CASOS Y RTFs DE GASTOS DE RENTA EMPRESARIAL

I. GASTOS NO DEDUCIBLES NO SUJETOS A LÍMITE.

I.1. PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS

Art. 37°, inc. d) Ley IR

“Son deducibles las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros.”

Siempre que:

 Las pérdidas no estén cubiertas por seguros.

 Se compruebe judicialmente el hecho delictuoso o se acredite que es inútil ejercitar la acción
judicial correspondiente

JURISPRUDENCIA

RTFs: 1272-4-2002

“Las pérdidas por robos son deducibles recién en el ejercicio en el que se acredite que iniciar la acción
judicial es inútil y no en el ejercicio en el que ocurrió el hecho delictuoso puesto que en dicho ejercicio
no se había producido la indicada acreditación”

RTF N° 3852-4-2008

“La deducción por pérdida extraordinaria correspondiente al hurto de una cantidad de dinero, no puede
ser sustentada con copia de la denuncia policial, pues dicho documento no acredita la imposibilidad de
continuar con el proceso judicial o con la resolución judicial que acreditará el hecho delictuoso”.

EJEMPLO 1:

En diciembre de 2021, la empresa Los PRECURSORES SA., sufrió un robo en sus instalaciones, perdiendo
mercaderías por S/. 1,500,650, inmediatamente se realizó la respectiva denuncia policial. Actualmente
se está realizando el seguimiento para la identificación de los autores del robo, en la comisaria
pertinente.

¿Es deducible en la determinación del IR a la renta del año 2021?

NO

EJEMPLO 2:

La empresa CYBERT SAC en el ejercicio 2021 ha sufrido pérdidas de inventarios por hechos delictuosos.
Al respecto, en dicho año el Ministerio Público dictó sentencia informando el archivamiento del caso y la
imposibilidad de recuperar dichos bienes.

La empresa tiene registrado como faltante de inventario el importe neto de los sobrantes por un monto
de S/. 4.8MM, el cual considerará deducible tributariamente a efectos de preparar la declaración anual.

FG
¿Es gasto deducible la pérdida sufrida por la empresa?

SI

¿Existe algún riesgo en el tratamiento tributario?

NO

TRATAMIENTO DE LAS INDEMNIZACIÓNES OBTENIDAS PARA CUBRIR PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS

 Las indemnizaciones a favor de empresas por seguros que impliquen la reparación de un daño.
 Las indemnizaciones destinadas a reponer total o parcialmente el activo de una empresa en la
parte que no exceda el costo computable del bien. El exceso no se encuentra gravado siempre
que se cumplan determinadas condiciones.

CASO 1: REPARACIÓN DE UN DAÑO

En abril de 2021 la empresa SCOTIC SAC. sufrió un percance al haberse inundado totalmente sus oficinas
y, tuvo que contratar a terceros para extraer el agua de los ambientes con el auxilio de una motobomba.
Adicionalmente se incurrió en gastos para el reacondicionamiento del ambiente de trabajo, (pintura,
reparación de instalaciones) deduciendo el gasto correspondiente (Gasto incurrido S/. 100 mil)

Al estar cubierto el siniestro con una prima de seguro, en junio de 2021 la Compañía recibió de su
aseguradora el reembolso de los gastos incurridos.

¿Es correcta la deducción tomada por la Compañía?

RPTA.

EVENTOS AFECTA DJ Anual

Contratación de servicios para Resultados (Gasto) Adición
reparar daños (S/. 100). (Gasto no deducible)

Indemnizaciones (S/.100) Resultado (Ingresos) Deducción (Ingreso no

Gravable)

CASO 2: ACTIVO FIJO SINIESTRADO

La empresa HL SAC. sufrió la pérdida de un cargador frontal en octubre de 2021 durante la realización
de obras por un desastre natural. El valor neto en libros del activo siniestrado es de S/. 80 M al
momento de su pérdida.

Posteriormente, en diciembre de 2021, la empresa aseguradora entregó a GEM S.A. una indemnización
por S/. 100 M para cubrir la pérdida.

1.- ¿Cual es el procedimiento a seguir?

2.- ¿Es correcto dar de baja el activo siniestrado?

FG
3.- ¿El IGV que gravaría la adquisición del nuevo vehículo otorga derecho a crédito fiscal?

4.- ¿Debo seguir depreciando el activo siniestrado?

5.- ¿La indemnización entregada por el seguro constituye ingreso gravable si no se llega a comprar el
activo?

EVENTOS AFECTA DJ ANUAL

Baja del Activos (80) Resultados Adición
Adquisición de nuevo activo Balance Sin efecto
(S/.100)
Indemnización (S/.100) Resultados Deducción (*)

(*) La parte de la indemnización que excede el costo computable del bien resultará inafecta siempre
que se contrate la compra del bien dentro de los 6 meses siguientes a la percepción de la
indemnización y el bien se reponga en un plazo no mayor de 18 meses.

Caso 3: Pérdidas por delito

“La empresa RX SAC compró un vehículo en mayo de 2021 por S/. 70,000, el cual no se encontraba
asegurado. El 20 de noviembre de 2021 el vehículo es robado en SJL, tras ser golpeado el chofer de la
empresa el Sr. Juan Robado. Este último, acompañado por el representante legal de la empresa se
apersonan a la comisaria y efectúan la denuncia del caso.

La PNP presentó la denuncia al fiscal el 25 de noviembre de 2021, el cual inicia sus investigaciones
preliminares el 31 de noviembre de 2021. El 8 de junio de 2022, el fiscal resolvió que efectivamente
hubo delito y ordenó a la vez el archivamiento de la denuncia porque no se pudo identificar al autor.

1.- ¿Cuándo puede la Empresa deducir dicha pérdida?

¿QUE SE ENTIENDE POR CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR?

RTF N.° 6972-4-2004:

“Caso fortuito o fuerza mayor es un evento inusual, fuera de lo común e independiente a la voluntad del
deudor y sin que existan razones o motivos atendibles de que éste vaya a suceder. En este caso, la
pérdida de mercadería por su caída precipitada del almacén no constituye caso fortuito, toda vez que
dicha situación era previsible dado lo inapropiado del local, la inexperiencia en el manejo de las cajas y
el desnivel del terreno”

FG
I.2.PÉRDIDAS POR OBSOLESCENCIA DE ACTIVOS FIJOS

Art. 37°, inc. f) Ley IR: “Son deducibles las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes
de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados.”.

Art. 43° Ley IR (Depreciación bienes obsoletos): Los bienes depreciables, excepto inmuebles, obsoletos o
fuera de uso pueden:

• Depreciarse anualmente hasta extinguir su costo.

• Darse de baja, por el valor aún no depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado.

Art. 22° inc i) Rgto (Sustento): Informe técnico dictaminado por profesional competente y colegiado.

En ningún caso la SUNAT aprobará la aplicación de tasas de depreciación mayores en razón de desuso u
obsolescencia.

¿Cuál es el importe que sería deducible al 31.12.2021, si la Compañía decidió dar de baja el activo
para fines tributarios?

La empresa LARK SAC tiene en su balance general al 31 de diciembre del 2021 una maquinaria que ha
sido declarada obsoleta, según un informe preparado por un profesional competente y colegiado de la
Compañía.

Datos:

Depreciación: Contable 20% y Tributaria 10%

Año de adquisición: 2012

Valor de la máquina: S/. 100,000

RPTA.

Concepto Financiero Tributario Deducción vía DJ

Costo de adquisición 100,000 100,000
Depreciación (40,000) (20,000)
acumulada
Costo Neto de activo 60,000 80,000 20,000
Fijo

REQUISITOS DEL CONTENIDO DEL INFORME TÉCNICO.

RTF.: 10504 – 1 – 2013

El informe técnico sustentatorio de la baja de los activos por obsolescencia o desuso, debe contener la
explicación técnica de las causas de dicha situación y la determinación, de acuerdo a la evaluación del
profesional competente, de que no se espera utilizar tales activos en las actividades propias de la
empresa.

No es válido el documento suscrito con expresiones como “cambiado por expansión”, “material fuera de
uso”, “obsolescencia”, “fuera de servicio”, “inutilidad” o “excedente” y recomendación sobre su destino

FG
(donación, destrucción o venta), tampoco resulta suficiente la indicación de que los bienes se
encuentran incompletos, desmantelados, ni tampoco la presentación de actas de verificación de
destrucción y abandono de los bienes, pues estos documentos no contienen una exposición de las
causas del desuso u obsolescencia sino de sus consecuencias.

I.3. PÉRDIDAS POR MERMAS Y DESMEDROS

Art. 37°, inc. f) Ley IR, “Son deducibles las mermas y desmedros de existencias debidamente
acreditados.”

I.3.1. PÉRDIDAS POR MERMAS

Definición:

(Art. 21°, inc. c), del Rgto): Es la pérdida física (cuantitativa) en el volumen, peso o cantidad de las
existencias, ocasionadas por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

RTF N° 3722-2-2004 : “Las mermas pueden producirse tanto durante el proceso de producción como
durante el manipuleo para la distribución o comercialización.”

Acreditación:

El informe técnico (debe contener metodología y pruebas realizadas)

Emitido por un profesional competente y colegiado o por el organismo técnico competente.

RTF N° 1804-1-2006: “El informe técnico debe precisar en qué consistió la evaluación realizada, e indicar
específicamente, las condiciones en que se realizó y la oportunidad.”

CARACTERISTICAS DEL INFORME DE PÉRDIDA POR MERMAS

 Se debe establecer la metodología empleada

RTF 9868-3-2010: Para acreditar la merma no basta que el contribuyente presente el informe
técnico elaborado por profesional colegiado competente, sino que en dicho informe debe
establecerse la metodología empleada y las pruebas realizadas, de lo contrario la merma no se
tendrá por debidamente acreditada.
 La obligación de presentar un Informe técnico solo de da en la medida que no exista normas
específicas que reconocen un porcentaje razonable de mermas (sector eléctrico, maderero,
etc). RTF N.° 3620-5-2005 : Si bien la SUNAT goza de la facultad de requerir al contribuyente que
acredite las mermas mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo técnico competente, ello debe aplicarse
razonablemente, esto es, cuando no haya una merma acreditada o no se tenga certeza del
porcentaje aplicable para la actividad por no contar con elementos para ello, entre otros, lo que
no ocurre cuando existen normas especificas que reconocen un porcentaje razonable de
mermas.”
 Tienen que ser imputables a la naturaleza y al proceso de producción.

FG
 RTF N.° 5349-3-2005: No constituyen mermas las pérdidas que no son imputables ni a la
naturaleza ni al proceso de producción, sino que son consecuencias del actuar de terceros , como
sucede con las pérdidas de agua por consumos realizados por algunos clientes y/o personas, aún
cuando el servicio se encuentre cortado, porque existen conexiones sin medidor y/o
clandestinas”

QUE COMPRENDE LAS MERMAS

RTF N.° 16724-2-1980

Dentro del concepto de mermas están comprendidos la pérdidas de productos en el proceso de

elaboración y envasado, la rotura de botellas llenas dentro del almacén de la planta y el
manipuleo del embarque del depósito a los medios de transporte, y las pérdidas susceptibles en
operaciones que se realizan normalmente tales como envasados que no reúne las condiciones
formales para su venta, como igualdad de niveles o contenido, etc , que se suele entregar
gratuitamente al personal o al público.

1.3.2. PÉRDIDAS POR DESMEDROS

Definición:
(Art. 21°, inc. c), del Rgto): Es la pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias
haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinadas.
RTF N° 898-4-2008: “Se entiende que la pérdida cualitativa de existencias puede producirse
tanto en bienes que califiquen como materias primas, que se encuentren en proceso productivo
o que constituyan bienes finales.”

Acreditación:

 Destrucción ante notario público o juez de paz previa comunicación SUNAT.

 La comunicación deberá ser en un plazo no menor a seis días hábiles anteriores a la fecha
programada para la destrucción.
RTF N° 3722-2-2004: “Dado que los bienes están en situación de desmedro pueden
comercializarse a un menor valor, se exige que sean destruidos para efectos de su
deducibilidad.”
RTF N.° 1804-1-2006: El gasto por desmedros no ésta debidamente acreditado si el acta del
notario sólo certifica el estado de la mercadería y no hace referencia a la destrucción de dichos
bienes”.

I.4. PROVISIÓN DE DEUDAS INCOBRABLES

Art. 37°, inc. i) Ley IR: “Son deducibles los castigos por deudas incobrables y las provisiones
equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que
corresponden.

FG
 RTF N° 2492-3-2002: Para que las provisiones y castigos de cuentas de cobranza dudosa sean
deducibles, se debe acreditar el origen de las deudas y/p saldos deudores que sustenten los
mismos.

Supuestos que la deuda no tiene carácter de incobrable (acápite (i) del inciso i) Art 37° LIR)

 Las contraídas entre sí por partes vinculadas.

 Afianzadas por empresas del sistema financiero.
 Que hayan sido objeto de renovación o prorroga expresa.

Provisión de incobrable (Art. 21°, inc f), nums 1 y 2 del Rgto).

 El carácter de incobrable se deberá verificar en el momento de la provisión contable.

 La deuda se deberá encontrar vencida o el deudor deberá mostrar dificultades financieras o
realización de acciones judiciales o haber transcurrido más de 12 meses del vencimiento.
 La provisión deberá figurar al cierre de cada ejercicio en El libro de inventarios y balances
en forma discriminada.

CASO 1:

Se tiene una provisión por cuentas de cobranza dudosa con las siguientes características:

 Han pasado 10 meses desde su vcto.

 Se han realizado acciones legales
 No tiene Libro de Inventarios y Balances

¿Cuál es el tratamiento tributario?

CASO 2: Reprogramación de deuda.

La empresa RQ SAC tiene vencida en más de 12 meses, una cuenta por cobrar a La “Deudora SAC.
habiendo efectuado durante dicho plazo las gestiones de cobranza del caso.

Posteriormente, en diciembre de 2021, “La Inubicable S.A. responde a los avisos de cobro
solicitando se le refinancie su deuda. “RQ SAC” acepta el refinanciamiento tras la firma de tres
letras a 30, 60 y 90 días respectivamente. El área de contabilidad de “RQ SAC” desea saber si
procedería deducir a efectos de la determinación del Impuesto a la Renta las deudas refinanciadas
pues cumplen los requisitos referidos al tiempo de vencidas, así como la realización de gestiones de
cobranza de las mismas.

¿Cuál es el tratamiento tributario?

FG
 I.5. CASTIGOS

Inciso i) del artículo 37 de la Ley del IR: Son deducibles para determinar la renta neta de tercera
categoría, los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto,
siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.

Inciso g) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del IR: Para efectuar el castigo de deudas de
cobranza dudosa se requiere que la deuda haya sido previamente provisionada y se hayan
ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo
cuando se demuestre que es inútil ejercitarlas, o que el monto exigible a cada deudor no exceda de
3 Unidades Impositivas Tributarias (UIT).

La exigencia de la acción judicial alcanza, inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se
desconoce, debiendo seguírseles la acción judicial prescrita por el Código Procesal Civil.

Informe No.134-2001-SUNAT/K00000

 “…los medios para demostrar la imposibilidad de la cobranza judicial de la deuda o la inutilidad de

ejercitar las acciones judiciales correspondientes, no pueden ser establecidos a priori, pues ello
dependerá de cada caso concreto, considerando la situación particular en que se encuentre cada
deudor tributario (…)”.

I.6. AGUINALDOS, BONIFICACIONES, GRATIFICACIONES Y RETRIBUCIONES AL PERSONAL

Art. 37°, inc. l) Ley IR, “Son deducibles los conceptos mencionados que se entreguen al personal en
virtud del vínculo laboral existente y con motivos del cese, en tanto hayan sido pagadas hasta
dentro del plazo para la presentación de la declaración jurada anual.”

(48° DTF de la LIR), “Los gastos que no se hayan deducido en el ejercicio al que corresponden, serán
deducibles en el ejercicio en que se efectivamente se pague.”

Conceptos.

Retribución al personal: Sueldo o salario en dinero o en especie entregados al trabajador en razón

de la relación de trabajo.

Aguinaldo: Pago especial a los trabajadores del sector público . Por lo general entregados en fiestas
patrias y navidad.

Gratificación: Entrega en dinero o en especie. Por lo general entregado en fiestas patrias y navidad.

Bonificación: Incentivos entregados al trabajador en mérito al cumplimiento de los objetivos.

CASO PRÁCTICO:

La empresa ABC al 31.12.200X tiene pendiente de pago S/. 20,000 por concepto de CTS del mes de
noviembre.

¿Cuales son las implicancias tributarias ?

FG
 ¿Es renta de Quinta categoría deducible cuando se pague ?

I.7. DEDUCCIÓN DE RENTA DE 2DA, 4TA Y 5TA CATEGORÍA

Art. 37°, inc. v) Ley IR: “Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda,
cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando
hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la
declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.”

Renta de 2da, 4ta y 5ta categoría

 Renta de 2da. Rentas de otros capitales: Intereses por colocación de capitales, regalías,
patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.
 Renta de 4ta. Ejercicio individual de cualquier profesión.
 Renta de 5ta. Trabajo personal prestado en relación de dependencia.

Caso Práctico

¿Cuál es el importe que la Compañía debería adicionar y/o deducir?

En el año 2014 la Compañía provisionó vacaciones por S/. 1,000,000, en el año 2014 realizó los
siguientes pagos:

 Enero a marzo S/ 300,000

 Abril a julio S/ 150,000

Asimismo, en el año 2015, realizó los siguientes pagos:

 Enero a marzo S/ 250,000

 Abril a Junio S/ 300,000

El plazo para la presentación de la DJ del ejercicio 2014 y 2015 es el 30 de marzo.

Indique el tratamiento tributario.

I.8. DEDUCCIÓN DE GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

Art. 57°, Ley IR: Serán deducibles en la medida que se demuestre que:

• Por razones ajenas al contribuyente no han sido posibles de conocer.

• La SUNAT compruebe que no hay un beneficio fiscal.

FG
 • Provisionados contablemente y pagados íntegramente antes de su cierre.

RTF 2859-3-2005: Para la deducción de gastos de ejercicios anteriores en la determinación de la

renta neta de un ejercicio se deben cumplir con dos condiciones: que el gasto se pagado en el
ejercicio y que se haya efectuado la provisión previa en el mismo ejercicio, es decir, tanto la
provisión como el pago del gasto deben haberse efectuado en el ejercicio que se pretende su
deducción.

Artículo 44° inciso j) de la Ley del IR, No son deducibles los gastos cuya documentación
sustentatoria incumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de de Pago (RCP).

CASO: ¿En la declaración jurada anual del ejercicio 20, podemos deducir gastos que han
devengado en el ejercicio 2020, si hemos recibido el comprobante de pago el 2021?

RPTA.

Gasto devengado en 2020 registrado contablemente en 2021

No deducible en 2021 – Gasto de ejercicios anteriores

Deducible en 2020– Devengo

“La deducción vía Declaración Jurada procede”

I.9. AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES

Requisitos para la amortización de intangibles

Intangible Art. 44, inc g) LIR,

No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría:

“La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y otros

activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duración
limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los
resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez
(10) años”.

INTANGIBLES DE VIDA LIMITADA

Se considera activos intangibles de duración limitada a aquellos cuya vida útil está limitada por
ley o por su naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor,
los derechos de llave, los diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas, y los
programas de instrucciones para computadoras (software).

No se considera activos intangibles de duración limitada las marcas de fabrica y el fondo de

comercio (Goodwill).

FG
 PRECIO PAGADO

Posición de Sunat

No es deducible la amortización si no se ha cumplido con el pago del intangible de duración

limitada.

Intangibles adquiridos a título gratuito

Informe N° 088-2011 SUNAT

Se consulta si es procedente reconocer como deducción del IR, la amortización de intangibles

de duración limitada (software) obtenidos a título gratuito de entidades del Estado o de
particulares, en calidad de donación o transferencia no reembolsable, en los que no existe un
“precio pagado”.

Al respecto, la SUNAT concluyó que no procede la amortización del valor de un activo

intangible de duración limitada adquirido a título gratuito, debido a que la normativa aplicable
habla de la posibilidad que tiene el contribuyente de amortizar “el precio pagado” del
intangible de duración limitada.

Posición del Tribunal Fiscal

Precio pagado por intangibles de duración limitada

RTF N° 10942-3-2016: Lo relevante es la calidad de la operación por medio de la cual se recibe

el intangible, por lo que debe admitirse la deducción del gasto o la amortización en la medida
que el intangible haya sido adquirido mediante una operación onerosa por la cual exista la
obligación de pago, independientemente de cuándo se efectúe el pago.

RTF N° 02035-4-2017: Existen dos condiciones para que proceda la deducción de intangibles,
que exista un precio pagado y el intangible sea de duración limitada.

El término “precio pagado” se encuentra tanto en la Ley del Impuesto a la Renta y en su

Reglamento, de lo cual se debe entender que no sólo debe existir un precio, esto es, un valor
del intangible, sino que además este precio debe encontrarse pagado previamente a efecto de
que proceda la deducción del gasto.

I.10.GASTOS DE DEPRECIACIÓN

Art.37, inc. g) LIR, Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo.

I.10.1 ACTIVO FIJO.

No existe definición tributaria en las normas del IR

INFORME N° 035-2007-SUNAT/2B0000 : Ni el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta ni su

Reglamento han definido qué debe entenderse por activos fijos y activos intangibles. En ese
sentido, resultan de aplicación las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs).

FG
 RTF 3942-5-2010: Recurre a las normas contables. NIC 16 para definir un activo fijo.

CASO PRÁCTICO 1 DE OPINIÓN. (COSTOS POSTERIORES)

La Compañía Pesquera SAC, realizó una serie de desembolsos con la finalidad de la

implementación del sistema de protección de buques e instalaciones portuarias considerando
dichos desembolsos como gasto.

La SUNAT sostiene que existe una relación directa entre el incremento de seguridad y
beneficios económicos futuros, toda vez que los costos económicos potenciales de no mejorar
la seguridad serían altos debido a la interrupción en el comercio mundial y al costo de las
medidas de seguridad de emergencia y Terminal Portuario del Callao sería calificado como
“puerto seguro”, incrementándose el transporte marítimo hacia dicho puerto.

Por lo que considera que califica como una mejora de carácter permanente

¿QUE OPINAN?

RTF 8928-1-2015: Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra
el reparo a los gastos efectuados por concepto de implementación del Código Internacional
para la Protección de los Buques e Instalaciones Portuarias - PBIP, al considerarlos mejoras de
carácter permanente que debían formar parte del costo del activo fijo, así como se deja sin
efecto dicho valor, dado que la Administración no ha acreditado de forma fehaciente que los
desembolsos reparados cumplen con los requisitos exigidos por la NIC 16 para ser
considerados como mejoras activables, máxime si no se ha señalado cuál es el estándar
originalmente proyectado del activo y cómo se ha determinado que los referidos gastos han
incrementado la vida útil del mismo, y por tanto, el reparo efectuado por la Administración no
se encuentra debidamente sustentado en los términos formulados por aquélla.

CASO PRÁCTICO 2 DE OPINIÓN. (COSTO DEL ACTIVO FIJO)

El Centro Blue Marketing SAC tiene un edificio y una playa de estacionamiento para 5 mil
vehículos. El estacionamiento tiene un costo de construcción de S/2 millones y una
depreciación acumulada de S/600 mil al 31 de diciembre de 2015.

En el transcurso del 2016 decide demoler el estacionamiento con la intención de construir en

su reemplazo un edificio de 4 pisos y estacionamientos en la azotea para 6,000 vehículos.

La gerencia de la Compañía está interesada en conocer si el costo del estacionamiento

pendiente de depreciación por S/1´400,000 constituye costo del edificio que se está
construyendo o es gasto del ejercicio.

FG
 ¿QUÉ OPINAN?

SOLUCIÓN

INFORME 026-2010-SUNAT

CASO PRÁCTICO DE OPINIÓN 3 (COSTO DEL ACTIVO)

La Compañía Meritum SAC dedicada al dictado de cursos ha refaccionado sus instalaciones

considerando como gasto deducibles los siguientes conceptos que no exceden el importe de ¼
de UIT.

 Instalación de ventana y mampara con marco de aluminio negro S/1,150

 Compra de una memoria DIMM de 32 MB que forma parte de un equipo de computo por
S/68.60
 Compra de instrumentos musicales que forman parte de la banda de música S/840.
 Compra de carpetas unipersonales por S/.320 cada una.

La SUNAT ha cuestionado el gasto argumentando que constituyen bienes del activo fijo.

¿QUÉ OPINAN?

Solución:

FG
 RTF N° 16457 – 9 - 2013

La administración dejo constancia de que, si bien el articulo 23 del reglamento de la ley del
Impuesto a la Renta preveía que a opción del contribuyente, podrá deducirse como gasto los
bienes del activo fijo cuyo costo unitario no sobrepasara de ¼ de UIT, ello no era aplicables
cuando los bienes formaran parte de un conjunto de o equipo necesario para su
funcionamiento, como había determinado en el caso de la recurrente, por lo que mantenía la
observación respecto de los bienes menores a dicho importe .

CASO PRÁCTICO DE OPINIÓN 4 – CALIFICACIÓN DE BIENES COMO EDIFICIOS Y

CONSTRUCCIONES

La compañía ABC a calificado los “galpones” como otros bienes del activo fijo estimando una
vida útil de 8 años determinando para fines tributarios una tasa de depreciación de 10%.

La SUNAT considera que la tasa aplicable es del 3% al haberse calificado como edificación y
construcción sin interesar los materiales de construcción.

¿QUÉ OPINAN?

Solución:

RTF 7724-2-2005:

El Tribunal Fiscal considera que como los galpones están hechos en forma predominante de
palos de eucaliptos que serían empleados en sus estructuras y de mantas que cumplirían la
función de muro, ninguno de los bienes mencionados podría calificarse como edificios o
construcciones.

El Tribunal concluye que resulta pertinente calificarlos como “Otros bienes del Activo”, por lo
que procede aplicar la tasa del 10%.

I.10.2.DEPRECIACIÓN:

Ajuste del valor de los activos (negativo)

Valor en libros 1,400

Desvalorización -200 Adició
Valor de tasación 1,200
Vida util 8 años
Depreciación contable 12.50%

Años Costo
Depreciación 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Total Neto
Contable 150 150 150 150 150 150 150 150 - 1,200 -
Tributaria 140 140 140 140 140 140 140 140 80 1,200 200

FG
 Contable Tributario
Costo 1,200 1,400
Depreciación acumulada -1,200 -1,200

Informe N° 025-2014-SUNAT/4B0000

No puede deducirse como gasto, vía declaración jurada, la depreciación que corresponde a la
diferencia del costo de adquisición registrado en un inicio respecto del costo rebajado luego de
la contabilización del ajuste efectuado como consecuencia de la aplicación de las NIIF.

A efecto de la deducción como gasto de la depreciación, no se tiene por cumplido el requisito

de la contabilización en registros contables, cuando la referida depreciación únicamente esté
anotada en el registro de activos fijos, debido a que dicho registro sólo tiene carácter tributario
y a que son distintos los libros contables de los libros y registros tributarios.

DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS REVALUADOS

Costo de Mayor
Adquisición Valor
Costo 1000 250
Depreciación acumulada -600 -150
Neto 400 100

AÑOS
Depreciacion 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Total
Contable 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 66.67 66.67 66.67 66.67 66.67 66.67 1000.00
Ajuste por revaluación 150.00
Depreciación mayor valor 16.67 16.67 16.67 16.67 16.67 16.67
Total depreciación contabilizada 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 250.00 83.33 83.33 83.33 83.33 83.33 83.33 1250.00

Tributaria 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 66.67 66.67 66.67 66.67 66.67 66.67 1000.00

Adición / (Deducción) 16.67 16.67 16.67 16.67 16.67 16.67

II.GASTO DEDUCIBLES SUJETOS A LÍMITES

II.1. GASTOS INHERENTES A RENTAS GRAVADAS, EXONERADAS E INAFECTAS

Primer párrafo del artículo 37° de la LIR.

Implica la aplicación estricta del principio de causalidad.

FG
 “A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de
ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por la LIR…”

Gastos / costos directos - Ingresos gravados

Gastos / costos directos - Ingresos exonerados

Gastos / costos directos - Ingresos inafectos.

• Gastos comunes a rentas gravadas, exoneradas e inafectas - Ingresos gravados

-Ingresos exonerados

-Ingresos inafectos

Primer método

Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente inciden
conjuntamente en rentas gravadas y rentas exoneradas o inafectas y no sean imputables
directamente a unas u otras, la deducción se efectuará en forma proporcional a los gastos
directos imputables a dichas rentas.

Total gastos directos de RG % X ∑ Gastos comunes

Total gastos directos de RG, RE y RI

Donde:
RG: renta gravada
RI: renta inafecta
RE: renta exonerada

o La identificación debe ser por gastos individuales.

o No es válida la asignación porcentual por centros de costos
o Los registros contables deben respaldar su aplicación

FG
CASO 1:

Concepto MERITUM

Total de gastos comunes destinados a Renta Gravada y Exonerada 659,192

Total de gastos destinados a Rentas Gravadas 5,081,325
Total de Gastos a Rentas Exoneradas 247,461
Total de Gastos 5,328,786

METODO DIRECTO

Total de gastos destinados a Rentas Gravadas 5,081,325

Total de Gastos 5,328,786

Porcentaje 95.36%

Gastos comunes 659,192

Menos adiciones y deducciones realizadas por La Compañía:

Cuenta 659201 Multas, Sanciones Administrativas y Fiscales (7,200)
Cta 641902 Impuestos Asumidos (65,690)
Cta 659307 Otros Gastos Diversos (24,239)
Gastos comunes neto 562,063

Gasto deducible para Renta 535,962

Gasto Reparable 26,101

Segundo método

De no poder aplicarse el primer método, se considerará como gasto inherente a la renta gravada
el importe que resulte de aplicar al total de los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de
dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.

FG
 Total RBG % X ∑ Gastos comunes
Total RBG + Total RBE + Total RBI

Donde:
RBG: renta bruta gravada
RBE: renta bruta exonerada
RBI: renta bruta inafecta

Renta Bruta

“En el caso de enajenación de bienes, la renta bruta está dada por la diferencia existente entre
el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados” (Artículo 20 Ley del Impuesto a la Renta)

Renta Bruta = Ingreso bruto - descuentos – bonificaciones – costo de venta

Renta Bruta = Ingreso neto – costo de venta (¿Costo de venta financiero o tributario?)

MERITUM SAC

Prorrata de Gastos Inherentes a Rentas Gravadas, Exoneradas e Inafectas

(Expresado en nuevos soles)

Descripción Cta. Contab.

Ventas, netas de descuentos 70-74 8,500,000
Costo de ventas 69 -1,650,000
Ingresos diversos 75 158,000
Ingresos excepcionales 76 127,000
Costo de enajenación AF 66.2 -17,000
Ingresos financieros (excluída la dif.cambio) 77 90,000
Renta Bruta Gravada (RBG) 7,208,000

Dividendos percibidos 77 1,163,000

Rendimientos de bonos soberanos del Estado Peruano 77 80,000
Ingresos por drawback 75 900,000
Intereses por devolución de pagos en exceso de tributos 77 120,000
Renta Bruta Exonerada e Inafecta (RBE/RBI) 2,263,000

Valor de participación patrimonial de inversiones 76 330,000

Valor razonable de activos 76 600,000
Ganancia por diferencia en cambio 77 360,000
Otros ingresos contables 1,290,000

(A) Gastos comunes a RBG/RBE/RBI 562,063

FG
 MERITUM SAC
Caso 2
Prorrata de Gastos Inherentes a Rentas Gravadas, Exoneradas e Inafectas
(Expresado en nuevos soles)

Descripción Cta. Contab. CÁLCULO

Ventas, netas de descuentos 70-74 8,500,000 8,500,000
Costo de ventas 69 -1,650,000 -1,650,000
Ingresos diversos 75 158,000 158,000
Ingresos excepcionales 76 127,000 127,000
Costo de enajenación AF 66.2 -17,000 -17,000
Ingresos financieros (excluída la dif.cambio) 77 90,000 90,000
Renta Bruta Gravada (RBG) 7,208,000 7,208,000

Dividendos percibidos 77 1,163,000 1,163,000

Rendimientos de bonos soberanos del Estado Peruano 77 80,000 80,000
Ingresos por drawback 75 900,000 900,000
Intereses por devolución de pagos en exceso de tributos 77 120,000 120,000
Renta Bruta Exonerada e Inafecta (RBE/RBI) 2,263,000 2,263,000

Valor de participación patrimonial de inversiones 76 330,000

Valor razonable de activos 76 600,000
Ganancia por diferencia en cambio 77 360,000
Otros ingresos contables 1,290,000 -

(A) Gastos comunes a RBG/RBE/RBI 562,063 562,063

Prorrata en función a la Renta Bruta:

RBG / (RBG+RBE+RBI) 7,208,000
9,471,000

RBG / (RBG+RBE+RBI) = (B) 76.11%

(C) Gastos común deducible: (A) x (B) 427,764

Gastos común no deducible: (A) - (C) 134,299

Gastos Vinculados y Gastos Comunes

 El destino del gasto debe establecerse en función a su primer uso.

 Usualmente los gastos de las áreas de administración central son comunes.
 Los gastos vinculados al proceso productivo y al área comercial se vinculan a la generación de
rentas gravadas.
 Los gastos de dirección de la empresa usualmente califican como comunes.

FG
  Los gastos que se vinculan a rentas exoneradas se encuentran usualmente en el área de
tesorería y finanzas.

CONSIDERACIONES EN EL CÁLCULO

 Provisión de ingreso por drawback.

 Provisión de ingresos por ganancias no realizadas.
 No considerar los gastos financieros como gastos comunes.
 Excluir los gastos relacionados a las rentas de fuente extranjera.
 No considerar dentro del concepto “renta bruta” a la ganancia por diferencia en cambio.
 Descontar las adiciones relacionados a los gastos comunes.

II.2. INTERESES POR ENDEUDAMIENTO

Inciso a) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,

• Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o cancelación de
las mismas que cumplan con el principio de causalidad

• En la parte que excedan los ingresos por intereses exonerados e inafectos

¿A qué deudas se les aplican los límites en cada periodo?

2018 2019 – 2020 A partir del 2021

(Disposición

Límite 3:1 Patrimonio del 30% del EBITDA

Límite 3:1 Patrimonio del
ejercicio anterior (deudas
con empresas vinculadas).
“tributario“ del ejercicio
ejercicio anterior (deudas
con empresas vinculadas y anterior (deudas con
empresas vinculadas y no
no vinculadas).
vinculadas).

REGLAMENTO DEL IR: DEDUCCIÓN DE INTERESES (LÍMITE DE ENDEUDAMIENTO)

Artículo 21: Para determinar la renta neta de tercera categoría, se aplicarán las siguientes disposiciones:

a) Tratándose del inciso a) del artículo 37 de la Ley, se considerará lo siguiente:

1. El cálculo de la proporcionalidad de los intereses deducibles señalados en el numeral 1, se debe

efectuar conforme a lo siguiente:

FG
 IDM: Interés deducible máximo
MME: Resultado de aplicar el coeficiente de 3 sobre el patrimonio
neto del contribuyente.
MTE: Monto total de endeudamiento, independientemente del tipo
de endeudamiento así como de la fecha de su constitución o
renovación y cuyos intereses cumplan con el principio de
causalidad.
MI: Monto de intereses que cumplan con el principio de
causalidad y que correspondan a endeudamientos sujetos al
límite.

Estaría reiterando que:

SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
- Las deudas con terceros
Los intereses de las deudas constituidas o renovadas hasta el 13 de setiembre anteriores al 13.09.2018 son
de 2018 se deducen aplicando el límite de endeudamiento vigente hasta antes deducibles y
de la modificación efectuada por el DL 1424. Lo señalado en esta disposición - Las deudas con vinculadas
se debe aplicar hasta el 31 de diciembre de 2020. anteriores al 13.09.2018 son
deducibles con la regla anterior
(siempre que no excedan 3:1)

TERCERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL

En la fórmula, dentro
También forman parte del monto de interés (MI) a que se refiere el numeral 1 del MI debo considerar
del inciso a) del artículo 21 del Reglamento aplicado en el cálculo de la deuda antigua con
proporcionalidad, los intereses de endeudamientos con partes vinculadas partes vinculadas
constituidos o renovados hasta el 13 de setiembre de 2018.

CUARTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL Una vez que determino cuál

es el monto de interés
Del monto del interés deducible calculado conforme con el numeral 1 del
deducible, existe una
inciso a) del artículo 21 del Reglamento, se deducirán en primer lugar, los
prelación de qué interés
intereses por endeudamiento con partes vinculadas constituidas o renovadas
debo deducir primero.
hasta el 13 de setiembre de 2018 y, en segundo lugar, los intereses de
endeudamientos constituidas o renovados a partir del 14 de setiembre de
2018

CASO 1

FG
RESPUESTA:

FG
CASO 2:

FG
FG
Reglamento Artículo 21°, inciso a)

FG
Modificación normativa a partir del 1 de enero de 2021

• A partir de 1 de enero de 2021, no serán deducibles los intereses netos en la parte que excedan
el 30% del EBITDA del ejercicio anterior.

o Interés neto: monto de los gastos por intereses que exceda el monto de los ingresos por
intereses.

o EBITDA: Renta neta luego de efectuada la compensación de pérdidas más los intereses netos,
depreciación y amortización.

Se mantienen las excepciones aplicables desde el 1 de enero de 2019 hasta el 31 de diciembre de 2020.

II.3. GASTOS RECREATIVOS

Artículo 37°, inciso ll),

Son deducibles en la parte que no excedan del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un
límite de 40 UIT.

 Califican como gastos recreativos: agasajos por cumpleaños, despedidas, fechas

conmemorativas de común consenso, aniversarios, eventos recreativos, etc.
 Criterio del Tribunal Fiscal ha ido en línea con el uso de políticas, la costumbre y la
razonabilidad del gasto.

FG
  El límite no exime al contribuyente de contar con la documentación de sustento
respectiva.

CASO 1.

La empresa “HORMIGA SAC.”, ha incurrido en ciertos gastos con ocasión del Día del Trabajo, Navidad y
Año Nuevo por la suma de S/900,000, de los cuales S/. 150,000 fue desembolsado para contratar a un
Grupo musical (la misma que no entrego comprobante de pago). En el ejercicio 2021, la empresa tiene
registrado los siguientes ingresos:

Ingresos según Balance de comprobación:

Ingresos por servicios gravados 20,000,000

Ingresos por venta de bienes en el país 10,200,000
Drawack obtenido en el ejercicio 1,500,000
Descuentos comerciales otorgados (950,000)
Costo de ventas de mercaderías (10,630,000)
Dev. provisiones de ejercicios anteriores 604,000
Valor razonable de inversiones financieras 500,000
Intereses de préstamos a empresas domiciliadas 2,500,000
Total 23,724,000

¿Cuáles son las implicancias tributarias?

Tener en cuenta:

• Los gastos deben estar debidamente sustentados no sólo con los CdP sino también con toda
aquella documentación que acredite la realización de los eventos o entrega de bienes.

• Verificar la generalidad de los trabajadores que se encuentren en similares condiciones.

• Tener en cuenta los ingresos netos del ejercicio.

FG
 LAS HORMIGAS SAC

Ingresos Ingresos
Análisis de los Ingresos Netos: 2013 netos grav. netos no grav. Otros
Ingresos por servicios gravados 20,000,000 20,000,000
Ingresos por venta de bienes en el país 10,200,000 10,200,000
Drawack obtenido en el ejercicio 1,500,000 1,500,000
Descuentos comerciales otorgados (950,000) (950,000)
Costo de ventas de mercaderías (10,630,000) (10,630,000)
Dev. provisiones de ejercicios anteriores 604,000 604,000
Valor razonable de inversiones financieras 500,000 500,000
Intereses de préstamos a empresas domiciliadas 2,500,000 2,500,000
23,724,000 31,750,000 1,500,000 (9,526,000)

Gastos recreativos:
Sustentados con comprobantes de pago (a) 750,000
Sin sustento documentario (c) 150,000
900,000

Determinación del reparo:

Límite (1): 0.5% de los ingresos netos 158,750
Límite (2): 40 UIT * (b) 154,000

Luego: (a)-(b) 596,000

Más (c) 150,000
Total adición gastos recreativos 746,000

* En el 20X1 la UIT fue de S/.3,850

Tener en cuenta:

• Los gastos deben estar debidamente sustentados no sólo con los CdP sino también con toda
aquella documentación que acredite la realización de los eventos o entrega de bienes.

• Verificar la generalidad de los trabajadores que se encuentren en similares condiciones.

• Tener en cuenta los ingresos netos del ejercicio.

II.4. REMUNERACIONES AL DIRECTORIO

Artículo 37°, inciso m).

• Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de
sociedades anónimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la
utilidad comercial del ejercicio antes del IR.

• Los perceptores de las retribuciones a que se refiere este artículo las considerarán rentas de
cuarta categoría en el período fiscal en el que las perciban.

Caso Práctico:

FG
 La empresa “Meritum SAC ha obtenido las siguientes utilidades y pérdidas del ejercicio, así como
gastos de administración a las remuneraciones de los directores de la empresa:

  2019   2020   2021

2,00 (1,500 (300

Utilidad (pérdida del ejercicio) 0   )   )

Dietas del ejercicio 400   400   400

¿Cuál es el importe a deducir?

MERITUM SAC

2019 2020 2021

Utilidad (pérdida del ejercicio) 2,000 (1,500) (300)
Dietas del ejercicio 400 400 400
Utilidad comercial (pérdida del ejercicio) 2,400 (1,100) 100
Importe deducible: 6% de la utilidad comercial 144 0 6

Ajuste a la declaración jurada: 256 400 394

Tener en cuenta:

• Se sustentan con el libro de Actas, que indique los miembros del Directorio y su retribución
anual.

• No son deducibles las dietas de directorio en un ejercicio en el que se obtuvo pérdida, en la

medida que no exista utilidad comercial.

• La norma no establece generalidad en las dietas del Directorio.

• Deducible sin necesidad que se encuentre cancelado antes del plazo de vencimiento de la
declaración jurada.

II.5.VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES

Artículo 37°, incisos n) y ñ)

FG
 • En el caso que las remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia será considerada
dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista, socio o asociado, por lo tanto
sujeto a la retención del 4.1%

• ¿Qué remuneraciones? Las de los mencionados anteriormente y además la de los familiares o

parientes ligados por lazos de consanguinidad o afinidad (incisos n) y ñ) del artículo 37°).

La determinación del valor de mercado de las remuneraciones está prevista en el artículo 19-A del
reglamento, de determinarse exceso se tiene las siguientes consecuencias:

a) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no será deducible de la renta bruta de
tercera categoría del pagador.

b) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no estará sujeto a las retenciones de
quinta categoría.

c)El exceso sobre el valor de mercado deberá pagar 4.1% tasa adicional del impuesto, considerando
que es disposición indirecta de Dividendos.

Consideraciones previas al análisis:

• Se entiende como remuneración del trabajador elegido como referente al total de rentas de
quinta categoría a que se refiere el artículo 34 de la Ley, computadas anualmente. La deducción
del gasto para el pagador de la remuneración, por el importe que se considera dentro del valor
de mercado, se regirá además por lo señalado en el inciso v) del artículo 37 de la Ley.

• La remuneración deberá corresponder a un trabajador que no guarde relación de parentesco

hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con alguno de los sujetos citados
en los incisos n) y ñ) del artículo 37 de la Ley.

Acerca de consanguinidad y afinidad:

Consanguinidad Afinidad
Parentesco Grado Parentesco Grado
Mis padres 1° Mi cónyuge 1°
Mis hijos 1° Mis suegros 1°
Mis hermanos 2° Mis cuñados 2°
Mis abuelos 2°
Mis nietos 2°
Mis tíos 3°
Mis sobrinos 3°

FG
 • El trabajador elegido como referente deberá haber prestado sus servicios a la empresa, dentro
de cada ejercicio, durante el mismo período de tiempo que aquel por el cual se verifica el límite.
Cuando cese el vínculo laboral de este último antes del término del ejercicio o si ingresa a él
luego de iniciado el mismo, el valor de mercado se determinará sumando el total de las
remuneraciones puestas a disposición del trabajador elegido como referente, en dicho período.

MERITUM SAC. ORGANIGRAMA

Gerente General

Gerente de
Operaciones

Gerente de
Gerente de Finanzas Gerente de Ventas
Administración

Controller

FG
Datos:

Gerente de Finanzas -> Accionista -> S/.200,000

Referentes.

1.1 La remuneración del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la

Gerente de Admistracción --------> S/.150,000 -------------------- Exceso: S/.50,000

1.2. En caso de no existir el referente señalado en el numeral anterior, será la remuneración del
trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categoría o nivel
jerárquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa.

Gerente de Ventas --------> S/.120,000 -------------------- Exceso: S/.80,000

1.3. En caso de no existir los referentes anteriormente señalados, será el doble de la remuneración del
trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categoría o nivel
jerárquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional de la empresa.

Controller --------> S/.90,000, luego x2= S/.180,000 -------------------- Exceso: S/20,000

Datos:

Gerente de Finanzas -> Accionista -> S/.200,000

Referentes.

1.4. De no existir los referentes anteriores, será la remuneración del trabajador de menor remuneración
dentro de aquellos ubicados en el grado, categoría o nivel jerárquico inmediato superior dentro de la
estructura organizacional de la empresa.

Gerente de Operaciones --------> S/.190,000 -------------------- Exceso: S/10,000

1.5. De no existir ninguno de los referentes señalados anteriormente, el valor de mercado será el que
resulte mayor entre la remuneración convenida por las partes, sin que exceda de noventicinco (95) UIT
anuales, y la remuneración del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor
de 1.5

95 UIT= 4,200 x 95 = S/.399,000

Mejor remunerado Gerente General --------> S/.250,000 x 1.5 = S/.375,000
Exceso: S/.0

II.6. GASTOS DE REPRESENTACIÓN

FG
Artículo 37°, inciso q).

Son deducibles los gastos de representación propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no
exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un límite máximo de 40 UIT.

Se consideran como gastos de representación propios del giro o negocio:

• Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos.

• Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posición
en el mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.

Gasto sujeto a ¿Otorga

Gasto límite para el Dirigido a: Objeto y características del gasto derecho a
IR? Crédito Fiscal?

Fortalecer relaciones y/o incentivar negocios,

Clientes y/o proveedores,
Representación Si personalizado y materializado en obsequios y/o Sí, limitado.
reales y potenciales.
eventos.

Es de carácter general, con enfoque en el público

Público en general,
Publicidad No o mercado objetivo (clientes reales o Si, sin límites
mercado objetivo
potenciales), con una finalidad comunicativa.

Buscan promover el conocimiento, consumo y/o

experiencia de los productos y/o servicios que
Promoción No Público en General Si, limitado.
habitualmente se vende, presta y/o produce,
normalmente con la entrega de estos últimos.

II.7. GASTOS DE VIAJES

Artículo 37°, inciso r),

• Acreditar la necesidad del viaje con la correspondencia y cualquier otra documentación

pertinente.

• Los gastos de transporte se sustentarán con los pasajes.

• Los gastos por viáticos comprenden: alojamiento, alimentación y movilidad.

• Los límites en el gasto de viajes están alocado en los viáticos, para lo cual se distinguen los viajes
al interior del país de los efectuados al exterior.

FG
Límite de viáticos para efectos del artículo 37°, inciso r) de la LIR

DS 7-2013-EF LIR
Límite diario de viáticos que concede el
Gobierno Central a sus funcionarios de carrera S/. 320 S/. 640
de mayor jerarquía.

DS 47-2002-PCM LIR
Escala de viáticos por zonas geográficas: US$ US$
África 200 400
Amércia Central 200 400
Amércia del Norte 220 440
América del Sur 200 400
Asia 260 520
Caribe 240 480
Europa 260 520
Oceanía 240 480

Sustento de viáticos incurridos en viajes al exterior

Víaticos incurridos en viajes

al exterior

Alojamiento Alimentación Movilidad

Sólo con documentos

Sólo con documentos señalados en el artículo 51°-A de la LIR, o
señalados en el artículo 51°-A
con declaración jurada.
de la LIR.

Artículo 51-A de la LIR:

Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán con los correspondientes documentos emitidos
en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del país respectivo, siempre que conste en
ellos, por lo menos, el nombre, la denominación o razón social y el domicilio del transferente o
prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operación; y la fecha y monto de la misma.

FG
 Sustento de viáticos mediante declaración jurada

• Los viáticos (movilidad y alimentación) que se sustenten con declaración jurada no podrán
exceder del 30% (treinta por ciento) del monto máximo establecido como límite, esto es, el
doble del monto que el Gobierno Central concede a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarquía.

• La información que debe contener la declaración jurada se encuentra contenida en el Artículo

21°, inciso n) del Reglamento.

• La falta de algunos de los datos señalados en el Reglamento, puede inhabilitar la sustentación

del gasto.

CASO:

El Sr. Jorge Valverde gerente general de la empresa “LOS VIAJEROS SAC.”, viaja a concretar un
negocio en la ciudad de México, dicho viaje fue aprobado por el directorio de la empresa y tendrá
una duración de 3 días (del 5 al 7 de julio 2021). A su retorno presenta la siguiente rendición de
cuentas que asciende a S/. 6,500:
Detalle Rendición: Importe S/.
Alojamiento con CP 3,500
Alimentación y movilidad con CP 1,500
Alimentación y movilidad con DJ 1,500
Total rendido 6,500

RPTA.
Límite por Día:
Día Importe S/.
5 USD 440*3.31 1,456
6 USD 440*3.31 1,456
7 USD 440*3.31 1,456
Total límite acumulado 4,369

Cálculo del reparo Importe S/.

Total gasto 6,500
Gasto deducible (4,369)
Gasto no deducible 2,131

FG
 II.8. GASTOS DE VEHÍCULOS

Artículo 37°, inciso w)

• Tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3
y B1.4, asignados a actividades de dirección, representación y administración de la empresa,
serán deducibles los conceptos señalados en el primer párrafo del presente inciso de acuerdo
con la tabla que fije el reglamento en función a indicadores tales como la dimensión de la
empresa, la naturaleza de las actividades o la conformación de los activos.

• No serán deducibles los gastos de acuerdo con lo previsto en este párrafo, en el caso de
vehículos automotores cuyo costo sea menor o igual a 30 UIT.

¿Cuáles son los gastos involucrados en el análisis?

• Cualquier forma de cesión en uso: arrendamiento, leasing u otros.

• Los derivados del funcionamiento: combustibles, lubricantes, mantenimiento, seguros,

reparación y similares.

• La depreciación por desgaste.

¿Qué gastos se encuentran limitados?

Aquellos gastos incurridos en vehículos de las citadas categorías asignados a actividades de dirección,
representación y administración de la empresa.

Criterio de limitación de gastos:

• Primer límite: el nivel de ingresos netos anuales determinara el número de unidades que puedo
considerar en relación a la deducción del gasto.

Ingresos (UIT 2017: 4,150) Número de

netos anuales S/. vehículos
Hasta 3,200 UIT 13,280,000 1
Hasta 16,100 UIT 66,815,000 2
Hasta 24,200 UIT 100,430,000 3
Hasta 32,300 UIT 134,045,000 4
Más de 32,300 UIT + de 130,815,000 5

Criterio de limitación de gastos:

• Segundo límite: El importe de la deducción, no podrá ser mayor al monto que resulte de aplicar
al total de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de relacionar el
número de vehículos automotores de la categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 que según la tabla
acuerden derecho a deducción con el número total de vehículos de propiedad de la empresa.

FG
 • ¿Todos los vehículos de la empresa destinados a actividades de representación, dirección y
administración? ¿O todos los de las categorías A2, A3 , A4, B1.3 y B1.4 sin importar la actividad
asignada?

CASO

MITSU S.A.

La empresa dispone de 20 vehículos entre las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 y otras
categorías.
De los 20 vehículos, 8 han sido asignados a las actividades de representación,
dirección y administración, y corresponden a las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4

Análisis de los Ingresos Netos: 2018

Ingresos por servicios gravados 45,000,000
Ingresos por venta de bienes en el país 94,530,000
Descuentos comerciales otorgados (950,000)
Intereses de préstamos a empresas domiciliadas 2,750,000
Total ingresos netos 141,330,000

==> De acuero a tabla: Más 32,300 UIT puede considerar 5 vehículos

RPTA.
MITSU SAC
Gastos de vehículos

Vehículos asignados a actividades de representación, dirección y administración

Concepto Mercedes BMW Porsche Audi Nissan Mitsub. Geely Citroen Total
Mantenimiento 3,000 1,200 2,500 3,000 1,350 1,600 800 3,000 16,450
Gasolina 20,400 7,280 12,480 10,400 10,400 11,960 5,200 15,080 93,200
Lubricantes 250 1,500 30 400 2,180
Reparación 7,500 7,500
Seguros 160 140 300 200 160 160 120 500 1,740
Depreciación 33,600 28,000 39,200 28,000 11,200 11,760 11,200 14,560 177,520
Total 57,160 36,870 54,480 43,100 23,110 32,980 17,350 33,540 298,590

==> ¿Qué vehículos tomamos para el análisis?

Fecha de Costo de Valor en

UIT
Adquisición adquisión UIT
Mercedes 28.08.15 108,000 3850 28
BMW 15.10.2016 115,000 3950 29
Porsche 15.10.2016 196,000 3950 50 ¿Gasto reparable?
Audi 2/17/2017 140,000 4050 35 ¿Gasto reparable?

FG
 MITSU SAC
Caso Práctico: Gastos de vehículos

S/.
Mercedes 57,160
Nissan 23,110
Mitsub. 32,980
Geely 17,350
Citroen 33,540
Total gasto deducible 164,140 (primer límite)
Total gasto incurrido 298,590
Adición 134,450

Determinación del porcentaje (segundo límite):

Cálculo 1 Cálculo
Vehículos según tabla 5 5
Total de vehículos 8 20
Porcentaje (A) 62.50% 25.00%
Total de gasto sujeto a limite (B) 164,140 164,140
Importe máximo (C)=(A)x(B) 102,588 41,035

Adición(B)-(C) 61,553 123,105

Total Adición 196,003 257,555

Otros aspectos importantes a considerar

• Los contribuyentes deberán identificar los vehículos seleccionados (primer límite) y comunicar a
la SUNAT en la oportunidad fijada para la presentación de la declaración jurada relativa al
primer ejercicio gravable en que resulte aplicable la identificación.

• La identificación tendrá vigencia durante 4 ejercicios gravables, luego de dicho lapso se volverá
hacer una nueva identificación.

II.9. GASTOS DE DONACIONES

Artículo 37°, inciso x),

• Límite: hasta el 10% de la renta neta de tercera categoría, luego de efectuada la

compensación de pérdidas de ejercicios anteriores.

• Deducible cuando:

 Son otorgados a entidades y dependencias del Sector Público Nacional (excepto

empresas).

 Entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los
siguientes fines: beneficencia, asistencia y bienestar social, educación,

FG
 culturales, científicos, artísticos, literarios, deportivos, salud, patrimonio
histórico cultural indígena, y otras de fines semejantes.

• Dichas entidades y dependencias deben contar con la calificación previa por parte de LA
Administración Tributaria.

CASO.

La empresa “XYZ S.A.” ha recibido donaciones de la Fundación Caritas por un importe de S/.
570,000, la cual cuenta con la aprobación del Ministerio de Economía y Finanzas como
perceptora de donaciones.

¿Es gasto deducible?

SOLUCIÓN:
Concepto Importe S/.
Renta neta imponible 4,000,000
Límite según norma (10% 4,000,000) 400,000
Donaciones efectuadas 570,000
Gasto no deducible 170,000

III. GASTOS PROHIBIDOS

III.1. GASTOS PERSONALES

Inciso a), artículo 44°, LIR,

“No son deducibles los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares”

EJEMPLO:

 El Gerente de Impuestos compra un auto a nombre de la empresa para el uso

personal de su esposa.
 El Gerente financiero de la Compañía se va de vacaciones a Cancún.
 El Gerente General de la Compañía compra joyas para enviarlas a su familia en el
exterior.

Información a Requerir:

1. Comprobantes de pago.
2. Informes que acrediten la prestación del servicio.
3. Contratos que acrediten la prestación del servicio o la entrega de algún bien.
4. Vinculación con el giro del negocio de la Compañía.
5. Otra documentación de soporte.

FG
 III.2. IMPUESTO A LA RENTA ASUMIDO

Inciso b), artículo 44°, LIR

“El contribuyente no podrá deducir de la renta bruta el impuesto que haya asumido y que
corresponda a un tercero”.

Excepción:

Por excepción, podrá deducirlo cuando dicho tributo grave los intereses por operaciones de
crédito a favor de beneficiarios del exterior y en la medida en que el contribuyente sea el
obligado directo al pago de dichos intereses.

Información a Requerir:

1. Comprobantes de pago

2. Explicación por parte del Contador acerca de la operación

3. Informes o contratos que acrediten la prestación del servicio o la entrega de algún bien

4. Confirmación que la Compañía asume el impuesto

5. Otra documentación de soporte

III.3. MULTAS E INTERESES

Inciso c), artículo 44°, LIR.

“No son deducibles las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario
y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional”

Ejemplo:

• Las multas generadas por fiscalizaciones de la Administración Tributaria.

• Multa por no presentar el PDT Anual según el cronograma de vencimientos de SUNAT.

Consulta: ¿Los intereses generados por acogimiento al fraccionamiento otorgado de

conformidad con el artículo 36 del Código Tributarios serán deducibles?

RTF N° 6194-4-2009: “Si bien no son deducibles para la determinación del IR los intereses
tributarios moratorios previstos en el Código Tributario, esto es, los regulados en el artículo 33°
de dicha norma, sí lo son aquellos que se originaron en fraccionamientos otorgados conforme al
artículo 36° del citado Código”.

Consulta: ¿Las penalidades contractuales impuesta al contribuyente como consecuencia de la

suscripción de un contrato con una entidad del sector público nacional al amparo de lo
dispuesto en el TUO de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado serán deducibles
para la determinación de la renta neta imponible de tercera categoría?

FG
 Informe N° 308-2005-SUNAT: La penalidad contractual impuesta al contribuyente como
consecuencia de la suscripción de un contrato con una entidad del Sector Público Nacional, al
amparo de los dispuesto en el TUO de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado,
puede ser deducible para la determinación de la renta imponible de tercera categoría, siempre
que dicha deducción se ajuste al principio de causalidad previsto en el artículo 37° de la –ley del
Impuesto a la Renta.

III.4. DONACIONES.

DEDUCIBILIDAD:

• Otorgadas en favor de entidades y dependencias del Sector Público Nacional

• Entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda los siguientes fines: i) beneficiencia; ii)
asistencia o bienestar social; iii) educación; iv) culturales; v) científicos; vi) artísticos; vii)
literarios; viii) deportivos; ix) salud; x) patrimonio histórico o cultutal indígena; siempre que
dichas dependencias se encuentren con la calificación previa por parte de la SUNAT.

• No podrá exceder del 10% de la renta neta de tercera categoría, luego de efectuada la
compensación de pérdidas.

Información a Requerir:

1. Confirmar que las entidades beneficiarias se encuentren calificadas previamente por la

SUNAT como entidades perceptoras de donaciones.

2. Acta de entrega y recepción del bien donado y una copia autenticada de la resolución
correspondiente que acredite ha sido aceptada.

3. Comprobante de recepción de donaciones.

FG
 III.5. MEJORAS DE CARÁCTER PERMANENTE

Inciso e), artículo 44°, LIR

“No son deducibles las sumas invertidas en la adquisición de bienes o costos posteriores
incorporados al activo de acuerdo con las normas contables”.

Artículo 23°, Rgto. LIR.

“La inversión en bienes de uso cuyo costo por unidad no supere ¼ de UIT, a opción del
contribuyente, se podrá considerar como gasto del ejercicio, salvo que dichos bienes formen
parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento”.

A tener en cuenta:

 La LIR señala como costo a las mejoras incorporadas con carácter permanente.
 La LIR nos remite a las NICs en forma supletoria.
 El Tribunal Fiscal ha manifestado su interpretación de lo que debe entenderse como
mejora de carácter permanente.

Consulta: ¿Todas aquellas modificaciones que incrementan la capacidad y condiciones del

activo deberán considerarse como mejoras?

RTF No. 0313-1-2001 (Se remite a la NIC 16 anterior).

“Deben considerarse como mejoras aquellas modificaciones que incrementan la capacidad y/o
condiciones del activo más allá del rendimiento estándar que tuvieron al adquirirse, por lo que
las reparaciones o el mantenimiento del activo no pueden ser considerados como tales.”

RTF No. 11869-1-2008

“Para que las adquisiciones mejoren la condición de los activos fijos preexistentes, más allá del
estándar originalmente evaluado, deben significar la extensión de su vida útil, el mejoramiento
sustancial en la calidad de la producción obtenida o la reducción de los costos de producción,
entre otros”.

¿Mejoras o costos posteriores?

El artículo 41 incluye una definición sobre costos posteriores:

A partir del ejercicio 2013:

Costos posteriores: A los costos incurridos respecto de un bien que ha afectado a la generación
de rentas gravadas y que, de conformidad con lo dispuesto en las normas contables, se deban
reconocer como costo.

FG
 III.5. PROVISIONES Y RESERVAS

Inciso f), artículo 44°, LIR

“No son deducibles las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya
deducción no admite esta Ley”.

Ejemplo:

 Provisiones por desvalorización de existencias.

 Provisiones genéricas

 Provisiones para contingencias

AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES

Inciso g), artículo 44°, LIR

“No son deducibles la amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación,

juanillos y otros activos intangibles similares”.

El precio pagado por intangibles de duración limitada podrá:

 Ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio
 Amortizarse proporcionalmente en el plazo de (10) años.

FG