificado para establecer que la protección con-
tra el despido nulo resulta también aplicable, en el caso
de maternidad, para las trabajadoras que no han supe-
rado el periodo de prueba.
Dicha modificación es sumamente importante;
puesto que, como antes lo mencionamos, el criterio
que era asumido por la mayoría de jueces y aboga-
dos es que no existía protección contra el despido
antes de superado el período de prueba, puesto
que el trabajador aún no ha “adquirido estabilidad”.
No obstante, es preciso sostener que no podríamos
ampararnos en el artículo 10 de la LPCL, el cual hace
referencia solo a la protección contra el despido arbi-
trario. Deberíamos detenernos a realizar una compa-
ración entre uno y otro tipo de despido, así como a
conocer el fundamento de su protección solo des-
pués del periodo de prueba.
CUADRO COMPARATIVO DE PROTECCIÓN ANTE EL DESPIDO
DESPIDO ARBITRARIO
No se puede despedir sin expresión de causa
Contenido
señalada en la ley debidamente probada.
Fundamento Estabilidad laboral.
Protección Desde pasados los 3 meses de relación laboral.
No tiene derecho a la estabilidad laboral; por
Período de prueba
tanto, no hay protección.
Las figuras de despido arbitrario y despido nulo tie-
nen un contenido de protección y fundamento
diferentes; por lo que los efectos de los mismos
deben ser tratados de modo diferenciado dentro
del periodo de prueba. Así, mientras el fundamento
del primero es la estabilidad laboral, en el caso del
segundo el fundamento primero es la dignidad de la
persona y el respeto irrestricto de los derechos fun-
damentales. Por ello, no resulta coherente afirmar
que en ambos casos se requiere superar el periodo
de prueba para efectos de lograr protección.
Lamentablemente, mediante la anteriormente citada
STC Exp. N° 2456-2012-PA/TC, el Tribunal Constitucio-
nal prácticamente fijó como criterio que una trabaja-
dora embarazada podía ser despedida sin expresión
de causa alguna; puesto que, no tenía protección de
la estabilidad laboral por encontrarse dentro de los
3 meses de prueba. De dicho modo, se valida el cri-
terio de que el despido, cualquiera sea el tipo, solo
tiene protección luego de superado el periodo de
prueba; cuestión errónea, pero que pretendía ser
argumentada con el hecho de que en el periodo de
prueba las partes pueden despedir sin necesidad
de contar con elemento objetivo alguno, lo que es
incorrecto, puesto que el periodo de prueba no da
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INFORME LABORAL
2.3. Fundamentos para la protección de la madre
trabajadora durante el periodo de prueba
Entendemos que el periodo de prueba es la etapa de
evaluación en que trabajador y empleador analizan
las condiciones sobre las que se desarrollará la rela-
ción laboral y tienen la posibilidad de dar por culmi-
nada la relación laboral si esta no satisface las expecta-
tivas o necesidades de una de las partes. En la práctica,
el periodo de prueba se ha vuelto un espacio para el
empleador, puesto que es el único que tiene limitacio-
nes para dar por culminada la relación laboral luego de
superado el período de prueba, limitaciones necesarias
por la posición predominante que asume en la relación
jurídica. Así, el período de prueba es una herramienta
para el empleador, la cual suele no tener mayor injeren-
cia en la protección de los intereses del trabajador, sino
que lo desprotege durante los 3 primeros meses en que
inicia el vínculo laboral, pudiendo el empleador decidir
despedirlo sin necesidad de expresar causa alguna.
El siguiente cuadro recoge los criterios que deberían
haber sido considerados con la anterior o nueva norma
vigente; puesto que la modificación que hace la Ley
Nº 31152 pudo haberse obviado si la interpretación de
la norma anterior se hubiera realizado acorde a los dere-
chos fundamentales de la trabajadora y respondido al
carácter tuitivo del Derecho Laboral.
DESPIDO NULO
No se puede despedir con vulneración de derechos fundamentales.
Dignidad del hombre y derechos fundamentales.
Desde el inicio de la relación laboral.
Tiene derecho a la dignidad de la persona y respeto irrestricto de sus derechos
fundamentales; por tanto, requiere protección.
posibilidad al empleador de vulnerar la dignidad y
vaciar el contenido de los derechos fundamentales del
trabajador.
La sentencia a la que hacemos mención no solo deja
de lado un aspecto fundamental que debió evaluar
el Tribunal, sino que plantea una escasa argumenta-
ción respecto de la resolución del caso. No solo se
planteó un mero análisis de subsunción de la norma,
sino que ni siquiera se buscó fundamentar la razón
por la que la aplicación de la misma era o no com-
patible con el orden constitucional de nuestro
país.
Más aún, siendo el despido nulo uno ilegal e inconsti-
tucional por la vulneración de derechos fundamentales,
este no puede encontrarse sujeto a que se supere un
período para ser protegido; ante lo que en todo caso el
Tribunal ha debido realizar un análisis de los bienes jurí-
dicos que se encuentran en contraposición, no siendo
aceptable que solo use normas que aplique de manera
directa sin hacer un análisis de fondo del propio caso
y de las propias normas, las cuales pueden ser conside-
radas inconstitucionales y requieren de ser interpreta-
das sobre la base de una argumentación coherente y
suficiente.
61
 Asesoría LABORAL

Así, podríamos resumir los siguientes principales fundamentos:

FUNDAMENTOS PRINCIPALES
El Tribunal ha señalado que el principio constitucional de igualdad de trato en el ámbito laboral hace referencia a la regla
de no discriminación en materia laboral, el cual específicamente hace referencia a la igualdad ante la ley. Esta regla de igual-
dad asegura, en lo relativo a los derechos laborales, la igualdad de oportunidades de acceso al empleo y de tratamiento
durante el empleo.
La discriminación en el entorno laboral supone dispensar un trato distinto a las personas atendiendo a ciertas caracterís-
ticas, como pueden ser la raza, el color o el sexo, lo cual entraña un menoscabo de derecho a la igualdad de oportunidades
y de trato y a la libertad de trabajo, debido a que la libertad del ser humano para elegir y desarrollar sus aspiraciones pro
fesionales y personales se ve restringida. En ese entendido, queda claro que el despido de las trabajadoras atendiendo
a su condición de madres o por situaciones vinculadas con el ejercicio de la maternidad configuran una vulneración
Derecho a la igualdad y al principio de igualdad de trato en el ámbito laboral. En esta clase de casos, se compromete el derecho de la mujer a
no discriminación contar con las mismas oportunidades en el trato durante el empleo, ya que, por la especial condición que acarrean tanto el
embarazo como el cuidado de los niños, se ve expuesta a tratamientos discriminatorios que la colocan en una posición
distinta a la del hombre.
El Tribunal ha precisado que el principio constitucional de igualdad de trato en el ámbito laboral hace referencia a la regla de
no discriminación en materia laboral, el cual específicamente hace referencia a la igualdad ante la ley. Esta regla de igualdad
asegura, en lo relativo a los derechos laborales, la igualdad de oportunidades de acceso al empleo y de tratamiento durante
el empleo. Tanto hombres como mujeres son iguales ante la Constitución y la Ley. Solo existen diferencias biológicas en
el ámbito de la reproducción que podrían generar una situación de desigualdad. En esa medida, corresponde al Estado
garantizar tutelas diferentes para situaciones desiguales con la finalidad de asegurar que estas diferencias no se conviertan
en cargas que un grupo vulnerable tenga que soportar. (STC Exp. N° 03563-2019-PA/TC)
El Tribunal Constitucional ha señalado que la Constitución, además de la cláusula general de no discriminación, contiene
distintas disposiciones para tutelar de manera especial determinados derechos de la mujer. Así, el artículo 4 reconoce que la
comunidad y el Estado protegen especialmente al niño, al adolescente, a la madre y al anciano en situación de abandono.
Nuestra Constitución otorga una tutela reforzada a las mujeres que sean madres o que estén por serlo, como ocurre par-
ticularmente en el caso de las mujeres gestantes; dicha especial tutela que se brinda a nivel constitucional tiene estrecha
conexión con la vulnerabilidad física y psíquica que se presenta a lo largo del embarazo, la cual expone a la mujer a distintos
riesgos. La situación de vulnerabilidad a la que se ven expuestas las mujeres es aun más latente cuando confluyen, en ellas,
otras condiciones. Así, se considerará a la mujer que es objeto de violencia cuando está embarazada, es discapacitada,
menor de edad, anciana, o está en situación socioeconómica desfavorable o afectada por situaciones de conflictos arma-
dos o de privación de su libertad. En estos supuestos, en los que concurren en una sola persona distintas condiciones de
vulnerabilidad, opera lo que se ha denominado como discriminación múltiple.

Protección especial de Uno de los escenarios en los que esta forma de discriminación se presenta se da en el caso de las mujeres embarazadas
la madre trabajadora y o de aquellas que, de manera reciente, han sido madres, sobre todo en lo que se relaciona con la permanencia en su
del nasciturus centro de trabajo. De esta manera, la cláusula de prohibición de discriminación en razón del sexo de la persona se activa,
especialmente, en los casos relacionados con mujeres embarazadas, esto es, las personas que potencialmente serán madres,
o aquellas que se encuentren en período de lactancia.
Sin embargo, esta tutela reforzada también se fundamenta en la protección del nasciturus. Cuando una madre gestante o en
período de lactancia es separada de su centro de labores, ello no solo le impide obtener los recursos económicos propios
de una remuneración, sino que, además, se le priva de la posibilidad de utilizar los seguros que brindan los empleadores, así
como cualquier otro beneficio que pueda obtenerse en un centro de trabajo, lo cual tiene una incidencia potencial en la
salud del concebido o del hijo recién nacido. De esta forma, existe una tutela reforzada, la cual se funda en la especial situación
de la madre y la necesidad de tutelar los derechos del menor. La privación de la remuneración para la madre gestante tiene
un efecto bastante perjudicial tanto para ella como para su familia, ya que ella dejaría de percibir una importante cuota
de ingresos. Debe tomarse en cuenta que el futuro nacimiento del concebido genera gastos económicos adicionales, lo
cual puede afectar tanto en la salud como en el desarrollo del menor, por lo que se requiere que, tanto la sociedad como
el Estado, presten una particular atención al caso. (STC Exp. Nº 3601-2014-PA/TC)
Nuestra Constitución reconoce el derecho a la salud, que comprende la dimensión reproductiva a través de la salud del
medio familiar; asimismo, el Tribunal Constitucional ha precisado que la decisión de ser madre, junto con otras manifes-
taciones vinculadas a la libertad o autodeterminación reproductiva, está protegida por el derecho al libre desarrollo de la
personalidad. En definitiva, en el reconocimiento del derecho fundamental al libre desarrollo de la personalidad, subyace,
a su vez, el reconocimiento constitucional de la cláusula general de libertad. La decisión de ser madre, llevar el embarazo y
Derecho a la salud del consecuentemente ser titular de los derechos que ello acarrea, está vinculada al contenido constitucionalmente protegido
medio familiar y libre del derecho fundamental al libre desarrollo de la personalidad, motivo por el cual, todo límite a su ejercicio solo resultará
desarrollo de la perso constitucional en la medida de que sea respetuoso del análisis de proporcionalidad. (STC Exp. N° 01272-2017-PA/TC)
nalidad Es importante que este Tribunal haga recordar que los constantes despidos o falta de renovación de los contratos tem
porales de trabajo a las mujeres gestantes generan distintas consecuencias a nivel personal y social. En el plano personal,
pueden conducir a algunas mujeres, en situaciones complejas ±que se vinculen con problemas personales, económicos
o incluso de salud± a interrumpir su embarazo a fin de permanecer en su puesto de trabajo. A nivel social, incentiva a
que las parejas decidan no tener hijos, con todas las consecuencias que ello puede generar a nivel poblacional. (STC
Exp. N° 03563-2019-PA/TC)
Tanto la Constitución como las normas internacionales de protección a los derechos de los niños imponen a los
Estados la obligación de garantizar, en todo momento, su interés superior, lo que presupone colocar a los niños en
un lugar de singular relevancia en el diseño e implementación de las políticas públicas, dada su particular vulnerabilidad
al ser sujetos que empiezan la vida y que se encuentran en situación de indefensión, por lo que requieren de espe-
Interés superior del cial atención por parte de la familia, la sociedad y el Estado, a fin de que puedan alcanzar el pleno desarrollo de su
niño personalidad. (STC Exp. N° 01272-2017-PA/TC)
En este caso, es preciso señalar que el interés superior del niño refuerza la necesidad de establecer mecanismos de pro-
tección para la nueva vida que está en camino, puesto que toda carencia desde el momento mismo de la maternidad
tendrá repercusiones graves en su desarrollo bilógico e intelectual.

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a
 INFORME LABORAL

El rol tuitivo del derecho laboral es consecuencia de la consideración del principio protector en materia laboral. Así, para
hacer frente a la asimetría subsistente en la relación laboral se afirman los principios protectores o de igualación compen-
satoria, por el cual, reconociéndose la existencia asimétrica de la relación laboral, se promueve por vía constitucional y
legal la búsqueda de un equilibrio entre los sujetos de la misma (STC Exp. Nº 008-2005-PA/TC).
En atención a dicho rol tuitivo, por el cual se busca la igualdad de las partes en la relación laboral, no resulta razonable
Rol tuitivo del Derecho que el empleador no tenga límites, en ciertas circunstancias, para vulnerar derechos fundamentales, los mismos que no
del Trabajo se inhabilitan por el tiempo de la vigencia del contrato de trabajo, pues el reconocimiento de los mismos se encuentra
vinculado a la dignidad de la madre trabajadora, la cual requiere del respeto efectivo de sus derechos. Afirmar lo contrario
nos llevaría a considerar que los derechos fundamentales de la madre trabajadora existirán solo cumplidos 3 meses y
que, por tanto, el empleador tiene arbitrariedad total dentro de los 3 primeros meses de relación laboral, en los cuales
la trabajadora se encontraré subordinada, sin protección alguna, a sus exigencias, lo que no se condice con un Estado
Constitucional de Derecho.

IV. PROTECCIÓN DE LAS MADRES TRABAJADORAS tratamiento diferenciado para estos trabajadores, consi-
CON JORNADA A TIEMPO PARCIAL deramos que no hay fundamento concreto para tal tra-
tamiento que recorta derechos.
1. Jornada a tiempo parcial
La situación se agrava en el caso de la inexistencia de
Se consideran trabajadores a tiempo parcial a todos protección contra el despido arbitrario, lo que a su vez
aquellos que laboren menos de 4 horas diarias en pro- ha generado que en la práctica el trabajador a tiempo
medio; por lo que, si la jornada es de lunes a viernes, parcial no tenga protección ante un despido nulo. Así, el
deberán laborar menos de 20 horas a la semana; mien- empleador puede decidir dar por culminada la relación
tras que, si la jornada es de lunes a sábado, deberán laboral en cualquier momento, sin necesidad de expre-
laborar menos de 24 horas a la semana. sar causa justa y sin obligación de indemnizar, lo que da
la posibilidad de que se comentan arbitrariedades por
El establecimiento de dicha jornada reducida genera
parte del empleador, el cual no tiene límites para el uso
que los beneficios de estos trabajadores sean diferen-
de sus facultades en el caso concreto del trabajador a
tes a los que corresponden a un trabajador con una jor-
tiempo parcial.
nada de 4 a más horas diarias en promedio. De dicho
modo, los beneficios a los que suele tener derecho el Consideramos importante resaltar que no existe un fun-
trabajador a tiempo parcial son los siguientes: damento específico para la determinación de este tra-
tamiento diferenciado por la norma, pues la vocación
Corresponde al trabajador de continuidad de las actividades productivas no se eli-
Nº Beneficios laborales
al tiempo parcial: mina por la jornada en que el trabajador presta servicios.
1
Remuneración mínima vital Pago proporcional de la La estabilidad del trabajador no se encuentra sujeta a
(RMV) RMV. la jornada que este cumple, sino que debe responder
2 CTS No tiene derecho a la sola existencia de una relación de trabajo en la que
dos partes se vinculan para llevar adelante un proceso
En función a su remune-
3 Gratificaciones productivo. A pesar de ello, en nuestra legislación no se
ración
ha considerado ninguna modificación a los beneficios
4 Vacaciones 6 días laborables
de los trabajadores a tiempo parcial, lo que genera que
5 Estabilidad laboral No tiene protección dicho régimen se encuentre por debajo del estándar
6 Asignación familiar Sí mínimo de derechos que todo trabajador debería tener,
lo cual consideramos contradictorio con la necesidad
7 Seguro Vida Ley Sí
de garantizar un tratamiento equitativo para las partes
8 Utilidades Sí de la relación laboral.
Seguro Complementario de
9 Sí
Trabajo de Riesgo 2. Madre trabajadora con jornada a tiempo parcial
10 Derechos colectivos Sí
2.1. Antes de la Ley Nº 31152
Como podemos apreciar, los trabajadores a tiempo par- En la normativa anterior, una trabajadora despedida
cial tienen beneficios reducidos, lo que se genera a par- en razón de su condición de madre no tenía protec-
tir de la regulación de cada beneficio reconocido en ción contra el despido nulo si su jornada era menor de
nuestra legislación laboral. La diferenciación existente 4 horas diarias; puesto que, al igual que en el caso del
entre los beneficios de un trabajador con jornada nor- periodo de prueba, se consideraba que la protección
mal y con jornada parcial es evidente; no obstante, no ante dicho tipo de despido estaba condicionada a la
existe un fundamento específico para sostener dicha existencia de estabilidad laboral, la cual solo tenía pro-
gran diferenciación. tección cuando el trabajador laboraba de 4 a más horas
diarias, de acuerdo al artículo 22 de la LPCL, pues solo
El que un trabajador labore menos no debería ser argu- en esos casos resultaba necesario invocar una causa
mento para que tenga menos derechos que otros; pues justa de despido.
ambos ponen a disposición del empleador su fuerza
de trabajo, ambos tienen igual dignidad, ambos tienen Ciertamente, la protección de los derechos funda-
igual necesidad de hacerse de los recursos económicos mentales de la trabajadora víctima de un despido por
suficientes para sobrevivir. En ese sentido, resulta impor- su condición de madre no existía; debido a que solo
tante plantear que si bien la legislación establece un se establecía la necesidad de invocar causa justa de

CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1a quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 58 - 64 63
 Asesoría LABORAL

despido cuando la jornada era de 4 a más horas diarias,
lo que legitimaba los despidos discriminatorios realiza-
dos por los empleadores.
2.2. A partir de la vigencia de la Ley Nº 31152
A partir de la publicación de la Ley Nº 31152, la cual
modifica el literal e) del artículo 29 de la LPCL, se esta-
blece una excepción referida a la protección de la esta-
bilidad laboral de los trabajadores a tiempo parcial: las
madres trabajadoras. Así, las madres trabajadoras ya
tienen protección contra el despido nulo, a pesar de
que su jornada laboral sea inferior a 4 horas diarias en
promedio.
arbitrariedad en el desarrollo de las relaciones laborales.
Así, como lo afirmáramos en el caso del despido nulo
dentro del período de prueba, resulta necesario com-
prender que la vulneración de derechos fundamenta-
les no puede ser eliminada por la sola diferenciación
del tiempo de vigencia del contrato de trabajo o por el
número de horas de la jornada laboral. El despido arbi-
trario es una figura diferente al despido nulo, en este
último caso resulta necesario que los derechos funda-
mentales de las madres trabajadoras se vean protegidos
por encima de las reglas establecidas para el ejercicio
del poder de decisión del empleador, el mismo que se
convierte en inconstitucional y abusivo.

Dicha excepción a la regla, a diferencia de la protec-

ción que durante el periodo de prueba, no era posible V. PROTECCIÓN ACTUAL CONTRA EL DESPIDO
que se desprendiera de la propia normativa; por lo que NULO
dicha modificación representa un cambio en los meca- Finalmente, a partir del 2 de abril del 2021, en razón de
nismos de protección para la madre trabajadora. la Ley Nº 31152, podemos referir la siguiente síntesis de la
protección actual contra el despido nulo:
Así, actualmente, en el caso de las trabajadoras que sean
despedidas por razón al embarazo, el nacimiento y sus
DURANTE EL EN CASO DE
consecuencias o la lactancia, si el despido se produce SUPUESTO DE DESPIDO
PERÍODO DE TRABAJADORES A
en cualquier momento del periodo de gestación o den- NULO
PRUEBA TIEMPO PARCIAL
tro de los 90 días posteriores al nacimiento, se presume La afiliación a un sin-
que el despido tiene por motivo el embarazo, el naci- dicato o la participa- No tiene protec- No tiene protec-
a
miento y sus consecuencias o la lactancia si el emplea- ción en actividades ción. ción.
dor no acredita en estos casos la existencia de causa sindicales.
justa para despedir. Esto, independientemente de la jor- Ser candidato a re-
nada que cumpla la trabajadora; por lo que la trabaja- presentante de los
No tiene protec- No tiene protec-
b trabajadores o actuar
dora gestante sería la única que actualmente tiene pro- ción. ción.
o haber actuado en
tección ante el despido nulo sin condicionamiento del esa calidad.
número de horas de su jornada.
Presentar una queja
o participar en un
La Ley Nº 31152, sin duda, representa un mecanismo de proceso contra el No tiene protec- No tiene protec-
mayor protección para la mujer trabajadora; la misma c
empleador ante las ción. ción.
que ya no podrá ser contratada bajo una jornada a autoridades compe-
tiempo parcial con el objeto de que la misma sea des- tentes.
pedida en cualquier momento y sin justa causa ante la La discriminación
posibilidad de un embarazo. por razón de sexo,
raza, religión, opi- No tiene protec- No tiene protec-
d
2.3. Fundamentos para la protección de la madre nión, idioma, disca- ción. ción.
pacidad o de cual-
trabajadora con jornada a tiempo parcial quier otra índole.
Es preciso señalar que debemos considerar los argu- El embarazo, el
mentos ya desarrollados en el caso de la protección de e
nacimiento y sus Sí tiene protec
Sí tiene protección.
la trabajadora gestante en el caso de encontrarse den- consecuencias o la ción.
lactancia.
tro del periodo de prueba. Así, los fundamentos serían:
i) El derecho a la igualdad y no discriminación de la Discriminación de las
No tiene protec- No tiene protec-
f personas con VIH/
madre trabajadora; ii) la protección especial de la madre SIDA o tuberculosis.
ción. ción.
trabajadora y del nasciturus; iii) el derecho a la salud del
Discriminación por
medio familiar y libre desarrollo de la personalidad; iv) el su condición de per- No tiene protec- No tiene protec-
interés superior del niño; y, v) el rol tuitivo del Derecho g
sona afectada con ción. ción.
del Trabajo e interpretación teleológica de la normativa tuberculosis.
laboral. Discriminación por
su razón de ser per- No tiene protec- No tiene protec-
h
Dichos argumentos se condicen con la necesidad de sona con discapaci- ción. ción.
dad.
garantizar la no discriminación y protección de dos suje-
tos que se encuentran en una especial situación de vul-
nerabilidad, al ser directamente perjudicados por las REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
decisiones que puede tomar el empleador sobre la con-
tinuación del vínculo laboral con la madre trabajadora. Blancas Bustamante, C. (2006). El despido en el Derecho
Laboral peruano. Lima: Ara Editores.
La protección de la estabilidad laboral de la madre y
más aún de su derecho a no ser víctima de un trato dis- Toyama Miyagusuku, J. y Neyra Salazar, C. (2016). Criterios
criminatorio genera en el Estado la obligación de garan- jurisprudenciales de la Corte Suprema sobre el despido
tizar mecanismos de protección que eliminen toda nulo. Ius Et Veritas, (52).

64 CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1 quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 58 - 64
a
 Asesoría LABORAL
PREGUNTAS Y RESPUESTAS
Continuidad del Seguro Vida Ley luego
del cese de la relación laboral
Equipo de investigación de CONTADORES & EMPRESAS
PALABRAS CLAVES: Seguro de vida / Relación laboral / Contrato de
seguro / Póliza / Prima / Cese / Continuidad.
1. Qué es el Seguro Vida Ley?
El Seguro Vida Ley es un beneficio social reconocido en
favor de los trabajadores sujetos a la actividad privada,
independientemente del régimen laboral en el que
se encuentren. Tiene por finalidad brindar protección
financiera a los integrantes del grupo familiar ante los
riesgos de muerte o incapacidad del trabajador.
2. A partir de cuándo el empleador debe contratar
el seguro?
Actualmente, los empleadores se encuentran obliga-
dos a contratar el seguro de vida desde el primer día
de iniciado el vínculo laboral, y debe ser registrado en
el Registro Obligatorio de Contratos de Seguros de Vida
Ley, a través de la página del Ministerio de Trabajo.
3. Culminado el vínculo laboral, puede el
trabajador optar por mantener el seguro de vida
contratado por su empleador?
El seguro de vida estará vigente durante el tiempo que
dure la relación laboral. No obstante, en caso de produ-
cirse el cese del asegurado, este puede optar por man-
tener su seguro de vida (Ley Nº 31149, artículo único).
4. Existe un plazo para que el trabajador comunique
su decisión de continuar con el seguro?
La decisión de continuar con el seguro luego del cese
de la relación laboral le corresponde enteramente al tra-
bajador. En ese sentido, cuenta con un plazo de sesenta
(60) días calendario para comunicar por escrito su deseo
de mantener el seguro de vida. Antes de la modifica-
ción, el plazo era de treinta (30) días calendario (Ley Nº
31149, artículo único).
5. El contrato de seguro mantiene las mismas
condiciones contempladas en la póliza
contratada por el empleador durante la vigencia
del vínculo laboral?
Una vez comunicada la decisión de continuar con el seguro
de vida, la empresa de seguros y el trabajador suscriben un
CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1a quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • p. 65
nuevo contrato, con “las mismas condiciones del contrato
de seguro que tenía el asegurado mientras estaba traba-
jando”. En decir, no se pueden variar las condiciones (Ley
Nº 31149, artículo único).
6. Durante cuánto tiempo estará vigente el
contrato de seguro?
La vigencia se sujeta al plazo que establece la Ley
Nº 29946, Ley del Contrato de Seguro, en cuyo artículo 48
dispone que: “Se presume que la duración del contrato es
de un (1) año, salvo que se pacte un plazo distinto”. En con-
secuencia, si las partes no contemplan un plazo específico
de duración, el seguro estará vigente durante un año. En el
texto anterior se contemplaba que el contrato mantenía su
vigencia siempre y cuando el asegurado cumpla con can-
celar la prima dentro del plazo establecido en la póliza de
seguro (Ley Nº 31149, artículo único).
7. Cuál es el monto de la prima y sobre la base de
qué concepto se calcula?
Antes de la modificación, estaba sujeto al acuerdo de
las partes; sin embargo, ahora, los trabajadores que deci-
dan continuar con el seguro se obligarán a pagar una
prima que no supere a la que abonaba su empleador
antes del cese. La prima de seguros se calcula sobre la
base de la última remuneración percibida por el trabaja-
dor (Ley Nº 31149, artículo único).
8. Cada cuánto tiempo el trabajador debe abonar
la prima de seguro?
El texto sustitutorio dispone que el abono de la prima
de seguro puede ser realizado de forma mensual, tri-
mestral, semestral o anual, a elección del trabajador. Esto
quiere decir que no será la aseguradora la que fije la
periodicidad de pago, sino que será el trabajador quien
decida hacerlo (Ley Nº 31149, artículo único).
9. Existe monto máximo sobre la base de cálculo
de la prima?
El texto anterior contemplaba un monto máximo: la remu-
neración máxima asegurable establecida para efectos del
seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio en el
sistema privado de pensiones. El nuevo texto ha suprimido
dicha referencia, dándonos a entender que no existiría tope
alguno (Ley Nº 31149, artículo único).
65
 Asesoría LEGAL CORPORATIVA
INFORME LEGAL CORPORATIVO

Escisiones societarias: la segregación

de bloques patrimoniales
en búsqueda de la eficiencia
Las escisiones societarias, a diferencia de las fusiones, parten como concepto de su
estructura en la división de unidades de negocio, esto a efectos que se encuentre la
nemuseR

eciencia en la gestión de las líneas de negocios pertenecientes al grupo empresarial.

A diferencia de las fusiones que buscan la concentración empresarial con la nalidad,
entre otras cosas, de generar economías de escala, una de las principales funciones
detrás de una escisión societaria se traduce en que las unidades segregadas se
especialicen en un rubro diferente de la sociedad escindida. En tal sentido, en el presente
informe abordaremos los conceptos, requisitos y las principales cuestiones a tener en
consideración para poder abordar este tipo de operaciones.

Héctor J. GÓMEZ BERMEO

Abogado por la Universidad San Martín de Porres. Magíster en Finanzas y Derecho Corporativo, con mención en Tributación por la Universidad ESAN
Graduate School of Business. Egresado de la MMaestría en Derecho Civil por la Universidad San Martín de Porres. Egresado del Programa de Educación
Ejecutiva (PEE) en derecho nanciero por la ESAN Graduate School of Business. Autor de artículos y libros relacionados a derecho corporativo.

PALABRAS CLAVES: Sociedades / Escisión / Acta / Derecho de Oposi-
ción / Proyecto de Escisión / Ley General de Sociedades.
INTRODUCCIÓN
Partamos abordando cuál es el concepto de una ope-
ración de escisión. Al respecto, esta operación se defi-
niría como: “[…] un mecanismo jurídico que posibilita la
modificación de estructuras empresarias en aras a lograr
la más adecuada forma para el cumplimiento de los fines
de la empresa1”.
Ante ello, tenemos que la escisión es un mecanismo que
las sociedades utilizan a la par de los procedimientos
de transformación o de fusión a efectos de amoldarse a
las necesidades coyunturales que pudieran presentarse,
pudiendo en consecuencia dividirse, saliéndose de la
estructura societaria inicial en su acto constitutivo para
satisfacer tales necesidades.
1 Domínguez, M. (1977). Sociedades creadas por escisión, En: I Congreso
Argentino de Derecho Societario, Córdova, Argentina.
Dicho esto, la Ley General de Sociedades - Ley N.º 26887
(en adelante, la “LGS”) en su artículo 367 establece que
“por la escisión una sociedad fracciona su patrimonio en
dos o más bloques para transferirlos íntegramente a otras
sociedades o para conservar uno de ellos, cumpliendo los
requisitos de las formalidades prescritas por ley”.
En tal marco, dispone que una escisión puede producirse
en dos (02) formas, las mismas que son las que se men-
cionan a continuación:
Consiste en la división de la totalidad del patrimonio
de una sociedad en dos o más bloques patrimoniales,
Escisión por que son transferidos a nuevas sociedades, o absor-
división: bidos por sociedades ya existentes, o ambas cosas
a la vez. En este caso, se produce la extinción de la
sociedad escindida.
Consiste en la segregación de uno o más bloques patri-
Escisión por moniales de una sociedad que no se extingue y que los
segregación: transfiere a una o más sociedades nuevas o son absor-
bidas por sociedades existentes o ambas cosas a la vez.
Es importante tomar en consideración que este meca-
nismo de reorganización societaria afecta a la sociedad
en todos sus niveles, implicando afectar a sus socios o
accionistas, en tanto los socios o accionistas de la sociedad
escindida reciben acciones de la sociedad beneficiaria.

66 CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1 quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 66 - 69
a

Asimismo, en caso que estemos en una escisión por segre
gación, y que parte del bloque patrimonial escindido haya
formado parte del capital social de la sociedad que eje-
cuta la operación, será necesario realizar la correspon-
diente reducción del mismo capital social.
1. Objetivos de una escisión
Como ya hemos mencionado anteriormente, una esci-
sión parte de una premisa diferente de lo que se conoce
como una fusión. Al respecto, Otaegui, citado por Elías,
comenta que:
Mientras que la fusión consiste esencialmente en la unificación de
personas jurídicas con la amalgama de sus patrimonios, y en el caso
de sociedades fusionantes en la agrupación de todos los socios
de las mismas en una sola sociedad fusionaría, la escisión estriba
fundamentalmente en el desdoblamiento de una persona jurídica
con el reparto de su patrimonio entre varias personas jurídicas, y en
el caso de sociedades con la atribución a los socios de la sociedad
escindente del carácter de socios de la sociedad escisionaria2
(p. 785, el resaltado es nuestro).
En tal sentido, la premisa que rodea a una escisión socie-
taria, se encuentra enfocada en la desconcentración de la
sociedad, en diferentes satélites, los mismos que tienen
como objetivos:
i. Conseguir la reestructuración económica y alcanzar la
desconcentración y especialización de las diferentes
líneas de negocios.
De este modo, la desconcentración en una o varias
unidades de negocio facilita una mayor flexibilidad
y adecuación de la financiación de las explotaciones
separadas y la especialización permite la realización
de actividades económicas con mayor eficiencia.
ii. Canalizar las actividades de mayor o menor margen
de utilidad hacia otra empresa nueva, con el objeto
de reflejar en cada una de ellas los resultados eco-
nómicos que le correspondan a cada actividad que
realizan. Con lo cual, podrán sincerar resultados con
respecto al margen de utilidad que cada sociedad
perteneciente al grupo empresarial maneja.
iii. Generar que la empresa escindida se especialice en
un sector que forme parte de la cadena de distri-
bución de la línea principal de negocios del grupo
empresarial.
2. Sobre el bloque patrimonial
Conforme lo establecido en el artículo 369 de la LGS, el
bloque patrimonial objeto de escisión puede estar con-
formado por cualquiera de las siguientes opciones:
· Un activo o conjunto de activos de la sociedad es-
cindida.
· El conjunto de uno o más activos y uno o más pasivos.
· Un fondo empresarial.
Sobre dicho particular, es menester señalar que en la
transmisión de bloques patrimoniales tienen un trata-
miento diferente a la transmisión en bloque que ocu-
rre en los procedimientos de fusión, por cuanto, en este
2 Elías Laroza, E. (2000). Derecho Societario Peruano, Editorial Normas
Legales, Trujillo.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1a quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 66 - 69
I N F O R M E L E G A L C O R P O R AT I V O
último procedimiento, la transmisión en bloque ocurre a
título universal.
En ese sentido, en una fusión la transmisión del bloque
patrimonial, en lo que respecta a la sociedad beneficia-
ria implica la transmisión de todos los activos y pasivos
de dicho bloque. En cambio, en la escisión puede ocu-
rrir de dos formas:
i. Una transferencia de bloque patrimonial que incluya tanto activos
como pasivos, que se encuentre vinculados a dicho bloque.
ii. Una transferencia de solo activos. En este último caso, este tipo
de transmisiones de bloques patrimoniales le es denominado
transferencia “a título individual”.
En lo correspondiente al fondo empresarial, la LGS no ofrece
una definición asociada a este concepto, no obstante, con-
forme a la doctrina de la materia, debemos entender que un
fondo empresarial se encuentra compuesto por un conjunto
de elementos que sirven de instrumento para realizar la acti-
vidad empresarial, lo cual puede estar representado por mar
cas, licencias, instalaciones, secretos comerciales, entre otros.
Para efectos de mejor graficar la situación de una escisión
societaria, ponemos a continuación un par de ejemplos de
escisión, tanto por división como segregación. Los mismos
que tienen conceptos en común como que las sociedades
que recibirán los bloques patrimoniales tendrán los mismos
accionistas que la sociedad escindida, pero con la diferencia
que en la escisión por división, la sociedad que transmite sus
bloques patrimoniales se extingue. En este caso, tenemos a
una empresa (matriz) que tiene tres líneas de negocios, la cual
divide en tres diferentes sociedades, extinguiéndose la matriz.
ACC
R
A S
ACC T
ACC
R A
S B R
B
T C
S
T
ACC
C R
S
T
En el caso de la escisión por segregación, en virtud de la cual, una
empresa (matriz) que tiene una determinada composición accionaria
y tiene tres líneas de negocios (representados por las letras A, B y C)
deciden escindir su empresa matriz en dos sociedades, las mismas
que tendrán diferentes líneas de negocios, pero en todas las socie-
dades se mantendría el mismo accionariado que se encontraba
inicialmente en la sociedad matriz.
ACC
R
S A B
T
ACC
R A B C
ACC
S R
S
C
T
T
3. Procedimiento legal de una escisión
A continuación, se explicará paso a paso, cual es el proce-
dimiento, así como el contenido mínimo y formalidades
67
 Asesoría LEGAL CORPORATIVA
que debe de tener un procedimiento de escisión, en los
siguientes términos.
1) El directorio o la gerencia, según sea el caso y res-
pecto del tipo de sociedad que tengamos al frente,
de las sociedades intervinientes deberán aprobar el
proyecto de escisión (mediante voto favorable de la
mayoría absoluta de sus miembros), el cual deberá
incluir, entre otros, la siguiente información:
· Denominación, domicilio, capital y datos de inscrip-
ción en el registro de las sociedades participantes.
· La forma de escisión elegida y la función de cada
sociedad participante.
· La explicación del proyecto, sus principales aspectos jurí-
dicos, económicos, el criterio de valorización empleado.
· Relación detallada de los bloques patrimoniales.
· Relación de reparto entre los accionistas o socios
de la sociedad escindida de las acciones o partici-
paciones que serán emitidas por la(s) sociedad(es)
beneficiaria(s).
· Fecha de entrada en vigencia de la escisión.
2) Aprobado el proyecto por los administradores de
cada sociedad, nace la obligación de estas por abste
nerse de realizar cualquier acto o contrato que pueda
comprometer la aprobación del proyecto por parte
de la Junta General de Accionistas o de Socios.
3) La Junta General de Accionistas o Socios de cada socie-
dad participante, previa convocatoria, salvo que la
mencionada junta se realice a título universal, podrá
aprobar el proyecto de escisión dentro del plazo de 3
meses de la aprobación de dicho proyecto por parte
del directorio o gerencia. En caso de no ser aprobado
en dicho plazo, el proyecto se extinguirá de pleno
derecho, con lo cual las obligaciones de abstención
mencionadas en el párrafo anterior habrían caducado
de pleno derecho.
4) Habiéndose aprobado el proyecto de escisión, se realiza
la publicación del acuerdo de escisión por 3 veces, con 5
días de intervalo entre cada aviso, en el diario encargado
de la inserción de avisos judiciales del lugar del domici-
lio de cada sociedad y en el diario El Peruano. El último
aviso de la publicación del acuerdo de escisión, activa
el plazo para el ejercicio de los siguientes derechos:
- Dentro de los 10 días contados a partir de la última publicación
del aviso, un accionista o socio puede ejercer su derecho de se
paración, con lo cual, en la medida que cumpla con los requisitos
estipulados en el artículo 200 de la LGS3, tendrá un derecho al
reembolso del valor de sus acciones o participaciones.
3 “Artículo 200.- Derecho de separación del accionista
La adopción de los acuerdos que se indican a continuación, con-
cede el derecho a separarse de la sociedad:
1. El cambio del objeto social.
2. El traslado del domicilio al extranjero.
3. La creación de limitaciones a la transmisibilidad de las acciones
o la modificación de las existentes.
4. En los demás casos que lo establezca la ley o el estatuto.
Solo pueden ejercer el derecho de separación los accionistas que
en la junta hubiesen hecho constar en acta su oposición al acuerdo,
los ausentes, los que hayan sido ilegítimamente privados de emitir
su voto y los titulares de acciones sin derecho a voto”.
68 CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1 quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 66 - 69
a
- Dentro de los 30 días siguientes a la última publicación del
aviso de escisión, los acreedores podrán ejercer su derecho de
oposición a la misma. Este derecho asiste en la medida que el
capital social tiene una función de garantía con respecto de
las obligaciones que la sociedad mantiene con terceros.
5) Transcurrido dicho plazo desde la publicación del
último aviso y de no existir oposición a la escisión
o de haberse suspendido o concluido el proceso
relacionado a la oposición a la escisión, se elevará el
acuerdo de la escisión a escritura pública; con la finali-
dad de que esta operación sea inscrita en el Registro
de Personas Jurídicas y otros registros pertinentes en
donde se encuentren inscritos los bienes pertene-
cientes al bloque patrimonial objeto de transferencia.
6) La escisión entra en vigencia en la fecha fijada por la
Junta General de cada sociedad; no obstante, dicha
entrada en vigencia está supeditada a la inscripción de
dicho acuerdo en los Registros Públicos. En tal sentido,
de forma adicional, se deberá de cumplir con cada
uno de los requisitos que figuran en el artículo 124
del Reglamento de Registro de Sociedades4.
7) Finalmente, conforme lo establecido en el artículo 379
de la LGS, cada una de las sociedades involucradas en
la operación de escisión deben cerrar su respectivo
balance de escisión al día anterior al fijado como fecha
de entrada en vigencia de la escisión, con la excep-
ción de las nuevas sociedades que se constituyen en
razón de la escisión, ya que estas deberán de formular
un balance de apertura al día fijado para la vigencia
de la escisión. El plazo para la formulación de balances
debe realizarse dentro de los 30 días contados a partir
de la fecha de entrada en vigencia de la escisión.
 CASO PRÁCTICO
Escisión empresarial
La sociedad Elecciones Presidenciales SAC desea
escindir un bloque patrimonial conformado por un
porcentaje de acciones y derechos de un inmueble
que es de su propiedad, el mismo que formaba
parte de su capital social. Para estos efectos, el blo-
que patrimonial escindido será transferido a una
sociedad nueva (ya constituida), la cual se dedicará
a la agroexportación y agricultura en las ciudades de
Piura, Chiclayo, Cajamarca y Trujillo.
Solución:
Sobre el particular, es necesario hacer mención que para
el Dr. Moisés Arata Solís5 las acciones y derechos de un
inmueble constituyen a su vez un inmueble en sí mismo.
4 Como por ejemplo, la relación detallada y valorizada de los elemen-
tos del activo y del pasivo, en su caso, que correspondan a cada uno
de los bloques patrimoniales resultantes de la escisión; la relación y
contenido de los derechos especiales existentes en la sociedad que
se escinde o en la que se extingue por la escisión, que figuren ins-
critos en el Registro, que no sean modificados o no sean materia de
compensación, entre otros.
5 ARATA SOLÍS, MOISÉS. Código Civil Comentado. T. V, Gaceta Jurídica
S.A., 2003, p. 499.

Así, en la medida que la LGS establece que el bloque patri-
monial puede estar conformado por un activo o conjunto de
activos de la sociedad escindida, entre otros, y que las accio-
nes y derechos de un predio constituyen en sí un inmueble,
éstos son considerados como un activo y como tal, pueden
ser objeto de ser transferidos en un proceso de escisión.
En relación al extremo de la sociedad nueva, cabe precisar
que el artículo 367 de la LGS establece que en la escisión
por segregación, el bloque patrimonial puede transferirse
a una sociedad nueva o a una sociedad existente. Es decir
que, el bloque patrimonial puede ser transferido a una
sociedad que ya se encuentra constituida, sin importar
la actividad que realice.
Preguntas y respuestas
1. Cuánto es el quorum, así como votos mínimos que
se debe de tener a efectos de aprobar un proyecto
de escisión?
Respuesta:
Sobre dicho particular, teniendo en consideración los
efectos de una operación de escisión, se necesitará, en
términos de quorum para la instalación de Junta General
de Accionistas o Socios, en primera convocatoria, la con-
currencia de dos tercios de las acciones suscritas con dere-
cho a voto. En segunda convocatoria basta la concurrencia
de al menos tres quintas partes de las acciones suscritas
con derecho a voto, esto conforme a lo establecido en
el artículo 126 de la LGS.
En cuanto a la adoptación de acuerdos, el artículo 127
de la Ley General de Sociedades establece que se nece-
sitará la mayoría absoluta de las acciones suscritas con
derecho a voto, esto es la votación favorable de un por-
centaje mayor al 50 % de todas las acciones válidamente
suscritas y emitidas.
Sin perjuicio de lo anterior, cabe resaltar que los accionis-
tas pueden establecer porcentajes limitativos superiores
a los establecidos en la LGS, en los estatutos de la socie-
dad en cuestión.
2. Cuál es la diferencia entre una reorganización
simple y una escisión?
Respuesta:
En principio operativamente son operaciones exacta-
mente iguales, toda vez que se desprende un bloque
patrimonial de la sociedad escindida a otra sociedad ya
existente o una nueva sociedad; sin embargo, los efec-
tos a nivel accionariado son diferentes a los que sucede
en una escisión.
En base a lo anterior, en el caso de una reorganización
simple el que es la accionista de la sociedad nueva que
recibe el bloque patrimonial, es la misma sociedad escin
dida, más no los accionistas como sí sucede en la esci-
sión. Esto implica que la sociedad se vuelve accionista
de dicha filial reconociendo el bloque patrimonial como
una inversión en filiales.
3. Si una sociedad escindida se desprende de un
bloque patrimonial Necesariamente tendrá la
CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1a quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • pp. 66 - 69
I N F O R M E L E G A L C O R P O R AT I V O
En mérito de lo expuesto, y siguiendo el procedimiento
que se ha mencionado en el acápite anterior, los efectos
de la escisión generarán lo siguiente:
· La sociedad Elecciones Presidenciales SAC escindirá un
bloque patrimonial conformado por acciones y derechos
de un inmueble de su propiedad, para lo cual, los accio-
nistas de dicha sociedad recibirán acciones respecto de
la sociedad que ha recibido el bloque patrimonial.
· Producto de la segregación patrimonial, la sociedad
Elecciones Presidenciales SAC deberá de ajustar su
capital social, reduciéndolo en la medida que el bloque
segregado se encontraba asociado a este concepto.
obligación de reducir su capital social producto
de la segregación del bloque patrimonial?
Respuesta:
El artículo 367 de la LGS establece que la sociedad escin-
dida ajusta su capital en el monto correspondiente des-
pués de segregado el bloque patrimonial. Esto tiene dos
interpretaciones asociados a este ajuste que son:
a. Si el bloque patrimonial se encuentra conformado
por aportes de los accionistas que han formado parte
del capital social de la sociedad. La sociedad deberá
de reducir el capital por cuanto los bienes aportados
han salido de la esfera de dominio de la sociedad
segregada a otro bloque.
Fluye de lo anterior, que no se generará una obliga-
ción de reducir el importe del capital social si es que
el bloque segregado no se encuentra relacionado
con los aportes efectuados por los accionistas.
b. Por otro lado, el ajuste de capital no solo implica una
visión estática del capital social, sino también la posi-
bilidad que los accionistas, en función a la necesidad
de caja que tenga la sociedad escindida, puedan
incrementar el capital social de la sociedad después
de haberse efectuado la escisión. Por cuanto, la ade-
cuación del capital se encuentra relacionado con el
manejo operativo y financiero de la sociedad.
4. Qué es lo que se debe hacer si es que alguno
de los acreedores de la sociedad se opone al
procedimiento de escisión?
Respuesta:
La oposición de los acreedores sobre la base del proce-
dimiento debe encontrarse debidamente sustentada,
por cuanto, la sola oposición sin una real afectación no
resulta suficiente para poder suspender los efectos de
la escisión. Por ejemplo, si un acreedor que cuenta con
un crédito garantizado con una hipoteca, y que además
tiene su crédito vigente se opone al procedimiento, esa
oposición no tendría validez.
No obstante, en los casos que el acreedor se oponga
tenga un crédito exigible a la sociedad, esta deberá de
ofrecer garantías especificas al acreedor a efectos que se
desista de la oposición presentada dentro del procedi-
miento de la escisión.
69
 INDICADORES
TRIBUTARIOS*

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES  EJERCICIO 2021

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Enero 2021 1 2 12/02/2021 15/02/2021 16/02/2021 17/02/2021 18/02/2021 19/02/2021 22/02/2021
Enero 2021 3 12/03/2021 15/03/2021 16/03/2021 17/03/2021 18/03/2021 19/03/2021 22/03/2021
Febrero 2021 12/03/2021 15/03/2021 16/03/2021 17/03/2021 18/03/2021 19/03/2021 22/03/2021
Marzo 2021 16/04/2021 19/04/2021 20/04/2021 21/04/2021 22/04/2021 23/04/2021 26/04/2021
Abril 2021 14/05/2021 17/05/2021 18/05/2021 19/05/2021 20/05/2021 21/05/2021 24/05/2021
Mayo 2021 14/06/2021 15/06/2021 16/06/2021 17/06/2021 18/06/2021 21/06/2021 22/06/2021
Junio 2021 14/07/2021 15/07/2021 16/07/2021 19/07/2021 20/07/2021 21/07/2021 22/07/2021
Julio 2021 13/08/2021 16/08/2021 17/08/2021 18/08/2021 19/08/2021 20/08/2021 23/08/2021
Agosto 2021 14/09/2021 15/09/2021 16/09/2021 17/09/2021 20/09/2021 21/09/2021 22/09/2021
Setiembre 2021 15/10/2021 18/10/2021 19/10/2021 20/10/2021 21/10/2021 22/10/2021 25/10/2021
Octubre 2021 15/11/2021 16/11/2021 17/11/2021 18/11/2021 19/11/2021 22/11/2021 23/11/2021
Noviembre 2021 15/12/2021 16/12/2021 17/12/2021 20/12/2021 21/12/2021 22/12/2021 23/12/2021
Diciembre 2021 14/01/2022 17/01/2022 18/01/2022 19/01/2022 20/01/2022 21/01/2022 24/01/2022
Base legal: Anexo I de la R.S. N° 000224-2020/Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
(1) Para los deudores tributarios cuyos ingresos netos sean mayores a 2300 UIT (9,890,000) según cronograma original en el Anexo I de la R.S. N° 000224-2020/Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
(2) Para los deudores tributarios cuyo domicilio ®scal al 27 de enero de 2021 este ubicado en los departamentos clasi®cados en el nivel de alerta alto sin importar el nivel de ingresos, según cronograma original en
el Anexo I de la R.S. N° 000224-2020/Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
(3) Para deudores tributarios que en el ejercicio gravable 2020 hubieran obtenido ingresos netos de hasta 2,300 UIT (9,890,000) y cuyo domicilio ®scal, al 27 de enero de 2021, se encuentre ubicado en aquellos de-
partamentos y provincias clasi®cados con nivel de alerta muy alto o extremo, de acuerdo a la R.S. N° 00016-2021/Sunat y modi®catoria. En caso que estos también estén comprendidos en el ámbito de aplicación
de la R.S. N° 051-2019/Sunat, el cumplimiento de sus obligaciones tributarias se rige únicamente por lo señalado en dicha resolución.

FECHA MÁXIMA DE ATRASO DE LOS REGISTROS DE COMPRAS Y DE VENTAS E INGRESOS

SEAN GENERADOS MEDIANTE EL SLEPLE O EL SLEPORTAL
ENERO A DICIEMBRE 2021*

MES AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
CORRESPONDE
LA OBLIGACIÓN 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Enero 2021 1 2 11/02/2021 12/02/2021 15/02/2021 16/02/2021 17/02/2021 18/02/2021 19/02/2021
Enero 2021 3 11/03/2021 12/03/2021 15/03/2021 16/03/2021 17/03/2021 18/03/2021 19/03/2021
Febrero 2021 11/03/2021 12/03/2021 15/03/2021 16/03/2021 17/03/2021 18/03/2021 19/03/2021
Marzo 2021 15/04/2021 16/04/2021 19/04/2021 20/04/2021 21/04/2021 22/04/2021 23/04/2021
Abril 2021 13/05/2021 14/05/2021 17/05/2021 18/05/2021 19/05/2021 20/05/2021 21/05/2021
Mayo 2021 11/06/2021 14/06/2021 15/06/2021 16/06/2021 17/06/2021 18/06/2021 21/06/2021
Junio 2021 13/07/2021 14/07/2021 15/07/2021 16/07/2021 19/07/2021 20/07/2021 21/07/2021
Julio 2021 12/08/2021 13/08/2021 16/08/2021 17/08/2021 18/08/2021 19/08/2021 20/08/2021
Agosto 2021 13/09/2021 14/09/2021 15/09/2021 16/09/2021 17/09/2021 20/09/2021 21/09/2021
Setiembre 2021 14/10/2021 15/10/2021 18/10/2021 19/10/2021 20/10/2021 21/10/2021 22/10/2021
Octubre 2021 12/11/2021 15/11/2021 16/11/2021 17/11/2021 18/11/2021 19/11/2021 22/11/2021
Noviembre 2021 14/12/2021 15/12/2021 16/12/2021 17/12/2021 20/12/2021 21/12/2021 22/12/2021
Diciembre 2021 13/01/2022 14/01/2022 17/01/2022 18/01/2022 19/01/2022 20/01/2022 21/01/2022

* Para el ejercicio 2021 se ha contemplado un solo cronograma y ya no tipo A o B. Base legal: Anexo II de la R.S.N° 000224-2020 /Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020..
1) Para los deudores tributarios cuyos ingresos netos sean mayores a 2300 UIT (9,890,000), según cronograma original en el Anexo II de la R.S. N° 000224-2020/Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
(2) Para los deudores tributarios cuyo domicilio ®scal al 27 de enero de 2021 este ubicado en los departamentos clasi®cados en el nivel de alerta alto sin importar el nivel de ingresos, según cronograma original en
el Anexo II de la R.S. N° 000224-2020/Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
(3) Para deudores tributarios que en el ejercicio gravable 2020 hubieran obtenido ingresos netos de hasta 2,300 UIT (9,890,000) y cuyo domicilio ®scal, al 27 de enero de 2021, se encuentre ubicado en aquellos de-
partamentos y provincias clasi®cados con nivel de alerta muy alto o extremo, de acuerdo a la R.S. N° 00016-2021/Sunat y modi®catoria. En caso que estos también estén comprendidos en el ámbito de aplicación
de la R.S. N° 051-2019/Sunat, el cumplimiento de sus obligaciones tributarias se rige únicamente por lo señalado en dicha resolución..

CRONOGRAMA DE DECLACIÓN DEL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS  ITAN 2021
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 Buenos contribuyentes 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
16/04/2021 19/04/2021 20/04/2021 21/04/2021 22/04/2021 23/04/2021 26/04/2021
Base legal: Articulo 5 de la R.S. Nº 087-2009/Sunat, publicada el 28 de marzo de 2009.

EVOLUCIÓN DE LA TASA DE INTERÉS MORATORIO MENSUAL  TIM 

CONCEPTO HASTA EL 31/03/2020 1 DESDE EL 01/04/2020 AL 31/03/2021 2 A PARTIR DEL 01/04/2021 3
Deudas tributarias en moneda nacional , por tributos Mensual : 1.20% Mensual : 1.00% Mensual : 0.90%
administrados y/o recaudados por la Sunat (*) Diaria : 0.04000% Diaria : 0.03333% Diaria : 0.03000%
(*) Deuda tributaria: tributos (por ejemplo, IGV, renta, EsSalud entre otros) y multas, según lo señalado en el artículo 28 del Código Tributario.
(1) Base legal: Articulo 1 de la R.S. Nº 053-2010/Sunat, publicada el 17 de febrero del 2010.
(2) Base legal: Inciso a) del articulo 2 de la R.S. Nº 066-2020/Sunat, publicada el 31 de marzo de 2020.
(3) Base legal: Articulo unico de la R.S. Nº 000044-2021/Sunat, publicada el 31 de marzo de 2021.

(*) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

70 CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1 quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • p. 70

a
 INDICADORES
ECONÓMICOFINANCIEROS1

TASAS DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA  Del 1 al 13 de Abril de 2021

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL  TAMN
DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
TAMN 11,20 11,20 11,20 11,20 11,21 11,47 11,15 11,12 11,11 11,11 11,11 11,09 11,12
F. Acumulado * 5720,40065 5722,08777 5723,77538 5725,46350 5727,15354 5728,88125 5730,52080 5732,19944 5733,87714 5735,55533 5737,23401 5738,91032 5740,59142
F. Diario 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00030 0,00030 0,00030 0,00030 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
TILMN % 0,89 0,89 0,89 0,89 0,89 0,89 0,89 0,89 0,89 0,89 0,89 0,90 0,89
F. Acumulado * 7,80117 7,80136 7,80155 7,80174 7,80193 7,80213 7,80232 7,80251 7,80270 7,80289 7,80309 7,80328 7,80347
F. Diario 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA  TAMEX

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
TAMEX 6,29 6,29 6,29 6,29 6,35 6,24 6,23 6,22 6,25 6,25 6,25 6,24 6,27
F. Acumulado * 25,29975 25,30403 25,30832 25,31261 25,31694 25,32120 25,32545 25,32970 25,33397 25,33823 25,34250 25,34676 25,35104
F. Diario 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
TILME 0,23 0,23 0,23 0,23 0,23 0,22 0,22 0,22 0,22 0,22 0,22 0,22 0,22
F. Acumulado * 2,09631 2,09632 2,09634 2,09635 2,09636 2,09638 2,09639 2,09640 2,09641 2,09643 2,09644 2,09645 2,09647
F. Diario 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001
* Circular B.C.R. Nº 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario o®cial El Peruano.

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DÓLARES AMERICANOS, EUROS Y YENES JAPONESES
Del 1 al 13 de abril de 2021 Del 1 al 14 de abril de 2021
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME DÓLAR BANCARIO DÓLAR BANCARIO EURO BANCARIO YEN JAPONÉS
DÍAS DÍAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO FECHA DE CIERRE FECHA DE CIERRE
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO RATE %
Compra Venta Compra Venta *
Compra Venta Compra Venta
1 0,110 0,200 0,201 0,281 3,25
1 3,760 3,763
2 2 3,760 3,763
3 Sábado 3 Sábado 3,760 3,763
4 Domingo 4 Domingo 3,760 3,763
5 3,714 3,721 3,760 3,763 4,321 4,560
5
6 3,652 3,661 3,714 3,721 4,253 4,559 0,033 0,040
6 0,110 0,197 0,201 0,286 3,25 7 3,612 3,625 3,652 3,661 4,284 4,466 0,033 0,035
7 0,113 0,194 0,210 0,285 3,25 8 3,593 3,599 3,612 3,625 4,250 4,403 0,033 0,033
8 0,111 0,188 0,211 0,287 3,25 9 3,614 3,624 3,593 3,599 4,267 4,375
9 0,111 0,188 0,211 0,286 3,25 10 Sábado 3,593 3,599
11 Domingo 3,593 3,599
10 Sábado
12 3,646 3,654 3,614 3,624 4,287 4,421
11 Domingo 13 3,620 3,626 3,646 3,654 0,040
12 0,112 0,186 0,215 0,284 3,25 14 3,626 3,631 3,620 3,626 4,289 4,448 0,034
13 0,115 0,184 0,220 0,288 3,25 (*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicación, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas. Artículo
5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. Nº 029-94-EF (29/03/1994).

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL  PROMEDIO MENSUAL ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR IPC

LIBOR %  TASA ACTIVA PRIME Variación porcentual Variación
MESES Meses Número índice
1 mes 3 meses 6 meses 1 año RATE % anual
Mensual Acumulada
2020 2020

MARZO 0.917 1.102 0.964 0.922 3.73 NOVIEMBRE 135,25 0,52 1,92 1,019
DICIEMBRE 135,32 0,05 1,97 1,020
ABRIL 0,684 1,092 1,068 0,987 3,25
2021
MAYO 0,195 0,404 0,627 0,743 3,25 ENERO 136,32 0,74 0,74 1,007
JUNIO 0,183 1,696 0,426 0,596 3,25 FEBRERO 136,15 -0,13 0,62 1,006
MARZO 137,30 0,84 1,46 1,015
JULIO 0,172 0,268 0,339 0,479 3,25

AGOSTO 0,162 0,253 0,313 0,449 3,25 ÍNDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR
SETIEMBRE 0,152 0,237 0,279 0,394 3,25 A NIVEL NACIONAL (IPM)
Variación porcentual Variación
OCTUBRE 0,146 0,221 0,247 0,342 3,25 Meses Número índice
Mensual Acumulada anual
NOVIEMBRE 0,142 0,219 0,250 0,336 3,25
2020
DICIEMBRE 0,149 0,233 0,256 0,336 3,25
NOVIEMBRE 109,722593 0,36 0,90 1,009
2021 DICEMBRE 110,440773 0,65 1,56 1,016
ENERO 0,128 0,223 0,241 0,321 3,250 2021

FEBRERO 0,114 0,191 0,206 0,297 3,25 ENERO 111,618515 1,07 1,07 1,011
FEBRERO 112,808299 1,07 2,14 1,021
MARZO 0,108 0,190 0,201 0,280 3,25
MARZO 114,623015 1,61 3,79 1,038
(1) Los indicadores económico-®nancieros señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1a quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • p. 71 71

 INDICADORES
LABORALES*

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES  2021
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
ABRIL
2021 TASA TASA Efectivo o
F.DIARIO F.ACUM.* F.DIARIO F.ACUM.* PERIODO Cheque de otro SENATI CONAFOVICER
ANUAL ANUAL cheque del
1 0,89 0,00003 1,97968 0,23 0,00001 0,71739 banco
mismo banco
2 0,89 0,00003 1,97970 0,23 0,00001 0,71740 Dic.20 06/01/2021 08/01/2021 15/01/2021 19/01/2021
3 0,89 0,00003 1,97973 0,23 0,00001 0,71741
Ene.21 03/02/2021 05/02/2021 15/02/2021 16/02/2021
4 0,89 0,00002 1,97975 0,23 0,00001 0,71741
Feb.21 03/03/2021 05/03/2021 15/03/2021 16/03/2021
5 0,89 0,00002 1,97977 0,23 0,00001 0,71742
Mar.21 07/04/2021 09/04/2021 15/04/2021 20/04/2021
6 0,89 0,00002 1,97980 0,22 0,00001 0,71743
Abr.21 05/05/2021 07/05/2021 17/05/2021 18/05/2021
7 0,89 0,00002 1,97982 0,22 0,00001 0,71743
8 0,89 0,00002 1,97985 0,22 0,00001 0,71744 May.21 03/06/2021 07/06/2021 15/06/2021 16/06/2021
9 0,89 0,00002 1,97987 0,22 0,00001 0,71744 Jun.21 05/07/2021 07/07/2021 15/07/2021 16/07/2021
10 0,89 0,00002 1,97990 0,22 0,00001 0,71745 Jul.21 04/08/2021 06/08/2021 16/08/2021 17/08/2021
11 0,89 0,00002 1,97992 0,22 0,00001 0,71746 Ago.21 03/09/2021 07/09/2021 15/09/2021 16/09/2021
12 0,90 0,00002 1,97995 0,22 0,00001 0,71746 Set.21 05/10/2021 07/10/2021 15/10/2021 19/10/2021
13 0,89 0,00002 1,97997 0,22 0,00001 0,71747
Oct.21 04/11/2021 08/11/2021 15/11/2021 17/11/2021
14 0,90 0,00002 1,98000 0,21 0,00001 0,71747
Nov.21 03/12/2021 07/12/2021 15/12/2021 17/12/2021
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, grati®caciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS. Dic.21 05/01/2022 07/01/2022 17/01/2022 15/01/2022

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES SPP
UIT = S/ 4,400 MARZO

CÓDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRÁMITES ANTE EL

MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO CONCEPTO HÁBITAT INTEGRA PRIMA PROFUTURO

CÓDIGOS
BANCO IMPORTE Comisión sobre ujo
DENOMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO UIT %1 1.47 % 1.55 % 1.60 % 1.69 %
DE LA S/ % remuneración
NACIÓN
Inscripción en el Registro Nacional de Agencias ± Priva- Comisión mixta
5126 1.0733 47.23
das de Empleo
Aprobación, Prórroga o Modi®cación de Contrato de Trabajo de Personal Extran-  Sobre ujo
0.23 % 0.00 % 0.18 % 0.28 %
jero % remuneración

Aprobación de Contrato de Trabajo de Personal Extran-

5533 0.5000 22.00  Sobre saldo anual 1.25 % 0.82 % 1.25 % 1.20 %
jero
Aprobación de Prórroga o Modi®cación del Contrato de Prima de seguro 1.74 %
0.5023 22.10
Trabajo de Personal Extranjero
6076 Dictamen Económico Laboral / Observación 4.1279 181.63 Fondo de pensiones 10.00 %
Terminación Colectiva de los Contratos de Trabajo por Cau-
sas Objetivas Tope de seguro 9,898.68
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor 25.43
b) Motivos económicos, tecnológicos, estructurales o 0.5779 Por cada Gastos de sepelio 4,488.73
análogos trabaja-
dor
Suspensión Temporal Perfecta de Labores por caso fortuito o
6130
fuerza mayor
PAGO DE ESSALUD, SCTR, SNP Y RENTA DE QUINTA
6149 Suspensión Procedimiento Ejecución Coactiva 0.8512 37.50
CATEGORÍA DEL MES DE MARZO
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento deuda 0.8256 36.33
Intermediación Laboral Último dígito de RUC Fecha
Apertura de sucursales, o®cinas, centros de trabajo u otro
establecimiento de las entidades que desarrollan activi- 1.1477 50.50 Dígito 0 16 de abril
6408 dades de Intermediación Laboral.
Renovación de Inscripción en el Registro Nacional de
Empresas y Entidades que realizan actividades de Inter- 1.2209 53.72 Dígito 1 19 de abril
mediación Laboral
Inscripción en el Registro Nacional de Empresas y Entida- Dígitos 2 y 3 20 de abril
1.6919 74.44
des que realizan actividades de Intermediación Laboral
(1) UIT del ejercicio en curso. Dígitos 4 y 5 21 de abril
Notas:
- Información obtenida del siguiente enlace: https://cdn.www.gob.pe/uploads/document/®le/313624/TUPA_317-2018-
TR_Portal.pdf Dígitos 6 y 7 22 de abril
- Por efecto de la tercera y quinta disposición complementaria modi®catoria del Decreto Legislativo Nº 1246, se elimina
la obligación de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los convenios de modalidades formativas
laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejándose así sin efecto los siguientes procedimientos conteni-
dos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113. Dígitos 8 y 9 23 de abril

(*) Los indicadores laborales señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

72 CONTADORES & EMPRESAS / N° 395 • 1 quincena - Abril 2021 • ISSN 18135080 • p. 72

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