Contadores

Empresas
NÚMERO

385
PRIMERA QUINCENA
NOVIEMBRE 2020

Directora
Rosa Ortega Salavarría

INFORME ESPECIAL TRIBUTARIO

INFORME PRÁCTICO: IMPUESTO A LA RENTA
¿Cuáles son los criterios Entregas de dinero a favor de accionistas:
para que las penalidades pautas a observar para evitar contingencias

contractuales sean CASOS PRÁCTICOS: IMPUESTO A LA RENTA

deducibles? Análisis comparativo para seleccionar

el método de valuación de inventarios

INFORME PRÁCTICO: CÓDIGO TRIBUTARIO

El SIEV como alternativa para presentar
reclamaciones ante la Sunat

CASOS PRÁCTICOS: CÓDIGO TRIBUTARIO

Cartas inductivas sobre el nivel
de ingresos vs. número de trabajadores:
¿cómo se deben subsanar las omisiones?

INFORME ESPECIAL CONTABLE

Impuesto a la Renta diferido: principales
diferencias temporarias y caso práctico integral

NIIF Y PCGE MODIFICADO 2019

Herramientas, repuestos y equipos de reserva:
¿activo fijo o inventarios?

CONTRATACIÓN LABORAL
Otorgamiento de subsidios en favor
de empleadores del sector privado

FISCALIZACIÓN LABORAL
Infracciones por incumplimiento del pago
de la CTS

27 AÑOS DE LIDERAZGO
 Asesoría CONTABLE
INFORME ESPECIAL

Impuesto a la Renta diferido

Casos prácticos
El cálculo del Impuesto a la Renta Diferido (IRD), siguiendo los requerimientos de la NIC
Resumen

12, nos plantea diversas interrogantes, una de las más cotidianas es su forma de cálculo
según el método del pasivo del balance general. No obstante, en la práctica se observa
que –en algunas ocasiones– se calcula el Impuesto a la Renta diferido considerando
las adiciones y deducciones clasificadas como partidas temporarias en la determinación
de la renta neta imponible, vía papeles de trabajo, lo cual puede generar un IRD
distorsionado.

Juan Carlos ARANA HUAYTA

Contador Público por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, magíster en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima con mención
destacada. Docente permanente en el Colegio de Contadores Públicos de Lima. Colabora con artículos de opinión tributaria y contable en revistas
especializadas. Actualmente es gerente de Tax & Legal de KPMG en el Perú.

PALABRAS CLAVES: Impuesto diferido / Diferencias temporarias /
Diferencias temporales / Activo tributario diferido / Pasivo tributario
diferido / Método del pasivo / Método del resultado / NIC 12.
INTRODUCCIÓN
El cálculo del IRD se debe realizar bajo el “método del
pasivo”, lo que implica que se comparen, a nivel del
Estado de Situación Financiera, las bases contables y las
bases fiscales, determinada de acuerdo con los requeri-
mientos de la NIC 12.
En estas líneas explicaremos el valor de dicha exigencia,
desde un enfoque práctico y sin abandonar la base teó-
rica que es fundamental para su cabal entendimiento. Para
cumplir con nuestro cometido es importante contrastar
el procedimiento que en la práctica se suele aplicar con el
requerimiento contable; para ello, a partir de transacciones
cotidianas en las empresas, evaluaremos su impacto fiscal
en el futuro que es la base para reconocer el impuesto dife-
rido en los Estados Financieros.
seguimos una metodología distinta, es probable emitir
un cálculo errado y estemos imposibilitados de explicar
su presencia en los Estados Financieros. Asimismo, se
debe enfatizar que en el párrafo introductorio IN 2 de la
NIC 12 ubicamos la prohibición de la norma del método
de resultado1.
A continuación, vamos a proponer el cálculo del IRD
para el caso de la adquisición de un terreno que poste-
riormente se revalúa:
Caso Nº 1: Análisis del impuesto diferido en la reva-
luación de un terreno
Una empresa adquiere un terreno por S/ 5’900,000. En
la medición inicial, el terreno se registra a su costo de
adquisición, bajo el enfoque de comparar bases conta-
bles y fiscales, tenemos:

I. EL “MÉTODO DEL PASIVO” PARA CALCULAR EL

1 La NIC 12 original exigía a las entidades que contabilizasen los impues-
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO tos diferidos utilizando el método del diferimiento o el método del
Creemos que es importante reflexionar y entender pasivo, conocido también como método del pasivo basado en el
estado de resultados. La NIC 12 (revisada) prohíbe el método del
que la NIC 12 exige el “método del pasivo” del Balance diferimiento y exige la aplicación de otra variante del método del
General para calcular el IRD porque, teóricamente, si pasivo, al que se conoce con el nombre del pasivo en el balance.

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a
 INFORME ESPECIAL

Base Base Diferencia

Nótese que, si la empresa hubiese optado por calcular el
Elementos IRD solo en función de aquellas partidas identificadas en
contable fiscal temporaria
la determinación de la RNI –vía adiciones y deducciones–,
Costo adquisición 5’900,000 5’900,000 -
la revaluación del terreno, dado que no afecta a resul-
Depreciación acumulada - tados, no se hubiera identificado como una diferencia
Costo neto 5’900,000 5’900,000 - temporaria y, en consecuencia, se habría omitido reco-
nocer el impuesto diferido, situación que no se produce
• La base contable es el importe reconocido conforme cuando, en forma adecuada a los requerimientos de la
a la NIC 16, es decir, su costo de adquisición, que es NIC 12, comparamos la base contable y fiscal del terreno.
su importe en libros.
Como reflexión final en este punto, podemos desta-
• La base fiscal es el importe que podría ser deducible car que existen transacciones que no afectan el cálculo
en el futuro; aquí la única opción es que se venda el del IRC, no obstante, pueden tener un impacto fiscal en
terreno, por tanto, su costo de adquisición sería lo el futuro, como el caso de la venta de un terreno reva-
deducible. luado. Por ello, es importante que se tenga en cuenta
• Conforme a lo anterior, la comparación de bases no que el IRD se determina bajo el “método del pasivo”,
produce diferencia temporaria. acorde a lo previsto en la NIC 12.
En el reconocimiento posterior, la compañía opta por
medir el terreno bajo el modelo del valor razonable, que II. FORMAS DE REGISTRAR EL IMPUESTO DIFERIDO
según la NIC 16 es su valor revaluado; con ello dicho
Existen cinco formas de contabilizar el IRD, dicho man-
activo incrementa su valor en S/ 1’000,000. Bajo la apli-
dato lo encontramos en más de un párrafo de la NIC 12.
cación del “método del pasivo”, se consideraría el proce-
Un error común es registrar el IRD siempre en el resul-
dimiento siguiente:
tado del ejercicio (utilizando la cuenta 88 del PCGE); sin
Método del pasivo del Balance General: embargo, técnicamente, la forma correcta es reflejarlo
en forma similar a la transacción que da origen al IRD, es
Diferencia Imp. decir, si la misma afecta el resultado del ejercicio, el IRD
Base Base sigue similar tratamiento, por el contrario, si la transac-
Elementos tempo- diferido
contable fiscal
raria (29.5 %) ción afecta el patrimonio, entonces el IRD afectará tam-
Costo adquisi- bién el patrimonio.
5’900,000 5’900,000 -
ción
En función de lo expuesto, el IRD tendrá como
Revaluación 1’000,000 - 1’000,000
contrapartida:
Depreciación
- - -
acumulada 1. Resultado del ejercicio.
Costo neto 6’900,000 5’900,000 1’000,000 - 295,000
2. Patrimonio.
• La base contable es S/ 6’900,000, que es su importe 3. Otro resultado integral (ORI).
incrementado por la revaluación. 4. Plusvalía (NIIF 3 Combinación de Negocios).
• La base fiscal sigue siendo el costo de adquisición
Se obtiene una plusvalía porque el valor neto de
del terreno, porque la Ley del Impuesto a la Renta
activos y pasivos medidos a valor razonable es
(en adelante, LIR) no admite el mayor valor revaluado,
menor que el importe pagado.
salvo en excepciones específicas2.
Como lo señalan los parrafos 1 y 19 de la NIC 12, el
• Conforme a lo anterior, la comparación de bases pro-
IRD que produce una combinación de negocios
duce una diferencia temporaria de S/ 1’000,000.
afecta el importe de la plusvalía.
• El importe revaluado no produce ningún efecto en
5. La ganancia en una compra muy ventajosa (NIIF 3
el cálculo del IRC en la medida que no hay gasto por
Combinación de Negocios).
depreciación asociado, por consiguiente, se pierde la
posibilidad de clasificar como temporal o permanente En sentido inverso, si el valor neto de activos y pasivos
la partida. superase al pago efectuado, estaríamos ante una com-
pra en condiciones muy ventajosas (frase acuñada por
• Con base en el párrafo 51B de la NIC 12, la diferencia la NIIF 3) y que, según la NIIF 34, se registra como un
temporaria origina un pasivo por impuesto diferido de ingreso5.
S/ 295,000 que refleja el efecto fiscal de su posible
venta3.

2 Según el numeral 1 del artículo 104 de la LIR.

3 Este hecho puede resultar conceptualmente controvertido, sobre la
base de que existe una corriente de opinión que aduce que el pasivo
diferido solo se debe reconocer en la medida que la empresa tenga
planeado vender el terreno. Esta tesis se rebate con el principio de
prudencia, acogido en más de una NIIF y también presente en la NIC
12, es decir, ninguna empresa descartaría realizar la venta del terreno
ante una opción de negocio importante, más aún cuando las NIIF se
refieren a compañías que persiguen ánimos de lucro.
4 Es importante señalar que la plusvalía es mencionada en más de
un párrafo de la NIC 12, pero es en el párrafo 21 donde la norma le
dedica especial atención.
5 En el Perú, la Administración Tributaria emitió el Informe N° 193-2019,
donde menciona que la ganancia en la compra en términos ventajo-
sos (badwill) se registra en resultados, no se encuentra gravada con
el IR.

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 Asesoría CONTABLE

En virtud de la NIC 12, el IRD proveniente de la compra 4654 Propiedad, planta

5’900,000
de un negocio en condiciones ventajosas se registra y equipo
como contrapartida del ingreso producido. x/x Por la adquisición del
terreno.
Proponemos los siguientes casos, que grafican las posi- ----------------------------- x ------------------------------
bilidades para registrar el IRD:
Propiedad, planta y
33 1’000,000
equipo
Caso 1: Registro del activo tributario diferido (en ade-
lante, ATD) que produce la diferencia temporaria de las 331 Terrenos
vacaciones por pagar al cierre del ejercicio 2020 y que 3311 Terrenos
se cancela luego de la fecha de presentación o venci-
33112 Revaluación 1’000,000
miento de la declaración jurada anual:
Excedente de revalua-
57 1’000,000
ción
ASIENTO CONTABLE
571 Excedente de
------------------------------ x ------------------------------ revaluación
5712 Propiedad, planta
Gastos de personal y 1’000,000
62 150,000 y equipo
directores
x/x Por la revaluación del
621 Remuneraciones terreno.
6215 Vacaciones 150,000 ----------------------------- x ------------------------------
Remuneraciones y partici- Excedente de revalua-
41 150,000 57 295,000
paciones por pagar ción
411 Remuneraciones por 571 Excedente de
pagar revaluación
4115 Vacaciones por 5712 Propiedad, planta
150,000 295,000
pagar y equipo
31/12 Por el registro de las vaca- 49 Pasivo diferido 295,000
ciones del ejercicio 2020. 491 Impuesto a la
------------------------------ x ------------------------------ Renta diferido
37 Activo diferido 44,250 4911 Impuesto a la
Renta diferido - 295,000
371 Impuesto a la Renta Patrimonio
diferido x/x Por el reconocimiento
3712 Impuesto a la Renta del PTD de la revalua-
44,250
diferido - Resultados ción del terreno.
88 Impuesto a la Renta 44,250 ----------------------------- x ------------------------------
882 Impuesto a las
44,250
ganancias - Diferido
Las revaluaciones de activos, según la NIC 16, son tran-
31/12 Por el registro del ATD por sacciones con efecto en ORI. Por ello, técnicamente,
vacaciones. esta partida, según el párrafo 7 de la NIC 1, se presenta
------------------------------ x ------------------------------ en dicho rubro. Consideramos que el efecto del IRD en
el ORI básicamente es informativo, lo esencial es asumir
que no se debe registrar en el resultado del ejercicio.
El IRD se registra en el resultado del ejercicio, puesto que
las vacaciones, que es la transacción que le da origen, El PTD impacta en una cuenta de patrimonio porque la
ha impactado también en el resultado o en resultados. revaluación que lo origina se reconoce también en una
cuenta de patrimonio, ello según el PCGE modificado 2019.
Caso 2: Registro del pasivo tributario diferido (en adelante,
PTD), que produce la diferencia temporaria por la revalua-
ción de un terreno conforme a la NIC 16. A tal efecto, se III. PRINCIPALES HECHOS ECONÓMICOS QUE ORIGI-
consideran los datos del caso presentado en el numeral 1. NAN IMPUESTOS DIFERIDOS
Siempre teniendo presente que los impuestos diferidos
ASIENTO CONTABLE
se originan a partir de comparar bases contables y fis-
----------------------------- x ------------------------------ cales, es importante diferenciar el tratamiento contable
Propiedad, planta y y tributario de cada elemento de un Estado Financiero;
33 5’900,000 en la medida que las bases difieran, nacerán diferencias
equipo
331 Terrenos temporarias que probablemente originen impuestos
diferidos6.
3311 Terrenos
33111 Costo 5’900,000
Cuentas por pagar
46 5’900,000
diversas - Terceros
6 Es importante tener presente que no toda diferencia temporaria pro-
465 Pasivos por ducirá un Impuesto Diferido, para el caso de PTD, la NIC 12 señala
compra de activo que casi siempre se registran, con contadas excepciones, mientras
inmovilizado que los ATD están condicionados a la obtención de rentas imponi-
bles futuras.

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 INFORME ESPECIAL

A continuación, detallamos los principales hechos económicos que originan impuestos diferidos:

ELEMENTO TRATAMIENTO CONTABLE TRATAMIENTO FISCAL

Activos financieros
Existencias
Activos fijos e intangibles
Activos biológicos
Propiedades de inversión
Activos por derecho de uso
Depreciación, amortización y ago-
El plazo puede ser la vida útil de los activos o
tamiento (que se vinculan con los
las unidades producidas.
elementos del activo inmovilizado).
Gastos preoperativos
Pasivos financieros
Pasivos por derecho de uso
Pagos basados en acciones
Pueden ser medidos a valor razonable. Su valor fiscal es su costo de adquisición.
Se miden al costo o valor neto de realización, el
menor; en el caso de subproductos, se miden Su valor fiscal es el costo de adquisición o producción.
a valor neto realizable.
Se miden al costo de adquisición o produc- Es el costo de adquisición o producción. Para el caso de los Activos
ción, así como al valor razonable, que es el Fijos, el mayor revaluado es admitido solo en caso de reorganización
valor revaluado. empresarial y en la medida que el transferente grave el mayor valor.
Se miden a valor razonable. Su valor fiscal es el costo de adquisición o producción.
Se miden al costo o valor razonable. Su valor fiscal es el costo de adquisición o producción.
Se miden como contrapartida del valor pre-
No existe activo para fines fiscales.
sente del pasivo por arrendamiento.
La norma tributaria establece tasas de depreciación límite o lineal.
Se puede optar por reconocerse como activos y se amortizan
en plazos establecidos por las normas tributarias.
Se reconocen como gasto cuando se incurren.
En caso de que se reconozcan como gasto, se imputarán al
ejercicio en que se inicia la actividad productiva.
Se miden a costo amortizado o valor razonable. Se miden a valor nominal.
Se miden a valor presente aplicando la tasa
No existe pasivo para fines fiscales.
del contrato.
Se miden al valor intrínseco de las acciones o gasto efectiva-
Se miden a valor razonable de las acciones.
mente incurrido.

Instrumentos Financieros Deriva- Se miden al gasto o ingreso efectivamente incurrido, salvo que
Se miden a valor razonable.
dos (IFD) opere la excepción de la LIR*.

La LIR, en el artículo 50, reconoce dos sistemas de compensación:

No se contabilizan; sin embargo, en la medi- uno con tiempo limitado (máximo 4 años computados a partir del
Pérdidas tributarias da que existan rentas imponibles futuras, se ejercicio siguiente al que se genera la pérdida) y otro con tiempo
reconoce un ATD. ilimitado (máximo 50 % de la renta neta imponible en cada ejercicio).
En ambos la recuperación de la pérdida se produce en el futuro.
* Con la reforma del artículo 57, se permite devengar IFD cuyo subyacente sea exclusivamente el tipo de cambio de la moneda extranjera, al cierre de cada ejercicio;
antes el devengo se producía con la liquidación del contrato. Este cambio en el tratamiento tributario ya no produce diferencias temporarias.

IV. IMPUESTOS DIFERIDOS DE NORMAS CONTABLES NIIF 15

OFICIALIZADAS EN LOS ÚLTIMOS EJERCICIOS
La aplicación de esta norma puede rebajar o aumen-
En los últimos años se ha oficializado normas contables que tar el valor de la cuenta por cobrar nominal o con-
nos plantean nuevos supuestos para reconocer impuestos signado en una factura emitida al cliente, debido a
diferidos; sin embargo, como se ha demostrado, la compa- opciones de financiamiento y contraprestaciones
ración de bases contables y fiscales es una metodología variables tales como entregas de bienes a título gra-
que no es influida por ningún tratamiento contable espe-
tuito como bonificaciones o mecanismos de fideliza-
cífico, por tanto, en caso de que se incorpore una nueva
ción. Dichas estimaciones no tienen efecto para fines
norma al grupo de las NIIF, solo queda seguir la metodo-
logía de comparar bases y calcular el IRD. Sin perjuicio del tributarios.
análisis previo presentado en el cuadro anterior, que tam-
bién recoge los efectos de las nuevas NIIF, para fines ilustra- Base Diferencia Impuesto
Elemento Base fiscal
contable temporaria diferido
tivos detallamos respecto a la NIIF 9 y la NIIF 15.
Cuenta
NIIF 9 500,000 600,000 100,000 29,500
por cobrar

La aplicación de esta norma trae consigo la práctica de

reconocer un deterioro de la cuenta por cobrar apli- Como se puede inferir, la NIC 12 es una norma que tiene
cando el modelo de pérdidas esperadas, ello produce por objetivo reconocer en el presente los efectos fisca-
el siguiente efecto: les futuros de cada uno de los elementos reconocidos
en los EE.FF., para ello nos plantea el método de compa-
Base con- Diferencia Impuesto
Elemento
table
Base fiscal
temporaria diferido rar bases contables y fiscales. Esta situación nos deja un
claro mensaje: la norma no discute tratamientos conta-
Cuenta por
1’000,000 1’000,000 0 0 bles ni fiscales, solo se alimenta de lo ya registrado con-
cobrar
tablemente para el caso de las bases contables, y para
Deterioro (200,000) 0 (200,000)
las fiscales se consideran los tratamientos aplicados en
Costo neto 800,000 1’000,000 (200,000) 59,000
la Ley del Impuesto a la Renta.

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 Asesoría CONTABLE

V. CASO PRÁCTICO INTEGRAL DEL IMPUESTO
DIFERIDO
El método del pasivo del Balance General nos condiciona a
llevar un control acumulado de las diferencias temporarias
que producen las que producen comparar bases contables
y fiscales, además para controlar la evolución de dichas dife-
rencias es necesario contrastarlas las del periodo anterior.
A partir de transacciones que ocurren de manera coti-
diana en las empresas, realizaremos el cálculo del IRD,
bajo el método del pasivo del Balance General:
• Al 31/12/2019, la cuenta 29 Desvalorización de existen-
cias mantenía un saldo de S/ 120,000. En el ejercicio
2020 se registró otra estimación por desvalorización
de existencias de S/ 60,500; asimismo, al cierre del
ejercicio 2020 se llevaron a cabo destrucciones de
inventarios por S/ 12,500 frente a notarios públicos y
que fueron comunicadas a la Sunat oportunamente.
• Al 31/12/2019, la cuenta 41 Vacaciones por pagar
mantenía un saldo de S/ 65,000. En el transcurso del
2020 se registraron provisiones vacacionales por
S/ 95,000, a su vez se pagaron vacaciones por S/ 20,000,
con lo cual el saldo contable del pasivo es S/ 140,000.
• En el 2019, el saldo de las bonificaciones por pagar
al personal fue de S/ 870,000. En el año 2020 se efec-
tuaron pagos por S/ 760,000. El saldo al final del año
2020 fue de S/ 110,000. Cabe señalar que, con motivo
de la pandemia, el beneficio fue suspendido, por lo
que se dejó de reconocer dichas obligaciones.
• La compañía declaró en la DJ IR Anual del IR 2019 una
pérdida tributaria de S/ 62’825,387 y eligió el sistema B
como método de compensación para futuros periodos.
En dicho periodo reconoció un ATD, sobre la base de
que recuperaría el activo a través de la compensación
de la pérdida con rentas imponibles futuras.
En el año 2020 compensa hasta el 50 % de la renta
neta imponible.
• La compañía informa en su Estado de Situación Finan-
ciera inmuebles por S/ 5’900,000 cuya depreciación
acumulada es S/ 295,000, siendo su costo neto de
S/ 5’605,000. Para fines tributarios, el costo de los in-
muebles coincide con el valor contable; no obstante,
la depreciación acumulada asciende a S/ 1‘180,000.
Cabe precisar que para fines tributarios la depreciación
es acelerada debido a un beneficio tributario y, por
ende, no se requiere su registro contable, deduciendo
la diferencia vía declaración jurada anual.
• Se adquirió en enero de 2020 un terreno cuyo costo
asciende a S/ 5’900,000. Al cierre del periodo 2020
fue revaluado para fines contables, incrementando
su valor en S/ 1’000,000.
• En el periodo 2020, la compañía firmó contratos de
arrendamiento de oficinas. Dichos contratos fueron
reconocidos, conforme a la NIIF 16, como activos
por derecho de uso, cuyo valor es de S/ 192’814,910,
y se reconoció una depreciación por S/ 13’488,063;
asimismo, los intereses originados por actualizar el
pasivo por arrendamiento son de S/ 14’459,441.
Según el contrato de arrendamiento, las cuo-
tas convenidas son de S/ 17’747,909. Cabe seña-
lar que, en vista de que los pagos se acordaron en
moneda extranjera, el pasivo por arrendamiento de
S/ 185’621,029 originó una ganancia por diferencia
en cambio de S/ 3’905,413.

IMPUESTO DIFERIDO AL 2020 IMPUESTO DIFERIDO AL 2019

Impuesto Impuesto Efecto en el

Elementos del Balance Base Diferencia Base Diferencia Efecto conceptual
Base fiscal diferido al Ref Base fiscal diferido al Ref 2020
General contable temporaria contable temporaria
2020 2019

Activo diferido

Desvalorizacion de
168,000 168,000 49,560 A.1 120,000 120,000 35,400 B.1 14,160 Aumento del ATD
existencias

Vacaciones por pagar 140,000 140,000 41,300 A.2 65,000 0 65,000 19,175 B.2 22,125 Aumento del ATD

Bonificaciones por
110,000 110,000 32,450 A.3 870,000 0 870,000 256,650 B.3 -224,200 Rebaja del ATD
pagar

Pérdida tributaria 52’254,296 52’254,296 15´415,017 A.4 0 62‘825,387 62‘825,387 18‘533,489 B.4 -3’118,472 Rebaja del ATD

Pasivo diferido

Costo de adquisición
5‘900,000 5‘900,000 0 5‘900,000 5‘900,000 0
edificación

Depreciación acu-
-295,000 -1‘180,000 885,000 -295,000 -295,000 0
mulada

Costo neto 5‘605,000 4‘720,000 885,000 -261,075 A.5 5’605,000 5’605,000 0 0 B.5 -261,075 Aumento del PTD

Costo de adquisición
5‘900,000 5‘900,000 0 0 0 0
terreno

Revaluación 1‘000,000 0 1‘000,000 0 0 0

Costo neto 6‘900,000 5‘900,000 1‘000,000 -295,000 A.6 0 0 0 0 B.6 -295,000 Aumento del PTD

Activos por derecho

0 192‘814,910 - 0 -
de uso 192‘814,910

Amortización acu-
-13‘488,063 0 -13‘488,063 - 0 -
mulada

Costo neto 179‘326,847 0 179‘326,847 -52‘901,420 - 0 - 0 -52‘901,420 Aumento del PTD

Pasivo por arrenda-

185’621,029 0 185‘621,029 54‘758,204 - 0 - 0 54‘758,204 Aumento del ATD
miento

NIIF 16 1‘856,784 A.7 0 B.7 1‘856,784 Aumento del ATD

377’870,876 62´874,296 16’839,036 6‘660,000 68‘430,387 18‘844,714 -2’005,678 Rebaja del ATD

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a
 INFORME ESPECIAL

• Al cierre del año 2020, la compañía informará un ATD 882 Impuesto a

por S/ 16’839,036. las ganancias - 1’710,678
Diferido
• El IRD disminuyó en S/ 2’005,678 del 2019 al 2020. 37 Activo diferido 1’710,678
• La columna efecto en el 2020 corresponde al IRD que 371 Impuesto a la
debe ser registrado en el año corriente. Renta diferido
3712 Impuesto a la
Cálculo del Impuesto a la Renta corriente 2020 Renta diferido - 1’710,678
S/ Resultados
31/12/2020 Por la baja
Utilidad contable antes de impuestos 17‘000,000 del ATD con impacto en
Adiciones: resultados.
Provisión por desvalorización Temporal 60,500 ----------------------------- x ---------------------------

Gasto por vacaciones Temporal 95,000 Excedente de reva-

57 295,000
luación
Depreciación contable Temporal 295,000 571 Excedente de
Depreciación NIIF 16 Temporal 13‘488,062 revaluación
Intereses NIIF 16 Temporal 14‘459,441 5712 Propiedad,
295,000
planta y equipo
Multas y sanciones Permanente 250,000
49 Pasivo diferido 295,000
28‘648,003
491 Impuesto a la
Deducciones: Renta diferido
Diferencia de cambio NIIF 16 Temporal -3’905,413 4912 Impuesto a la
Renta diferido - 295,000
Depreciación tributaria Temporal -1’180,000 Resultados
Cuotas pagadas por arrenda- 31/12/2020 Por el registro
Temporal -17’747,909 del PTD con impacto en
miento
el ORI.
Pagos de vacaciones en el 2020 Temporal -20,000
----------------------------- x ---------------------------
Intereses por devolución de
Permanente -880,000
tributos Resumen del saldo del IRD consignado en el Estado de
Destrucciones sustentadas ante
Temporal -12,500 Situación Financiera:
la Sunat
Pago de bonificaciones por des- Activo tributario diferido al 2019 18’844,714
Temporal -760,000
empeño
Disminución del ATD en el 2020 -2’005,678
-24‘505,822
Activo tributario diferido al 2020 16’839,036
Renta neta: 21’142,181
Pérdida tributaria de ejercicios anterio-
-10’571,091
res (sistemas B) PRINCIPALES CONCLUSIONES
Renta neta antes de participa- 1. El IRD debe calcularse comparando bases con-
10’571,091
ciones
tables y fiscales, dicho requerimiento de la NIC 12
Participaciones a los trabajado- lleva consigo evitar la omisión de los efectos fiscales
-845,687
res (8 %)
en el futuro que puede producir transacciones que
Renta neta imponible 9’725,403 no dejan rastro en el cálculo del IRC.
Impuesto a la Renta (29.5 %) 2’868,994
2. La NIC 12 no discute tratamientos contables ni fis-
cales, ello se demuestra cuando la norma señala
• Registro contable del IRD:
que la base contable de un activo o pasivo es su
ASIENTO CONTABLE importe en libros y la base fiscal es el tratamiento
que dicta la LIR.
----------------------------- x ---------------------------
37 Activo diferido 18’844,714 3. Según los términos de la NIC 12, se pueden dis-
371 Impuesto a la tinguir cinco formas de registrar el IRD, lo usual es
Renta diferido que impacte el resultado del ejercicio; no obstante,
3712 Impuesto a la lo primordial es que siga el curso de la transacción
Renta diferido - 18’844,714 que le dio origen.
Resultados
88 Impuesto a la Renta 18’844,714 4. El producto de comparar bases contables y fiscales
882 Impuesto a puede originar diferencias temporarias, de naturaleza
las ganancias - 18’844,714 activa y pasiva, en la medida que se cumplan las condi-
Diferido ciones establecidas en la NIC 12, nacerá un ATD o PTD.
31/12/2019 Por el registro
del ATD con impacto en re- 5. Una diferencia temporaria pasiva generalmente
sultados. produce un impuesto diferido, con pequeñas
----------------------------- x --------------------------- excepciones; por el contrario, una diferencia tempo-
88 Impuesto a la Renta 1’710,678 raria activa solo producirá un ATD en la medida que
en el futuro la empresa obtenga rentas imponibles.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1a quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 38 - 43 43