1 GENERALIDADES

1.1 Importancia y Objetivos

La contabilidad agrícola es la actividad económica que comprende la producción,

industrialización y comercialización de productos agrarios, pecuarios, forestales y
biológicos. La contabilidad agrícola es el punto de partida para obtener información
confiable sobre todos y cada uno de los procesos de producción, con el establecimiento
de controles adecuados y generación de información confiable para la toma de decisiones;
por lo tanto todo el sector agropecuario debe hacer uso de la contabilidad, cualquiera que
sea la importancia o la rama de su explotación.

La contabilidad agrícola es una rama de la contabilidad especializada y su contabilización

se lo realiza de la misma manera que la contabilidad de costos industriales, es decir es el
registro y ordenamiento de la información de las transacciones practicadas en unidades
económicas dentro de una organización agrícola con la finalidad de cuantificarlas, para
determinar la situación financiera de la empresa, permitiendo obtener resultados
financieros y económicos y toma de decisiones de carácter administrativo y operacional.
La estructura de una contabilidad agrícola, también es importante porque se puede
establecer el pago de impuestos por la actividad que se genera, planificar el mejoramiento
de la infraestructura de la finca, tener conocimiento sobre la gestión empresarial y la
rentabilidad del negocio, de acuerdo a los beneficios obtenidos en la explotación. Como
parte de la contabilidad agrícola tenemos la contabilidad florícola que constituye, un
conjunto de procedimientos, técnicas y métodos, diseñados para reconocer los procesos
de producción y venta de tallos de rosas, debe tenerse en cuenta que el control de la
organización depende, del sistema de control interno implementado por la Alta Dirección,
como también por el sistema contable utilizado; a través de la Asociación de Floricultores
del Ecuador (Expo flores) se está desarrollando una posición estándar para el registro de
los eventos económicos del sector floricultor.

Objetivos de la Contabilidad Agropecuaria

Contabilidad Agropecuaria es la fuente de información confiable sobre el entorno que

involucra al proceso de la producción de productos que se deriven de la agricultura y la
ganadería estableciendo adecuados controles y reuniendo información que sirva a éste
proceso de investigación para la toma de decisiones, encontrado los siguientes objetivos:

∙ Determinar el valor capital invertido al final de cada año financiero, así como su
diferencia al final y principio del año financiero.

∙ Conocer los motivos más importantes que hacen que aumente o disminuya el capital
invertido.

∙ Determinar las cuenta de la ganancia o pérdida que arrojan las operaciones anuales.
 ∙ Determinar la diferencia entre el monto de las ganancias o pérdidas del año actual y del
año anterior o de un mes a otro.

∙ Conocer los motivos más importantes de que hayan esas ganancias o pérdidas.

∙ Determinar la forma más fácil de aumentar los ingresos de los años anteriores.

∙ Proporcionar información suficiente al productor agrícola que le sirva de base en la toma

de decisiones.

∙ Facilitar los datos necesarios para aquellos compromisos contractuales.

∙ Suministrar los datos para utilizarlos en las declaraciones de impuestos sobre la renta de
tipo legal.

∙ Proporcionar datos útiles a las investigaciones científicas.

a. 1.1.1 Estructura de una empresa Agrícola

EJEMPLO DE ESTRUCTURA

Gerente Propietario

Funciones

∙ Conseguir los recursos financieros (capital) requerido por la hacienda y que permitan
estar en condiciones de operación.

∙ Comprar insumo para la producción.

∙ Atender las necesidades de tipo económico presentadas, para dar seguimiento a la

aplicación de recursos humanos, materiales y financieros destinados a la operación de la
hacienda.
∙ Vigilar que los recursos sean utilizados adecuadamente.

Mayor Domo

Funciones

∙ Coordinar y administrar las actividades requeridas por el dueño.

∙ Informar sobre los medicamentos que hacen falta previo de un chequeo veterinario.

∙ Llevar el control y seguimiento de los celos de la vaca.

∙ Llevar los registros de gestación, parto y lactancia

∙ Inseminar a las vacas.

∙ Cuidar la sanidad de los animales, (vacunación, remedios en dosis adecuada).

∙ Verificar la limpieza del establo.

∙ Dar mantenimiento a las instalaciones.

∙ Supervisar el estado físico de los animales. Apoyar al dueño de la hacienda en las

actividades que el considere necesarias. Depende directamente del dueño de la
hacienda, a quien se reporta de forma periódica.

Vaquero

Funciones

∙ Ordeñar y recolectar la leche.

∙ Mantener el establo limpio después de cada ordeño.

∙ Supervisar la correcta alimentación del ganado.

∙ Arrear al gano hacia los potreros.

∙ Cuidar del ganado, realizando rondas cada media hora.

∙ Realizar acequias para abrevaderos de los animales.

∙ Participar en la preparación del terreno, siembras de potreros.

∙ Realizar fumigaciones. ∙ Cuidar de los materiales de trabajo, etc.

Veterinario

Funciones

∙ Chequear ginecológicamente el ganado cada 60 días.

∙ Detectar la preñez del animal.

∙ Detectar las vacas abiertas para su inseminación.

∙ Recetar el tratamiento adecuado del ganado con medicamentos.

Se planifica la visita del médico veterinario cada dos meses y las veces que sea
necesario si se presenta algunas urgencias. Las visitas se realizarán para recibir el
diagnóstico de cada animal y prevenir en lo posible las enfermedades. Además el
veterinario se encargará de dar sugerencias sobre el manejo reproductivo del hato
ganadero.

Contador

Funciones

Determinar el método de costeo de las actividades

Llevar los libros de contabilidad

Estados Financieros y análisis para la toma de decisiones

Pago de Impuestos etc.

1.2 SECCION 34 NIIF PYMES ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS

– AGRICULTURA

b. 1.2.1 Objetivo
Al momento de concretar exitosamente este módulo, usted debe conocer los
requerimientos de información financiera para los tres tipos de actividades especiales,
conforme a la NIIF para las PYMES. Además, mediante la realización de casos
prácticos que simulan aspectos de aplicación real de dicho conocimiento, usted debe
haber mejorado su capacidad para contabilizar las actividades especiales de acuerdo con
la NIIF para las PYMES. En el contexto de la NIIF para las PYMES, concretamente
debe lograr lo siguiente:

∙ Identificar una actividad especial para la que se especifiquen requerimientos en la

Sección 34: agricultura, actividades de extracción y acuerdos de concesión de servicios;

∙ Identificar cuándo se debe reconocer un activo biológico o un producto agrícola;

∙ Determinar si el valor razonable de los activos biológicos de una entidad involucrada

en actividades agrícolas es fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo
desproporcionado;
 ∙ Medir los activos biológicos y los productos agrícolas cosechados o recolectados de
dichos activos biológicos;

∙ Preparar la información a revelar correspondiente a los activos biológicos;

∙ Explicar cómo se aplican los requerimientos de otras secciones de la NIIF para las
PYMES a una entidad involucrada en la exploración, evaluación o extracción de
recursos minerales (actividades de extracción);

∙ Contabilizar los acuerdos de concesión de servicios, lo que incluye determinar si el

operador de la concesión de servicios posee un activo financiero, un activo intangible, o
ambos; y

∙ Demostrar comprensión de los juicios profesionales significativos que se requieren en

la contabilización de los tres tipos de actividades especiales de la Sección 34.

c. 1.2.2. Alcance
Esta sección proporciona una guía sobre la información financiera de las PYMES
involucradas en tres tipos de actividades especiales: agricultura, actividades de extracción
y concesión de servicios.

Notas

Esta sección de la NIIF para las PYMES es aplicada por las pequeñas y medianas
entidades que se dedican a actividades agrícolas o de extracción, o que actúan como
operadores en acuerdos de concesión de servicios. Las siguientes definiciones pueden ser
útiles para determinar si una entidad debe aplicar esta sección:

● La actividad agrícola es la gestión, por parte de una entidad, de la transformación

biológica de activos biológicos ya sea para su venta, para generar productos
agrícolaso para obtener activos biológicos adicionales (es decir, animales vivos o
plantas).
● Las actividades de extracción abarcan la exploración, evaluación o extracción de
recursos minerales (por ejemplo, petróleo, gas natural y recursos no renovables
similares) (párrafo 34.11).
● Un acuerdo de concesión de servicios es un acuerdo mediante el cual un Gobierno
u otro organismo del sector público contrata a un operador privado para
desarrollar (o mejorar), operar y mantener los activos de infraestructura de la
concedente, tales como carreteras, puentes, túneles, aeropuertos, redes de
distribución de energía, prisiones u hospitales (Glosario). Como se explica en el
párrafo 3 de la CINIIF 12,(1) una característica de estos acuerdos de servicios es
la naturaleza de servicio público de la obligación asumida por el operador. Existen
políticas públicas que hacen referencia a los servicios relacionados con la
infraestructura que se proporcionan al público, independientemente de quién sea
la parte que opera el servicio. El acuerdo de servicio obliga contractualmente al
operador a proporcionar los servicios al público en nombre de la entidad del sector
público. Otras características comunes son las siguientes:
(a) la parte que concede el acuerdo de servicio (la concedente) es una entidad del sector
público, lo que incluye a los organismos gubernamentales, o bien una entidad del sector
privado en la que se ha delegado la responsabilidad del servicio.

(b) el operador es responsable, al menos, de una parte de la gestión de la infraestructura

y servicios relacionados y no actúa simplemente como un

Ante la ausencia de guías explícitas en la NIIF para las PYMES, una entidad puede (pero
no está obligada a hacerlo), según lo establecido en el párrafo 10.6, considerar los
requerimientos y las guías en las NIIF completas.

Módulo 34: Actividades Especiales

Fundación IFRS: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES (versión 2013-1)
5 agente por cuenta de la concedente.

(c) el contrato establece los precios iniciales que debe recaudar el operador y regula las
revisiones de precios durante el periodo de acuerdo del servicio.

(d) el operador está obligado a entregar la infraestructura a la concedente en unas

condiciones especificadas al final del periodo del acuerdo, sin contraprestación o con una
contraprestación pequeña, independientemente de cuál haya sido la parte que la haya
financiado inicialmente.

Solo las entidades involucradas en las actividades que se mencionan anteriormente

pueden aplicar la Sección 34. Las entidades que se encuentran dentro del alcance de la
Sección 34 también deben aplicar las otras secciones de la NIIF para las PYMES.

Ejemplos de casos en los que una entidad debe aplicar la Sección 34

Ej 1 Una entidad dedicada a los agronegocios produce cacao para vender a fábricas de
chocolate. Su estado de situación financiera al 31 de diciembre de 20X8 presenta: dos
tractores, tres computadoras y software para la gestión del cultivo de cacao en su terreno
de labranza, el cual posee una plantación de 10 000 árboles de cacao con sus frutos. Los
activos de la entidad también incluían 1000 bayas de cacao cosechadas recientemente.

La entidad se dedica a actividades agrícolas relacionadas con árboles que producen cacao,
de modo que contabilizará estos activos biológicos según lo establecido en la Sección 34:
la entidad gestiona la transformación biológica de los árboles de cacao para obtener
productos agrícolas (cacao cosechado) destinados a la venta.

Nota: Dado que los siguientes activos no son biológicos, la entidad no los contabiliza de
acuerdo con la Sección 34. En su lugar, la entidad contabilizará lo siguiente:

● el cacao cosechado luego de su reconocimiento inicial, de acuerdo con la Sección

13 Inventarios (la Sección 34 se aplica al cacao en el punto de cosecha o
recolección solamente (producto agrícola)) (véase el párrafo 34.5);
 ● los tractores, el terreno de labranza y las computadoras, de acuerdo con la Sección
17 (y, si se encuentran bajo arrendamiento, la Sección 20 Arrendamientos); y
el software, de acuerdo con la Sección 18.

Ej 2 Una entidad dedicada a los agronegocios posee 400 cabezas de ganado para la
producción de carne, 85 cabezas de ganado lechero para la producción de leche y 10
mulas para el arrastre de carros que distribuyen alimento para el ganado.

Las terneras son conservadas por la entidad para mantener y ampliar la manada.

Los terneros de las vacas lecheras se venden al poco tiempo de nacer para el comercio de
carne de ternera. Los terneros del ganado de carne se venden para el comercio de carne
cuando tienen dos años de edad.

Las vacas lecheras adultas se venden por su carne luego haber producido leche durante
cinco años. Las vacas adultas del ganado de carne se venden en el mercado de carne
cuando tienen nueve años de edad.

d. 1.2.3 Definiciones
e. 1.2.3.1. Agricultura, definiciones relacionadas
f. 1.2.3.1.1. Actividad agrícola

Es la gestión, por parte de una entidad, de la transformación biológica y recolección de

activos biológicos, para destinarlos a la venta, o para convertirlos en productos agrícolas
o en otros activos biológicos adicionales

g. 1.2.3.1.2. Activo biológico

Es un animal vivo o una planta.

h. 1.2.3.1.3. Producto agrícola

Es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos.

EJEMPLO

Activos Productos Productos resultantes del

biológicos agrícolas procesamiento tras la
cosecha o recolección

Ovejas Lana Hilo de lana

Árboles de una Árboles talados Troncos, madera

plantación
forestal

Ganado lechero Leche Queso

Cerdos Reses Salchichas, jamones curados

sacrificadas

Plantas de Algodón Hilo de algodón, vestidos

algodón cosechado

Caña de azúcar Caña cortada Azúcar

Plantas de tabaco Hojas Tabaco curado

recolectadas

Matas de té Hojas Té
recolectadas
 Viñedos Uvas Vino
vendimiadas

Árboles frutales Fruta Fruta procesada

recolectada

Palmas aceiteras Fruta Aceite de palma

recolectada

Árboles de Látex Productos de caucho

caucho recolectado

Algunas plantas, por ejemplo, matas de té, viñedos, palmas aceiteras y árboles
de caucho, habitualmente cumplen la definición de una planta productora y están
en el alcance de la NIC 16. Sin embargo, los productos que se desarrollan en las
plantas productoras, por ejemplo, las hojas de té, uvas, el fruto de la palma
aceitera y el látex, están dentro del alcance de la NIC 41.

i. 1.2.3.1.3.1. Tratamiento de productos agrícolas de ciclo permanente

Los cultivos permanentes representan el 26,70 % de la superficie con labor
agropecuaria, siendo la caña de azúcar, banano y palma africana los cultivos de mayor
producción a nivel nacional. En la provincia del Guayas se concentra la mayor producción
de caña de azúcar para azúcar con el 80,37% del total nacional.

j. 1.2.3.1.3.2. Tratamiento de Productos Agrícolas consumibles

Aquellos que serán cosechados como productos agrícolas o vendidos como activos
biológicos. Son ejemplos de activos biológicos consumibles las cabezas de ganado de las
que se obtiene la carne, o las que se tienen para vender, así como los peces en las
piscifactorías, los cultivos, tales como el maíz o el trigo, y los árboles que se tienen en
crecimiento para producir madera

k. 1.2.3.1.3.3. Contratos Futuros de Venta

Según IASCF (2011), a menudo, las empresas realizan contratos para vender sus activos
biológicos o productos agrícolas en una fecha futura. Los precios de estos contratos no
son necesariamente relevantes a la hora de determinar el valor razonable, puesto que
este tipo de valor futuro pretende reflejar el mercado corriente, en el que un comprador
y un vendedor determinado podrían acordar en una transacción. Como consecuencia de
lo anterior, no se debe ajustar el valor razonable de un activo biológico ni de un
producto agrícola, como resultado de la existencia de un contrato como el descrito.

l. 1.2.3.1.4. Transformación biológica

La transformación biológica comprende los procesos de crecimiento, degradación,

producción y procreación que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en
los activos biológicos

La transformación biológica da lugar a los siguientes tipos de resultados:

(a) cambios en los activos, a través de

● crecimiento (un incremento en la cantidad o una mejora en la calidad de cierto

animal o planta),
● degradación (un decremento en la cantidad o un deterioro en la calidad del
animal o planta), o bien
● procreación (obtención de plantas o animales vivos adicionales); o

(b) obtención de productos agrícolas, tales como el látex, la hoja de té, la lana y la leche.

m. 1.2.3.2. Definiciones generales

Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación
se especifican:

● Importe en libros es el importe por el que un activo se reconoceen el estado de

situación financiera.
● Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se
pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes
del mercado en la fecha de la medición. (Véase la NIIF 13 Medición del Valor
Razonable.)
● Subvenciones del gobierno son las definidas en la NIC 20

n. 1.2.4. Reconocimiento y medición

La entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola cuando, y sólo
cuando:

(a) la entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados;

(b) sea probable que los beneficios económicos futuros asociados con el activo fluyan a
la entidad; y

(c) El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable.

En la actividad agrícola, el control puede ponerse en evidencia mediante, por ejemplo, la

propiedad legal del ganado vacuno y el marcado con hierro o por otro medio de las reses
en el momento de la adquisición, el nacimiento o el destete. Los beneficios futuros se
evalúan, normalmente, por medición de los atributos físicos significativos.

Un activo biológico se medirá, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como al

final del periodo sobre el que se informa a su valor razonable menos los costos de venta,
excepto en el caso, descrito en el párrafo 30, de que el valor razonable no pueda ser
medido con fiabilidad.

Los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de activos biológicos

de una entidad se medirán a su valor razonable menos los costos de venta en el punto de
cosecha o recolección. Tal medición es el costo a esa fecha, cuando se aplique la NIC 2
Inventarios, u otra Norma que sea de aplicación.

La medición del valor razonable de un activo biológico, o de un producto agrícola, puede

verse facilitada al agrupar los activos biológicos o los productos agrícolas de acuerdo con
sus atributos más significativos;

La entidad seleccionará los atributos que se correspondan con los usados en el mercado
como base para la fijación de los precios. A menudo, las entidades realizan contratos para
vender sus o en una fecha futura. Los precios de estos contratos no son necesariamente
relevantes a la hora de medir el valor razonable, puesto que el valor razonable pretende
reflejar las condiciones corrientes de mercado, en el que compradores y vendedores
participantes del mercado podrían acordar una transacción. Como consecuencia de lo
anterior, no se ajustará el valor razonable de un activo biológico, o de un producto
agrícola, como resultado de la existencia de un contrato. En algunos casos, el contrato
para la venta de un activo biológico, o de un producto agrícola, puede ser un contrato
oneroso, según se ha definido en la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes.

La citada NIC 37 es de aplicación para los contratos onerosos.

La entidad no incluirá flujos de efectivo destinados a la financiación de los activos, ni

flujos por impuestos o para restablecer los activos biológicos tras la cosecha o recolección
(por ejemplo, los costos de replantar los árboles, en una plantación forestal, después de la
tala de los mismos).

Los costos pueden, en ocasiones, ser aproximaciones del valor razonable, en particular
cuando:

(a) haya tenido lugar poca transformación biológica desde que se incurrieron los
primeros costos (por ejemplo, en el caso de semillas de árboles frutales plantadas
inmediatamente antes del final del periodo de presentación o de ganado adquirido
recientemente); o no se espere que sea importante el impacto de la transformación
biológica en el precio (por ejemplo, para las fases iniciales de crecimiento de los
pinos en una plantación con un ciclo de producción de 30 años).
(b) Los activos biológicos están, a menudo, físicamente adheridos a la tierra (por
ejemplo, los árboles de una plantación forestal). Pudiera no existir un mercado
 separado para los activos biológicos plantados en la tierra, pero haber un mercado
activo para activos combinados, esto es, para el paquete compuesto por los activos
biológicos, los terrenos no preparados y las mejoras efectuadas en dichos terrenos.
(c) Al medir el valor razonable de los activos biológicos, la entidad puede usar la
información relativa a este tipo de activos combinados. Por ejemplo, el valor
razonable de terrenos sin preparar y mejoras en los terrenos pueden deducirse del
valor razonable de los activos combinados para obtener el valor razonable de los
activos biológicos.

o. 1.2.4.1. Ganancias y pérdidas

Las ganancias o pérdidas surgidas en el reconocimiento inicial de un activo biológico a
su valor razonable menos los costos de venta y por un cambio en el valor razonable menos
los costos de venta de un activo biológico deberán incluirse en la ganancia o pérdida neta
del periodo en que aparezcan.

Puede aparecer una pérdida, en el reconocimiento inicial de un activo biológico, porque

es preciso deducir los costos de venta, al determinar el valor razonable menos los costos
de venta del mencionado activo biológico.

Puede aparecer una ganancia, tras el reconocimiento inicial de un activo biológico, por
ejemplo, a causa del nacimiento de un becerro.

Las ganancias o pérdidas surgidas en el reconocimiento inicial de un producto agrícola,

que se lleva al valor razonable menos los costos de venta, deberán incluirse en la ganancia
o pérdida neta del periodo en el que éstas aparezcan. Puede aparecer una ganancia o una
pérdida, en el reconocimiento inicial del producto agrícola, por ejemplo, como
consecuencia de la cosecha o recolección

p. 1.2.4.2. Imposibilidad de medir el valor razonable de forma fiable

Se presume que el valor razonable de un activo biológico puede medirse de forma fiable.
Sin embargo, esa presunción puede ser refutada, sólo en el momento del reconocimiento
inicial, en el caso de los activos biológicos para los que no estén disponibles precios
cotizados de mercado, y para los cuales se haya determinado claramente que no son
fiables otras mediciones alternativas del valor razonable.

En tal caso, estos activos biológicos deben ser medidos a su costo menos la depreciación
acumulada y cualquier pérdida acumulada por deterioro del valor. Una vez que el valor
razonable de estos activos biológicos pase a medirse de forma fiable, la entidad debe
medirlos a su valor razonable menos los costos de venta.

Una vez que el activo biológico no corriente cumple los criterios para ser clasificado
como mantenido para la venta (o ha sido incluido en un grupo de activos para su
disposición que ha sido clasificado como mantenido para la venta), de acuerdo con los
criterios de la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas, se supone que el valor razonable puede ser medido con fiabilidad.
La presunción del párrafo 30 sólo puede ser rechazada en el momento del reconocimiento
inicial. La entidad que hubiera medido previamente el activo biológico a su valor
razonable menos los costos de venta continuará haciéndolo así hasta el momento de la
disposición.

En todos los casos, en el punto de cosecha o recolección, la entidad debe medir los
productos agrícolas a su valor razonable menos los costos de venta. Esta Norma refleja el
punto de vista de que el valor razonable del producto agrícola, en el punto de su cosecha
o recolección, puede medirse siempre de forma fiable.

Al determinar el costo, la depreciación acumulada y las pérdidas acumuladas por

deterioro del valor, la entidad considerará la NIC 2, la NIC 16 y la NIC 36 Deterioro del
Valor de los Activos.

q. 1.2.5. Subvenciones de gobierno.

Una subvención del gobierno incondicional, relacionada con un activo biológico que se
mide a su valor razonable menos los costos de venta, se reconocerá en el resultado del
periodo cuando, y sólo cuando, tal subvención se convierta en exigible.

Si una subvención del gobierno relacionada con un activo biológico, que se mide a su
valor razonable menos los costos de venta, está condicionada, incluyendo situaciones en
las que la subvención requiere que la entidad no emprenda determinadas actividades
agrícolas, la entidad reconocerá la subvención del gobierno en el resultado del periodo
cuando, y sólo cuando, se hayan cumplido las condiciones ligadas a ella.

La entidad debe revelar la siguiente información, relacionada con la actividad agrícola

cubierta por esta NIC 41:

● La naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en los

estados financieros
● Las condiciones no cumplidas y otras contingencias anexas a las subvenciones del
gobierno
● Los decrementos significativos esperados en el nivel de las subvenciones del
gobierno.
 ● El marco del Ecuador, establece lineamientos que promueven el desarrollo
agropecuario; es adí que el artículo 285 de la Constitución de la República del
Ecuador, plantea políticas de incentivos fiscales para diferentes sectores; así
también el Código

Los términos y condiciones de las subvenciones del gobierno pueden ser muy variados.
Por ejemplo, una subvención del gobierno puede requerir que una entidad cultive la tierra
en una ubicación determinada durante cinco años, y exigir que la entidad devuelva toda
la subvención si la cultiva durante un periodo inferior. En ese caso, la subvención del
gobierno no se reconocerá en resultados hasta que hayan pasado los cinco años. Sin
embargo, si los términos de la subvención permitiesen retener parte de la misma conforme
al tiempo que haya pasado, la entidad reconocerá esa parte en resultados en función del
tiempo transcurrido.

La NIC 20 es de aplicación sólo a las subvenciones del gobierno relacionadas con los
activos biológicos que se midan al costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas
por deterioro del valor acumuladas (véase el párrafo 30).

Esta Norma exige un tratamiento diferente del previsto en la NIC 20 si la subvención del
gobierno se relaciona con un activo biológico medido al valor razonable menos los costos
de venta, o bien si la subvención exige que la entidad no realice una actividad agrícola
específica. La NIC 20 es de aplicación sólo a las subvenciones del gobierno relacionadas
con los activos biológicos que se midan al costo menos la depreciación acumulada y las
pérdidas por deterioro del valor acumuladas

r. 1.2.6. Información a revelar

General La entidad revelará la ganancia o pérdida total surgida durante el periodo

corriente por el reconocimiento inicial de los activos biológicos y los productos agrícolas,
así como por los cambios en el valor razonable menos los costos de venta de los activos
biológicos.

La entidad debe presentar una descripción de cada grupo de activos biológicos. La

revelación exigida en el párrafo 41 puede tomar la forma de una descripción narrativa o
cuantitativa.

Se aconseja a las entidades presentar una descripción cuantitativa de cada grupo de

activos biológicos, distinguiendo, cuando ello resulte adecuado, entre los que se tienen
para consumo y los que se tienen para producir frutos, o bien entre los maduros y los que
están por madurar. Por ejemplo, la entidad puede revelar el importe en libros de los
activos biológicos consumibles y de los que se tienen para producir frutos, por grupo de
activos.

La entidad puede, además, dividir esos valores en libros entre los activos maduros y los
que están por madurar. Tales distinciones suministran información que puede ser de
ayuda al evaluar el calendario de los flujos de efectivo futuros. Una entidad revelará las
bases sobre las que hace estas distinciones.

Son activos biológicos consumibles los que van a ser recolectados como productos
agrícolas o vendidos como activos biológicos.

Son ejemplos de activos biológicos consumibles las cabezas de ganado destinadas a la

producción de carne, o las que se tienen para vender, así como los peces en piscifactorías,
los cultivos, tales como el maíz y el trigo, los productos obtenidos de una planta
productora y los árboles que se cultivan para producir madera.

Son activos biológicos productores todos los que sean distintos a los de tipo consumible;
por ejemplo, el ganado para la producción de leche y los árboles frutales de los que se
cosechan frutos.

Los activos biológicos productores no son productos agrícolas, sino que se mantienen
para producir.

Los activos biológicos pueden ser clasificados como maduros o por madurar. Los activos
biológicos maduros son aquéllos que han alcanzado las condiciones para su cosecha o
recolección (en el caso de activos biológicos consumibles), o son capaces de mantener la
producción, cosechas o recolecciones