Infracciones Tributarias Más Frecuentes Sancionadas

INFRACCIONES TRIBUTARIAS MÁS FRECUENTES SANCIONADAS DENTRO DE UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
© Jaime Alejandro Morales Mejía

© Gaceta Jurídica S.A.
Primera edición: agosto 2020
4130 ejemplares
Hecho el depósito legal en la Biblioteca Nacional del Perú
2020-05186
ISBN: 978-612-311-738-2
Registro de proyecto editorial
31501222000377
Prohibida su reproducción total o parcial
D.Leg. Nº 822
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Diagramación de interiores: Wilfredo Gallardo Calle
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Impreso en: Imprenta Editorial El Búho E.I.R.L.
San Alberto Nº 201, Surquillo
Lima - Perú
Agosto 2020
Publicado: agosto 2020
PRESENTACIÓN
Una de las aspiraciones que busca alcanzar el legislador al establecer un sistema de

infracciones y sanciones es, qué duda cabe, que el mismo cumpla con dos objetivos
básicos: de un lado, lograr que desincentive la comisión de infracciones por parte
de los administrados; y de otro, en aquellos casos en que eso no fuera posible,
aplicar una sanción cuyo importe sea proporcional al daño causado por el agente.
Es así que entre ambos objetivos de los sistemas de infracciones y sanciones, los
ordenamientos jurídicos han construido la herramienta de la gradualidad, la misma
que opera una vez que los administrados ya han incurrido en la comisión de
infracciones, a fin de ofrecer una alternativa menos onerosa para cumplir la sanción
y subsanar la infracción.
Esta rebaja en la que consisten los regímenes de gradualidad no solo generan
beneficios para los administrados, sino que resultan altamente favorables para la
Administración en la medida que le permiten lograr una mayor rapidez para el
cumplimiento de las sanciones impuestas, además que supone un ahorro de
tiempo desde el punto de vista administrativo, al hacer descender de forma
significativa el porcentaje de impugnaciones a los actos administrativos mediante
los cuales se impusieron las sanciones.
Siendo ello así, el conocimiento práctico de los regímenes de gradualidad
constituye parte importante del quehacer diario de las empresas, ya que en el
devenir de sus actividades se encuentran expuestas a la comisión de infracciones,
razón por la cual aquellos se presentan como una alternativa real para lograr una
rebaja –en algunos supuestos bastante significativa− del importe de las multas
impuestas, de ahí la trascendencia de conocer los alcances de la gradualidad en la
medida que servirán para ahorrar recursos económicos a las empresas.
Jaime Alejandro Morales Mejía1
1 Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú - PUCP. Egresado de la Maestría de
Derecho Tributario de la PUCP, así como estudios de posgrado en Derecho Empresarial y de
Finanzas en la Universidad ESAN. Especialista en Derecho Tributario Internacional por la
Universidad Austral - Argentina. Se ha desempeñado como asesor del Tribunal Fiscal,
ejerciendo como abogado y asesor en materia tributaria y corporativa.
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INTRODUCCIÓN
En un sistema como el que se encuentra contemplado en el Código Tributario

peruano, la determinación de la obligación tributaria sustancial que nace a
consecuencia del tributo, se realiza de dos maneras a saber: i) Mediante la
autodeterminación de la obligación tributaria por parte del deudor tributario, a
través de la presentación de la correspondiente declaración jurada; y, ii) Mediante la
determinación realizada por la Administración, la que se materializa a través de la
emisión de la correspondiente resolución de determinación.
Así, la determinación de la obligación tributaria realizada por la Administración
implica la realización de un procedimiento de fiscalización tributaria, el mismo que
en el caso específico de la Sunat se encuentra regulado en su Reglamento del
Procedimiento de Fiscalización, aprobado por el Decreto Supremo N° 085-2007-EF,
el cual cuenta con una serie de pautas que deben cumplirse a fin de establecer el
quantum de la deuda que corresponde al deudor tributario, la misma que puede
contemplar sanciones pecuniarias producto de que aquel haya incurrido en
infracciones debidamente tipificadas.
Por ello, es de suma importancia que el deudor tributario pueda conocer el alcance
de las infracciones tributarias, con la finalidad de evitar incurrir en ellas, a efecto de
no verse en la obligación de pagar multas que pueden comprometer la marcha
económica y administrativa de la empresa.
Dentro de dicho contexto, la presente obra tendrá como objetivo abocarse al
estudio desde una perspectiva ágil y práctica, de las infracciones y sanciones que se
presentan de forma más frecuente dentro del desarrollo del procedimiento de
fiscalización, para lo cual, a partir de un breve estudio introductorio, se desarrollarán
una serie de preguntas claves y sus respuestas, base legal, casos prácticos,
resoluciones del Tribunal Fiscal así como pronunciamientos de la Sunat, todo lo cual
servirá para el mejor conocimiento de una materia tan dinámica como esta.
Finalmente, esperamos que la presente constituya una herramienta de guía y
consulta cotidiana para empresarios y profesionales, y en la medida que ello ocurra,
nuestra labor estará plenamente recompensada.
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INFRACCIONES TRIBUTARIAS MÁS
FRECUENTES SANCIONADAS DENTRO
DE UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
I. Infracciones tributarias dentro del

procedimiento de fiscalización
1. El procedimiento de fiscalización en materia tributaria
1.1. La facultad de fiscalización

De acuerdo con lo establecido por el Tribunal Fiscal a través de su jurisprudencia,
entre las que destacan las Resoluciones Nº 00397-2-2009 y 09515-5-2004, el
procedimiento de fiscalización que se ha desarrollado a partir de la noción de la
facultad de fiscalización consagrada en el artículo 62 del Texto Único Ordenado del
Código Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N° 133-2013-EF (en
adelante, Código Tributario), es el poder del que goza la Administración Tributaria
conforme a ley, con la finalidad de comprobar el cumplimiento de las obligaciones
y la procedencia de beneficios tributarios.
Asimismo, esta facultad que termina desplegándose al interior de un procedimiento
administrativo implica la existencia del deber de los deudores tributarios y terceros
de realizar las prestaciones establecidas legalmente para hacer posible la referida
comprobación, cuyo incumplimiento constituye una infracción susceptible de
sanción, encontrándose la Administración Tributaria facultada, en el ejercicio de su
función fiscalizadora, a notificar a los contribuyentes a fin de que le proporcionen la
información tributaria y documentación pertinente con la cual pueda determinar la
verdadera naturaleza del hecho imponible, teniendo en consideración los actos,
situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o
establezcan los deudores tributarios, así como de poder determinar la comisión de
una infracción debidamente tipificada a efectos de aplicarse la sanción
correspondiente.
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1.2. Ejercicio de la facultad de fiscalización debe respetar los
derechos de los contribuyentes
De otro lado, en la Resolución N° 09515-5-2004 se ha señalado que sin perjuicio del
carácter discrecional de la fiscalización, la Administración debe ejercerla teniendo
como límites las facultades descritas en el artículo 62 del Código Tributario, y los
derechos de los administrados recogidos en su artículo 92, en otras normas del
mismo código, en la Constitución y en normas especiales; de ello se desprende que
la actuación de la Administración Tributaria debe sujetarse de manera escrupulosa
al marco legal vigente, siendo que cuando corresponda determinar infracciones y
aplicar sanciones, estas deben haber sido producto de conductas en que hayan
incurrido los deudores tributarios que resulten reprochables para el legislador
tributario.
En tal sentido, y conforme se ha señalado en la Resolución N° 6403-4-2013, durante
la fiscalización la Administración Tributaria se encuentra facultada a solicitar
documentación, evaluarla, analizarla, pronunciarse sobre ella, plantear
observaciones, requerir mayor información y sustento, reiterar el pedido de
información, corregir sus errores, etc., con la finalidad de formar su opinión
definitiva respecto del cumplimiento de las obligaciones tributarias (ya sean
sustanciales o formales) de los deudores tributarios, con los límites que establece el
Código Tributario respecto a sus facultades y los derechos de los contribuyentes.
1.3. Determinación de la obligación tributaria por el deudor se

encuentra sujeta a fiscalización o verificación de la
Administración Tributaria
Al respecto, según el artículo 59 del Código Tributario, por el acto de la
determinación de la obligación tributaria: a) El deudor tributario verifica la
realización del hecho generador de la obligación tributaria, señala la base imponible
y la cuantía del tributo; y, b) La Administración Tributaria verifica la realización del
hecho generador de la obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la
base imponible y la cuantía del tributo.
Concordante con dicha norma, el artículo 61 del aludido código establece que la
determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario está
sujeta a fiscalización o verificación por la Administración Tributaria, la que podrá
modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en la información
proporcionada, emitiendo la resolución de determinación, orden de pago o
resolución de multa, siendo que acorde a lo previsto en el artículo 62 del mismo
cuerpo legal, la facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en
forma discrecional, incluyendo la inspección, investigación y el control del
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cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectación, exoneración o beneficios tributarios.
1.4. Facultades discrecionales en el ejercicio de la función

fiscalizadora
De acuerdo con el inciso a) del numeral 1 del artículo 62 del citado código, la
Administración Tributaria podrá exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o
presentación de libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o
que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, siendo que conforme a lo establecido en el numeral 5 del artículo 87 del
mencionado código, se establece que los administrados deben permitir el control
por la Administración Tributaria, así como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales
o ante los funcionarios autorizados, según señale la Administración, las
declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y demás
documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le sean requeridos; así como
formular las aclaraciones que le sean solicitadas, agregando el segundo párrafo de
la misma norma que esta obligación incluye la de proporcionar los datos necesarios
para conocer los programas y los archivos en medios magnéticos o de cualquier
otra naturaleza; así como la de proporcionar o facilitar la obtención de copias de las
declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y demás
documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, las mismas que deberán ser refrendadas por el sujeto fiscalizado o, de ser
el caso, su representante legal, agregando el numeral 6 del aludido artículo, que los
administrados están obligados a proporcionar a la Administración la información
que esta requiera, o la que ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del
deudor tributario o de terceros con los que guarden relación, de acuerdo a la forma,
plazos y condiciones establecidas.
De acuerdo con las normas anteriormente glosadas, resulta claro que la
Administración Tributaria goza de la facultad de fiscalización, la misma que
constituye un poder que se ejerce de forma discrecional, el cual le permite exigir a
los administrados, entre otros, la exhibición y/o presentación de libros, registros y/o
documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, siendo que estos se
encuentran obligados a proporcionar la información que esta requiera con las
formalidades establecidas.
1.5. Reglamentación de la discrecionalidad en el procedimiento de

fiscalización de Sunat
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A partir de la vigencia del Decreto Supremo N° 085-2007-EF1 que aprueba el
Procedimiento de Fiscalización de la Sunat, el ejercicio de la facultad de fiscalización
en el caso específico de esta Administración Tributaria, se encuentra reglamentado
de manera que la discrecionalidad de que goza la Sunat, en modo alguno, suponga
un uso arbitrario de dichas potestades.
Teniendo en cuenta que las facultades referidas a la fiscalización tributaria
contenidas en el Código Tributario, así como aquellas contempladas en el
Reglamento de Fiscalización de la Sunat, las mismas que se despliegan al interior
del procedimiento de fiscalización, son concordantes con los principios de
legalidad, predictibilidad y debido procedimiento, podemos inferir que cumplen
con los estándares propios que exige un Estado Constitucional y Democrático de
Derecho.
1.6. Tipos de procedimiento de fiscalización

1.6.1. Procedimiento de fiscalización parcial
Conforme a lo previsto por el artículo 61 del Código Tributario, la fiscalización será
parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la obligación
tributaria.
En tal sentido, en el procedimiento de fiscalización parcial se deberá:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carácter

parcial de la fiscalización y los aspectos que serán materia de revisión.
b) Aplicar lo dispuesto en el artículo 62-A considerando un plazo de seis (6)

meses, con excepción de las prórrogas a que se refiere el numeral 2 del
citado artículo.
Iniciado el procedimiento de fiscalización parcial, la Sunat podrá ampliarlo a otros
aspectos que no fueron materia de la comunicación inicial, previa comunicación al
contribuyente, no alterándose el plazo de seis (6) meses, salvo que se realice una
fiscalización definitiva. En este último supuesto se aplicará el plazo de un (1) año
establecido en el numeral 1 del artículo 62-A, el cual será computado desde la fecha
en que el deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o
documentación que le fuera solicitada en el primer requerimiento referido a la
fiscalización definitiva.
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1.6.2. Procedimiento de fiscalización definitiva
De conformidad con lo dispuesto por el artículo 62-A del Código Tributario, el
procedimiento de fiscalización definitiva se sujeta a los siguientes plazos:
1) Plazo e inicio del cómputo. El procedimiento de fiscalización debe
efectuarse en un plazo de un (1) año, computado a partir de la fecha en
que el deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o
documentación que fuera solicitada por la Administración Tributaria, en
el primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de
fiscalización. De presentarse la información y/o documentación
solicitada parcialmente no se tendrá por entregada hasta que se
complete la misma.
2) Prórroga: Excepcionalmente dicho plazo podrá prorrogarse por uno
adicional cuando exista complejidad de la fiscalización, exista
ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen
indicios de evasión fiscal y cuando el deudor tributario sea parte de un
grupo empresarial o forme parte de un contrato de colaboración
empresarial y otras formas asociativas.
1.6.3. Procedimiento de fiscalización parcial electrónica

De conformidad con el artículo 62-B del Código Tributario, el procedimiento de
fiscalización parcial electrónica, se realizará conforme a los siguientes pasos:
a) La Sunat notificará al deudor tributario, de acuerdo a la forma prevista en

el inciso b) del artículo 104, el inicio del procedimiento de fiscalización
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acompañado de una liquidación preliminar del tributo a regularizar y los
intereses respectivos con el detalle del (los) reparo(s) que origina(n) la
omisión y la información analizada que sustenta la propuesta de
determinación.
b) El deudor tributario en un plazo de diez (10) días hábiles siguientes,

contados a partir del día hábil siguiente a la fecha de notificación del
inicio de la fiscalización parcial electrónica, subsanará el (los) reparo(s)
notificado(s) contenidos en la liquidación preliminar realizada por la
SUNAT o sustentará sus observaciones a esta última y, de ser el caso,
adjuntará la documentación en la forma y condiciones que la SUNAT
establezca mediante la resolución de superintendencia.
c) La SUNAT, dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes a la fecha en

que vence el plazo establecido en el párrafo anterior, notificará, de
acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del artículo 104, la resolución
de determinación con la cual se culmina el procedimiento de
fiscalización, y de ser el caso, la resolución de multa. La citada resolución
de determinación contendrá una evaluación sobre los sustentos
presentados por el deudor tributario, según corresponda.
Este procedimiento de fiscalización debe efectuarse en el plazo de treinta (30) días
hábiles, contados a partir del día en que surte efectos la notificación del inicio del
procedimiento de fiscalización.
2. Apuntes sobre las infracciones y sanciones

contempladas en el Código Tributario
2.1. Aspectos generales

Acorde a lo establecido en el artículo 164 del Código Tributario, se entiende por
infracción tributaria a toda acción u omisión que importe la violación de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el referido código o en
otras leyes o decretos legislativos.
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De ello se desprende que las infracciones tributarias cumplen de manera rigurosa
con el principio de tipicidad, en tanto en cuanto cualquier conducta que pretenda
ser elevada a nivel de infracción tendrá que encontrarse consagrada en una norma
con rango de ley.
De otro lado, según lo establecido en el artículo 165 del Código Tributario, la
infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente
con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos,
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas
por entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos,
siendo que en el control del cumplimiento de obligaciones tributarias
administradas por la Sunat, se presume la veracidad de los actos comprobados
por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante decreto
supremo, resultando esto último un tratamiento especial que únicamente se ha
otorgado a la Sunat y no a otras Administraciones Tributarias.
En tal sentido, el Código Tributario en el artículo 166 establece que la
Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias, siendo que en uso de dicha
discrecionalidad, también puede aplicar gradualmente las sanciones por
infracciones tributarias, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante
Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.
De otro lado, el Código Tributario reconoce de manera expresa el carácter
personalísimo que corresponde a las sanciones, en tanto su existencia se encuentra
íntimamente relacionada a la conducta del deudor tributario; así, el artículo 167
dispone que atendiendo a su naturaleza personal, las sanciones por infracciones
tributarias no son transmisibles a los herederos y legatarios.
Otro tema importante a tener en cuenta respecto de las disposiciones legales que
tienen que ver con el tópico de las sanciones es aquel correspondiente a la
irretroactividad; como no podía ser de otro modo, el artículo 168 del Código
Tributario prescribe que las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones
por infracciones tributarias, no extinguirán ni reducirán las que se encuentren en
trámite o en ejecución.
Finalmente, en este punto del marco general que regula las infracciones y
sanciones se tiene que, acorde con el artículo 169 del Código Tributario, se señala
que las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo
establecido en el artículo 27, esto es, a través del pago, la compensación, la
condonación, la consolidación, las resoluciones de la Administración Tributaria
sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa, así como cualquier
otro que se establezca mediante alguna ley de carácter especial.
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2.2. Infracciones más frecuentes en el procedimiento de
fiscalización
A continuación, presentamos de forma esquemática las infracciones tributarias que
de manera más frecuente se presentan en los procedimientos de fiscalización:
2.2.1. Infracción tipificada en el num. 1 del art. 175 del Código Tributario
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por
Tipicidad las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u
otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Configuración Se configura cuando el contribuyente incumple con llevar los libros o registros
a los que está obligado (RTF N° 2007-3-2009).
Tabla I: 0.6% de los ingresos netos (no podrá ser menor a 10% de la UIT ni
mayor a 25 UIT).
Sanción Tabla II: 0.6% de los ingresos netos (no podrá ser menor a 10% de la UIT ni
mayor a 25 UIT).
Tabla III: 0.6% de los ingresos o cierre.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
Tipicidad contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la
tributación.
Configuración Se configura cuando es detectada por la Administración Tributaria al revisar

los libros y registros contables (RTF N° 01600-3-2010).
Tabla I: 0.3% de los ingresos netos (no podrá ser menor a 10% de la UIT ni
mayor a 12 UIT).
Sanción Tabla II: 0.6% de los ingresos netos (no podrá ser menor a 10% de la UIT ni
mayor a 12 UIT).
No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda
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tributaria dentro de los plazos establecidos.
Se configura cuando no se presenta la declaración que contiene la

Configuración determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos (RTF N°
06204-1-2005).
Tabla I: 1 UIT.
Sanción Tabla II: 50% de la UIT.
Tipicidad No exhibir los libros, registros, u otros documentos que ésta solicite.
Se configura cuando el deudor tributario no cumple con exhibir la

Configuración documentación solicitada por la Administración Tributaria al vencimiento del
plazo otorgado para tal efecto (RTF N° 4794-1-2005).
Tabla I: 0.6% de los ingresos netos (no podrá ser menor al 10% de la UIT ni
mayor a 25 UIT).
Sanción Tabla II: 0.6% de los ingresos netos (no podrá ser menor al 10% de la UIT ni
mayor a 25 UIT).
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones

y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les
corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar
Tipicidad cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan
en la determinación y el pago de la obligación tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarios o créditos a favor del
deudor tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito
Negociables u otros
valores similares.
Se configura cuando el deudor tributario presenta una declaración jurada

Configuración rectificatoria en la que se determina una obligación tributaria mayor a la que
originalmente fue declarada (RTF N° 12988-1-
2009).
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Tabla I: 50% del tributo omitido o 50% del saldo, crédito u otro concepto
similar determinado indebidamente, o 15% de la pérdida indebidamente
declarada o 100% del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la
devolución.
Tabla II: 50% del tributo omitido o 50% del saldo, crédito u otro concepto
Sanción similar determinado indebidamente, o 15% de la pérdida indebidamente
devolución.
Tabla III: 50% del tributo omitido o 50% del saldo, crédito u otro concepto
similar determinado indebidamente, o 15% de la pérdida indebidamente
devolución.
3. La facultad discrecional para la no aplicación de

sanciones durante el estado de emergencia
3.1. Medida adoptada por la Sunat

El ente recaudador ha aprobado la Resolución de Superintendencia Nacional
Adjunta de Tributos Internos (R.S.N.A.T.I.) N° 008-2020-SUNAT/7000002, con la
finalidad de aplicar la facultad discrecional en la administración de sanciones por
infracciones tributarias en que se incurra durante el estado de emergencia nacional
declarado a consecuencia del coronavirus, en cuyo artículo 1 se establece a la letra
lo siguiente: “Se dispone aplicar la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente las infracciones tributarias en que incurran los deudores
tributarios durante el Estado de Emergencia Nacional declarado por el Decreto
Supremo Nº 044-2020-PCM3, incluyendo las infracciones cometidas o detectadas
entre el 16 de marzo de 2020 y la fecha de emisión de la presente resolución” (el
resaltado es nuestro).
Posteriormente, mediante la R.S.N.A.T.I. N° 011-2020-SUNAT/7000004, se dispuso
aplicar la facultad discrecional de no sancionar administrativamente las infracciones
tributarias en que incurran los deudores tributarios cuyo domicilio fiscal al 26 de
junio de 2020 se encuentra ubicado en los departamentos de Arequipa, Ica, Junín,
Huánuco, San Martín, Madre de Dios y Áncash, departamentos en los que se aplica
la medida de aislamiento social obligatorio (cuarentena) establecida por el Decreto
Supremo Nº 116-2020-PCM, desde el 1 de julio de 2020 hasta que concluya la
referida medida.
Cabe indicar que, mediante el Decreto Supremo N° 135-2020-PCM5, se ha dispuesto
el aislamiento social obligatorio (cuarentena) a partir del sábado 1 de agosto de
2020 hasta el lunes 31 de agosto de 2020, limitado a los departamentos de
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del departamento de Madre de Dios; en las provincias del Santa, Casma y Huaraz
del departamento de Ancash; en las provincias de Mariscal Nieto e Ilo del
departamento de Moquegua; en la provincia de Tacna del departamento de Tacna;
en las provincias de Cusco y La Convención del departamento de Cusco; en las
provincias de San Román y Puno del departamento de Puno; en la provincia de
Huancavelica del departamento de Huancavelica; en las provincias de Cajamarca,
Jaén y San Ignacio del departamento de Cajamarca; en las provincias de Bagua,
Condorcanqui y Utcubamba del departamento de Amazonas; y en las provincias de
Abancay y Andahuaylas del departamento de Apurímac, en los cuales está
permitido el desplazamiento de las personas únicamente para la prestación y
acceso a servicios y bienes esenciales, así como para la prestación de servicios de las
actividades económicas autorizadas a la entrada en vigencia del presente decreto
supremo.
3.2. Comentarios sobre la medida de Sunat

Un primer comentario que nos merece la norma es que la misma no se encuentra
limitada a un determinado grupo de deudores tributarios, sino que esta
prerrogativa de la Sunat se ejercerá sin hacer distinciones en los ingresos obtenidos
por los contribuyentes en el ejercicio 2019 –como ha sido el tenor de las R.S. N°s
054-2020/SUNAT, 061-2020/SUNAT y 065-2020/ SUNAT– y, en esa medida,
saludamos que se haya comprendido a todo el universo de los contribuyentes.
En cuanto al ámbito temporal en que se aplicará la discrecionalidad para no aplicar
sanciones, irá –en principio– desde el 16 de marzo hasta la duración del estado de
emergencia nacional. Sobre este tema, cabe indicar que la norma aprobada no ha
consignado una fecha específica de término de la aplicación de la citada
discrecionalidad, sino que la duración de la misma se supedita al estado de
emergencia declarado por el Decreto Supremo Nº 044-2020-PCM.
Considerando que la R.S.N.A.T.I. N° 008-2020-SUNAT/700000 supedita la no
aplicación de sanciones a la duración del estado de emergencia en general, ello
incluiría el periodo en el cual se prorrogó6 el referido estado de excepción. Ello pues
de una lectura razonable se entendería que el espíritu de la referida resolución es
justamente no sancionar a los contribuyentes que se ven limitados para cumplir
con sus obligaciones tributarias debido a las disposiciones restrictivas que el estado
de emergencia e inmovilidad social obligatoria causan. Más aún si los D.S. N° 051-
2020-PCM, 064-2020-PCM, 075-2020-PCM, 083-2020-PCM, 094-2020-PCM y 116-
2020-PCM lo que hacen es “prorrogar” una situación que ya se venía desarrollando,
y no declarar una nueva.
Es del caso indicar que, mediante el Decreto Supremo N° 135-2020-PCM, se ha
dispuesto el aislamiento social obligatorio (cuarentena) a partir del sábado 1 de
agosto de 2020 hasta el lunes 31 de agosto de 2020, limitado a los
16
agosto de 2020 hasta el lunes 31 de agosto de 2020, limitado a los
departamentos de Arequipa, Ica, Junín, Huánuco y San Martín; así como en la
provincia de Tambopata del departamento de Madre de Dios; en las provincias del
Santa, Casma y Huaraz del departamento de Áncash; en las provincias de Mariscal
Nieto e Ilo del departamento de Moquegua; en la provincia de Tacna del
departamento de Tacna; en las provincias de Cusco y La Convención del
departamento de Cusco; en las provincias de San Román y Puno del departamento
de Puno; en la provincia de Huancavelica del departamento de Huancavelica; en las
provincias de Cajamarca, Jaén y San Ignacio del departamento de Cajamarca; en las
provincias de Bagua, Condorcanqui y Utcubamba del departamento de Amazonas,;
y en las provincias de Abancay y Andahuaylas del departamento de Apurímac,
siendo que en este listado se han consignado localidades no comprendidas en
el Decreto Supremo N° 116-2020-PCM, razón por la cual consideramos que se
hace necesario que la Sunat proceda a emitir la correspondiente R.S.N.A.T.I. que
precise los alcances R.S.N.A.T.I. N° 011-2020-SUNAT/700000 en relación a los sujetos
a los que se aplica la facultad discrecional de no sancionar administrativamente las
infracciones tributarias entre el 1 y el 31 de agosto de 2020.
De igual manera, no se ha mencionado nada sobre la oportunidad en que deben
regularizar las omisiones que generaron las sanciones, que entendemos no podría
ser indefinida. En conjunto, creemos que tales observaciones darían lugar a
situaciones de incertidumbre en los contribuyentes, inclusive levantado el estado
de emergencia. Resulta claro que la discrecionalidad excluye también la
arbitrariedad del ente impositor para decidir bajo qué circunstancias decide no
aplicar sanciones; así, el Tribunal Constitucional, en el Expediente N° 0090-2004-
AA/TC, ha establecido que: “Por lo mismo, las determinaciones administrativas que
se fundamentan en la satisfacción del interés público son también decisiones
jurídicas, cuya validez corresponde a su concordancia con el ordenamiento jurídico.
En ese orden de ideas, tales decisiones, incluso cuando la ley las configure como
‘discrecionales’, no pueden ser ‘arbitrarias’, por cuanto son sucesivamente
‘jurídicas’ y, por lo tanto, sometidas a las denominadas reglas de la ‘crítica
racional’” (el resaltado es nuestro). Siendo ello así, corresponderá la discrecionalidad
(es decir, no sancionar), en tanto en cuanto nos encontremos frente a infracciones
formales comprendidas en el ámbito temporal dispuesto por las R.S.N.A.T.I. N° 008-
2020-SUNAT/700000 y 011-2020-SUNAT/700000.
Ahora bien, una interrogante válida que nos podemos formular es si era
absolutamente necesario emitir una resolución que eximiera a los deudores
tributarios de las sanciones cometidas durante el estado de emergencia. Nos
explicamos: mediante la R.S.N.A.O. N° 039-2016-SUNAT/6000007 se dispuso aplicar la
facultad discrecional de no sancionar administrativamente “todas las infracciones
contenidas en cualquier norma tributaria” para aquellas situaciones y hechos que
17
es, situaciones que configuran caso fortuito o fuerza mayor, que conllevan que los
deudores tributarios no puedan cumplir con las obligaciones tributarias a su cargo
de manera sustentada, y de esa manera evitar que incurran en diversas infracciones
tributarias.
En el caso materia de análisis es claro que el hecho de haberse decretado el estado
de emergencia nacional disponiendo el aislamiento social obligatorio (cuarentena)
a través del Decreto Supremo Nº 044-2020-PCM constituye una circunstancia
generada a partir de la promulgación y vigencia de una norma estatal, que podría
dar lugar a que se den incumplimientos de las obligaciones tributarias por causas
no imputables a los deudores tributarios, esto es, una situación que configura un
supuesto de fuerza mayor.
Siendo ello así, somos de la opinión de que los contribuyentes afectados podrían
evaluar la posibilidad de invocar la aplicación de la discrecionalidad según la
R.S.N.A.O. N° 039-2016-SUNAT/600000, conforme su caso concreto, a fin de no ser
sancionados administrativamente por las infracciones tributarias en las que
pudieran incurrir, incluso después de cesado el estado de emergencia, siempre que
se pueda acreditar de manera fehaciente que la situación de pandemia generada
por el coronavirus aún se encuentra latente (caso fortuito) y que tales eventos
fueron la causa inmediata y directa que le impidieron la ejecución de sus
obligaciones tributarias.
4. Suspensión de fiscalizaciones y citaciones programadas
4.1. Medidas adoptadas por la Sunat

Además de la prórroga para la presentación de la declaración jurada anual así como
de los plazos de vencimiento de las declaraciones juradas, libros y registros
electrónicos, así como las declaraciones informativas, la Sunat ha anunciado9 que ha
suspendido temporalmente las fiscalizaciones y citaciones programadas, así
como la atención al público en los Centros de Servicios al Contribuyente, en tanto
dure el Estado de Emergencia Nacional para hacer frente al coronavirus.
4.2. Nuestros comentarios

Como quiera que nos encontramos ante un estado de cuarentena en el que se ha
restringido la libertad individual de los ciudadanos, limitando el libre tránsito a unas
pocas actividades económicas y de gobierno, resulta plenamente coherente el
anuncio de la Administración Tributaria para suspender, tanto los
procedimientos de fiscalización como las citaciones que se encontraban
programadas, ello en la medida que ni el personal de los contribuyentes ni el de la
18
Administración cuenta con las facilidades para desplazarse durante
este coyuntura.
Adicionalmente a ello, debe tenerse en cuenta que mediante el Informe N° 038-
2020-SUNAT/7T0000 del 17 de junio de 202010, Sunat se ha pronunciado respecto
de una consulta que le ha sido formulada en el sentido de, si la declaratoria de
estado de emergencia nacional y el aislamiento social obligatorio (cuarentena)
dado por el Gobierno Nacional a través del Decreto Supremo N° 044-2020-PCM y
normas ampliatorias y modificatorias, suspenden el plazo del procedimiento de
fiscalización definitiva.
Al respecto, luego de haber realizado el análisis correspondiente Sunat ha
concluido que la declaratoria de estado de emergencia nacional y el aislamiento
social obligatorio (cuarentena) dispuesto por el Gobierno Nacional a través del
Decreto Supremo N° 044-2020-PCM y normas ampliatorias y modificatorias,
constituyen causal de suspensión del plazo de fiscalización definitiva a que se
refiere el inciso c) del numeral 6 del artículo 62-A del Texto Único Ordenado del
Código Tributario, durante el tiempo que impidan a la Sunat efectuar las
actividades necesarias para la realización de dicho procedimiento.
Cabe indicar que, el detalle de las tablas de infracciones y sanciones actualizadas se
encuentran a su disposición en nuestro pioner tributario digital, al cual se puede
acceder en el siguiente enlace:
http://dataonline.gacetajuridica.com.pe/SWebCyE/Suscriptor/PionersList.aspx
19
PREGUNTAS FRECUENTES
I. ASPECTOS GENERALES
1. ¿Las multas pueden ser declaradas como confiscatorias?
Sobre el particular, debe tenerse en cuenta que la multa es una sanción
pecuniaria que se impone por la comisión de una infracción relacionada con el
cumplimiento de una obligación de naturaleza tributaria, de lo que se
desprende que la misma no es una facultad discrecional de la Administración
Tributaria, sino que es una potestad reglada y, todo ello de conformidad con lo
previsto en el artículo 180 del Código Tributario.
Teniendo en cuenta lo anteriormente expuesto, en principio, las multas −a
diferencia de los tributos− no son susceptibles de declaración de
confiscatoriedad, salvo que se constate una extrema irracionalidad, ya sea por
su cuantía o por su falta de adecuación a la gravedad de la infracción
sancionada, de conformidad con el criterio establecido por el Tribunal
Constitucional en la sentencia emitida en el Expediente N° 1492-2003-AA/TC.
2. ¿Tiene naturaleza tributaria la infracción por realizar una

construcción sin contar con Licencia de Obra?
Al respecto, la infracción por realizar una construcción sin contar con la

correspondiente Licencia de Obra, carece de naturaleza tributaria, por cuanto
la misma no corresponde al cumplimiento de una obligación tributaria formal,
como tampoco a alguna de las infracciones a que se refiere el artículo 164 del
Código Tributario.
De ello se desprende que, el Tribunal Fiscal, última instancia administrativa en
materia tributaria, carece de competencia respecto de las controversias que
pudieran surgir respecto de esta temática.
3. ¿Constituye una doble sanción el hecho que la Administración

Tributaria proceda al cobro de intereses moratorios y multas en
un mismo caso?
No es posible sostener que se presente una doble sanción por el hecho de que en
un caso concreto, la Administración Tributaria proceda al cobro del tributo con los
20
intereses de ley, más el cobro de una multa, ya que el cobro del interés moratorio
obedece al cumplimiento extemporáneo de la obligación tributaria sustancial, el
mismo que tiene como finalidad resarcir al fisco por el perjuicio ocasionado con la
demora en el pago, razón por la cual carece de naturaleza sancionatoria, a
diferencia de la multa que constituye una sanción por la comisión de una infracción
tipificada en el Código Tributario.
Cabe indicar que la diferente naturaleza que corresponde a los intereses moratorios
y las multas es reconocida en el artículo 28 del Código Tributario, el mismo que
establece que –como parte de la deuda tributaria-, los intereses moratorios pueden
generarse, tanto por el pago extemporáneo del tributo como por las multas.
II. IMPUTABILIDAD DE LA INFRACCIÓN Y

RESPONSABILIDAD EN PROCEDIMIENTO DE
FUSIÓN
1. ¿Debe sancionarse al contribuyente si la comisión de la infracción
es consecuencia de un hecho imputable a la Administración
Tributaria?
Si bien es cierto, de conformidad con lo previsto en el artículo 165 del Código

Tributario, la infracción se determina en forma objetiva, existen circunstancias
bajo las cuales la infracción no se considera sancionable, como pueden ser los
casos de hechos y/o circunstancias imputables a la Administración Tributaria;
tal es el caso de contar con dos (2) números de RUC, situación que fue materia
de análisis en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 8293-3-2008.
2. ¿Corresponde que un proceso de fusión la empresa absorbente

deba asumir las sanciones de multa impuestas por la
Administración Tributaria?
De conformidad con lo previsto en los artículos 344 y 353 de la Ley N° 26887,

Ley General de Sociedades (en adelante, LGS), se establece que por la fusión
dos o más sociedades se reúnen para formar una sola, pudiendo optar por la
absorción de una o más sociedades por otra sociedad existente, lo cual
determina la extinción de la personalidad jurídica de la sociedad o sociedades
absorbidas, siendo que la sociedad absorbente asume, a título universal, y en
bloque, los patrimonios de las absorbidas, a su vez, que en la fecha de entrada
en vigencia de la fusión cesan las operaciones y los derechos y obligaciones
21
de las sociedades que se extinguen, los que son asumidos por la sociedad
absorbente o incorporante.
Siendo ello así, en atención a las normas anteriormente glosadas, en el caso de
la fusión por absorción, la empresa absorbente asume todo el activo y pasivo
de la empresa absorbida; es decir, tanto sus derechos como obligaciones,
razón por la cual a partir de la fecha de entrada en vigencia de la fusión se
produjo la transmisión de todos los derechos y obligaciones de la absorbida a
la absorbente, lo que incluye las sanciones de multa impuestas por la
Administración Tributaria a la empresa absorbida, por lo que corresponde a la
absorbente asumir las sanciones de multa que hubieran sido impuestas a la
absorbida.
III. FALTA DE EXHIBICIÓN
1. ¿Se incurre en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo

177 del Código Tributario si no se exhibe y/o presenta
documentación que ya se ha presentado a la Administración
Tributaria?
De acuerdo con lo previsto en el numeral 1 del artículo 177 del Código

Tributario, constituyen infracciones relacionadas con la obligación de permitir
el control de la Administración, informar y comparecer ante la misma, el no
exhibir los libros, registros, u otros documentos que esta solicite.
Al respecto, de conformidad con lo previsto en el artículo 48 del Texto Único
Ordenado de la Ley N° 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General,
se dispone que para el inicio, prosecución o conclusión de los procedimientos
administrativos las entidades del Sector Público se encuentran prohibidas de
solicitar a los administrados la presentación de la información o la
documentación que la contenga, que dicha entidad solicitante posea o deba
poseer en razón de algún trámite realizado anteriormente por el administrado
o por haber sido fiscalizado durante cinco (5) años inmediatos anteriores.
Siendo ello así, el deudor tributario no se encuentra obligado a presentar la
documentación solicitada por la Administración Tributaria, en la medida que
se pueda acreditar documentalmente que con anterioridad cumplió con
exhibir y/o presentar la documentación que le es requerida, por lo que en tal
supuesto, no se configura la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
177 del Código Tributario.
22
IV. PLAZOS
1. ¿Si se produce la omisión de registrar ingresos en más de un

periodo tributario se configuran tantas infracciones como
periodos afectados con la omisión?
En el caso de que se detecten omisiones en más de un mes de un

determinado ejercicio, producto de la revisión de la documentación contable,
las cuales se han debido a que algunos comprobantes de pago no han sido
contabilizados, debe tenerse en cuenta que con la finalidad de que se
configure la infracción tipificada en el numeral 3 del artículo 175 del Código
Tributario, la misma se produce con la detección de las omisiones
incurridas, razón por la cual debe entenderse que se configura una sola
infracción, por lo que corresponde que se aplique una sola sanción.
Por tanto, en el caso de que se presenten omisiones en más de uno de los
periodos tributarios que hayan sido materia de fiscalización, únicamente se
configurará una sola infracción tributaria.
2. ¿En qué momento se configura la infracción del numeral 5 del

artículo 175 del Código Tributario?
De conformidad con lo establecido en el numeral 5 del artículo 175 del

Código Tributario, constituye infracción tributaria llevar con atraso mayor, al
permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación.
Al respecto, el único momento en el cual puede determinarse la comisión de
la infracción correspondiente al numeral 5 del artículo 175 del Código
Tributario, es mediante la detección por parte del auditor de la Administración
Tributaria al revisar los libros de contabilidad del deudor tributario, conforme al
criterio establecido, entre otras, en las Resoluciones N° 6430-1-2009 y 8338-1-
2008.
3. ¿Se configura la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo

176 del Código Tributario si se determinan rentas obtenidas por
incremento patrimonial no justificado?

Código Tributario, constituyen infracciones relacionadas con la obligación de
23
presentar declaraciones y comunicaciones, no presentar las declaraciones que
contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos.
En el caso de que se acredite que el contribuyente haya obtenido rentas
omitidas como resultado de la determinación del incremento patrimonial no
justificado, aquel se encontraba obligado a presentar las declaraciones del
Impuesto a la Renta, razón por la cual se configurará la comisión de la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario,
según el criterio establecido en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 06384-3-
2009.
4. ¿Resulta válido que el contribuyente se exima de la infracción

tipificada en el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario
por motivos de salud?
Según el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario, constituyen

infracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones y
comunicaciones, no presentar las declaraciones que contengan la
determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
Conforme se puede apreciar de lo previsto en la norma anteriormente
glosada, el hecho de no presentar las declaraciones dentro de los plazos
establecidos configura la infracción, no pudiendo considerarse como una
situación que exima al contribuyente de la referida infracción, el hecho de
encontrarse mal de salud, tanto más si el artículo 165 del Código Tributario
establece que las infracciones se determinan de forma objetiva.
V. LIBROS Y REGISTROS
1. ¿Cómo se configura la infracción del numeral 3 del artículo 175

del Código Tributario cuando se omite registrar o se registra por
montos inferiores ventas exoneradas del Impuesto General a las
Ventas (IGV) y/o exportaciones de bienes o servicios?
Según el numeral 3 del artículo 175 del Código Tributario, constituye

infracción relacionada con la obligación de llevar libros y registros, el omitir
registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos
gravados, o registrarlos por montos inferiores.
Considerando el texto de la norma anteriormente glosada, se aprecia que la
citada infracción, se configura en los casos en que el deudor omite anotar
24
en sus libros y registros, entre otros, los ingresos u operaciones sujetos a
gravamen, esto es, gravados con algún tributo.
Al respecto, con la finalidad de establecer si en las operaciones, materia de
consulta, se incurre en la referida infracción, en caso de que se omita la
anotación en el Registro de ventas o que la anotación se haya realizado por un
monto menor, corresponde determinar si las operaciones pueden ser
calificadas como gravadas con el IGV.
Para ello, resulta menester tener en cuenta la diferencia que hay entre
operaciones gravadas, no gravadas y exportaciones, conforme a las normas
que regulan el IGV.
Conforme al numeral 6.1 del artículo 6 del Reglamento del IGV, relativo a la
determinación del crédito fiscal cuando el sujeto del impuesto realiza
conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas; se prevé que dicho
sujeto deberá contabilizar separadamente la adquisición de bienes, servicios,
contratos de construcción e importaciones destinados exclusivamente
a operaciones gravadas y de exportación; de aquellas destinadas a
operaciones no gravadas.
De otro lado, el numeral 6.2 del artículo 6 del mencionado Reglamento señala
que se entenderá como operaciones no gravadas a las comprendidas en el
artículo 1 de la Ley del IGV que se encuentren exoneradas o inafectas del
impuesto.
Asimismo, el literal I del numeral 1 del artículo 10 del Reglamento del IGV, al
detallar la información mínima que debe contener el Registro de ventas,
distingue entre la base imponible de las operaciones gravadas, el valor de
las exportaciones de bienes o servicios, y el importe de las operaciones
exoneradas o inafectas.
Teniendo en cuenta el marco legal anteriormente glosado, queda claro que se
excluye del ámbito de las operaciones gravadas con el IGV, tanto a las
exportaciones como a las operaciones exoneradas con el referido impuesto,
de lo que se desprende que, en el supuesto de que se omita la anotación en el
Registro de Ventas o se anoten en el mismo las operaciones por un monto
menor, no se configurará la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo
175 del Código Tributario.
2. ¿Incurre la empresa en la infracción de no presentar libros y

registros contables si el contador ha extraviado los referidos
documentos?
25
En el caso de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 177 del
Código Tributario, consistente en no exhibir los libros, registros u otros
documentos que esta solicite, en atención a lo previsto en el numeral 4 del
artículo 87 del citado código, corresponde a la empresa contribuyente la
obligación de llevar los libros de contabilidad y otros libros y registros exigidos
por leyes, reglamentos o resolución de superintendencia de Sunat, siendo que
el hecho de que la omisión de la presentación de los libros y registros que le
sea requerida se deba a un extravío imputable a su contador, no constituye
una razón válida para que se exima a la empresa de la comisión de la
infracción.
3. ¿Qué sucede si una sociedad anónima que tiene Directorio omite

llevar el Libro de Actas de Directorio?
De conformidad con lo previsto en el numeral 1 del artículo 175 del Código

Tributario, constituye infracción omitir llevar los libros de contabilidad, u otros
libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolución de
superintendencia de la Sunat u otros medios de control exigidos por leyes y
reglamentos.
De otro lado, conforme a lo establecido en el artículo 170 de la LGS, las
deliberaciones y acuerdos del directorio deben ser consignados en actas que
se recogerán en un libro, en hojas sueltas o en otra forma que permita la ley y,
excepcionalmente, conforme a lo dispuesto en el artículo 136 de la referida
norma, en un documento especial.
De ello se desprende que, en el caso de que una sociedad anónima omita
llevar el Libro de Actas de Directorio, incurrirá en la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 175 del Código Tributario, no resultando válido que el
contribuyente sostenga como argumento que omitió llevar el citado libro, en
la medida que siendo los accionistas los mismos miembros del directorio y
llevando el Libro de Actas de Junta General de Accionistas, no era necesario el
llevado de aquel libro.
4. ¿Qué sucede si los Libros Diario y Mayor contienen anotaciones

anteriores a su fecha de legalización?

Tributario, constituye infracción omitir llevar los libros de contabilidad, u otros
superintendencia de la Sunat u otros medios de control exigidos por leyes y
reglamentos.
26
De otro lado, según el artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 234-
2006/SUNAT, los libros y/o registros vinculados a asuntos tributarios deberán
ser legalizados antes de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas
o continuas.
Siendo ello así, en el caso de que la empresa sea sujeta a un procedimiento de
fiscalización y se le requiera sus Libros Diario y Mayor y la Sunat verifique con la
cédula de situación legal de sus libros y registros contables, que los mismos no
fueron legalizados antes de su uso, se habrá configurado la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 175 del Código Tributario.
5. ¿Qué sucede si un contribuyente no ha consignado la columna de

fecha de emisión del comprobante de pago en los Registros de
ventas y compras?

infracción relacionada con la obligación de llevar libros y/o registros o contar
con informes u otros documentos, llevar los libros de contabilidad, u otros
superintendencia de la Sunat, el registro almacenable de información básica u
otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la
forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
De otro lado, el inciso a) del acápite II del numeral 1 del artículo 10 del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado mediante
Decreto Supremo N° 29-94-EF, dispone que el Registro de Compras debe
reunir entre otros requisitos, consignar la fecha de emisión del comprobante
de pago.
En tal sentido, en el supuesto de que en el Registro de compras no se
consigne la columna de “Fecha de emisión del comprobante de pago”, se
incumplirá la norma citada en el párrafo precedente y, consecuentemente, se
incurrirá en la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 175 del Código
Tributario.
6. ¿Se configura la infracción tipificada en el numeral 3 del artículo

175 del Código Tributario cuando la Administración Tributaria
determina ingresos presuntos?
De conformidad con el numeral 3 del artículo 175 del Código Tributario,

constituye infracción relacionada con la obligación de llevar libros y/o
registros, el omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
27
En tal sentido, con la finalidad de que se configure la referida infracción, la
Administración Tributaria al momento de revisar los registros contables del
deudor tributario deberá detectar que existen ventas, ingresos, rentas,
patrimonio, bienes, o actos gravados, omitidos, o registrados por montos
inferiores, razón por la cual los ingresos determinados de forma presunta no
configuran la comisión de la citada infracción.
7. ¿Cuántas infracciones se configuran si el deudor tributario omite

llevar más de un libro o registro contable?
Según lo previsto en el numeral 1 del artículo 175 del Código Tributario,

constituye infracción tributaria, relacionada con la obligación de llevar libros
y/o registros o contar con informes u otros documentos, el omitir llevar los
libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por resolución de superintendencia de la Sunat u otros medios
de control exigidos por las leyes y reglamentos.
En tal sentido, debe tenerse presente que la infracción prevista en el numeral 1
del artículo 175 del Código Tributario, se refiere al hecho general de omitir
llevar libros y registros contables exigidos por las leyes o reglamentos, es decir,
no se hace ninguna diferencia entre el número de libros que el deudor
tributario omite llevar, razón por la cual la infracción será una sola, a pesar de
que se omitan llevar uno o más libros o registros, supuesto en el cual
corresponderá la imposición de una sola multa.
8. ¿Cuántas infracciones se configuran si el deudor tributario lleva

con atraso más de un libro o registro contable?

infracción tributaria llevar con atraso, mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por resolución de superintendencia de la Sunat que se
vinculen con la tributación.
Al respecto, la infracción, tipificada en el numeral 5 del artículo 175 del Código
Tributario, de llevar con atraso mayor al permitido los libros de contabilidad u
otros libros y registros no diferencia entre el número de libros o registros
que se lleven con atraso, por lo que la infracción debe ser una sola, sin que
resulte relevante el hecho de que se lleven con atraso uno o más libros o
registros contables, razón por la cual únicamente corresponderá que se emita
una sola multa.
28
VI. INFRACCIONES RELACIONADAS AL
CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
1. ¿Qué sucede si el contribuyente presenta una declaración jurada
rectificatoria en la que se determine una obligación tributaria
mayor?

Tributario, constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, no incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos
gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los
pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación y el pago
de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o
pérdidas tributarios o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la
obtención indebida de notas de crédito negociables u otros valores similares.
Al respecto, debe tenerse presente que la presentación de una declaración
jurada rectificatoria en la que se determine una obligación tributaria mayor a la
que, originalmente, fue declarada por el deudor tributario, acredita la comisión
de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del Código
Tributario, de conformidad con el criterio establecido en la Resolución del
Tribunal Fiscal N° 12988-1-2009, la misma que constituye jurisprudencia de
observancia obligatoria, la cual sería sancionada, en caso de que se configure
un tributo por pagar omitido.
2. ¿Cómo se configura la infracción del numeral 4 del artículo 178

del Código Tributario?

Código Tributario, constituye infracción tributaria el no pagar dentro de los
plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
Al respecto, con la finalidad de que se configure la infracción anteriormente
citada, se requiere que en el caso materia de análisis se presenten los
siguientes elementos en forma conjuntiva: i) La retención o percepción del
tributo; y, ii) La omisión al pago dentro de los plazos establecidos, de los
tributos que se haya retenido o percibido, según el criterio establecido, entre
otras, en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 1494-1-2004.
29
Siendo ello así, en el caso de que el deudor tributario no haya realizado la
retención o percepción del tributo, no se configura la infracción tipificada en el
numeral 4 del artículo 178 del Código Tributario.
30
BASE LEGAL
1. Normas sobre el procedimiento de fiscalización del

Código Tributario
Artículo 61.- FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario está
sujeta a fiscalización o verificación por la Administración Tributaria, la que podrá
modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en la información
proporcionada, emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de Pago o
Resolución de Multa.
La fiscalización que realice la Sunat podrá ser definitiva o parcial. La fiscalización será
parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la obligación
tributaria.
Artículo 62.- FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma
discrecional.
El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el
control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos
que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios.
Para tal efecto, dispone de una serie de facultades discrecionales, entre las que
destacan exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de sus
libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Artículo 62-A.- PLAZO DE LA FISCALIZACIÓN DEFINITIVA
1) Plazo e inicio del cómputo: El procedimiento de fiscalización debe
efectuarse en un plazo de un (1) año, computado a partir de la fecha en
que el deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o
documentación que fuera solicitada por la Administración Tributaria, en
el primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de
31
fiscalización. De presentarse la información y/o documentación
solicitada parcialmente no se tendrá por entregada hasta que se
complete la misma.
2) Prórroga: Excepcionalmente dicho plazo podrá prorrogarse por uno
adicional cuando exista complejidad de la fiscalización, exista
ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen
indicios de evasión fiscal y cuando el deudor tributario sea parte de un
grupo empresarial o forme parte de un contrato de colaboración
empresarial y otras formas asociativas.
Artículo 62-B.- FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA
El procedimiento de fiscalización parcial electrónica, se realizará conforme a lo
siguiente:
a) La SUNAT notificará al deudor tributario, de acuerdo a la forma prevista

en el inciso b) del artículo 104, el inicio del procedimiento de
fiscalización acompañado de una liquidación preliminar del tributo a
regularizar y los intereses respectivos con el detalle del (los) reparo(s)
que origina(n) la omisión y la información analizada que sustenta la
propuesta de determinación.
b) El deudor tributario en un plazo de diez (10) días hábiles siguientes,

contados a partir del día hábil siguiente a la fecha de notificación del
inicio de la fiscalización parcial electrónica, subsanará el (los) reparo(s)
notificado(s) contenidos en la liquidación preliminar realizada por la
SUNAT o sustentará sus observaciones a esta última y, de ser el caso,
adjuntará la documentación en la forma y condiciones que la SUNAT
establezca mediante la resolución de superintendencia.
c) La SUNAT, dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes a la fecha en

que vence el plazo establecido en el párrafo anterior, notificará, de
acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del artículo 104, la resolución
de determinación con la cual se culmina el procedimiento de
fiscalización, y de ser el caso, la resolución de multa. La citada resolución
de determinación contendrá una evaluación sobre los sustentos
presentados por el deudor tributario, según corresponda.
Este procedimiento de fiscalización debe efectuarse en el plazo de treinta (30) días
hábiles, contados a partir del día en que surte efectos la notificación del inicio del
procedimiento de fiscalización.
Artículo 62-C. APLICACIÓN DE LOS PÁRRAFOS SEGUNDO AL QUINTO DE LA
NORMA XVI
32
La aplicación de los párrafos segundo al quinto de la Norma XVI del Título Preliminar
se efectúa en un procedimiento de fiscalización definitiva y siempre que el órgano
de la SUNAT que lleva a cabo dicho procedimiento cuente previamente con la
opinión favorable de un Comité Revisor. La competencia del Comité Revisor alcanza
a los casos en los cuales en el mismo procedimiento de fiscalización se presentan
actos, situaciones y relaciones económicas contempladas en los párrafos primero y
sexto de la Norma XVI citada.
El órgano que lleva a cabo el procedimiento de fiscalización definitiva debe emitir
un informe que es remitido, conjuntamente con el expediente de fiscalización, al
Comité Revisor.
El Comité Revisor adopta opinión por mayoría y se pronuncia sobre la existencia o
no de elementos suficientes para aplicar los párrafos segundo al quinto de la Norma
XVI del Título Preliminar.
La opinión del Comité Revisor es vinculante para el órgano de la SUNAT que realiza
el procedimiento de fiscalización definitiva y debe ser notificada al sujeto
fiscalizado.
2. Normas generales del Código Tributario sobre

infracciones tributarias
Artículo 164.- CONCEPTO DE INFRACCIÓN TRIBUTARIA

Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la violación de normas
tributarias.
Artículo 165.- DETERMINACIÓN DE LA INFRACCIÓN, TIPOS DE SANCIONES Y
AGENTES FISCALIZADORES
La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente
con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos,
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas
por entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos.
Artículo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias.
En tal virtud, la Administración Tributaria también puede aplicar gradualmente las
sanciones por infracciones tributarias, en la forma y condiciones que ella establezca,
mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.
33
Artículo 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las
sanciones por infracciones tributarias.
Artículo 168.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones
tributarias, no extinguirán ni reducirán las que se encuentren en trámite o en
ejecución.
Artículo 169.- EXTINCIÓN DE LAS SANCIONES
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen mediante pago,
compensación, condonación, consolidación, resolución de la Administración
Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa u otros
medios establecidos por leyes especiales.
Artículo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE INTERESES, DEL
ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR Y DE SANCIONES
No procede la aplicación de intereses, la actualización en función al Índice de
Precios al Consumidor de corresponder, ni la aplicación de sanciones si:
1) Como producto de la interpretación equivocada de una norma, no se
hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con
dicha interpretación hasta la aclaración de la misma, y siempre que la
norma aclaratoria señale expresamente que es de aplicación el presente
numeral.
2) La Administración Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la
aplicación de la norma y sólo respecto de los hechos producidos,
mientras el criterio anterior estuvo vigente.
Artículo 171.- PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA
La Administración Tributaria ejercerá su facultad de imponer sanciones de acuerdo
con los principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad, no
concurrencia de infracciones, y otros principios aplicables.
Artículo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones
siguientes:
1) De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.
2) De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos.
34
3) De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
4) De presentar declaraciones y comunicaciones.
5) De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y
comparecer ante la misma.
6) Otras obligaciones tributarias.
3. Normas específicas del Código Tributario sobre

infracciones tributarias
Artículo 173.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE

INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS
REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de inscribirse, actualizar o
acreditar la inscripción en los registros de la Administración Tributaria, entre otras:
1) No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria.
2) Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida por la
Administración Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la
inscripción, cambio de domicilio, o actualización en los registros, no
conforme con la realidad.
3) Derogado.
4) Derogado.
5) No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripción,
cambio de domicilio o actualización en los registros o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administración
Tributaria.
6) Derogado.
7) No proporcionar o comunicar el número de RUC en los procedimientos,
actos u operaciones cuando las normas tributarias así lo establezcan.
EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE FACILITAR, A TRAVÉS DE CUALQUIER MEDIO,
QUE SEÑALE LA SUNAT, LA INFORMACIÓN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO
35
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago y/u otros documentos, así como facilitar, a través de
cualquier medio, que señale la SUNAT, la información que permita identificar los
documentos que sustentan el traslado, entre otras:
1) No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a estos, distintos a la guía de remisión, o emitir y/u
otorgar documentos no previstos como comprobantes de pago por la
legislación vigente.
2) Emitir y/u otorgar documentos cuya impresión y/o importación se
hubiera realizado cumpliendo lo dispuesto en las normas legales o
cumpliendo las condiciones de emisión, pero que no reúnen los
requisitos y características para ser considerados como comprobantes
de pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a la
guía de remisión.
3) Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que no
correspondan al régimen del deudor tributario, al tipo de operación
realizada o sin respetar límites establecidos.
4) Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente
comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u
otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado.
5) Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no reúnen
los requisitos y características para ser considerados como
comprobantes de pago o guías de remisión, manifiesto de pasajeros y/u
otro documento que carezca de validez.
6) Derogado.
7) Derogado.
8) Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la guía de remisión
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisión.
LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS
DOCUMENTOS
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros,
o contar con informes u otros documentos, entre otras:
1) Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT.
36
2) Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT.
3) Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
4) Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para
respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia.
5) levar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos
o por Resolución de Superintendencia.
PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones
y comunicaciones, entre otras:
1) No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la
deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
2) No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos
establecidos.
3) Derogado.
4) Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o
no conformes con la realidad.
5) Derogado.
6) Derogado.
7) Derogado.
8) Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias,
sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la
Administración Tributaria.
PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIÓN, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control de la
Administración, informar y comparecer ante la misma, entre otras:
1) No exhibir los libros, registros, u otros documentos que ésta solicite.
37
2) Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentación
sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las operaciones o
situaciones que estén relacionadas con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias.
3) No mantener en condiciones de operación los soportes portadores de
microformas grabadas, los soportes magnéticos y otros medios de
almacenamiento de información utilizados en las aplicaciones que
incluyen datos vinculados con la materia imponible.
4) Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de
profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la
sanción de cierre temporal.
5) No proporcionar la información o documentos que sean requeridos por
la Administración sobre sus actividades o las de terceros con los que
guarde relación o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones
6) Proporcionar a la Administración Tributaria información no conforme
con la realidad.
7) No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer fuera del
plazo establecido para ello.
8) Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras
informaciones exhibidas o presentadas a la Administración Tributaria
conteniendo información no conforme a la realidad, o autorizar balances
anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.
Artículo 178.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE
LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, entre otras:
1) No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o
retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias
en las declaraciones, que influyan en la determinación y el pago de la
obligación tributaria.
2) Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios
en actividades distintas de las que corresponden.
38
3) Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la
sustracción a los controles fiscales; la utilización indebida de sellos,
timbres, precintos y demás medios de control.
4) No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o
percibidos.
5) Derogado.
6) No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por
embargo en forma de retención.
Artículo 180.- TIPOS DE SANCIONES
La Administración Tributaria aplicará, por la comisión de infracciones, las sanciones
consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de vehículos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensión temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios
públicos de acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte del presente
Código.
Artículo 181.- ACTUALIZACIÓN DE LAS MULTAS
1) Interés aplicable
Las multas impagas serán actualizadas aplicando el interés moratorio.
2) Oportunidad
l interés moratorio se aplicará desde la fecha en que se cometió la infracción

o, cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la
Administración detectó la infracción.
39
CASOS PRÁCTICOS
Caso 1
omisión de registro de ventas exoneradas de IGV
La empresa Micky Carmona S.R.L. se dedica a la venta de productos farmacéuticos al
por mayor y menor siendo que su mercado se encuentra dirigido a clientes
particulares de la ciudad de Lima, encontrándose para fines tributarios dentro del
Régimen General del Impuesto a la Renta.
El gerente general haciendo una revisión de las operaciones con el gerente de
finanzas ha encontrado que la empresa ha omitido registrar ventas exoneradas del
Impuesto General a las Ventas por lo que consulta lo siguiente: ¿ha incurrido la
empresa en alguna infracción tributaria y en todo caso cuál sería la misma?
Solución:
De conformidad con lo previsto por el numeral 3 del artículo 175 del Código
Tributario, constituye infracción relacionada con la obligación de llevar libros y/o
registros, o contar con informes u otros documentos, el omitir registrar ingresos,
rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos
por montos inferiores.
De acuerdo con lo establecido en la norma anteriormente citada, la referida
infracción se configura en los casos en que el deudor omite anotar en sus libros y
registros, entre otros, los ingresos u operaciones que se encuentra gravados con
algún tributo.
Al respecto, cabe tener en cuenta la distinción entre operaciones gravadas, no
gravadas y exportaciones, contenida en la normativa que regula el Impuesto
General a las Ventas.
El numeral 6.1 del artículo 6 del Reglamento del IGV, relativo a la determinación del
crédito fiscal cuando el sujeto del impuesto realiza conjuntamente operaciones
gravadas y no gravadas, dispone que dicho sujeto deberá contabilizar
separadamente la adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e
importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de exportación,
de aquellas destinadas a operaciones no gravadas.
De otro lado, el numeral 6.2 del artículo 6 del referido Reglamento establece que se
entenderá como operaciones no gravadas a las comprendidas en el artículo 1 de la
Ley del IGV que se encuentren exoneradas o inafectas del impuesto.
40
A su vez, el literal I del numeral 1 del artículo 10 del Reglamento del IGV, al detallar la
información mínima que debe contener el Registro de Ventas, distingue entre la
base imponible de las operaciones gravadas, el valor de las exportaciones de bienes
o servicios, y el importe de las operaciones exoneradas o inafectas.
Siendo ello así, de acuerdo a lo previsto en las normas anteriormente glosadas, las
mismas han excluido de la calificación de operaciones gravadas con el IGV a las
exportaciones así como a las operaciones exoneradas de dicho impuesto, razón por
la cual el hecho de que se omita su anotación en el Registro de Ventas no configura
la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 175 del Código Tributario.
Caso 2
omisión de presentar la declaración jurada mensual a su
vencimiento
La empresa Géminis E.I.R.L. perteneciente al Régimen Especial del Impuesto a la
Renta, se dedica a la elaboración y venta de snacks, siendo que producto de su alta
calidad, ha podido posicionarse muy bien entre sus clientes, fundamentalmente
bodegas de los distritos de Pueblo Libre, Magdalena y San Miguel.
Sin embargo, producto de su inexperiencia en la parte administrativa, no cumplió
con presentar a la fecha de su vencimiento, su declaración jurada mensual
correspondiente al periodo tributario noviembre de 2019.
Sobre el particular debe tenerse en cuenta que la empresa procedió a presentar la
referida declaración en el mes de diciembre del 2019; sin embargo, no procedió a
realizar el pago en dicha fecha.
Siendo ello así, el gerente consulta ¿cuál es la infracción en que ha incurrido la
empresa?
Solución:
De conformidad con el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario,
constituyen infracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones
y comunicaciones, no presentar las declaraciones que contengan la determinación
de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos, infracción por la que
corresponde al pago de una multa ascendente al 50 % de la UIT (S/ 2,100), de
acuerdo con la Tabla II del Código Tributario aplicable a los sujetos del Régimen
Especial del Impuesto a la Renta.
Al respecto, y tal como señala el texto de la infracción anteriormente citada, la
misma se configura por el hecho de no presentar la declaración determinativa de
tributos dentro del plazo establecido para ello, tanto más si se tiene en cuenta que
41
de conformidad con lo establecido en el artículo 165 del Código Tributario, las
infracciones se determinan de forma objetiva.
Caso 3
Incumplimiento de presentación de contrato requerido por la
Sunat
La empresa la Europea S.A. se dedica al rubro de la confección de ropa formal para
damas, la misma que se encuentra actualmente sujeta a un procedimiento de
fiscalización a fin de verificar si los ingresos declarados por uno de sus proveedores
se encuentran determinados conforme a ley.
A tal efecto, la Sunat le ha requerido presentar el contrato por el cual le ha
comprado a su proveedor telas para la fabricación de las prendas que vende,
requerimiento que no ha cumplido al considerar que dicho pedido se le debe
realizar en todo caso a su proveedor y no a él, dado que se están verificando
ingresos que no le corresponden.
Siendo ello así, la gerencia de la empresa consulta ¿si el hecho de no informar por
un ingreso que corresponde a un tercero constituye una infracción tributaria?
Solución:
De conformidad con lo establecido en el numeral 5 del artículo 177 del Código
Tributario, constituye infracción no proporcionar la información o documentos que
sean requeridos por la Administración sobre sus actividades o las de terceros con
los que guarde relación o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones
que establezca la Administración Tributaria, incluyendo el no proporcionar la
información a que se refiere el segundo párrafo del artículo 62-C o proporcionarla
sin cumplir con la forma y condiciones establecidas mediante resolución de
superintendencia, siendo que conforme a lo previsto en la Tabla I del Código
Tributario aplicable a los sujetos del Régimen General, le corresponde una multa
ascendente al 0.3 % de los ingresos netos.
De otro lado, según el artículo 165 del mencionado código, se señala que la
infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente,
entre otras, con penas pecuniarias.
Por su parte, el numeral 5 del artículo 87 del citado código dispone que los
administrados están obligados a facilitar las labores de fiscalización y determinación
que realice la Administración, y en especial deberán permitir el control por parte de
esta, así como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, según le señale, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y
libros contables y demás documentos relacionados con hechos susceptibles de
42
generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le sean
requeridos, así como formular las aclaraciones que le sean solicitadas.
Conforme a los hechos del caso, la Administración Tributaria solicitó a la empresa,
presentar el contrato mediante el cual su proveedor le vende tela para la
confección de la ropa que fabrica, ello con la finalidad de verificar los ingresos del
tercero, lo que, sin embargo no fue cumplido por aquella, a pesar de haber sido
debidamente notificada, razón por la cual se ha configurado la infracción tipificada
en el numeral 5 del artículo 175 del Código Tributario.
Cabe indicar que en relación a lo alegado por la empresa, es decir que no está
obligada a proporcionar documentación que corresponde a un tercero, la misma
no constituye una razón válida para incumplir con su obligación de exhibir y/o
presentar la documentación requerida, dado que conforme a lo previsto por el
numeral 5 del artículo 87 del Código Tributario, los administrados están obligados a
facilitar las labores de fiscalización y determinación que realice la Administración
Tributaria; y en especial, permitir el control de esta presentando y/o exhibiendo, en
las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes,
libros de actas, registros y libros contables y demás documentos relacionados con
hechos generadores de obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones
que le sean requeridos, lo que incluye, entre otros, el entregar documentación que
pueda tener relación con terceros.
43
JURISPRUDENCIA
1. Configuración de la infracción por declarar cifras o datos
falsos por la presentación de declaración rectificatoria
que determine una mayor obligación tributaria (num. 1,
art. 178 del C.T.)
• RTF N° 07607-3-2017
“Que conforme con el criterio establecido por este Tribunal en la Resolución Nº
12988-1-2009, que constituye precedente de observancia obligatoria, publicada en
el Diario Oficial El Peruano el 16 de diciembre de 2009, la presentación de una
declaración jurada rectificatoria en la que se determine una obligación tributaria
mayor a la que originalmente fue declarada por el deudor tributario acredita la
comisión de la infracción tipificada por el numeral 1 del artículo 178º del Código
Tributario, modificado por Decreto Legislativo Nº 953.
Que en la citada resolución, se ha precisado que: “En este caso, se tiene que el
obligado al presentar la primera declaración jurada incumplió el deber de declarar
en forma correcta y sustentada, situación que queda evidenciada con la
presentación de la declaración rectificatoria que corrige las omisiones o
inexactitudes en los datos que contenía la primera, acreditándose de esta forma la
comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del Código
Tributario, toda vez que con esta última declaración queda comprobado que no se
incluyó en la declaración tributaria ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones
y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos,
y/o se aplicó tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que correspondía en
la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o se declaró cifras o datos falsos
u omitió circunstancias en las declaraciones, que influyeron en la determinación de
la obligación tributaria, y/o que generaron aumentos indebidos de saldos o
pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la
obtención indebida de notas de crédito negociables u otros valores similares”.
Que tal como se ha señalado precedentemente, el 10 de abril de 2008, mediante el
Formulario PDT 660 N° 368085, la recurrente presentó la declaración del Impuesto a
la Renta de Tercera Categoría del ejercicio 2007, consignando como renta neta
imponible la suma de S/. 63 655,00, y un impuesto anual de S/. 19 097,00 (folios 465
a 469); y posteriormente, el 27 de junio de 2012, mediante el Formulario PDT 660 N°
0750008044, presentó una declaración rectificatoria, consignando como utilidad
antes de adiciones y deducciones el importe de S/. 63 655,00, adicionando el
44
monto de S/. 81 327,00, determinando una renta neta imponible de S/. 144 982,00 y
un impuesto anual de S/. 43 495,00 (folios 470 a 474).
Que mediante la presentación de la mencionada declaración rectificatoria, quedó
comprobado que se declaró cifras o datos falsos que influyeron en la determinación
de la obligación tributaria, siendo que en el caso bajo análisis, la rectificatoria surtió
efecto con su presentación al determinar mayor obligación tributaria, y en tal
sentido, la comisión de la infracción prevista por el numeral 1 del artículo 178º del
Código Tributario se encuentra acreditada, conforme con lo establecido por este
Tribunal en la Resolución Nº 12988-1-2009, antes indicada.
Que en cuanto al monto de la sanción contenida en la Resolución de Multa Nº 024-
002-0140115, se aprecia que ha sido girada por el importe de S/. 12 255,00, más
intereses, que equivale al 50 % del tributo omitido, el que a su vez resulta de la
diferencia entre el tributo resultante autoliquidado a través de la referida
declaración jurada rectificatoria y el tributo resultante declarado originalmente por
la recurrente, por lo que se encuentra arreglada a ley, correspondiendo confirmar la
resolución apelada en este extremo”.
2. Confirmación de las multas impuestas por la

Administración Tributaria al haberse confirmado los
reparos (num. 1, art. 178 del C.T.)
• RTF N° 05716-4-2019
“Que dado que las deudas contenidas en las Resoluciones de Multa (…) han sido
calculadas en función a los reparos al crédito fiscal del Impuesto General a las
Ventas de enero a abril de 2016 que dieron lugar a la emisión de las Resoluciones
de Determinación (…), y teniendo en cuenta que esta instancia ha confirmado
dichos reparos, corresponde emitir similar pronunciamiento respecto de las
anotadas resoluciones de multa, en consecuencia, confirmar la resolución apelada
en este extremo”.
3. Falta de presentación de descargo determina

mantenimiento del reparo por lo que la infracción se
encuentra acreditada (num. 1, art. 178 del C.T.)
• RTF N° 07747-10-2019
“Que de la revisión del Anexo N° 3 a la Resolución de Determinación (…), se aprecia
que la Administración reparó el crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas de
45
enero de 2004, por diferencias entre lo declarado y registrado.
Que al respecto, mediante el inciso c) del Punto 1 del Anexo N° 01 al Requerimiento
(…), la Administración comunicó a la recurrente que en el mes de enero 2004 había
verificado que tenía como registrado un crédito fiscal ascendente a S/ 4 980,00 y
declarado S/ 5 009,00, en ese sentido, le solicitó que sustentara por escrito y con la
documentación respectiva el importe declarado.
Que a través del inciso c) del Punto 1 del Anexo N° 01 al Resultado del
Requerimiento (…) la Administración dejó constancia que la recurrente no formuló
su descargo por escrito ni sustentó con documentos el importe declarado, pese a
que existían diferencias entre lo declarado y registrado.
Que toda vez que la recurrente pese a que fue expresamente requerida por la
Administración no presentó la documentación correspondiente que desvirtuara la
acotación formulada, ni ha formulado cuestionamiento alguno al respecto, y siendo
que de su revisión el anotado reparo se encuentra arreglado a ley, corresponde
mantenerlo, y en consecuencia, la infracción analizada se encuentra acreditada,
asimismo, la sanción aplicada se encuentra conforme a ley, por lo que corresponde
confirmar la apelada en tal extremo”.
4. Omisión de llevar el Registro de Inventario Permanente

en Unidades (num. 1 Art. 175 del C.T.)
• RTF N° 07190-10-2019
“Que a través de los Puntos 27 y 32 del Requerimiento (…), la Administración
solicitó a la recurrente que exhibiera el Registro Permanente en Unidades del
ejercicio 2003 (…).
Que la recurrente en su escrito presentado el 26 de agosto de 2005 reconoció que
había incurrido en la infracción por no llevar el Registro de Inventario Permanente
en Unidades (…).
Que en los Puntos 27 y 32 del Resultado del Requerimiento (…) la Administración
señaló que los ingresos de la recurrente en el año precedente al 2003 fueron
mayores a 500 UIT y menores a 1500 UIT, por lo que estaba obligada a llevar el
Registro de Inventario Permanente en Unidades del ejercicio 2003, omitiendo
llevarlo (…).
Que en relación con la obligación de la recurrente de llevar el Registro de Inventario
Permanente en Unidades, se aprecia de autos que en el ejercicio 2002 la recurrente
obtuvo ingresos ascendentes a S/ 1 691 597,00, importe superior a 500 UIT (S/ 1 550
000,00) y menor a 1500 UIT (S/ 4 650 000,00), por lo que se encontraba obligada a
46
llevar dicho registro, conforme con el inciso b) del artículo 35 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, antes glosado.
Que en tal sentido, al haber omitido la recurrente llevar dicho registro, tal como
dejó constancia la Administración en los Puntos 27 y 32 del Resultado del
Requerimiento (…) y fue reconocido por la recurrente, se encuentra acreditada la
encontrándose la sanción arreglada a ley, por lo que corresponde confirmar la
apelada en tal extremo”.
5. Falta de exhibición de los comprobantes de compras,

ventas así como de libros y registros solicitados (num. 1,
art. 177 del C.T.)
• RTF N° 07190-10-2019
“Que mediante la Resolución N° 04794-1-2005, que constituye precedente de
observancia obligatoria, publicada en el diario oficial El Peruano el 25 de agosto de
2005, se ha establecido que la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 177
del Código Tributario, se configura cuando el deudor tributario no cumple con
exhibir la documentación solicitada por la Administración al vencimiento del plazo
otorgado para tal efecto.
Que mediante los Puntos 21, 22, 26, 29 y 30 del Requerimiento (…) la
Administración solicitó a la recurrente que exhibiera los comprobantes de pago de
compras y ventas emitidos en el ejercicio 2003, los Libros Diario, Mayor, Caja y
Bancos, e Inventarios y Balances, así como los Registros de Ventas y Compras, y el
Registro Permanente en Unidades del ejercicio 2003 (…).
Que en los Puntos 21, 22, 26 y 29 del Resultado del Requerimiento (…) la
Administración señaló que la recurrente no exhibió los comprobantes de compras y
ventas de enero a octubre de 2003 ni los libros y registros solicitados (…).
Que a través de los Puntos 19, 20, 24, 26, 27, 31 y 32 del Requerimiento (…) la
Administración reiteró a la recurrente que exhibiera los comprobantes de pago de
compras y ventas de enero a octubre de 2003, los Libros Diario, Mayor, Caja y
Bancos, e Inventarios y Balances, así como los Registros de Ventas y Compras, y el
Registro Permanente en Unidades del ejercicio 2003, y le solicitó que subsanara la
infracción tipificada por el numeral 1 del artículo 177 del Código
Tributario (…).
Que en los Puntos 19, 20, 24, 26, 27, 31 y 32 del Resultado del Requerimiento (…) la
Administración indicó que la recurrente exhibió los comprobantes de pago, así
como los libros y registros solicitados, a excepción del Registro Permanente en
47
Unidades del ejercicio 2003, por lo que consideró que la recurrente no subsanó la
referida infracción (…).
Que en el caso de autos, toda vez que la recurrente no exhibió los comprobantes
de pago de compras y ventas de enero a octubre de 2003, así como los Libros
Diario, Mayor, Caja y Bancos, e Inventarios y Balances, y los Registros de Ventas y
Compras del ejercicio 2003, tal como dejó constancia la Administración en los
Puntos 21, 22, 26 y 29 del Resultado del Requerimiento (…) se encuentra acreditado
que incurrió en la infracción tipificada por el numeral 1 del artículo 177 del Código
Tributario”.
6. Falta de registro en forma detallada del inventario de

existencias en el Libro de Inventarios y Balances, el cual
no cuenta con la relación exacta de todos los productos y
apreciados a su valor real (num. 2, art. 175 del C.T.)
• RTF N° 07190-10-2019
“Que de acuerdo con el artículo 33 del Código de Comercio, los comerciantes
deberán llevar, entre otros, un Libro de Inventarios y Balances.
Que el artículo 37 del Código de Comercio, dispone que el Libro de Inventarios y
Balances, empezará por el inventario que deberá formar el comerciante al tiempo
de dar principio a sus operaciones, y contendrá lo siguiente: i) La relación exacta del
dinero, valores, créditos, efectos al cobro, bienes muebles e inmuebles, mercaderías
y efectos de todas clases, apreciados en su valor real y que constituyan su activo, ii)
La relación exacta de las deudas y toda clase de obligaciones pendientes, si las
tuviera, y que forman su pasivo, y iii) Fijará en su caso, la diferencia exacta entre el
activo y el pasivo, que será el capital con que principia sus
operaciones.
Que agrega el citado artículo que el comerciante formará además anualmente y
extenderá en el mismo libro, el balance general de sus negocios, con los
pormenores expresados en este artículo, y de acuerdo con los asientos del diario,
sin reserva ni omisión alguna, bajo su firma y responsabilidad.
Que a través de los Puntos 27 y 32 del Requerimiento (…) la Administración solicitó
a la recurrente que exhibiera los inventarios físicos de existencias al inicio y final del
ejercicio 2003 (…)
señaló que la recurrente no registró en forma detallada el inventario de existencias
48
en el Libro de Inventarios y Balances, el cual debía contener la relación exacta de
todos los productos y apreciados a su valor real (…).
Que obran en autos los folios 19 a 21 del Libro de Inventarios y Balances del
ejercicio 2003, en los cuales la recurrente registró su inventario final al 31 de
diciembre de 2003 (…), de cuya revisión se constata que la Cuenta 20 Mercaderías
no se encuentra detallada, de tal manera que permita identificar la relación exacta
de las mercaderías que constituyen parte de su activo, infringiendo lo dispuesto en
el artículo 37 del Código de Comercio, configurándose, en consecuencia, la
encontrándose la sanción arreglada a ley, por lo que corresponde confirmar
la apelada en tal extremo”.
7. Presentación de la comunicación de pérdida de libros y

registros contables sin cumplir con las formalidades
(num. 4, art. 176 del C.T.)
• RTF N° 07190-10-2019
“Que mediante los Puntos 26 y 29 del Requerimiento (…) la Administración solicitó
a la recurrente que exhibiera los Libros Diario, Mayor, Caja y Bancos, e Inventarios y
Balances, así como los Registros de Ventas y Compras del ejercicio 2003 (…).
Que en respuesta, la recurrente mediante escrito de 15 de junio de 2005 manifestó
que en noviembre de 2003 perdió los libros contables, lo cual fue denunciado ante
las autoridades policiales oportunamente, sin embargo, aún no había podido
reestructurar en forma completa su contabilidad; adjuntó carta de fecha 17 de
noviembre de 2003 comunicando a la Administración la pérdida de libros y
documentos contables, copia de la denuncia policial de la misma fecha; libros y
registros contables (nuevo juego legalizado), entre otros (…).
señaló que la recurrente no exhibió los libros y registros solicitados (…).
Que a través de los Puntos 24, 26, 30 y 32 del Requerimiento (…) la Administración
reiteró a la recurrente que exhibiera los Libros Diario, Mayor, Caja y Bancos, e
Inventarios y Balances, así como los Registros de Ventas y Compras del ejercicio
2003; asimismo, indicó que la comunicación de pérdida de libros y registros
contables presentada no cumplía con lo previsto en el artículo 1 de la Resolución
de Superintendencia (…), toda vez que no detalló el periodo al que correspondían
los Libros y Registros, su fecha de legalización, así como el nombre del Notario
Público o Juzgado que efectuó la legalización, por lo que había incurrido en la
49
infracción tipificada por el numeral 4 del artículo 176 del Código Tributario, y le
solicitó que sustentara tal observación (…)
Que en respuesta, la recurrente mediante escrito de 13 de julio de 2005 (Puntos 24,
26, 30 y 32) manifestó que cumplía con exhibir los libros y registros contables del
ejercicio 2003 con las operaciones debidamente contabilizadas, habiendo
reestructurado la contabilidad del año 2003, por cuanto se ubicaron los
comprobantes de pago de compras y ventas, respecto de los cuales erróneamente
había denunciado su pérdida; asimismo, indicó que referente a la comunicación de
pérdida de libros contables (primeros libros) no se pudo detallar los datos de
legalización por no contar con los mismos al momento de poner la denuncia ya
que los libros se perdieron, pero sí cumplió con todas las formalidades que
correspondían (…).
Que en los Puntos 24, 26, 30 y 32 del Resultado del Requerimiento (…), la
Administración señaló que la recurrente exhibió los Libros Diario, Mayor, Caja y
Bancos, e Inventarios y Balances, así como los Registros de Ventas y Compras del
ejercicio 2003 solicitados; asimismo, refirió que la recurrente había incurrido en la
infracción tipificada por el numeral 4 del artículo 176 del Código Tributario (…).
Que obra en autos Copia de la Denuncia Policial de 17 de noviembre de 2003,
emitida por la Comisaría de Huánuco, de la cual se aprecia que la recurrente
comunicó que con fecha 17 de noviembre de 2003, extravió sus libros y registros
contables (…).
Que mediante escrito presentado el 17 de noviembre de 2003 (foja 73), la
recurrente comunicó a la Administración la mencionada pérdida, y adjuntó copia
de la referida denuncia policial, sin embargo, en ésta no se indicó el periodo al que
correspondían ni la fecha en que fueron legalizados sus Libros Diario, Mayor, Caja y
Bancos, e Inventarios y Balances, así como los Registros de Ventas y Compras, lo que
acredita la comisión de la infracción prevista en el numeral 4 del artículo 176 del
Código Tributario, por lo que procede confirmar la apelada en este extremo”.
8. Exhibir el Registro de Inventario Permanente en

Unidades Físicas en blanco no configura infracción de
omitir llevar los libros de contabilidad u otros libros y/o
registros exigidos (num. 1, art. 175 del C.T.)
• RTF N° 07129-5-2019
“’Que el inciso a) del artículo 35° del reglamento de la mencionada ley, aprobado
por Decreto Supremo N° 122-94-EF, modificado por Decreto Supremo N° 134-2004-
EF, establece disposiciones referidas al control de inventarios y contabilización de
50
costos, señalándose que en el caso de deudores tributarios cuyos ingresos brutos
anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil quinientos (1
500,00) UIT del ejercicio en curso, se deberá llevar un sistema de contabilidad de
costos, cuya información deberá ser registrada en los siguientes registros; Registro
de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y Registro de
Inventario Permanente Valorizado.
Que de acuerdo al numeral 12.4 del artículo 12° de la Resolución de
Superintendencia N° 234-2006/SUNAT, modificada con Resolución de
Superintendencia N° 266-2013-SUNAT, los libros y registros que integran la
contabilidad completa siempre que el deudor tributario se encuentre obligado a
llevarlos de acuerdo con las normas de la Ley del Impuesto a la Renta, son los
siguientes: a) Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de la Ley del
Impuesto a la Renta, b) Registro de Activos Fijos, c) Registro de Costos, d) Registro
de Inventario Permanente en Unidades Físicas, y e) Registro de Inventario
Permanente Valorizado.
Que de los actuados se verifica que mediante el punto 40 del Requerimiento (…),
notificado el 28 de noviembre de 2014, en el domicilio fiscal de la recurrente,
mediante acuse de recibo, habiéndose consignado los datos de identificación y
firma de la persona que atendió tal diligencia, de conformidad con el inciso a) del
artículo 104° del Código Tributario (foja 984), la Administración solicitó a la
recurrente que el 13 de enero de 2015 exhibiera el inventario y/o contabilidad de
costos de acuerdo con lo establecido en el artículo 35° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta (sistema de contabilidad de costos, permanente en unidades,
inventario físico de existencias al inicio y final del ejercicio, aprobado por los
responsables de su ejecución); habiéndose dejado constancia en el punto 40 del
resultado del anotado requerimiento (foja 994/reverso), que aquella si bien se
encontraba obligada a llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades
Físicas ‘solo exhibió hojas legalizadas sin ninguna información, es decir tal registro
se encuentra en blanco’.
Que a través del Anexo N° 01 al Requerimiento (…), notificado en el domicilio de la
recurrente el 14 de enero de 2015, mediante acuse de recibo, habiéndose
consignado los datos de identificación y firma de la persona que atendió tal
diligencia, de conformidad con el inciso a) del artículo 104° del Código Tributario
(foja 1000), la Administración dejó constancia que la recurrente exhibió en blanco el
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas como se detallaba en el
Resultado del Requerimiento (…) por lo que incurrió en la infracción tipificada en el
numeral 5 del artículo 175° del Código Tributario, y le reiteró que exhibiera dicho
registro a efecto que pudiera acogerse al Régimen de Gradualidad de Sanciones
previsto en la Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT.
51
Que en el Resultado del Requerimiento (…), la Administración dejó constancia que
la recurrente exhibió el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas, que
en este no se anotó ninguna operación y que el mencionado registro fue legalizado
en fecha posterior a la fecha de notificación y recepción del Requerimiento (…), por
lo que incurrió en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 175° y no en la
infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 175° al cierre de tal requerimiento.
Que en el punto 1 del Anexo N° 01 al Requerimiento (…), notificado el 31 de marzo
de 2015 en el domicilio fiscal de la recurrente, mediante acuse de recibo,
habiéndose consignado los datos de identificación y firma de la persona que
atendió tal diligencia, de conformidad con el inciso a) del artículo 104° del Código
Tributario (…), la Administración nuevamente indicó que la recurrente exhibió el
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas, sin embargo, no se había
anotado ninguna información y estaba con atraso en la legalización, por lo que le
requirió subsanar la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 175° del Código
Tributario a efectos que pudiera acogerse al Régimen de Gradualidad; habiéndose
señalado en el numeral 2 del punto 1 del Anexo N° 01 al Resultado del
Requerimiento (…) que la recurrente cumplió con exhibir el Registro de Inventario
Permanente en Unidades Físicas, sin embargo, se encontraba con atraso en el
registro de operaciones.
Que conforme se aprecia de los anotados requerimientos y sus resultados, la
Administración dejó constancia que la recurrente ‘exhibió’ el Registro de Inventario
Permanente de Unidades Físicas, dando cuenta inclusive que éste se encontraba en
blanco y con determinada fecha de legalización, por lo que no se puede afirmar
que la recurrente habría ‘omitido llevarlo’, por lo tanto, no se encuentra acreditada
la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 175° del Código
Tributario referida a omitir llevar los libros de contabilidad u otros libros y/o registros
exigidos por la leyes, reglamentos o por resolución de superintendencia de la
SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos, por lo que
procede revocar la apelada en este extremo y dejar sin efecto la Resolución de
Multa”.
9. Carece de sustento la resolución de multa que se

fundamenta en una fiscalización en la que no se ha
emitido una resolución de determinación (num. 1, art.
178 del C.T.)
• RTF N° 08024-5-2017
“Que la Resolución de Multa N° 024-002-0113852, emitida por la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario (foja 664), se
52
encuentra vinculada al pago a cuenta del Impuesto a la Renta de febrero de 2007,
consignando como sustento la Orden de Fiscalización N° 080023239075, no
haciendo referencia a declaración jurada alguna.
Que asimismo, la referida resolución de multa señala que la infracción se determina
por no sustentar la diferencia en la base imponible de febrero de 2007, sin
embargo, como consecuencia de la fiscalización llevada a cabo a que se hace
referencia en tal valor (Orden de Fiscalización N° 080023239075), no se ha emitido
resolución de determinación respecto del pago a cuenta del Impuesto a la Renta en
mérito a dicho reparo, a fin de que puedan ser tomada como referencia para
sustentar el mencionado valor.
Que a su vez, la Administración en la apelada (foja 766) no hace referencia a
resolución de determinación alguna emitida con relación a los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de febrero de 2007 e indica expresamente que el sustento de la
resolución de multa lo constituye la diferencia determinada en el cálculo del pago a
cuenta del Impuesto a la Renta de dicho periodo por modificación de coeficiente
de 0,0030 a 0,0024, calculado sobre la base de los datos consignados en la
declaración jurada del Impuesto a la Renta del ejercicio 2005, presentada con
Formulario 065 N° 0072298357, no obstante, tal como se mencionó respecto del
anotado reparo la Administración no emitió valor alguno.
Que este Tribunal ha señalado en diversa jurisprudencia, como es la Resolución N°
8868-5-2014 que la comisión de la infracción prevista en el numeral 1 del artículo
178º del Código Tributario se configura con la presentación de una declaración
jurada rectificatoria que determina una mayor obligación a la consignada en la
declaración jurada original, o con la emisión de una resolución de determinación
que modifique la contenida en la declaración jurada presentada por los
contribuyentes, siendo que en el presente caso la Administración sustentó el valor
en una fiscalización en la que no emitió Resolución de Determinación al respecto.
Que en tal sentido, la Resolución de Multa N° 024-002-0113852 adolece de
sustento, por lo que procede dejarla sin efecto y revocar la apelada en el referido
extremo”.
10. No resultan atendibles motivos de salud o deficiente

operatividad de la entidad bancaria sino se presenta la
declaración jurada dentro del plazo establecido (num. 1,
art. 176 del C.T.)
• RTF N° 06204-1-2005
53
“Que la Resolución de Superintendencia N° 144-2001/SUNAT, estableció como
fecha de vencimiento para la declaración y pago de las obligaciones tributarias
correspondientes a noviembre 2002, el 23 de diciembre de 2002, para aquellos
contribuyentes, como es el caso de la recurrente, cuyo último dígito de número de
Registro Único de Contribuyente fuera en 1;
Que en el presente caso la recurrente presentó mediante Formulario 119 N°
21566461 la declaración jurada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la
Renta correspondiente a noviembre de 2002, el 24 de diciembre de 2002, es decir,
fuera del plazo establecido en la citada Resolución de Superintendencia N° 144-
2001/SUNAT;
Que en cuanto a lo alegado por la recurrente con relación a los motivos por los
cuales no presentó oportunamente la referida declaración jurada, esto es por su
delicado estado de salud y la deficiente operatividad de la entidad bancaria, es
preciso señalar que conforme ha quedado establecido en reiterada jurisprudencia
emitida por esta Tribunal, las infracciones tipificadas en el Código Tributario se
configuran de manera objetiva, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 165°
del citado código, sin tomar en consideración la intención del contribuyente al
momento de su comisión, por lo que los argumentos esgrimidos no resultan
atendibles”.
11. El atraso en los libros y registros se configura con su

detección por la Administración Tributaria (num. 5, art.
175 del C.T.)
• RTF N° 1600-3-2010
“Que del Anexo N° 1 del Resultado del Requerimiento N° 00057630 (notificado el 29
de setiembre de 2004) y de la cédula ‘Situación Legal de Libros y Registros
Contables’, emitidos en el marco de la referida fiscalización (folios 375 y 439), se
observa que la Administración detectó que el registro aludido fue legalizado el 27
de julio de 2004, pese a que en este se registraron operaciones correspondientes al
mes de enero de 2003.
Que toda vez que la legalización tuvo que haberse producido en la primera foja útil
del registro mencionado y antes de su uso, es decir, cuando aún se encontraba en
blanco, se encuentra acreditado que a la fecha de su legalización, 27 de julio de
2004, la recurrente no tenía anotadas las operaciones correspondientes al mes
anterior, y en consecuencia, el Registro de Ventas fue llevado con un atraso mayor al
permitido, configurándose así la infracción que se le imputa”.
54
INFORMES SUNAT
1. Constancia de recepción del libro y/o registro electrónico

se emita fuera de los plazos que establece la Sunat (num.
10, art. 175 del C.T.)
• INFORME N° 013-2020-SUNAT/7T0000
MATERIA:
En el supuesto en que la Constancia de Recepción del libro y/o registro electrónico
se emita fuera de los plazos establecidos en el Anexo N° 2 de la Resolución de
Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y, respecto al Registro de Ventas e Ingresos o
Registro de Compras electrónicos, fuera de los plazos que establece la SUNAT
mediante resolución de superintendencia, se consulta:
¿Cuál es la infracción en que incurre el contribuyente por presentar los libros y/o
registros electrónicos fuera de los plazos establecidos a partir de la vigencia del
Decreto Legislativo N° 1420, que incorpora el numeral 10 al artículo 175° del Código
Tributario?
(…)
CONCLUSIÓN:
En el caso de que la Constancia de Recepción del libro y/o registro electrónico se
emita fuera de los plazos que establece la SUNAT mediante resolución de
superintendencia, a partir de la vigencia del Decreto Legislativo N° 1420, el sujeto
obligado habrá incurrido en la infracción tipificada en el numeral 10 del artículo
175° del Código Tributario.
Lima, 31 ENE. 2020
2. Facultad de determinación de la Administración

Tributaria y comisión de la infracción (num. 1, art. 178
del C.T.)
• INFORME N° 022-2019-SUNAT/7T0000
MATERIA:
55
En relación con la facultad de determinación de la Administración Tributaria y la
comisión de la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 178° del Código
Tributario se formulan las siguientes consultas:
1) ¿Corresponde la emisión de una resolución de determinación si como
consecuencia de un procedimiento de fiscalización la Administración
Tributaria determina una obligación tributaria del Impuesto General a las
Ventas (IGV) mayor a la consignada en la última declaración rectificatoria
presentada por el contribuyente antes del 31.12.2016, cuya eficacia, con
posterioridad a dicha fecha y antes de la fiscalización, le permitió solicitar
y obtener una nota de crédito (devolución) o la compensación de la
diferencia entre el monto declarado y pagado originalmente y el menor
tributo consignado en dicha rectificatoria?
2) En el caso anterior, si en la declaración original se hubiera consignado
un IGV menor al determinado por la Administración Tributaria. ¿El
contribuyente incurre nuevamente en la infracción prevista en el
numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario con la presentación de
la declaración rectificatoria que, habiendo surtido efecto, le permitió
obtener la referida devolución o compensación, de forma
independiente a la infracción incurrida con la presentación de la
declaración original?
3) 3. En el supuesto planteado en la primera consulta, si en la declaración
original se hubiera consignado un IGV igual al determinado por la
Administración Tributaria. ¿El contribuyente incurre en la infracción
prevista en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario con la
presentación de la declaración rectificatoria que, habiendo surtido
efecto, le permitió obtener la referida devolución o compensación?
4) En el caso de que resulten afirmativas las respuestas a la segunda y tercera
consulta:
4.1. ¿Cómo se debe efectuar el cálculo de la multa?
4.2. ¿Desde cuándo corresponde computar el interés diario aplicable a la
multa?
4.3. ¿Cuál sería el régimen de gradualidad aplicable?
(…)
CONCLUSIONES:
1) Corresponde la emisión de una resolución de determinación si como
consecuencia de un procedimiento de fiscalización la Administración
Tributaria determina una obligación tributaria del IGV mayor a la
56
consignada en la última declaración rectificatoria presentada por el
contribuyente, respecto del tributo y periodo fiscalizado, cuya eficacia le
permitió al contribuyente con posterioridad al 31.12.2016 y antes de la
fiscalización, solicitar y obtener la devolución o compensación de la
diferencia entre monto el declarado y pagado originalmente y el menor
tributo consignado en dicha rectificatoria.
2) En el supuesto que un contribuyente antes del 31.12.2016 hubiera
presentado una declaración rectificatoria del IGV de un determinado
periodo, declarando un menor tributo al consignado en la declaración
original, y luego de un procedimiento de fiscalización, la Administración
Tributaria a través de una resolución de determinación establezca una
obligación tributaria mayor a la consignada en la declaración original y
en la declaración rectificatoria, no se incurre nuevamente en la
infracción prevista en el numeral 1 del artículo 178° del Código
Tributario con la presentación de la referida declaración rectificatoria, de
forma independiente a la infracción incurrida con la presentación de la
declaración original, ni será tomada en cuenta a fin de determinar la
multa aplicable a esta infracción, aun cuando dicha rectificatoria hubiera
sustentado, con posterioridad al 31.12.2016 y antes de la fiscalización, la
obtención de una nota de crédito o la compensación del monto
declarado y pagado originalmente y el menor tributo consignado en
dicha rectificatoria.
3) En el supuesto que un contribuyente antes del 31.12.2016 hubiera
presentado una declaración rectificatoria del IGV de un determinado
periodo, declarando un menor tributo al consignado en la declaración
original y, luego de un procedimiento de fiscalización, la Administración
Tributaria a través de una resolución de determinación establezca una
obligación tributaria mayor a la determinada en la declaración
rectificatoria e igual a la consignada en la declaración original, se
configura la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 178° del
Código Tributario, antes de su modificación por el Decreto Legislativo Nº
1311, con la presentación de la referida declaración rectificatoria.
4) En el caso anterior:
a) Si el contribuyente, con posterioridad al 31.12.2016 y antes del

procedimiento de fiscalización, hubiera solicitado la devolución y
obtenido una nota de crédito por la diferencia entre el monto declarado
y pagado originalmente y el menor tributo consignado en la referida
rectificatoria, el monto de la multa aplicable corresponderá a la adición
del 50 % del tributo omitido y el 100 % del monto indebidamente
devuelto.
57
b) Si el contribuyente, con posterioridad al 31.12.2016 y antes del
procedimiento de fiscalización, hubiera solicitado y obtenido la
compensación de la diferencia entre el monto declarado y pagado
originalmente y el menor tributo consignado en la referida rectificatoria,
el monto de la multa aplicable corresponderá al 50 % del tributo
omitido.
c) En los supuestos a) y b), la infracción se comete con la presentación de

la citada declaración rectificatoria, correspondiendo la aplicación de
intereses moratorios desde dicha fecha.
d) En los supuestos a) y b), el régimen de gradualidad aplicable, en el caso

de que se haya notificado las respectivas resolución de determinación y
resolución de multa por la comisión de la infracción prevista en el
numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, será el previsto en los
incisos c) y d) del artículo 13°-A del Reglamento de Gradualidad, según
corresponda.
Lima, 25 FEB. 2019
3. Exclusión del íntegro del saldo a favor del ejercicio

anterior para el cálculo de la multa relacionada con la
determinación del Impuesto a la Renta anual (num. 1,
art. 178 del C.T.)
• INFORME N° 036-2016-SUNAT/5D0000
MATERIA:
Se consulta si para determinar el importe de la multa por la infracción tipificada en
el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, relacionada con la
determinación del Impuesto a la Renta anual, debe excluirse el saldo a favor del
ejercicio anterior que fuera compensado contra los pagos a cuenta del ejercicio, o
correspondería que el mencionado saldo se incluya.
(…)
CONCLUSIÓN:
Para el cálculo del monto de la multa por la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 178° del Código Tributario (50 % del tributo omitido), relacionada con la
determinación del Impuesto a la Renta anual, debe excluirse el íntegro del saldo a
favor del ejercicio anterior, incluido el monto que hubiera sido compensado con los
pagos a cuenta del ejercicio.
58
Lima, 25 feb. 2016
4. Configuración de la infracción en los casos en que el

deudor omite registrar o se registra por montos
inferiores de ventas exoneradas del IGV y/o
exportaciones de bienes o servicios (num. 2, art. 175 del
C.T.)
• INFORME N° 103-2003-SUNAT/2B0000
MATERIA:
En relación con la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 175° del Texto
Único Ordenado del Código Tributario, se consulta si la misma se configura cuando
se omite registrar o se registra por montos inferiores ventas exoneradas del
Impuesto General a las Ventas (IGV) y/o exportaciones de bienes o servicios.
(…)
CONCLUSIÓN:
La infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 175° del TUO del Código
Tributario se configura en los casos en que el deudor omite anotar en sus libros y
registros, entre otros, los ingresos u operaciones sujetos a gravamen, esto es,
gravados con algún tributo.
En tal virtud, como quiera que la normatividad que regula el IGV ha excluido de la
calificación de operaciones gravadas con dicho Impuesto a las exportaciones y las
operaciones exoneradas del mismo, la referida infracción no se configurará en caso
que el deudor tributario omita su anotación en el Registro de Ventas, o las anote
por un importe inferior.
Lima, 17 de marzo de 2003.
5. Aplicación de las sanciones relacionadas a las

infracciones correspondientes a llevar los libros y
registros sin observar la forma y condiciones y omitir
registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados o registrarlos por
montos inferiores (nums. 2 y 3, art. 175 del C.T.)
59
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas en relación con la aplicación de la sanción
correspondiente a las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 3 del artículo
175° del TUO del Código Tributario, cometidas con anterioridad a la entrada en
vigencia de las Tablas de Infracciones y Sanciones aprobadas por Ley N° 27335:
1) ¿Qué debe entenderse por tributo omitido para efecto de aplicar la
sanción correspondiente a dichas infracciones?
2) ¿Los reparos al débito y crédito o ingresos y gastos configurarían la
infracción contemplada en el numeral 2 del artículo 175° del TUO del
Código Tributario? De ser así, ¿cómo se cuantificaría la omisión?
3) ¿Los reparos administrativos (no corresponde al giro, registrado fuera de
plazo, RUC erróneo, etc.) y no administrativos (falsos, simulados y
adulterados) configurarían la infracción contemplada en el numeral 3
del artículo 175° del TUO del Código Tributario?. De ser así, ¿cómo se
cuantificaría la omisión?
(…)
CONCLUSIONES:
1) Para efectos del cálculo del tributo omitido a que se refiere la sanción
aplicable a las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 3 del artículo
175° del TUO del Código Tributario, que se hayan cometido durante la
vigencia de las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias aprobadas
por Ley N° 27038, no será de aplicación lo dispuesto en la Nota 5 de las
mencionadas Tablas.
Dicho tributo omitido deberá calcularse en función a la diferencia
existente entre lo que debió registrarse y lo que efectivamente se
registró, considerándose el monto total de las omisiones,
independientemente si éstas se produjeron respecto de uno o más
tributos.
2) Si el deudor tributario hubiera realizado la anotación de los conceptos
señalados en el numeral 2 del artículo 175° del TUO del Código
Tributario, no se configurará la infracción prevista en el citado artículo,
en caso que los mismos fueran posteriormente objeto de reparos por
parte de la Administración que impliquen su desconocimiento.
Tampoco configurará dicha infracción el registro de un gasto o crédito
inexistente.
Si el reparo fuera, por ejemplo, que el contribuyente ha considerado sólo
parcialmente un ingreso en su contabilidad, entonces estaría
60
evidenciando que se ha incurrido en la infracción de registrar ingresos
por montos menores.
3) La infracción tipificada en el numeral 3 del artículo 175° del TUO del
Código Tributario hace referencia sólo al empleo de documentación
falsa, simulada o adulterada, situación que se distingue de hechos tales
como el registro extemporáneo, u otros que pueden ser motivo de
reparos por parte de la Administración, pero no necesariamente
constituir documentación que adolece de falsedad, simulación o
adulteración.
Lima, 17 de marzo de 2003.
6. Configuración de la infracción cuando la Administración

Tributaria ha determinado, sobre base presunta,
ingresos o rentas omitidas (num. 3, art. 175 del C.T.)
MATERIA:
Se consulta si la infracción tipificada en el numeral 3 del artículo 175º del Texto
Único Ordenado del Código Tributario, se configura cuando la Administración
Tributaria ha determinado, sobre base presunta, ingresos o rentas omitidas.
(…)
CONCLUSIONES:
1) La infracción prevista en el numeral 3 del artículo 175° del TUO del
Código Tributario no se configurará cuando la Administración Tributaria
determine, sobre base presunta, ingresos o rentas omitidas. No obstante,
la referida infracción sí se configurará cuando, pese a que la
Administración Tributaria efectúe la determinación de la obligación
tributaria sobre base presunta, dicha determinación suponga la previa
acreditación de ingresos o rentas cuyo registro se ha omitido o se haya
constatado su anotación por montos inferiores.
2) El presente Informe deja sin efecto el criterio vertido en el Informe N°
135-2003-SUNAT/2B0000.
Lima, 17 de julio de 2007
7. Aplicación de la sanción cuando el período o la fecha de

detección no han sido requeridos previamente (num. 5,
61
art. 175 del C.T.)
MATERIA:
Se consulta si procede aplicar la sanción correspondiente a la infracción prevista en
el numeral 5 del artículo 175° del Texto Único Ordenado del Código Tributario,
cuando el período o la fecha de detección no han sido requeridos previamente.
(…)
En efecto, la referida norma señala que los administrados están obligados a facilitar
las labores de fiscalización y determinación que realice la Administración Tributaria
y, en especial, deberán llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT; o los sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas,
soportes magnéticos y demás antecedentes computarizados de contabilidad que
los sustituyan, registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la
tributación conforme a lo establecido en las normas pertinentes; como es el caso de
la Resolución de Superintendencia N° 078-98/SUNAT.
Así pues, tal como fluye de las normas antes glosadas, la Administración Tributaria
está facultada para que en el procedimiento de verificación o fiscalización de
determinada obligación tributaria solicite al deudor tributario la exhibición de sus
libros y registros vinculados con la tributación, los cuales deben ser llevados por
aquél de acuerdo con las normas respectivas; lo que a su vez implica la facultad de
la Administración Tributaria de verificar la observancia de dichas normas y, en su
caso, sancionar el incumplimiento que configure infracción tributaria, no existiendo
norma alguna que condicione la aplicación de la sanción respectiva a que el
período de comisión de la infracción sea uno materia del procedimiento de
verificación o fiscalización.
En consecuencia, el hecho de que el período tributario en que se haya configurado
la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 175° del TUO del Código
Tributario no se encuentre comprendido dentro de los períodos materia del
procedimiento de verificación o fiscalización no constituye impedimento para la
aplicación de la sanción correspondiente a dicha infracción.
CONCLUSIÓN:
El hecho de que el período tributario en que se haya configurado la infracción
tipificada en el numeral 5 del artículo 175° del TUO del Código Tributario no se
encuentre comprendido dentro de los períodos materia del procedimiento de
verificación o fiscalización no constituye impedimento para la aplicación de la
sanción correspondiente a dicha infracción.
62
Lima, 29 de mayo de 2006.
8. Momento en el que se configura la infracción de llevar

con atraso mayor al permitido los libros y registros (num.
5, art. 175 del C.T.)
MATERIA:
Se formula la siguiente consulta:
¿En qué momento se considera configurada la infracción tipificada en el numeral 5
del artículo 175° del Código Tributario vigente, si como consecuencia de la
verificación realizada por SUNAT se llega a constatar que el libro contable del
contribuyente registra comprobantes de pago de períodos anteriores a la fecha de
legalización y cuyos plazos máximos de anotación, de acuerdo a Ley, vencieron con
anterioridad a dicha fecha?
(…)
CONCLUSIÓN:
En el caso en que se registren operaciones en los libros o registros contables legalizados
con posterioridad a la realización de aquellas operaciones, y cuyos plazos de anotación
hubieran vencido con anterioridad a la existencia del libro o registro correspondiente, la
infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 175° del TUO del Código Tributario se
configurará en la fecha en que se empieza a llevar con atraso los libros o registros
contables, esto es, en la fecha a partir de la cual tenga existencia el libro o registro
contable respectivo.
Lima, 28 de setiembre de 2005.
9. Configuración de la infracción cuando la Administración

Tributaria constata que la anotación en el libro o registro
se ha producido fuera del plazo de atraso permitido
• INFORME N° 131-2002-SUNAT/K00000
MATERIA:
Se consulta si constituye infracción relacionada con la obligación de llevar libros y
registros, el hecho que los contribuyentes legalicen sus libros y registros contables
63
antes de su uso, pero que por haber realizado dicha legalización a más de tres
meses de iniciado el ejercicio, o de concluidos los libros anteriores, registren
operaciones de ese período, es decir, de hace tres meses o más, previo a cualquier
notificación o requerimiento de SUNAT, de tal modo que al momento de
producirse alguna revisión, los contribuyentes se encuentran al día en sus registros.
(…)
CONCLUSIÓN:
Se incurre en la infracción establecida el numeral 4 del artículo 175° del TUO del
Código Tributario si el registro de las operaciones en los libros y registros señalados
en el numeral 7 del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 078-
98/SUNAT se realiza con un atraso mayor a tres meses –contados desde el mes
siguiente de efectuadas las operaciones−, aun cuando este incumplimiento se
subsane antes de realizarse un procedimiento de verificación o fiscalización.
En consecuencia, si como en el caso que se plantea en la consulta −en el cual la
legalización del libro o registro se efectúa antes del uso y las anotaciones en el
mismo corresponden a períodos anteriores a dicha legalización−, la administración
tributaria constata que la anotación en el libro o registro se ha producido fuera del
plazo de atraso permitido, procede que aplique la sanción que contempla el TUO
del Código Tributario.
Lima, 7 de mayo de 2002.
10. No corresponde evaluar la intencionalidad en la

comisión de la infracción (num. 1, art. 178 del C.T.)
• INFORME N° 182-2001-SUNAT/K00000
MATERIA:
Se consulta lo siguiente:
Si en los siguientes casos es de aplicación la sanción dispuesta en el numeral 1 del
artículo 178° del Código Tributario:
Declaración Declaración
Original Rectificatoria
Base imponible 100 1,000
Tributo a pagar 9 900
64
Pagos anticipados 0 900
Importe pagado 900 0
Base imponible 100 1,000
Tributo a pagar 9 900
Pagos anticipados 0 9
Importe pagado 9 891
Señala además que en el segundo caso se puede inferir una “intencionalidad” de

evadir el pago del tributo correspondiente en la declaración original, pudiendo
asumirse que la declaración rectificatoria ha sido inducida por la acción de la
Administración. Esta “intencionalidad” no se hace manifiesta en el primer caso; sin
embargo, ambos casos estarían siendo sancionados de la misma manera.
(…)
ANALISIS:
Conforme a lo dispuesto por el artículo 164° del TUO del Código Tributario, toda
acción u omisión que importe violación de normas tributarias, constituye infracción
sancionable de acuerdo con lo establecido en el Título I del Libro Cuarto de la
precitada norma.
El artículo 165° del mismo cuerpo normativo establece que la infracción será
determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas
pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgados
por entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos.
El artículo 172° del TUO del Código Tributario señala que las infracciones tributarias
se originan por el incumplimiento de, entre otras, la obligación de presentar
declaraciones y comunicaciones y otras obligaciones tributarias.
De las normas glosadas en los párrafos precedentes, podemos afirmar lo siguiente:
Las infracciones tributarias se determinan en forma objetiva, lo cual significa que
para la configuración de las mismas no se requiere medir la intencionalidad en la
conducta infractora.
65
Es del caso mencionar que toda infracción tributaria tipifica una conducta que
importa el incumplimiento de una obligación, generalmente, de carácter formal; en
este sentido, para la determinación objetiva de la infracción bajo análisis, es
necesario establecer el tipo legal definido en la norma como infracción, a partir del
análisis de la obligación tributaria cuyo cumplimiento se exige y hacia la cual se
pretende orientar la conducta del deudor tributario mediante la aplicación de las
sanciones que correspondan.
Así tenemos que el primer párrafo del artículo 88° del TUO del Código Tributario,
señala que la declaración tributaria es la manifestación de hechos comunicados a la
Administración Tributaria en la forma establecida por Ley, Reglamento, Resolución
de Superintendencia o norma similar, la cual podrá constituir la base para la
determinación de la obligación tributaria.
Añade el tercer párrafo de la referida norma que los deudores tributarios deberán
consignar en su declaración, en forma correcta y sustentada, los datos solicitados
por la Administración Tributaria.
En consecuencia, por mandato imperativo de la norma, los deudores tributarios
tienen la obligación formal de presentar sus declaraciones juradas declarando
correctamente los datos solicitados por la Administración Tributaria.
Ahora bien, de acuerdo con el numeral 1 del artículo 178° del TUO del Código
Tributario, constituye infracción relacionada con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias no incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonios,
actos gravados o tributos retenidos o percibidos, o declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias que influyan en la determinación de la obligación tributaria.
En tal sentido, en caso que el deudor tributario declare incorrectamente la
determinación de la obligación tributaria en la forma señalada en los supuestos
materia de consulta, habrá incurrido en la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 178° del TUO del Código Tributario.
En cuanto a la sanción a aplicar por esta infracción, debe tenerse en cuenta que de
acuerdo con las Tablas I y II de Infracciones y Sanciones Tributarias le corresponde
una multa equivalente al 50% del tributo omitido.
Ahora bien, la Nota 7 de las referidas Tablas, señala que el tributo omitido será la
diferencia entre el tributo declarado y el que se debió declarar. En caso de que no
se hubiese declarado algún tributo, el tributo omitido será el que se debió declarar.
Agrega que tratándose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, el
tributo omitido será la diferencia entre el tributo resultante del período o ejercicio
gravable, obtenido por autoliquidación o, en su caso, como producto de la
verificación o fiscalización, y el declarado como tributo resultante de dicho período
66
o ejercicio. En caso de que no se hubiese declarado el tributo resultante, el tributo
omitido será el obtenido de la verificación o fiscalización.
En ese sentido, para efecto de cálculo del “tributo omitido” se admite la deducción
de los saldos a favor de periodos anteriores u otros créditos siempre que los mismos
formen parte de la determinación del respectivo tributo, no aceptándose la
deducción de aquellos conceptos que no integran dicha determinación.
Así por ejemplo, en el caso del Impuesto a la Renta, para calcular el tributo omitido
no se admitirá la deducción del saldo a favor del exportador ni las compensaciones
efectuadas con los créditos por tributos, sanciones e intereses y otros conceptos
pagados en exceso o indebidamente, así como tampoco los pagos realizados por
concepto de regularización.
Igualmente, en el caso del Impuesto General a las Ventas, si bien debe admitirse la
deducción de todos los créditos que contemplan las normas que regulan el citado
impuesto, incluyendo los saldos de períodos anteriores, no pueden considerarse los
pagos anticipados así como tampoco las compensaciones por los créditos por
tributos, sanciones e intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente.
CONCLUSIÓN:
En los supuestos planteados en la consulta se incurre en la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 178° del TUO del Código Tributario, sin que por ello deba
evaluarse la intencionalidad en la comisión de la infracción, siendo de aplicación la
multa correspondiente.
Lima, 21 de setiembre de 2001
1 Publicado el 29/06/2007.
2 Publicada el 18/03/2020 y vigente desde el 19/03/2020.
3 El estado de emergencia ha sido materia de prórroga hasta el día 31 de agosto de 2020 a través del
D.S. N° 135-2020-PCM. Cabe indicar que originalmente el estado de emergencia nacional y
aislamiento social obligatorio fue declarado mediante el Decreto Supremo N° 044-2020-PCM y
posteriormente ampliado mediante D.S. N° 051-2020-PCM, D.S. N° 064-2020-PCM, D.S. N° 075-
2020-PCM, D.S. N° 083-2020-PCM, D.S. N° 094-2020-PCM y D.S. N° 116-2020-PCM.
4 Publicada el 01/07/2020.
5 Publicado el 31/07/2020 y vigente desde el 01/08/2020.
6 Cabe indicar que mediante el D.S. N° 116-2020-PCM se mantuvo el estado de aislamiento social
(cuarentena), hasta el 30/06/2020, siendo que el mismo se mantendrá del 01/07/2020 hasta el
31/07/2020 para los departamentos de Arequipa, Ica, Junín, Huánuco, San Martín, Madre de
Dios y Áncash.
7 Publicada el 19/08/2016 y vigente desde el 20/08/2016.
8 “Caso fortuito o fuerza mayor es la causa no imputable, consistente en un evento extraordinario,
imprevisible e irresistible, que impide la ejecución de la obligación o determina su
cumplimiento parcial, tardío o defectuoso”.
9 Fuente: https://www.facebook.com/notes/sunat/sunat-prorroga-vencimientos-de-
declaraci%C3%B3n-jurada-mensual-de-febrero-2020/10159636733814126/
67
10 Publicado en la web de Sunat el 18/06/2020.
68
Contents
1. Presentación
2. Introducción
3. Infracciones tributarias más frecuentes sancionadas dentro de un
procedimiento de fiscalización
4. I.Infracciones tributarias dentro del procedimiento de fiscalización
1. 1.El procedimiento de fiscalización en materia tributaria
2. 2.Apuntes sobre las infracciones y sanciones contempladas en el
Código Tributario
3. 3.La facultad discrecional para la no aplicación de sanciones
durante el estado de emergencia
4. 4.Suspensión de fiscalizaciones y citaciones programadas
5. Preguntas frecuentes
6. I.Aspectos generales
7. II.Imputabilidad de la infracción y responsabilidad en procedimiento
de fusión
8. III.Falta de exhibición
9. IV.Plazos
10. V.Libros y registros
11. VI. Infracciones relacionadas al cumplimiento de obligaciones
12. Base legal
1. 1. Normas sobre el procedimiento de fiscalización del código
tributario
2. 2.Normas generales del código tributario sobre infracciones
tributarias
3. 3.Normas específicas del código tributario sobre infracciones
tributarias
13. Casos prácticos
14. Jurisprudencia
1. 1.Configuración de la infracción por declarar cifras o datos
falsos por la presentación de declaración rectificatoria que
determine una mayor obligación tributaria (num. 1, art. 178 del
C.T.)
2. 2.Confirmación de las multas impuestas por la Administración
Tributaria al haberse confirmado los reparos (num. 1, art. 178
del C.T.)
3. 3.Falta de presentación de descargo determina mantenimiento
69
del reparo por lo que la infracción se encuentra acreditada (num.
1, art. 178 del C.T.)
4. 4.Omisión de llevar el Registro de Inventario Permanente en
Unidades (num. 1 Art. 175 del C.T.)
5. 5.Falta de exhibición de los comprobantes de compras, ventas
así como de libros y registros solicitados (num. 1, art. 177 del
C.T.)
6. 6.Falta de registro en forma detallada del inventario de
existencias en el Libro de Inventarios y Balances, el cual no
cuenta con la relación exacta de todos los productos y apreciados
a su valor real (num. 2, art. 175 del C.T.)
7. 7.Presentación de la comunicación de pérdida de libros y
registros contables sin cumplir con las formalidades (num. 4, art.
176 del C.T.)
8. 8.Exhibir el Registro de Inventario Permanente en Unidades
Físicas en blanco no configura infracción de omitir llevar los
libros de contabilidad u otros libros y/o registros exigidos (num.
1, art. 175 del C.T.)
9. 9.Carece de sustento la resolución de multa que se fundamenta
en una fiscalización en la que no se ha emitido una resolución de
determinación (num. 1, art. 178 del C.T.)
10. 10.No resultan atendibles motivos de salud o deficiente
operatividad de la entidad bancaria sino se presenta la
declaración jurada dentro del plazo establecido (num. 1, art. 176
del C.T.)
11. 11.El atraso en los libros y registros se configura con su
detección por la Administración Tributaria (num. 5, art. 175 del
C.T.)
15. Informes Sunat
1. 1.Constancia de recepción del libro y/o registro electrónico se
emita fuera de los plazos que establece la Sunat (num. 10, art.
175 del C.T.)
2. 2.Facultad de determinación de la Administración Tributaria y
3. 3.Exclusión del íntegro del saldo a favor del ejercicio anterior
para el cálculo de la multa relacionada con la determinación del
Impuesto a la Renta anual (num. 1, art. 178 del C.T.)
4. 4.Configuración de la infracción en los casos en que el deudor
omite registrar o se registra por montos inferiores de ventas
exoneradas del IGV y/o exportaciones de bienes o servicios
70
5. 5.Aplicación de las sanciones relacionadas a las infracciones
correspondientes a llevar los libros y registros sin observar la
forma y condiciones y omitir registrar ingresos, rentas,
patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados o
registrarlos por montos inferiores (nums. 2 y 3, art. 175 del C.T.)
6. 6.Configuración de la infracción cuando la Administración
Tributaria ha determinado, sobre base presunta, ingresos o rentas
omitidas (num. 3, art. 175 del C.T.)
7. 7.Aplicación de la sanción cuando el período o la fecha de
detección no han sido requeridos previamente (num. 5, art. 175
del C.T.)
8. 8.Momento en el que se configura la infracción de llevar con
atraso mayor al permitido los libros y registros (num. 5, art. 175
del C.T.)
9. 9.Configuración de la infracción cuando la Administración
Tributaria constata que la anotación en el libro o registro se ha
producido fuera del plazo de atraso permitido (num. 4, art. 175
del C.T.)
10. 10. No corresponde evaluar la intencionalidad en la comisión de
la infracción (num. 1, art. 178 del C.T.)
Landmarks
1. Cover
71
Índice
Presentación 4
Introducción 5
Infracciones tributarias más frecuentes sancionadas dentro
6
de un procedimiento de fiscalización
I.Infracciones tributarias dentro del procedimiento de
6
fiscalización
1.El procedimiento de fiscalización en materia tributaria 6
2.Apuntes sobre las infracciones y sanciones contempladas en el
11
Código Tributario
3.La facultad discrecional para la no aplicación de sanciones
15
durante el estado de emergencia
4.Suspensión de fiscalizaciones y citaciones programadas 18
Preguntas frecuentes 20
I.Aspectos generales 20
II.Imputabilidad de la infracción y responsabilidad en
21
procedimiento de fusión
III.Falta de exhibición 22
IV.Plazos 23
V.Libros y registros 24
VI. Infracciones relacionadas al cumplimiento de
29
obligaciones
Base legal 31
1. Normas sobre el procedimiento de fiscalización del código
31
tributario
2.Normas generales del código tributario sobre infracciones
33
tributarias
3.Normas específicas del código tributario sobre infracciones
35
tributarias
Casos prácticos 40
Jurisprudencia 44
72
1.Configuración de la infracción por declarar cifras o datos falsos
por la presentación de declaración rectificatoria que determine una 44
mayor obligación tributaria (num. 1, art. 178 del C.T.)
2.Confirmación de las multas impuestas por la Administración
Tributaria al haberse confirmado los reparos (num. 1, art. 178 del 45
C.T.)
3.Falta de presentación de descargo determina mantenimiento del
reparo por lo que la infracción se encuentra acreditada (num. 1, art. 45
178 del C.T.)
4.Omisión de llevar el Registro de Inventario Permanente en
46
Unidades (num. 1 Art. 175 del C.T.)
5.Falta de exhibición de los comprobantes de compras, ventas así
47
como de libros y registros solicitados (num. 1, art. 177 del C.T.)
6.Falta de registro en forma detallada del inventario de existencias
en el Libro de Inventarios y Balances, el cual no cuenta con la
48
relación exacta de todos los productos y apreciados a su valor real
7.Presentación de la comunicación de pérdida de libros y registros
contables sin cumplir con las formalidades (num. 4, art. 176 del 49
C.T.)
8.Exhibir el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas
en blanco no configura infracción de omitir llevar los libros de
50
contabilidad u otros libros y/o registros exigidos (num. 1, art. 175
del C.T.)
9.Carece de sustento la resolución de multa que se fundamenta en
una fiscalización en la que no se ha emitido una resolución de 52
determinación (num. 1, art. 178 del C.T.)
10.No resultan atendibles motivos de salud o deficiente operatividad
de la entidad bancaria sino se presenta la declaración jurada dentro 53
del plazo establecido (num. 1, art. 176 del C.T.)
11.El atraso en los libros y registros se configura con su detección
54
por la Administración Tributaria (num. 5, art. 175 del C.T.)
Informes Sunat 55
1.Constancia de recepción del libro y/o registro electrónico se emita
fuera de los plazos que establece la Sunat (num. 10, art. 175 del 55
C.T.)
2.Facultad de determinación de la Administración Tributaria y
55
73
3.Exclusión del íntegro del saldo a favor del ejercicio anterior para
el cálculo de la multa relacionada con la determinación del 58
Impuesto a la Renta anual (num. 1, art. 178 del C.T.)
4.Configuración de la infracción en los casos en que el deudor omite
registrar o se registra por montos inferiores de ventas exoneradas
59
del IGV y/o exportaciones de bienes o servicios (num. 2, art. 175
del C.T.)
5.Aplicación de las sanciones relacionadas a las infracciones
correspondientes a llevar los libros y registros sin observar la forma
y condiciones y omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, 59
ventas, remuneraciones o actos gravados o registrarlos por montos
inferiores (nums. 2 y 3, art. 175 del C.T.)
6.Configuración de la infracción cuando la Administración
Tributaria ha determinado, sobre base presunta, ingresos o rentas 61
omitidas (num. 3, art. 175 del C.T.)
7.Aplicación de la sanción cuando el período o la fecha de detección
61
no han sido requeridos previamente (num. 5, art. 175 del C.T.)
8.Momento en el que se configura la infracción de llevar con atraso
63
mayor al permitido los libros y registros (num. 5, art. 175 del C.T.)
9.Configuración de la infracción cuando la Administración
Tributaria constata que la anotación en el libro o registro se ha
63
producido fuera del plazo de atraso permitido (num. 4, art. 175 del
C.T.)
10. No corresponde evaluar la intencionalidad en la comisión de la
64
infracción (num. 1, art. 178 del C.T.)
74

Infracciones Tributarias Más Frecuentes Sancionadas

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Infracciones Tributarias Más Frecuentes Sancionadas

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INFRACCIONES TRIBUTARIAS MÁS FRECUENTES SANCIONADAS DENTRO DE UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

© Jaime Alejandro Morales Mejía

Una de las aspiraciones que busca alcanzar el legislador al establecer un sistema de

En un sistema como el que se encuentra contemplado en el Código Tributario

I. Infracciones tributarias dentro del

1. El procedimiento de fiscalización en materia tributaria

1.1. La facultad de fiscalización

1.3. Determinación de la obligación tributaria por el deudor se

1.4. Facultades discrecionales en el ejercicio de la función

1.5. Reglamentación de la discrecionalidad en el procedimiento de

1.6. Tipos de procedimiento de fiscalización

a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carácter

b) Aplicar lo dispuesto en el artículo 62-A considerando un plazo de seis (6)

1.6.3. Procedimiento de fiscalización parcial electrónica

a) La Sunat notificará al deudor tributario, de acuerdo a la forma prevista en

b) El deudor tributario en un plazo de diez (10) días hábiles siguientes,

c) La SUNAT, dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes a la fecha en

2. Apuntes sobre las infracciones y sanciones

2.1. Aspectos generales

Configuración Se configura cuando es detectada por la Administración Tributaria al revisar

No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda

Se configura cuando no se presenta la declaración que contiene la

Se configura cuando el deudor tributario no cumple con exhibir la

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones

Se configura cuando el deudor tributario presenta una declaración jurada

3. La facultad discrecional para la no aplicación de

3.1. Medida adoptada por la Sunat

3.2. Comentarios sobre la medida de Sunat

4. Suspensión de fiscalizaciones y citaciones programadas

4.1. Medidas adoptadas por la Sunat

4.2. Nuestros comentarios

2. ¿Tiene naturaleza tributaria la infracción por realizar una

Al respecto, la infracción por realizar una construcción sin contar con la

3. ¿Constituye una doble sanción el hecho que la Administración

II. IMPUTABILIDAD DE LA INFRACCIÓN Y

Si bien es cierto, de conformidad con lo previsto en el artículo 165 del Código

2. ¿Corresponde que un proceso de fusión la empresa absorbente

De conformidad con lo previsto en los artículos 344 y 353 de la Ley N° 26887,

III. FALTA DE EXHIBICIÓN

1. ¿Se incurre en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo

De acuerdo con lo previsto en el numeral 1 del artículo 177 del Código

1. ¿Si se produce la omisión de registrar ingresos en más de un

En el caso de que se detecten omisiones en más de un mes de un

2. ¿En qué momento se configura la infracción del numeral 5 del

De conformidad con lo establecido en el numeral 5 del artículo 175 del

3. ¿Se configura la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo

De conformidad con lo establecido en el numeral 1 del artículo 176 del

4. ¿Resulta válido que el contribuyente se exima de la infracción

Según el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario, constituyen

1. ¿Cómo se configura la infracción del numeral 3 del artículo 175

Según el numeral 3 del artículo 175 del Código Tributario, constituye

2. ¿Incurre la empresa en la infracción de no presentar libros y

3. ¿Qué sucede si una sociedad anónima que tiene Directorio omite

De conformidad con lo previsto en el numeral 1 del artículo 175 del Código

4. ¿Qué sucede si los Libros Diario y Mayor contienen anotaciones

De conformidad con lo previsto en el numeral 1 del artículo 175 del Código

5. ¿Qué sucede si un contribuyente no ha consignado la columna de

Según el numeral 2 del artículo 175 del Código Tributario, constituye

6. ¿Se configura la infracción tipificada en el numeral 3 del artículo

De conformidad con el numeral 3 del artículo 175 del Código Tributario,

7. ¿Cuántas infracciones se configuran si el deudor tributario omite

Según lo previsto en el numeral 1 del artículo 175 del Código Tributario,

8. ¿Cuántas infracciones se configuran si el deudor tributario lleva