Revista Contadores y Empresas 1ra Quincena - Mayo 2015

CONTADORES
& EMPRESAS
PRESENTACIN
COMIT CONSULTIVO
Dr. Sandro Fuentes Acurio

CPC. Juan Daniel Dvila Del Castillo
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. Walter Gutirrez Camacho
COMIT DIRECTIVO
CPC. Julio Catacora Daz

Dr. David Bravo Sheen
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbul Bernal
Dr. Jos Glvez Rosasco
Dr. Manuel Muro Rojo
COORDINADORES
Dr. Manuel Muro Rojo

Dra. Belissa Odar Montenegro
ASESORA TRIBUTARIA
Dr. David Bravo Sheen

Dr. Jos Glvez Rosasco
Dra. Karina Arbul Bernal
Dra. Norma Alejandra Balden Gere
CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern
Dra. Belissa Odar Montenegro
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso
CPC. Pablo Arias Copitan
Dra. Johanna Janette Lopez Yauri
CPC. Ral Abril Ortiz
Dr. Sal Villazana Ochoa
ASESORA
CONTABLE Y AUDITORA
CPCC. Martha Abanto Bromley

CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern
CPC. Jeanina Rodriguez Torres
ASESORA EMPRESARIAL
Dr. Manuel Torres Carrasco

Dr. Carlos Martinez Alvarez
Dra. Miriam Tomaylla Rojas
ASESORA
LABORAL Y PREVISIONAL
Dr. Javier Dolorier Torres

Dra. Sara Campos Torres
Dr. Brucy Paredes Espinoza
Dra. Noelia Belmira Alva Lpez
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama
Dr. Ronni David Snchez Zapata
Dra. Julissa Vitteri Guevara
Dra. Marlene Barzola Romero
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
Csar Zenitagoya Surez

JEFA DE VENTAS
Rosario Rivas Alfaro

DISEO Y DIAGRAMACIN
Wilfredo Gallardo Calle

Martha Hidalgo Rivero
CORRECCIN
Anyela Mercedes Suvizarreta Herrera

DIRECTOR DE PRODUCCIN
Boritz Boluarte Gmez
CONTADORES & EMPRESAS AO 11 / N 253

UNA PUBLICACIN DE
GACETA JURDICA S.A.
PRIMERA EDICIN MAYO 2015
7150 EJEMPLARES
Copyright GACETA JURDICA S.A.
Primer Nmero, 2004
GACETA JURDICA S.A.

710-8950 TELEFAX: 241-2323
AV. ANGAMOS OESTE N 526 - MIRAFLORES - LIMA / PER
www.contadoresyempresas.com.pe
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consultas@contadoresyempresas.com.pe
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER

2006-10480
ISSN 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
31501221500546
IMPRESO EN:
IMPRENTA EDITORIAL EL BHO E.I.R.L.
SAN ALBERTO 201 - SURQUILLO
LIMA 34 PER
Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente

con las opiniones vertidas por los autores en los artculos
publicados en esta edicin.
Recientes medidas para fomentar y

fiscalizar la contratacin de personas
con discapacidad
En la primera quincena del presente mes, se ha aprobado una serie
de dispositivos cuya finalidad principal es promover y fiscalizar la
contratacin de personas con discapacidad.
La Ley N 29973 define a las personas con discapacidad como
aquellas que tienen una o ms deficiencias fsicas, sensoriales,
mentales o intelectuales de carcter permanente que, al actuar con
diversas barreras actitudinales y del entorno, no ejercen o pueden
verse impedidas en el ejercicio de sus derechos y su inclusin plena y efectiva en la sociedad, en igualdad de condiciones que las
dems.
Tomando en cuenta la situacin vulnerable de este sector en el
mbito laboral, el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo emiti las Resoluciones Ministeriales Ns 105-2015-TR y
106-2015-TR, con las cuales se establecen los lineamientos para la
implementacin y prestacin de servicios de empleo con perspectiva de discapacidad y el Plan de Actuacin para la mejora de la
empleabilidad e insercin laboral de personas con discapacidad, a
travs del Centro de Empleo, respectivamente.
Asimismo, mediante la Resolucin Ministerial N 107-2015-TR se
aprob la Norma Tcnica denominada Normas complementarias
para la aplicacin y fiscalizacin del cumplimiento de la cuota de
empleo para personas con discapacidad aplicable a los empleadores privados. Dicho instrumento normativo resulta altamente importante, pues especifica las pautas que tendrn en cuenta los inspectores de trabajo para aplicar la cuota de empleo en favor de los
trabajadores en condicin de discapacidad. Cabe mencionar que la
fiscalizacin del cumplimiento de la cuota de empleo con efectos
sancionatorios sobre los empleadores privados, se realizar a partir
de enero de 2016, con respecto al periodo anual comprendido entre
el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2015.
Los aspectos abordados en las resoluciones mencionadas sern
materia de estudio en nuestra prxima edicin.
Contadores & Empresas
CONTADORES & EMPRESAS / N 253
NDICE GENERAL
Sec.
ASESORA TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA RENTA
Informe prctico: Aspectos a tener en cuenta para la elaboracin
del Estudio Tcnico de Precios de Transferencia ..........................
Casos prcticos: Depreciacin de activos fijos ...........................

- Costos posteriores en los activos fijos ................................
- Suspensin de depreciacin ................................................
- Depreciacin acelerada de edificios y otras construcciones ...
Jurisprudencia comentada: El incumplimiento de los criterios de razonabilidad y proporcionalidad del gasto implica el
desconocimiento total de este? ...................................................
Sec.
N Pg
A-1
A-9
A-9
A-10
A-11
11
11
12
13
B-15
53
PLAN DE CUENTAS
Nomenclatura: 7592 - Reclamos al seguro ..........................................
B-16
54
CONTABILIDAD GERENCIAL
ndice de Rentabilidad y Periodo de Recuperacin de la Inversin ........
B-17
55
INFORME ESPECIAL
La jornada laboral mxima y atpica frente al trabajo en sobretiempo ....
C-1
56
FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

Actuacin inspectiva en materia de seguridad y salud en el trabajo:
principales lineamientos y directivas ..............................................
C-6
61
C-8
63
C-11
66
INFORME ESPECIAL
Divide y vencers!
Anlisis de los principales aspectos jurdicos de la escisin
societaria ...........................................................................................
D-1
69
D-4
72
D-5
73
Para la apertura notarial de un nuevo libro de matrcula de acciones por

prdida, es necesario adjuntar al notario la denuncia penal respectiva ......
D-6
74
Una sucursal s puede utilizar el nombre comercial de su sociedad

principal ..............................................................................................
D-6
74
INDICADORES TRIBUTARIOS
Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2015 ............
E-1
75
INDICADORES FINANCIEROS
Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ........................
E-3
77
INDICADORES LABORALES
Cronograma de pagos y factores de actualizacin........................
E-4
78
F-1
79
ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL
A-12
14
A-15
17
A-18
20
CONTRATACIN LABORAL
Obligacin de entregar las boletas de pago a los trabajadores .............
A-18
20
SEGURIDAD SOCIAL Y PREVISIONAL

Validacin de los certificados mdicos: nuevo marco normativo .........
A-19
A-20
21
22
Jurisprudencia comentada: Determinacin de la obligacin

tributaria sobre base cierta ..........................................................
A-21
23
FISCALIZACIN
El plazo del procedimiento de fiscalizacin.
Causales para su suspensin ................................................................
A-24
26
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Informe prctico: Incidencia tributaria del IGV en la enajenacin

de activos intangibles ..................................................................
Casos prcticos: Utilizacin del crdito fiscal en la reorganizacin

de empresas ...............................................................................
- El crdito fiscal en el traspaso del total de activos y pasivos
de una empresa unipersonal ................................................
- Atribucin del crdito fiscal en una reorganizacin por
escisin ..............................................................................
- El IGV en los comprobantes de compra................................
ASESORA EMPRESARIAL
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Suspensin temporal y/o reinicio de actividades ..................................
A-26
28
PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES
El acreedor de una empresa en reorganizacin societaria cmo
puede oponerse a tal operacin para garantizar su crdito? ............
TRIBUTACION SECTORIAL
Beneficios tributarios del sector agrario ............................................
A-29
31
DOCUMENTOS EMPRESARIALES
Modelo de contrato de obra.................................................................
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Remuneraciones asignadas a los titulares de empresas
unipersonales ...................................................................................
A-31
33
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Remitir bienes sin comprobantes, guas u otro documento previsto para
sustentar la remisin ...........................................................................
OPININ DE LA SUNAT
Titulares de plataformas de Internet que ofrecen servicios con
descuento, actuando como intermediarios, no estn obligados a emitir
comprobante de pago.
Informe N 047-2015-SUNAT/5D0000.................................................
CONSULTAS EMPRESARIALES
A-33
35
E
A-35
37
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
INDICADORES
INFORME ESPECIAL
Tratamiento de los activos intangibles con vida til finita (limitada) e
indefinida (Ilimitada) ............................................................................
B-1
39
INFORME PRCTICO
Tratamiento contable de la Compensacin por Tiempo de Servicio: NIC 19 .
B-5
43
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN

Gastos por concepto de movilidad de los trabajadores .........................
B-9
47
CASOS PRCTICOS
Compra de bienes en consignacin .....................................................
Descuento de prstamo otorgado al trabajador ....................................
Reconocimiento de existencias en trnsito...........................................
B-10
B-11
B-12
48
49
50
rea tributaria ..................................................................................
LIBROS TRIBUTARIOS
Formato 10.2: Registro de costos - Elementos del costo mensual ....
B-13
51
1ra. quincena - Mayo 2015
N Pg
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
1.116. Gastos Contratados por anticipado ..........................................
APNDICE LEGAL
PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA
rea laboral y previsional ....................................................................
F-1
79
rea financiera ....................................................................................
F-1
79
Otras normas ......................................................................................
F-1
79
A S E S O R
TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
Aspectos a tener en cuenta para la elaboracin del

Estudio Tcnico de Precios de Transferencia
Percy Denver BARZOLA YARASCA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
omo sabemos, desde hace tiempo, existe la obligacin de presentar ante el fisco peruano, conjuntamente con la Declaracin Jurada de Precios de Transferencia, el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia - en adelante, ETPT. En ese
sentido, el propsito del presente informe es resaltar los aspectos ms importantes
que se deben tomar cuenta para su correcta presentacin.
Para tal efecto, partimos desde la descripcin de los sujetos obligados a contar
con el citado estudio, y luego, describimos el detalle que debe contener un ETPT
haciendo nfasis en aquellas informaciones que resultan cruciales para realizar tal
propsito. Finalmente, en un caso prctico se detalla la estructura y el contenido
que debera tener un ETPT.
I.
INTRODUCCIN
A consecuencia de la liberalizacin y globalizacin

de la economa mundial se ha verificado un incremento inusitado de las transacciones internacionales entre empresas, dando lugar a la aparicin
de nuevas formas empresariales como lo son las
multinacionales y las empresas trasnacionales, los
cuales poco a poco ganaron mayor relevancia en
el comercio mundial.
Teniendo en consideracin lo anterior, es que la
mayora de pases, con la finalidad de controlar las
efectos impositivos de las operaciones realizadas
entre este tipo de empresas, han generado nuevas
normas para regular los precios a los cuales se
realizan dichas operaciones entre empresas vinculadas, dando paso al nacimiento de las normas
sobre Precios de Transferencia.
As las cosas, los informes de Precios de Transferencia debern elaborarse teniendo en consideracin no solo la Ley del Impuesto a la Renta del
Per (en adelante, LIR) y su Reglamento; sino
que tambin se debe tener en consideracin, como
(*)
fuente de interpretacin para la aplicacin de la

normas de precios de transferencia, las Directrices
de Precios de Transferencia emitidas por la OCDE,
por expresa remisin efectuada en el artculo 32-A,
inciso h) de la LIR.
Es importante resaltar que, conforme con el artculo
32-A de la LIR, las personas jurdicas domiciliadas
que realizan operaciones con sus partes vinculadas(1) debern contar con un Estudio Tcnico y
la documentacin sustentatoria que respalde el
clculo de sus precios de transferencia.
Adicionalmente, es importante indicar que las
personas jurdicas domiciliadas que realicen operaciones con sujetos ubicados en territorios o
pases de baja o nula imposicin (Parasos Fiscales),
teniendo en consideracin lo dictaminado por el
artculo 32, inciso 4) de la LIR, estn obligadas a
sustentar sus transacciones conforme a lo sealado en el prrafo anterior, a pesar de no tener
vinculacin econmica alguna.
Adicionalmente, el artculo 32-A de la LIR seala
cules son los mtodos de valoracin internacionalmente aceptados, utilizados para determinar
Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Egresado de la Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal por la Universidad de Lima.
Posttulo en Derecho Tributario en la Pontificia Universidad Catlica del Per. Especialista en materia tributaria. Asesor externo en materia
tributaria de empresas vinculadas con las actividades de minera, construccin, naviero y transporte de carga. Asesor externo en temas
tributarios de Iriarte & Asociados. Asesor externo en temas tributarios del estudio jurdico Oropeza & Asociados; Exjefe de Impuestos del
Estudio Garca- Bustamante, Salas Rizo- Patrn & Margary Abogados, Ex Asesor tributario de Contadores & Empresas. Exfuncionario de la
Administracin Tributaria de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente.
(1) El artculo 24 del RLIR establece los criterios de vinculacin econmica entre personas naturales y/o jurdicas.
A-1
ASESORA TRIBUTARIA
los precios de estas transacciones. Cabe

indicar que en el anlisis de la transaccin
deber considerarse el mtodo que resulte
ms apropiado para reflejar la realidad
econmica de la operacin.
a) Informacin de las transacciones

con partes vinculadas
Un aspecto fundamental que debe
identificarse en un ETPT es la descripcin de las transacciones que sern
materia de anlisis en un estudio, para
tal efecto no solo se solicita informacin en relacin con la operacin
en s misma, sino de otras variables
que puedan permitirnos establecer el
mejor comparable posible, as como
realizar un descarte adecuado del
mtodo que se aplicar para analizar
la citada operacin. En tal sentido,
dentro de un esquema de informacin
que debe manejar el ETPT podemos
establecer que el citado documento
debe recoger la siguiente informacin:
Es as que ante la ausencia de un Estudio

Tcnico de Precios de Transferencia y
de su documentacin sustentatoria, la
Administracin Tributaria se encontrara
facultada para aplicar en sus procesos de
fiscalizacin el mtodo de valoracin que
resulte ms indicado segn su criterio, con
el fin de mostrar la realidad econmica
de la operacin y si fuera el caso hacer
el ajuste respectivo.
Cabe destacar que conforme con las
Directrices de Precios de Transferencia
emitidas por la OCDE, el mtodo ms
adecuado para evaluar los resultados
de una operacin entre empresas o instituciones vinculadas es aquel que, conforme con los hechos y circunstancias,
proporcione fiabilidad y consistencia, as
como que refleje la realidad econmica
de la operacin.
1. Acuerdos que rigen las relaciones entre las partes vinculadas.

2. Productos y/o servicios ofrecidos
y mercados en los que acta,
con descripcin de la actividad
productiva y de los flujos econmicos que soporta.
3. Intangibles involucrados, trascendencia econmica y propiedad de los mismos.
II. OBLIGADOS A PRESENTAR EL ETPT

Los contribuyentes domiciliados estarn
obligados a contar con un ETPT, cuando
en el ejercicio gravable al que corresponda
la declaracin se cumpla con lo siguiente:
a) Superen el milln de nuevos soles
en monto de operaciones con
partes vinculadas y/o desde, hacia
o a travs de pases o territorios de
baja o nula imposicin, y que a la
vez tengan ingresos superiores a
los 6 millones;
b) Enajenen bienes a sus partes
vinculadas o desde, hacia o a
travs de pases o territorios de
baja o nula imposicin, cuyo valor
de mercado sea inferior a su costo
computable.
4. Distribucin entre las partes intervinientes del resultado de la

operacin que se deriva de la
aplicacin del mtodo de valoracin utilizado.
5. Estructura organizacional del
grupo y de las empresas o entidades que lo integran.
b) Informacin econmica - financiera del contribuyente

La informacin econmica de la empresa resulta importante, puesto que
en algunos mtodos indirectos, como
es el Margen Neto Transaccional, ser
de vital importancia analizar los ratios
financieros de la empresa para establecer un posible valor de mercado de
la operacin que se desea sustentar.
Para tal efecto, en la elaboracin de
un ETPT se solicita la siguiente informacin:
Para estos efectos, se entiende por

Monto de Operaciones, a la suma de
los ingresos que generan rentas gravadas; y, de las adquisiciones de bienes
y servicios que resulten costos o gastos
deducibles, o, sean gravadas para una
de las partes; que correspondan a las
transacciones con partes vinculadas y
a las que se realicen desde, hacia o a
travs de pases o territorios de baja o
nula imposicin.
III. CONTENIDO DE UN ETPT
1. Estados financieros.
2. Presupuestos y proyecciones de
su actividad y desarrollo.
3. Descripciones de los flujos financieros fundamentales.
c) Informacin funcional:
De conformidad con el artculo 117 del

Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, la informacin mnima que debe
contener un ETPT es la siguiente:
A-2
En este punto, es importante destacar

que el ETPT debe contener la descripcin de las funciones realizadas por
la empresa o entidad, en relacin
con las funciones globales realizadas
por las partes en su conjunto, entre

ellas, distribucin, control de calidad,
publicidad y marketing, recursos humanos, inventarios, investigacin y
desarrollo.
Asimismo, el ETPT debe contener la
descripcin de los riesgos asumidos
por la empresa o entidad desde cuya
perspectiva se prepara la documentacin. En relacin con este punto,
la descripcin de los riesgos es muy
variable, as por ejemplo, en las empresas de transporte de carga pblica
su principal riesgo ser el grado de
siniestro de sus unidades de transporte, accidentes de los conductores
en las carreteras, entre otros.
Por otro lado, el estudio debe describir
los activos asignados a la empresa o
entidad.
d) Operaciones a las que se aplica

precios de transferencia
Se debe describir, desde un punto de
vista tcnico, jurdico, econmico y
financiero, las operaciones a las que
se aplican precios de transferencia.
Asimismo, se debe hacer referencia a
la compra y/o venta de bienes, prestacin de servicios, transferencia de
intangibles u otras operaciones econmicas a terceros independientes
realizadas en el ejercicio que se est
evaluando.
e) Eleccin del mtodo y anlisis de

comparabilidad
Existen dos formas de obtener la
informacin de los comparables
para su aplicacin en un ETPT:
i) mtodos directos; y ii) mtodos
indirectos. Se denominan los mtodos
directos aquellos comparables que
por fuente directa se puede obtener
del contribuyente; es decir, aquellas
operaciones que fueron realizadas con
la parte vinculada, los cuales tambin
fueron realizados con terceros independientes en condiciones similares.
Este mtodo ser el ms fiable dado
que permitir extraer informacin
del propio sujeto analizado, lo cual
puede generar una mayor confiabilidad al momento de compararlo con
un mtodo indirecto.
Por el contrario, la aplicacin de una
metodologa indirecta ser aplicada
cuando, por ejemplo, una de las partes
solamente le brinda o presta el servicio a su parte vinculada, por tanto,
existe una carencia de la prestacin
del citado servicio a un tercero independiente. Normalmente, este tipo
de casos se puede verificar en las
IMPUESTO A LA RENTA
operaciones intragrupos, en los cuales algunos servicios
solamente se brindan a una empresa (vinculada) de manera
exclusiva. En estos supuestos se aplican metologas indirectas
como es el caso del Margen Neto Transaccional, en el cual
la determinacin del valor de mercado se aplicar en funcin de los ratios financieros que pudieran tener empresas
similares a esta cuyas operaciones han sido materia del ETPT.
Cabe sealar que en un ETPT, tambin se deber realizar
un anlisis de los comparables que sern utilizados
para el anlisis del valor de mercado de la operacin,
para tal efecto se deber tener en cuenta la siguiente
informacin:
1. Informacin disponible sobre operaciones idnticas o
similares de otras empresas o entidades que operan
en los mercados y de los precios, de ser conocidos,
que las mismas aplican en operaciones comparables,
con partes independientes, a las que son objeto de
anlisis.
2. Descripcin de las fuentes de las cuales se ha tomado
la informacin.
3. Justificacin de la seleccin de la informacin realizada.
4. Determinacin y descripcin del mtodo de valoracin que se utiliza, destacando las circunstancias
econmicas que deben entenderse bsicas para su
aplicacin.
5. Justificacin y clculo de los ajustes realizados.
6. Valor y/o rango de precios o mrgenes de utilidades
que se derivan de la aplicacin del mtodo utilizado.
Ahora bien, luego de haber realizado un anlisis del universo
de obligados a presentar un ETPT y las consideraciones
tericas que se debe tener en cuenta en la elaboracin de
un ETPT, pasamos a revisar esta informacin a partir de un
caso prctico.
CASO PRCTICO
La empresa Decier, lder en el rubro de decoracin y recubrimiento de ventanas, con ms de quince aos de experiencia en el mercado, ha realizado las siguientes operaciones en el ejercicio 2014:
a) Servicios de instalacin brindados por la empresa Ventana, vinculada econmicamente, a un valor de venta
de US $ 7,558.00, contabilizado en S/. 20,000.00.
b) Servicios de instalacin brindados por la empresa
Ventana a un valor de venta de S/. 125,000.00.
g) Prstamos brindados a Viento por un capital de

S/. 12,285.00, sobre los cuales no se pactaron intereses.
h) Reclamaciones a Viento por un valor de venta de
S/. 10,411.00.
i) Reclamaciones de Viento por un valor de venta de
US $ 8,385.00.
j) Reclamaciones de Viento por un valor de venta de
S/. 2,832.00.
k) Reclamaciones de Viento por un valor de venta de
US $ 2,556.00.
Solucin:
Recopilacin de la informacin de la empresa Decier y
sus partes vinculadas
En este caso, precisar que, el anlisis se realiza sobre la
informacin proporcionada por Decier. Asimismo, para la
elaboracin del ETPT se prepararon cuestionarios y entrevistas a los encargados del rea administrativa y contable
de la empresa.
De otro lado, se realiza un anlisis macroeconmico
del mercado peruano, tomando en cuenta, el PBI, la
inflacin, balanza comercial, riesgo pas, y, la tasa de
inters.
Igualmente, se realiza un anlisis funcional de Decier,
apreciando, de esta manera, su forma de organizacin y
funciones. As diremos que, maneja una amplia gama de
telas y productos exclusivos, encontrndose inserta en el
CIIU 51313 Venta Mayoritaria de Productos Textiles.
Cuenta con dos puntos de venta y atencin al cliente; as
como una planta de ensamblaje, donde se realiza la fabricacin de rollers shades, roller motorizados, persianas de
aluminio y otros recubrimientos para locales comerciales,
oficinas y proyectos inmobiliarios en general. Adems de
contar con depsitos.
Para el caso en concreto, se describe que la actividad de
la citada empresa est dirigida en casi un 70% al mercado de distribuidores. La gran mayora de ellos tienen, sus
tiendas en los sectores de Lince, Chacarilla y San Luis;
mientras que el otro 30% son clientes finales ubicados en
Miraflores, La Molina, San Isidro, San Borja, as como casas de playa en el sur, y el norte.
Asimismo, se analiza a sus principales proveedores y a sus
principales clientes. Tambin se analiza a sus principales
competidores.
c) Servicios de comisiones brindados por la empresa

Ventana a un valor de venta de S/. 15,254.00.
Para el caso en concreto, Decier no cuenta con directorio y tiene un capital social al finalizar el 2014 de
S/. 688,252.20.
d) Venta mercaderas a su parte vinculada Viento por un

valor de venta total de US $ 265,177.00, contabilizado
en S/. 739,976.00.
Ahora bien, las empresas vinculadas son Viento por accionista mayoritario en ambas empresas, y, Ventana, por
gerente general comn.
e) Venta de mercaderas a Viento por un valor de venta

total de US $ 2,189.00., contabilizado en S/. 6,036.00
f) Prstamos brindados a Viento por un capital de
US $ 88,283.00, sobre los cuales no se pactaron intereses.
Decier incurre en las siguientes campaas publicitarias:

Auspiciador del programa televisivo Lnea y punto, espacio sobre arquitectura transmitido por el canal Plus TV.
Publicaciones realizadas en las siguientes revistas: Arq,
Casas., Boulevar, y, Habitat inmobiliaria.
A-3
ASESORA TRIBUTARIA
Decier no cuenta con intangibles ni ha desarrollado actividades de investigacin y desarrollo. Se encuentra en el

Rgimen General, no tiene incentivos tributarios, ni prdidas tributarias arrastables.
transacciones que impliquen la prestacin de servicios,

se debe tomar en consideracin elementos tales como;
naturaleza, duracin y forma en que se prestar el servicio.
Dentro de sus principales riesgos se encuentran la adquisicin de tecnologa por la competencia; la demanda de
sus productos est relacionada con los cambios de tendencias, modas y gustos del mercado; tambin la demora en
las importaciones, riesgo por la rotacin de personal, por
el tipo de cambio, sobre-almacenamiento e incobrabilidad.
Ahora bien, su principal proyeccin es el crecimiento del
5% tomando en cuenta el ejercicio anterior, as como aperturar una nueva lnea de negocios.
En el presente caso, no resulta aplicable el mtodo del

precio comparable no controlado interno, para la compra de mercadera; debido a que DECIER no ha alquilado vehculos, inmuebles, vendido materias primas ni
activos fijos, ni brindado servicios administrativos ni
informticos a terceros independientes.
Su estructura patrimonial es la siguiente: Activos ascienden a S/. 6260,305.00, Pasivo a S/. 3085,106.0, y, Patrimonio a S/. 3175,199.00.
La utilidad operativa asciende a S/. 1616,488.00.
Descarte de la metologa que se aplicar en el ETPT
En este punto, una vez que se obtuvo la informacin de
la empresa DECIER y sus partes vinculadas; corresponde
seleccionar el mtodo de valoracin de precios de transferencia ms adecuado, descartando los otros mtodos:
a) Mtodo de precio comparable no controlado (CUP):
Segn el artculo 32-A, inciso e), numeral 1), de la Ley
del Impuesto a la Renta, en adelante LIR, mediante este
mtodo se determina el valor de mercado de bienes y
servicios entre partes vinculadas, considerando el monto de las contraprestaciones que se hubieran pactado
con o entre partes independientes en operaciones comparables.
Ahora bien, existen dos mecanismos para determinar el
valor de mercado:
a) CUP Interno: El contribuyente u otro miembro del
grupo empresarial vende el producto en particular
o presta el servicio en cantidades similares y bajo
trminos similares, a sujetos independientes en
mercados similares.
b) CUP Externo: El producto o servicio que ha sido objeto de transaccin entre las partes vinculadas, ha
sido negociado en cantidades y trminos similares
entre partes independientes en mercados similares.
En cuanto a las ventajas del mtodo del precio comparable no controlado, encontramos las siguientes:
-
Es el procedimiento de determinacin del valor de

mercado en las operaciones entre partes vinculadas
con mayor aceptacin internacional, y preferido
por la OCDE.
Su anlisis se centra en el valor de venta de los

productos o servicios negociados (comparabilidad
de transacciones), y no en los activos, funciones y
riesgos asumidos por cada parte analizada (comparabilidad de los sujetos intervinientes).
En este orden de ideas, el artculo 110 inciso c), del

Reglamento de la LIR, en adelante RLIR, dispone que
a efectos de los Precios de Transferencia, en el caso de
A-4
En lo referente a las operaciones de prstamo, el

artculo 110 del RLIR deja entrever que en el caso de
transacciones financieras, el mtodo idneo es aquel
que toma en consideracin principalmente un anlisis
de comparabilidad de la transaccin (caso del mtodo del precio comparable no controlado, mtodo del
costo incrementado y mtodo del precio de reventa), en
desmedro de aquellos que se cien principalmente a un
anlisis de los riesgos, funciones y activos de los sujetos involucrados (anlisis funcional).
En el caso de los prstamos otorgados por su parte
vinculada, no nos estamos refiriendo a operaciones
complejas, sino que responde a una necesidad comn
de liquidez que requiere toda empresa, razn por la
cual el mtodo del precio comparable no controlado se
erige como el mtodo ms idneo y confiable para determinar el correcto valor de mercado que corresponde
a los intereses compensatorios.
b) Mtodo del precio de reventa: En este caso, la compra de mercaderas, efectuada a su parte vinculada,
no ha sido realizado en las mismas condiciones, nivel comercial y volmenes con terceros independientes, no siendo de aplicacin el mtodo del precio de
reventa interno.
Asimismo, no resulta fiable la determinacin del valor
de mercado bajo el mtodo del precio de reventa externo, porque las bases de datos internacionales no brindan suficiente detalle de los conceptos incluidos en la
determinacin de los costos indirectos y gastos de cada
una de las compaas pasibles de ser seleccionadas
como comparables; por lo que, no existiendo un adecuado control sobre ello, los resultados que arrojara
el anlisis no seran del todo fiables, ni comparables
plenamente con los estados financieros de las partes
vinculadas.
c) Mtodo del costo incrementado: Ahora bien, en este
caso, las compras de mercaderas entre las partes vinculadas, no son similares en todas sus caractersticas
con aquellas operaciones que pudieran haberse realizado con terceros independientes, por lo que no es de
aplicacin el mtodo del costo incrementado interno.
Asimismo, no resulta fiable la determinacin del valor de mercado, bajo el mtodo del costo incrementado externo, porque las bases de datos internacionales
no brindan suficiente detalle de los conceptos incluidos en la determinacin de los costos indirectos y
gastos de cada una de las compaas pasibles de ser
IMPUESTO A LA RENTA
seleccionadas como comparables; por lo que no existiendo un adecuado control sobre ello, los resultados
que arrojara el anlisis no seran del todo fiables, ni
comparables plenamente con los estados financieros
de las partes vinculadas.
d) Mtodo de particin de utilidades: En el presente caso,
no existe ninguna interrelacin de naturaleza compleja
en las actividades realizadas entre las partes vinculadas.
Adems, cabe destacar que en el caso analizado no
existe ninguna utilidad a reasignar entre Decier con
su partes vinculadas, por lo que no se presentan los
presupuestos para aplicar el mtodo de particin de
utilidades.
e) Mtodo residual de particin de utilidades: En el presente caso, no han existido gastos de investigacin y
desarrollo, efectuados en comn por Decier con sus
partes vinculadas, que den lugar a una frmula de reparto de beneficios. Tampoco hay intangibles valiosos,
como marcas, patentes o know how desarrollados en
conjunto por las citadas compaas, por lo que no resulta de aplicacin el mtodo residual de particin de
utilidades.
f) Mtodo del Margen Neto Transaccional: Segn el artculo 32-A, inciso e), numeral 6), de la LIR, mediante
este mtodo se determina la utilidad que hubieran obtenido las partes independientes en operaciones comparables, teniendo en cuenta los factores de rentabilidad
basados en variables, tales como activos, ventas, gastos, costos, flujos de efectivo, entre otros.
El artculo 113 del RLIR establece que el mtodo del
margen neto transaccional compatibiliza con operaciones complejas en las que existen prestaciones o
funciones desarrolladas por las partes que se encuentran estrechamente integradas o relacionadas entre s,
cuando no pueda identificarse los mrgenes brutos de
las operaciones o resulte difcil obtener informacin
confiable de los involucrados en la transaccin.
Este mtodo no compatibiliza con aquellas transacciones que involucren un intangible valioso.
Los mrgenes netos podrn basarse, entre otros, en:
Utilidades entre ventas netas: Por lo general es de

utilidad en operaciones de distribucin o comercializacin de bienes.
Utilidades entre costos ms gastos operativos: Por

lo general es de utilidad en operaciones de manufactura, fabricacin o ensamblaje de bienes, as
como en prestaciones de servicios.
Para la aplicacin de este mtodo, se puede comparar el margen operativo (renta neta obtenida
luego de restar los costos directos e indirectos y
gastos de administracin y de ventas) obtenido por
el contribuyente en transacciones controladas, con
aquel que el contribuyente obtiene en transacciones
comparables no controladas (mtodo del margen
neto transaccional interno). De no poder realizarse
dicha corporacin, el margen operativo obtenido

por terceros en transacciones comparables (mtodo del margen neto transaccional externo), servira
como referencia comparable.
El anlisis bajo el mtodo del margen neto transaccional
debe considerar nicamente las utilidades de la empresa
asociada que sean atribuibles a transacciones controladas especficas. En ese sentido, no sera apropiado aplicar
este mtodo a toda la compaa si esta efecta diferentes
transacciones controladas que no pueden compararse en
forma apropiada sobre una base agregada con las de una
independiente. Del mismo modo, al analizar transacciones
entre independientes, de ser necesario, las utilidades atribuibles a transacciones no similares a las transacciones
controladas que se estn revisando, deben ser excluidas de
la comparacin.
La empresa asociada a la que le es aplicable el mtodo
del margen neto transaccional (MNT en lo sucesivo)
debe ser aquella que ostente menor complejidad en sus
funciones y no posea bienes intangibles valiosos. Teniendo en cuenta que la utilidad o prdida neta de una
empresa est sujeta a vaivenes econmicos de carcter
impredecible, para una mejor utilizacin del mtodo es
preferible acumular informacin de al menos los 3 ltimos ejercicios gravables.
Se tiene entonces que, una aplicacin confiable del MNT
requiere: Determinacin de la parte analizada. Determinacin de los resultados financieros relacionados con las
transacciones controladas. Seleccin de los aos sujetos a
comparacin. Seleccin de un grupo confiable de compaas comparables. Ajustes contables a los estados financieros de la parte analizada y de las compaas comparables, por diferencias en las prcticas contables, siempre
que estos ajustes sean apropiados y posibles. Ajustes por
diferencias entre la parte analizada y las compaas comparables, en lo relacionado a los riesgos asumidos, funciones realizadas, costos del capital y el medio ambiente
del negocio, siempre y cuando estos ajustes sean apropiados y posibles. Seleccin de un factor de rentabilidad
adecuado.
En el presente caso, no es factible determinar el valor de
mercado en funcin de un mtodo de rentabilidades brutas,
puesto que las compaas forneas que sean seleccionadas
no necesariamente van a efectuar una discriminacin de
los costos y gastos como lo ha realizado Decier.
Asimismo, cabe resaltar que acudiendo a bases de datos
internacionales, es factible hallar dentro de las compaas
dedicadas a las actividades de venta mayoritaria de productos textiles que cotizan en Bolsa, cuyas funciones sean
similares a las desarrolladas por Decier, y que cuenten
con similares activos y riegos, sin que se refleje alguna
distorsin producto de las diferentes prcticas contables
existentes en cada pas, puesto que se comparan las rentabilidades operativas de las empresas seleccionadas como
comparables. Por ende, el mtodo del margen neto transaccional externo (MNT externo) es el ms fiable para determinar el valor de mercado conforme a la metodologa
de Precios de Transferencia.
A-5
ASESORA TRIBUTARIA
Siendo ello as, en el caso de las operaciones de compra y

venta de mercaderas efectuadas por Decier con sus partes
vinculadas, se emplear el mtodo del margen neto transaccional externo, bajo el indicador de Utilidad Operativa/Ventas (ROS), respetando lo estipulado en el artculo
103 del RLIR, que indica que dicho indicador es el ms
adecuado tratndose de operaciones de comercializacin
de bienes.
En lo referente a los servicios pactados entre Decier con
sus partes vinculadas (instalacin y venta de mercaderas, as como reclamaciones de terceros), se emplear
el mtodo del margen neto transaccional externo (MNT
externo) bajo el indicador Utilidad Operativa/Costos
ms Gastos (MCAN) dado que ello resulta congruente
con el artculo 113 del RLIR que prescribe que ese indicador es el ms conveniente tratndose de prestacin
de servicios.
Finalmente, el penltimo prrafo del artculo 110 del
RLIR, concordado con el prrafo 3.76 de las Directrices
sobre Precios de Transferencia de la OCDE, prescribe que
para las empresas comparables es recomendable emplear
un promedio de los estados financieros de 3 o ms ejercicios, por lo que se promediarn los resultados operativos
(y adems las cuentas por cobrar, existencias y cuentas por
pagar) de los ejercicios 2012, 2013 y 2014 en las compaas seleccionadas como comparables.
Aplicacin del mtodo elegido a cada operacin detallada
en el ETPT
Por un tema de espacio se indicarn los resultados de las
bsquedas realizadas en la base de datos que usualmente
se utiliza en la elaboracin de los ETPT, es decir, la base
de datos internacional Osiris. Normalmente, en un estudio deber mostrarse cada paso del criterio de seleccin
de los comparables con los respectivos pantallazos de la
bsqueda y deber reflejarse los estados financieros del
ao que se pretende analizar o incluso de aos anteriores,
como es el caso de la aplicacin del Margen Neto Transaccional.
Por tanto, a efectos del presente caso prctico, los valores
que se indican, a continuacin, deben representar la informacin extrada directamente de la base de datos internacional que la persona encargada de realizar el estudio
utiliza, para fines del presente caso, la base datos utilizada
es el programa Osiris.
Financiamiento brindado por Decier a Viento.
1. Respecto de los prstamos en dlares:
En la pgina web de la SBS se ofrece informacin sobre las tasas de inters activas que cobran los Bancos
nacionales por financiamientos en moneda extranjera.
As, en la Resolucin SBS N 11356-2008 se ha clasificado a los prestatarios, entre otros, de la siguiente
manera:
Crditos a medianas empresas: Crditos otorgados

a personas jurdicas que tienen un endeudamiento
total en el sistema financiero superior a S/. 300 mil
A-6
en los ltimos 6 meses y no cumplen con las caractersticas para ser clasificados como corporativos o
grandes empresas.
Ahora bien, en vista a que los ingresos anuales de
DECIER (prestatario) en el periodo 2014, fueron
de S/. 12135,082.00, aquella no poda ser calificada como empresa corporativa ni gran empresa;
sin embargo s califica como mediana empresa por
tener un financiamiento superior a S/. 300,000 mil
en los ltimos seis meses.
En ese orden, bajo el mtodo del precio comparable no controlado externo (CUP externo),
se ha determinado que las tasas de inters de
mercado por prstamos en dlares americanos
a medianas empresas, bajo un plazo de amortizacin entre 91 a 180 das, en el periodo 2014
estriban entre los rangos intercuartiles del
7.84% al 10.84%. Si bien la tasa de inters del
mercado es mayor que la tasa del 0.00% pactada entre partes vinculadas, en vista a que el mayor Impuesto a la Renta de DECIER. (mutuante) va a representar mayor gasto tributario en
la misma proporcin a VIENTO (mutuatario),
y ambas compaas se encuentran en el Rgimen General del Impuesto a la Renta (con la
tasa impositiva del 30%), no tienen beneficios
tributarios ni prdidas tributarias arrastrables,
entonces no existe perjuicio al fisco analizando en forma conjunta al grupo econmico en el
ejercicio 2014, y no se presenta la necesidad de
efectuar algn ajuste tributario de Precios de
Transferencia.
2. Respecto de los prstamos en nuevos soles
Bajo el mtodo del precio comparable no controlado
externo (CUP externo), se ha determinado que las
tasas de inters anuales de mercado por prstamo en
moneda nacional (nuevos soles) a medianas empresas,
bajo un plazo de amortizacin mayor a 360 das, en
el periodo 2014 estriban entre los rangos intercuartiles del 6.93% al 9.59%. Si bien la tasa de inters del
mercado es mayor que la tasa del 0.00% pactada entre
partes vinculadas, en vista a que el mayor Impuesto a
la Renta de DECIER (mutuante) va a representar mayor gasto tributario en la misma proporcin a VIENTO
(mutuatario), y ambas compaas se encuentran en el
Rgimen General del Impuesto a la Renta (con la tasa
impositiva del 30%), no tienen beneficios tributarios
ni prdidas tributarias arrastrables, entonces no existe perjuicio al fisco analizando en forma conjunta al
grupo econmico en el ejercicio 2014, y no se presenta
la necesidad de efectuar algn ajuste tributario de Precios de Transferencia.
Aplicacin del mtodo del margen neto transaccional
bajo el indicador de utilidad operativa/ventas (Venta de
bienes)
Para identificar las compaas independientes comparables se utilizaron las bases de datos: Informacin
IMPUESTO A LA RENTA
contable histrica del periodo 2014, Base de Datos
Osiris(2).
Anlisis de Comparabilidad
Criterio de Clasificacin US-SIC
El cdigo utilizado y la cantidad de empresas halladas en
cada caso fueron: Criterio de Informacin Contable.
Seguidamente se procede a filtrar la bsqueda de empresas, segn las que tengan disponible informacin contable
correspondiente a los aos 2014, 2013 y 2012. El resultado de la aplicacin de este criterio, nos arroj una muestra
de 41 compaas.
Criterio de Similitud de la Actividad Econmica, prdidas
operativas promedio, y relevancia de las actividades de
investigacin y desarrollo
gravable 2014, estriban entre los rangos intercuartiles del

3.74% al 8.88%. Si bien es cierto que el margen de rentabilidad operativa de Decier al finalizar el ejercicio gravable
2014 ha sido del 32.18%, sin embargo, ello significa que
ha tributado un mayor Impuesto a la Renta que lo determinado, segn la metodologa de Precios de Transferencia,
no existiendo ningn perjuicio al fisco en el ejercicio 2014
que conlleve al ajuste de precios de transferencia.
Conclusiones:
A efectos del presente caso prctico donde se ha simulado montos de las operaciones podemos concluir lo
siguiente:
En cuanto a los servicios de instalacin brindados por

Ventana bajo el mtodo del MNT externo en su indicador de Utilidad Operativa/Costos ms Gastos Administrativos (MCAN), se ha determinado que los ratios de
utilidad operativa promedio de mercado de empresas
comparables en activos, riesgos y funciones, para el
periodo gravable 2014, estriban entre los rangos intercuartiles del 3.74% al 8.88%. Si bien es cierto que la
rentabilidad operativa ha sido del 32.18%, ello significa que ha tributado un mayor Impuesto a la Renta que
lo determinado, segn la metodologa de Precios de
Transferencia, no existiendo ningn perjuicio al fisco
que implique ajuste tributario que realizar.
En lo concerniente a los servicios de instalacin brindados por Ventana bajo el mtodo MNT externo en su
indicador de Utilidad Operativa/Costos ms Gastos
Administrativos (MCAN), se ha determinado que los
ratios de utilidad operativa promedio de mercado de
empresas comparables en activos, riesgos y funciones,
para el periodo gravable 2014, estriban entre los rangos intercuartiles del 3.74% al 8.88%. Si bien es cierto
que la rentabilidad operativa de Decier al finalizar el
ejercicio gravable 2014 ha sido del 32.18%, ello significa que ha tributado un mayor Impuesto a la Renta
que lo determinado, segn la metodologa de Precios
de Transferencia, no existiendo ningn perjuicio al fisco y por ello tampoco ajuste tributario que realizar.
Aplicacin del mtodo del Margen Neto Transaccional

bajo el indicador de utilidad operativa/costos ms gastos
(MCAN) (Prestacin de servicios)
Respecto a los servicios de comisiones de venta brindados por Ventana bajo el mtodo MNT externo en su
indicador de Utilidad Operativa/Costos ms Gastos
Administrativos (MCAN), se ha determinado que los
ejercicio gravable 2014 ha sido del 32.18%, sin embargo, ello significa que ha tributado un mayor Impuesto
a la Renta que lo determinado, segn la metodologa
de Precios de Transferencia, no existiendo ningn
Segn el mtodo del Margen Neto Transaccional externo

(MNT externo), bajo el indicador de Utilidad Operativa/
Costos ms Gastos Administrativos (MCAN), aplicado en
funcin de Decier, se ha determinado que los ratios de utilidad operativa promedio de mercado de empresas comparables en activos, riesgos y funciones, para el periodo
(2) Osiris es una extensa base de datos con informacin pblica de empresas, bancos
y aseguradoras de todo el mundo. Desarrollada por Bureau Van Dijk Electronic Publishing (BvDEP), contiene informacin de aproximadamente 47,000 compaas de
ms de 140 pases (12,600 de Norteamrica, 11,300 de Europa, 13,500 de Asia,
principalmente). Los datos comprendidos en esta herramienta fueron provedos por
firmas de renombre internacional como: Fitch Ratings, Reuters, WorldVest Base,
entre otros.
Este paso del proceso de bsqueda implica una evaluacin

detallada de las descripciones de la empresa y funciones
generales desempeadas por las compaas localizadas en
la etapa anterior, con motivo de determinar un mayor grado de afinidad entre estas y Decier, puesto que esta ltima
se dedica a la venta mayoritaria de productos textiles.
Asimismo, se descartan aquellas compaas ubicadas en
pases o territorios de baja o nula imposicin, dado que
respecto de las empresas ubicadas en estos pases se desconoce la verdadera composicin de su accionariado.
Igualmente, se descartan aquellas compaas que han tenido
prdidas operativas promedio en los ltimos 3 ejercicios (2012,
2013 y 2014), debido a que ello no se condice con la situacin
general de la rama empresarial en que se desempean.
Finalmente, se descartan aquellas empresas cuyos gastos
de investigacin y desarrollo sean superiores al 5% de sus
ingresos netos anuales, porque se entiende que se encuentran formando intangibles valiosos.
Segn el mtodo del Margen Neto Transaccional externo
(MNT externo), bajo el indicador de Utilidad Operativa/
Ventas (ROS), aplicado en funcin de Decier, se ha determinado que los ratios de utilidad operativa promedio de
mercado de empresas comparables en activos, riesgos y
funciones, para el periodo gravable 2014, estriban entre
los rangos intercuartiles del 2.84% al 7.61%. Si bien es
cierto que la rentabilidad operativa de Decier al finalizar
el ejercicio gravable 2014 ha sido del 24.34%, sin embargo, ello significa que ha tributado un mayor Impuesto
a la Renta que lo determinado, segn la metodologa de
Precios de Transferencia, no existiendo ningn perjuicio
al fisco en el ejercicio 2014, por lo que no corresponde
aplicar ajuste de Precios de Transferencia de conformidad
con el inciso c) del artculo 32-A de la LIR.
A-7
10
ASESORA TRIBUTARIA
perjuicio al fisco y tampoco ajuste tributario que
realizar.
En cuanto a la compra de mercaderas a Viento bajo

el mtodo MNT externo en su indicador de Utilidad
Operativa/Ventas (ROS), se ha determinado que los
ejercicio gravable 2014 ha sido del 24.34%, ello significa que ha tributado un mayor Impuesto a la Renta
de Transferencia, no existiendo ningn perjuicio al fisco, que implique ajuste tributario que realizar.
En lo concerniente a la venta de mercadera a Viento
bajo el mtodo MNT externo en su indicador de Utilidad Operativa/Ventas (ROS), se ha determinado que
los ratios de utilidad operativa promedio de mercado
de empresas comparables en activos, riesgos y funciones, para el periodo gravable 2014, estriban entre los
rangos intercuartiles del 2.84% al 7.61%. Si bien es
cierto que la rentabilidad operativa de Decier al finalizar el ejercicio gravable 2014 ha sido del 24.34%,
ello significa que ha tributado un mayor Impuesto a
la Renta que lo determinado, segn la metodologa de
Precios de Transferencia, no existiendo ningn perjuicio al fisco, que implique ajuste tributario que realizar.
Respecto al financiamiento brindado a Viento bajo el
mtodo del PCNC externo se ha determinado que las
tasas de inters de mercado por prstamo en dlares
americanos a medianas empresas, bajo un plazo de
amortizacin entre 91 a 180 das, en el periodo 2014
estriban entre los rangos intercuartiles del 7.84% al
10.84%. Si bien la tasa de inters del mercado es mayor
que la tasa del 0.00% pactada entre partes vinculadas,
en vista a que el mayor Impuesto a la Renta de Decier
va a representar mayor gasto tributario en la misma
proporcin a Viento, y ambas compaas se encuentran
en el Rgimen General del Impuesto a la Renta (con la
tasa impositiva del 30%), no tienen beneficios tributarios ni prdidas tributarias arrastrables, entonces no
existe perjuicio al fisco analizando en forma conjunta
al grupo econmico en el ejercicio 2014, y no se presenta la necesidad de efectuar algn ajuste tributario
de Precios de Transferencia.
En lo concerniente al financiamiento brindado a Viento
bajo el mtodo del PCNC externo se ha determinado
que las tasas de inters de mercado por prstamo en
moneda nacional (nuevos soles) a medianas empresas,
bajo un plazo de amortizacin mayor a 360 das, en
el periodo 2014 estriban entre los rangos intercuartiles del 6.93% al 9.59%. Si bien la tasa de inters del
mercado es mayor que la tasa del 0.00% pactada entre
partes vinculadas, en vista a que el mayor Impuesto a
la Renta de Decier va a representar mayor gasto tributario en la misma proporcin a Viento, y ambas compaas se encuentran en el Rgimen General del Impuesto
a la Renta (con la tasa impositiva del 30%), no tienen
A-8
beneficios tributarios ni prdidas tributarias arrastrables, entonces no existe perjuicio al fisco analizando
en forma conjunta al grupo econmico en el ejercicio
2014, y no se presenta la necesidad de efectuar algn
ajuste tributario de Precios de Transferencia.
En cuanto a las reclamaciones realizadas a Viento bajo

el mtodo del MNT externo, segn el indicador de Utilidad Operativa/Costos ms Gastos Administrativos
(MCAN), se ha determinado que los ratios de utilidad
operativa promedio de mercado de empresas comparables en activos, riesgos y funciones, para el periodo
gravable 2014, estriban entre los rangos intercuartiles
del 3.74% al 8.88%. Si bien es cierto que el margen de
rentabilidad operativa de Decier al finalizar el ejercicio gravable 2014 ha sido del 32.18%, ello significa
que ha tributado un mayor Impuesto a la Renta que
Transferencia, no existiendo ningn perjuicio al Fisco,
ni algn ajuste tributario que realizar.
En lo concerniente a las reclamaciones realizadas por

Viento bajo el mtodo del MNT externo, segn el indicador de Utilidad Operativa/Costos ms Gastos Administrativos (MCAN), se ha determinado que los ratios
de utilidad operativa promedio de mercado de empresas comparables en activos, riesgos y funciones, para
el periodo gravable 2014, estriban entre los rangos intercuartiles del 3.74% al 8.88%. Si bien es cierto que el
margen de rentabilidad operativa de Decier al finalizar
el ejercicio gravable 2014 ha sido del 32.18%, ello significa que ha tributado un mayor Impuesto a la Renta
de Transferencia, no existiendo ningn perjuicio al fisco que implique ajuste tributario que realizar.
Respecto a las reclamaciones realizadas por Viento

bajo el mtodo del MNT externo, segn el indicador de
Utilidad Operativa/Costos ms Gastos Administrativos
rentabilidad operativa de Decier al finalizar el ejercicio
gravable 2014 ha sido del 32.18%, ello significa que ha
tributado un mayor Impuesto a la Renta que lo determinado, segn la metodologa de Precios de Transferencia
que implique ajuste tributario que realizar
En cuanto a las reclamaciones realizadas por Viento

bajo el mtodo del MNT externo, segn el indicador de
Utilidad Operativa/Costos ms Gastos Administrativos
rentabilidad operativa de Decier al finalizar el ejercicio gravable 2014 ha sido del 32.18%, ello significa
que ha tributado un mayor Impuesto a la Renta que
Transferencia, no existiendo ningn perjuicio al fisco
que implique ajuste tributario que realizar.
IMPUESTO A LA RENTA
11
CASOS PRCTICOS
Depreciacin de activos fijos
Ral ABRIL ORTIZ(*)
INTRODUCCIN
l desgaste y la obsolescencia de los bienes del activo fijo, generan un escudo fiscal para aquellos contribuyentes que utilizan dichos bienes para la generacin de renta gravada con el Impuesto a la Renta. En el presente
informe se abordar la diferente casustica en la que se mostrar la correcta aplicacin de la NIC 16 y la Ley del
Impuesto a la Renta con relacin a la depreciacin.
Costos posteriores en los activos fijos

Caso:
El 1 de enero la empresa La Fabril S.A., compra un camin usado para el reparto de su mercadera, por el monto
de S/. 25,000; y en vista que en el mes de abril se incrementaron sus ventas, el 30 de abril del ejercicio, decide
adquirir un nuevo motor para que le permita llevar sus productos a zonas menos accesibles. El costo del motor nuevo
es de S/. 10,000.
Este nuevo motor incrementar en 2 aos la vida til del
vehculo, que inicialmente tena una estimacin de vida til
de 3 aos, por lo que se estima que el vehculo tendr una
vida til de 5 aos.
a) Costos iniciales: A los costos de adquisicin, produccin

o construccin, o al valor de ingreso al patrimonio, incurridos con anterioridad al inicio de la afectacin del bien a
la generacin de rentas gravadas.
b) Costos posteriores: A los costos incurridos respecto de
un bien que ha sido afectado a la generacin de rentas
gravadas y que, de conformidad con lo dispuesto en las
normas contables, se deban reconocer como costo.
Por lo tanto, en vista que el nuevo motor incrementar la vida
til del camin, debe ser incorporado al costo de este activo, y
determinar un nuevo monto a depreciar, de la siguiente manera:
Costos
Iniciales
Se solicita realizar el clculo de la depreciacin.
Solucin:
Nuevo
Costos
Depreciacin
= Valor del
+
Acumulada
Posteriores
Activo
Calculamos la depreciacin acumulada del camin antes de la

compra del nuevo motor:
Entonces, de acuerdo con la informacin que nos brindan,

hallamos el nuevo valor del activo:
Costo de adquisicin = S/. 25,000
S/. 25,000.00 - S/.2,778 + S/. 10,000.00 = S/. 32,222 (Nuevo

valor del activo).
Vida til estimada = 3 aos

Depreciacin anual = S/. 8,333.33
Una vez hallado el nuevo valor del activo, procedemos con el

clculo de la depreciacin:
Depreciacin mensual = S/. 8,333.33 / 12
De enero a abril, su vida til estimada es de 3 aos, por lo

tanto, se le aplica la tasa de 33.33%.
De mayo a diciembre y en lo sucesivo, su vida til es de 5

aos, por lo que se le aplica la tasa del 20%.
Para los meses de enero a abril se hace el prorrateo respectivo

( x 12 / 4 ).
Depreciacin mensual = S/. 694.44

Depreciacin enero - abril = S/. 2,778
De conformidad con lo sealado en el prrafo 7 de la NIC 16,
cuando se producen costos posteriores que deban considerarse
como parte del costo del bien, se debe analizar si dicho costo
posterior, alarga la vida til estimada inicialmente.
De esta manera, conocemos como costos posteriores, a
aquellos desembolsos en que incurre la empresa con posterioridad al reconocimiento de un bien del activo fijo, el
cual cumple con los requisitos para reconocerse como tal,
debido a que generarn beneficios econmicos futuros que
fluirn a la empresa por un importe que puede ser estimado
confiablemente.
As, tambin para fines tributarios, debe tenerse en cuenta lo
sealado en el artculo 41 del Reglamento del Impuesto a la
Renta, que seala que se entiende por:
Ver cuadro N 1.
Por otro lado, debemos verificar el mximo deducible, segn lo
establecido por el artculo 22 de la Ley del Impuesto a la Renta:
Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles): 20%
anual.
(*)
Contador Pblico Colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor

tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario de la Divisin Central de
Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria (Sunat). Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
A-9
ASESORA TRIBUTARIA
12
Por lo tanto, procedemos a verificar el tope mximo de dicha

depreciacin para los aos de vida til del camin: ver cuadro
N 2.
78 Cargas cubiertas por provisiones

781
694.50
Cargas cubiertas por provisiones
x/x Por el destino del gasto de depreciacin.
En el presente ejemplo, se deber deducir S/. 1,667, debido a

que el monto que se encuentra contabilizado en libros, excede
el monto mximo de depreciacin aceptado tributariamente;
la diferencia se adiciona va Declaracin Jurada anual.
-------------------------------- x -----------------------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
Por ltimo, mostramos los asientos contables correspondientes

a la depreciacin:
537.00
681
Depreciacin
6814
Depreciacin de inmuebles, maquinaria y

equipo - Costo
ASIENTO CONTABLE
68143 Equipo de transporte

39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento
-------------------------------- x -----------------------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
acumulados
694.50
537.00
681
Depreciacin
391
Depreciacin acumulada
6814
Depreciacin de inmuebles, maquinaria
3913
Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
y equipo - Costo
x/x Por la depreciacin del camin por el mes de mayo.
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento

acumulados
-------------------------------- x -----------------------------
694.50
391
Depreciacin acumulada
3913
Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
(*)
Este asiento debe repetirse de mayo 2015, hasta depreciar la totalidad del activo.
ASIENTO CONTABLE

x/x Por la depreciacin del camin por el mes de enero.
-------------------------------- x ------------------------------
-------------------------------- x ------------------------------
94 Gastos administrativos
(*)
Este asiento debe repetirse de enero a abril 2015
941
ASIENTO CONTABLE
78 Cargas cubiertas por provisiones

781
-------------------------------- x -----------------------------94 Gastos administrativos

941
537.00
Gastos Administrativos
537.00
Cargas cubiertas por provisiones
x/x Por el destino del gasto de depreciacin.
694.50
Gastos Administrativos
-------------------------------- x -----------------------------CUADRO N 1
2015
Periodo
Enero a abril
Costo
% Depreciacin
S/. Depreciacin
2016
Mayo a diciembre
2017
2018
2019
2020
Enero a abril
S/. 25,000
S/.32,222
S/. 32,222
S/. 32,222
S/.32,222
S/.32,222
33.33%
20%
20%
20%
20%
20%
20%
S/. 2,778
S/. 4,296
S/. 6,444
S/. 6,444
S/. 6,444
S/. 6,444
S/. 2,148
S/. 6,444
S/. 6,444
S/. 6,444
S/. 6,444
S/. 2,148
2016
2017
2018
Total
S/. 7,074
S/.32,222
CUADRO N 2
Periodo
2015
2019
2020
Enero a abril
Mayo a diciembre
S/. 25,000
S/. 32,222
S/. 32,222
S/. 32,222
S/. 32,222
S/. 32,222
S/. 32,222
33.33%
20%
20%
20%
20%
20%
20%
20%
20%
20%
20%
20%
20%
20%
S/. Depreciacin
S/. 2,778
S/. 4,296
S/. 6,444
S/. 6,444
S/. 6,444
S/. 6,444
S/. 2,148
Depreciacin Mxima aceptada
S/. 1,667
S/. 4,296
S/. 6,444
S/. 6,444
S/. 6,444
S/. 6,444
S/. 2,148
Costo
% Depreciacin
% Mximo
Enero a abril
Suspensin de depreciacin
Caso:
La academia Pre-Universitaria Las fijas, tiene los siguientes bienes del activo fijo:
Bienes
Carpetas
Inmueble(30% terreno)
Equipos de computo
A-10
Cantidad
Costo
Total
1,000
50.00
50,000.00
150,000
1.00
150,000.00
600
100.00
60,000.00
En el mes de mayo a noviembre, no generar renta gravada, motivo por el cual nos consulta si en dicho periodo
se debe continuar depreciando los bienes del activo fijo
sealados previamente.
Solucin:
El inciso e) del artculo 22 de la Ley del Impuesto a la Renta
seala que en caso que la empresa suspenda totalmente de
manera temporal, su actividad productiva, puede optar por
IMPUESTO A LA RENTA
dejar de computar la depreciacin de sus bienes del activo fijo
durante dicho periodo. Para ello, se entiende que la suspensin temporal de actividades operar desde la fecha en que el
contribuyente comunique ello a la Sunat.
Agrega la norma que debe entenderse por suspensin temporal total de actividades el periodo de hasta doce (12) meses
calendario consecutivos en el cual el contribuyente no realiza
ningn acto que implique la generacin de rentas, sean estas
gravadas o no, ni la adquisicin de bienes y/o servicios deducibles
13
a efectos del Impuesto. Si el plazo es mayor al sealado

deber solicitar su baja de inscripcin del Registro nico
del Contribuyente.
En vista que la norma seala que puede dejar de depreciar
el activo, el contribuyente no se encuentra obligado a continuar depreciando sus bienes del activo fijo, durante los
meses que dure su suspensin, por lo que de la siguiente
manera quedarn depreciados los mismos, en el ejercicio
2015: ver cuadro N 3.
CUADRO N 3
Bienes
Costo computable
% Depreciacin
Depreciacin mensual
Meses depreciacin
Monto depreciacin anual
10%
S/. 417
S/. 2,083
Carpetas
S/. 50,000
Inmueble
S/. 150,000
Terreno
S/. 45,000
0%
Construccin
S/. 105,000
5%
S/. 438
S/. 2,188
Equipos de Computo
S/ 60,000
25%
S/.1,250
S/. 6,250
Total
S/.10,521
Depreciacin acelerada de edificios y otras construcciones

Caso:
La empresa Los amigos de todos SAC, que ha iniciado la
construccin de un inmueble el 30 de junio de 2014, nos
consulta, cual es el porcentaje mximo de depreciacin
que puede utilizar, y como lo hace efectivo.
Solucin:
Con carcter temporal y de manera excepcional, en noviembre
de 2014, con la Ley N 30264, se cre un rgimen de depreciacin acelerada para los edificios y construcciones, que se
aplicar en forma paralela a la Ley del Impuesto a la Renta, y el
cual es aplicable a aquellos contribuyentes del rgimen general
del Impuesto a la Renta, que tuviesen entre sus activos fijos,
edificios y/o construcciones, siempre que estos cumplan con
los siguientes requisitos:
La construccin se hubiera iniciado a partir del 1 de enero de
2014, entendindose como fecha de inicio de construccin,
el momento en que se obtenga la licencia de edificacin
u otro documento que establezca el reglamento, estando
excluidas las licencias que se emitan como consecuencia
de un procedimiento de regularizacin de edificaciones.
Que al 31 de diciembre de 2016, la construccin se hubiera concluido o se tenga un avance mnimo del 80%
debidamente acreditado. La conclusin de la construccin
se acredita con la correspondiente conformidad de obra u
otro documento que establezca el reglamento.
El rgimen en mencin tambin puede ser aplicado por
los contribuyentes que durante los aos 2014, 2015 y
2016 adquieran en propiedad los bienes que cumplan las
condiciones antes sealadas.
As tambin se establece que:
El registro de activos fijos debe contener el detalle individualizado de los referidos bienes y su respectiva depreciacin,
asimismo, se exige mantener cuentas especiales de control,

respecto de los bienes materia de beneficio, detallando los
costos incurridos por avance de obra.
En caso hubieren costos posteriores, estos se computarn
por separado respecto de lo que corresponda a los edificios
y construcciones.
En el caso de contribuyentes que en virtud de leyes especiales
gocen de mayores tasas de depreciacin, podrn aplicar
dichas mayores tasas.
Por lo tanto, el contribuyente Los amigos de todos S.A.C. se
encuentra dentro de los posibles beneficiados con este escudo
fiscal, que en aras de promover el crecimiento econmico, se
promulg a fines del ao 2014.
Para ello, adems de cumplir con los requisitos, antes establecidos, har uso de este crdito, cumpliendo con lo establecido en
los artculos 6 y 7 de la Ley N 30264, que sealan lo siguiente:
Artculo 6. Cuentas especiales de control
Los contribuyentes que utilicen el porcentaje de depreciacin
establecido en el presente captulo deben mantener cuentas de
control especiales respecto de los bienes materia del beneficio,
detallando los costos incurridos por avance de obra.
El registro de activos fijos debe contener el detalle individualizado
de los referidos bienes y su respectiva depreciacin.
Artculo 7. Aplicacin de las normas del rgimen general del
Impuesto a la Renta
A efectos del rgimen especial de depreciacin establecido en el
presente captulo, son de aplicacin las normas contenidas en
la Ley del Impuesto a la Renta y en su Reglamento, en cuanto
no se opongan a las normas previstas en el presente captulo.
De lo expuesto, deducimos que para hacer uso de este beneficio,
se debe de anotar la depreciacin en l, los libros y registros contables, tal como lo seala el Reglamento del Impuesto a la Renta.
A-11
14
ASESORA TRIBUTARIA
JURISPRUDENCIA COMENTADA
El incumplimiento de los criterios de razonabilidad
y proporcionalidad del gasto implica el
desconocimiento total de este?
Anlisis de la RTF N 1690-9-2014, que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
INTRODUCCIN
II. ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE
Mediante la Resolucin N 1690-9-2014,

el Tribunal Fiscal resolvi la apelacin
presentada contra la Resolucin de
Intendencia que declar infundada la
reclamacin formulada contra diversas
Resoluciones de Determinacin y las Resoluciones de Multa giradas por el Impuesto
General a las Ventas de noviembre de
2001, el Impuesto a la Renta del ejercicio
2001 y las infracciones tipificadas en el
numeral 2 del artculo 175 y los numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo
Tributario.
El contribuyente sostiene que la contratacin de los servicios observados tiene

como causas razonables, el hecho que
la empresa no cuenta con personal ni con
trabajadores que realicen las labores de
demostracin, exhibicin, ventas y servicio
tcnico de sus productos, lo que se puede
acreditar mediante su libro de planillas, en
el que solo obran como trabajadores, el
gerente de la empresa y el administrador
de la sucursal de Huancayo.
Entre los reparos efectuados por la Administracin se tienen reparos al gasto

por concepto de publicidad y marketing,
al considerarlos no razonables y que no
resultan proporcionales con el valor de
venta acumulado de julio a diciembre de
2001, puesto que el gasto por publicidad
y marketing, segn la Sunat, representaba el 97% del valor de venta de dicho
periodo y adems las ventas del segundo
semestre bajaron en comparacin a las
del primer semestre.
As, la presente Resolucin del Tribunal
Fiscal nos permite abordar los criterios de
razonabilidad y proporcionalidad necesarios para que un gasto sea deducible
tributariamente.
I.
ARGUMENTOS DE LA SUNAT
Segn la Administracin Tributaria los

gastos observados no son razonables
al no guardar proporcionalidad con
el valor de las ventas entre los meses
de julio a diciembre de 2001. La Administracin indica que el valor de los
servicios observados representa al 97%
del valor de venta de dicho periodo y
adems las ventas durante el mencionado semestre bajaron en comparacin
con el primero.
En tal sentido, la Administracin repar
los gastos por publicidad y marketing por
no cumplir con el criterio de razonabilidad y proporcionalidad con relacin al
volumen de operaciones de la empresa.
A-12
Aade el contribuyente que en el tipo

de negocio que desarrolla se necesita
personal especializado principalmente
en ventas de mquinas para la industria
alimenticia, pues sus productos no son
de primera necesidad y requiere que el
personal realice su trabajo visitando a los
clientes en el lugar donde se encuentren,
encargndose, adems, de trasladar, demostrar reparar y entregar las mquinas
en el mismo lugar en el que se encuentra
ubicado el negocio del cliente.
Asimismo, refiere el contribuyente que
sus productos no solo se ofertan en las
capitales de los departamentos, sino tambin en localidades o lugares ms lejanos,
para lo cual el personal debe trasladarse
hasta dichas zonas.
Por ltimo, seala que los mencionados
servicios son ms econmicos y rentables, teniendo en cuenta lo elevado del
costo de publicidad televisada, siendo
ms beneficiosos los contratos suscritos,
dado que el personal especializado trata
directamente con el cliente, incluyendo
el que se encuentra en lugares donde no
hay seal de televisin o cable.
III. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL

El Tribunal Fiscal revoc la apelada en
el extremo referido al reparo al gasto
de publicidad y marketing, disponiendo
que la Administracin emita un nuevo
(*)
pronunciamiento a fin de sustentar debidamente si procede o no el reparo a los

gastos observados, debiendo, adems,
tener en cuenta que al emitir el nuevo
pronunciamiento deber considerar que
al no haberse reparado la realidad o
fehaciencia de los servicios no procede
desconocer la totalidad del importe de
los gastos incurridos ni del crdito fiscal
respectivo, sino solo la parte que segn
el nuevo pronunciamiento no resulte
deducible.
Nuestra opinin
Carlos Alexis Camacho Villaflor(*)
Durante el procedimiento de fiscalizacin,

la Administracin solicit al contribuyente
que sustentara documentariamente y
por escrito, la justificacin de los gastos
vinculados con determinadas facturas
emitidas en octubre a diciembre de 2001
por concepto de servicios de publicidad,
imagen y marketing.
Segn la Sunat, tales erogaciones no
son razonables con relacin al total de
ventas acumuladas por los meses de julio
a diciembre de 2001.
Para la Administracin, los gastos por
publicidad y marketing incurridos por
el contribuyente no guardan proporcin con el valor de ventas de julio a
diciembre de 2001, pues representan
el 97% del valor de venta de dicho
periodo, teniendo en consideracin,
adems, que las ventas del segundo
semestre han bajado en comparacin
con el primer semestre.
De conformidad con el artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta, a fin de establecer la renta neta de tercera categora
se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener
su fuente, as como los vinculados con
la generacin de ganancias de capital,
Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per con Segunda Especialidad en Derecho Tributario y estudios
de Maestra en Derecho Tributario en la misma universidad. Exasesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y
actual abogado del Estudio Solari, Dauriol & Asociados Abogados.
IMPUESTO A LA RENTA
en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley del Impuesto
a la Renta.
en funcin a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada contribuyente.
Adicionalmente, de acuerdo con la Tercera Disposicin Final de la Ley N 27356

y, actualmente, el ltimo prrafo del
citado artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, a efectos de determinar
que los gastos sean necesarios para
producir y mantener la fuente, a que
se refiere el artculo 37 de la Ley, estos
debern ser normales para la actividad
que genera la renta gravada, as como
cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos
del contribuyente.
Resolucin del Tribunal Fiscal

N 08318-3-2004:
El mencionado artculo no hace otra

cosa que recoger el principio de causalidad, el que ha sido definido, entre
otras, por la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 16591-3-2011, que seala que el
denominado principio de causalidad,
es la relacin existente entre el egreso
y la generacin de renta gravada o el
mantenimiento de la fuente productora,
es decir, que todo gasto debe ser necesario y vinculado a la actividad que
se desarrolla.
Aade la mencionada Resolucin, que la
causalidad de un gasto debe analizarse
considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad, atendiendo a la
naturaleza de las operaciones realizadas
por cada contribuyente.
Si bien la legislacin del Impuesto a la
Renta no ha definido el criterio de razonabilidad antes sealado y tampoco el
criterio de proporcionalidad, necesarios
para analizar si un gasto es causal o no,
el Tribunal Fiscal ha intentado llenar de
contenido ambos conceptos a travs de
basta jurisprudencia.
As, tenemos a las Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns 07707-4-2004, 083183-2004 y 02607-5-2003, entre otras,
en las que se ha sealado lo siguiente:
N 07707-4-2004:
Que el artculo 37 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 054-99-EF, establece
que a fin de determinar la renta neta
de tercera categora se deducir de
la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente,
en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por dicha ley,
debiendo analizarse el gasto en cada
caso particular, en base a los criterios
de razonabilidad y proporcionalidad
() para que un gasto se considere

necesario se requiere que exista una
relacin de causalidad entre los gastos
producidos y la renta generada, debiendo evaluarse la necesidad del
gasto en cada caso, considerando
criterios de razonabilidad y proporcionalidad, como que sean normales
de acuerdo al giro del negocio o que
mantengan cierta proporcin con el
volumen de operaciones.
N 02607-5-2003:
De acuerdo con el artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobada por el Decreto Legislativo
N 774, segn texto vigente en el
periodo acotado, a fin de establecer
la renta neta de tercera categora
se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla
y mantener su fuente, en tanto la
deduccin no est expresamente
prohibida por la ley.
Para que el gasto se considere necesario se requiere que exista una
relacin de causalidad entre los
gastos producidos y la renta generada; sin embargo, corresponde que
la necesidad del gasto sea evaluada
en cada caso, considerando criterios
de razonabilidad y proporcionalidad, como por ejemplo, que los
gastos sean normales de acuerdo
con el giro del negocio o que estos
mantengan cierta proporcin con el
volumen de las operaciones, entre
otros.
()
() en la medida que la recurrente se
dedica a la actividad de reparacin de
vehculos puede resultar normal y necesaria la adquisicin de combustibles
para la limpieza de partes reparadas,
pruebas de control de funcionamiento
as como el traslado del vehculo a
reparar (que no implique el traslado
con vehculos distintos al reparado,
pues no ha acreditado que sea propietaria, arriende o cuente con servicios
de terceros), pero no es razonable ni
proporcional que haya incurrido en el
total de gastos de combustibles que
alega haber efectuado, si se tiene
cuenta que en promedio (octubre
1997 a junio de 1998) representan
15
aproximadamente el 70 % respecto
al total de gastos.
En este orden de ideas, los criterios de
razonabilidad y proporcionalidad son
criterios que asisten al criterio de causalidad, es decir, a efectos de analizar si
determinado gasto cumple con el criterio
o principio de causalidad se debe verificar
si este es razonable y proporcional con
la actividad generadora de renta y el
volumen de las operaciones.
Como puede advertirse de la ltima Resolucin del Tribunal Fiscal citada, los
criterios de razonabilidad y proporcionalidad deben ser analizados en funcin
de la actividad de la empresa, es decir,
si se trata de un gasto normal o propio
de la actividad econmica desarrollada,
y en relacin con el volumen de las operaciones de la empresa.
As, en la citada Resolucin el Tribunal
Fiscal, consider que si bien era razonable que la empresa incurriera en
gastos por combustible, lo que no
era razonable ni proporcional eran
las cantidades de gasolina adquirida,
que representaban el 70% del total de
gastos de la recurrente.
Ahora bien, en el presente caso, la
Administracin Tributaria no cuestion
la fehaciencia o veracidad del gasto,
as como tampoco su vinculacin con
la generacin de renta, siendo que
su observacin se limita a la relacin
(cuantitativa) existente entre el importe
del gasto incurrido y los ingresos del
contribuyente; pues la Administracin
repar los gastos por publicidad y
marketing, ascendentes a una suma
total de S/.211 500.00 por el hecho
de que tales gastos representaban
el 97% del valor de ventas de julio
a diciembre de 2001 y que, adems,
las ventas del segundo semestre
(S/. 217 359,56) haban bajado en
comparacin con las del primer semestre (S/. 293 195, 02).
Estando a lo sealado en el prrafo precedente, toda vez que el reparo al gasto
por publicidad y marketing se centraba
en el importe que, razonable y proporcionalmente, correspondera deducir en
funcin del volumen de las operaciones
del contribuyente, no corresponda que
la Administracin desconozca la totalidad
del gasto incurrido por los conceptos
de publicidad y marketing, sino nicamente el monto que habra excedido
lo razonable y la parte que deja de ser
proporcional, respecto del volumen de
operaciones de la empresa, en este caso,
el volumen de ventas.
A-13
16
ASESORA TRIBUTARIA
como referencia un semestre

del ao 2001, cuando si hubiese tomado las ventas de
La segunda instancia en sede administodo el ao como corresponda al reparar un gasto
trativa tributaria no puede ser una plataforque afecta los ingresos de
ma que le permita a la Administracin coun ejercicio, el porcentaje
rregir errores o deficiencias en cuanto a la
obtenido sera mucho menor
(41,42%), adems si lo que
sustentacin de sus reparos, concedindose busca es establecer una
le una segunda oportunidad para sustentar
comparacin razonable y proreparos que debieron ser sustentados en la
porcional en cuanto al gasto
y el efecto que este pueda
etapa de fiscalizacin.
tener sobre los beneficios que
se obtengan del negocio , lo
acertado sera tomar como
En ese orden de ideas, estamos de
referencia
un periodo mayor a un
acuerdo con lo sealado por el Tribunal
ao,
en
especial
los ejercicios posteen el sentido que al no haberse reparado
riores a aquellos en que se brindaron
la realidad o fehaciencia de los servicios
los indicados servicios, y no utilizar
no procede desconocer la totalidad del
como referencia el mismo periodo
importe de los gastos incurridos ni del
que se est reparando. Es as, que
crdito fiscal respectivo, sino solo la parte
si la recurrente gast en servicios
que segn el nuevo pronunciamiento no
de publicidad y marketing en los
resulte deducible.
ltimos meses (octubre a diciembre
Debemos indicar adems, que este fallo
de 2001), los beneficios que pudiera
es coherente con lo dispuesto por el
obtener por tales servicios, se veran
Tribunal Fiscal en anteriores resoluciones.
reflejados recin en los siguientes
periodos, lo que la Administracin
As, tenemos la citada Resolucin del
no tom en cuenta. De otro lado,
Tribunal Fiscal N 02607-5-2003, que
no ha considerado el tipo de bienes
seal lo siguiente:
que comercializa la recurrente, que
no se trata de productos de primera
() siendo que el reparo formulado
necesidad ni las caractersticas del
por la Administracin se circunscribe
negocio, entre otros.
a la razonabilidad y proporcionalidad
del gasto en combustible, y dado que
Que en consecuencia, procede rede lo actuado fluye que por el giro del
vocar la apelada en el extremo renegocio es aceptable su uso como
ferido al presente reparo, debiendo
material de trabajo, aunque en mela Administracin emitir un nuevo
nores proporciones, corresponde que
pronunciamiento de acuerdo con
la Administracin emita nuevo prolos trminos expuestos en el consinunciamiento al respecto, evaluando
derando anterior a fin de sustentar
las pruebas que considere pertinentes
debidamente si procede o no el
para determinar la proporcin y tipo de
reparo a los gastos observados
combustible utilizado en los servicios
().
que presta y no que le desconozca el
Como se advierte del fallo del Tribunal
total del crdito fiscal aplicado.
Fiscal, este revoc lo resuelto por la Sunat
Ahora, si bien estamos de acuerdo con
sealando que esta no ha expuesto las
el fallo del Tribunal Fiscal, en tanto no se
razones por las cuales solo toma como
puede dejar de reconocer parte del gasto
referencia un semestre del ao 2001,
que s resulta proporcional, pues lo que se
aadiendo que lo acertado hubiera sido
cuestiona es la relacin proporcional del
tomar como referencia periodos mayores
gasto con el volumen de operaciones y no
a un ao, mxime si el resultado o frutos
su fehaciencia o veracidad, discrepamos
de los gastos de publicidad no necesariacon el hecho de que el reparo no haya
mente se advierten en el mismo ejercicio
sido dejado sin efecto y se haya dispuesto
en el que se incurren.
que la Administracin emita un nuevo
Desde nuestro punto de vista, el reparo
pronunciamiento.
de la Administracin Tributaria debi
Segn lo resuelto por el Tribunal Fiscal,
ser dejado sin efecto, pues dado que
procede revocar la Resolucin de Intenla comparacin proporcional del gasto
dencia apelada, debiendo la Administracin
con el volumen de operaciones se realiz
Tributaria emitir un nuevo fallo.
nicamente tomando en consideracin el
ltimo semestre del ejercicio, el reparo no
() la Administracin no sustenta
se encuentra debidamente sustentado.
las razones por las cuales solo toma
A-14
Entendemos que el Tribunal Fiscal puede

ordenar a la Administracin Tributaria
que emita un nuevo pronunciamiento,
pero esto debe limitarse a supuestos
en los cuales como consecuencia de la
revisin en segunda instancia se observa
un elemento cuya revisin es necesaria,
no debiendo aplicarse a supuestos en
los que la Administracin no procedi
correctamente a efectos de sustentar
el reparo.
La segunda instancia en sede administrativa tributaria no puede ser una plataforma que le permita a la Administracin
corregir errores o deficiencias en cuanto
a la sustentacin de sus reparos, concedindole una segunda oportunidad
para sustentar reparos que debieron ser
sustentados en la etapa de fiscalizacin.
As lo ha entendido el Tribunal Fiscal en
ocasiones anteriores, cuando ha revocado y dejado sin efecto reparos que no
fueron debidamente sustentados por la
Administracin.
N 06938-3-2009
() de lo expuesto y actuado en la
fiscalizacin as como en la instancia
de reclamacin, no se advierte que
la Administracin hubiera cumplido
con actuar los medios probatorios
que sustentan su posicin () por lo
que el reparo a los gastos financieros
() no se encuentra debidamente
sustentado, por lo que debe dejarse
sin efecto ().
Resolucin del Tribunal Fiscal N 70704-2013
() en tal sentido no se puede verificar lo afirmado por la Administracin
en el sentido que solo una parte del
importe de la misma deveng en el
ejercicio 2001, en tal sentido, en dicho
extremo el reparo no se encuentra
debidamente sustentado, correspondiendo levantarlo ().
Como se aprecia en las resoluciones mencionadas, el Tribunal Fiscal dej sin efecto
reparos que, al igual que en el caso analizado, no se encontraban debidamente sustentados; lo cual tiene sentido pues al carecer de sustento el reparo es invlido. Por
tanto, consideramos que en la Resolucin
N 1690-9-2014, el Tribunal Fiscal debi
dejar sin efecto el reparo al gasto por
concepto de publicidad y marketing al
no encontrarse debidamente sustentado,
y no conceder una nueva oportunidad a
la Sunat para sustentarlo, pues para ello
tuvo todos los medios necesarios en la
etapa de fiscalizacin.
ASESORA TRIBUTARIA
17
INFORME PRCTICO
Incidencia tributaria del IGV en la enajenacin

de activos intangibles
Sal VILLAZANA OCHOA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
a transferencia de intangibles, de modo definitivo o temporal, tiene efectos

diferentes en la aplicacin del IGV, ya que en un primer caso, dependiendo de
si los intangibles califican como bienes muebles, se gravarn como un supuesto
de venta; contrariamente, calificarn como servicios a efectos del Impuesto. Estos
aspectos y otras consideraciones son materia del presente informe.
I.
DEFINICIN Y ALCANCES DEL CONCEPTO DE

INTANGIBLES
El diccionario de la RAE escuetamente define a

los intangibles como aquello Que no debe o
no puede tocarse. Esto se realiza en funcin de
la clasificacin de los bienes en tangibles e intangibles o corporales o incorporales, diferenciando
los que poseen una materia y los incorporales,
como pueden ser las ideas, derechos, signos, etc.
As, definir y precisar la naturaleza de los intangibles
podra ser materia de un tratado tributario debido a
su amplitud y complejidad, debido a sus mltiples
variantes; de ese modo, en este informe solo se realiza
una aproximacin. As, califican como intangibles
para el tema que es materia de estudio las marcas,
software, derechos sobre bienes, el goodwill, el
badwill, los derechos de llave, signos distintivos,
etc. De ese modo, en esta ocasin se precisarn los
aspectos relativos a su incidencia en el IGV.
II. SUPUESTO GRAVADO CON EL IGV: VENTA DE

INTANGIBLES
El artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, Decreto
Supremo N 055-99-EF, establece de forma taxativa
cuales son los supuestos gravados con el IGV. De
ese modo, corresponde citar todos los supuestos
y analizar sus caractersticas para determinar si
una determinada operacin se encuentra sujeta al
Impuesto. As, la citada norma dispone lo siguiente:
El Impuesto General a las Ventas grava las
siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles;
b) La prestacin o utilizacin de servicios en
el pas;
c) Los contratos de construccin;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
()
e) La importacin de bienes.
Como se observa, la norma seala supuestos
especficos. As, corresponder analizar en este
caso los supuestos de: La venta en el pas de

bienes muebles, La prestacin o utilizacin
de servicios en el pas. De ese modo, cada uno
de los supuestos tiene cierta vinculacin con los
intangibles. As, la venta o enajenacin de activos
se analiza en el primer supuesto (venta de bienes);
la cesin temporal del intangible se considerar
bajo las normas de prestacin o utilizacin de
servicios en el pas.
En un principio se analiza la configuracin de la
venta en el pas de bienes muebles. As corresponder definir cundo se configura la venta,
qu se entiende por bien mueble y cundo este
se ubica en el pas.
1. Definicin de venta(1)
El inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV establece que por venta se entiende Todo acto
por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso,
independientemente de la designacin que se
d a los contratos o negociaciones que originen
esa transferencia y de las condiciones pactadas
por las partes.
Por su parte, el literal a), numeral 3, del
artculo 2 del Reglamento del IGV establece que
se considera venta Todo acto a ttulo oneroso
que conlleve la transmisin de propiedad de
bienes, independientemente de la denominacin que le den las partes, tales como venta
propiamente dicha, permuta, dacin en pago,
expropiacin, adjudicacin por disolucin de
sociedades, aportes sociales, adjudicacin por
remate o cualquier otro acto que conduzca al
mismo fin.
Lo que se desprende de las citadas normas es que
la definicin de venta aplicable al IGV tiene una
mayor amplitud al concepto propio de venta, dado
que califica como tal a todo acto que conlleve la
transferencia de propiedad de bienes, as a modo
de ejemplo se citan otras instituciones como la
permuta (intercambio de bienes), dacin en pago
(entrega de un bien para cancelar una obligacin),
aportes sociales, etc.
(*)
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la facultad de Derecho de la UNMSM. Especializacin en Tributacin Empresarial
en el PEE de la Universidad ESAN.
(1) EL retiro de bienes califica como una venta de bienes a efectos del IGV de acuerdo al inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV y su Reglamento; sin embargo, al no ser parte del tema materia de anlisis no se considera.
A-15
18
ASESORA TRIBUTARIA
2. Definicin de bien mueble

El inciso b) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV define a los bienes
muebles como Los corporales que pueden llevarse de un lugar a
otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las
naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
La definicin sealada es una de las controvertidas dentro del mbito
del IGV debido a su generalidad y poca claridad. As, ntese que
califican como bienes muebles los siguientes supuestos:
Los bienes muebles tangibles que se pueden trasladar de
un lugar a otro, naves y aeronaves.
ii) Los derechos referentes a los bienes muebles, los signos
distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de
llave y similares.
para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est

afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. ().
De ello se desprende que la definicin de servicios es una definicin
amplia que comprende a todas las prestaciones, menos a las transferencias de propiedad, que se gravan como supuestos de venta
de bienes; de ese modo, la definicin de servicios comnmente
incluir cualquier tipo de cesin de bienes en general de forma
temporal, porque si fuera definitiva calificara como una venta.
i)
La dificultad en la aplicacin de tal definicin para el IGV se

presenta en el segundo supuesto, ya que en muchas ocasiones
no es fcil identificar qu conceptos se refieren a los derechos
referentes a bienes muebles o qu se debe entender por el
concepto de similares.
As, por ejemplo, en el caso resuelto por la Resolucin
N 6670-3-2002, el Tribunal Fiscal seal Que en ese sentido,
atendiendo a que la recurrente nicamente es concesionaria de
la explotacin y mantenimiento del cementerio, la concesin
del derecho de uso permanente de sepultura otorgado, a su
vez, por la recurrente constituye, en estricto, la cesin de un
derecho, y por tanto, un acto jurdico cuyo objeto es un bien intangible o incorporal; cabe advertirse, adems, que siendo este
un derecho referente a un bien inmueble, no encuadra en la
definicin de bien mueble prevista en el inciso b) del artculo
3 de las leyes citadas anteriormente; que consecuentemente,
tales operaciones no se encontraban gravadas con el Impuesto
General a las Ventas en los periodos materia de anlisis.
3. Ubicacin de los bienes muebles en el pas

El Reglamento de la Ley del IGV en su artculo 2, inciso 1, literal
a), hace importantes precisiones respecto de la ubicacin de
los bienes en el pas a efectos de determinar su incidencia en
el Impuesto; de ese modo, se establece que est gravada la
venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio
nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo
nacional
de produccin y distribucin, sean estos nuevos o usados,
independientemente del lugar en que se celebre el contrato,
o del lugar en que se realice el pago.
Refiere que tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente
se encuentran domiciliados en el pas
pas.
Por ltimo, tratndose de bienes muebles no producidos en el
pas, se entender que se encuentran ubicados en el territorio
nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva.
III. CESIN TEMPORAL DE INTANGIBLES

Villanueva Gutirrez(2) precisa que En nuestro pas, con anterioridad al 23 de abril de 1996, los intangibles no eran considerados como bienes muebles, su transferencia definitiva no
estaba gravado con el IGV; mientras que la cesin temporal de
intangibles encajaba en la regla general de los servicios. As se
produca una asimetra no deseable, lo que se ha pretendido
solucionar con la norma actual, incluyendo a los intangibles
dentro de la condicin de bienes muebles.
De ese modo, cabe citar la Ley del IGV en el artculo 3, inciso
c), numeral 1, que define a los servicios como Toda prestacin
que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora
A-16
CASO PRCTICO
Venta de bienes intangibles o prestacin de servicios
La empresa Telesistemas S.A.C. ha celebrado un contrato

con la empresa Industrial Maxila S.A. para la transmisin
de conocimientos relativos a un proceso productivo para
la fabricacin de qumicos, adems de su aplicacin y
puesta en funcionamiento. El gerente general de Telesistemas S.A.C. nos pregunta si la operacin califica como un
servicio o se trata de una venta de bienes intangibles; y,
adems, si la operacin se encuentra gravada con el IGV.
Solucin:
En primer lugar, a efectos de resolver las interrogantes corresponder precisar si la operacin califica como una venta de bienes intangibles o una prestacin de servicios. Aspecto relevante,
toda vez que si la operacin califica como una transferencia de
bienes intangibles, que no son bienes muebles, la operacin no
estar sujeta al IGV; sin embargo, si la operacin califica como
una prestacin de servicios, si estar sujeta al IGV.
En este caso, debe recordarse que para que se configure La venta
en el pas de bienes muebles la operacin debe involucrar bienes
muebles; y que la Ley del IGV en su artculo 3, inciso b), define a los
bienes muebles como: Los corporales que pueden llevarse de un
lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las
naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
En este punto cabe sealar que el Tribunal Fiscal mediante la
Resolucin N 02424-5-2002, entre otras, ha () precisado que
los intangibles que se consideren bienes muebles son los derechos
referentes a los bienes muebles corporales, as como los signos
distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y los
similares a estos, debiendo considerarse dentro del trmino de similares solo los que mantienen la naturaleza de bien mueble de
acuerdo a la legislacin comn ().
Por su parte, la Ley del IGV en su artculo 3, inciso c), numeral 1, define a los servicios como Toda prestacin que
una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora
para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est
afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
().
Teniendo en cuenta las normas mencionadas, corresponde citar
la Resolucin N 2531-4-2003, en la que el Tribunal Fiscal en
un caso similar resuelve de la siguiente forma: Que a folios
119 y 120 del expediente obra el Contrato de transmisin de
informacin suscrito entre la empresa recurrente y TAL S.A., en
cuya clusula tercera se estipula que la recurrente se compromete a transmitir a la otra parte, informacin relativa a su experiencia en materia de asesoramiento en las labores de siembra y riego
(2) VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker. Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el
Per. Tax Editor. 2009. p. 109.

tecnificado aplicado a las plantaciones de esprrago, incluyendo la
transmisin de carcter tcnico o de otra ndole, vinculados a la experiencia de TAL TECH S.A. (recurrente) en los asuntos detallados;
Que asimismo se tiene que en la clusula novena las partes
expresan que la celebracin del contrato se realiza nicamente en razn de las cualidades de competitividad y seriedad
personales de TAL TECH S.A.
Que de la revisin de las diversas clusulas del mencionado contrato, no se aprecia que el mismo verse sobre un bien identificado
o que pueda determinarse en un futuro, sino sobre actividades
de asesora que brindar la recurrente sobre la base de su experiencia en las labores de siembra y riego tecnificado aplicado a
plantaciones de esprrago;
Que de lo expuesto se deduce que la empresa recurrente se
oblig mediante el contrato a realizar un servicio a favor de
su contraparte (TAL S.A.), que no se refiere a la entrega de un
bien como ella afirma.
Se observa del caso, que lo relevante a efectos de determinar
si una operacin califica como venta de bienes o prestacin
de servicios ser determinar la naturaleza de la operacin;
en nuestro caso, el supuesto califica como un servicio ya que
la prestacin que debe cumplir el proveedor no se refiere a la
transferencia de bienes muebles, sino la transmisin de conocimientos, aplicacin y desarrollo a efectos de que el cliente
pueda aplicarlo en su proceso de produccin.
19
las modificaciones introducidas a la Ley del Impuesto General a las Ventas mediante Decreto Legislativo N 821, el
traslado de la referencia de arrendamiento de bienes muebles e inmuebles del numeral 2 del artculo 3 al numeral 1
del mismo artculo, se realiza dado que dichas operaciones
se encuentran comprendidas dentro de la definicin general
de servicio;
Que en la cesin bajo anlisis, la recurrente entrega el uso
a terceros de la concesin de ruta obtenida a su favor, por la
cual recibe una prestacin en dinero, la cual no constituye un
ingreso derivado del servicio de transporte, y que al tratarse
esta de una persona jurdica, constituye renta de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta;
Que en virtud a lo expuesto, se puede concluir que la cesin
de uso efectuada por la recurrente se encuentra gravada con
el Impuesto General a las Ventas, por lo que procede que se
confirme la resolucin apelada.
De ese modo, como en nuestro caso, se trata de la cesin temporal del derecho de una marca para su uso y explotacin, la
citada operacin se encontrar gravada con el IGV de acuerdo con las normas de servicios.
CASO PRCTICO
Cesin de posicin contractual de contrato de leasing
CASO PRCTICO
Cesin en uso de bienes intangibles
La empresa Teo Administracin S.A. ha cedido por el plazo de

8 aos su derecho a usar y explotar una marca reconocida en
el mercado, por lo cual de forma anual se pagara una regala
de S/. 20,000.00. El gerente general tiene dudas respecto a los
efectos tributarios de la citada operacin; de ese modo, nos
consulta qu tipo de operacin es y si la cesin de derechos
califica como una operacin gravada con el IGV.
Solucin:
Como se ha sealado anteriormente, la transferencia en propiedad de intangibles calificados como bienes muebles se encuentran gravados con el IGV como un supuesto de venta de
bienes en el pas; sin embargo, la cesin temporal de intangibles (derechos sobre bienes muebles; marcas, derechos de
autor, concesiones, etc.) se gravan con el Impuesto considerando las normas de los servicios.
Al respecto, cabe citar la Resolucin N 7670-1-2004, en la que
el Tribunal Fiscal ha concluido que las sumas percibidas por una
empresa de transportes por derecho de lnea califican como
retribucin por servicios gravada con el IGV:
Que el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 de la citada norma
(Ley del IGV), define a los servicios como toda prestacin que una
persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin
o ingreso que se considera renta de tercera categora para los
efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este
ltimo impuesto, incluidos el arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento financiero;
Que al respecto este Tribunal ha sealado en la Resolucin
N 05130-5-2002, que la definicin de servicios contenida en
la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobada por Decreto
Legislativo N 821, es bastante amplia, pues el trmino prestacin comprende tanto las obligaciones de dar, salvo aquellas
en las que se da en propiedad el bien, en cuyo caso estaramos
ante una venta, como las de hacer;
Que a mayor abundamiento, cabe sealar que segn se indica
en el cuadro explicativo de los fundamentos que originaron
La empresa Interpart S.A. refiere que ha cedido su posicin

en el contrato de leasing que ha celebrado con un banco local
a la empresa Textil San Mateo S.A. referido a vehculos de
transporte de carga. El contador de la empresa nos consulta
cules son los efectos de la operacin.
Solucin:
Con relacin al caso, es conocida la posicin de la Sunat y el Tribunal Fiscal, que por ejemplo ha sido plasmada en la Resolucin
del Tribunal Fiscal N 9011-10-2011, en la que se ha sealado
que las transferencias realizadas a travs de los contratos de cesin de posicin contractual de los derechos de un arrendatario
sobre automviles, se encuentran gravadas con el IGV, porque
califican como transferencias de derechos sobre bienes muebles.
Sin embargo, cabe recoger los alegatos del contribuyente que la
operacin no se encontraba gravada con el IGV porque el contrato celebrado era uno de posicin contractual, que de acuerdo
con las normas del Cdigo Civil ceden la posicin en el contrato,
es decir, derechos y obligaciones; de ese modo no se transfieren
bienes, por lo que no resulta una operacin gravada con el Impuesto. Se alegaba que la cesin comprenda un conjunto de derechos y obligaciones vinculados a un contrato, sin conllevar la
transferencia de los automviles, pues estos permanecan en la
propiedad de las empresas de arrendamiento financiero. Adems,
seal que, a pesar de poder ser calificada como un bien intangible, no calificaba como bien mueble de acuerdo con la Ley del
IGV, pues no todos los bienes intangibles se encuentran gravados,
segn la Resolucin del Tribunal Fiscal N 7528-4-2004.
En este punto cabe referir que a nivel judicial, la Corte Suprema,
en la Casacin N 2080-2009-Lima, publicada en El Peruano el
30/03/2011, ha tenido un pronunciamiento considerando el anlisis expuesto por el contribuyente, en el sentido que se pronunci
en un caso de cesin de posicin contractual de arrendamiento financiero de una embarcacin pesquera, declarando que en dicha
operacin no se haba producido la venta del bien, sino tan solo
la cesin de posicin contractual, por la cual se transmiti, junto
con otros derechos, el derecho a usar la embarcacin pesquera en
calidad de arrendataria.
En este caso, el contribuyente deber ponderar cul de las dos (2)
posiciones le causa menos perjuicio a fin de tomar una decisin
concreta, toda vez que esta discusin no es tema cerrado.
A-17
20
ASESORA TRIBUTARIA
CASOS PRCTICOS
Utilizacin del crdito fiscal en la reorganizacin
de empresas
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
INTRODUCCIN
onforme a nuestra legislacin, la reorganizacin de sociedades o empresas supone la existencia de un

transferente y un adquirente del patrimonio involucrado en la reorganizacin, considerndose que dicho
patrimonio se transfiere en propiedad. En el presente informe se analizar lo concerniente al IGV en este tipo de
operaciones.
I.
ASPECTOS PREVIOS
En principio, cabe sealar que las sociedades, segn nuestra

legislacin, pueden reorganizarse de las siguientes formas:
Transformacin:
Las sociedades reguladas por la Ley General de Sociedades
pueden transformarse en cualquier otra clase de sociedad o
persona jurdica contemplada en las leyes del Per.
Fusin:
Por la fusin dos a ms sociedades se renen para formar
una sola, cumpliendo los requisitos prescritos por la Ley
General de Sociedades. Puede adoptar alguna de las siguientes formas:
La fusin de dos o ms sociedades para constituir una nueva
sociedad incorporante.
La absorcin de una o ms sociedades por otra sociedad
existente origina la extincin de la personalidad jurdica de
la sociedad o sociedades absorbidas.
Escisin:
Por la escisin una sociedad fracciona su patrimonio en dos o
ms bloques para transferirlos ntegramente a otras sociedades
o para conservar uno de ellos. Puede adoptar alguna de las
siguientes formas:
La divisin de la totalidad del patrimonio de una sociedad
en dos o ms bloques patrimoniales, que son transferidos a
nuevas sociedades o absorbidos por sociedades ya existentes
o ambas cosas a la vez. Esta forma de escisin produce la
extincin de la sociedad escindida.
La segregacin de uno o ms bloques patrimoniales de una
sociedad que no se extingue y que los transfiere a una o
ms sociedades nuevas, o son absorbidos por sociedades
existentes o ambas cosas a la vez. La sociedad escindida
ajusta su capital en el monto correspondiente.
Otras formas de reorganizacin pueden ser:

Reorganizacin simple, escisiones mltiples, escisiones mltiples
combinadas, escisiones combinadas con fusiones, cualquier otra
operacin en que se combinen transformaciones, fusiones o escisiones.
El crdito fiscal en el traspaso del total de activos y pasivos

de una empresa unipersonal
Caso:
En el mes de abril de 2015, el Sr. Alex Cabello Arias, persona natural con negocio, ha decidido transferir su negocio a
la empresa Negocios e Inversiones del Norte S.A.C.
A continuacin, se muestra cul era la situacin del negocio al 30 de abril de 2015. Ver cuadro N 1.
Se desea saber cul sera el tratamiento tributario del IGV.
Solucin
En principio, cabe indicar que de acuerdo con lo sealado en
el artculo 1 de Texto nico Ordenado de la Ley de Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo (en
adelante, la Ley del IGV), dicho Impuesto grava, entre otras
operaciones, la venta en el pas de bienes muebles.
contratos o negociaciones que originen esa transferencia

y de las condiciones pactadas por las partes.
El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular
de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se
efecten como descuento o bonificacin, con excepcin
de los sealados por esta Ley y su Reglamento.
Por su parte, de conformidad con lo dispuesto en el inciso c) del
artculo 2 de la Ley del IGV se considera que la transferencia de
bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin
de empresas no se encontrar gravada con el Impuesto.
Para el presente caso es importante recordar el Informe
N 262-2006-Sunat/2B0000(1) vertido por la Administracin
Tributaria, que seala lo siguiente:
Si al momento del traspaso la empresa unipersonal tiene determinados activos y pasivos, estos tienen que ser transferidos
Ahora bien, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 3 de la

referida norma, se entiende por venta:
Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso,
independientemente de la designacin que se d a los
A-18
(*)
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller de la Universidad Nacional

Federico Villarreal (UNFV). Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Publicado el 16/11/2006.
21
CUADRO N 1
Estado de situacin financiera
Al 30 de abril de 2015
ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
Efectivo y equivalente de efectivo
21,998.00
Sobregiros bancarios
Inversiones financieras
Obligaciones financieras
Activos financieros a valor razonable con cambios en gg y pp
Cuentas por pagar comerciales
Cuentas por cobrar comerciales (neto)
6,743.00
TOTAL PASIVO CORRIENTE
Existencias ( neto)
PASIVO NO CORRIENTE
Cuentas por pagar comerciales
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
28,741.00
4,394.00
Otras ctas. Por pagar
Otras ctas. Por cobrar ( neto)

Gastos contratados por anticipado
48,742.00
53,136.00
10,000.00
Otras ctas. Por pagar relacionadas
ACTIVO NO CORRIENTE
Pasivo por impto. a la renta y partic.diferidos
Inversiones financieras
Otras ctas. Por pagar
600.00
Inversiones al mtodo de participacin
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
600.00
Cuentas por cobrar comerciales (neto)
TOTAL PASIVO
Otras ctas. Por cobrar a partes relacionadas
PATRIMONIO NETO
Otras ctas. Por cobrar ( neto)
Capital
Existencias ( neto)
55,000.00
Acciones de inversin
Inmueble maquinaria y equipo ( neto)
32,120.00
Reservas legales
Activos intangibles ( neto)
53,736.00
10,000.00
Otras reservas
Activos por impto. a la renta y partic.diferidos
Resultados acumulados
61,725.00
Crdito mercantil
TOTAL PATRIMONIO NETO
81,725.00
Otros activos(*)
19,600.00
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
106,720.00
TOTAL ACTIVO
135,461.00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
135,461.00
(*) Crdito fiscal del IGV: 12,800 + Saldo a favor del Impuesto a la Renta: 6,800.
en una sola operacin y a un nico adquirente con el fin

de continuar la explotacin de la actividad econmica a
la cual estaban destinados para efectos de la inafectacin
dispuesta por el inciso c) del artculo 2 del TUO de la Ley
del IGV.
Por otro lado, cabe preguntarse, a efectos de la Ley del IGV, a
qu se considera reorganizacin de empresas?
La respuesta a esta interrogante se encuentra en el numeral
7 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV en el que se
seala que a efectos de este impuesto se entiende por reorganizacin de empresas:
a) A la reorganizacin de sociedades o empresas a que se
refieren las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
b) Al traspaso en una sola operacin a un nico adquirente,
del total de activos y pasivos de empresas unipersonales
y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal
condicin por incurrir en las causales de los numerales 5 o 6

del artculo 423 de la Ley N 26887, con el fin de continuar
la explotacin de la actividad econmica a la cual estaban
destinados.
En el presente caso, se tomar en consideracin lo descrito en
el ltimo inciso, puesto que el Sr. Alex Cabello es una persona
natural con negocio (empresa unipersonal), es en ese sentido
que de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 12 del artculo
6 del Reglamento de la Ley del IGV, para estos casos la transferencia del crdito fiscal opera en la fecha de otorgamiento
de la escritura pblica o de no existir esta, en la fecha en que
se comunique a la Sunat.
En ese sentido, la empresa Negocios e Inversiones del
Norte S.A.C. podr utilizar el crdito fiscal equivalente a
S/.12,800.00 de acuerdo con lo mostrado en el estado de
situacin financiera presentado por la persona natural a
partir del periodo de abril.
Atribucin del crdito fiscal en una reorganizacin por escisin

Caso:
La empresa Enterprise Per S.A.C., dedicada a la fabricacin
de muebles de oficina, ha decidido, como parte de una estrategia comercial, realizar una reorganizacin empresarial, por lo
cual est evaluando la posibilidad de escindirse en dos bloques
patrimoniales, constituidos por activos y pasivos. Dichos bloques sern transferidos a la empresa Inversiones del Sur S.R.L.
y a la empresa Servicios Generales Salensa S.A.
Datos adicionales:
- El valor de los activos en el bloque que es transferido a la
empresa Inversiones del Sur S.R.L. es de S/. 235,000.00.
- El valor de los activos en el bloque que es transferido a la empresa Servicios Generales Salensa S.A. es de S/. 282,000.00.
- La empresa Enterprise Per S.A.C. cuenta con un crdito
fiscal por utilizar ascendente a S/. 27,500.00.
Se consulta, cules seran los efectos tributarios en el IGV
por la reorganizacin empresarial que se pretende efectuar?
Solucin
El inciso c) del artculo 2 del TUO de la Ley de IGV (LIGV) establece
que no est gravada con el Impuesto General a las Ventas, la
transferencia de bienes que se realice como consecuencia de
la reorganizacin de empresas.
A-19
22
ASESORA TRIBUTARIA
Asimismo, el inciso a) del numeral 7 del artculo 2 del Reglamento de la referida ley seala que a efectos del IGV, se
entiende por reorganizacin de empresas a la reorganizacin
de sociedades o empresas a que se refieren las normas que
regulan el Impuesto a la Renta.
Por su parte, el artculo 103 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta (LIR) establece que la reorganizacin de sociedades
o empresas se configura nicamente en los casos de fusin,
escisin u otras formas de reorganizacin, con arreglo a lo que
establezca el Reglamento de la LIR.
A su vez, el inciso b) del comentado reglamento prev que se
entiende como reorganizacin de sociedades a la reorganizacin
por escisin bajo cualquiera de las modalidades previstas en el
artculo 367 de la Ley General de Sociedades.
En ese orden de ideas, cabe indicar que de acuerdo con el
artculo 367 de la Ley General de Sociedades, por la escisin
una sociedad fracciona su patrimonio en dos o ms bloques
para transferirlos ntegramente a otras sociedades o para conservar uno de ellos, cumpliendo los requisitos y formalidades
prescritas por dicha ley.
Asimismo, se define como bloque patrimonial de acuerdo con lo sealado en el artculo 369 de la Ley General de Sociedades, lo siguiente:
Un activo o un conjunto de activos de la sociedad escindida.
El conjunto de uno o ms activos y uno o ms pasivos de
la sociedad escindida.
Un fondo empresarial.
De las normas citadas se desprende, en principio, que la,
transferencia de bienes que efecte la empresa Enterprise Per
S.A.C. a favor de las empresas Inversiones del Sur S.R.L. y Servicios Generales Salensa S.A. con ocasin de la reorganizacin
por escisin que pretende realizar, no se encontrar gravada

con el Impuesto General a las Ventas.
No obstante lo sealado anteriormente, el artculo 24 de la Ley del
IGV dispone que tratndose de la reorganizacin de empresas se
podr transferir a la nueva empresa, a la que subsiste o a la adquirente, el crdito fiscal existente a la fecha de la reorganizacin.
A su vez, el numeral 12 del artculo 6 del Reglamento de la
LIGV establece que en el caso de reorganizacin de sociedades
o empresas, el crdito fiscal que corresponda a la empresa
transferente se prorratear entre las empresas adquirentes de
manera proporcional al valor del activo de cada uno de los bloques
patrimoniales resultantes, respecto al activo total transferido.
Aade el citado numeral que mediante pacto expreso, que deber constar en el acuerdo de reorganizacin, las partes podrn
acordar un reparto distinto, lo que deber ser comunicado a
la Sunat, en el plazo, forma y condiciones que esta establezca.
Aplicando las regulaciones citadas anteriormente y asumiendo que
la empresa Enterprise Per S.A.C. no ha evaluado la posibilidad de
acordar un reparto distinto del crdito fiscal del IGV al momento
de la reorganizacin por escisin, a continuacin, se proceder a
determinar el crdito fiscal que correspondera atribuirse a cada
empresa adquirente, tal como se muestra a continuacin:
Valor total de activos
517,000
Proporcin del bloque 1
45.45%
Proporcin del bloque 2
54.55%
Crdito fiscal
S/.
Inversiones del Sur
Empresa Adquiriente
45.45% x 27,500
12,500
Servicios Generales Salensa
54.55% x 27,500
15,000
Total
27,000
El IGV en los comprobantes de compra

Caso:
En el mes de octubre de 2014, las empresas R & J Inversiones S.A.C. e Inka Travel S.R.L. realizaron una reorganizacin
de sociedades en la modalidad de fusin por absorcin.
Asimismo, la empresa absorbente (Inka Travel S.R.L.) ha realizado en el mes de abril una revisin de los comprobantes de
compra, encontrando facturas aun emitidas a nombre de R
& J Inversiones S.A.C. Se muestra el siguiente detalle:
Fecha de emisin
Factura
05/08/2014
005-20457
IGV
Observacin
10/12/2014
004-00846
20/01/2015
002-31245
1,440.00 No se efecto el depsito de la

detraccin.
26/04/2015
001-02484
504.00 Se anot en el registro de compras y se pag la factura.
2,160.00 Pendiente de anotar en el registro

de compras.
614.50 Pendiente de pago.
Adems, se sabe que la fecha de inscripcin de la escritura pblica de la reorganizacin empresarial fue el 20
de octubre de 2014.
Solucin:
En primer lugar, cabe indicar que en el segundo prrafo del
numeral 12 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV se
seala que los comprobantes de pago emitidos en un plazo
no mayor de 4 meses, contados desde la fecha de inscripcin
de la escritura pblica de reorganizacin de sociedades o empresas en los Registros Pblicos a nombre de las sociedades o
A-20
empresas transferentes, segn sea el caso, podrn otorgar el

derecho a crdito fiscal a la sociedad o empresa adquiriente.
En ese sentido, se analizarn los comprobantes de pago indicados en la consulta.
Factura N 005-20457:
La empresa podr utilizar el crdito fiscal en el periodo en que se anote el
comprobante de pago en el registro de compras, puesto que la emisin
del comprobante ocurri antes de la inscripcin de la escritura pblica de
reorganizacin de sociedades, por lo tanto, la empresa deber considerar
solamente el plazo de los 12 meses contados desde la fecha de emisin del
comprobante.
Para este comprobante de pago, la empresa podr utilizar el crdito fiscal sin
ningn inconveniente, puesto que no existe ningn requisito para cumplir con
el pago de la factura para utilizar el IGV.
En este caso se podr utilizar el crdito fiscal en el periodo que la empresa
efecte el depsito de la detraccin y lo anote en el Registro de Compras.
El comprobante en mencin no podr dar derecho al crdito fiscal al no haber
sido emitido dentro del plazo de los 4 meses que seala el numeral 12 del
artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
Por ltimo, de acuerdo con el anlisis efectuado, la empresa

podr utilizar el crdito fiscal equivalente a S/. 4,214.50 siempre
que se cumpla con las condiciones y requisitos mencionados
anteriormente.
23
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Determinacin de la obligacin
tributaria sobre base cierta
Anlisis de la RTF N 01917-2-2014, que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
I.
INTRODUCCIN
El artculo 59 del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 133-2013EF, establece la facultad y obligacin del
deudor tributario de determinar la obligacin tributaria verificando la efectiva
realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, sealando la base
imponible y la cuanta del tributo. Asimismo, otorga a la Administracin Tributaria la facultad de verificar si la determinacin hecha por el deudor tributario es
acorde con la realidad de las operaciones
que realiz, siendo posible tambin que
la Administracin Tributaria verifique la
realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, sealando la base
imponible y la cuanta del tributo.
En aplicacin de las facultades otorgadas
por la norma, conforme lo dispuesto
en el artculo 63 del Cdigo Tributario,
la Administracin puede determinar la
obligacin tributaria considerando la aplicacin de base cierta, es decir, tomando
en cuenta los elementos existentes que
permitan conocer en forma directa el
hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma; o sobre
base presunta, esto es, en mrito a los
hechos y circunstancias que, por relacin
normal con el hecho generador de la
obligacin tributaria, permitan establecer
la existencia y cuanta de la obligacin.
Siendo ello as, resulta preponderante
diferenciar si la determinacin de la obligacin realizada por la Administracin fue
sobre base cierta o base presunta, pues
los criterios de aplicacin, la determinacin de la obligacin y las consecuencias
son distintas.
Es por dicha razn que analizamos la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 01917-22014, pues en dicha resolucin el Tribunal
Fiscal determina que si la Administracin
Tributaria realiza reparos a la base imponible del Impuesto General a las Ventas
(IGV) sobre base cierta, sin contar con
los elementos suficientes que permitan
conocer en forma directa el hecho y valores imponibles, no es correcta dicha
determinacin.
II. ARGUMENTOS DE LA SUNAT

La Administracin estableci que durante
la etapa de fiscalizacin la Sunat contrast
las facturas de la empresa por la realizacin de operaciones de transporte con el
reporte de movimiento de la Cuenta de
Detracciones de la recurrente del Banco
de la Nacin, y observ que existan constancias de depsitos por detracciones que
no correspondan a facturas emitidas y
registradas por la empresa, evidencindose de esta manera, que los servicios
por los cuales se efectuaron distintos
depsitos de detracciones no haban
sido facturados.
Siendo ello as, respecto de aquellas
constancias de detracciones que no correspondan a ninguna factura, la Sunat
determin ingresos omitidos y calcul
la base imponible en funcin a las detracciones depositadas en la Cuenta de
Detracciones.
En efecto, la Administracin consider
que la recurrente prest servicios de
transporte que no fueron facturados,
y determin el valor de las operaciones
efectuadas por concepto de servicios
de transporte de carga y el valor de
los servicios omitidos, aplicando un
porcentaje de detraccin de 4%, considerando que dicha determinacin
de la obligacin se realiz sobre base
cierta.
III. ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE

La recurrente es una empresa que se
dedica a la pesca por temporadas.
A fin de sustentar su posicin, la recurrente sostiene que la Administracin le
solicit sustentar supuestas inconsistencias entre los depsitos por detracciones
y las facturas emitidas y registradas, pues
consideraba la existencia de servicios no
facturados.
Siendo ello as, la recurrente enfatiz
que las detracciones cuya sustentacin
fue solicitada por la Administracin se
encontraban debidamente respaldadas
en la relacin de facturas que en su
oportunidad alcanz al auditor, mismas

que demostraban que los servicios efectivamente se prestaron.
IV. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL

El Tribunal Fiscal indica que conforme lo
dispuesto en el artculo 63 del Cdigo
Tributario, durante el periodo de prescripcin, la Administracin Tributaria
puede determinar la obligacin tributaria considerando las bases siguientes:
1) Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer
en forma directa el hecho generador de
la obligacin tributaria y la cuanta de
la misma; y, 2) Base presunta: en mrito
a los hechos y circunstancias que, por
relacin normal con el hecho generador
de la obligacin tributaria, permitan
establecer la existencia y cuanta de la
obligacin.
Respecto de la determinacin sobre base
cierta, enuncia que de acuerdo con lo
dispuesto en la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 2271-4-2006, misma que cita
a Hctor Villegas: la determinacin es
sobre base cierta cuando el fisco dispone
de los elementos necesarios para conocer
en forma directa y con certeza tanto
la existencia de la obligacin tributaria
sustancial como la dimensin pecuniaria
de tal obligacin; precisando que No
interesa que estos elementos hayan sido
proporcionados por el sujeto pasivo o se
los haya obtenido mediante otros medios
de informacin.
Tambin cita la Resolucin N 06025-2001 de 13 de junio de 2001, para
aclarar que en la determinacin sobre
base cierta se dispone de todos los
antecedentes relacionados con el presupuesto de hecho, es decir, el fisco
conoce con certeza el hecho y valores
imponibles, pudiendo haber obtenido
los elementos informativos del propio
deudor o responsable, de terceros, o
por accin directa de la Administracin, y deben permitir la apreciacin
directa y cierta de la materia imponible,
de lo contrario la determinacin sera
presunta.
A-21
24
ASESORA TRIBUTARIA
Enfatiza que la generacin de

los mencionados fondos se
realizar a travs de depsitos
La Administracin aplica la base preque debern efectuar los sujetos obligados, respecto de las
sunta porque no cuenta con los elementos
operaciones sujetas al Sistema,
suficientes para determinar la obligacin
en las cuentas bancarias que
tributaria.
para tal efecto se abrirn en
el Banco de la Nacin o en
las entidades a que se refiere
el numeral 8.4 del artculo 8
Por todo lo citado, en la Resolucin bajo
de la misma ley.
anlisis el Tribunal Fiscal concluye que
Es as, que el Tribunal Fiscal indic que la
para efectuar una determinacin sobre
Administracin repar la base imponible
base cierta, la Sunat debi acreditar
del Impuesto General a las Ventas de
el hecho generador de la obligacin
marzo y mayo de 2010 determinando
tributaria, la oportunidad o el momento
ventas omitidas a partir de los depen el que se produjo y la cuanta de
sitos efectuados en la cuenta de detracdicha obligacin.
ciones del recurrente. En tal sentido, la
Luego de ello, a fin de establecer el
Administracin determin la existencia
hecho gravado, el Tribunal Fiscal seal
de servicios omitidos, determinando el
que el artculo 1 del Texto nico Ordevalor de las operaciones efectuadas por
nado de la Ley del Impuesto General a
concepto de servicios de transporte de
las Ventas aprobado mediante Decreto
carga considerando las fechas de los
Supremo N 055-99-EF, precepta que
depsitos y el monto de estos, aplicando
el Impuesto General a las Ventas grava
un porcentaje de detraccin de 4%, conla venta en el pas de bienes muebles, la
siderando la Sunat dicha determinacin
prestacin o utilizacin de servicios en
como base cierta.
el pas, los contratos de construccin, la
No obstante lo expuesto, el Tribunal Fiscal
primera venta de inmuebles que realicen
precis que el monto de las detracciones
los constructores de los mismos, y la
importacin.
Asimismo, indic que el numeral 1 del

inciso c) del artculo 3 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, seala
que servicio es toda prestacin que una
persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribucin o ingreso que
se considere renta de tercera categora
para los efectos del Impuesto a la Renta,
aun cuando no est afecto a este ltimo
impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
Por su parte, precis que el artculo 2
del Texto nico Ordenado del Decreto
Legislativo N 940 referente al Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central, aprobado mediante
Decreto Supremo N 155-2004-EF, establece que el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
(SPOT) tiene como finalidad generar
fondos para el pago de: a) Las deudas
tributarias por concepto de tributos o
multas, as como los anticipos y pagos
a cuenta por dichos tributos, incluidos
sus respectivos intereses, que constituyan
ingreso del Tesoro Pblico, administradas
y/o recaudadas por la Sunat, y las originadas por las Aportaciones a EsSalud y
a la ONP, y b) Las costas y los gastos en
que la Sunat hubiera incurrido a que se
refiere el inciso e) del artculo 115 del
Cdigo Tributario.
A-22
no constituye un elemento suficiente

que permita conocer en forma directa
y con certeza tanto la existencia de la
obligacin tributaria sustancial como la
dimensin pecuniaria de tal obligacin,
siendo que para determinar dicha obligacin sobre base cierta se debe disponer
de todos los antecedentes relacionados
con el presupuesto de hecho, es decir,
que el fisco debe conocer con certeza
el hecho y valores imponibles, pudiendo
haber obtenido los elementos informativos del propio deudor o responsable,
de terceros, o por accin directa de
la Administracin, y deben permitir la
apreciacin directa y cierta de la materia
imponible, de lo contrario la determinacin sera presunta.
En tal sentido, el Tribunal Fiscal consider
que la Administracin realiz reparos
sobre base cierta a la base imponible
del IGV sin contar con los elementos
suficientes que permitan conocer en
forma directa el hecho y valores imponibles, por lo que levant dicho reparo
y revoc la resolucin apelada en dicho
extremo, aplicando el criterio expuesto
en las Resoluciones del Tribunal Fiscal
Ns 16784-10-2012(1), 00784-7-2009(2)
y 02470-10-2011(3).
(1) Al respecto, la RTF N 16784-10-2012 seala lo siguiente:

Que la Administracin efectu reparos sobre base cierta a la base imponible del Impuesto General a las Ventas
de diciembre de 2004 y mayo de 2006 en virtud de los depsitos efectuados en la cuenta de detracciones de la
recurrente, sin embargo, en atencin a los criterios expuestos y a lo previsto en el artculo 63 del Cdigo Tributario
ello no constituye un elemento suficiente que permita conocer en forma directa y con certeza tanto la existencia de
la obligacin tributaria sustancial como la dimensin pecuniaria de tal obligacin, siendo que para determinar dicha
obligacin sobre base cierta se dispone de todos los antecedentes relacionados con el presupuesto de hecho, es
decir, el fisco conoce con certeza el hecho y valores imponibles, pudiendo haber obtenido los elementos informativos del propio deudor o responsable, de terceros, o por accin directa de la Administracin y deben permitir la
apreciacin directa y cierta de la materia imponible, de lo contrario la determinacin sera presunta.
Que en ese sentido, siendo que en el caso de autos la Administracin realiz reparos sobre base cierta a la base
imponible del Impuesto General a las Ventas sin contar con los elementos suficientes que permitan conocer en
forma directa el hecho y valores imponibles, corresponde levantar el reparo analizado, y revocar la resolucin apelada en dicho extremo, de acuerdo con el criterio que se desprende de las Resoluciones del Tribunal Fiscal
Ns 00784-7-2009 y 02470-10-2011.
(2) Por su parte la RTF N 00784-7-2009 establece:
Que teniendo en cuenta lo dispuesto por el artculo 63 del Cdigo Tributario, as como los criterios expuestos por
este Tribunal respecto de la determinacin de la obligacin tributaria sobre base cierta y presunta, en el caso de
autos ha quedado acreditada la existencia de pagos por detracciones por supuestas transferencias de arena y
piedra en los meses de enero y agosto de 2005, sobre la base de la informacin remitida por el Banco de la Nacin
a la Administracin (conforme con las normas expuestas) en la que se recoge la informacin consignada por el
recurrente respecto a supuestas transacciones efectuadas.
Que segn se ha sealado la Administracin no pudo verificar la documentacin contable del recurrente, debido a
que este no la exhibi aduciendo su prdida, no obstante, no se aprecia que haya efectuado un cruce de informacin con los terceros involucrados a fin de corroborar la existencia del hecho imponible, esto es las operaciones de
venta de arena y piedra adicionales a las declaradas que dieron origen al pago de las detracciones citadas, por lo
que corresponde revocar la apelada en dicho extremo.
(3) Finalmente, la RTF N 02470-10-2011 enuncia:
Que la Administracin efectu reparos sobre base cierta a la base imponible del Impuesto a la Renta del ejercicio
2005 por cuanto la recurrente no sustent los ingresos omitidos por la suma de S/. 518 734,00, amparndose en
las constancias de depsito de detracciones efectuadas, sin embargo en atencin a los criterios expuestos y a lo
previsto en el artculo 630 del Cdigo Tributario ello no constituye un elemento suficiente que permita conocer en
forma directa y con certeza tanto la existencia de la obligacin tributaria sustancial como la dimensin pecuniaria de
tal obligacin, siendo que para determinar dicha obligacin sobre base cierta se dispone de todos los antecedentes
relacionados con el presupuesto de hecho, es decir, el fisco conoce con certeza el hecho y valores imponibles,
pudiendo haber obtenido los elementos informativos del propio deudor o responsable, de terceros, o por accin
directa de la Administracin y deben permitir la apreciacin directa y cierta de la materia imponible, de lo contrario
la determinacin sera presunta.
Que en ese sentido, siendo que en el caso de autos la Administracin realiz reparos sobre base cierta a la base
imponible del Impuesto a la Renta sin contar con los elementos suficientes que permitan conocer en forma directa
el hecho y valores imponibles, corresponde levantar el reparo por ingresos omitidos, segn constancias de depsito
de detracciones y revocar la resolucin apelada en dicho extremo, de acuerdo con el criterio que se desprende de
la Resolucin del Tribunal Fiscal N 00784-7-2009.
Nuestra opinin
Jennifer Canani Hernndez(*)
Sobre la determinacin de la obligacin

tributaria, enfatizar que dicha facultad
no la ostenta solo el deudor tributario,
sino que, la Administracin Tributaria
puede verificar la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria,
identificar al deudor tributario, sealar
la base imponible y la cuanta del tributo. En atencin a dicha facultad, la
Administracin puede determinar la
obligacin tributaria sobre base cierta
o base presunta.
Conforme el artculo 63 del Cdigo Tributario, la Administracin puede determinar
si la obligacin se realiza sobre base cierta
o presunta en los siguientes casos:
Base cierta: Podemos decir, que esta es
la forma regular que tiene la Administracin para determinar la deuda tributaria,
pues se toman en cuenta los elementos
existentes que permiten conocer en
forma directa el hecho generador de la
obligacin tributaria y su cuanta. Los
elementos a los que nos referimos pueden
ser los comprobantes de pago, contratos
celebrados por las partes, declaraciones
juradas presentadas por el contribuyente,
libros y registros contables, informacin
bancaria, rdenes de compra, entre otros
supuestos que permiten a la Sunat conocer con certeza el hecho generador y
valores imponibles.
Base presunta: Es de comn acuerdo
que este mtodo se aplica de manera
excepcional, y subsidiaria(4) es decir, solo
ante la imposibilidad de determinar la
obligacin sobre base cierta. No obstante
lo expuesto, conforme lo establecido por
Rosendo Huaman Cueva en consonancia
con lo dispuesto en los artculos 63, 64
y 65 del vigente Cdigo Tributario, se
viene reconociendo que no existe prevalencia u orden de prelacin entre los
procedimientos de determinacin, y que
la Administracin puede aplicar la base
presunta fundando suficientemente su
actuacin en la acreditacin de la incursin del deudor tributario en uno o ms
de los supuestos habilitantes establecidos
en el artculo 64 del Cdigo(5).
La Administracin aplica la base presunta
porque no cuenta con los elementos
suficientes para determinar la obligacin
tributaria, por lo que esta se determina
en mrito a los hechos y circunstancias
que, por relacin normal con el hecho
generador de la obligacin tributaria, permitan establecer su existencia y cuanta,
en estricta aplicacin de presunciones
establecidas por ley.
Ahora bien, el artculo 64 del Cdigo

Tributario(6) establece taxativamente las
causales por las que la Administracin
tiene la facultad de determinar sobre
base presunta, o cuando expresamente
alguna norma tributaria as lo establezca de manera expresa, conforme lo
dispuesto en el numeral 15 del referido
artculo.
En tal sentido, siendo que los montos
depositados en la cuenta de detracciones
del contribuyente no encajan en ninguna
(*)
25
de las causales establecidas en el artculo 64

del Cdigo Tributario, los cuales facultan
expresamente a la Administracin a determinar la obligacin tributaria sobre base
presunta, corresponde que se deje sin
efecto el reparo efectuado por la Administracin. Finalmente, cabe precisar, que el
criterio antes expuesto es recurrente para
el Tribunal Fiscal, mismo que va acorde
con la naturaleza de la determinacin de
la obligacin, y es un lmite a las facultades de la Administracin.
Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazn (Unif). Con Segunda Especialidad en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Abogada en el Estudio Min Miranda Abogados.
(4) Sobre la subsidiaridad de la determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta, Carmen Robles, en su
obra El Cdigo Tributario. Doctrina y Comentario seala que la razn de la supletoriedad es simple, la determinacin sobre base cierta se sustenta en pruebas directas respecto a la existencia y cuanta que corresponde a
la obligacin Tributaria; en cambio, la determinacin sobre base presunta se sustenta en elementos indiciarios o
presuntivos respecto a la existencia y cuanta de la obligacin tributaria. Ciertamente la prueba directa tiene mayor
mrito que la prueba indiciaria o presuntiva, que constituyen sucedneos de medios probatorios (art. 275 del Cdigo Procesal Civil) esto es, auxilios probatorios que corroboran, complementan o sustituyen el valor probatorio de los
medios probatorios directos (ROBLES MORENO, Carmen. El Cdigo Tributario. Doctrina y Comentario. Pacfico
Editores, Lima, 2009, pp. 429 - 430).
(5) HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado Parte 1. Jurista Editores, Lima, 2015, p. 883.
(6) El artculo 64 del Cdigo Tributario seala lo siguiente:
La Administracin Tributaria podr utilizar directamente los procedimientos de determinacin sobre base presunta,
cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo en que la Administracin se lo
hubiere requerido.
2. La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a su
veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracin Tributaria a presentar y/o exhibir sus
libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga
dentro del plazo sealado por la Administracin en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez.
Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas
fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del referido plazo.
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos,
gastos o egresos falsos.
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los libros y registros
de contabilidad, del deudor tributario o de terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando estos sean otorgados sin los requisitos de Ley.
7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la Administracin Tributaria.
8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat, o llevando los mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas legales. Dicha omisin o atraso incluye a los
sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros.
9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por la
Resolucin de Superintendencia de la Sunat aduciendo la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros.
10. Se detecte la remisin o transporte de bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento
previsto en las normas para sustentar la remisin o transporte, o con documentos que no renen los requisitos
y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago o guas de remisin, u otro documento que
carezca de validez.
11. El deudor tributario haya tenido la condicin de no habido, en los periodos que se establezcan mediante decreto supremo.
12. Se detecte el transporte terrestre pblico nacional de pasajeros sin el correspondiente manifiesto de pasajeros
sealado en las normas sobre la materia.
13. Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de mquinas tragamonedas utiliza un nmero diferente
de mquinas tragamonedas al autorizado; usa modalidades de juego, modelos de mquinas tragamonedas
o programas de juego no autorizados o no registrados; explota mquinas tragamonedas con caractersticas
tcnicas no autorizadas; utilice fichas o medios de juego no autorizados; as como cuando se verifique que la
informacin declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la Administracin Tributaria
o que no cumple con la implementacin del sistema computarizado de interconexin en tiempo real dispuesto
por las normas que regulan la actividad de juegos de casinos y mquinas tragamonedas.
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral, son aquellas otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan la actividad de juegos de casino y
mquinas tragamonedas.
14. El deudor tributario omiti declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores por los tributos vinculados a las
contribuciones sociales o por renta de quinta categora.
15. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.
Las presunciones a que se refiere el artculo 65 solo admiten prueba en contrario respecto de la veracidad de los
hechos contenidos en el presente artculo.
A-23
26
ASESORA TRIBUTARIA
FISCALIZACIN
El plazo del procedimiento de fiscalizacin.

Causales para su suspensin
RESUMEN EJECUTIVO
l objetivo de un procedimiento de fiscalizacin es la correcta determinacin

de la obligacin tributaria, para ello, la Administracin posee diversas facultades mediante las que puede dirigir su accionar, reguladas en el Cdigo Tributario o en el Reglamento de Fiscalizacin; sin embargo, existen ciertos lmites
que la normativa impone a las actuaciones de la Administracin. Una de ellas, es
el tema que abordaremos en el presente informe, referido al lmite temporal del
procedimiento de fiscalizacin, esto es, cundo se inicia?, cunto tiempo puede
durar?, interrogantes que desarrollaremos con el fin de que el contribuyente pueda
cautelar sus intereses ante algn posible exceso de la Sunat.
INTRODUCCIN
De acuerdo con el artculo 62 del Cdigo Tributario, el ejercicio de la facultad de fiscalizacin
incluye la inspeccin, investigacin y el control
de cumplimiento de obligaciones tributarias;
asimismo, tenemos que la facultad de fiscalizacin se puede ejercer de manera discrecional;
sin embargo, estas facultades no pueden ser
ejercidas de manera irrestricta, por lo que la
norma tributaria impone ciertos parmetros o
lmites a esta facultad de fiscalizacin, entre
ellas, el lmite temporal para el ejercicio de la
facultad de fiscalizacin.
Este lmite temporal del procedimiento de fiscalizacin comprende dos aspectos:
1) Lmite referido al plazo de prescripcin de los
tributos objeto de fiscalizacin.
2) Lmite referido al plazo del procedimiento de
fiscalizacin (el que ser materia de nuestro
informe).
I. LMITE TEMPORAL: EL PLAZO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

A efectos de determinar el lmite temporal del
procedimiento de fiscalizacin debemos revisar
lo establecido tanto en el Cdigo Tributario como
en el reglamento de Fiscalizacin de la Sunat. En
ese sentido, podemos observar que este plazo se
encuentra regulado en el artculo 62-A del Cdigo
Tributario, el que seala:
Plazo e inicio del cmputo: El procedimiento de fiscalizacin que lleve a cabo la Administracin Tributaria debe
efectuarse en un plazo de un (1 ao), computado a partir
de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad
de la informacin y/o documentacin que fuera solicitada
por la Administracin Tributaria, en el primer requerimiento
notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacin. De
presentarse la informacin y/o documentacin solicitada
parcialmente no se tendr por entregada hasta que se complete la misma.
()
(*)
A-24
Alfredo GONZALEZ BISSO(*)
En principio, de la lectura de la norma puede

parecer que el cmputo del plazo de fiscalizacin
no ofrece mayores dudas conceptuales, no obstante, en la prctica tributaria podemos apreciar
casos en los que se toman diferentes momentos
para considerar el inicio del cmputo del plazo
del procedimiento de fiscalizacin, tal y como lo
muestran distintas resoluciones del Tribunal Fiscal
que citaremos; asimismo, procederemos a diferenciar en qu momento se inicia el procedimiento
de fiscalizacin y en qu momento se inicia el
cmputo del plazo de fiscalizacin.
II. INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN Y EL CMPUTO DEL PLAZO DE

FISCALIZACIN
Debemos distinguir dos actos dentro del procedimiento de fiscalizacin: el inicio del procedimiento,
que se da en la fecha en que surte efectos la
notificacin al sujeto fiscalizado de la Carta que
presenta al Agente Fiscalizador y el primer Requerimiento, (segn el Reglamento del Procedimiento
de Fiscalizacin); y, de otro lado, el cmputo del
plazo de fiscalizacin que es de un ao, y que se
inicia recin cuando la documentacin solicitada
en el primer requerimiento ha sido presentada
en su integridad por el contribuyente (segn el
artculo 62-A del Cdigo Tributario).
Esto trae a colacin algunos problemas que podran
afectar los derechos de los contribuyentes, toda
vez que no siempre los contribuyentes cumplen
con presentar el ntegro de la informacin solicitada, siendo que podramos entender que el plazo
inicial de un ao se puede extender en la prctica.
Al respecto, citamos algunas resoluciones en las
que se determina cundo se cumple el supuesto
para considerar el inicio del plazo del procedimiento
de fiscalizacin.
En la Resolucin del Tribunal Fiscal N 11367-22010 se seala:
Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributacin en la Universidad de Lima. Asesor tributario de Contadores &
Empresas, con experiencia laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.
FISCALIZACIN
Que en el caso de autos, mediante Carta de
Presentacin N 090021253657-01-SUNAT y
Requerimiento N 0222090001641, notificados el
13 de marzo de 2009 (folios 309 a 312 y 315 a
316), se inici la fiscalizacin de las obligaciones tributarias de la quejosa correspondientes al Impuesto
General a las Ventas e Impuesto a la Renta de enero
a diciembre de 2007, solicitndole que presentara el
24 de marzo de 2009 la documentacin y la informacin detallada en dicho requerimiento.
Que segn el Resultado del Requerimiento
N 0222090001641 (folios 305 a 308), cerrado
el 24 de marzo de 2009, la Administracin dej
constancia de la documentacin e informacin
proporcionada por la quejosa y del inicio del
cmputo del plazo de fiscalizacin previsto en el
artculo 62-A del Cdigo Tributario en esa fecha.
Sin embargo, en otra resolucin del Tribunal Fiscal, la N 8342-5-2010 se declar

infundada una queja toda vez que el
contribuyente no cumpli con presentar
la documentacin solicitada por la Administracin en el primer requerimiento,
a pesar de que se le notificaron diversos
requerimientos reiterativos, por lo que el
tribunal concluy que en ese caso an no
se haba iniciado el plazo de fiscalizacin.
Por otra parte, la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 02293-3-2010 indica:
Que de la documentacin que obra en autos se
aprecia que mediante la Carta de Presentacin
N 080083164710-01-SUNAT y el Requerimiento N 0821080000060, notificados a la quejosa
el 14 de marzo de 2008, se inici el procedimiento de fiscalizacin destinado a verificar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes al Impuesto a la Renta del
ejercicio 2006 y al Impuesto General a las Ventas de enero a diciembre de 2006; solicitndole
mediante dicho requerimiento la exhibicin y/o
presentacin de diversa documentacin contable y tributaria relacionada con tales tributos y
periodos (folios 100 y 101).
Que al cierre de dicho requerimiento la Administracin dej constancia de los documentos
presentados, sealando que determinada informacin y documentacin no fue exhibida dado
que no corresponda a la quejosa (folio 99), de
lo que se tiene que a partir del Requerimiento
N 0821080000060, esto es, del 26 de marzo
de 2008, se inici el cmputo del plazo de fiscalizacin previsto en el artculo 62-A del Cdigo
Tributario, situacin que ha sido reconocida por
la Administracin en los informes remitidos.
III. LA DETERMINACIN DEL INICIO

DEL PLAZO DE FISCALIZACIN ES
UNA FACULTAD DISCRECIONAL?
De acuerdo con el citado artculo 62-A
del Cdigo Tributario el lmite temporal
es de un ao, pero est sujeto a que el
contribuyente entregue la totalidad de
la informacin requerida en el primer
requerimiento.
No obstante, en la prctica tributaria
este lmite resulta siendo muy amplio,
toda vez que no se ha previsto algn
criterio que debe tener en consideracin un fiscalizador para determinar en
qu casos la remisin de la informacin

requerida es suficiente o es insuficiente
para establecer el inicio del cmputo del
plazo de fiscalizacin.
En ese sentido, si bien con la disposicin
referida a que la Administracin tendr
un ao para fiscalizar a partir del momento en que se presente el ntegro de
la documentacin solicitada, se pretende
cautelar la labor fiscalizadora de la
Administracin, por otro lado, desde
el punto de vista del contribuyente, no
se tiene la certeza de hasta cundo se
encuentra legitimada la Administracin para fiscalizar a un contribuyente;
siendo que tal como hemos podido
apreciar en las resoluciones citadas
anteriormente, el propio Tribunal Fiscal
se remite al caso en concreto para poder
determinar el inicio del cmputo del
plazo de fiscalizacin.
IV. SUPUESTOS POR LOS QUE OPERA

LA PRRROGA DEL PLAZO DE
FISCALIZACIN
Al respecto, el numeral 2 del artculo 62-A
del Cdigo Tributario establece:
()
27
Dicho criterio es aplicado por el Tribunal

Fiscal, tal como se aprecia de la lectura de
la Resolucin N 11367-2-2010 que seala:
Que de lo expuesto, se tiene que la Carta
N 15-2010-SUNAT/2I030A, mediante la cual se
comunica a la quejosa de la prrroga del plazo de
fiscalizacin por un ao adicional en virtud de lo
dispuesto por el inciso a) del numeral 2 del artculo
62-A del Cdigo Tributario, sealando de manera
general que ello se debe a que existe complejidad
en las operaciones de venta de mercaderas, no
ha sido debidamente motivada, toda vez que no
expone las razones fcticas de dicha conclusin,
infringiendo lo dispuesto por los artculos 3 y 6 de
la Ley del Procedimiento Administrativo General y el
artculo 103 del Cdigo Tributario.
V. SUPUESTOS EN LOS QUE OPERA

LA SUSPENSIN DEL PLAZO DE
FISCALIZACIN
Al respecto, el numeral 6 del artculo
62-A del Cdigo Tributario establece los
siguientes supuestos:
a) Durante la tramitacin de las pericias.
b) Durante el lapso que transcurra desde
que la Administracin Tributaria solicite informacin a autoridades de
otros pases hasta que dicha informacin se remita.
Prrroga: Excepcionalmente dicho plazo podr

prorrogarse por uno adicional cuando:
c) Durante el plazo en que por causas

de fuerza mayor la Administracin
Tributaria interrumpa sus actividades.
a) Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al elevado volumen de operaciones del

deudor tributario, dispersin geogrfica de
sus actividades, complejidad del proceso
productivo, entre otras circunstancias.
d) Durante el lapso en que el deudor

tributario incumpla con la entrega
de la informacin solicitada por la
Administracin Tributaria.
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas

u otros hechos que determinen indicios de
evasin fiscal.
e) Durante el plazo de las prrrogas

solicitadas por el deudor tributario.
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un

grupo empresarial o forme parte de un contrato de colaboracin empresarial y otras
formas asociativas.
El artculo 15 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin seala que la

Sunat deber comunicar mediante una
Carta la prrroga del plazo, as como la
causal correspondiente. Sobre el particular, debemos sealar que si bien la
Administracin puede actuar discrecionalmente teniendo un amplio margen
de decisin, esto no quiere decir, que el
auditor puede arbitrariamente disponer
la prrroga del plazo de fiscalizacin, por
lo que a fin de cautelar los derechos del
contribuyente, las decisiones del auditor
deben estar debidamente sustentadas,
en este caso en concreto se deber fundamentar los motivos por los cuales se
ha cumplido alguno de los supuestos
que habilitan a disponer la prrroga del
plazo de fiscalizacin. Por lo que la mera
invocacin de una causal de prrroga del
plazo de fiscalizacin sin fundamento
afectara los derechos del contribuyente.
f) Durante el plazo de cualquier proceso

judicial cuando lo que en l se resuelva
resulta indispensable para la determinacin de la obligacin tributaria
o la prosecucin del procedimiento
de fiscalizacin, o cuando ordena la
suspensin de la fiscalizacin.
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o
privada no proporcionen la informacin vinculada al procedimiento de
fiscalizacin que solicite la Administracin Tributaria.
Finalmente podemos sealar que la importancia de conocer tanto el plazo de
fiscalizacin, como los supuestos para
que opere su suspensin y/o prrroga,
se da porque una vez transcurrido el
plazo de un ao para el procedimiento
de fiscalizacin no se podr notificar al
deudor tributario otro acto de la Administracin Tributaria en el que se requiera
informacin y/o documentacin adicional
a la solicitada durante el plazo del referido
procedimiento por el tributo y periodo
materia del fiscalizacin.
A-25
28
ASESORA TRIBUTARIA
Suspensin temporal y/o reinicio

de actividades
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
INTRODUCCIN
El procedimiento de Modificacin de datos en
el RUC - Suspensin temporal/reinicio de actividades se encuentra establecido en el numeral
3.1, del Procedimiento N 3 del Texto nico de
Procedimientos Administrativos de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria - TUPA(1).
Asimismo, mediante la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/Sunat(2), se aprob la Ley del
Registro nico del Contribuyente, en cuyo artculo
24 se regula la Comunicacin de modificaciones al
RUC y en su artculo 26, la Suspensin temporal
de actividades.
La suspensin temporal de actividades comprende
el periodo de hasta 12 meses calendario consecutivos en el cual el contribuyente y/o responsable
no realiza ninguna operacin que implique la
generacin de ingresos, gravados o no con el
Impuesto a la Renta, ni la adquisicin de bienes
y/o servicios destinados a la realizacin de actividades econmicas.
Con base en lo indicado, en el presente procedimiento nos abocaremos a indicarles las pautas que
deben seguirse con la finalidad de comunicar la
suspensin temporal y el reinicio de actividades
en forma adecuada y oportuna.
I.
SUSPENCIN TEMPORAL Y REINICIO DE

ACTIVIDADES
1. Suspensin temporal de actividades

De acuerdo con el artculo 26 del Reglamento
del RUC, se entiende por suspensin temporal de
actividades al periodo de hasta doce (12) meses
calendario consecutivos en el cual el contribuyente
y/o responsable o el sujeto inafecto no realiza
ningn acto que implique la generacin de ingresos
gravados o no con el Impuesto a la Renta, ni la
adquisicin de bienes y/o servicios relacionados
con su actividad.
Asimismo, se desprende de lo mencionado que
el periodo de la suspensin temporal de actividades no ser superior a los 12 meses calendario
consecutivos, contado a partir de la fecha de
presentacin de la solicitud. Vencido el plazo
sin haber comunicado el reinicio de actividades,
la Sunat podr determinar la baja de oficio del
contribuyente ante la ficha RUC.
(*)
Los contribuyentes podrn comunicar la suspensin temporal de sus actividades hasta dos
(2) veces durante un mismo ejercicio gravable,
cuando hubieran reiniciado actividades dentro
del ejercicio.
2. Reinicio de actividades
Cabe anotar que debe entenderse por fecha
de reinicio de actividades, aquella en la que el
contribuyente inscrito, despus de un periodo
de suspensin temporal de actividades, vuelve
a efectuar las operaciones ya sean de compras
y/o de ventas.
3. Se puede solicitar una suspensin de actividades de manera retroactiva

De acuerdo con el inciso f) del artculo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N 210-2004/
Sunat, la suspensin temporal de actividades se
puede solicitar cuando el contribuyente no realiza
ningn acto que implique la generacin de ingresos
gravados o no con el Impuesto a la Renta, ni la
adquisicin de bienes y/o servicios relacionados
con su actividad.
II. PROCEDIMIENTO PARA LA PRESENTACIN

DE LA SOLICITUD
La presentacin de la solicitud se puede realizar
de forma presencial mediante el formulario
N 2127 o de manera virtual con el formulario
N 3128.
A continuacin, se proceder a indicar el procedimiento para el llenado y presentacin de los
formularios, ya sea manual o virtualmente:
1. Llenado del formulario fsico N 2127

En el presente formulario solo se debern llenar
los rubros I y VII.
general, en tipo
En el rubro I - Informacin general
de solicitud se debe marcar con un aspa
X suspensin temporal de actividades.
Asimismo, se debe ingresar el RUC y nombres
y apellidos, razn o denominacin social del
contribuyente.
En el rubro VII - Suspensin / reinicio de actividades, se debe marcar con un aspa X
tividades
suspensin temporal de actividades, asimismo,
la fecha de suspensin/reinicio.
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex asesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria (Sunat).
(1) Texto nico de Procedimientos Administrativos de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria, aprobado por el Decreto Supremo N 176-2013-EF, publicado con fecha 18/07/2013.
(2) Disposiciones reglamentarias del Decreto Legislativo N 943 que aprob la Ley del Registro nico del Contribuyente, aprobadas por
Resolucin de Superintendencia N 210- 2004/Sunat.
A-26
2. Llenado del formulario virtual N 3128:
Para el llenado del formulario virtual N 3128 se deben seguir
los siguientes pasos (ver foto N 1):
Ingresar a Sunat Operaciones en Lnea con la Clave Sol.
Ingresar a Mi RUC y Otros Registros y elegir la opcin AcActualizo informacin de mi RUC
RUC.
Seleccionar la opcin Ficha
Ficha RUC
RUC.
Sus En la parte final de la Ficha RUC ubicar la alternativa Suspensin / reinicio de Actividades
Actividades, y elegir ingrese aqu.
A continuacin se mostrar el Formulario Virtual N 3128
3128.
En el rubro tipo
tipo de novedad
novedad deber marcar suspensin
suspensin
temporal de actividades
actividades.
A continuacin debe sealar la fecha a partir de la cual se
solicita la suspensin
suspensin.
En el comprobante de pago a declarar se debe sealar el
comprobante emitido o el ltimo recibido
recibido. Para tales efectos,
debe ejercer una opcin y, a continuacin, consignar los
datos del comprobante.
Se debe registrar el ltimo comprobante de pago emitido
y que ha sido registrado contablemente, para luego hacer
clic en aceptar.
Una vez que se aceptan los datos en el formulario, se
procede al envo del Formulario Virtual
Virtual.
III. REQUISITOS PARA LA PRESENTACIN DE LA SOLICITUD

Con el fin de presentar correctamente la solicitud de suspensin o de reinicio de actividades, el contribuyente debe tener
en cuenta lo siguiente:
El procedimiento es de aprobacin automtica, por lo que no
existe necesidad de que la Sunat emita algn pronunciamiento
ya sea mediante resolucin de intendencia y/o carta.
La presentacin de la solicitud de suspensin o de reinicio de
actividades puede efectuarse de forma presencial en los centros
de servicios al contribuyente o de manera virtual ingresando a
<www.sunat.gob.pe> con la clave SOL y su usuario.
Al realizar la presentacin en forma fsica, el formulario
deber estar firmado por el titular o el representante legal
declarado ante la Sunat en la ficha RUC.
Si el trmite es realizado por una tercera persona, este debe
exhibir el original del documento de identidad del contribuyente o del representante legal declarado en la ficha RUC.
Asimismo, el tercero debe identificarse exhibiendo el original
y presentando fotocopia de su documento de identidad.
29
Ahora tambin por clave SOL se tiene la opcin de autorizar

a un tercero. Se imprime el documento y se acerca el tercero
con la copia del DNI del titular del RUC y el tercero con su
DNI en original y copia.
Por otro lado, si el tercero presenta una carta poder con
firma legalizada notarialmente o autenticada por fedatario
de la Sunat que lo autoriza expresamente a realizar el trmite
de suspensin temporal de actividades, no se encontrar
obligado a exhibir el documento de identidad original del
titular del RUC o de su representante legal exigido como
requisito general.
Se debe exhibir el ltimo comprobante de pago emitido,
factura, boleta, ticket entre otros; o el ltimo comprobante
de pago recibido por sus adquisiciones de bienes y/o servicios, en original y copia.
CASO PRCTICO
La empresa Inversiones Los Corales S.A.C., identificada

con RUC N 20125412569, dedicada al rubro de venta de
autopartes de vehculos automotores particulares, inici
actividades el 5 de febrero de 2012. Por temas internos de
la empresa se piensa suspender las actividades de forma
temporal. Teniendo en cuenta que la ltima transaccin de
venta de la empresa fue el 29 de abril de 2015, el representante legal de la empresa, Sr. Omar Vergara Sifuentes, nos
plantea las siguientes consultas:
1. Cul es el procedimiento para pedir la suspensin
temporal de actividades desde el momento en que la
empresa dej de tener movimientos?
2. Deberamos presentar la declaracin del periodo
mayo-2015?
Datos adicionales:
ltima factura emitida: N 001- 000255 de fecha:

26/04/2015
ltimo comprobante por la compra de mercaderas:

N 002- 000326 de fecha 05/04/2015
ltimo periodo presentado PDT N 621 IGV / Renta y

Plame - Marzo-2015
FOTO N 1
A-27
30
ASESORA TRIBUTARIA
Solucin:
De acuerdo con lo consultado, el inciso f) del artculo
1 de la Resolucin de Superintendencia N 2102004/Sunat indica que la
suspensin temporal de
actividades se puede solicitar cuando el contribuyente
no realiza ningn acto que
implique la generacin de
ingresos gravados o no con
el Impuesto a la Renta, ni
la adquisicin de bienes y/o
servicios relacionados con
su actividad.
Adicionalmente deber exhibir el ltimo comprobante de pago emitido, en este caso la

factura N 001- 000255 emitida con fecha 26/04/2015 en original y copia.
Ahora bien, al poder presentarse la suspensin de actividades desde el 26/04/2015, independientemente que la solicitud se haya presentado en el periodo de mayo-2015, ya
no se estara en la obligacin de presentar la declaracin jurada mensual de este ltimo
periodo, solo existiendo la obligacin de presentar la declaracin mensual hasta el periodo en que se tuvo el ltimo movimiento, es decir, abril-2015, cuyo vencimiento recin se
producira el 14 de mayo del presente ejercicio, segn el ltimo dgito del RUC.
A continuacin, se muestra el correcto llenado del formulario fsico (ver foto N 2).
Con base en la informacin

proporcionada, la empresa,
mediante su ltimo comprobante de pago emitido
(Factura N 001- 000255)
con fecha 26/04/2015, podr sustentar que su ltima actividad realizada fue
en el periodo abril 2015.
Independientemente que el
plazo para comunicar la
suspensin temporal es de
5 das hbiles, contados a
partir de la fecha de producido el hecho, mientras
pueda demostrar con fecha
actual que su ltimo movimiento ocurri en un periodo anterior (26/04/2015), al
considerarse una declaracin informativa, podr solicitar la suspensin temporal de forma retroactiva a la
fecha de la presentacin de
la solicitud.
Los requisitos para solicitar la suspensin temporal
de forma retroactiva son los
siguientes:
La presentacin de la solicitud de suspensin de
actividades solo puede
efectuarse de forma presencial en los centros de
servicios al contribuyente.
Como la presentacin
se realizar mediante el
formulario fsico, este
deber estar firmado
por el titular o el representante legal declarado
ante la Sunat en la ficha
RUC, en este supuesto
por el Sr. Omar Vergara Sifuentes, quien se
encargar de realizar
el trmite de manera
personal.
A-28
FOTO N 2
ASESORA TRIBUTARIA
31
TRIBUTACIN SECTORIAL
Beneficios tributarios del sector agrario

Sal VILLAZANA OCHOA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
l sector agrario en nuestro pas, qu duda cabe, es de suma relevancia en

varios aspectos, el econmico, social y cultural; de ese modo, su promocin
e incentivo es prioridad para el Estado, de tal forma que ha establecido y regula
mecanismos para estimular su promocin; as, se han previsto beneficios aduaneros, laborales y tributarios, as como medidas para su proteccin. En esta seccin
revisaremos los aspectos tributarios.
1. Quines son los beneficiarios de las

normas de promocin del sector agrario?
Estn comprendidas en los beneficios las personas
naturales o jurdicas que desarrollen principalmente
actividades de cultivos o crianzas, con excepcin
de la industria forestal.
Se entiende que se realiza principalmente la actividad de cultivo, crianza o agroindustrial, cuando
los ingresos netos por otras actividades no superan
en conjunto, el 20% del total de sus ingresos netos
anuales proyectados.
Asimismo, para la aplicacin del beneficio a las
personas naturales o jurdicas que realicen actividad
agroindustrial se exige que se realice fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao, adems que siempre se utilicen principalmente
productos agropecuarios producidos directamente o
adquiridos de las personas que desarrollen cultivos o
crianzas en reas donde se producen dichos productos.
Se precisa que no estn incluidas las actividades
agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco,
semillas oleaginosas, aceites y cerveza.
Por ltimo, se entiende que el beneficiario utiliza
principalmente productos agropecuarios producidos directamente o adquiridos de las personas
que desarrollen cultivo o crianzas, cuando los
insumos agropecuarios de origen nacional representen, por lo menos, el 90% del valor total de los
insumos necesarios para la elaboracin del bien
agroindustrial, con exclusin del envase.
Base legal:
-
Artculo 2 de la Ley N 27360.

Artculo 2 del Decreto Supremo N 049-2002-AG.
2. Qu debe entenderse por actividad agroindustrial?

La actividad agroindustrial es aquella actividad productiva comprendida en el Anexo del Decreto Supremo
N 007-2002-AG, la que a continuacin citamos.
Actividades agroindustriales comprendidas en la Ley
N 27360, clasificadas segn la CIIU - Revisin 3:
(ver cuadro N 1).
Base legal:
-
Numeral 2 del artculo 2 del Decreto Supremo

N 049-2002-AG.
3. Qu beneficios a efectos del IR prevn las

normas del Rgimen Agrario?
Las normas citadas del sector agrario con relacin
al Impuesto a la Renta prevn dos beneficios
concretos: una tasa reducida y un porcentaje de
depreciacin mayor a la ordinaria establecida por
el Reglamento de la LIR.
CUADRO N 1
Clase 1511:
Produccin,
procesamiento y
conservacin de
carne y
productos
crnicos
La explotacin de mataderos; las actividades de matanza, la preparacin y conservacin de carne de vaca, cerdo, oveja, cabra, caballo,
aves de corral, conejo, especies de caza y otros animales.
La produccin de carnes, incluso de carne de aves de corral, frescas, refrigeradas y congeladas, preparacin y conservacin de
carne y de productos crnicos mediante procesos tales como desecacin, ahumado, saladura, inmersin en salmuera y enlatado.
Se incluye la produccin de embutidos.
Extraccin y refinacin de manteca de cerdo y otras grasas comestibles de origen animal, produccin de harinas y smolas de
carne y de despojos de carne.
Las actividades de matanza incluyen la produccin de cueros y pieles sin curtir y otros subproductos conexos, tales como la lana de matadero, plumas y plumones, dientes y huesos.
Incluye tambin actividades de adecuacin.
Clase 1513:
Elaboracin
y conservacin
de frutas,
legumbres y
hortalizas
Clase 1542:
Elaboracin
de azcar
- Incluye la produccin de azcar de caa en bruto, azcar refinada de caa, jarabes de azcar de caa.
- Produccin de melazas.
(*)
Elaboracin de alimentos compuestos principalmente de frutas, legumbres u hortalizas.

Conservacin mediante congelacin de frutas, legumbres y hortalizas, cocidas o sin cocer, incluso preparacin y conservacin de jugos de frutas y hortalizas.
Conservacin mediante por otros medios, tales como desecacin o inmersin en aceite o vinagre.
Procesamiento de patatas.
Elaboracin de smolas preparadas de legumbres y hortalizas.
Elaboracin de harina y smolas de patata.
Conservacin de frutas y hortalizas mediante envase en recipientes hermticos.
Elaboracin de compotas, mermeladas y jaleas.
Incluye tambin actividades de adecuacin.
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la UNMSM. Especializacin en Tributacin Empresarial en el PEE de la Universidad ESAN.
A-29
32
ASESORA TRIBUTARIA
As, se establece que para las empresas del Rgimen General

del IR se aplica una tasa de 15% (quince por ciento) sobre
la renta neta Tercera Categora(1).
Adicionalmente, las personas naturales o jurdicas comprendidas
en los alcances del presente dispositivo podrn depreciar, a razn
de 20% (veinte por ciento) anual, el monto de las inversiones
en obras de infraestructura hidrulica y obras de riego que
realicen durante la vigencia de las leyes citadas(2)(3).
Base legal:
-

Artculos del 5 al 9 del Decreto Supremo N 049-2002-AG.
4. Cmo se realizan los pagos a cuenta en el sector agrario?

De acuerdo con la Tercera Disposicin Complementaria Final del
Decreto Legislativo N 1120, los contribuyentes comprendidos
en los alcances de la Ley N 27360, Ley que aprueba las normas
de Promocin del Sector Agrario y de la Ley N 27460, Ley de
Promocin y Desarrollo de la Acuicultura, efectuarn sus pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta, de acuerdo con lo previsto
en el artculo 85 de la LIR.
A tal efecto, se considera impuesto calculado al importe determinado aplicando la tasa del Impuesto a la Renta prevista en cada ley
promocional (15%). A su vez, a fin de determinar la cuota a que
se refiere el inciso b) del primer prrafo del artculo 85 de la LIR,
los contribuyentes comprendidos aplicarn el cero coma ocho por
ciento (0,8%) a los ingresos netos obtenidos en el mes.
Lo antes referido ser de aplicacin mientras se encuentren
vigentes los beneficios tributarios previstos en las leyes promocionales antes mencionadas.
Base legal:
-

Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1120.
5. Qu beneficios relacionados al IGV prev el Rgimen

Agrario?
Con relacin al IGV, se prev que las personas naturales o
jurdicas que se encuentren en la etapa preproductiva de sus
inversiones, podrn recuperar anticipadamente el IGV pagados
por las adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y
contratos de construccin, de acuerdo con los montos, plazos,
cobertura, condiciones y procedimientos que se establezcan
en el Reglamento. La etapa preproductiva de las inversiones
en ningn caso podr exceder de 5 (cinco) aos.
Al respecto, cabe indicar que mediante Oficio N 952-2013-MINAGRI-SG de fecha 22/11/13, enviado por la Oficina de Secretara
General del Ministerio de Agricultura y Riego, se indica que
la presente disposicin quedara derogada tcitamente, por
cuanto el artculo 2 del Decreto Legislativo N 973 establece el
Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV.
Base legal:
-

6. Qu requisitos se requieren para el acogimiento a los

beneficios del Rgimen Agrario?
Se ha sealado que entre las condiciones para acogerse al Rgimen
agrario, el contribuyente debe ser una persona natural o jurdica
que se dedique al cultivo, crianza y a la actividad agroindustrial,
siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, fuera
de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao.
Sin embargo, otra condicin es que para el goce de beneficios
tributarios dichos sujetos deben estar al da en el pago de sus
obligaciones tributarias.
Para tal efecto, se entiende que el beneficiario no est al da
en el pago de sus obligaciones tributarias con la Sunat, y por
lo tanto, pierde los beneficios otorgados por la Ley, por el
A-30
ejercicio gravable, cuando incumple el pago de cualquiera de

los tributos a los cuales est afecto, incluyendo los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, por 3 periodos consecutivos
o alternados, correspondientes al referido ejercicio.
Sin embargo, no se considerar como incumplimiento cuando el
pago de las obligaciones tributarias antes mencionadas se efecten
dentro de los 30 das calendario siguientes a su vencimiento.
Tratndose del supuesto antes referido, a efectos de determinar
el incumplimiento de pago, solo se considerar el importe a
pagar consignado en la ltima declaracin presentada hasta
dicha fecha que hubiere surtido efecto conforme lo previsto
en el artculo 88 del TUO del Cdigo Tributario.
Base legal:
-
7. Cul es el procedimiento para el acogimiento a los beneficios del sector agrario?

El acogimiento a los beneficios se realiza con la presentacin del
Formulario N 4888. Se realizar hasta el 31 de enero de cada
ejercicio gravable, durante el periodo de vigencia del beneficio.
Para la fiscalizacin correspondiente, la Sunat podr solicitar
al Ministerio de Agricultura la calificacin tcnica respectiva,
referida a las actividades que desarrollan los beneficiarios, la
misma que debe ser remitida dentro de los 30 das hbiles
siguientes de efectuada la solicitud.
Respecto a la calidad de constitutiva o declarativa de la presentacin del formulario N 4888, hasta el 31/01/2013, el
Tribunal Fiscal mediante Resolucin de Observancia Obligatoria
N 5835-1-2005 resolvi que: El artculo 3 del Decreto Supremo
N 049-2002-AG, que aprueba el Reglamento de la Ley
N 27360 - Ley que aprueba las Normas de Promocin del
Sector Agrario, en la parte que dispone que el acogimiento a los
beneficios a que se refiere la ley y que se efectuar anualmente,
tendr carcter constitutivo, vulnera el principio de legalidad,
as como los alcances de lo dispuesto en la Ley N 27360, dado
que la misma no estableci como requisitos y/o condiciones
para el goce de los derechos que otorgaba dicha norma el que
los beneficiarios presentaran una solicitud de acogimiento.
En ese sentido, si bien es cierto que es obligatoria la presentacin del citado formulario, su presentacin fuera de plazo no
es motivo vlido para el no acogimiento al rgimen.
Base legal:
-

Resolucin de Superintendencia N 007-2003-Sunat.
8. Cul es la tasa aplicable por la distribucin de dividendos provenientes de contribuyentes comprendidos

en los beneficios de Sector Agrario?
Los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades otorgados
por los contribuyentes comprendidos en los alcances de la Ley
N 27360, Ley que aprueba las Normas de Promocin del Sector
Agrario, continuarn afectos a la tasa del cuatro coma uno por
ciento (4,1%) del Impuesto a la Renta, siempre que se mantengan
vigentes los regmenes tributarios previstos en la ley promocional.
Base legal:
-
Ley N 30296, Dcima Disposicin Complementaria Final.
(1) Cabe precisar que la Ley N 30296, vigente a partir de 01/01/2015, modific las tasas del IR de tercera categora. As, estableci que para el 2015 y 2016 a las rentas
de tercera categora se aplique una tasa de 28%; sin embargo, no hubo ninguna
variacin o ajuste a la tasa del sector agrario.
(2) Los beneficiarios que realicen las inversiones a que se refiere el numeral debern
presentar un programa de inversin ante el Ministerio de Agricultura, de acuerdo al
formato que este apruebe. El beneficiario deber exhibir copia del referido programa
cuando la Sunat lo requiera.
(3) Las tasas de depreciacin son las dispuestas en el artculo 22 del Reglamento de la
LIR, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF.
ASESORA TRIBUTARIA
33
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Remuneraciones asignadas a los titulares

de empresas unipersonales
Alfredo GONZALEZ BISSO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
oy en da, hacer empresa en el Per requiere una serie de obligaciones formales y sustanciales, tales como: elaboracin de una escritura pblica, inscripcin en registros pblicos, contar con una licencia municipal de funcionamiento,
adems de las respectivas obligaciones tributarias y laborales, entre otras. Esta situacin conlleva a que las personas que deseen hacer empresa de manera personal,
se vean desincentivadas por la excesiva onerosidad que implica ello; sin embargo,
para este tipo de casos el legislador ha previsto la figura de la empresa unipersonal,
por la cual una persona natural puede realizar actividades empresariales sin necesidad de constituir una persona jurdica. Dentro de las contingencias tributarias que
se pueden presentar en el desarrollo de actividades como empresa unipersonal, en el
presente informe abordaremos el tratamiento tributario que otorga nuestra legislacin a la remuneracin que se asigna el titular de la empresa unipersonal.
Qu es una empresa unipersonal?

El ordenamiento legal peruano contempla dos
posibilidades mediante las cuales una persona
natural de manera particular puede realizar actividades empresariales, obteniendo de esta manera
una organizacin ms simple y eficiente que le
permita optimizar sus beneficios.
Estas modalidades son: la empresa unipersonal y la
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.).
Al respecto, el artculo 1 del Decreto Ley N 21621(1)
seala que:
La Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada es una persona jurdica de derecho
privado, constituida por voluntad unipersonal,
con patrimonio propio distinto al de su Titular,
que se constituye para el desarrollo exclusivo de
actividades econmicas de Pequea Empresa.
De que otro lado, en el caso de las empresas unipersonales, no existe una regulacin especial como la que
tiene la E.I.R.L., no obstante, la Ley del Impuesto a la
Renta contempla la existencia de esta figura jurdica
(tal como lo sealaremos ms adelante) sin llegar
necesariamente a regularla en detalle. A pesar de
ello, podemos sealar que la empresa unipersonal
es una figura creada para que las personas naturales
con negocio, esto es, que desarrollan actividad empresarial, se formalicen inscribindose en el Registro
nico de Contribuyentes (RUC) y puedan cumplir con
sus respectivas obligaciones tributarias.
La diferencia sustancial entre la empresa unipersonal y la Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, es que esta ltima es una persona jurdica
(por tanto, adquiere personalidad propia distinta
a la de su titular) que requiere realizar trmites
de constitucin en registros pblicos para contar
con patrimonio propio distinto al patrimonio del
titular de la empresa, de modo que la responsabilidad del titular de una E.I.R.L. estar limitada
a los aportes que se realice al negocio; es decir,

su titular no responde personalmente por las
obligaciones de esta.
Mientras que la empresa unipersonal, al no perder su
condicin de persona natural tiene una responsabilidad ilimitada y personal respecto a dicha actividad,
respondiendo por sus deudas con todo su patrimonio,
siendo que tanto la persona natural como la empresa
se consolidan en un solo sujeto de derechos y obligaciones. No existe una distincin entre el patrimonio
de la empresa desarrollada por ella.
Es viable una relacin de dependencia entre

la empresa unipersonal y el titular de ella?
Sobre el particular, corresponde analizar previamente tanto el tratamiento en el derecho tributario
y civil de las empresas unipersonales, as como
los supuestos en que para la norma laboral se
configura una relacin de dependencia.
En primer trmino, cabe indicar que el artculo 14
de la Ley del Impuesto a la Renta seala que son
contribuyentes del impuesto las personas naturales,
las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho
de profesionales y similares y las personas jurdicas.
Asimismo, el tercer prrafo del artculo en mencin
ha sealado que el titular de la empresa unipersonal
determinar y pagar el Impuesto a la Renta sobre
las rentas de las empresas unipersonales que le
sean atribuidas, as como sobre la retribucin que
dichas empresas le asignen, conforme a las reglas
aplicables a las personas jurdicas.
De lo expuesto, podemos indicar que la normativa del Impuesto a la Renta no ha establecido
una capacidad tributaria propia para la empresa
unipersonal distinta de la que corresponde a la
persona natural titular, razn por la cual debe de
considerarse a los bienes y derechos de la empresa
unipersonal como conformantes de un nico
(*) Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributacin en la Universidad de Lima. Asesor tributario de Contadores &
Empresas, con experiencia laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.
(1) Gobierno dicta Ley que norma la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada.
A-31
34
ASESORA TRIBUTARIA
patrimonio perteneciente a la persona natural

titular de la misma, por lo que tal como lo
sealamos precedentemente, en el caso de
una empresa unipersonal no existen dos
sujetos de derechos sino uno solo, siendo
que no resulta posible que la persona natural
titular de una empresa unipersonal celebre
un contrato con la empresa como tal.
Asimismo, reafirmando dicha conclusin,
en el mbito del Derecho Civil el artculo
1351 del Cdigo Civil establece que el
contrato es el acuerdo de dos o ms
partes para crear, regular, modificar o
extinguir una relacin jurdica patrimonial.
Por tanto, tenemos que para poder crear
una relacin jurdica mediante un contrato (sea este de cualquier ndole, incluso
laboral) se exige la concurrencia de al
menos dos sujetos de derecho, condicin que no se cumple en el caso de las
empresas unipersonales donde existe un
solo sujeto de derecho: el titular de la
empresa unipersonal, criterio adoptado
por la Administracin Tributaria en el
Informe N 068-2004-Sunat/2B0000.
Por otra parte, en el mbito laboral, se entiende
por trabajador a la persona natural que presta
servicios a un empleador bajo relacin de
subordinacin, sujeto a cualquier rgimen
laboral, cualquiera sea la modalidad del contrato de trabajo, siendo que la relacin
de dependencia se establece cuando un
trabajador realiza una actividad cuyos beneficios quedan en poder de un empleador o
contratante, y este, a cambio del producto
de su trabajo, le entrega un salario u otro
tipo de pago al trabajador.
En este tipo de relaciones de dependencia,
la subsistencia de la persona depende
de la remuneracin que le otorga otra
persona natural o persona jurdica.
En conclusin, podemos afirmar que no
puede existir una relacin contractual entre
una empresa unipersonal y el titular de la
misma, pues no existen dos sujetos distintos,
sino que se trata de la misma persona, siendo
imposible que esta rena, simultneamente,
la calidad de empleador y de trabajador.
Sin embargo, existe una regulacin especial
respecto del rgimen laboral para las microempresas, la cual es aplicable tanto para
los trabajadores como para los conductores
de la microempresa, en virtud de la cual,
entre otros beneficios, estos pueden acceder
a la seguridad social en salud y a un rgimen
de pensiones (supuesto que trataremos
ms adelante). Por tanto, en este caso en
particular, la legislacin peruana permite a
los conductores de empresas unipersonales
encontrarse registrados en su propia planilla.
I.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
a) En cuanto al Impuesto a la Renta

De acuerdo con lo que seala el artculo
14 de la Ley del Impuesto a la Renta
A-32
(en adelante, LIR), son contribuyentes

del impuesto las personas naturales, las
sucesiones indivisas, las asociaciones de
hecho de profesionales y similares y las
personas jurdicas.
Asimismo, el penltimo prrafo establece
que el titular de la empresa unipersonal
determinar y pagar el Impuesto a la
Renta sobre las rentas de las empresas
unipersonales que le sean atribuidas, as
como sobre la retribucin que dichas empresas le asignen, conforme a las reglas
aplicables a las personas jurdicas.
Por otro lado, tenemos que califican como
rentas de tercera categora las obtenidas
por las personas jurdicas y las empresas
domiciliadas en el pas, cualquiera sea la
categora a la que debieran atribuirse, en
virtud del inciso e) del artculo 28 de LIR.
En ese sentido, toda vez que a efectos
del pago del Impuesto a la Renta, a las
empresas unipersonales les son aplicables
las reglas correspondientes a las personas
jurdicas, aquellas percibirn a su vez
rentas de tercera categora.
En esa misma lnea, el numeral 4 del
inciso c) del artculo 20 del Reglamento
de la LIR dispone que no constituyen
renta gravable de quinta categora las
retribuciones que se asignen los dueos
de empresas unipersonales, las que de
acuerdo con lo dispuesto por el tercer
prrafo del artculo 14 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, constituyen
rentas de tercera categora. Como se
puede apreciar entonces, dichas rentas
no constituyen rentas de quinta categora,
pese a que se pueden tomar como un
pago por el trabajo personal que realiza
la persona natural en su propio negocio.
Por tanto, cualquier retribucin que se
asignen los titulares de empresas unipersonales no califica como renta de
quinta categora, pues no constituye un
ingreso que provenga del trabajo personal
prestado en relacin de dependencia
laboral y, adems, el ntegro de las rentas
obtenidas a travs de dichas empresas
est sujeto a tributacin, segn las reglas
correspondientes a las rentas de tercera
categora.
Es deducible el gasto por la remuneracin asignada al titular de la empresa unipersonal?

Tal como lo sealamos precedentemente,
la remuneracin que se asigne el titular de
una empresa unipersonal no constituye
renta gravable de quinta categora, toda
vez que de acuerdo con lo dispuesto
por el tercer prrafo del artculo 14 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
constituyen rentas de tercera categora.
En ese sentido, la retribucin comentada
tampoco constituye gasto deducible a
efectos de determinar la renta neta de
tercera categora, pues la suma que se

asigna el titular de la empresa unipersonal
ya es de su titularidad y forma parte
de las rentas de tercera categora obtenidas en el desarrollo de sus actividades
empresariales, por lo cual no existe un
gasto adicional en el cual haya incurrido
el titular de la empresa unipersonal que
deba computarse para el clculo de su
renta neta.
b) En cuanto a las contribuciones a

EsSalud y a la ONP
Sobre el particular se ha pronunciado la Sunat mediante el Informe
N 149-2004-Sunat/2B0000, donde seala que en un primer momento las retribuciones que se asignaban los titulares de
las empresas unipersonales, no se encontraban gravadas con las contribuciones
a EsSalud y las aportaciones al Sistema
Nacional de Pensiones, fundamentndose en que dichos regmenes se aplican
solo a las remuneraciones otorgadas a
trabajadores dependientes, por lo que,
siendo que debido a que la retribucin
asignada por el propio titular de la empresa unipersonal no derivaba de una
relacin laboral dependiente no calificaba
como remuneracin, criterio adoptado
por la Administracin va el Informe
N 307-2002-Sunat/K00000.
Asimismo, agrega el Informe
N 149-2004-Sunat/2B0000, que con
posterioridad a dicho pronunciamiento,
se emiti la Ley de Promocin y Formalizacin de la MYPE (Ley N 28015), la
cual crea un rgimen laboral especial
aplicable a los trabajadores y conductores
de las microempresas, segn el cual los
mencionados sujetos constituyen asegurados regulares a efectos de EsSalud
y, adems, pueden afiliarse a cualquiera
de los regmenes pensionarios, siendo
opcin del trabajador y del conductor
su incorporacin o permanencia en los
mismos.
Al respecto, de acuerdo con lo establecido en el artculo 2 de la referida ley se
entiende por microempresa a: la unidad
econmica constituida por una persona
natural o jurdica, bajo cualquier forma
de organizacin o gestin empresarial
contemplada en la legislacin vigente,
que tiene como objeto desarrollar actividades de extraccin, transformacin,
produccin, comercializacin de bienes
o prestacin de servicios.
Teniendo en cuenta lo anterior, podemos
sealar que la persona natural titular de
una empresa unipersonal, en tanto la
empresa que conduzca califique como
microempresa, deber afiliarse a EsSalud
como asegurado regular y, de optar por
ello, al Sistema Nacional de Pensiones.
ASESORA TRIBUTARIA
35
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
Remitir bienes sin comprobantes, guas u otro

documento previsto para sustentar la remisin
Johanna Janette LOPEZ YAURI(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe analizaremos la infraccin en la que incurre el contribuyente

cuando remite bienes sin portar el comprobante de pago, la gua de remisin y/u
otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin; remite bienes sin
haberse emitido el comprobante de pago electrnico, la gua de remisin electrnica
y/u otro documento emitido electrnicamente previsto por las normas para sustentar la
remisin, cuando el traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente.
Asimismo, las implicancias en las que incurre por no facilitar, a travs de los medios sealados por la Sunat, la informacin que permita identificar esos documentos emitidos
electrnicamente, durante el traslado, cuando este es realizado por el remitente.
I.
ASPECTOS GENERALES
Como es de conocimiento, la gua de remisin

es el documento previsto por el Reglamento de
Comprobantes de Pago para sustentar el traslado
de bienes entre distintas direcciones.
El mismo Reglamento de Comprobantes de Pago
considera que a efectos de las infracciones sealadas en los numerales 4 y 8 del artculo 174
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
(en adelante, Cdigo Tributario), no existe gua
de remisin cuando: el documento no haya sido
impreso de acuerdo con lo previsto en el numeral 1
del artculo 12 del citado Reglamento o cuando el
remitente o transportista que emita el documento
tenga la condicin de no habido a la fecha de
inicio de traslado.
Por otro lado, sabemos que una de las funciones
del Fedatario Fiscalizador, establecidas por el Reglamento que lo regula, aprobado por el Decreto
Supremo N 086-2003-EF(1); es la de dejar constancia de las acciones u omisiones que importen la
comisin de las infracciones tributarias consignadas
en el artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario.
Estos funcionarios de la Administracin Tributaria,
cuando detecten que se trasladan bienes sin cumplir con lo sealado por las normas previstas para
sustentar el traslado levantarn el Acta Probatoria
en la cual se dejar constancia de dichos hechos
y/o de la infraccin cometida. Asimismo, podrn
levantar Actas Preventivas o Notas de Devolucin
y/o Restitucin.
las obligaciones tributarias por parte del contribuyente, a travs del Fedatario Fiscalizador, constata
que los bienes que estn siendo trasladados no
se encuentran sustentados con los documentos
que las normas establecen para sustentar dicha
remisin o contando con estos documentos, los
que no hayan sido impresos de acuerdo con lo
previsto en el Reglamento de Comprobantes de
Pago o cuando el remitente o transportista tenga
la condicin de no habido a la fecha de inicio
del traslado.
III. CUL ES LA SANCIN APLICABLE?
Sancin de comiso
Tabla I
Tabla II
Tabla III
La sancin de comiso se aplicar a partir de la primera

oportunidad en que el deudor tributario incurra en esta
infraccin.
La multa que sustituye el comiso (sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario) ser
equivalente al 15% del valor de los bienes y no podr
exceder las 6 UIT. nicamente cuando no se pueda establecer el valor de los bienes se aplicar una multa
equivalente a:
Tabla I
6 UIT
Tabla II
2 UIT
Tabla III
1 UIT
II. CUNDO SE CONFIGURA LA INFRACCIN?

La infraccin contenida en el numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario queda configurada
cuando la Administracin Tributaria, en ejercicio
de su facultad verificadora del cumplimiento de
(*)
(1)
A-24
IV. OPERATIVIDAD DE LA SANCIN DE COMISO

El artculo 184 del Cdigo Tributario seala que
una vez detectada la infraccin sancionada con
Asesora tributaria de Contadores & Empresas. Abogada por la Universidad Privada Antenor Orrego de Trujillo, con estudios de Maestra y
Especializacin en Derecho Tributario, egresada del 1 CAAT (Curso de Aduanas y Administracin Tributaria). Resolutora de la Gerencia de
Reclamaciones de la Sunat. Con especializacin avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
Modificado por el Decreto Supremo N 101-2004-EF.
A-33
36
ASESORA TRIBUTARIA
comiso de acuerdo con las tablas, se proceder a levantar

una Acta Probatoria, la que ser elaborada en el lugar de la
intervencin o en el lugar en el cual quedarn depositados los
bienes comisados o en el lugar que por razones climticas, de
seguridad u otras, estime adecuado el funcionario de la Sunat.
Levantada el Acta Probatoria, el contribuyente deber acreditar
su derecho de propiedad o posesin sobre los bienes comisados,
con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y
caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con
documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento, que a juicio de la Sunat acredite fehacientemente
el referido derecho.
Tratndose de bienes no perecederos, el infractor tendr un

plazo de diez (10) das hbiles.
Tratndose de bienes perecederos, el infractor tendr un

plazo de dos (2) das hbiles.
Luego de la acreditacin antes mencionada, la Sunat proceder

a emitir la Resolucin de Comiso correspondiente en el plazo de:
Tratndose de bienes no perecederos: treinta (30) das

hbiles.
Tratndose de bienes perecederos: quince (15) das hbiles.
El infractor podr recuperar los bienes si cumple con pagar una

multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los
bienes sealados en la resolucin correspondiente (la que no
podr exceder de seis (6) UIT), en un plazo de:
Tratndose de bienes no perecederos: quince (15) das

hbiles de notificada la resolucin de comiso.
Tratndose de bienes no perecederos, quince (15) das

hbiles de notificada la resolucin de devolucin.
Tratndose de bienes perecederos, dos (2) das hbiles de

notificada la resolucin de devolucin.
Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa, la Sunat

podr rematar los bienes, destinarlos a entidades pblicas o
donarlos. Asimismo, declarar los bienes en abandono si el
propietario que no es infractor no acredita su derecho de
propiedad en los plazos ya sealados para ese fin.
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se requiera depsitos especiales para la conservacin y
almacenamiento de estos que la Sunat no posea o no disponga
en el lugar donde se realiza la intervencin, esta podr aplicar
una multa, salvo que pueda realizarse el remate o donacin
inmediata de los bienes materia de comiso.
Los bienes comisados que sean contrarios a la soberana
nacional, a la moral, a la salud pblica, al medio ambiente,
los no aptos para el uso o consumo, los adulterados, o cuya
venta, circulacin, uso o tenencia se encuentre prohibida de
acuerdo con la normativa nacional sern destruidos por la
Sunat y en ningn caso, se reintegrar el valor de los bienes
antes mencionados.
V. GRADUALIDAD APLICABLE A LA SANCIN DE COMISO

La infraccin contemplada en el numeral 8 del artculo 174 del
Cdigo Tributario est sujeta a la gradualidad prevista en la
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/Sunat, establecida
en funcin de la frecuencia; as: ver cuadro N 1.
A partir de la tercera oportunidad en que se cometa esta
infraccin, se aplicar la sancin prevista en las Tablas I, II y III
del Cdigo Tributario.
Tratndose de bienes perecederos: dos (2) das hbiles

de notificada la resolucin de
comiso.
VI. MULTA QUE SUSTITUYE EL COMISO

Tratndose del propietario de los bienes comisados, que no
es infractor, la Sunat proceder a emitir una resolucin de
devolucin de bienes comisados en los mismos plazos establecidos para la emisin de la resolucin de comiso, pudiendo el
propietario recuperar sus bienes si cumple con pagar la multa
en el plazo de:
La multa que sustituye el comiso, prevista en la Nota (7) de las

Tablas I y II y la Nota (8) de la Tabla III del Cdigo Tributario,
aplicable a la infraccin tipificada en el numeral 8 del artculo
174 del texto normativo, est graduada por el Anexo V de la
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/Sunat; as: ver
cuadro N 2.
CUADRO N 1
Primera oportunidad:
5% del valor de los bienes
Infraccin del numeral 8 del artculo
174 del Cdigo Tributario,
TABLAS I, II, III
Comiso
Segunda oportunidad:
10% del valor de los bienes
Tercera oportunidad a ms: 15% del valor de los bienes
CUADRO N 2
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (a)
TABLA
1ra. Oportunidad
2da. Oportunidad
Multa rebajada
3ra. Oportunidad o ms
Multa sin rebaja
I
II
5 % VB
10 % VB
15% VB
III
A-34
A-25
OPININ DE LA SUNAT
ASESORA TRIBUTARIA
37
Titulares de plataformas de Internet que ofrecen

servicios con descuento, actuando como
intermediarios, no estn obligados a emitir
comprobante de pago
Informe N 047-2015-SUNAT/5D0000
I.
MATERIA
Se consulta si las plataformas que venden cupones de descuento por internet estn obligadas
a emitir comprobantes de pago a favor de los
consumidores, por cada transaccin de prestacin de servicios que concreten con ellos; o, si es
que al solo ostentar la calidad de intermediarios,
aquellos deben ser emitidos por la empresa que
efectivamente presta el servicio.
II. BASE LEGAL

Decreto Ley N 25632, Ley Marco de Comprobantes de Pago, publicado el 24.7.1992 y
normas modificatorias.
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999 y
normas modificatorias (en adelante, RCP).
III. ANLISIS
1. En principio, a fin de brindar atencin a la
consulta formulada, se parte de la premisa
que esta se encuentra referida a las empresas
que, a travs de una plataforma de internet,
actan nicamente como intermediarias entre
dos sujetos que desean concretar una operacin
de prestacin de servicio, el cual es ofrecido
con descuento.
2. Al respecto, el artculo 1 de la Ley Marco de
Comprobantes de Pago establece que estn
obligados a emitir comprobantes de pago
todas las personas que transfieran bienes, en
propiedad o en uso, o presten servicios de
cualquier naturaleza.
Agrega que esta obligacin rige aun cuando
la transferencia o prestacin no se encuentre
afecta a tributos.
De otro lado, segn lo previsto en el numeral 1.2
del artculo 6 del RCP, estn obligados a emitir
comprobantes de pago, las personas naturales
o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u otros entes
colectivos que presten servicios, entendindose
como tales a toda accin o prestacin a favor
de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso.
(*)
Como se aprecia de las normas antes citadas,

las personas naturales o jurdicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas, sociedades
de hecho u otros entes colectivos estn obligadas a emitir comprobantes de pago por la
prestacin de servicios que realicen a ttulo
gratuito u oneroso.
3. En ese sentido, toda vez que, en el supuesto
materia de consulta, los sujetos titulares de
las plataformas de internet a travs de las
cuales se ofrecen servicios con descuento,
nicamente actan como intermediarios(1)
entre dos sujetos que desean concretar una
operacin de prestacin de servicio (usuario
y prestador del servicio), no se encuentran
obligados a emitir comprobante de pago por
las transacciones que se concreten entre dicho
usuario y el prestador de tal servicio(2).
Ahora bien, en tales casos, las empresas
que efectivamente presten el servicio al
usuario de este, son las que debern emitir
el comprobante de pago respectivo a favor
de dicho usuario.
IV. CONCLUSIONES
1. Los sujetos titulares de las plataformas de
internet a travs de las cuales se ofrecen servicios con descuento, que nicamente actan
como intermediarios entre dos sujetos que
desean concretar una operacin de prestacin
de servicio (usuario y prestador del servicio),
no se encuentran obligados a emitir comprobante de pago por las transacciones que se
concreten entre dicho usuario y el prestador
de tal servicio.
2. En tales casos, las empresas que efectivamente
presten el servicio al usuario de este, son las
que debern emitir el comprobante de pago
respectivo a favor de dicho usuario.
Nuestra opinin
Johanna Janette Lopez Yauri(*)
En el informe materia de anlisis, se busca dar

respuesta a la interrogante de Quin es el obligado a otorgar comprobante de pago a favor de
los consumidores?,
consumidores? tratndose de transacciones
Asesora tributaria de Contadores & Empresas. Abogada por la Universidad Privada Antenor Orrego de Trujillo, con estudios de Maestra y
Especializacin en Derecho Tributario, egresada del 1 CAAT (Curso de Aduanas y Administracin Tributaria). Resolutora de la Gerencia de
Reclamaciones de la Sunat. Con especializacin avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
(1) Conforme al Diccionario de la Real Academia Espaola, intermediario es el que acta poniendo en relacin a dos o ms personas o entidades.
(2) Ello sin perjuicio de la obligacin que tendrn los sujetos titulares de las plataformas de internet de emitir los comprobantes de pago respectivos cuando sean los que efectivamente realicen la venta de bienes muebles y/o la prestacin de algn servicio.
A-35
ASESORA TRIBUTARIA
38
por prestacin de servicios efectuados

a travs de una plataforma de Internet,
teniendo en cuenta que estos operadores
actan nicamente como intermediarios
entre dos sujetos que desean concretar un
servicio, el cual es ofrecido con descuento.
Comenzaremos nuestro anlisis sealando
que se entiende por servicios(3) a toda
prestacin que una persona realiza para
otra y por la cual percibe una retribucin o
ingreso que se considere renta de tercera
categora para los efectos del Impuesto
a la Renta, aun cuando no est afecto a
este ltimo impuesto.
De otro lado, entendemos como comprobante de pago, al documento que
acredita la transferencia de bienes, la
entrega en uso o la prestacin de servicios
servicios.
Surgen entonces las siguientes interrogantes:
Quines estn obligados a emitir

comprobantes de pago?
Segn lo sealado por el artculo 6 del
Reglamento de Comprobantes de Pago,
se encuentran obligados a emitir comprobantes de pago:
las empresas que ofrecen el servicio y/o

las prestaciones.
Cul es la oportunidad de entrega de

los comprobantes de pago?
Segn el artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de pago, estos debern
ser entregados en alguno de los siguientes
momentos, que ocurra primero:
En la transferencia de bienes muebles,
adquiridos presencialmente:
-
En el momento en que se entregue el bien; o
En el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero.
En la transferencia de bienes muebles cuando sea concertada por

Internet, telfono, telefax u otros
medios similares, en los que el pago
se efecte mediante tarjeta de crdito
o de dbito y/o abono en cuenta con
anterioridad a la entrega del bien, el
comprobante de pago:
-
Quienes realicen transferencias de

bienes a ttulo gratuito u oneroso
derivadas de:
-
Operaciones que supongan la

entrega de un bien en propiedad.
Operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a

usar un bien.
Quienes presten servicios

servicios, entendindose como tales a toda accin
o prestacin a favor de un tercero, a
ttulo gratuito u oneroso.
Son empresas titulares de pginas webs

en las que se ofrece al pblico cupones
de servicios y/o productos proporcionados por otras empresas
empresas, ganando un
porcentaje por dichas ventas.
Las empresas titulares de las pginas

webs, por s mismas no sern responsables del cumplimiento de las prestaciones
indicadas en los cupones ni respecto a la
entrega de las mercancas indicadas en
los mismos, siendo dicho cumplimiento
de exclusiva y entera responsabilidad de
A-36
Otorgarse conjuntamente con

el bien y si el adquiriente solicita
que el bien sea entregado a un
sujeto distinto, el comprobante
de pago se le podr otorgar a
aquel.
En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, cuando alguno

de los siguientes supuestos ocurra
primero:
Cmo operan las plataformas que

venden cupones de descuento por
Internet?
Estos cupones contienen servicios y/o

productos que son ofrecidos exclusivamente por estas otras empresas, quienes
cumplirn con dichas prestaciones de
acuerdo a las estipulaciones a las que
se obligan.
Deber emitirse en la fecha en

que se reciba la conformidad de
la operacin por parte del administrador del medio de pago o
se perciba el ingreso, segn sea
el caso; y
La culminacin del servicio.
La percepcin de la retribucin,
parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por
el monto percibido.
El vencimiento del plazo o de

cada uno de los plazos fijados
o convenidos para el pago del
servicio, debindose emitir el
comprobante de pago por el
monto que corresponda a cada
vencimiento.
Los documentos autorizados a que se

refieren los literales j) (Documentos
emitidos por las empresas que
desempean el rol adquirente en los
sistemas de pago mediante tarjetas
de crdito y/o dbito emitidas por
bancos e instituciones financieras

o crediticias, domiciliados o no en
el pas) y q) (Documentos emitidos
por las empresas que desempean
el rol adquirente en los sistemas de
pago mediante tarjetas de crdito
emitidas por ellas mismas) del inciso
6.1 del numeral 6 del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de
Pago, debern ser emitidos y otorgados en el mes en que se perciba
la retribucin, pudiendo realizarse la
emisin y otorgamiento, a opcin del
obligado, en forma semanal, quincenal o mensual.
En el caso de la prestacin de servicios
generadores de rentas de cuarta categora a ttulo oneroso, los comprobantes de pago debern ser emitidos
y otorgados en el momento en que se
perciba la retribucin y por el monto
de la misma.
Deben tenerse claros dos aspectos:
1. En estas plataformas virtuales o pginas webs, las empresas titulares de
las mismas nicamente actan como
intermediarios entre los prestadores de
servicios y los consumidores finales; y
2. Lo que seala el Reglamento de Comprobantes de Pago, respecto a los obligados a emitir comprobantes de pago
pago,
as como la oportunidad para ello.
Coincidimos con lo sealado por la Administracin Tributaria en el sentido de
que, para el presente caso, los obligados
a emitir comprobantes de pago, son
las empresas que finalmente venden o
prestan el servicio.
Sobre la oportunidad para emitir el comprobante de pago, sealamos que en la
prctica, estas empresas, titulares de las
plataformas virtuales o pginas webs,
una vez que el depsito es efectuado o
realizada la transferencia bancaria, por
parte del consumidor, otorgarn una
conformidad por la compra, conteniendo
en ella, el descuento otorgado; es con este
documento, que el consumidor acude a
la empresa prestadora de servicio, quien
emitir el comprobante de pago correspondiente.
Observamos que tratndose de compras y
servicios por Internet, tambin se cumple
con lo establecido por el artculo 5 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Por su parte, las empresas intermediarias
emitirn su comprobante de pago a la
empresa prestadora del servicio a efectos
de cobrar la comisin que le corresponda
por cada cupn de oferta vendido.
(3) Numeral 1 del inciso c) del artculo 3 de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
A S E S O R
CONTABLE Y AUDITORA
INFORME ESPECIAL
Tratamiento de los activos intangibles con vida til

finita (limitada) e indefinida (Ilimitada)
Martha ABANTO BROMLEY(*)
RESUMEN EJECUTIVO
os bienes de naturaleza inmaterial (normalmente sin sustancia o esencia fsica) controlados por la empresa como resultado de sucesos pasados del que esta espera
obtener beneficios econmicos en el futuro que califican como Intangibles conforme
con la NIC 38, se pueden clasificar de diferentes formas, sin embargo, atendiendo a la
estimacin de la vida til, es decir, la forma en que estos generan beneficios econmicos
futuros en un plazo de tiempo o en un nmero de unidades determinadas; pueden clasificarse en intangibles de vida til finita e intangibles de vida til indefinida.
INTRODUCCIN
Un aspecto importante a tener en cuenta es que
conforme con el prrafo 88 de la NIC 38, una empresa
que posee intangibles debe evaluar si la vida til de un
activo intangible es finita o indefinida. A estos efectos,
agrega el citado prrafo que considerar que el activo
intangible tiene una vida til indefinida cuando, sobre
la base de un anlisis de todos los factores relevantes,
no exista un lmite previsible al periodo a lo largo del
cual se espera que el activo genere entradas de flujos
netos de efectivo para la empresa.
De lo antes expuesto, se tiene que un activo intangible se clasifica por su vida til en: i) activo
intangible con vida til finita, y ii) activo intangible con vida til indefinida, siendo el objeto del
presente informe abordar los efectos que tiene
la citada clasificacin en la elaboracin de los
estados financieros.
I. QU ES LA VIDA TIL EN UN ACTIVO INTANGIBLE?

Conforme con el prrafo 8 de la NIC 38 se define
a la vida til como:
a) El periodo durante el cual se espera utilizar el
activo por parte de la empresa; o,
b) El nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por
parte de una empresa.
A estos efectos, seala el prrafo 95 de la citada
NIC se deben considerar tanto los factores econmicos y legales que pudieran existir, toda vez
(*)
B-1
que estos restrinjan o ejerzan influencia sobre la

vida til de un activo intangible.
En efecto, los factores econmicos determinan el
periodo a lo largo del cual se recibirn los beneficios
econmicos futuros del intangible, mientras que
los factores legales pueden restringir el intervalo de
tiempo en el que la empresa controlar el acceso
a estos beneficios. En estas circunstancias, cuando
confluyan ambos factores, la vida til ser el periodo ms corto de los determinados por estos.
De otro lado, agrega el prrafo 94 de la NIC 38
que si el derecho contractual o legal de otro tipo
se hubiera fijado por un plazo limitado que puede
ser renovado, la vida til del activo intangible
solo incluir el periodo o periodos de renovacin
cuando exista evidencia que respalde la renovacin
por parte de la empresa sin un costo significativo.
II. TRATAMIENTO DEL ACTIVO INTANGIBLE CON

VIDA TIL FINITA
Cuando un activo intangible tiene una vida til
finita debe evaluar la duracin o el nmero
de unidades productivas u otras similares que
constituyan su vida til. A estos efectos, seala
el prrafo 90 de la NIC 38 que es preciso considerar
muchos factores, entre los que figuran:
a) La utilizacin esperada del activo por parte de
la empresa, as como si el elemento podra ser
gestionado de forma eficiente por otro equipo
directivo distinto.
Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria, Facultad de Ciencias
Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas
a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A.
B-1
40
b) Los ciclos tpicos de vida del producto, as como la informacin

pblica disponible sobre estimaciones de la vida til, para tipos
similares de activos que tengan una utilizacin parecida.
c) La incidencia de la obsolescencia tcnica, tecnolgica,
comercial o de otro tipo.
d) La estabilidad de la industria en la que opere el activo, as
como los cambios en la demanda de mercado para los
productos o servicios fabricados con el activo en cuestin.
e) Las actuaciones esperadas de los competidores, ya sean
actuales o potenciales.
f) El nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios
para conseguir los beneficios econmicos esperados del
activo, as como la capacidad y voluntad de la empresa
para alcanzar ese nivel.
g) El periodo en que se controle el activo, si estuviera limitado,
as como los lmites, ya sean legales o de otro tipo, sobre
el uso del elemento, tales como las fechas de caducidad
de los arrendamientos relacionados con l.
h) Si la vida til del activo depende de las vidas tiles de otros
activos posedos por la empresa.
Determinada la vida til del intangible con una vida til finita,
conforme con el prrafo 97 de la NIC 38, deber distribuirse el
monto amortizable(1) sobre una base sistemtica a lo largo de su vida
til, es decir, deber amortizarse, teniendo en cuenta lo siguiente:
a) Comienzo y cese de la amortizacin
La amortizacin comenzar cuando el activo est disponible
para su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la ubicacin
y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia. La Amortizacin cesar en la fecha
ms temprana entre aquella en que el activo se clasifique como
mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos
para su disposicin que se haya clasificado como mantenido
para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se
produzca la baja en cuentas del mismo.
b) Mtodo de amortizacin
El mtodo de amortizacin utilizado reflejar el patrn de
consumo esperado, por parte de la empresa, de los beneficios
econmicos futuros derivados del activo. Si este patrn no
pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptar el
mtodo lineal de amortizacin.
Pueden utilizarse diferentes mtodos de amortizacin para
distribuir el importe depreciable de un activo, de forma sistemtica, a lo largo de su vida til. Estos mtodos incluyen:
a) El mtodo lineal
b) El de depreciacin decreciente y
c) El de las unidades de produccin.
c) Reconocimiento como gastos de la amortizacin
Debe precisarse que la amortizacin no necesariamente
calificar como gasto del periodo. As, el prrafo 97 de
la NIC 38 dispone que el cargo por amortizacin de cada
ejercicio se reconozca en el resultado del periodo, a menos
que otra Norma permita o exija que dicho importe se incluya
en el importe en libros de otro activo.
De ello, si bien normalmente, la amortizacin se reconocer en
el resultado del periodo, no obstante, cuando los beneficios
econmicos futuros incorporados a un activo se absorben
dentro de la empresa, en la produccin de otros activos, deben
incrementar el costo de dichos activos. Dicho de otro modo, en
estos casos, el cargo por amortizacin formar parte del costo
de esos otros activos y se incluir en su importe en libros. Por
ejemplo, la amortizacin de los activos intangibles utilizados
en el proceso de produccin se incorporar al importe en libros
de los inventarios conforme lo dispone la NIC 2 Inventarios.
B-2
d) Valor residual
Se supondr que el valor residual de un activo intangible
con vida til finita es nulo a menos que:
a) Haya un compromiso, por parte de un tercero, de
comprar el activo al final de su vida til; o,
b) Exista un mercado activo (tal como se define en la NIIF
13) para el activo, y:
i) Pueda determinarse el valor residual con referencia
a este mercado; y
ii) Sea probable que este mercado exista al final de la
vida til del activo.
Un valor residual distinto de cero implica que la empresa
espera disponer el activo intangible antes de que termine
su vida econmica.
La estimacin del valor residual de un activo se basa en el
importe recuperable a travs de la disposicin, utilizando
los precios existentes en la fecha de la estimacin para la
venta de un activo similar que haya alcanzado el trmino
de su vida til y haya operado en condiciones similares a
aquellas en las que el activo se utilizar. El valor residual se
revisar al trmino de cada periodo anual. Un cambio en el
valor residual del activo se contabilizar como un cambio en
una estimacin, de acuerdo con la NIC 8 Polticas contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
e) Revisin del periodo y del mtodo de amortizacin
Tanto el periodo como el mtodo de amortizacin utilizado
para un activo intangible con vida til finita se revisarn, como
mnimo, al final de cada periodo. Si la nueva vida til esperada
difiere de las estimaciones anteriores, se cambiar el periodo de
amortizacin para reflejar esta variacin. Si se ha experimentado
un cambio en el patrn esperado de generacin de beneficios
econmicos futuros incorporados en el activo, el mtodo de
amortizacin se modificar para reflejar estos cambios. Los
efectos de estas modificaciones en el periodo y en el mtodo
de amortizacin se tratarn como cambios en las estimaciones
contables, segn lo establecido en la NIC 8.
A lo largo de la vida del activo intangible, puede ponerse de manifiesto que la estimacin de la vida til resulta inadecuada. Por
ejemplo, el reconocimiento de una prdida por deterioro del valor
podra indicar que el periodo de amortizacin debe modificarse.
Con el transcurso del tiempo, el patrn de aparicin de los beneficios futuros esperados por la empresa, para un determinado
activo intangible, puede cambiar. Por ejemplo, puede ponerse de
manifiesto que, en lugar de aplicar el mtodo de amortizacin
lineal, resulta ms apropiado el mtodo de amortizacin basado
en aplicar un porcentaje constante sobre el importe en libros al
comienzo de cada periodo. Otro ejemplo se produce cuando se
aplaza el uso de los derechos representados por una licencia, a la
espera de actuaciones ligadas a otros componentes del plan de
actividad. En ese caso, los beneficios econmicos procedentes del
activo pueden no empezar a recibirse hasta periodos posteriores.
III. TRATAMIENTO DEL ACTIVO INTANGIBLE CON VIDA TIL

ILIMITADA
Una empresa considerar que un activo intangible tiene una vida
til indefinida(2) cuando, sobre la base de un anlisis de todos
los factores relevantes, no exista un lmite previsible al periodo
a lo largo del cual se espera que el activo genere entradas de
flujos netos de efectivo para la empresa.
(1) Acorde con el prrafo 6 de la NIC 38 es el costo de un activo intangible, u otro
importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.
(2) Cabe indicar que conforme con el prrafo 91 de la NIC 38 el trmino indefinido
empleado por la citada no significa infinito
INFORME ESPECIAL
En estas circunstancias, conforme con el prrafo 107 de la NIC 38
una empresa debe tener presente que dichos activos intangibles
con una vida til indefinida no se amortizarn.
Segn la NIC 36, la empresa comprobar si un activo intangible
con una vida til indefinida ha experimentado una prdida por
deterioro del valor comparando su importe recuperable con
su importe en libros:
Anualmente, y
En cualquier momento en el que exista un indicio de que
el activo puede haber deteriorado su valor.
a) Revisin de la evaluacin de la vida til
La vida til de un activo intangible que no est siendo amortizado se revisar cada periodo para determinar si existen
hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo
una vida til indefinida para ese activo. Si no existen esas
circunstancias, el cambio en la vida til de indefinida a
finita se contabilizar como un cambio en una estimacin
contable, de acuerdo con la NIC 8. Con arreglo a la NIC
36, reconsiderar la vida til de un activo intangible como
finita, en lugar de como indefinida, es un indicio de que el
activo puede haber visto deteriorado su valor.
IV. ANLISIS GENERAL DE LO DISPUESTO POR LA NORMATIVA TRIBUTARIA

Acorde con el literal g) del artculo 44 de la Ley del Impuesto
a la Renta, no resulta deducible la amortizacin de intangibles, salvo el precio pagado por activos intangibles de
duracin limitada(3), que a opcin del contribuyente, podr
ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del
negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. Al respecto, somos de
la opinin que al sealar expresamente en el artculo 44 de
la LIR que el
el precio pagado por el activo intangible podr
ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del
negocio puede interpretarse que el legislador requiere
negocio
que se adquiera de manera onerosa ms que al hecho de
haberse pagado efectivamente el mismo(4).
De lo anterior, se tiene que para fines tributarios se deber verificarse si los activos tienen una vida til limitada por ley o por su
propia naturaleza, teniendo en cuenta que de manera enunciativa
la ley y su reglamento, sealan como ejemplos los siguientes:
Activos Intangibles
De duracin ilimitada
De duracin limitada1
Fondo de comercio o Goodwill
Derecho de llave3
Patentes
Patentes
Marcas
Modelos de utilidad4
Procedimientos de fabricacin
Derechos de autor
Juanillo
Diseos, modelos, planos
Llaves
Procesos o frmulas secretas
41
CASO PRCTICO
Clculo de la vida til de un activo intangible
En el mes de junio, una empresa adquiri un software con

una licencia de uso por cuatro aos por el importe total de
S/. 24,000 ms IGV. Teniendo en cuenta lo anterior y que
se espera usar dicho software en dicho periodo de tiempo
Cmo sera el tratamiento contable?
Solucin:
Para fines contables, la adquisicin del software, en la
medida en que cumpla con las caractersticas de la definicin de intangible, es decir, satisface los criterios de identificabilidad, control del activo y generacin de beneficios
econmicos futuros corresponde a un activo intangible. De
igual manera, si se cumple con los criterios para su reconocimiento, esto significa, que sea probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al mismo
fluyan a la empresa, y el costo del activo puede ser medido
confiablemente, deber reconocerse como activo intangible de la empresa.
De ello, en primer lugar deber reconocerse el importe incurrido para obtener la licencia de uso del software como
un activo, de acuerdo al siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------34 Intangibles
343
Programas de computadora (software)
3431 Aplicaciones informticas
34311 Costo
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
465
Pasivos por compra de activo inmovilizado
4655 Intangibles
x/x Por la adquisicin del software.
-------------------------------- x ------------------------------
24,000
4,320
28,320
Teniendo en cuenta que conforme con el derecho contractual o legal la empresa tiene la posibilidad de usar el software en el plazo de cuatro aos, no prorrogable, se puede
determinar que la vida til del software es de cuatro aos,
y por ende, concluir que se trata de un activo intangible de
duracin finita.
En este orden de ideas, el costo amortizable del bien debe
distribuirse sobre una base sistemtica a lo largo de su
vida til, tal como a continuacin se muestra:
Ejercicio
Programas para instrucciones (software)

Notas:
2015
2016
2017
2018
2019
1.
Segn enunciacin del numeral 2 del literal a) del artculo 25 del Reglamento de la Ley del IR.
2.
Acorde con la RTF N 7924-3-2004 (18/10/2004) dada la identificacin del goodwill (plusvala comercial o crdito mercantil) con el funcionamiento integral de una empresa en marcha se considera
a este como un intangible de duracin ilimitada, con lo cual no se le reconocera la posibilidad de
desgaste o agotamiento.
3,500
6,000
6,000
6,000
2,500
3.
La Administracin mediante Informe N 213-2007-Sunat ha sealado que el derecho de llave ser deducible en la medida en que sea identificable con un activo de duracin limitada, distinguibles de los dems
componentes del goodwill originado. No obstante, consideramos que el derecho de llave al que se refiere
la norma como intangible de duracin limitada es un activo distinto del fondo de comercio o goodwill.
4.
El modelo de utilidad para la Comunidad Andina consiste en la nueva forma de un objeto de uso
prctico que mejora funcionalmente a este ltimo. Es una solucin tcnica nueva, como una verdadera invencin, con la que no es posible establecer sino diferencias de grado.
Otros ejemplos de activos intangibles de duracin limitada no sealados en el Reglamento son:
Derecho de Permiso de Pesca. Informes Ns 040-2007-Sunat y 101-2008-Sunat.
Derecho de Licencia para la operacin de una planta. El Informe N 022-2007-Sunat.
Concesin de la Administracin de una Infraestructura portuaria. Informe N 060-2005-Sunat.
Por consiguiente, la distribucin del costo del intangible durante la vida til del bien sera la siguiente: ver cuadro N 1.
(3) Sin embargo, en este mismo inciso se seala que esta excepcin no resulta aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor no podr ser considerado para determinar los resultados.
(4) No obstante que de manera conservadora se puede considerar que resulta necesario el pago, se desprende de la RTF N 02013-3-2009 (06/03/2009) que el requisito
establecido en la norma es que deba pagarse, por ello incide en el hecho que se
origine de una operacin de compraventa con un tercero.
B-3
42
723
Intangibles
7233 Frmulas, diseos y prototipos
x/x Por los costos incurridos en el diseo del proceso
productivo capitalizados desde el 1 de octubre de
2014, fecha en que se cumplieron las condiciones
para su reconocimiento como activo.
CASO PRCTICO
Determinacin de la amortizacin
-------------------------------- x ------------------------------
Una empresa est desarrollando un nuevo proceso de produccin y durante el ao 2014, se incurrieron en desembolsos por el monto de S/. 56,000, de los cuales S/. 42,000
fueron incurridos antes de octubre de 2014, y S/. 14,000
entre el 1 de octubre de 2014 y el 31 de diciembre 2014.
Ahora bien a dicho monto deber incluirse los costos que

se produzcan a partir del ejercicio 2015 hasta que se culmine el proceso, que de acuerdo con los datos ascenderan a
S/. 10,000, a reconocer tal como se muestra a continuacin:
Si se sabe que el proceso recin el 1 de octubre 2014 alcanz el grado de desarrollo en el que se puede demostrar que dicho proceso cumple con los criterios para el
reconocimiento de un activo intangible y se espera incurrir
en costos adicionales por la suma de S/. 10,000 hasta la
oportunidad en que est listo para su utilizacin cmo se
amortizara el intangible si se estima que dicho proceso
podr beneficiar la produccin de los prximos diez aos?
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------34 Intangibles
345
Frmulas, diseos y prototipos
3452 Diseos y prototipos
34521 Costo
72 Produccin de activo inmovilizado
723
Intangibles
x/x Por los costos incurridos en el diseo del proceso
productivo capitalizados desde el 1 de octubre de
2014, fecha en que se cumplieron las condiciones
para su reconocimiento como activo.
Solucin:
Al final del ejercicio 2014, se reconocer el proceso productivo
como un activo intangible, con un costo de S/. 14,000 (igual a
los desembolsos realizados desde el momento en que se cumplieron los criterios para el reconocimiento, esto es, desde el 1
de octubre). En este sentido, los desembolsos, por el importe de
S/. 42,000 en los que se incurri ante citada fecha, se reconocern como gastos del periodo, puesto que los criterios de reconocimiento no se cumplieron hasta el 1 de octubre de 2014.
10,000
-------------------------------- x ------------------------------
Al respecto, se tiene que este intangible, generar beneficios econmicos a la empresa en los prximos diez aos,
por lo que califica como un intangible de vida finita, por lo
que resulta amortizable.
De lo anterior, el costo amortizable del intangible ascendera a S/. 24,000, siendo la amortizacin anual de un ejercicio ascendente a S/. 2,400 (S/. 24,000 / 10). En relacin
al consumo de los beneficios econmicos del primer ejercicio debe efectuarse desde el momento en que se encuentra
disponible para su utilizacin, lo cual supone que en el
ejercicio 2015 ser por la porcin del ejercicio a partir
del mes que es utilizable. As, suponiendo que se encuentra listo para su uso en el mes de mayo, significa que se
amortizar en el ejercicio 2015 por el monto de S/. 1,600
(S/. 2,400 x 8 / 12).
Con base en lo antes expuesto, la empresa deber reconocer el bien, por el precio que paga para obtenerlo, por
lo que deber en trminos generales realizar el siguiente
asiento que resume los costos acumulados al 31 de diciembre de 2014:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------34 Intangibles
345
Frmulas, diseos y prototipos
3452 Diseos y prototipos
34521 Costo
72 Produccin de activo inmovilizado
10,000
14,000
Consecuencia de lo antes expresado, por la amortizacin

anual, se debern efectuar los siguientes asientos en los primeros cinco aos: ver cuadro N 2.
14,000
CUADRO N 1
Asiento
------------------------------------------------- x -------------------------------------------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
682
Amortizacin de intangibles
6821 Amortizacin de intangibles - costo
68213 Programas de computadora (software)
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados
392
Amortizacin acumulada
3921 Intangibles - costo
39213 Programas de computadora (software)
x/x Por la amortizacin del software.
------------------------------------------------- x --------------------------------------------------
Ao 1
Ao 2
3,500
Ao 3
6,000
3,500
Ao 4
6,000
6,000
2,500
6,000
2,500
CUADRO N 2
Asiento
---------------------------------- x -------------------------------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
682
Amortizacin de intangibles
6821 Amortizacin de intangibles - costo
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados
392
Amortizacin acumulada
3921 Intangibles costo
x/x Por la amortizacin del software.
---------------------------------- x --------------------------------------
B-4
Ao 1
Ao 2
1,600
Ao 3
2,400
1,600
Ao 4
2,400
2,400
Ao 5
2,400
2,400
2,400
2,400
2,400
43
INFORME PRCTICO
Tratamiento contable de la Compensacin

por Tiempo de Servicio: NIC 19
Carmen HUAITA CONDORCHUA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
os encontramos nuevamente en el mes en que los empleadores tienen la obligacin legal de realizar el depsito de la Compensacin por Tiempo de Servicio. Es por este motivo que en el presente informe, abordaremos las obligaciones
reguladas en el marco normativo para la correcta determinacin de la Compensacin por Tiempo de Servicio y el enfoque contable de este derecho del trabajador
conforme a lo estipulado en la NIC 19 Beneficios a los Trabajadores.
INTRODUCCIN
Han pasado algunas dcadas desde que nuestra
legislacin instituy el beneficio de compensar econmicamente al trabajador por los aos de servicios
prestados a su empleador y a lo largo del tiempo
se han aprobado tambin algunas modificaciones
a los porcentajes de libre disposicin y montos
intangibles de la CTS, a travs de leyes y decretos
de urgencia, con la finalidad de otorgar mayor
liquidez al trabajador y coyunturalmente como
medida extraordinaria de reactivacin econmica.
I.
LEGALIDAD DE LA COMPENSACIN POR

TIEMPO DE SERVICIO
La Compensacin por Tiempo de Servicio (CTS) es

un beneficio social establecido por nuestra legislacin laboral, Decreto Supremo N 001-97-TR y
su reglamento Decreto Supremo N 004-97-TR,
que tiene carcter previsional, cuya finalidad es
proteger al trabajador de las contingencias que
originan el cese en el trabajo(1). Su naturaleza es
comparada con la de un seguro de desempleo,
por lo que teniendo claro el origen legal de este
beneficio, la CTS as como sus intereses, depsitos,
traslados, retiros parciales y total, estn inafectos
al Impuesto a la Renta y, en otros casos, exonerados de todo tributo creado o por crearse(2). La
Compensacin por Tiempo de Servicio no est
sujeta a descuentos por aporte al Sistema Privado
de Pensiones y Sistema Nacional de Pensiones y se
encuentra inafecta al pago de aportes a EsSalud, su
devengo se inicia desde el primer mes de iniciado
el vnculo laboral.
II. TRABAJADORES COMPRENDIDOS Y EXCLUIDOS

El Decreto Supremo N 001-97-TR seala expresamente quienes estn y no estn comprendidos en
el beneficio de la Compensacin por Tiempo de
Servicio (CTS) debiendo considerar como:
Comprendidos (art. 4)
Excluidos (art. 6)
Rgimen laboral
comn de la actividad Privada.
Rgimen Especial de la Microempresa.
Jornada de Trabajo de 4 horas a

ms.
Menos de un mes de trabajo

efectivo(3).
Un mes completo
de trabajo efectivo desde la fecha
de ingreso del trabajador.
Jornada de Trabajo menor a 4 horas.
Trabajadores que perciben el

30% o ms del importe de las
tarifas que paga el pblico por
los servicios. No se considera
tarifa las remuneraciones de naturaleza imprecisa tales como la
comisin y el destajo.
En el caso de los depsitos correspondientes a

periodos inferiores a seis (6) meses, estos se calcularn y depositarn conjuntamente con los que
corresponden al siguiente periodo. Los trabajadores
sujetos a regmenes especiales como construccin
civil, pescadores, artistas, trabajadores del hogar y
casos anlogos continan regidos por sus propias
normas.
III. TIEMPO DE SERVICIO COMPUTABLE

Solo se
tomar en
cuenta (art. 7)
Das
Computables
(art. 8)
Das Computables por

Excepcin (art. 8)
Tiempo de
servicio
efectivamente prestado
en el Per.
Son das
computables
los das
de Trabajo
efectivo.
Inasistencias motivadas
por accidente de trabajo
o enfermedad profesional
o por enfermedad debidamente comprobada.
Tiempo de
servicio efectivamente
prestado en
el extranjero
cuando el
trabajador
haya sido
contratado
en el Per.
Das de descanso pre y

posnatal.
Das de suspensin de la
relacin laboral con pago
de remuneracin del empleador.
Das de huelga, que no
hayan sido declarados
improcedentes o ilegales.
Das que devenguen remuneracin en procedimiento de calificacin de
despido.
(*)
Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Alas Peruanas, Especializacin en Gestin Tributaria Empresarial por la Escuela de Administracin de Negocios para Graduados - ESAN.
(1) Artculo 1 Decreto Supremo N 001-97-TR (01/03/1997)
(2) Quinta Disposicin Derogatoria y Final del TUO de la Ley de CTS D.S. N 001-97-TR (01/03/1997)
(3) Artculo 9 del Reglamento de la Ley CTS, Decreto Supremo N 004-97-TR (15/04/1997)
B-5
44
IV. REMUNERACIN COMPUTABLE Y NO COMPUTABLE
1. La remuneracin computable
A efectos de establecer la Compensacin por Tiempo de Servicio, la Remuneracin Computable se determina con base en
el sueldo o jornal percibido por el trabajador en los meses de
abril y octubre de cada ao, adicionndole aquellos importes
que regularmente percibe el trabajador como contraprestacin de su labor, en dinero o en especie y que por ser de libre
disposicin del trabajador, resulten conceptos computables.
Se incluye en este concepto de remuneracin computable, el
valor de la alimentacin principal cuando es proporcionada
en especie por el empleador y se excluyen los conceptos contemplados en los artculos 19 y 20 del TUO de la Ley de CTS.
Conceptos Computables
Caractersticas / Comentarios
Sueldos o jornal bsico
Otorgado como contraprestacin por los

servicios del trabajador.
Asignacin familiar
Asignacin que tiene Naturaleza Remunerativa artculo 3 del D.S N035-90-TR.
Horas Extras
Horas efectivamente laboradas.
Comisiones
Artculo 17 del TUO de la Ley de CTS.
Descanso Pre y Posnatal
Son considerados das computables por

excepcin, segn inciso b) artculo 8 del
TUO de la Ley de CTS.
Remuneracin por Licencia por

Paternidad
Ley N 29409, aplicando criterio por

analoga del descanso Pre y Posnatal.
Alimentacin principal
Se da en horas de desayuno, almuerzo o

cena. No es indispensable para la prestacin
del Servicio. Tiene Naturaleza Remunerativa.
Artculo 12 del TUO de la Ley de CTS.
Bonificaciones regulares
Requisito de Regularidad, si el trabajador las ha percibido cuando menos tres

meses en cada periodo de seis. Artculo
16 del TUO de la Ley de CTS.
Gratificacin de julio y diciembre
Remuneraciones peridicas artculo 18

del TUO de la Ley de CTS.
Licencia con Goce de Haber
Suspensin imperfecta con goce de remuneracin.
Remuneracin vacacional
Decreto Legislativo N 713 (08/11/1991).
Das de Descanso y Feriados Remunerados
Decreto Legislativo N 713 (08/11/1991).
Movilidad de libre disponibilidad
Se considera Remuneracin por ser de

libre disposicin del trabajador.
Inasistencias motivadas por accidentes de trabajo o enfermedad profesional o enfermedad debidamente

comprobada
Consideradas das computables por excepcin, segn inciso a) del artculo 8

del TUO de la Ley de CTS. En todos los
casos hasta por 60 das al ao.
Das de Suspensin de la Relacin

Laboral con pago de Remuneracin
Das Computables por excepcin, segn

inciso c) del artculo 8 del TUO de la Ley
de CTS.
Das de Huelga
Das Computables por excepcin siempre que no haya sido considerado ilegal
o improcedente, segn inciso e) del
artculo 8 del TUO de la Ley de CTS.
2. La remuneracin no computable
Existen una serie de conceptos, en nuestro ordenamiento
jurdico, que calificaran como remuneraciones, sin embargo,
estos han sido considerados en detalle y por norma expresa,
como conceptos no remunerativos. As tenemos que en los
artculos 19 y 20 del TUO de la Ley de CTS, dichos conceptos
no sern considerados remuneracin computable a efectos
de establecer la base para el clculo de la Compensacin por
Tiempo de Servicios.
B-6
Asimismo, el artculo 7 de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral (LPCL) D.S N 003-97-TR seala, sobre las asignaciones no remunerativas, que no constituyen remuneracin
para ningn efecto legal los conceptos previstos en los artculos
19 y 20 del TUO de la Ley de CTS.
Conceptos No
Computables
Caractersticas / Comentarios
Gratificaciones
extraordinarias
Las caractersticas para su exclusin legal son la entrega a ttulo de liberalidad del empleador y la entrega
ocasional. Inciso a) artculo 19 del TUO de la Ley de
CTS. Este concepto podr convertirse en remunerativo
si su entrega es recurrente.
Bonificacin por
cierre de pliego
Sealado expresamente en el inciso a) artculo 19 del

TUO de la Ley de CTS.
Participacin en
las utilidades de la
empresa
No califica como remuneracin en virtud de lo sealado

en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley de CTS.
Condiciones de
trabajo
Estas prestaciones usualmente son entregadas en especie y son necesarias para el cabal desempeo de
los servicios del trabajador. No constituyen beneficio o
ventaja patrimonial para el trabajador y no son de su
libre disposicin (Movilidad, viticos, uniforme, herramientas, gastos de representacin, etc.). Su entrega
debe ser razonable. Incisos c), i) del TUO de la Ley CTS.
Las canastas de
Navidad o similares
Otorgado por el empleador por acto unilateral; por convenio individual o por convenio colectivo. No tiene naturaleza remunerativa de acuerdo con lo establecido en
el inciso d) del artculo 19 del TUO de la Ley de CTS y
concordado con el artculo 7 de la LPCL.
El valor de
transporte
Destinado a la asistencia al centro de trabajo. Su

desembolso tiene por finalidad trasladar al trabajador
desde su domicilio hacia su centro de trabajo. No califica
como condicin de trabajo puesto que no es indispensable para el cabal desempeo de los servicios del Trabajador. Inciso e) del artculo 19 del TUO de la Ley de CTS.
Asignacin o
bonificacin por
educacin
Concepto no remunerativo previsto en el inciso f) del

artculo 19 del TUO de la Ley de CTS, cuyo monto debe
ser razonable y debidamente sustentado.
Asignaciones o
bonificaciones
personales y por
festividades
Asignaciones personales entregadas por (Matrimonio,

nacimiento de hijos, fallecimiento y aquellas de semejante naturaleza) no son remuneraciones. Tampoco lo
son las asignaciones otorgadas por determinadas festividades, supeditndose su entrega a la existencia de un
convenio colectivo. Inciso g) del artculo 19 del TUO de
la Ley de CTS.
Bienes de propia
produccin otorgados al trabajador
Comprendido en el inciso h) del artculo 19 de la Ley

de CTS, refirindose a la cantidad razonable de bienes
que la empresa otorga al trabajador para su consumo
directo y del trabajador y el de su familia.
Alimentacin
proporcionada
directamente por el
empleador
Aquella alimentacin que tenga la calidad de condicin

de trabajo y las prestaciones alimentarias otorgadas
bajo la modalidad de suministro indirecto como vales
de alimentos comprendidos en el artculo 3 de la Ley
N 28051 por no ms del 20% de la Remuneracin ordinaria percibida por el trabajador y hasta un tope de dos
(2) RMV. Inciso j) del artculo 19 del TUO de la Ley CTS.
No obstante lo antes sealado, es preciso recordar que si bien

el concepto de remuneracin contemplado en el artculo 6 de
la LPCL es aplicable para todo efecto legal, no lo es por excepcin para la Ley del Impuesto a la Renta ya que el concepto de
Remuneracin contenido en las normas laborales difieren, en
algunos casos, con las establecidas en la Norma Tributaria; por
lo que el artculo 10 del Reglamento de la Ley de Fomento del
Empleo (LFE) seala expresamente: El concepto de remuneracin definido por los artculos 39 y 40 de la Ley, es aplicable
para todo efecto legal, cuando sea considerado como base de
referencia con la nica excepcin del Impuesto a la Renta que
se rige por sus propias normas.
INFORME PRCTICO
V. INTANGIBILIDAD DE LA CTS
Los depsitos de CTS tienen la condicin de intangibles e inembargables, incluidos sus intereses, salvo por alimentos y hasta
por un monto mximo del 50% del saldo total mantenido en
la cuenta(4). De encontrarse frente a la situacin de tener un
trabajador con mandato judicial de embargo por alimentos o
en proceso, usted como empleador se encuentra obligado a
informar al juzgado de manera inmediata y, bajo responsabilidad
sobre el depositario elegido por el trabajador demandado y
los depsitos que efecte, as como tambin cualquier cambio
de depositario(5).
VI. OPORTUNIDAD DEL DEPSITO

Los depsitos debern realizarse dentro de los primeros quince
(15) das naturales o calendario, despus de los meses de mayo
y noviembre de cada ao. Si el ltimo da es inhbil, el depsito
se puede efectuar el primer da hbil siguiente.
VII. DISPONIBILIDAD DEL RETIRO

La CTS es un beneficio social que le permite al trabajador, contar
con una suma de dinero ante cualquier contingencia originada
por el cese del vnculo laboral. A pesar de ello, el legislador ha
ido modificando los porcentajes de libre disposicin a lo largo
del tiempo. As tenemos que, a travs del Decreto de Urgencia
N 001-2014, el ejecutivo reduce el monto intangible de seis
(6) remuneraciones a cuatro (4) remuneraciones, de tal forma
que el trabajador pudo disponer hasta el 31 de diciembre de
2014 del 100% del excedente del monto intangible; por lo
que a partir del 1 de enero de 2015, el importe intangible
nuevamente retorna a seis (6) remuneraciones y la disposicin
ser del 70% del excedente de dicho monto.
Este derecho, establecido en nuestro ordenamiento legal, se

devenga desde el primer mes de iniciado el vnculo laboral(6). En
consecuencia, el empleador deber reconocer el gasto (a menos
que este incluido en el costo de un activo) y su consecuente
pasivo mes a mes conforme el trabajador vaya adquiriendo el
derecho al beneficio. El registro contable deber ser de manera
inmediata al surgimiento de la obligacin, tal como lo precisa
el prrafo 9 de la NIC 19, a travs de un asiento de provisin.
A diferencia de otros gastos, en el caso particular de la CTS, su
deduccin en la determinacin del Impuesto a la Renta no est
condicionada al pago antes de la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual, sino que bastara solo el devengo, a travs de la
provisin contable, para justificar el gasto. El asiento contable
por el devengo mensual de la CTS, a manera de ejemplo, es
como sigue:
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- AB ----------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes
629
Beneficios Sociales de los Trabajadores
6291 Compensacin por Tiempo de Servicio
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
415
Beneficios sociales de los trabajadores
por pagar
a/a Provisin de CTS del mes de enero 2015.
------------------------------- AC ----------------------------94 Gastos administrativos
79 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
a/a Por el destino del gasto.
------------------------------- AD -----------------------------
CTS
depositada en
el Banco
Retiro Hasta
31/12/2014
(Exceso de 4
sueldos)
5,000.00
5,000.00
5,000.00
5,000.00
Y el asiento contable en la oportunidad del pago es el siguiente:

ASIENTO CONTABLE
Casos concretos sobre el retiro de CTS

Sueldo del
trabajador
45
Retiro desde
01/01/2015
(70% del exceso
a 6 sueldos)
S/. 750
S/. 3,800
S/.
800
S/. 000
S/. 1,000
S/. 6,000
S/. 2,000
S/. 000
S/. 2,000
S/. 10,000
S/. 2,000
S/. 000
S/. 3,000
S/. 20,000
S/. 8,000
S/. 1,400
S/. 4,000
S/. 30,000
S/. 14,000
S/. 4,200
S/. 6,000
S/. 40,000
S/. 16,000
S/. 2,800
Fuente: Gerencia Legal CCL
Para que el trabajador pueda disponer del excedente de sus

depsitos de CTS, deber comunicar su decisin por escrito a
su empleador, para que este, luego de recibirla, proporcione al
depositario (entidad financiera) sobre la informacin del monto
intangible del trabajador en un plazo no mayor a cinco (5) das
para que la entidad financiera pueda realizar el desembolso.
VIII. TRATAMIENTO CONTABLE DE LA CTS

La Compensacin por Tiempo de Servicio (CTS) est comprendida dentro del marco normativo de la NIC 19 Beneficios a
los Trabajadores, y su clasificacin es la de beneficios a corto
plazo, al otorgarse estas retribuciones a cambio de los servicios de los trabajadores en actividad, y cuyo pago debe ser
atendido en el trmino de los doce (12) meses siguientes al
cierre del periodo, en virtud de lo sealado en el prrafo 7 de
la mencionada NIC 19.
------------------------------ AD ----------------------------41 Remuneraciones y participaciones por pagar

415
Beneficios Sociales de los Trabajadores
por pagar
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
Cuentas corrientes en instituciones
Financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
16/05 Por la cancelacin de la CTS del Semestre Novabril 2015.
5,000.00
5,000.00
------------------------------- AF -----------------------------
CASO PRCTICO
Trabajador con Remuneracin fija que percibe horas

extras
Informacin del trabajador:

Fecha de Ingreso
Semestre Computable
10 /03/2014
Nov 2014 -Abril 2015
Remuneracin - Abril 2015
S/. 3,000
Gratificacin dic-2014
S/. 3,000
Bonificacin Extraordinaria 9%
S/. 270
(4) Artculo 37 del TUO de la Ley de CTS D.S. 001-97-TR

(5) Artculo 38 de la Ley de CTS D.S. N 001-97-TR
(6) Artculo 2 del TUO de la Ley de CTS
B-7
46
Informacin adicional para establecer el tiempo de

servicio computable:
Mes
Nov 2014
Inasistencias
N de Das / Motivo
2
Das
Mes
Huelga
Dic 2014
Ene 2015
Falta Injustificada
Feb 2015
Mar 2015
15 Descanso Mdico
Abr 2015
Total de das
Computables
Horas Extras
Percibidas
CASO PRCTICO
30
30
30
30
S/. 50
Trabajador con Remuneracin variable e imprecisa
30
27
S/. 30
30
30
S/. 36
Informacin del trabajador:
30
30
30
30
Fecha de Ingreso
15 /08/2014
Semestre Computable
Total Tiempo de Servicio: 5 meses y 27 das
Percibido = S/. 116 / 6

meses Promedio = S/. 19.33
Solucin:
Nov 2014 -Abril 2015
Remuneracin -Abril 2015
S/. 750.00
Gratificacin Dic-2014
S/. 750.00
Bonificacin Extraordinaria 9%
S/. 67.50
Informacin adicional para establecer el tiempo de servicio computable:
i) Anlisis de la informacin del trabajador:

i.1) Inasistencias del periodo Nov-Abril 2015:
Das
Comisiones
efectivos Percibidas
Mes
- Inasistencia por Huelga: Los dos (2) das de inasistencia por huelga (asumiendo su legalidad) se consideran
por excepcin, das de trabajo efectivo y por ende computables para el clculo de la CTS. Inciso d) del artculo
8 del TUO de la Ley de CTS D.S. N 001-97-TR.
- Faltas Injustificadas: Los tres (3) das de faltas injustificadas no son computables para el clculo de la CTS, por lo
que se deducirn del tiempo de servicio a razn de un treintavo por cada uno de estos das artculo 8 del TUO de la
Ley de CTS.
- Descanso Mdico: Los quince (15) das de inasistencia
por descanso mdico, cuentan con certificacin mdica
debidamente comprobada. Se consideran por excepcin
das de trabajo efectivo computables para el clculo de la
CTS. Inciso a) del artculo 8 del TUO de la Ley de CTS.
Horas Extras
Percibidas
Nov 2014
30
350
Dic 2014
30
480
Ene 2015
29
220
40
Feb 2015
30
300
35
Mar 2015
25
400
30
Abr 2015
30
800
Total Tiempo de Servicio: 5 meses y 24 das
38
S. 2,550
S/. 143
Solucin:
i) Anlisis de la informacin del trabajador:
i.1) Comisiones percibidas por el trabajador: Se consideran
remuneracin principal y se obtiene con base en el promedio
de las comisiones en el semestre. Artculo 17 del TUO de la
Ley de CTS. El promedio en el semestre es de S/. 425.00.
i.2) Horas Extras percibidas por el trabajador: En el caso de las

horas extras, estas renen el requisito de regularidad al haberse
percibido tres (3) meses como mnimo dentro del periodo de seis
(6) meses. Artculo 16 del TUO de la Ley de CTS. Por lo que el
promedio de hora extras percibidas en el Semestre es de S/. 19.33.
i.2) Horas Extras percibidas por el trabajador: Renen el

requisito de regularidad al haberse percibido en ms de
tres (3) meses como mnimo en el periodo de seis (6) meses. Artculo 16 del TUO de la Ley de CTS. El promedio de
las hora extras percibidas en el Semestre es de S/. 23.83.
i.3) Bonificacin Extraordinaria percibida en el mes de

diciembre 2014: Esta bonificacin extraordinaria no tiene carcter remunerativo ni pensionable(7). A partir del 1
de enero de 2015, las gratificaciones ordinarias y truncas
nuevamente estarn afectas a todos los tributos que gravan remuneraciones. Por lo que ya no se generar la Bonificacin Extraordinaria en mencin.
i.3) Bonificacin Extraordinaria: No tiene carcter remunerativo ni pensionable(8).
ii) Remuneracin Computable y Clculo del monto a depositar

ii.1) Remuneracin Computable:
Bsico
S/. 3,000.00
1/6 Gratificacin Dic-14
S/. 500.00
Promedio de Hora Extras
S/.
Total
S/. 3,519.33
S/. 3,519.33
12
Importe a
depositar
=
S/. 1,466.39
Por los das efectivamente laborados

Remuneracin
Computable
S/. 3,519.33
Das
/
360
Das efectivos
x
27
Total Monto a Depositar
B-8
S/. 125.00
Promedio de Comisiones
S/. 425.00
Promedio de Horas Extras
S/.
Total
S/. 1,323.83
23.83
5 meses y 24 das
Remuneracin
Computable
S/. 1,323.83
Meses
efectivos
Meses
/
12
Importe a
depositar
=
S/. 551.60
Por los das efectivamente laborados
Meses
efectivos
x
S/. 750.00
1/6 Gratificacin Dic-14
Por los meses efectivamente laborados
5 meses y 27 das
Meses
Bsico
Tiempo de Servicio
19.33
Por los meses efectivamente laborados

Remuneracin
Computable
ii.1) Remuneracin Computable:
ii.2) Clculo del monto a depositar:
ii.2) Clculo del monto a depositar:

Tiempo de Servicio
ii) Remuneracin Computable y Clculo del monto a depositar:
Remuneracin
Computable
S/. 1,323.83
Total Monto a Depositar
Importe a
depositar
= S/.
263.95
S/. 1,730.34
Das
/
360 x
Das
efectivos
24
Importe a
depositar
=
S/. 88.26
S/. 665.60
(7) Ley N 29351 (01/05/2009) cuya vigencia fue ampliada hasta el 31 de diciembre
2014 por la Ley N 29714 del (19/06/2011).
(8) Ley N 29351 (01/05/2009) cuya vigencia fue ampliada hasta el 31 de diciembre
2014 por Ley N 29714 del (19/06/2011).
47
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN
Gastos por concepto de movilidad de los trabajadores

Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
I.
ASIENTO CONTABLE
PLANTEAMIENTO
La empresa JANPINRIO S.A.C. otorga movilidad a

dos de sus trabajadores registrados en la planilla de
remuneraciones, a efectos de realizar gestiones administrativas en diversas entidades pblicas y/o privadas.
Asimismo, en forma irregular tambin otorga
este tipo de movilidad a personas que prestan sus
servicios de manera independiente a la empresa
y perciben rentas de cuarta categora, por lo que
emiten sus Recibos de Honorarios Electrnicos.
Cul es el tratamiento contable y tributario relacionado con el otorgamiento de este tipo de
movilidad para las personas mencionadas?
Dato adicional:
Personal
Movilidad diaria
Planilla
Rec. Hon.
48
--
45
--
--
46
--
50
Total: S/.
93
96
Se trata de gastos por movilidad que por un lado se

otorga a su personal dependiente en la realizacin
de las tareas asignadas en horas de trabajo, por lo
que no constituye una carga de personal al no ser
una suma de libre disponibilidad para el trabajador,
y un gasto vinculado con la prestacin del servicio
prestado por el trabajador independiente.
Por lo tanto, en el primer caso, al efectuar la
rendicin de cuentas el trabajador por la suma
empleada en las gestiones de la empresa, el registro
contable ser como se muestra a continuacin:
a) Por la movilidad entregada al personal a efectos
de gestiones administrativa:
ASIENTO CONTABLE
93
En el caso de la suma otorgada a aquellas personas que le prestan servicios (S/. 96), se entiende
que dicho gasto formar parte del costo de sus
servicios, por lo tanto, se reconocer como parte
del gasto total por el servicio prestado.
Los gastos por concepto de movilidad sern deducibles de acuerdo con lo dispuesto en el inciso a1)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
a travs del llevado de una planilla de movilidad
suscrita por el trabajador usuario.
Conforme con la citada base legal, existe una
limitacin de carcter cuantitativo en este tipo
de gasto, pues este ha quedado determinado a
un importe diario por trabajador equivalente al
4% de la Remuneracin Mnima Vital (RMV). As,
considerando la RMV de S/. 750 (a la fecha), el
importe diario sera de S/. 30 por cada servidor.
Siendo as, tenemos lo siguiente:
Personal
Movilidad diaria
Reparo tributario
Planilla
Lmite
Planilla
48
30
18
Rec.Hon.
--
45
30
15
--
Total: S/.
93
60
33
96
IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.

TRIBUTARIO
93
Si bien es cierto, para fines contables, el registro

del importe total por concepto de movilidad fue
cargado al gasto (S/. 189), para fines tributarios, no
se considera como tal, toda vez que la norma que
regula la aplicacin de la planilla de movilidad
NO lo determina como tal.
96
189
b) Por la rendicin de la suma percibida por el

trabajador dependiente:
(*)
93
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
II. TRATAMIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------14 Cuentas por cobrar al personal, a

los accionistas (socios), directores
y gerentes
141
Personal
1413 Entregas a rendir cuenta
16 Cuentas por cobrar diversas Terceros
168
Otras cuentas por cobrar
diversas
1681 Entregas a rendir cuenta a
terceros
104
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
x/x Movilidad entregada al personal y
terceros.
---------------------- x --------------------
---------------------- x -------------------63 Gastos de servicios prestados

por terceros
631
Transporte, correos y
gastos de viaje
6311 Transporte
63112 De pasajeros
14 Cuentas por cobrar al personal,
a los accionistas (socios),
directores y gerentes
141
Personal
1413 Entregas a rendir cuenta
x/x Por la movilidad entregada a los
trabajadores.
---------------------- x --------------------
Siendo as, la empresa JANPINRIO S.A.C. debe

efectuar un reparo tributario, por el importe de
S/. 129, suma que representa el exceso del gasto
del personal en planilla (S/. 33), as como, el total
del importe entregado al servidor independiente
(S/. 96), accin que ser realizada va declaracin
jurada anual del impuesto a la renta mediante su
inclusin en la casilla de adiciones, considerndose
como una diferencia permanente.
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
B-9
48
CASOS PRCTICOS
Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)
Compra de bienes en consignacin

Caso:
Mes -Junio
La empresa Juver S.A.C. comercializadora de

llantas para automviles, en el mes de junio,
realiza una operacin en consignacin.
Se sabe que Juver S.A.C. solicita a su proveedor Miguens S.A.C. que le enve en consignacin por el plazo de 2 meses, 10 llantas de
diferentes marcas, tal como a continuacin se
muestra:
Dato adicional:
---------------------- x -------------------04 Deudoras por contra

043
1,300
Activos realizables recibidos en consignacin
06 Bienes y valores recibidos

063
1,300
Activos realizables recibidos en consignacin
0631
Precios de llantas en consignacin

Marca
Unidades
Total S/
Gold Sel
400
Gold Serat
900
En el mes de junio, producto de la venta de 4

llantas Gold Sel efecta la compra de 4 llantas
Gold Sel.
Cul sera el tratamiento y registro contable?
Solucin:
Llantas
x/x Por las llantas recibidas en consignacin.

---------------------- x --------------------
De acuerdo con el prrafo 6 de la NIC 2, los Inventarios son activos: posedos para ser vendidos
en el curso normal de la operacin, en proceso
de produccin con vistas a esa venta; o en forma
de materiales o suministros, para ser consumidos
en el proceso de produccin, o en la prestacin
de servicios.
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual

de las NIIF, el devengo describe los efectos de las
transacciones, sucesos y circunstancias sobre los
recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos ocurren, independientemente
si se cobra o paga en un periodo diferente.
De lo anterior, en el mes de junio, Juver S.A.C.

efecta la compra de 4 llantas Gold Sel (en consignacin), considerndose inventarios de acuerdo con
lo sealado en la NIC 2, los cuales sern vendidos
a diferentes clientes.
Asimismo, en el mencionado Marco se seala que

el objetivo de los Estados Financieros es proporcionar informacin financiera sobre la empresa que
informa que sea til a los inversores, prestamistas
y otros acreedores existentes y potenciales para
tomar decisiones sobre el suministro de recursos
a la empresa.
ASIENTO CONTABLE
En el caso planteado, Juver S.A.C. recibe en consignacin las 10 llantas, las cuales an no son
propiedad de la empresa, sin embargo con el
fin de tener el control de estos, de acuerdo con
el PCGE se registrarn en las cuentas de orden .
A continuacin, el detalle de las llantas en consignacin:
Marca
Unidades
Total S/
Gold Sel
400
Gold Serat
900
Subtotal S/
1,300
El registro contable para la empresa Juver S.A.C.,

por la recepcin de las llantas en consignacin,
es el siguiente:
(*)
A continuacin, el registro contable:
---------------------- x -------------------60 Compras

601
Mercaderas
6011
Mercaderas manufacturadas
400
60111 Llantas Gold Sel

40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
72
40111 IGV-Cuenta propia

42 Cuentas por pagar comerciales -
Llantas en consignacin
B-10
ASIENTO CONTABLE
Terceros
421
Facturas,boletas y otros
4212
Emitidas
472
comprobantes por pagar

x/x Por la adquisicin de 4 llantas Gold
Sel.
---------------------- x --------------------
Contadora Pblica colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
CASOS PRCTICOS
Por el destino de las llantas adquiridas:
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x -----------------------------
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x ----------------------------20 Mercaderas
201
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
201111 Llantas Gold Sel
61 Variacin de existencias
611
Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
x/x Por el ingreso al almacn de las 4 llantas Gold Sel.
------------------------------- x -----------------------------
49
06 Bienes y valores recibidos

400
063
Activos realizables recibidos en
0631
Llantas
400
consignacin
04 Deudoras por contra
043
400
400
Activos realizables recibidos en

consignacin
x/x Por las llantas que se vendieron.

------------------------------- x -----------------------------
Por la reversin de las cuentas de orden, de las 4 llantas que se

encontraban en calidad de consignacin, y se vendieron:
Como consecuencia de las ventas de las 4 llantas Gold Sel

Juver S.A.C., deber reconocer el correspondiente gasto por
concepto de costo de las unidades vendidas.
Descuento de prstamo otorgado al trabajador

Caso:
La empresa Rodrguez S.A., en el mes de marzo 2015,
efecta un prstamo a la trabajadora Felicitas Rossell Torres, por un importe que asciende a S/.1,200, el cual ser
descontado en la planilla de sueldos del mes de abril.
Datos adicionales:
Sueldo
S/. 2,000
AFP inter S/. 260 (referencial)

Cul sera el tratamiento y registro contable?
Solucin:
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF,
el devengo describe los efectos de las transacciones, sucesos
y circunstancias sobre los recursos econmicos y los derechos
de los acreedores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos ocurren, independientemente si se cobra
o paga en un periodo diferente.
En el prrafo 4.49 del mismo Marco, se reconoce un gasto en el
estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los
beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento
en los activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto
puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que
tal reconocimiento del gasto ocurre simultneamente al reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos
en los activos como, por ejemplo, el devengo de salarios.
En el caso planteado, a solicitud de la Srta. Felicitas se le presta
S/. 1,200, el cual ser descontado por planilla en el siguiente mes:
Asiento contable-mes de abril:

ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x ----------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes
621
Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 2,000
627
Seguridad, previsin social y otras
contribuciones
6271 Rgimen de prestaciones de salud
180
14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas
(socios),directores y gerentes
141
Personal
1411 Prstamos
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
403
Instituciones pblicas
4031 EsSalud 180
407
Administradoras de fondos de pensiones
4071 AFP Inter
260(*)
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
411
Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por el registro de planilla y descuento del prstamo
otorgado.
2,180
1,200
440
540
------------------------------- x ----------------------------(*)
Importe referencial
Por el pago del sueldo a la trabajadora luego de descontar el

prstamo efectuado:
A continuacin, el prstamo efectuado a la trabajadora:

ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x ----------------------------14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas
(socios),directores y gerentes
141
Personal
1411 Prstamos
14111 Felicitas Rosell
104
financieras
x/x Por el prstamo efectuado.
------------------------------- x -----------------------------
El registro del descuento por prstamo en la planilla del mes

de abril, sera el siguiente:
ASIENTO CONTABLE
1,200
1,200
------------------------------- x ----------------------------41 Remuneraciones y participaciones por pagar

411
Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
104
financieras
540
540
x/x Por el pago de sueldo al trabajador neto de descuentos.

------------------------------- x -----------------------------
B-11
50
Reconocimiento de existencias en trnsito

Caso:
La empresa Mazaca S.A., en el mes de junio de 2015,

adquiri productos importados de la empresa Finland, por
lo cual realiza diferentes desembolsos, uno de ellos es el
pago de una factura comercial (invoice) por un importe
que asciende a $ 15,000 al proveedor del exterior.
La operacin se realiza bajo trminos CIF y el 24 de agosto se coloca la mercadera sobre el puerto de embarque,
siendo el tipo de cambio venta referencial de S/. 3.10 de
esa fecha.
Cul sera el tratamiento y registro contable del pago
efectuado en junio al 24 de agosto?
Solucin:
De acuerdo con el prrafo 11 de la NIC 2, el costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra,
los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades fiscales) y
transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a
la adquisicin de mercaderas, materiales y servicios.
Asimismo en el prrafo 4.4 del Marco conceptual, se seala
que un activo es un recurso controlado por la entidad como
resultado de sucesos pasados, del que espera obtener, en el
futuro, beneficios econmicos.
En este caso planteado, podemos observar que las mercaderas
importadas se registrarn a su costo de adquisicin, incluyendo
todos los costos necesarios para que la mercadera tenga su
condicin y ubicacin actuales.
Por lo tanto, la empresa Mazaca S.A. proceder a registrar
la mercadera adquirida puesta en el puerto de embarque
sustentada en la factura comercial (invoice); por el precio de
compra del bien importado, entendindose que la mercadera
probablemente genere beneficios econmicos.
104
1041
Cuentas corrientes operativas
financieras
x/x Por el pago anticipado al proveedor del exterior.
------------------------------- x -----------------------------
La mercadera adquirida es a Valor CIF, el cual determina

el momento en que se transfiere los riesgos y beneficios al
importador, ello implica que Mazaca S.A. asume el riesgo
de prdida o dao de esta, despus que sobrepasen la
borda del buque. Por lo que Mazaca S.A. registra en libros
contables el costo de la mercadera y el destino con una
cuenta 28Existencias por recibir, ya que la mercadera se
encuentra en trnsito.
A continuacin, el registro contable de la adquisicin de la
mercadera segn invoice:
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x ----------------------------60 Compras
46,500
601
Mercaderas
6011
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros

422
46,500
Anticipos a proveedores
x/x Por la factura de proveedores del exterior.

------------------------------- x -----------------------------
Por el destino de la mercadera:

ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x ----------------------------28 Existencias por recibir
281
Existencias en trnsito
46,500
46,500
Mercaderas
61 Variacin de existencias
Valor CIF
Cliente
Mazaca S.A.
Adquisicin de mercadera
Proveedor
Finland
611
Mercaderas
6111
46,500
x/x Por el destino de la cuenta 60.

------------------------------- x -----------------------------
Invoice
Finalmente, cuando la mercadera llegue al almacn de

la empresa, deber reclasificar los costos acumulados en
la cuenta 28 a la cuenta 20 tal como se muestra en el
siguiente asiento:
Prrafo 11 de la NIC 2
Precio del proveedor
del exterior
ASIENTO CONTABLE
Segn el PCGE:
60 xxxx
42
xxxx
Destino:
28 xxxx
61
xxxx
------------------------------- x ----------------------------20 Mercaderas
Cuando se realiza el pago al proveedor del exterior el asiento

sera:
Anticipos a proveedores
B-12
2011
46,500
46,500
20111 Costo
281
------------------------------- x ----------------------------422
28 Existencias por recibir
ASIENTO CONTABLE
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
201
Mercaderas
x/x Por la reclasificacin de la cuenta 28 a la cuenta 20.

---------------------------- x -----------------------------
46,500
51
LIBROS TRIBUTARIOS
Formato 10.2: Registro de costos - Elementos

del costo mensual
I.
v) Total consumo en la produccin.
GENERALIDADES
La Resolucin de Superintendencia N 234-2006/

Sunat es la norma que regula los Libros y/o Registros contables con incidencia tributaria, en ella se
precisa que el Registro de Costos - Elementos del
costo mensual, es considerado como un registro
auxiliar obligatorio (de corresponder) vinculado a
asuntos tributarios.
II. PREGUNTAS FRECUENTES
1. Qu es el Registro de costos - Elementos

del costo mensual?
Es un registro auxiliar obligatorio (de corresponder)
que contiene la determinacin global del costo de
venta mensual de los productos obtenidos de un
proceso productivo.
2. En qu forma se puede llevar el Registro

del Formato 10.2?
Este formato del registro debe ser llevado en
foliacin simple, puede ser en forma manual o
mecanizado. Desde el punto de vista tcnico contable, es un registro auxiliar, mientras que desde
el punto de vista legal, ser obligatorio para las
empresas que realicen actividades cuyos ingresos
brutos en el ejercicio anterior exceden las 1,500 UIT.
3. Qu datos debe contener el Formato 10.2?

El Formato 10.2, acorde con el artculo 13 de la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/Sunat,
deber contar con los datos de cabecera siguiente:
i)
S, este formato debe ser legalizado antes de su

uso, por un notario o, a falta de este, por un juez
de paz letrado, segn la jurisdiccin en que se
encuentra ubicado el domicilio fiscal.
5. El Registro de costos - Formato 10.2 tiene

plazo de atraso en su llevado?
S, como parte del Registro de costos tiene un
plazo mximo de atraso por lo cual, debe ser
llevado con un plazo mximo de atraso de tres
(3) meses, contados desde el da hbil siguiente
al cierre del ejercicio gravable.
6. Quines se encuentran obligados a llevar

el Registro de costos - Formato 10.2?
Por aplicacin del artculo 35 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, el llevado del
Registro de costos es de obligacin para aquellos
deudores tributarios que se encuentren en el
supuesto siguiente:
-
Sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio

precedente hayan sido mayores a mil quinientas
(1,500) Unidades Impositivas Tributarias (UIT)
del ejercicio en curso y fabriquen bienes a travs
de un proceso destinados para su comercializacin a terceros.
CASUSTICA
iii) Nmero de RUC del deudor tributario, apellidos

y nombres, denominacin y/o razn social de
este.
Asimismo, la informacin mnima a ser consignada
en este formato, ser la siguiente
siguiente:
Costo de materiales y suministros directos.
La empresa ELJORSAN S.A.C. con RUC

N 20256625879 se dedica a la industria de la
confeccin, para la elaboracin del registro,
nos proporciona la siguiente informacin acumulada anual del Costo de produccin de productos terminados, ascendente a S/. 310,450:
ver cuadro N 1.
Se solicita el registro y llenado del Formato
10.2: Registro de Costos - Elementos del costo mensual.
ii) Costo de la mano de obra directa.

iii) Otros costos directos.
iv) Gastos de produccin indirectos:
Solucin:
(iv.1) Materiales y suministros indirectos.

(iv.2) Mano de obra indirecta.
(iv.3) Otros gastos de produccin indirectos.
(*)
4. El Registro de costos - Formato 10.2 debe

ser legalizado?
Denominacin del libro o registro.
ii) Periodo y/o ejercicio al que corresponde la

informacin registrada.
i)
vi) Costo total por cada elemento del costo.
La empresa en mencin, al estar obligada a

llevar el Formato 10.2, de acuerdo con la informacin proporcionada, deber registrarlos
en la forma siguiente: ver cuadro N 2.
B-13
52
CUADRO N 1
Conceptos
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
11.850
11.500
12.220
12.980
13.450
12.550
Mano de obra directa
6.660
7.200
7.250
7.900
8.100
7.900
Otros costos directos
1.780
1.850
1.910
2.120
2.320
1.980
Gastos de produccin indirectos
2.300
2.680
2.750
2.710
2.730
2.500
1.100
1.350
1.290
1.480
1.360
1.200
Materiales y suministros directos
Materiales y suministros indirectos
Mano de obra indirecta
670
720
820
640
720
715
Otros gastos de produccin indirectos
530
610
640
590
650
585
Conceptos
Jul
Ago
Sept
Oct
Nov
Dic
13.090
13.450
12.900
13.740
13.990
13.505
Mano de obra directa
8.460
8.780
8.430
7.980
6.920
7.555
Otros costos directos
2.100
2.200
1.930
2.010
2.320
2.316
Gastos de produccin indirectos
2.900
3.290
3.120
3.830
3.970
4.474
1.420
1.590
1.390
1.930
1.970
2.240
Materiales y suministros directos
Materiales y suministros indirectos
Mano de obra indirecta
810
880
790
1.100
1.150
1.175
Otros gastos de produccin indirectos
670
820
940
800
850
1.059
CUADRO N 2
FORMATO 10.2: REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL
Ejercicio
2014
RUC
N 20256625879
Apellidos y nombre, denominacin o razn social
ELJORSAN S.A.C.
CONSUMO EN LA PRODUCCIN:
1.- Materiales y suministros directos
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
11.850
11.500
12.220
12.980
13.450
12.550
6.660
7.200
7.250
7.900
8.100
7.900
2.- Mano de obra directa

3.- Otros costos directos
1.780
1.850
1.910
2.120
2.320
1.980
4.- Gastos de produccin indirectos
2.300
2.680
2.750
2.710
2.730
2.500
1.200
4.1.- Materiales y suministros indirectos
1.100
1.350
1.290
1.480
1.360
4.2.- Mano de obra indirecta
670
720
820
640
720
715
4.3.- Otros gastos de produccin indirectos
530
610
640
590
650
585
22.590
23.230
24.130
25.710
26.600
24.930
Total consumo en la produccin:
FORMATO 10.2: REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL

Ejercicio
2014
RUC
N 20256625879
Apellidos y nombre, denominacin o razn social
ELJORSAN S.A.C.
CONSUMO EN LA PRODUCCIN:
Septiemb
Octubre
Noviemb
Diciemb
TOTAL
13.090
13.450
12.900
13.740
13.990
13.505
155.225
2.- Mano de obra directa
8.460
8.780
8.430
7.980
6.920
7.555
93.135
3.- Otros costos directos
2.100
2.200
1.930
2.010
2.320
2.316
24.836
4.- Gastos de produccin indirectos
2.900
3.290
3.120
3.830
3.970
4.474
37.254
1.420
1.590
1.390
1.930
1.970
2.240
18.320
10.190
1.- Materiales y suministros directos
4.1.- Materiales y suministros indirectos
Julio
Agosto
4.2.- Mano de obra indirecta
810
880
790
1.100
1.150
1.175
4.3.- Otros gastos de produccin indirectos
670
820
940
800
850
1.059
8.744
26.550
27.720
26.380
27.560
27.200
27.850
310.450
Total consumo en la produccin:
B-14
53
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
1.116. Gastos Contratados por anticipado

Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)
I.
GENERALIDADES
Continuando con la revisin de las partidas que se

presentan en el Estado de Situacin Financiera, en
esta oportunidad trataremos el rubro de Gastos
Contratados por anticipado a que se refiere el
numeral 1.116 del Manual para la Preparacin
Financiera.
Se sabe, que al 31 diciembre 2014, la empresa

presenta el Estado de Situacin Financiera,
donde se reflejar gastos contratados por anticipado por S/.18,600.
Datos adicionales:
Cuenta
El rubro 1.116. Gastos Contratados por anticipado

incluye los servicios contratados a ser recibidos
en el futuro.
III. PROCEDIMIENTO
A continuacin, se muestra el procedimiento para la
presentacin del rubro 1.116. Gastos Contratados
por anticipado: ver cuadro N 1.
CASUSTICA
La empresa Vergara S.A. se encuentra en proceso de elaboracin del Estado de Situacin

Financiera, por el cierre del ao 2014.
Deudor Acreedor
39,164
16291 Otras reclamaciones

18
II. NATURALEZA Y DEFINICIN
Denominacin
10411 Cuentas corriente operativas
7,900
Servicios y otros contratados

por anticipado
Alquileres
18,600
18,600
50111 Capital
32,000
58211 Reservas legales
4,563
59111 Utilidades acumuladas
29,101
Cul sera el tratamiento contable y presentacin del rubro 1.116. Gastos Contratados por
anticipado, en el Estado de Situacin Financiera?
Solucin:
En el caso planteado, la empresa Vergara S.A.
se encuentra en proceso de la elaboracin del Estado de Situacin Financiera del cierre del ao, por lo
cual tiene que presentarlo de acuerdo con lo sealado en el Manual para la Preparacin Financiera.
A continuacin, se muestra el Estado de Situacin Financiera de la empresa Vergara S.A.:
ver cuadro N 2.
CUADRO N 1
1.116. Gastos Contratados por anticipado
Manual
para la
Preparacin
Financiera
Estado de Situacin
financiera
Rubro 1.116. Gastos Contratados

por anticipado
Presentacin: Activo Corriente
Incluye: los servicios contratados a ser recibidos en el futuro.
CUADRO N 2
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31/12/2014
ACTIVOS
PASIVOS Y PATRIMONIO
ACTIVOS CORRIENTES
PASIVOS CORRIENTES
Efectivo y equivalentes de efectivo

Otras cuentas por cobrar (neto)
Gastos contratados por anticipado
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES
TOTAL ACTIVOS
(*)
Nota: Servicios y otros contratados por anticipado
39,164
7,900
18,600
65,664
TOTAL PASIVOS CORRIENTES
65,664
PATRIMONIO NETO
Capital
Reservas Legales
Resultados acumulados
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
Alquileres
S/. 18,600
32,000
4,563
29,101
65,664
65,664
Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
B-15
54
PLAN DE CUENTAS
Nomenclatura: 7592 - Reclamos al seguro

I.
Solucin:
CONTENIDO
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial

(PCGE) la Divisionaria (4 dgitos) 7592 - Reclamos
al seguro, corresponde a ingresos distintos de
los relacionados con la actividad, proveniente del
reclamo que se efecta a la compaa de seguro
por la indemnizacin solicitada al producirse una
eventualidad descrita en la pliza correspondiente.
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Los ingresos que se generan por reclamos al seguro
deben ser reconocidos como tales en el ejercicio
en el cual se produce el hecho, es decir, ser reconocido como resultado del periodo cuando tales
compensaciones sean exigibles.
Dinmica de la Divisionaria:
7592 - Reclamos al seguro
Se registra:
Es debitada por:
El total al cierre del periodo, con abono a la cuenta

84 Resultado de explotacin.
Es acreditada por:
Ingreso por concepto

del reclamo a la Compaa de Seguros.
III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF.

De acuerdo con el Manual para la Preparacin de
Informacin Financiera, al cierre del ejercicio, a
efectos de una adecuada presentacin en los estados
financieros, esta divisionaria 7592 - Reclamos al
seguro ser presentada en el Estado de Resultado
Integral, segn numeral 2.330 - Otros ingresos.
CASUSTICA
La empresa Los Rosados S.A.C. obtiene una

pliza de seguros para sus vehculos, contra
incendio y/o siniestros por situaciones ocasionada por terceros.
Durante el mes de abril de 2015, una de sus
unidades sufre un siniestro ocasionado por un
tercero, hecho comprendido en la pliza adquirida.
Se sabe adems, que el valor en libros del
vehculo es de S/. 18,500, neto de una depreciacin acumulada de S/. 17,450, sin embargo, la compaa de seguros, luego de un estudio pertinente solo reconocer el importe de
S/. 15,250.
Cul es el tratamiento y registro contable,
para este tipo de operaciones?
(*)
B-16
Por aplicacin del prrafo 65 de la NIC 16, se

establece que las compensaciones procedentes
de terceros por elemento de propiedades, planta y equipo que hayan experimentado un deterioro de valor, se haya perdido o abandonado,
se incluirn en el resultado del periodo cuando
tales compensaciones sean exigibles.
De acuerdo al caso presentado, al producirse
el siniestro del vehculo, para fines contables,
debemos dar de baja el bien en el registro
respectivo, con un cargo a la subdivisionaria
39133 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados por el valor de S/. 17,450,
y la parte no depreciada a la fecha del siniestro,
debe reconocerse como gasto en la subdivisionaria 65513 Inmuebles, maquinaria y equipo por
el valor residual de S/. 18,500, y un abono a la
subdivisionaria 33411 Costo por el valor en
libro del vehculo siniestrado, S/. 35,950.
Asimismo, el prrafo 66 precisa que el deterioro o las prdidas de los elemento de propiedad,
planta y equipo son hechos separables de las reclamaciones de pagos o compensaciones de terceros, as como de cualquier compra posterior,
y por ello se contabilizar en forma separada.
Por tal motivo, se reconoce una cuenta por
cobrar al seguro, que viene a ser una indemnizacin que, en la forma de pago de una suma
dineraria, debe reconocer la empresa en el
resultado del periodo, tal como se muestra a
continuacin:
Reconocimiento de la indemnizacin a recibir de la compaa de seguros:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------16 Cuentas por cobrar diversas Terceros
162
Reclamaciones a terceros
1621 Compaas aseguradoras
75 Otros ingresos de gestin
759
Otros ingresos de gestin
7592 Reclamos al seguro
x/x Por la indemnizacin por cobrar al
seguro, por el siniestro de la unidad
de transporte.
---------------------- x --------------------
15,250
15,250
Luego de efectuar los trmites necesarios para

su cobranza, esta se produce y se realiza el cobro respectivo, con un cargo a la Divisionaria
1041 Cuentas corrientes operativas, con
abono a la Divisionaria 1621 Compaas
aseguradoras, por el importe de S/. 15,250.
55
CONTABILIDAD GERENCIAL
ndice de Rentabilidad y Periodo de Recuperacin

de la Inversin
Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente artculo el autor describe dos criterios utilizados para realizar la

evaluacin de una posibilidad inversin, como son el ndice de Rentabilidad
(IR) y el Periodo de Recuperacin de la Inversin (PRI).
INTRODUCCIN
Para evaluar la posibilidad de invertir en una alternativa
especfica podemos complementar la evaluacin realizada a travs del VPN con otros indicadores relacionados con el valor del dinero en tiempo y la rentabilidad,
sobre todo cuando se trata de comparar alternativas
mutuamente excluyentes. Adems se pueden utilizar
indicadores relacionados con la medicin del tiempo
que se demora, una alternativa rentable, en devolver
la inversin realizada por el inversionista.
I.
NDICE DE RENTABILIDAD (IR)
El ndice de Rentabilidad muestra la relacin que

existe entre el valor presente de los flujos de caja
futuros que se espera genere un inversin especfica y la inversin realizada para ejecutar dicha
inversin. Por esto, podemos afirmar que el ndice
de Rentabilidad (IR), ayuda a medir la rentabilidad
de un proyecto de inversin, pues compara en valor
presente lo que se obtendr contra lo que se ha
invertido. Entonces lo que obtenemos es un ratio.
La frmula del ndice de Rentabilidad es:
IR
VP Fcj
Io
Donde:
VPFcj: Es la sumatoria del valor presente

de todos los flujos de caja j
Io: Es la inversin inicial realizada.
No olvidemos que el valor presente de los flujos de caja
debe tomar en cuenta la tasa de descuento apropiada,
si la inversin se financia al 100% con capital puede
ser el costo de oportunidad de dicho capital (COK):
VP FCj
FCj
cok n
II. PERIODO DE RECUPERACIN

INVERSIN (PRI)
Los criterios que se toman en cuenta para medir

la aceptacin o rechazo de una posibilidad de
inversin son los siguientes:
Si el IR es mayor a 1, entonces el proyecto
debe aceptarse pues, quiere decir que el valor
presente de los flujos que se espera generar,
es mayor que la inversin realizada.
DE
LA
El periodo de recuperacin de la inversin muestra

el tiempo en el cual los flujos de caja netos cubren
a la totalidad de la inversin realizada; es decir,
es un indicador que si no es ajustado, no toma
en cuenta el valor del dinero en tiempo, al no
descontar los flujos de caja.
Este indicador prioriza los proyectos con base en el
menor plazo de recuperacin, y no evala la rentabilidad de los mismos, pues como sabemos pueden
existir proyectos en los cuales los principales flujos
de ingresos se presenten al final y esto hara que su
periodo de recuperacin sea ms grande (demora
ms en recuperar la inversin), y por lo tanto, se
puede rechazar un proyecto que sea rentable.
Para el clculo del PRI se debe seguir los siguientes
pasos:
1 Se toma el periodo anterior a la recuperacin total.
2 Calcule el costo no recuperado al principio de
dicho ao anterior identificado.
3 Divida el costo o valor de la inversin no recuperado entre el flujo de caja del ao siguiente.
4 Sume al periodo anterior al de la recuperacin
total el valor calculado en el paso anterior.
PRI
Donde:
n: representa el periodo en el cual se genera el
flujo de caja.
Cok: Costo de oportunidad del capital.
(*)
Si el IR es igual a 1, entonces se debe buscar

una mejor opcin de inversin, pues el valor
presente de los flujos devuelve exactamente
la inversin realizada, o dicho de otra forma
se rechaza la alternativa.
Si el IR es menor a 1, entonces el proyecto debe
rechazarse pues, quiere decir que el valor presente
de los flujos que se espera generar, es menor que
la inversin realizada, lo cual no es conveniente.
Monto B que B falta B recuperar
Ao B anterior B a B la B recuperacin
Flujo B de B caja B siguiente B con que B se B recupera
III. PERIODO DE RECUPERACIN

INVERSIN DESCONTADO (PRID)
DE
LA
Alternativamente al mtodo del PRI se presenta el

PRI descontado, el cual se diferencia del primero
en que considera los flujos de caja descontados;
es decir, incluye en la consideracin el valor del
dinero en el tiempo.
Finalmente, una recomendacin puede ser que
el PRI debe ser usado solo como un indicador
secundario que complemente a los indicadores
de rentabilidad.
Economista de la UNMSM, Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM, Analista y Consultor Econmico Financiero,
especialista en valorizaciones de empresas, Docente Universitario de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E- mail: antonio.a67@gmail.com
B-17
A S E
S O
LABORAL Y PREVISIONAL
INFORME ESPECIAL
La jornada laboral mxima y atpica frente

al trabajo en sobretiempo
RESUMEN EJECUTIVO
Luis lvaro GONZALES RAMREZ(*)
n el presente informe se desarrolla el tratamiento de la jornada laboral mxima y, asimismo, aquellas situaciones excepcionales que ha definido la jurisprudencia para la aplicacin de jornadas acumulativas o atpicas, que permiten
realizar jornadas de trabajo superiores a las 8 horas diarias y 48 horas a la semana.
En un acpite especfico, se destaca el trabajo en sobretiempo en este ltimo
escenario.
I.
ASPECTOS GENERALES
El tratamiento de la jornada de trabajo ha sido un

tema bastante agitado a lo largo de la historia; ello
se debe, en gran parte, a que se trata de un derecho
que debe conciliar con una necesidad humana:
el derecho al descanso
descanso. La pugna por la regulacin de
una jornada laboral justa existi desde la esclavitud y
an es reclamada en muchos pases donde subsiste
la explotacin laboral, por lo que, su regulacin es
un tema frecuentemente en debate.
El tiempo que el trabajador se encuentre a disposicin de su empleador debe ser el justo y necesario
para el adecuado desarrollo de la actividad de este
ltimo, sin vulnerar el tiempo que una persona
requiere para la atencin de su entorno familiar
y social. En otras palabras, el tiempo de trabajo
mximo que rige nuestro sistema laboral atiende
importantes necesidades humanas; sin embargo,
en la actualidad algunos empleadores se valen de
mecanismos para mantener a sus trabajadores en
vilo y a disposicin casi absoluta, sin reconocer en
muchos casos la contraprestacin correspondiente.
As pues, la jornada laboral constituye un bien
primario que corresponde ser velada por el
(*)
Estado. Para ello, las autoridades administrativas y judiciales tienen la responsabilidad de

aplicar la legislacin nacional e internacional
para que los trabajadores desarrollen sus actividades dentro de trminos razonables y por
un tiempo mximo legal. Todo ello reiteramos,
orientado a que el trabajador pueda llevar paralelamente a su trabajo, actividades sociales
y familiares.
El ordenamiento laboral peruano desarrolle una
legislacin especfica para el tratamiento de la
jornada laboral, la que formula un tiempo mximo
diario y semanal, as como el tratamiento del
trabajo en sobretiempo y la posibilidad de pactar
jornadas acumulativas de trabajo cuando as se
requiera por la especial caracterstica de las actividades empresariales del empleador (minera,
pesquera, etc.).
II. MARCO CONSTITUCIONAL Y LEGAL

La Constitucin Poltica vigente (1993), en su
artculo 25, establece, en coincidencia con lo
estipulado en la Constitucin de 1979(1) e instrumentos internacionales como la Declaracin
Abogado por la Facultad de Derecho de la USMP. Especialista en Derecho Laboral y Seguridad Social. Asesor laboral de Soluciones Laborales
y Contadores & Empresas.
(1) Constitucin Poltica del Estado de 1979:

Artculo 44.- La jornada ordinaria de trabajo es de ocho horas diarias y de cuarentiocho semanales. Puede reducirse por convenio colectivo
o por ley.
Todo trabajo realizado fuera de la jornada ordinaria se remunera extraordinariamente. La ley establece normas para el trabajo nocturno y para
el que se realiza en condiciones insalubres o peligrosas. Determina las condiciones del trabajo de menores y mujeres.
Los trabajadores tienen derecho al descanso semanal remunerado, vacaciones anuales pagadas y compensacin por tiempo de servicios.
Tambin tienen derecho a las gratificaciones, bonificaciones y dems beneficios que seala la ley o el convenio colectivo.
C-1
INFORME ESPECIAL
Universal de los Derechos Humanos(2) y el
Convenio N 1 de la OIT sobre las horas
de trabajo (industria)(3), que la jornada
ordinaria de trabajo es de ocho horas
diarias o cuarenta y ocho horas semanales, como mximo
mximo. En caso de jornadas
acumulativas o atpicas, el promedio de
horas trabajadas en el periodo correspondiente no puede superar dicho mximo,
resaltando que los trabajadores tienen
derecho al descanso semanal y anual
remunerados.
A partir de tal precepto constitucional,
se desprenden los siguientes elementos
esenciales sobre el tiempo de trabajo:
i)
La existencia de una jornada laboral

mxima, respecto de la cual no cabe
la posibilidad de pactar un tiempo
superior lo que no impide que mediante convenio colectivo o acuerdo
individual se pueda pactar una jornada inferior; y,
ii) El derecho de los trabajadores a un

descanso justo y razonable para reponerse de la jornada laboral y atender
asuntos de su vida cotidiana.
Y es que sin el reconocimiento de tales
elementos se avalara que los empleadores
tengan a sus trabajadores a disposicin
absoluta una especie de esclavitud moderna, anulando la posibilidad de que
estos puedan disfrutar de un periodo de
descanso suficiente para su recuperacin
y actuacin social y familiar.
Segn el profesor Arce: Los tiempos
libres permiten la consolidacin del
individuo como ciudadano. No se puede
concebir una democracia sin personas
que vuelquen sus tiempos libres en las
cuestiones cvicas. La participacin social exige condiciones reales por parte
de los miembros de una sociedad.
Segundo, los tiempos libres mejoran
el ambiente familiar, recreacional o
cultural de los trabajadores. Tercero, la
necesidad de los tiempos libres apunta
a una proteccin de la salud del trabajador. Por ltimo, en cuarto lugar, los
tiempos libres permiten el descanso
del trabajador(4).
Coincidentemente con lo antes descrito
se ha pronunciado la Corte Suprema, en
la Casacin N 1684-2003-La Libertad:
Debido a que constitucionalmente se
establece una jornada legal mxima
de ocho horas diarias o cuarenta y
ocho semanales, las partes, incluso por
convenio colectivo, no pueden pactar
una jornada mayor a la establecida en
la Carta Magna, pero s podrn pactar
una jornada menor; toda vez que lo
que se protege es el desgaste fisiolgico del trabajador; el cual no puede
ser compensado por ningn salario.
III. LA JORNADA LABORAL

La jornada laboral permite al trabajador
conocer con exactitud el tiempo de trabajo en el que se encontrar a disposicin de su empleador, ello como es
obvio hace posible que programe sus
actividades sociales y familiares fuera
del espacio regular que comprende la
jornada ordinaria de la empresa. Es por
ello que el trabajo en sobretiempo tal
como ser profundizado ms adelante
debe ser voluntario y extraordinario, a
efectos de que no se anteponga a los
planes personales del trabajador.
Como se ha indicado con anterioridad,
la jornada ordinaria de trabajo no puede
superar el tiempo mximo reconocido
constitucionalmente, incluso en el caso
que se cuente con la aceptacin del trabajador. La jornada laboral mxima es
un precepto constitucional irrenunciable,
por lo que, cualquier pacto en contrario
para fijar un horario de trabajo superior a
dicho espacio de tiempo u orientado a su
vulneracin sera nulo de pleno derecho
y sancionado por la legislacin.
A nivel infraconstitucional, el tiempo
de trabajo y las consideraciones para
su aplicacin son desarrolladas en el
Texto nico Ordenado de la Ley de
Jornada de Trabajo, Horario y Trabajo
en Sobretiempo, aprobado por Decreto
Supremo N 007-2002-TR (en adelante,
TUO de la Ley de Jornada de Trabajo)
y su Reglamento, Decreto Supremo
N 008-2002-TR.
Dicho rgimen normativo ha inadvertido
la oportunidad de precisar el diseo constitucional sobre el tiempo de trabajo, en
57
tanto sostiene del mismo modo que la

jornada ordinaria de trabajo para varones
y mujeres mayores de edad es de ocho
(8) horas diarias o cuarenta y ocho
(48) horas semanales como mximo
mximo.
Tal redaccin normativa permitira una
interpretacin flexible sobre la jornada
laboral mxima. Y ello, en la medida en
que de una interpretacin literal de la
norma se podran aceptar jornadas de
hasta doce (12) horas diarias durante
cuatro das a la semana. Es decir, no se
cumplira el lmite de 8 horas diarias,
pero s respecto al lmite de 48 horas
semanales(5).
Segn el profesor Arce, lo criticable de
esta interpretacin flexible es la extensin
de su mbito de operatividad, pues aplicara a cualquier actividad empresarial y
a cualquier labor [no exclusivamente a
las jornadas acumulativas]. El Tribunal
Constitucional peruano en una importante sentencia ha declarado la inconstitucionalidad de dicha interpretacin
sobre la base de que los topes diarios y
semanales deben unirse por el conector
lgico y (Sentencia del TC, del Exp.
N 4635-2004-AA/TC, del 17 de abril de
2006 [caso del Sindicato de Trabajadores
de Toquepala y Anexos sobre la determinacin de jornadas laborales atpicas]).
De esta forma, no pueden excederse las
8 horas diarias ni tampoco las 48 horas
semanales, a diferencia de la precedente
interpretacin flexible del artculo 25
[de la] Constitucin. El Tribunal apela
al artculo 2 del Convenio 1 de la OIT,
en cuanto instrumento de derechos
humanos que interpreta el artculo 25
de la Constitucin (Cuarta disposicin
final y transitoria de la Constitucin),
(2) Declaracin Universal de los Derechos Humanos:

Artculo 24.Toda persona tiene derecho al descanso, al disfrute del tiempo libre, a una limitacin razonable de la duracin del
trabajo y a vacaciones peridicas pagadas.
(3) Convenio N 01 de la OIT sobre tiempo de trabajo (industria):
Artculo 2.En todas las empresas industriales pblicas o privadas, o en sus dependencias, cualquiera que sea su naturaleza,
con excepcin de aquellas en que solo estn empleados los miembros de una misma familia, la duracin del trabajo
del personal no podr exceder de ocho horas por da y de cuarenta y ocho por semana, salvo las excepciones
previstas a continuacin:
a)
las disposiciones del presente Convenio no son aplicables a las personas que ocupen un puesto de inspeccin
o de direccin o un puesto de confianza;
b)
cuando, en virtud de una ley, de la costumbre o de convenios entre las organizaciones patronales y obreras
(a falta de dichas organizaciones, entre los representantes de los patronos y de los obreros) la duracin del
trabajo de uno o varios das de la semana sea inferior a ocho horas, una disposicin de la autoridad competente,
o un convenio entre las organizaciones o representantes supradichos, podr autorizar que se sobrepase el
lmite de ocho horas en los restantes das de la semana. El exceso del tiempo previsto en el presente apartado
nunca podr ser mayor de una hora diaria;
c)
cuando los trabajos se efecten por equipos, la duracin del trabajo podr sobrepasar de ocho horas
al da, y de cuarenta y ocho por semana, siempre que el promedio de horas de trabajo, calculado para
un periodo de tres semanas, o un periodo ms corto, no exceda de ocho horas diarias ni de cuarenta y
ocho por semana.
(4) ARCE ORTIZ, Elmer. Derecho individual del trabajo en el Per. Desafos y deficiencias. Palestra, Lima, 2008,
p. 439.
(5) Ibdem, p. 440.
C-2
58
el cual seala que en todas las empresas industriales pblicas o privadas,

o en sus dependencias, cualquiera que
sea su naturaleza, con excepcin de
aquellas en que solo estn empleados
los miembros de una misma familia, la
duracin del trabajo no podr exceder
de 8 horas diarias por da y de 48 por
semana ()(6).
por realizarse con importantes intervalos de das de descanso. En ellas

se intercalan das de trabajo efectivo
y das de descanso, en los cuales el
trabajador labora jornadas extendidas y luego goza de descansos
compensatorios. Este rgimen se
justifica cuando existen condiciones
distintas a las comunes, como sucede usualmente en los casos del
sector minero o de hidrocarburos,
en los que los trabajadores se encuentran expuestos a altos niveles
de riesgo y toxicidad que repercuten
en su salud y seguridad, asimismo,
cuando los centros de labores se
encuentran ubicados en zonas alejadas del hogar del trabajador. As,
se permitir que los trabajadores
que tienen sus familias alejadas de
los centros mineros retornen en mejores condiciones a sus hogares, con
lo cual tambin se disminuirn los
problemas de trabajo en soledad
soledad.
As pues, la interpretacin del precepto

constitucional que regula la jornada
laboral mxima exige armonizarse
con los instrumentos internacionales
de derechos humanos, entre ellos el
Convenio N 1 de la OIT sobre horas
de trabajo (industria), por lo que, no
queda duda que, el tiempo mximo de
trabajo diario es de 8 horas y de 48
horas semanales, salvo las exclusiones
y situaciones especiales que ha desarrollado la legislacin(7).
IV. JORNADAS ACUMULATIVAS O ATPICAS
1. Alcances generales y definicin
2. Requisitos indispensables
La jornada acumulativa o atpica constituye una excepcin a la jornada mxima

legal, la que es reconocida escuetamente en el artculo 4 del TUO de la Ley
de Jornada de Trabajo en el siguiente
sentido:
La Direccin General de Trabajo del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo,

apoyndose en lo referido sobre el tema
por el profesor Elmer Arce, desarroll
dos criterios que debern concurrir indispensablemente para la validez del
establecimiento de jornadas atpicas o
acumulativas:
En los centros de trabajo en los que

existan regmenes alternativos, acumulativos o atpicos de jornadas de
trabajo y descanso, en razn de la
naturaleza especial de las actividades
de la empresa, el promedio de horas
de trabajadas en el periodo correspondiente no puede superar los mximos
a que se refiere el artculo 1 [8 horas
diarias y 48 horas semanales].
a) La naturaleza de la actividad empresarial debe ser especial. El establecimiento de la jornada atpica,

acumulativa o alternativa deber ser
() las jornadas acumulativas o

atpicas se caracterizan por no realizarse a diario o bien, se caracterizan
C-3
Se precisa que al constituir el tipo de

jornadas en comentario una excepcin al mximo legal, su justificacin
debe basarse en criterios tcnicos para
que sea admitida. No corresponde
que se base en criterios netamente
econmicos, sino que debe atender
a un motivo que guarde relacin con
el sistema y condiciones de la produccin de la empresa empleadora.
b) El promedio de horas trabajadas en
el periodo correspondiente no podr
exceder los lmites mximos previstos
por la Constitucin
Constitucin.
A propsito de la indiscriminada utilizacin de las jornadas acumulativas
en una empresa minera, el Tribunal
Constitucional reconoci la posibilidad
de establecer jornadas acumulativas o
atpicas siempre y cuando se renan
ciertas condiciones habilitantes, destacando las siguientes: i) la evaluacin de
cada caso, teniendo las caractersticas
del centro donde se llevan a cabo;
ii) que se cumplan con las condiciones
de seguridad necesarias; iii) que se
otorguen las garantas de seguridad
para los trabajadores, que comprendan
una adecuada alimentacin; iv) otorgamiento de descansos adecuados
para la reposicin del esfuerzo fsico
desarrollado en jornadas superiores
a la mxima legal; y, v) tratamiento
especial para las jornadas nocturnas
(menores a la diurnas).
GRFICO N 1
Ciclo mximo de acumulacin
Como se puede apreciar, el desarrollo

infraconstitucional sobre las jornadas
acumulativas o atpicas es nfimo. Su
ms amplia expresin se encuentra en
el desarrollo brindado por normas internacionales de trabajo, especficamente
en el Convenio N 1 de la OIT, as como
en el precedente vinculante del Tribunal
Constitucional recado en la STC Exp.
N 4635-2005-AA-TC y resolucin aclaratoria.
Atendiendo tales consideraciones,
la Direccin General de Trabajo del Ministerio de Trabajo y Promocin Social,
mediante el Informe N 003-2013MTPE/2/14, del 8 de enero de 2013,
formul una definicin de jornadas
acumulativas o atpicas en el siguiente
sentido:
indispensable para la produccin dada

las condiciones en las que son llevadas
a cabo
cabo.
Ciclo mximo de acumulacin: 21 das

(144 horas de trabajo efectivo)
1a semana
48 horas
2a semana
48 horas
Jornada acumulada mxima: 14 das de trabajo

a razn de 10.28 horas diarias
3a semana
48 horas
Tiempo de
descanso
(6) dem.
(7) De acuerdo con lo establecido en el artculo 5 del TUO de la Ley de Jornada de Trabajo, se encuentran excluidos
de la regla constitucional que limita el tiempo de trabajo a una jornada labora mxima: () los trabajadores de
direccin, los que se no encuentran sujetos a fiscalizacin inmediata y los que presten servicios intermitentes de
espera, vigilancia o custodia. Asimismo, de acuerdo al artculo 4 del mismo texto normativo, existe la posibilidad
de estipular regmenes alternativos, acumulativos o atpicos de jornadas de trabajo y descanso, en razn de la
naturaleza especial de la actividad de la empresa.
INFORME ESPECIAL
El Tribunal Constitucional aclar que
() no son compatibles con la Constitucin las jornadas atpicas o acumulativas que en promedio superen las ocho
horas diarias y cuarentiocho semanales
para un periodo de tres semanas, o un
periodo ms corto, lo cual no quiere
decir que las jornadas acumulativas,
atpicas o concentradas sean de tres
semanas, sino que su promedio se
computa en periodos de tres semanas
semanas.
Por tanto, las jornadas acumulativas,
atpicas o concentradas que superen
tal promedio, no sern compatibles
con la Constitucin.
Alinendose con tal pronunciamiento jurisprudencial, la Direccin General de Trabajo sostuvo que () el nmero mximo
de horas que un trabajador puede realizar
al mes sera de 144 horas. Asumimos
que, lo que pretendi sostener la mencionada Autoridad de Trabajo fue que
el nmero mximo de horas de trabajo
que puede realizar un trabajador en una
jornada acumulativa es 144; es decir,
las jornadas mximas en un periodo de
3 semanas (48 horas x 3 semanas). Ver
grfico N 1.
A partir de todo lo sealado, la Direccin
General de Trabajo estableci a modo de
ejemplo la viabilidad de un rgimen de
jornadas acumulativas que comprenda 4
das de trabajo continuo, a razn de 12
horas diarias, y 3 das de descanso; as
como un rgimen de 14 das de trabajo
continuo, a razn de 10 horas diarias,
con 7 das de descanso. En el siguiente
cuadro se pueden revisar las propuestas
de jornadas vlidas e invlidas, segn
los criterios que en la actualidad son
manejados por la Autoridad de Trabajo:
ver cuadro N 1.
V.
la Autoridad Administrativa de Trabajo,

as como la obligacin del empleador de
indemnizar al trabajador afectado con el
100% del valor de sobretiempo realizado
(valor de las horas extras + indemnizacin
del 100%).
En caso de que se determine la imposicin del trabajo en horas extras sin

que medie alguna de las condiciones
extraordinarias antes descritas se incurrir
en una infraccin laboral sancionable por
Prestacin efectiva del servicio

La determinacin de trabajo en sobretiempo tambin exige la prestacin
efectiva de un servicio, dado que
toda actividad laboral para que sea
remunerada debe representar un beneficio para el empleador; elemento
que alcanza mayor trascendencia en
la configuracin del trabajo en horas
extras.
Voluntariedad
Si bien es cierto que, los empleadores cuentan con la atribucin de

dirigir la actividad de sus trabajadores lo que supone la facultad
de dictar rdenes de trabajo, esta
solo es viable durante el espacio
de tiempo que dura la jornada ordinaria laboral o cuando concurran situaciones excepcionales que
exijan la obligacin del trabajador
de prestar trabajo en sobretiempo.
Ante esta ltima circunstancia, la
voluntad del trabajador queda de
lado, encontrndose obligado a
prestar su servicio en sobretiempo,
de lo contrario podra incurrir en
una falta grave tipificada en el literal
Ahora, el trabajo en sobretiempo no

es ajeno a las jornadas acumulativas o
atpicas. Asegurar lo contrario representara una justificacin a la utilizacin indiscriminada del mencionado
rgimen excepcional de la jornada
laboral mxima. Recientemente, la
Corte Suprema de Justicia de la Repblica valid que el trabajador con
jornada atpica puede tener derecho
al pago por las horas extras. Fue tras
resolver la Casacin N 4637-2014-La
Libertad, en que un trabajador tena
una jornada atpica que super el
mximo permitido.
En el desarrollo de la aludida Casacin,
no se ha identificado el sistema utilizado por el empleador demandado; no
obstante, asumiendo que se tratase de
una jornada acumulativa de 14 das de
trabajo por 7 das de descanso, a razn
de 12 horas diarias, estaramos ante jornada inconstitucional, segn los criterios
dictados por el Tribunal Constitucional
CUADRO N 1
Jornadas acumulativas o atpicas
viables e inviables, segn la Autoridad Administrativa de Trabajo
EL SOBRETIEMPO
El trabajo en sobretiempo (o en horas

extras) es el tiempo de trabajo prestado
por el trabajador antes o despus de la
jornada ordinaria vigente en el centro de
trabajo, inclusive si estamos ante una jornada inferior a la mxima legal. Asimismo,
es trascendental tener en consideracin
que las horas extras son en esencia voluntarias por ambas partes (el empleador al
otorgarlas; y, el trabajador al prestarlas),
siendo solo de carcter obligatorio la prestacin de trabajo en sobretiempo cuando
exista un caso fortuito o fuerza mayor que
ponga en peligro a las personas o bienes
de la empresa o la continuidad de esta.
a) del artculo 25 del TUO de la Ley

de Productividad y Competitividad
Laboral(9) (LPCL).
As pues, el trabajo en sobretiempo deber reunir las siguientes condiciones:

El trabajo en horas extras es voluntario para ambas partes que
conforman la relacin laboral. Es
as que, ante la orden de trabajo
impuesta por el empleador fuera de
la jornada ordinaria de la empresa
que no est destinada a cubrir un
supuesto extraordinario (caso fortuito o fuerza mayor(8)), el trabajador
est en pleno derecho de expresar
su desavenencia.
59
Jornadas permitidas
4 (das de trabajo) x 3 (das de descanso), a razn de 12 horas diarias.

14 (das de trabajo) x 7 (das de descanso), a razn de 10 horas diarias.
En ambos casos, el promedio de horas de trabajo, calculado en un periodo de
tres semanas o un periodo ms corto, no excede de 8 horas diarias o 48 horas
semanales. Se podrn establecer otros sistemas de acumulacin siempre y
cuando respeten el lmite indicado.
Jornadas prohibidas
14 (das de trabajo) x 7 (das de descanso), a razn de 12 horas diarias. El

promedio semanal es de 56 horas y, consecuentemente, supera el mximo
legal.
24 (das de trabajo) x 4 (das de descanso), a razn de 8 horas diarias. No
se ajusta a los parmetros establecidos por el TC, en cuanto supera el ciclo
mximo de 3 semanas.
(8) De acuerdo al artculo 19 del Reglamento del TUO de la Ley de Jornada de Trabajo, constituye caso fortuito o fuerza
mayor el hecho que tiene carcter inevitable, imprevisible e irresistible.
(9) Artculo 25.(). Son falta graves [causales de despido]:
a) El incumplimiento de las obligaciones de trabajo que suponen el quebrantamiento de la buena fe laboral, la
reiterada resistencia a las rdenes.
C-4
60
y recogidos por la Direccin General de

Trabajo, ya que, se tratara de una jornada
de 168 horas de trabajo en un ciclo de
tres semanas (mayor al lmite permitido
para las jornadas atpicas que es de 144
horas de trabajo). Estaramos ante 24
horas de trabajo en sobretiempo que
debern ser remuneradas a razn de las
sobretasas establecidas para tal efecto.
Ver grfico N 2.
La indebida utilizacin de las jornadas
acumulativas o atpicas supondr la
configuracin de periodos de trabajo
en sobretiempo que debern ser remunerados; no obstante, no se ha
determinado si tales hechos suponen
actos de imposicin que debern ser
sancionados con el pago de la indemnizacin antes comentada (valor de las
horas extras + el 100% como indemnizacin), toda vez que el trabajador se
ha encontrado impedido de manifestar
su voluntad en tales casos.
1. El tratamiento del trabajo en sobretiempo en el Sector Pblico

El reconocimiento del trabajo en sobretiempo y el pago de este hasta hace
algunos aos ha sido un derecho negado
para los trabajadores de la Administracin
Pblica, reconocindose solo la posibilidad de compensar con tiempo de
descanso equivalente el tiempo laborado
fuera del horario de la entidad.
por lo que es indispensable para su

validez cumplir con las condiciones
habilitantes que ha fijado el Tribunal
Constitucional y, asimismo, han sido
rescatadas por la Direccin General
de Trabajo.
Pese a las posiciones dismiles que
puedan generarse, en la actualidad
el ciclo mximo de acumulacin de
jornadas laborales es de 3 semanas;
es decir, se podrn acumular 144
horas de trabajo efectivo. Las empresas que as lo requieran segn su
sistema de produccin y condiciones
del servicio pueden establecer jornadas acumulativas o atpicas de 4
das de trabajo efectivo, a razn de
12 horas de trabajo diario, por 3 das
de descanso; o 14 das de trabajo
efectivo, a razn de 10 horas diarias,
por 7 das de descanso. En trminos
generales, podrn establecerse otros
sistemas de jornadas acumulativas
que no superen las 144 horas en un
plazo de tres semanas.
Las jornadas acumulativas que sean

declaradas ilegales supondrn el reconocimiento de trabajo en sobretiempo
y, consecuentemente, el pago de la
contraprestacin correspondiente por
dicho concepto. Tal situacin podr
deberse a:
No solo corresponde atender que

la jornada acumulativa o atpica no
supere el ciclo mximo de acumulacin para establecer su validez,
adems ser preciso que se revisen
las dems condiciones habilitantes
vinculadas a la seguridad y salud de
los trabajadores, conforme los trminos desarrollados por el Tribunal
Constitucional.
Sobre el tema, la Corte Suprema de la

Repblica, en uno de los acuerdos del
Primer Pleno Jurisdiccional Supremo
Laboral 2012, estableci como principio
jurisprudencial que las limitaciones presupuestales no privan a los trabajadores
del Sector Pblico de gozar del pago de
horas extras por concepto de trabajo
en sobretiempo y, si la relacin laboral
est vigente y el trabajador lo acepta,
procede la compensacin como una alternativa a su reconocimiento econmico(10).
Tal apreciacin tambin corresponder aplicarse a aquellas entidades
y/o proyectos de la Administracin
Pblica, sujetos al rgimen laboral de la
actividad privada (Decreto Legislativo
N 728), en los que se sometan a un
rgimen de jornadas acumulativas y
atpicas.
i)
La utilizacin de una jornada

acumulativa o atpica cuando
la empresa empleadora no
realiza operaciones especiales
que exijan la aplicacin de dicho tipo de jornadas. En este
caso, el tiempo laborado superior a 8 horas diarias deber
ser computado como trabajo
en sobretiempo y remunerado
como tal.
ii) Por otro lado, estn aquellas empresas que estn habilitadas para
fijar jornadas acumulativas o
atpicas, pero que el sistema
establecido supera el lmite de
horas en el ciclo (ms de 144
horas de trabajo en un ciclo de
tres semanas). En este caso, el
sobretiempo supondra las actividades laborales realizadas
por encima de la jornada acumulativa mxima segn sistema
que se maneje (14x7, a razn
de 10.28 horas de trabajo diario; 4x3, a razn de 12 horas de
trabajo diario; etc.).
GRFICO N 2
Identificacin de horas extras en jornada atpica inconstitucional
Jornada A - ilegal
168 horas acumuladas
(14 das de trabajo a razn de 12 horas diarias)
Jornada B - legal
Jornada acumulada mxima: 144 horas acumulables
(14 das de trabajo a razn de 10.28 horas diarias)
Trabajo en
sobretiempo:
24 horas (A-B)
CONCLUSIONES
Atendiendo lo sealado en los acpites
anteriores, es posible sostener lo siguiente:
La jornada acumulativa o atpica
representa un rgimen excepcional
a la jornada laboral mxima de 8
horas diarias y 48 horas semanales,
C-5
(10) Ver: <http://www.elperuano.pe/edicion/noticia-puede-pagarse-horas-extras-el-estado-43600.aspx>.
FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
61
Actuacin inspectiva en materia de

seguridad y salud en el trabajo:
principales lineamientos y directivas
RESUMEN EJECUTIVO
Equipo de investigacin de CONTADORES & EMPRESAS
l presente informe destaca los principales lineamientos y directivas que deben

tener en cuenta los empleadores para afrontar una fiscalizacin en materia
de seguridad y salud en el trabajo. De ese modo, se especifican la forma como los
inspectores de trabajo llevan a cabo las actuaciones inspectivas correspondientes.
INTRODUCCIN
EL Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo
(MTPE) ha dictado una serie de lineamientos y
directivas generales que tienen como objeto establecer las pautas principales que deben tener en
cuenta los inspectores al momento de evaluar la
comisin de infracciones en materia de seguridad
y salud en el trabajo.
Es por esa razn que el presente informe busca
complementar lo dispuesto por la Ley N 28806,
Ley General de Inspeccin en el Trabajo, y su
reglamento, aprobado por Decreto Supremo
N 019-2006-TR, al momento de establecer la
forma como se deben realizar las actuaciones
inspectivas.
I.
LINEAMIENTO QUE REGULA LAS ACTUACIONES INSPECTIVAS DE ORIENTACIN EN

MATERIA DE SEGURIDAD Y SALUD EN EL
TRABAJO SOBRE RECOJO DE RESIDUOS SLIDOS (LINEAMIENTO 12-2008-MTPE/2/11.4)
De acuerdo con este documento, las actuaciones

inspectivas de orientacin es decir, aquellas que
tienen como finalidad asesorar al sujeto inspeccionado sobre el cumplimiento de las normas
sociolaborales, debern tener en cuenta los
siguientes aspectos:
Gestin interna de seguridad y salud en el
trabajo.
Medidas de higiene en el trabajo.
Equipo de proteccin personal.
Lugares de trabajo.
Seguro complementario de trabajo de riesgo.
II. VERIFICACIN DE ACCIDENTES EN LOS CENTROS DE TRABAJO (DIRECTIVA GENERAL

N 03-2011-MTPE/2/16, APROBADA POR
RESOLUCIN DIRECTORAL N 042-2011MTPE/2/16)
Esta directiva establece una serie de criterios para la
verificacin de accidentes en los centros de trabajo
por parte del inspector, y de esta manera poder

determinar sus causas y los sujetos responsables,
as como las medidas correctivas del caso.
Al respecto, indica que los actos previos y durante
la investigacin del accidente de trabajo que produzca muerte como consecuencia de la actividad
laboral, o cause dao en el cuerpo o en la salud que
requiera asistencia y descanso mdico, conforme
al certificado o informe mdico legal, se deber
cumplir con lo siguiente:
Tomado conocimiento sobre la ocurrencia de
un accidente de trabajo, el directivo competente expedir en el da la orden de inspeccin,
designando al inspector del trabajo o equipo
de inspeccin a fin de realizar la investigacin
correspondiente. La actuacin inspectiva debe
iniciarse en el da de recibida la orden de inspeccin o desde que se tome conocimiento
del hecho.
El inspector de trabajo o equipo de inspeccin
debe verificar los datos del empleador y/o responsables, as como la direccin; datos de la
empresa usuaria o principal, si estamos en un
caso de intermediacin laboral o tercerizacin
de servicios; datos del trabajador accidentado;
dejar constancia si se comunic el accidente de
trabajo a la Autoridad Administrativa de Trabajo o Centro Mdico, mediante los formatos
y plazos legales; entre otros datos indicados
en la directiva.
El inspector de trabajo o equipo de inspeccin del trabajo est obligado a informar
del accidente de trabajo dentro de las 24
horas de iniciadas las actuaciones inspectivas
sobre el avance de estas al nivel superior
competente.
Las infracciones a la normativa sobre seguridad
y salud en el trabajo detectadas por el inspector
o por el equipo de inspeccin debern ser
propuestas tomando en cuenta el certificado
o informe mdico legal, y/o considerando los
siguientes datos:
-
Los daos causados en el trabajador

(lesiones, incapacidad total temporal, incapacidad parcial permanente, incapacidad total permanente o muerte).
C-6
62
El inspector del trabajo o equipo de inspeccin pueden ordenar la paralizacin inmediata

de trabajos o tareas, si durante la inspeccin se
verifica que hay inobservancia de la normativa
de seguridad y salud en el trabajo que ocasiona
un riesgo grave e inminente para la integridad
fsica y salud de los trabajadores.
Las circunstancias que llevaron a

la ocurrencia del accidente.
La responsabilidad de la empresa
principal, contratista, subcontratista, empresa de intermediacin
laboral y tercerizadora.
Los criterios de graduacin de

sanciones y las disposiciones sobre su reiteracin.
Otros establecidos en el Reglamento de la Ley General de Inspeccin del Trabajo y en los reglamentos sectoriales de la actividad
que desarrollan los centros de
labores.
El inspector del trabajo o equipo de

inspeccin pueden ordenar la paralizacin inmediata de trabajos o tareas,
si durante la inspeccin se verifica que
hay inobservancia de la normativa de
seguridad y salud en el trabajo que
ocasiona un riesgo grave e inminente
para la integridad fsica y salud de
los trabajadores. Dicha medida ser
comunicada al empleador en la propia
diligencia de inspeccin.
A efectos de cumplir con estos objetivos, el inspector de trabajo o equipo
de inspeccin deber tener en cuenta
lo siguiente:
-
Obtener evidencias fsicas y documentales y realizar entrevistas

a los testigos del accidente, a fin
de realizar un anlisis objetivo
respecto de este. Igualmente,
podr visitar instituciones que
hayan intervenido con ocasin
del accidente o resulten necesarias para los fines que guarden
relacin con la investigacin,
dejando constancia en autos.
Hacer un recorrido por las instalaciones donde se produjo el
accidente para identificar cules
son aquellas acciones u omisiones que llevaron al accidente.
Si fuera posible, se realizar la
inspeccin en presencia del
trabajador accidentado, o, en su
C-7
defecto, de sus familiares (si los hubiere), as

como de los testigos
presenciales. Un representante del Comit de
Seguridad y Salud en el
Trabajo estar presente durante la diligencia
(toma de fotos, videos y
todo cuanto fuere necesario para acreditar los
hechos).
Se podrn disponer otras

actuaciones inspectivas
para verificar el cumplimiento integral
de las normas de seguridad y salud
en el trabajo por parte del sujeto
inspeccionado.
III. PARALIZACIN O PROHIBICIN

DE TRABAJO O TAREAS EN CASO
DE RIESGO GRAVE E INMINENTE (DIRECTIVA GENERAL N 042011-MTPE/2/16, APROBADA POR
LA RESOLUCIN DIRECTORAL
N 043-2011-MTPE/2/16)
El objeto de esta directiva es establecer
instrucciones para que el inspector de
trabajo o equipo de inspeccin de trabajo
dispongan la paralizacin o prohibicin
de trabajos o tareas, cuando exista una
situacin de riesgo grave e inminente para
la seguridad y salud de los trabajadores.
En ese sentido, se dictan determinadas
pautas sobre esta materia del siguiente
modo:
Se define como riesgo grave e inminente a aquel que puede materializarse en un futuro inmediato
ocasionando un dao grave a la
salud e integridad fsica de los trabajadores. Tambin se definir de
este modo a la falta o negativa
para la exhibicin de determinados
documentos tcnicos o estudios
indispensables referidos a la seguridad y salud de los trabajadores.
Tambin, en el caso de exposicin,
sin la debida proteccin, a determinados agentes fsico o qumicos que
puedan causar dao grave a la salud
de los trabajadores, se considerar
como riesgo grave e inminente.
Al comprobarse que el trabajador realiza labores en condiciones peligrosas
sin proteccin que ponen en riesgo
grave su salud, el inspector de trabajo
o equipo de inspeccin para aplicar
la medida de paralizacin o prohibicin de trabajos o tareas, tendrn en
cuenta las siguientes situaciones:
Si el riesgo es suprimido por el

empleador en el mismo acto de
la visita inspectiva, no se impondr la medida bajo comentario.

-
Si el riesgo no puede ser suprimido por el empleador en el mismo

acto de la visita inspectiva, se impondr de inmediato la medida
inspectiva bajo comentario.
La medida inspectiva de paralizacin

o prohibicin de trabajos o tareas
puede ser parcial o total.
En el acta de paralizacin o prohibicin de trabajos o tareas, se dejar
constancia de los hechos comprobados que ponen en riesgo la seguridad o salud de los trabajadores,
precisndose adems lo siguiente:
a) la base legal que infringe; b) el
sujeto o sujetos responsables de su
comisin; c) los trabajos o tareas cuya
paralizacin o prohibicin se ordena;
d) las instalaciones (parciales o totales) o, aparatos o equipos; y e) las
medidas correctivas con el plazo en
el cual estas deben implementarse.
Esta acta deber notificarse al sujeto
o sujetos responsables del centro de
trabajo en el mismo acto, debiendo
estar suscrito por ellos.
Decretada la medida de paralizacin
o prohibicin de trabajos o tareas, se
proceder a pegar el cartel indicativo
en la fachada del centro de trabajo. En
tanto dure la contingencia, el retiro de
este cartel constituir una infraccin
grave a la labor inspectiva.
IV. MBITO DE INSPECCIN EN SEGURIDAD Y SALUD EN EL TRABAJO (RESOLUCIN DIRECTORAL

N 108-2011-MTPE/2/16)
Mediante esta resolucin se establece que
el mbito de la inspeccin en seguridad
y salud en el trabajo se extiende a todos
los sectores econmicos y de servicios,
privados o pblicos, ya sean personas
naturales o jurdicas.
CONCLUSIONES
Sin lugar a dudas, la dacin de la Ley
N 29783, Ley de Seguridad y Salud en el
Trabajo, ha significado una nueva configuracin de las relaciones laborales a fin
de que se implemente, de modo sistemtico y con la participacin activa de los
trabajadores y el empleador, un conjunto
de medidas necesarias para prevenir los
riesgos labores ms comunes. Partiendo de
esa impronta, resulta til conocer cules
son las pautas que adoptan los inspectores de trabajo, plasmadas en directivas
o lineamientos, al momento de prevenir y
sancionar las faltas cometidas en materia
de seguridad y salud en el trabajo.
63
CONTRATACIN LABORAL
Obligacin de entregar las boletas de pago

a los trabajadores
Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
l presente informe busca destacar los principales aspectos de la regulacin

de la boleta de pago, conforme a lo establecido por el D.S. N 001-98-TR.
Asimismo, el autor detalla los nuevos alcances de la Resolucin Ministerial N
242-2014-TR, mediante la cual se efecta la prepublicacin del proyecto normativo que busca implementar la boleta de pago electrnica.
Artculo
Artculo 6:
INTRODUCCIN
A travs del D.S. N 001-98-TR, se regula la obligacin de los empleadores de llevar planillas de pago,
adems de indicar normas relativas al pago de la
remuneracin y la boleta de pago. En la medida
en que esta es la obligacin ms importante del
empleador, es importante contar con un conocimiento especfico de las distintas exigencias legales.
A continuacin, procederemos con una revisin
previa de las modalidades en que se efecta el
pago de la remuneracin, para luego desarrollar lo relacionado con la obligacin de entregar
boletas de pago.
I.
PAGO DE LA REMUNERACIN
Constituye remuneracin para todo efecto legal

el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus
servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea
la forma o denominacin que tenga, siempre
que sean de su libre disposicin.
().
De acuerdo con este marco normativo, podemos
concluir que en un contrato oneroso y de prestaciones recprocas como es el contrato de trabajo,
el pago de la remuneracin es la obligacin
principal del empleador, en contrapartida con
la obligacin del trabajador de cumplir las labores conforme a las directivas impuestas por
el empresario.
2. Formas de realizar el pago de la remuneracin

1. Nocin doctrinaria y legal de la remuneracin
Doctrinariamente, se suele denominar como
remuneracin a aquel pago que recibe el trabajador como contraprestacin por el desempeo
de su servicio realizado de manera subordinada y
personalsima, y que funciona como una ventaja
patrimonial para l. Debido a que para una gran
mayora de la poblacin activa la remuneracin
tiene una evidente finalidad de subsistencia, el
ordenamiento jurdico le otorga una especial relevancia a la proteccin del crdito salarial y, por
esa razn, se encuentra vinculada a la nocin de
salario justo y al principio de igualdad(1).
El reglamento de planillas de pago de empleadores,

aprobado por Decreto Supremo N 001-98-TR,
dispone en su artculo 18 la forma como se debe
efectuar el pago de las remuneraciones a los
trabajadores.
En ese sentido, se establece que el pago de la
remuneracin podr ser efectuado de dos maneras:
Directamente por el empleador; o,
Por intermedio de terceros, siempre que en
este caso permita al trabajador disponer de
aquella en la oportunidad establecida, en su
integridad y sin costo alguno.
La Constitucin Poltica del Per establece en su

artculo 24 que el pago de la remuneracin y de los
beneficios sociales del trabajador tienen prioridad
sobre cualquiera otra obligacin del empleador.
Adems, en el artculo 26 consagra como uno
de los principios del derecho laboral el carcter
irrenunciable de los derechos reconocidos por la
Constitucin y la ley.
En el caso de que el empleador efecte el pago

de terceros a travs de las empresas del sistema
financiero, los trabajadores tendrn derecho a
elegir libremente aquella donde se efectuarn
los depsitos, conforme a las siguientes reglas:
Por su parte, el TUO del Decreto Legislativo N 728,

Ley de Productividad y Competitividad Laboral,
aprobado por Decreto Supremo N 003-97-TR,
dispone una definicin de la remuneracin en el
siguiente sentido:
Dentro de los diez (10) das hbiles de iniciado

el vnculo laboral,
laboral el trabajador comunicar
al empleador, el nombre de la empresa del
sistema financiero elegida y, de ser el caso, el
nmero de cuenta.
(*)
a) Comunicacin del trabajador de la entidad

depositaria
Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del Trabajo
y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.
(1) LPEZ BASANTA, Julio. El salario. En: Instituciones del Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social. Academia iberoamericana de Derecho
del Trabajo y de la Seguridad Social-UNAM, Mxico, 2007, p. 445 y ss.
C-8
64

Vencido el plazo sin que el trabajador
haya realizado la respectiva comunicacin de su eleccin, el empleador
podr efectuar los depsitos de la
remuneracin en dinero en cualquier
empresa del sistema financiero donde
se ubique el centro laboral en el que
preste servicios el trabajador.
b) Cambio de entidad depositaria

Durante la vigencia de la relacin
laboral, el trabajador podr comunicar al empleador, dentro de los
primeros diez (10) das hbiles del
mes correspondiente al pago de la remuneracin, el cambio de la empresa
muneracin
del sistema financiero y la indicacin
del nmero de cuenta.
c) Consecuencias de los actos de injerencia por parte del empleador
Si el empleador ejecuta cualquier acto
de injerencia en la libre eleccin del
trabajador de la entidad depositaria,
ser considerado ese acto como infraccin muy grave sancionable por
la Autoridad Inspectiva de Trabajo.
II. TRATAMIENTO JURDICO DE LA

ENTREGA DE LA BOLETA DE PAGO
1. Modos de acreditar el pago de la

remuneracin
El artculo 18 del Decreto Supremo
N 001-98-TR dispone que mediante la
entrega de la boleta de pago, el empleador acredita el pago de la remuneracin pactada con el trabajador. Sobre
el particular, la norma indica dos criterios
complementarios:
2. Contenido de las boletas de pago

El penltimo prrafo del artculo 18 del
Decreto Supremo N 001-98-TR precisa
que la boleta de pago contiene los mismos
datos que figuran en las correspondientes
planillas, de conformidad con lo previsto
en los artculos 13 y 14 del dispositivo
mencionado.
En el siguiente cuadro, se indicar la
informacin que debe consignarse en la
boleta de pago: ver cuadro N 1.
3. Requisito de validez de la boleta de

pago
El prrafo final del artculo 18 del Decreto Supremo N 001-98-TR determina
que en los casos en que el empleador
cuente con menos de cien trabajadores,
la boleta de pago deber ser sellada y
firmada por el empleador o su representante legal (ver grfico N 1).
En los casos en que se cuente con ms
de cien trabajadores, el dispositivo citado
dicta que la firma olgrafa y el sellado
manual de las boletas de pago podrn ser
reemplazados por la firma digitalizada,
previo acuerdo con los trabajadores, e
inscripcin en el registro de firmas a cargo
del Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo (MTPE). Cabe precisar que
hasta la fecha no se ha implementado
el registro de firmas, a pesar de que el
artculo 2 del Decreto Supremo N 0092011-TR haba dictaminado que ello deba
Hay que distinguir entre la firma

digital y la digitalizada. En efecto,
conforme a lo referido en la Ley
N 27269, Ley de Firmas y Certificados
Digitales, la firma digital, a grandes
rasgos, implica un mecanismo de
encriptacin de texto, esto es, se
transforma el texto electrnico en
una serie numrica mediante el uso
de una clave privada el cual vuelve a
su formato original. A diferencia de
ella, la firma digitalizada se produce
como consecuencia del traslado de
un documento del soporte fsico a un
formato electrnico, lo cual ocurrira,
por ejemplo, cuando mediante un
equipo de escner se digitaliza la
firma de una determinada persona.
Observando lo preceptuado por el
artculo 141-A del Cdigo Civil(2), se
puede concluir que la firma digitalizada se encuentra dentro de los
mecanismos a travs de los cuales
puede manifestarse la voluntad o
firmarse un documento, conforme a
las normas civiles, por lo que podra
ser aplicable a la firma de boletas de
pago.
pago
CUADRO N 1
Informacin
del trabajador
Nombre completo, sexo y fecha de nacimiento.
Domicilio.
Nacionalidad y documento de identidad.
Fecha de ingreso o reingreso a la empresa.
Cargo u ocupacin.
Nmero de registro o cdigo de asegurado o afiliado a los Sistemas Previsionales correspondientes.
Fecha de cese.
Remuneraciones que se abonen al trabajador, tomando en consideracin para

este efecto lo previsto en el artculo 6 del TUO de la Ley de Productividad y
Competitividad Laboral, aprobado por Decreto Supremo N 003-97-TR.
Nmero de das y horas trabajadas.
Conceptos que deben

consignarse por sepa-
rado y segn la periodicidad del pago
Nmero de horas trabajadas en sobretiempo.

Deducciones de cargo del trabajador por concepto de tributos, aportes a los
Sistemas Previsionales, cuotas sindicales, descuentos autorizados u ordenados
por mandato judicial y otros conceptos similares.
Cualquier otro pago que no tenga carcter remunerativo, segn el artculo 7 del
TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral.
Tributos y aportes a cargo del empleador.
Cualquier otra informacin adicional que el empleador considere conveniente.
(2) Cdigo Civil de 1984
Corresponder al empleador la carga de

la prueba respecto al pago de la remuneracin y la entrega de la boleta de pago
al trabajador.
C-9
Sobre este aspecto, el MTPE mediante el

Informe N 065-2013-MTPE/2/14.1 ha
detallado lo siguiente:
Contenido de la boleta de pago
Cuando dicho pago se hace a travs

de terceros, tambin puede confirmarse su otorgamiento con la constancia de depsito en la cuenta de
ahorros a nombre del trabajador, sin
perjuicio de la entrega de la boleta
en el plazo sealado en el apartado
II.4. de este informe.
Asimismo, este artculo, concordado
con el segundo prrafo del artculo
19 del decreto, otorga la posibilidad
de que se haga uso de la tecnologa
de informacin y comunicacin para
acreditar el pago, tales como internet,
correo electrnico, u otro de similar
naturaleza, siempre y cuando se deje
debida constancia de su emisin por
parte del empleador y se garantice
su efectiva recepcin por parte del
trabajador.
haberse realizado en un plazo no mayor

de noventa (90) das hbiles desde que se
public dicho dispositivo (23/07/2011).
Artculo 141-A.- Formalidad

En los casos en que la ley establezca que la manifestacin de la voluntad deba hacerse a travs de alguna formalidad expresa o requiera de firma, esta podr ser generada o comunicada a travs de medios electrnicos, pticos
o cualquier otro anlogo.
().
CONTRATACIN LABORAL
En caso de que se produjera la implementacin del registro de firmas
a que se refiere el Decreto Supremo
N 009-2011-TR, ello implicara la
entrada en vigencia de las reglas
contenidas en el ltimo prrafo del
artculo 18 de Decreto Supremo
N 001-98-TR, y, por tanto, la posibilidad de emplear la firma digitalizada
de las boletas de pago, debiendo
observar el empleador las pautas
descritas en el Decreto Supremo
N 009-2011-TR.
4. Oportunidad de la entrega de
la boleta de pago
El artculo 19 del Decreto Supremo
N 001-98-TR indica que la boleta de pago
ser entregada al trabajador a ms tardar
el tercer da hbil siguiente a la fecha de
pago. El duplicado de la boleta de pago
pago
quedar en poder del empleador. En el
caso de que la entrega sea por medios
fsicos, si el trabajador no supiera firmar,
imprimir su huella digital.
5. Consideraciones sobre la firma del

trabajador
El artculo 19 en mencin autoriza al empleador, si lo cree conveniente, no exigir
la firma de la boleta por el trabajador,
pues esta ser opcional.
A su vez, el artculo 20 del decreto bajo
comentario estipula que la firma del trabajador en la boleta de pago no representa ninguna renuncia por este a cobrar
las sumas que considere le corresponden
y no figuran en la boleta. Esta disposicin
se justifica en la medida en que la entrega
de la boleta sirve como instrumento de
acreditacin del pago correspondiente,
es decir, como un documento de prueba
(acto declarativo), no pudiendo interpretarse de forma extensiva que mediante
ella el trabajador manifiesta la renuncia a
determinados beneficios no incorporados
en el documento (acto constitutivo), lo
cual contraviene el principio laboral de
irrenunciabilidad de derechos.
6. Obligacin de conservar y exhibir

las boletas de pago
Los empleadores estn obligados a conservar el duplicado de las boletas de pago
y las constancias correspondientes hasta
cinco aos despus de efectuado el pago.
Luego de transcurrido este plazo, la prueba
de los derechos que se pudieran derivar
del contenido de los citados documentos
recaern en quien alegue el derecho (art.
21 del decreto bajo comentario).
Asimismo, los empleadores estarn obligados a exhibir ante las autoridades competentes que lo requieran, el duplicado
de las boletas y las constancias de pago.
III. PROYECTO DE IMPLEMENTACIN

DE LA BOLETA DE PAGO ELECTRNICA
A fin de promover la incorporacin progresiva de las tecnologas de la informacin y de la comunicacin como una
estrategia para brindar servicios y trmites
de calidad a los ciudadanos y empresas,
se estableci el Plan Nacional de Simplificacin Administrativa N 2013-2016, a
partir del cual el MTPE propone continuar
con el proceso de reforma en el cumplimiento de las obligaciones laborales
formales a cargo de los empleadores.
En ese sentido, de acuerdo con el plan
previsto para la segunda etapa, corresponde regular la autorizacin del uso de
la firma digital y los certificados digitales
en el cumplimiento de tales obligaciones,
proponindose la implementacin de la
boleta de pago electrnica
electrnica.
De ese modo, se ha publicado el 12 de
noviembre de 2014 en el diario oficial
El Peruano la Resolucin Ministerial
N 242-2014-TR, que aprueba el Proyecto
Normativo en el Portal Institucional del
MTPE (http://www.trabajo.gob.pe), a
efectos de recibir las sugerencias, comentarios o recomendaciones de empleadores
y trabajadores o sus respectivas organizaciones, de entidades pblicas o privadas,
as como de la ciudadana en general.
Para que se lleve a cabo esta nueva modalidad de emisin, el proyecto dispone
la modificacin del artculo 20 del Decreto Supremo N 001-98-TR, indicando
que el empleador podr substituir la
emisin y entrega fsica de la boleta de
65
pago por una boleta de pago electrnica,

siempre que cumpla con las siguientes
condiciones:
Que el ntegro de la remuneracin

en dinero se efecte en la modalidad
de depsito en cuenta, por medio de
empresas del sistema financiero; y tal
situacin haya sido registrada en el
T-Registro de la Planilla Electrnica.
Que el empleador registre en el

T-Registro de la Planilla Electrnica
el correo o correos electrnicos a los
que remita al trabajador la boleta de
pago electrnica.
Que el empleador le entregue al trabajador la constancia de inscripcin en

el registro conforme a lo regulado en
el artculo 4-A del Decreto Supremo
N 018-2007-TR. Dicha entrega se
acredita con la firma del trabajador
en seal de recepcin.
Que el empleador informe por escrito

al trabajador que la entrega fsica de
la boleta de pago ser sustituida por
la puesta a disposicin de la boleta de
pago electrnica en la direccin de
correo electrnico sealada en el TRegistro y que figura en la constancia
de inscripcin de registro referida en
el prrafo anterior.
El proyecto hace hincapi en que la remisin de la boleta de pago electrnica se

efecta a la direccin de correo electrnico que el trabajador ha consignado en el
T-Registro y a la Autoridad Administrativa
de Trabajo, mediante el medio digital
que se determina mediante Resolucin
Ministerial.
GRFICO N 1
Modelo de boleta de pago de periodicidad mensual
%2/(7$'(3$*2
3HULRGLFLGDGPHQVXDO
'HODO

'DWRVGHOHPSOHDGRU

1RPEUHRUD]yQVRFLDO

58&

'DWRVGHOWUDEDMDGRU

&yGLJR

1RPEUHGHOWUDEDMDGRU

'RFXPHQWRGHLGHQWLGDG
7LSRGHWUDEDMDGRU

2FXSDFLyQ

5HJ3HQVLRQDULR

&8633

6LWXDFLyQHVSHFLDO

,1*5(626

5HPXQHUDFLyQEiVLFD

9DFDFLRQHV

2WURVFRQFHSWRVUHPXQHUDWLYRV
&RQFHSWRVQRUHPXQHUDWLYRV

7RWDOLQJUHVRV

)HFKDGHLQJUHVR
)HFKDGHFHVH
)HFKDGHYDFDFLRQHV
'tDVWUDEDMDGRV
+RUDVWUDEDMDGDV
6REUHWLHPSR
)DOWDV
7DUGDQ]DV
'(6&8(1726

$3257(6
$)3DSRUWH
$)3FRPLVLyQYDULDEOH
$)3VHJXUR
5HWHQFLyQWDFDWHJRUtD
(V6DOXG
7RWDOGHVFXHQWRV
7RWDOGHVFXHQWRV
1(72$3$*$5
C-10
66
Validacin de los certificados mdicos:

nuevo marco normativo
RESUMEN EJECUTIVO
l autor brinda en este artculo la informacin ms relevante sobre la actual

regulacin del canje de Certificados Mdicos Particulares por Certificados
de Incapacidad Temporal para el Trabajo (CITT), de acuerdo a lo dispuesto por la
Directiva N 015-GG-EsSalud-2014, Normas y Procedimientos para la Emisin,
Registro y Control de las Certificaciones Mdicas por Incapacidad y Maternidad
en EsSalud, especificando cules son los criterios de validacin de los certificados mdicos y las condiciones de otorgamiento del CITT.
INTRODUCCIN
El certificado mdico es aquel documento privado
expedido por un profesional de la salud, que tiene
como objeto afirmar la veracidad del acaecimiento
de un hecho mdico. En ese sentido, es producto
del examen realizado a un paciente, indicando su
estado de salud y sugiriendo, de ser necesario, la
adopcin de un periodo de descanso para fines
de licencia. Esto tiene una implicancia directa en
las relaciones labores, debido a que, en los casos
en que el trabajador haya sufrido una enfermedad
o accidente o se encuentre en estado de maternidad, se considera justificada la falta cuando se
haya cumplido con la presentacin del certificado
mdico correspondiente.
A pesar de la relevancia de dicho documento, no
existe ningn dispositivo normativo que indique
con total precisin cules son las formalidades
que debe cumplir todo certificado mdico. La
Ley General de Salud-Ley N 26842, solo expone que la expedicin de recetas, certificados
e informes directamente relacionados con la
atencin de pacientes, entre otros, se reputan
actos del ejercicio profesional de la medicina
y estn sujetos a la vigilancia de los Colegios
Profesionales correspondientes.
I.
NOCIN Y OBJETO DEL CERTIFICADO MDICO
Si bien la Ley General de Salud no indica cules son

las caractersticas de los certificados mdicos, la Directiva N 08-GG-EsSalud-2012, Normas Complementarias al Reglamento de Pago de Prestaciones
Econmicas, aprobada por Resolucin Gerencial
N 619-GG-EsSalud-2012, define como Certificado
Mdico Particular (CMP) a aquel documento que
habitualmente expiden los mdicos despus de una
prestacin asistencial y a solicitud del interesado.
La finalidad de dichos documentos es informar
a otros de los procedimientos, diagnsticos y/o
(*)
C-11
Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)
tratamientos (incluyendo el descanso mdico),

que fueron necesarios para la recuperacin del
afectado. Cabe precisar que el CMP no suele hacer
constancia de las limitaciones que la enfermedad
genera en el cumplimiento de sus actividades
laborales.
Recientemente, con la emisin de la Directiva
N 015-GG-EsSalud-2014, Normas y Procedimientos para la Emisin, Registro y Control
de las Certificaciones Mdicas por Incapacidad
y Maternidad en EsSalud (en adelante, la
Directiva de Certificaciones Mdicas), aprobada por Resolucin de Gerencia General N
1311-GG-EsSalud-2014, se utiliza el trmino
Certificado Mdico (en adelante, CM) para
reemplazar la denominacin anterior. Cabe
precisar que este incluye los CM otorgados
por los Programas de Atencin Ambulatoria
Descentralizadas (PAAD).
Cabe precisar que no se exige como requisito
formal que el certificado haya sido visado
por la autoridad pblica de salud o la de
seguridad social para que sea considerado
un documento vlido. Esto se debe a que
la utilidad del certificado est relacionada
nicamente con la certeza de veracidad que
otorga la firma del profesional mdico. De esta
manera, este documento, siempre y cuando
respete las formalidades bsicas, basta para
justificar la inasistencia del trabajador al
centro de trabajo.
No obstante, con el objeto de posibilitar al
interesado que solicite el otorgamiento de
prestaciones econmicas de salud, la Directiva
N 08-GG-EsSalud-2012 exige que se lleve a
cabo un trmite para poder canjear un CMP
por el Certificado de Incapacidad Temporal
para el Trabajo (en adelante, CITT), el cual
es el documento oficial del Seguro Social de
Salud-EsSalud.
Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del Trabajo
y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

II. IMPORTANCIA DEL CERTIFICADO
DE INCAPACIDAD TEMPORAL PARA
EL TRABAJO (CITT)
De acuerdo con la Directiva N 08-GGEsSalud-2012, el CITT es el documento
oficial de EsSalud, por el cual se hace
constar el tipo de contingencia (enfermedad, accidente o maternidad), y la
duracin del periodo de incapacidad
temporal para el trabajo. Se otorga
al asegurado acreditado con derecho
a este, determinado por el tipo de
seguro y caracterstica de cobertura
que genera subsidio por incapacidad
temporal o maternidad, conforme a
lo indicado en la Ley N 26790, Ley de
Modernizacin de la Seguridad Social
en Salud, y su reglamento, aprobado
por Decreto Supremo N 009-97-SA.
Este documento es emitido obligatoriamente y de oficio por el profesional
de la salud autorizado y acreditado
por EsSalud y la informacin de este
es registrada en la historia clnica del
asegurado.
La importancia del CITT es que tiene
implicancia a nivel de salud, laboral y
econmica en la medida en que:
Sustenta el reposo fsico prescrito por
el profesional de salud y con carcter
oficial.
Sustenta el absentismo laboral de
causa mdica frente al empleador.
Constituye uno de los requisitos para el pago del subsidio
por incapacidad temporal o maternidad, siempre y cuando se
cumplan con las dems exigencias
determinadas por ley.
En conclusin, el CITT fija el periodo y
la duracin de la incapacidad temporal
para el trabajo, de acuerdo con los criterios tcnicos sealados en la Gua de
Calificacin de la Incapacidad Temporal
para el Trabajo.
III. VALIDACIN DE CERTIFICADO MDICO
1. Marco legal
Con respecto al trmite para solicitar el
canje de los CM por el CITT, anteriormente
la Directiva N 06-GG-EsSalud-2009,
Normas para el Canje de Certificados
Mdicos Particulares por el Certificado
de Incapacidad Temporal para el Trabajo
- CITT, aprobada por Resolucin de Gerencia General N 379-GG-EsSalud-2009,
era el documento que regulaba las
modalidades para llevar a cabo dicho
procedimiento, estableciendo adems
otros criterios complementarios para la
expedicin del CITT.
Esta norma fue derogada por la Directiva de Certificaciones Mdicas, documento que ahora precepta las normas
y procedimientos para la emisin, registro y control de las certificaciones
mdicas por Incapacidad y Maternidad
en EsSalud.
Dentro de este nuevo marco normativo,
se ha modificado la expresin canje
de certificado mdico particular por
validacin de certificado mdico,
el cual es definido como el acto realizado por el Mdico de Control que
consiste en validar el CM expedido
en el pas o en el extranjero, a fin de
otorgar el CITT, previa evaluacin de
las evidencias mdicas y documentarias que sustenten dicho certificado
y considerando los criterios tcnicos
contenidos en la gua de calificacin
de la incapacidad.
2. Responsables de la emisin del

CITT
Luego de que el personal de admisin del
establecimiento de salud haya verificado
si el asegurado cumple con los requisitos
relativos a la cobertura en salud, corresponde al profesional de la salud, acorde a
la especialidad de su competencia, emitir
el CITT, como parte del acto mdico que
ejecuta. Para ello, debe registrar en la
historia clnica lo siguiente:
El diagnstico, el tratamiento de la
enfermedad, la lesin o secuela de
acuerdo a las evidencias mdicas
que sustenten el impedimento ocasionado
La repercusin en el desarrollo y el
cumplimiento de las actividades laborales habituales del asegurado.
De corresponder, la asociacin al
comportamiento epidemiolgico, es
decir, si el continuar la labor habitual
puede favorecer la propagacin de la
enfermedad.
Los profesionales de la salud autorizados
a emitir los CITT son:
Mdicos Especialistas: Solo por patologas inherentes a su especialidad y
de acuerdo al nivel de complejidad
del Establecimiento de Salud.
Mdicos Cirujanos.
Mdicos de Control, para el caso
de regularizaciones y/o validacin
de Certificados Mdicos por el CITT.
(Debiendo utilizar el sello de Mdico
de Control).
Mdicos de Personal, como resultado
de la atencin brindada al trabajador
de EsSalud.
67
Cirujanos Dentistas, solo por patologas inherentes a su profesin.

Obstetrices, solo a efectos del CITT
por Maternidad, en el caso de embarazo normal en el Establecimiento
de Salud donde la asegurada realiz
los controles prenatales.
3. Momentos de la emisin del CITT

Todo asegurado regular, que requiera
atencin mdica en los Servicios de Consulta Externa, Hospitalizacin o Emergencia de un Establecimiento de Salud,
tiene derecho a que como resultado del
acto mdico efectuado y encontrndose
con Incapacidad Temporal, los profesionales de la salud autorizados le emitan
el respectivo CITT.
Para ello, los servicios y momentos de la
emisin del CITT son los siguientes:
En Consulta Externa: al trmino del
acto mdico.
En Emergencia: al trmino de la Atencin del Servicio.
En Hospitalizacin: al Alta, (o cada 30
das en caso contine hospitalizado).
En todos los casos anteriores, si el
paciente ha ingresado procedente
de otro servicio asistencial, el servicio
asistencial de origen tiene el deber de
emitir el CITT desde la fecha de ingreso a su servicio asistencial hasta la
fecha de transferencia al otro servicio
asistencial.
En el Consultorio del Mdico de Control: hasta las 72 horas de recibido
la solicitud de regularizacin, en el
caso de validacin de certificados
mdicos, de acuerdo con el plazo
mximo establecido en el TUPA.
En los Servicios de Padomi (atencin
domiciliaria): hasta las 24 horas de
realizado la atencin mdica.
En otros Servicios o Modalidades de
atencin en salud autorizados por
la Institucin: al trmino del acto
mdico.
4. Pautas para la emisin del CITT

4.1. Pautas comunes
La emisin del CITT exige el respeto de
determinadas pautas comunes que son
las siguientes:
Instrumento para determinar la incapacidad: Para emitir el CITT a un
capacidad
asegurado regular titular activo, el
profesional de la salud debe utilizar
la Gua de Calificacin de la Incapacidad Temporal para el Trabajo
Institucional vigente.
C-12
68
Periodo cubierto por el CITT: Este,

es producto de un acto mdico, por
tanto forma parte del registro de
la atencin en la Historia Clnica y
certifica la incapacidad del asegurado para laborar, por un periodo de
un da hasta un mximo de treinta
das.
das
Momento de emisin: El CITT se emite
el da de la atencin mdica y de ser
el caso, incluir los das no laborables,
sbado, domingo, feriados y periodos
vacacionales.
Tipos de contingencias: Las contingencias a considerar son:
el Aviso de Accidente de Trabajo

debidamente registrado.
4.2. Pautas especiales
Adems de las pautas comunes, existen
un conjunto de pautas especiales que
sern reseadas a continuacin:
Extensin del periodo de cobertura:
En casos excepcionales, los Servicios
Asistenciales Especializados de los
Hospitales Nacionales: (ej. Neurociruga y Oncologa), emitirn el CITT
por periodos de 90 das consecutivos
(tres CITT de treinta das c/u), dejando
constancia en la historia clnica, que
la patologa y las evidencias mdicas
justifican la incapacidad prolongada,
pudiendo ser resuelta en el periodo
mximo permitido por ley (340 das).
a) Contingencias comunes: Enfermedad Comn, Accidente

Comn: Accidente Comn propiamente dicho, Accidente de
Trnsito (para lo cual deber estar incluida en la Historia Clnica,
la copia de la pliza del SOAT y
el CIE 10 correspondiente), Accidente de Trabajo sin cobertura
de SCTR; y Maternidad: Embarazo nico, Embarazo Mltiple,
Embarazo Prolongado, Recin
Nacido con Discapacidad.
Extensin del CITT si el asegurado

labora para ms de un empleador: En
caso de que un asegurado demuestre
laborar en ms de una entidad empleadora, se le otorgar un CITT original por cada centro de trabajo,
calificando individualmente los das
de incapacidad de acuerdo con el
trabajo habitual.
b) Contingencias laborales: Enfermedad Profesional y Accidente

de Trabajo, para ambos casos el
asegurado deber contar con la
cobertura del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
- SCTR situacin que se evidencia con la copia de la pliza y
Solicitud de duplicado del CITT: En

caso de que un CITT presente signos
de deterioro, o se acredite prdida,
robo o hurto con la declaracin jurada
correspondiente, el asegurado podr
solicitar el duplicado, segn sea el
caso, de acuerdo al procedimiento
sealado en el TUPA de EsSalud.
Cuando se solicite la emisin de duplicados de CITT y el mdico que lo

expidi no se encuentre disponible,
el Mdico de Control programado
asumir dicha funcin procediendo
a firmar y sellar el duplicado de CITT,
previa constatacin en la Historia Clnica o en el expediente de validacin
del certificado mdico, de ser el caso,
utilizando el Sistema Informtico vigente.
Anulacin
Anulacin y expedicin de nuevo
CITT: En caso de que el CITT, haya
sido expedido con los datos del
asegurado errados o no est acorde
con lo registrado en la Historia Clnica, el empleador o el asegurado
o las Dependencias de la Gerencia
de Prestaciones Econmicas, solicita su anulacin y la expedicin
de un nuevo CITT, al Director del
Establecimiento de Salud. Para tal
efecto, el Mdico de Control verifica
los datos registrados en la Historia
Clnica y de proceder, se anula el
CITT errado y se emite uno nuevo,
registrando todo lo actuado en la
Historia Clnica correspondiente.
IV. LINEAMIENTOS PARA LA VALIDACIN DEL CM

En el siguiente cuadro se resumirn los
principales criterios para validar el CM y
proceder con el otorgamiento del CITT:
ver cuadro N 1.
CUADRO N 1
Lineamientos de validacin del CM
Criterios de otorgamiento del CITT
Todo Certificado Mdico (CM) posterior al vigsimo da de incapacidad acumulado en el ao por el trabajador, y que cumpla con los requisitos respectivos; ser validado procedindose a emitir el respectivo CITT.
Cuando se solicite la validacin de un CM que incluya das anteriores al vigsimo primer da de incapacidad
del asegurado, se entregar el (los) CITT por todo el perodo a reconocer, siempre y cuando se cumpla con
todos los documentos que sustenten la incapacidad especificados en los formatos respectivos para estos
efectos (Anexos 10, 11 y 12 de la Directiva de Certificaciones Mdicas) y con la Gua de Calificacin de la
Incapacidad Temporal para el Trabajo.
Plazo para la presentacin del expediente
El usuario deber presentar el expediente dentro de los treinta (30) primeros das hbiles de emitido el CM.
Lugar de trmite
El trmite de validacin del CM se realizar en el establecimiento de salud al cual est adscrito el asegurado o en el
Centro de Validacin de la Incapacidad Temporal (CEVIT) de la Red Asistencial, de ser el caso.
Plazo para subsanar observaciones
En caso el expediente de validacin haya sido observado, se le otorgar 30 das hbiles al usuario para la subsanacin de las observaciones, vencido el plazo, de cumplir con los requisitos, el CEVIT resolver emitiendo el
CITT por los das de incapacidad temporal que las evidencias mdicas lo justifiquen, caso contrario se notificar al
usuario, devolvindose el expediente.
Criterio de evaluacin
El Mdico de Control que evala el expediente de Validacin de Certificados Mdicos, valorar el contenido del
documento y no la forma, pues no es facultad institucional normar los formatos a utilizar por terceros para la
emisin de los Certificados Mdicos.
C-13
A S E
S O
INFORME ESPECIAL
EMPRESARIAL
Divide y vencers!
Anlisis de los principales aspectos jurdicos
de la escisin societaria
Carlos Alfredo MARTINEZ ALVAREZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe el autor nos explica las principales particularidades y

efectos de la escisin societaria, tanto en las empresas que participan en esta
operacin de reorganizacin como en sus socios, haciendo especial nfasis en el
procedimiento que debe seguirse para concretarla, el cual si bien no es complicado
resulta relativamente engorroso en determinados aspectos.
INTRODUCCIN
2. Qu se entiende por el trmino bloque

patrimonial?
Si nos preguntan cmo debera ser una empresa

exitosa, seguramente la mayora responderemos
que esta tiene que ser una gran firma: con mucho
patrimonio y trabajadores; lo cual no deja de ser
cierto. Sin embargo, estimado lector, para llegar
a la meta del xito empresarial no existe un solo
camino.
De acuerdo con nuestro ordenamiento societario,

un bloque patrimonial puede ser(2):
Hoy por hoy que sufrimos una idolatra del

gigantismo empresarial, es necesario insistir
que la receta del xito corporativo muchas veces
no se encuentra en poseer una gran empresa,
sino en evitar que esta adquiera proporciones
inmanejables: en dividir para vencer en el
mercado. Y precisamente el mecanismo de la
escisin societaria es el camino para alcanzar
este fin.
I.
ASPECTOS GENERALES
1. En qu consiste la escisin?
En trminos sencillos, la escisin es un procedimiento que permite dividir total o parcialmente el
patrimonio de una sociedad en una o ms partes,
transmitindolas como bloque patrimonial a una
o varias sociedades existentes o creadas para este
fin (sociedades receptoras)(1).
(*)
Un activo o conjunto de activos de la

sociedad escindida
escindida: Se encuentran aqu
todos aquellos bienes y derechos de la
sociedad que sean susceptibles de valorizacin econmica.
De esta manera puede darse el caso y de
hecho ocurre que se transfiera una porcin
significativa de activos, dejndose a la sociedad
imposibilitada para poder responder a sus
deudas. Ante este escenario, nuestro legislador
ha previsto determinados mecanismos para
que los acreedores de la sociedad escindida
no vean perjudicados sus derechos, los cuales
trataremos ms adelante.
El conjunto de uno o ms activos y uno o ms
pasivos de la sociedad escindida:
escindida En este caso,
junto con los activos se transfieren obligaciones
o deudas de la sociedad escindida (pasivos).
Ntese que a diferencia de los activos, en
nuestro ordenamiento no se permite que se
transfieran solo pasivos, como tampoco se
permite que la cantidad de pasivos sea mayor
a la de activos transferidos.
Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Asesor empresarial de Contadores & Empresas y ex miembro del rea mercantil de
Gaceta Jurdica.
(1) Al respecto: MONTOYA MANFREDI, Ulises. Derecho Comercial. Tomo I Derecho de Sociedades, 11 edicin actualizada, Grijley, Lima,
2004, p. 381 y ss. ELAS LAROZA, Enrique. Derecho Societario peruano. Editorial Normas Legales, Trujillo, 2000, p. 794.
(2) Vase el artculo 369 de la Ley General de Sociedades.
D-1
70
ASESORA EMPRESARIAL
Un fondo empresarial:
empresarial A nivel legal
no existe una definicin de lo que se
debe entender por fondo empresarial;
sin embargo, segn la doctrina este
sera el conjunto de activos organizados por la sociedad destinados a
la produccin o comercializacin de
bienes o a la prestacin de servicios(3).
3. En qu consiste la transmisin en
bloque?
Transmitir en bloque una porcin del
patrimonio de una sociedad significa que
la transferencia se realiza como un todo
y en un solo acto: todos los pasivos y/o
activos que aparecen en el balance de
escisin son trasladados ntegramente y
sin exclusin a la sociedad o sociedades
receptoras.
Escisin total: En este caso, como

consecuencia de la desaparicin de
su patrimonio y la integracin de sus
antiguos socios a las sociedades receptoras de los bloques patrimoniales,
la sociedad escindida se extingue sin
liquidarse.
Escisin parcial
parcial: Al no extinguirse
la sociedad seguir con sus actividades econmicas y con los derechos
y obligaciones que no hayan sido
transferidos. Cabe precisar que en
esta modalidad la sociedad escindida
puede o no reducir su capital social,
dependiendo ello de si las deudas
con las que se queda son mayores
al 50% de dicho capital(4).
Si la sociedad parcialmente escindida
reduce su capital a consecuencia de
la escisin, amortizar parte de las
acciones que tenga emitidas hasta el
importe de la reduccin efectuada,
afectando la participacin de los
accionistas en proporcin a sus acciones, o en su caso, disminuyendo
el valor nominal de estas.
4. Cuntas modalidades de escisin

existen?
La Ley General de Sociedades (LGS) regula
dos formas de escisin:
Escisin total:
total Esta modalidad implica
que todo el patrimonio de la sociedad
escindida se transfiera en uno o varios
bloques a la sociedad o sociedades
receptoras.
parcial Aqu la sociedad
Escisin parcial:
escindida solo transferir una porcin
de su patrimonio, reservndose el
restante para ella.
5. Qu sociedades no pueden escindirse?

No podrn escindirse las sociedades irregulares. El artculo 426 de la LGS seala
que una sociedad irregular solo tiene
dos alternativas: disolverse o acordar su
regularizacin. Una vez regularizada, la
sociedad recin estar en condiciones
para entrar en un procedimiento de
escisin.
Respecto a las sociedades sometidas a
un procedimiento concursal, la junta de
acreedores s est legitimada para acordar
la escisin, as como otras formas de
reorganizacin societaria.
6. Entrada en vigencia
La escisin estar vigente desde la fecha
fijada en el acuerdo de junta que aprueba
el proyecto de escisin; no obstante, sus
efectos se encontrarn supeditados a
su inscripcin en los Registros Pblicos.
2. En la sociedad o sociedades receptoras

La sociedad receptora del bloque patrimonial puede ser:
Una sociedad receptora creada para
la escisin:
escisin En este supuesto, parte
del bloque patrimonial que recibe la
nueva sociedad tendr que utilizarse
para la integracin de su capital social.
Una sociedad ya constituida
constituida: Cuando
es una sociedad operativa la que
absorbe un bloque patrimonial de
valor neto positivo proveniente de
la escindente, aplicar al menos una
parte a incrementar su capital para
dar lugar a la emisin de acciones o
participaciones en beneficio de los
socios de la sociedad que se escinde.
3. En los socios de las sociedades

participantes
En este punto podemos plantear los
siguientes escenarios:
Efectos en los socios de una sociedad
escindida totalmente
totalmente: Aqu el socio
debe asumir la extincin de la sociedad escindida e ingresar a formar
parte de dos o ms sociedades. Para
estos efectos, recibir acciones o participaciones de la sociedad o sociedades
receptoras.
Efectos en los socios de una sociedad

escindida parcialmente:
parcialmente Al subsistir
la sociedad, los socios conservan su
condicin de tales en ella, aunque
deben igualmente integrarse a tantas
otras sociedades como bloques patrimoniales se hubieran escindido, con
riesgo a encontrarse en una situacin
menos favorable de la que gozaban
en la sociedad escindida: porque si
antes concentraban toda su participacin en una sola sociedad, despus
de la escisin quedar diluida entre
la escindida y las sociedades receptoras(5).
Efectos en los socios de la sociedad
receptora creada con motivo de la
escisin: En este caso, los socios de
escisin
la sociedad escindida sern tambin
socios de la sociedad que se constituya con el bloque patrimonial
seccionado.
Efectos en los socios de la sociedad
receptora ya constituida
constituida: Los socios
de la sociedad o sociedades receptoras constituidas con anterioridad
a la escisin perdern influencia en
la junta general al ingresar nuevos
socios.
III. EL PROCEDIMIENTO
1. Aprobacin del proyecto de escisin

El directorio (o la administracin) de
cada una de las sociedades que participan en la escisin aprueba, con el
voto favorable de la mayora absoluta
de sus miembros, el texto del proyecto
de escisin.
En la sesin en la que se aprueba este
proyecto podr tambin convocarse a
junta general para someter a su consideracin la aprobacin de la escisin
como tal.
El contenido mnimo que debe tener
el proyecto de escisin, se encuentra
regulado en el artculo 372 de la LGS, al
cual pedimos remitirse por cuestiones
de espacio.
El proyecto de escisin se extinguir si
no es aprobado por las juntas generales
o por las asambleas de las sociedades
participantes dentro de los plazos previstos en el proyecto y en todo caso a
los 3 meses posteriores a su aprobacin
por el directorio.
II. EFECTOS DE LA ESCISIN
1. En la sociedad escindida
Los efectos en la sociedad escindida
dependern de la modalidad que se
emplee:
D-2
(3) Cfr. ECHAIZ MORENO, Daniel. Derecho Societario. Un nuevo enfoque jurdico de los temas societarios. Gaceta
Jurdica, Lima, 2009, p. 301.
(4) Al respecto, vase el artculo 220 de la Ley General de Sociedades.
(5) Cfr. PALMADERA ROMERO, Doris. Manual de la Ley General de Sociedades. Gaceta Jurdica, Lima, 2011, p. 650.
INFORME ESPECIAL
2. Convocatoria a junta general o
asamblea
La convocatoria deber realizarse mediante un aviso publicado por cada sociedad participante con un mnimo de
10 das de anticipacin a la fecha de
celebracin de la junta, siguiendo los
lineamientos establecidos en el artculo
43 de la LGS. A partir de esta publicacin, las sociedades deben poner en el
domicilio social a disposicin de sus socios, obligacionistas y dems titulares de
derechos de crdito o ttulos especiales,
los siguientes documentos:
El proyecto de escisin.
Los estados financieros auditados del
ltimo ejercicio de las sociedades participantes. Aquellas que se hubiesen
constituido en el mismo ejercicio en
que se acuerda la escisin, presentan
un balance auditado y cerrado al
ltimo da del mes previo al de aprobacin del proyecto.
El proyecto de modificacin del pacto
social y estatuto de la sociedad escindida.
El proyecto de pacto social y estatuto
de la nueva sociedad beneficiaria; o,
si se trata de escisin por absorcin,
las modificaciones que se introduzcan
en los de las sociedades beneficiarias
de los bloques patrimoniales.
La relacin de los principales socios, de
los directores y de los administradores
de las sociedades participantes.
3. El acuerdo de escisin
El qurum que se requiere ser uno de
asistencia calificada, siendo necesaria en
primera convocatoria la concurrencia de,
cuando menos, dos tercios de las acciones
suscritas con derechos a voto; mientras
que en segunda convocatoria basta la
concurrencia de al menos tres quintas
partes de las referidas acciones.
Para la adaptacin del acuerdo se

requiere el voto favorable de titulares de
un nmero de acciones que represente,
cuando menos, la mayora absoluta de
las acciones suscritas con derecho a voto,
esto es, el 50% ms uno del total de
acciones existentes de la sociedad.
4. Publicacin de los acuerdos

En lo que respecta a la publicidad, se exige
que cada uno de los acuerdos de escisin se publique por 3 veces, con 5 das
de intervalo entre cada aviso, siguiendo
nuevamente los parmetros fijados en el
artculo 43 de la LGS.
5. Derecho de separacin y oposicin

Debido a que la escisin puede afectar
diversos intereses, se ha previsto los
siguientes mecanismos:
El derecho de separacin
separacin: Solo pueden
ejercer el derecho de separacin los
socios: i) que en la junta general
hagan constar en acta su oposicin
al acuerdo de escisin; ii) los ausentes
a la junta; iii) los ilegtimamente privados de emitir su voto; y, iv) los
titulares de acciones sin derecho a
voto.
El derecho de separacin se ejerce
mediante carta notarial entregada a la
sociedad hasta el dcimo da siguiente
a la fecha de la ltima publicacin
del acuerdo de escisin y conforme
a los parmetros establecidos en el
artculo 200 de la LGS.
El derecho de oposicin
oposicin: Los acreedores de las sociedades participantes
en el proceso de escisin tienen derecho a oponerse si su crdito no
se encuentra adecuadamente garantizado, aun cuando est sujeto a
condicin o plazo.
La oposicin deber formularse
dentro de los 30 das siguientes a
la ltima publicacin del acuerdo
de escisin, y se tramitar mediante

un proceso sumarsimo.
6. Suscripcin de la escritura pblica

de escisin
La escritura pblica de escisin se otorga
una vez vencido el plazo de 30 das, si no
hubiera oposicin de algn acreedor. Esta
escritura debe cumplir con los requisitos
previstos en el artculo 382 de la LGS.
7. Solicitud de inscripcin de la fusin

Otorgada la escritura pblica se debe proceder a solicitar la inscripcin de la escisin
en los Registros Pblicos, debiendo presentar
para ello los siguientes documentos:
Formato de la solicitud debidamente
completado y suscrito.
Copia del documento de identidad
del presentante.
Escritura pblica de escisin.
En el caso de sociedades con domicilios distintos se deben acompaar
tantos partes notariales como oficinas
registrales intervengan.
Constancia de pago de derechos
registrales.
8. Inscripcin de la escisin
Si la escisin da lugar a la constitucin
de una nueva sociedad se abre para esta
una partida registral y se deja constancia
en el primer asiento de la informacin
legalmente exigible para la forma societaria adoptada, la fecha de entrada en
vigencia de la escisin, la identificacin
de las sociedades que participaron y sus
partidas registrales.
Si la escisin fuera por absorcin, en la
partida registral de la sociedad absorbente
se inscriben los acuerdos de la fusin, la
fecha de su entrada en vigencia, las modificaciones al pacto social y al estatuto,
la identificacin de la o las sociedades
absorbidas y sus partidas registrales.
Procedimiento de escisin societaria

3 veces, con 5 das
de intervalo
10 das
Proyecto
de escisin
Aprobacin
de la
administracin
societaria
Convocatoria
a junta
Celebracin
de la junta y
adopcin del
acuerdo
71
Escritura
pblica de
escisin
Publicidad
del acuerdo
Inscripcin
de la
escritura
30 das
3 meses como mximo
D-3
ASESORA EMPRESARIAL
PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES
72
El acreedor de una empresa en reorganizacin

societaria cmo puede oponerse
a tal operacin para garantizar su crdito?
I.
ASPECTOS GENERALES
Una disminucin del capital social o una operacin de reorganizacin societaria generan la
posibilidad de afectar diferentes intereses, entre los
que destacan los intereses de los acreedores de la
empresa. Imagnese, por ejemplo, que una sociedad
disminuye su capital social de S/. 100 000, 00
a S/. 5 000, 00 pero sus acreencias, son muchsimo
mayores a este ltimo monto; en este caso, se
estara amenazando el derecho de cobro de estas
acreencias, pues es muy probable que la sociedad
no tenga cmo responder ante ellas.
Qu hacer ante esta situacin? Nuestro legislador, que no ha sido ajeno a esta problemtica,
ha previsto que los acreedores de una empresa
sujeta a un proceso de disminucin de capital o
reorganizacin societaria gocen de un derecho
de oposicin a estos procesos. De esta manera, al
ejercerse este derecho se impide que se inscriba el
acuerdo de diminucin o, por ejemplo, fusin, si
no se garantiza previamente la acreencia de quien
lo ha ejercido.
II. TITULARES DEL DERECHO

El derecho de oposicin no es consustancial a todo
acreedor, o dicho de otro modo, no todo acreedor
por el solo hecho de serlo puede oponerse a la
diminucin de capital de la sociedad que es su
deudora. Este derecho est restringido a favor de
acreedores cuyo crdito no est adecuadamente
garantizado, aun cuando este se encuentre sujeto a
condicin o plazo. Para estos fines, es conveniente
que se tenga en cuenta que:
Crditos sujetos a condicin: Son aquellos
cuya eficacia depende de un acontecimiento
futuro e incierto. Por ejemplo, si se establece
que el pago de una deuda se realizar cuando
exista una disminucin mayor al 1% del precio
de determinado metal.
Crditos sujetos a plazo: Son aquellos cuyo
pago est sujeto a un lapso o periodo de
tiempo que debe ocurrir inexorablemente.
Por ejemplo, si se establece que el pago de la
deuda se realizar de aqu a 9 meses.
Segn se puede colegir, el nico requisito que se
exige para ejercer el derecho de oposicin es que
el crdito no se encuentre adecuadamente garantizado, pero qu debe entenderse por adecuadamente garantizado? La Ley General de Sociedades
ofrece escasas luces para esgrimir un concepto al
respecto. Por ejemplo, no es posible afirmar que
todo crdito respaldado con una garanta real o
personal est debidamente garantizado, como
tampoco se puede sostener que los acreedores sin
esta clase de garantas estn siempre indefensos
frente a la ejecucin del acuerdo social, pues todo
D-4
el patrimonio de la sociedad queda destinado a

satisfacer sus deudas. Lo adecuadamente garantizado es un concepto con una alta dosis de subjetividad que es determinado caso por caso, razn
por la cual, ante la duda de si se cumple con este
requisito, se recomienda interponer la oposicin
oposicin.
III. PROCEDIMIENTO
1. Publicaciones de los acuerdos

Los acuerdos que otorgan el derecho de oposicin a los acreedores de una empresa son
los siguientes: i) disminucin de capital social;
ii) fusin; y, iii) escisin
Dichos acuerdos debern publicarse por 3 veces,
con 5 das calendario de intervalo entre cada
aviso. Estas publicaciones, en el caso de la fusin
o escisin, pueden realizarse de forma conjunta
por todas las sociedades participantes de estos
procesos de reorganizacin societaria, o de
manera individual.
2. Demanda de oposicin
La tendencia de nuestro legislador societario,
acorde con la dinmica empresarial, es facilitar las
operaciones de reorganizacin societaria mediante
el establecimiento de procedimientos simples que
permitan su realizacin en trminos de tiempo
relativamente cortos. Siguiendo esta lnea, se ha
previsto que el ejercicio del derecho de oposicin
caduque a los 30 das calendario contados desde
la ltima de las publicaciones antes mencionadas
mencionadas.
La oposicin se ejerce a travs de la interposicin de
una demanda que se tramita a travs de un proceso
sumarsimo, debiendo para ello contratarse los
servicios de un abogado. Asimismo, se recomienda
que conjuntamente con la demanda se solicite una
medida cautelar a fin de que se ordene que se prohba la inscripcin del acuerdo de disminucin de
capital social o reorganizacin societaria, en tanto
el proceso se encuentre en trmite.
3. Fin del proceso de oposicin

Existen dos posibilidades: i) que el juez declare
que el acuerdo de disminucin de capital social
o reorganizacin societaria no puede ejecutarse
debido a que no se ha garantizado la acreencia;
o, ii) que dicho acuerdo se ejecute tan pronto se
notifique al acreedor que una entidad sujeta al
control de la Superintendencia de Banca y Seguros
(SBS) ha constituido fianza solidaria a favor de la
sociedad por el importe de su crdito, intereses,
comisiones y dems componentes de la deuda y
por el plazo que sea necesario para que caduque
la pretensin de exigir su cumplimiento.
Base legal:
Ley General de Sociedades, Ley N 26887: arts. 217,

219, 359 y 383.
ASESORA EMPRESARIAL
73
DOCUMENTOS EMPRESARIALES
Modelo de contrato de obra

I.
ASPECTOS GENERALES
Si desea construir una fbrica o hacer cualquier

edificacin para su empresa, entonces el contrato
de obra es el indicado para usted. Por este contrato
una de las partes, denominado contratista, se obliga
a hacer una obra determinada a favor de la otra,
llamada comitente, a cambio de una retribucin,
destacando el hecho de que lo que el contratista
debe al comitente es el resultado del trabajo y no
solo la prestacin del servicio.
A diferencia de la locacin de servicios, que es un
contrato en razn a la persona (intuitu personae),
en el contrato de obra el contratista puede valerse
de subcontratistas, especialmente cuando se trate
de obra complejas o que exijan un cierto grado de
especializacin. No obstante, nuestro legislador
ha previsto que no se podr subcontratar ntegramente la realizacin de la obra, salvo autorizacin
escrita del comitente. Asimismo, seala que la
responsabilidad frente al comitente es solidaria
entre el contratista y el subcontratista, respecto a
los defectos que pueda tener la obra.
CLUSULA CUARTA.- PLAZO DE EJECUCIN

El plazo de ejecucin de este contrato es de_________. Durante la ejecucin de las obras EL CONTRATISTA est obligado a cumplir con los
plazos parciales estipulados en el calendario de avance vigente.
CLUSULA QUINTA.- FORMA DE PAGO
EL COMITENTE pagar a EL CONTRATISTA el valor de La Obra mediante la presentacin de valorizaciones mensuales o quincenales, de
acuerdo con el avance de los trabajos, de conformidad con lo dispuesto
en las Bases de la Licitacin que como anexo forman parte de este
instrumento.
CLUSULA SEXTA.- FORMA DE PAGO
EL CONTRATISTA en virtud del presente contrato, asume las siguientes
obligaciones:
a) La construccin de La Obra de acuerdo con los documentos del
contrato y del expediente tcnico.
b) Observar los planos y especificaciones tcnicas de la obra, no pudiendo introducir modificaciones en ellos sin la autorizacin expresa
y por escrito de EL COMITENTE y/o la Supervisin.
c) Tener permanentemente en obra a un ingeniero Residente quien debe
reunir los conocimientos y la experiencia necesaria para la ejecucin de
la obra materia de este contrato. Dicho ingeniero Residente tiene la calidad de representante autorizado de EL CONTRATISTA y es quien recibir
las instrucciones que impartan EL COMITENTE y/o la Supervisin.
d) En los casos de encontrar discrepancias entre los planos y las condiciones fsicas del terreno o de los planos entre s, deber comunicarlos al Inspector para su verificacin y para obtener de ellos las
soluciones tcnicas, administrativas y de costos que se generen.
e) Cumplir con las leyes, reglamentos y ordenanzas vigentes especialmente en cuanto se refiere a las medidas de seguridad y precaucin
en el resguardo de la vida y salud de los obreros.
II. OBLIGACIONES DE LAS PARTES

El contratista est obligado: i) a hacer la obra
en la forma y plazos convenidos en el contrato
o, en su defecto, en el que se acostumbre; ii) a
dar inmediato aviso al comitente de los defectos
del suelo o de la mala calidad de los materiales
proporcionados por este, si se descubren antes o
en el curso de la obra y pueden comprometer su
ejecucin regular; y, iii) a pagar los materiales que
reciba, si estos, por su negligencia o impericia,
quedan en imposibilidad de ser utilizados para la
realizacin de la obra.
El comitente est obligado, por su parte, a pagar
el monto estipulado por la ejecucin de la obra en
el plazo y forma estipulada en el contrato.
Base legal:
Queda expresamente convenido entre las partes que la suma estipulada

cubre la total y satisfactoria ejecucin de La Obra. Asimismo, las partes declaran que este contrato no est sujeto a ningn tipo de reajuste, derivado de
atraso o adelanto cambiario, devaluacin, inflacin, ni compensacin alguna
por Mano de Obra, Materiales y Equipo, ni por ningn otro concepto.
Cdigo Civil: art. 1771 y ss.
f) Subsanar, sin costo para EL COMITENTE, cualquier deficiencia en

la ejecucin de los trabajos que sea de su responsabilidad u ocurra
por causas imputables al CONTRATISTA.
g) Cumplir con todas las obligaciones que asume en virtud del presente contrato.
Queda perfectamente entendido que EL CONTRATISTA pondr a disposicin
de La Obra su organizacin, su experiencia tcnica y su capacidad para proporcionar todo el equipo de construccin adecuado, as como los materiales
y la mano de obra de obreros y empleados expertos, necesarios para que La
Obra se ejecute de acuerdo con los documentos del contrato y a las normas
de ingeniera usualmente empleadas para la correcta ejecucin de edificaciones, hacindose responsable de cualquier eventualidad o circunstancia que
derive del incumplimiento de las cualidades antes descritas.
CLUSULA STIMA.- CUADERNO DE OBRA
EL CONTRATISTA abrir un Cuaderno de Obra antes de iniciar los trabajos, el cual ser visado y sellado en todas las pginas por la Supervisin
de La Obra y en l se anotarn las indicaciones, rdenes, autorizaciones,
reparos y consultas que se consideren convenientes, mantenindose en
poder de la Supervisin de Obra.
CLUSULA OCTAVA.- INGENIERO RESIDENTE
EL CONTRATISTA tiene la obligacin de asignar la responsabilidad de la
obra a un Ingeniero Civil residente y permanente, debidamente registrado
en el Colegio de Ingenieros del Per. Las decisiones adoptadas por el
referido ingeniero tendrn plena validez, las cuales no podrn ser objetadas por otro personal o autoridad de EL CONTRATISTA.
CLUSULA NOVENA.- SUPERVISIN DE OBRA
Minuta de contrato de obra
La Supervisin de Obra ser el representante autorizado de EL COMITENTE durante el desarrollo del presente contrato. Para esta responsabilidad EL COMITENTE ha designado a_________.
Srvase Ud. extender en su registro de escrituras pblicas una en la cual

el Contrato de Obra que celebran de, de una parte _____, identificada
con RUC N _______ domiciliado en ____, debidamente representada
por____, identificado con____; en adelante EL COMITENTE; y de la otra
parte don ______ identificado con RUC N ____ domiciliado en ____;
debidamente representada por su gerente general seor _____identificado con DNI N _____; en adelante, EL CONTRATISTA; en los trminos
siguientes:
La Supervisin de Obra ser, en primera instancia, el intrprete de los

documentos del contrato. Har todo lo posible para asegurar la fiel ejecucin de este contrato por parte de EL CONTRATISTA. Examinar los
planos y las muestras del trabajo.
Seor NOTARIO:
CLUSULA PRIMERA.- ANTECEDENTES

EL COMITENTE es propietario de un terreno ubicado en___________,
en donde tiene proyectado construir su sede de acuerdo al proyecto
elaborado para tal fin (en adelante, La Obra el cual como anexo forma
parte del presente documento.
CLUSULA SEGUNDA.- OBJETO
EL CONTRATISTA se obliga a ejecutar y construir La Obra conforme a lo
establecido en el presente documentos y a las especificaciones tcnicas
contenidas en los documentos anexos que forman parte del mismo. En
contrapartida EL COMITENTE se obliga a pagar a EL CONTRATISTA la
suma de ________.
CLUSULA DCIMA.- PENALIDAD

Si EL CONTRATISTA no cumpliera con ejecutar La Obra en el plazo fijado
por causa imputable a l, quedar sujeta a una penalidad de_______
por da de atraso, calculada sobre el valor total de la obra a la fecha de
aplicacin de la penalidad.
Sin perjuicio de lo anterior, transcurridos treinta (30) das calendario de
atraso, por causas imputables a EL CONTRATISTA, EL COMITENTE podr declarar resuelto el contrato.
CLUSULA DCIMO PRIMERA.- DOMICILIO
Los intervinientes en estos contratos sealan como sus domicilios los
indicados en el primer prrafo de este instrumento, donde se tendrn por
vlidas y bien hechas, todas las comunicaciones a que hubiese lugar.
CLUSULA TERCERA.- VALOR DE LA OBRA
Cualquier cambio domiciliario, para que surta efecto, deber ser notarialmente comunicado a la otra parte dentro de los cinco (5) das calendario
de ocurrido.
El monto total de La Obra es a suma alzada (esto quiere decir que solo
se pagar la suma de dinero establecida) y es de______.
Lima, _______.
Agregue usted, Sr. Notario, las clusulas de Ley.
D-5
ASESORA EMPRESARIAL
CONSULTAS EMPRESARIALES
74
Para la apertura notarial de un nuevo

libro de matrcula de acciones por
prdida, es necesario adjuntar al
notario la denuncia penal respectiva
Consulta:
Consulta:
El gerente comercial de una empresa nos comenta que el directorio ha decidido abrir una
sucursal al interior del pas; sin embargo, no
tienen claro si es factible que dicha sucursal
pueda utilizar el nombre comercial de la empresa o si acaso debe seguir algn procedimiento para ello.
Jos Zavaleta es gerente general de la sociedad Construcciones Eficientes S.A.C. y nos

comenta que a fines del mes anterior se perdi el libro de matrcula de acciones de la empresa. Ante esta situacin, nos consulta sobre
qu debe hacer para abrir un nuevo libro.
Respuesta:
Respuesta:
El libro de matrcula de acciones tiene la funcin

primordial de determinar quin ser considerado
por la sociedad como propietario de la accin.
Siendo ello as, la importancia de este libro cae
por su propio peso, ya que al permitir determinar
quin es propietario de una accin permite tambin
establecer quines votarn en la junta general de
accionistas y, consecuentemente, decidirn sobre
la vida de la sociedad.
El nombre comercial es el signo distintivo que identifica a una actividad econmica, a una empresa o
a un establecimiento. El derecho exclusivo sobre
un nombre comercial se adquiere por su primer
uso en el comercio y termina cuando cesa el uso
del nombre o concluyen las actividades de la empresa o establecimiento que lo usa. De ah, que
la inscripcin ante el Indecopi tenga nicamente
un carcter declarativo.
De esta manera, cualquier acto de disposicin de bienes de la sociedad, aumento de su

capital, cambio de su objeto, o simplemente
cualquier decisin relevante que necesita ser
tomada por la junta general de accionistas,
tiene un momento previo, que no es otro que
la corroboracin de quien es la titularidad de
una accin en el libro de matrcula de acciones.
He ah, entonces, la importancia operativa del
mencionado libro.
Para marcar las diferencias entre el nombre comercial y la denominacin o razn social, debe mencionarse que una sociedad puede ser titular de tantos
nombres comerciales como unidades de negocio.
As, por ejemplo, Syscom S.R.L., que opera en el
mercado informtico, puede tener una unidad de
negocio dedicada a la elaboracin de softwares
contables con el nombre de Data Contable,
otra dedicada a la prestacin de asistencia tcnica
de nombre Syscom Soluciones Informticas, y
una tercera dedicada al mantenimiento de redes
llamada Syscom.red. En todos estos ejemplos,
los distintos nombres comerciales identifican a las
distintas actividades econmicas organizadas en
unidades estratgicas o de negocio y desarrolladas
por una misma sociedad.
Pero existe alguna formalidad para llevar este

libro? Nuestro legislador ha establecido que la
matrcula de acciones se llevar en un libro especialmente abierto a dicho efecto o en hojas sueltas,
en ambos casos debidamente legalizados por un
notario. Para la apertura de este libro se necesitar
adjuntar a la solicitud para su legalizacin ante un
notario los siguientes documentos:
Fotocopia de DNI del representante legal de
la sociedad.
Fotocopia de la ficha RUC de la sociedad (tiene
que estar activa).
Copia literal expedida por los Registros Pblicos
actualizada o con una antigedad mxima de
tres meses, donde aparezca el nombramiento
del representante legal de la sociedad (vigencia
de poder).
Sobre la base de lo sealado, conviene ahora
absolver la consulta sobre qu hacer ante la prdida del libro de matrcula de acciones. Ante tal
situacin, se deber acudir ante un notario a fin
de que abra un nuevo libro debiendo adjuntar la
denuncia policial y la comunicacin a la Sunat,
donde especficamente se cite en ambos el nombre
correcto del libro perdido y su respectiva numeracin. (Ej.: Libro de actas de Junta General de
Accionistas N 1).
Base legal:
D-6
Una sucursal s puede utilizar el

nombre comercial de su sociedad
principal
Ley General de Sociedades, Ley N 26887: art. 90.
Ahora bien, respecto a las sucursales tenemos que

estas son establecimientos secundarios a travs del
cual una sociedad desarrolla, en lugar distinto a su
domicilio, determinadas actividades comprendidas
dentro de su objeto social. La sucursal carece de
personera jurdica independiente de su principal,
estando dotada nicamente de representacin
legal permanente y autonoma de gestin en
el mbito de las actividades que la principal le
asigna, conforme a los poderes que otorga a sus
representantes.
En atencin a lo antes sealado, y absolviendo
la consulta formulada, podemos afirmar que no
existe ningn impedimento para que una sucursal
pueda usar el nombre comercial de su sociedad
principal, al formar ambas una sola empresa: una
misma unidad jurdica. Situacin que no impide,
claro est, que respecto de dicha sucursal se puede
generar otro nombre comercial distinto, pues como
se mencion el nombre comercial se utiliza para
identificar actividades econmicas, empresas y
establecimientos.
Base legal:
Ley General de Sociedades, Ley N 26887: art. 396

y ss.
INDICADORES
TRIBUTARIOS(1)
CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2015

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
PERIODO
TRIBUTARIO
Buenos contribuyentes
y UESP
Enero 2015
09.02.2015
10.02.2015
11.02.2015
12.02.2015
13.02.2015
16.02.2015
17.02.2015
18.02.2015
19.02.2015
20.02.2015
23.02.2015
Febrero 2015
09.03.2015
10.03.2015
11.03.2015
12.03.2015
13.03.2015
16.03.2015
17.03.2015
18.03.2015
19.03.2015
20.03.2015
23.03.2015
Marzo 2015
10.04.2015
13.04.2015
14.04.2015
15.04.2015
16.04.2015
17.04.2015
20.04.2015
21.04.2015
22.04.2015
23.04.2015
24.04.2015
Abril 2015
11.05.2015
12.05.2015
13.05.2015
14.05.2015
15.05.2015
18.05.2015
19.05.2015
20.05.2015
21.05.2015
22.05.2015
25.05.2015
Mayo 2015
08.06.2015
09.06.2015
10.06.2015
11.06.2015
12.06.2015
15.06.2015
16.06.2015
17.06.2015
18.06.2015
19.06.2015
22.06.2015
Junio 2015
08.07.2015
09.07.2015
10.07.2015
13.07.2015
14.07.2015
15.07.2015
16.07.2015
17.07.2015
20.07.2015
21.07.2015
22.07.2015
Julio 2015
10.08.2015
11.08.2015
12.08.2015
13.08.2015
14.08.2015
17.08.2015
18.08.2015
19.08.2015
20.08.2015
21.08.2015
24.08.2015
Agosto 2015
08.09.2015
09.09.2015
10.09.2015
11.09.2015
14.09.2015
15.09.2015
16.09.2015
17.09.2015
18.09.2015
21.09.2015
22.09.2015
Setiembre 2015
09.10.2015
12.10.2015
13.10.2015
14.10.2015
15.10.2015
16.10.2015
19.10.2015
20.10.2015
21.10.2015
22.10.2015
23.10.2015
Octubre 2015
09.11.2015
10.11.2015
11.11.2015
12.11.2015
13.11.2015
16.11.2015
17.11.2015
18.11.2015
19.11.2015
20.11.2015
23.11.2015
Noviembre 2015
09.12. 2015
10.12. 2015
11.12. 2015
14.12. 2015
15.12. 2015
16.12. 2015
17.12. 2015
18.12. 2015
21.12.2015
22.12. 2015
23.12.2015
Diciembre 2015
11.01. 2016
12.01.2016
13.01.2016
14.01.2016
15.01.2016
18.01.2016
19.01.2016
20.01.2016
21.01.2016
22.01.2016
25.01.2016
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 376-2014/Sunat, publicada el 22 de diciembre de 2014.
CRONOGRAMA PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A

LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS - 2015
FECHA DE REALIZACIN DE
OPERACIONES
LTIMO DA PARA
REALIZAR EL PAGO
DEL
AL
01/01/2015
15/01/2015
22/01/2015
16/01/2015
31/01/2015
06/02/2015
01/02/2015
15/02/2015
20/02/2015
16/02/2015
28/02/2015
06/03/2015
01/03/2015
15/03/2015
20/03/2015
16/03/2015
31/03/2015
09/04/2015
01/04/2015
15/04/2015
22/04/2015
16/04/2015
30/04/2015
08/05/2015
01/05/2015
15/05/2015
22/05/2015
16/05/2015
31/05/2015
05/06/2015
01/06/2015
15/06/2015
22/06/2015
16/06/2015
30/06/2015
07/07/2015
01/07/2015
15/07/2015
22/07/2015
16/07/2015
31/07/2015
07/08/2015
01/08/2015
15/08/2015
21/08/2015
16/08/2015
31/08/2015
07/09/2015
01/09/2015
15/09/2015
22/09/2015
16/09/2015
30/09/2015
07/10/2015
01/10/2015
15/10/2015
22/10/2015
16/10/2015
31/10/2015
06/11/2015
01/11/2015
15/11/2015
20/11/2015
16/11/2015
30/11/2015
07/12/2015
01/12/2015
15/12/2015
22/12/2015
16/12/2015
31/12/2015
08/01/2016
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 376-2014/

Sunat, publicada el 22 de diciembre de 2014.
CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA

DECLARACIN Y EFECTUAR EL PAGO
DE REGULARIZACIN DEL IMPUESTO
A LA RENTA Y DEL ITF
LTIMO(S) DGITO(S) DEL RUC
FECHA DE VENCIMIENTO
24 de marzo de 2015
25 de marzo de 2015
26 de marzo de 2015
27 de marzo de 2015
30 de marzo de 2015
31 de marzo de 2015
1 de abril de 2015
7
8
TASAS DE DEPRECIACIN 2015
BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT

(D. Leg. N 940 - R.S. N 183-2004/Sunat)
CDIGO
DEFINICIN
VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV

004
Recursos hidrobiolgicos
4%
005
Maz amarillo duro
4%
009
Arena y piedra
10%
010
Residuos, subproductos, desechos,

recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos
15%
014
Carne y despojos comestibles
4%
017
Harina, polvo y pellets de pescado,

crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos
4%
008
Madera
4%
031
Oro gravado con el IGV
10%
034
Minerales metlicos no aurferos
10%
035
Bienes exonerados del IGV
1.5%
036
Oro y dems minerales metlicos

exonerados del IGV
1.5%
039
Minerales no metlicos
10%
040
Primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos
4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

012
Intermediacin laboral y tercerizacin
10%
019
Arrendamiento de bienes
10%
020
Mantenimiento y reparacin de bienes

muebles
10%
021
Movimiento de carga
10%
022
Otros servicios empresariales
10%
024
Comisin mercantil
10%
6 de abril de 2015
025
Fabricacin de bienes por encargo
10%
7 de abril de 2015
026
Servicio de transporte de personas
10%
030
Contratos de construccin
4%
037
Dems servicios gravados con el IGV
10%
8 de abril de 2015
Buenos Contribuyentes
9 de abril de 2015
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 380-2014/Sunat,

publicada el 29 de diciembre de 2014.
DEPRECIACIN
ANUAL
BIENES
5%
Edificios y construcciones
(*)
Ganado de trabajo y reproduccin, redes

de pesca
25%
Vehculos de transporte terrestre (excepto

ferrocarriles); hornos en general
20%
Maquinaria y equipo utilizados por las

actividades minera, petrolera y de construccin, excepto muebles, enseres y
equipo de oficina
20%
Equipos de procesamiento de datos
25%
Maquinaria y equipo adquiridos a partir

del 01/01/1991
10%
Otros bienes del activo fijo
Gallinas
(**)
Edificaciones y construcciones que iniciaron la construccin el 2009 y se culminen y/o encuentren avanzadas como
mnimo en un 80% al 31/12/2010
(***)
(*)
(**)
10%
75%
20%
Ley N 29342 - nica disposicin complementaria (07/04/2009).

Resolucin de Superintedencia N 018-2001/SUNAT - artculo 1 (30-01-2001).
(***) Ley N 29342 - artculo 2.
TABLAS DE CATEGORAS Y PARMETROS DEL

NUEVO RUS(*)
Categora(*)
Total de
ingresos
brutos
mensuales
(hasta S/.)
Total de
adquisiciones
mensuales
(hasta S/.)
Cuotas
mensuales
del Nuevo
RUS S/.
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
Tope mximo de ingresos brutos anuales (1)

Tope mximo de ingresos brutos mensuales (1)
Tope mximo de adquisiciones anuales (2)
Tope mximo de adquisiciones mensuales (2)
Valor mximo de los activos fijos dedicados a
la actividad (3) (4)
Nmero mximo de unidades de explotacin (3)
20
600
S/.
S/.
S/.
S/.
360,000
(**)
30,000
360,000
(**)
30,000
S/.
70,000
1
(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2007, de conformidad con la primera disposicin complementaria final del D.L. N 967.
(**) Vigente a partir del 1 de julio de 2007, de conformidad con la nica disposicin
complementaria final del D.S. N 077-2007-EF (22/06/2007).
(1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo.
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la actividad
de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
(4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos.
(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
E-1
INDICADORES TRIBUTARIOS
76
TABLA DE CDIGOS DE MULTAS
TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS

IMPUESTO A LA RENTA
CDIGO
3011
3021
3022
3031
3041
3042
3052
3111
3311
3411
3611
3036
3037
3038
3039
3061
3062
3071
3072
3073
3074
3081
CONCEPTO
Primera categora - Cuenta propia
Segunda categora - Cuenta propia
Segunda categora - Retenciones
Tercera categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Retenciones
Quinta categora - Retenciones
Rgimen Especial
Amazona
Agrario (D. Leg. N 885)
Frontera
Renta - Distribucin de dividendos
Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta
ITAN
Retenciones Renta - Liquidaciones de
compras
Renta no domiciliados - Cuenta propia
No domiciliados - Retenciones
Regularizacin - Otras categoras
Regularizacin rentas de primera
categora
Regularizacin rentas del trabajo
Regularizacin rentas de segunda categora
Regularizacin - Tercera categora
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

CDIGO
4131
4132
4133
4134
CONCEPTO
4135
Categora 5
CDIGO
CONCEPTO
1011
Cuenta propia
1012
Liquidaciones de compras - Retenciones

Rgimen de proveedores de bienes y
servicios - Retenciones
Utilizacin de servicios prestados no
domiciliados
Rgimen de percepcin
1032
1041
1052
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

CDIGO
2011
CONCEPTO
Combustible - Apndice III
Productos afectos a la tasa del
10% - Apndice IV
17% - Apndice IV
20% - Apndice IV
Precio de venta al pblico - cigarrillos - Apndice IV
Cervezas - sistema especfico Apndice IV
30% - Apndice IV
Loteras, bingos, rifas
ITF
CONCEPTO
Cuenta propia
Retencin
ESSALUD
CONCEPTO
Seguro Regular - Ley N 26790
Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo
EsSalud Vida
Seguro Agrario
Fondo Derechos Sociales del Artista
2021
2031
2034
2041
2051
2054
2072
CDIGO
8131
8132
CDIGO
5210
5211
5214
5222
5410
CDIGO
1016
5612
7011
7021
7031
7101
7111
7121
7131
Actividades comprendidas
Comercio y/o
industria y servicios
Tasa aplicable
1.5% de los ingresos netos

mensuales
Tope mximo de ingresos netos anuales(1)
S/. 525,000
Tope mximo de adquisiciones anuales(2)
S/. 525,000
Valor mximo de los activos fijos afectados a la actividad(3)
S/. 126,000
(*) De conformidad con la Dcima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1086.
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos.
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos.
6011
6013
6018
----------
6021
----
6024
6045
6031
------6431
6033
----
6035
6037
---6437
6073
6473
6074
6075
6079
6083
6084
6086
6474
6475
---6483
6484
6486
6095
----
6117
----
6118
6131
-------
CONCEPTO
No inscripcin en los registros de la Administracin
Inscripcin con datos falsos
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspondan
al rgimen o al tipo de operacin
No obtener comprobantes de pago por las compras efectuadas
No obtener comprobantes de pago por los servicios obtenidos
No llevar libros contables u otros registros exigidos
No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o registrarlos por montos inferiores
Llevar con atraso los libros y registros
No conservar libros y documentacin sustentatoria
Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas
a las establecidas
Presentar declaraciones en lugares distintos a los establecidos
No exhibir los libros y registros que la Administracin Tributaria solicite
Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
Proporcionar informacin falsa
No comparecer o comparecer fuera de plazo
Ocultar o destruir avisos de Sunat
Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tribu tarios sin
seguir el procedimiento establecido
No entregar certificados de retencin o percepcin, as como
de rentas y retenciones
No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
Recuperacin de mercadera comisada
TESORO
ESSALUD
ONP
6041
6051
6061
6441
6451
6461
6064
6464
6071
6471
6072
6472
6089
6489
6091
6491
6111
6411
6113
----
CONCEPTO
No presentar la declaracin en los plazos establecidos
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo
Presentar las declaraciones juradas en forma incompleta
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta
Presentar ms de una rectificatoria por el mismo tributo y periodo
Presentar ms de una rectificatoria de otras comunicaciones por
el mismo concepto y periodo
No retener o no percibir tributos establecidos
Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas
de crdito negociables
Retenciones o percepciones no pagadas en plazos establecidos
No pagar en las formas y condiciones establecidas cuando se
hubiera eximido de presentar la DJ
PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA 2015

NO
SUPERA
SUPUESTOS
REFERENCIAS(*)
1. Que perciben
exclusivamente
rentas de cuarta categora
El total de sus
rentas de cuarta
categora percibidas en el mes
S/. 2,807.00(**)
2. Que perciben
rentas de cuarta
y quinta categora
La suma de
sus rentas de
cuarta y quinta
categora
S/. 2,807.00(**)
NO
OBLIGADOS
A EFECTUAR
S
SUPERA
OBLIGADOS A
EFECTUAR
Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta
S/. 2,807.00(**)
Pago a cuenta del

Impuesto a la Renta por la totalidad
de los ingresos de
cuarta categora
que obtengan en el
referido mes
Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta
S/. 2,807.00(**)
Pago a cuenta del

Impuesto a la Renta por la totalidad
de los ingresos de
cuarta categora
que obtengan en el
referido mes
Base legal: Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT, publicada el 9 de enero de 2015.

(*) Para la determinacin de los montos referentes no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerar como monto referencial la suma de S/. 2,246.00.
TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA

EFECTOS DEL IR
ACTIVO
ESSALUD
ONP
MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
CONCEPTO
Pensiones Ley N 19990
Ley N 29903 Retenc. Indep.
Ley N 29903 Cta. Prop. Indep.
OTROS TRIBUTOS
CONCEPTO
Impuesto a la venta de arroz pilado
Contribucin solidaria
Impuesto al rodaje
Impuesto de Promocin Municipal
Contribucin al Sencico
Impuesto a las acciones del Estado
Impuesto a los casinos
Impuesto a las mquinas tragamonedas
Promocin turstica
RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

A PARTIR DEL 01/10/2008(*)
PERIODO
TESORO
ONP
CDIGO
5310
053402-SNP
053401-SNP
Categora 1
Categora 2
Categora 3
Categora 4
MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
EVOLUCIN DE LA TASA DE INTERS MORATORIO MENSUAL (TIM)

TASA
PASIVO
VIGENCIA
NORMA LEGAL
2.2%
Del 03/02/1996 al 31/12/2000
R.S. 011-96/SUNAT
1.8%
Del 01/01/2001 al 31/10/2001
R.S. 144-2000/SUNAT
1.6%
Del 01/11/2001 al 06/02/2003
R.S. 126-2001/SUNAT
2006
3.194
3.197
2007
2.995
2.997
2008
3.137
3.142
1.5%
Del 07/02/2003 al 28/02/2010
R.S. 032-2003/SUNAT
2009
2.888
2.891
1.2%
A partir del 01/03/2010
R.S. 053-2010/SUNAT
2010
2.808
2.809
2011
2.695
2.697
2012
2.549
2013
2014
E-2
EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2.551
AO
S/.
NORMA LEGAL
AO
S/.
NORMA LEGAL
2010
3,600
D.S. N 311-2009-EF
2013
3,700
D.S. N 264-2012-EF
2.794
2.796
2011
3,600
D.S. N 252-2010-EF
2014
3,800
D.S. N 304-2013-EF
2.981
2.989
2012
3,650
D.S. N 233-2011-EF
2015
3,850
D.S. N 374-2014-EF
INDICADORES
ECONMICO-FINANCIEROS(1)
TASAS DE INTERS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 1 al 14 de mayo de 2015)

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DAS
10
11
12
13
14
TAMN
F. Acumulado *
F. Diario
15,95
2.472,83646
0,00041
15,95
2473,85320
0,00041
15,95
2474,87035
0,00041
15,93
2475,88675
0,00041
15,93
2476,90357
0,00041
15,92
2477,92022
0,00041
15,91
2478,93668
0,00041
15,90
2479,95297
0,00041
15,90
2480,96968
0,00041
15,90
2481,98680
0,00041
15,85
2483,00137
0,00041
16,01
2484,02585
0,00041
16,02
2485,05136
0,00041
16,03
2486,07788
0,00041
DAS
10
11
12
13
14
TILMN (%)
F. Acumulado *
F. Diario
2,29
6,82648
0,00006
2,29
6,82691
0,00006
2,29
6,82734
0,00006
2,29
6,82777
0,00006
2,20
6,82818
0,00006
2,28
6,82861
0,00006
2,28
6,82903
0,00006
2,28
6,82946
0,00006
2,28
6,82989
0,00006
2,28
6,83032
0,00006
2,28
6,83074
0,00006
2,30
6,83118
0,00006
2,28
6,83160
0,00006
2,28
6,83203
0,00006
DAS
10
11
12
13
14
TAMEX
F. Acumulado *
F. Diario
7,62
16,53726
0,00020
7,62
16,54064
0,00020
7,62
16,54401
0,00020
7,64
16,54739
0,00020
7,70
16,55080
0,00021
7,67
16,55420
0,00021
7,66
16,55760
0,00021
7,65
16,56099
0,00020
7,65
16,56438
0,00020
7,65
16,56777
0,00020
7,62
16,57115
0,00020
7,63
16,57454
0,00020
7,56
16,57789
0,00020
7,58
16,58126
0,00020
DAS
10
11
12
13
14
TILME
F. Acumulado *
F. Diario
0,34
2,03224
0,00001
0,34
2,03226
0,00001
0,34
2,03228
0,00001
0,34
2,03230
0,00001
0,33
2,03232
0,00001
0,33
2,03234
0,00001
0,33
2,03236
0,00001
0,33
2,03237
0,00001
0,33
2,03239
0,00001
0,33
2,03241
0,00001
0,33
2,03243
0,00001
0,33
2,03245
0,00001
0,33
2,03247
0,00001
0,33
2,03249
0,00001
TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA NACIONAL
TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX
TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA
* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.
TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DLARES AMERICANOS Y EURO

(Del 1 al 14 de mayo de 2015)
TASA DE INTERS INTERNACIONAL (Del 1 al 14 de mayo de 2015)

LIBOR % - TASA ACTIVA
1 MES
3 MESES
6 MESES
1 AO
PRIME
RATE %
0,182
0,280
0,411
0,718
3,25
Sbado
Domingo
Feriado
Feriado
Feriado
Feriado
Feriado
0,181
0,276
0,413
0,721
3,25
0,180
0,276
0,416
0,734
3,25
0,182
0,279
0,415
0,736
3,25
0,185
0,280
0,414
0,733
3,25
Sbado
10
Domingo
11
0,186
0,280
0,413
0,724
3,25
12
0,186
0,275
0,415
0,735
3,25
13
0,186
0,274
0,414
0,730
3,25
DAS
14
3,25
Promedio
0,183
0,277
0,414
0,729
DLAR BANCARIO
FECHA DE CIERRE
DAS
Compra
Feriado
Sbado
Domingo
3,135
3,144
3,143
3,152
3,147
Sbado
Domingo
3,150
3,151
3,151
3,148
3,147
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
PROM.
(*)
3,250
MESES
1 mes
3 meses
6 meses
1 ao
Venta
Feriado
3,138
3,148
3,145
3,153
3,150
3,154
3,153
3,153
3,151
3,149
Compra
3,118
3,118
3,118
3,118
3,135
3,144
3,143
3,152
3,147
3,147
3,147
3,150
3,151
3,151
3,139
Venta(*)
3,122
3,122
3,122
3,122
3,138
3,148
3,145
3,153
3,150
3,150
3,150
3,154
3,153
3,153
3,142
DLAR
PARALELO
Compra
Feriado
Sbado
Domingo
3,130
3,135
3,135
3,150
3,140
Sbado
Domingo
3,140
3,145
3,145
Venta
Feriado
3,140
3,158
3,150
3,155
3,155
3,165
3,155
3,160
3,160
3,160
EURO
FECHA DE CIERRE
Compra
Feriado
Sbado
Domingo
3,379
3,480
3,531
3,451
3,451
Sbado
Domingo
3,398
3,406
3,440
3,470
3,445
Venta
Feriado
3,668
3,592
3,662
3,674
3,675
3,607
3,656
3,702
3,688
3,658
Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los

Registros de Compras y Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV,
D.S. N 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado
TASA DE INTERS INTERNACIONAL - PROMEDIO MENSUAL

LIBOR % - TASA ACTIVA
DLAR BANCARIO
PROMEDIO PONDERADO
NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)

PRIME
RATE %
Meses
Nmero ndice
115.53
116.03
115.93
116.11
116,55
116,38
116,65
115,47
OCTUBRE
0.223
0.369
0.577
0.889
3.250
Jun-14
Jul-14
Ago-14
Set-14
Oct-14
Nov-14
Dic-14
NOVIEMBRE
0.225
0.377
0.589
0.901
3.250
Promedio 2014
DICIEMBRE
0.225
0.377
0.589
0.901
3.250
2015
ENERO
0.227
0.385
0.600
0.911
3.250
FEBRERO
0.223
0.375
0.593
0.903
3.250
MARZO
0.223
0.375
0.593
0.903
3.250
ABRIL
0.223
0.375
0.593
0.903
3.250
MAYO
0.151
0.224
0.323
0.542
3.250
JUNIO
0.218
0.363
0.576
0.882
3.250
JULIO
0.218
0.363
0.576
0.882
3.250
AGOSTO
0.217
0.358
0.570
0.876
3.250
SETIEMBRE
0.215
0.350
0.558
0.863
3.250
OCTUBRE
0,215
0,350
0,558
0,863
3,250
2013
JULIO
0.191
0.268
0.403
0.683
AGOSTO
0.224
0.364
0.569
0.881
3.250
3.250
SETIEMBRE
0.223
0.369
0.577
0.889
3.250
Ene-15
Feb-15
Mar-15
Abr-15
2014
116,84
117,20
118,10
118,56
Variacin porcentual
Mensual
Acumulada
Variacin
anual
0.16
0.43
-0.09
0.16
0,38
-0,15
0,23
2.23
2.68
2.59
2.75
3,14
2,99
3,22
1.022
1.027
1.026
1.028
1,031
1,030
1,032
0,17
0,30
0,76
0,39
0,17
0,47
1,24
1,64
1,002
1,005
1,012
1,016
NDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR

A NIVEL NACIONAL (IPM)
Variacin porcentual
Mensual
Acumulada
Variacin
anual
100.702046
-0.15
0.70
1.007
100.804009
0.10
0.80
1.008
Ago-2014
101.015792
0.21
1.02
1.010
Set-2014
101.363528
0.34
1.36
1.014
Oct-2014
101,861474
0,49
1,86
1,019
Nov-2014
101,790116
-0,07
1,79
1,018
-0,31
1,47
1,015
Meses
Nmero ndice
Jun-2014
Jul-2014
NOVIEMBRE
0,214
0,342
0,545
0,849
3,250
Dic-2014
101,473342
DICIEMBRE
0,212
0,334
0,532
0,834
3,250
Promedio 2014
101,384710
ENERO
0,211
0,332
0,524
0,824
3,250
FEBRERO
0,211
0,334
0,525
0,822
ABRIL
0,211
0,334
0,525
0,822
2015
2015
Ene-2015
101,158245
-0,31
-0,31
0,997
Feb-2015
101,512527
0,35
0,04
1,000
3,250
Mar-2015
102,210227
0,69
0,73
1,007
3,25
Abr-2015
102,161903
-0,05
0,68
1,007
(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
E-3
INDICADORES
LABORALES(1)
CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2015
FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERS LEGAL LABORAL

MAYO
2015
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
MONEDA NACIONAL
TASA ANUAL
2,29
2,29
2,29
2,29
2,20
2,28
2,28
2,28
2,28
2,28
2,28
2,30
2,28
2,28
F.DIARIO
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
MONEDA EXTRANJERA
F.ACUM.*
1,84621
1,84627
1,84633
1,84640
1,84646
1,84652
1,84658
1,84664
1,84671
1,84677
1,84683
1,84690
1,84696
1,84702
TASA ANUAL
0,34
0,34
0,34
0,34
0,33
0,33
0,33
0,33
0,33
0,33
0,33
0,33
0,33
0,33
F.DIARIO
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
F.ACUM.*
0,68636
0,68637
0,68637
0,68638
0,68639
0,68640
0,68641
0,68642
0,68643
0,68644
0,68645
0,68646
0,68647
0,68648
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano.
AFP
AFP
PERIODO
Cheque de otro
banco
Efectivo o cheque
del mismo banco
SENATI
CONAFOVICER
Ene-15
04/02/2015
06/02/2015
17/02/2015
16/02/2015
Feb-15
04/03/2015
06/03/2015
17/03/2015
16/03/2015
Mar-15
07/04/2015
09/04/2015
20/04/2015
15/04/2015
Abr-15
06/05/2015
08/05/2015
19/05/2015
15/05/2015
May-15
03/06/2015
05/06/2015
16/06/2015
15/06/2015
Jun-15
03/07/2015
07/07/2015
16/07/2015
15/07/2015
Jul-15
05/08/2015
07/08/2015
18/08/2015
17/08/2015
Ago-15
03/09/2015
07/09/2015
16/09/2015
15/09/2015
Set-15
05/10/2015
07/10/2015
19/10/2015
15/10/2015
Oct-15
04/11/2015
06/11/2015
17/11/2015
16/11/2015
Nov-15
03/12/2015
07/12/2015
17/12/2015
15/12/2015
Dic-15
06/01/2016
08/01/2016
19/01/2016
15/01/2016
PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO

UIT = S/. 3,850
Cdigo
Denominacin del procedimiento

UIT (%) (*)
Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas Administra3972
Gratuito
doras y Proveedoras de Alimentos
Inscripcin y renovacin en el Registro de Empresas
3980
Gratuito
Promocionales para personas con Discapacidad
Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo
1.2145
5126
Renovacin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo
1.1118
Presentacin extempornea de Informacin Estadstica
5134
Gratuito
Laboral Agencias Privadas de Empleo
5428
Autorizacin de planillas en microformas
Gratuito
5436
Registro de contrato de trabajo de futbolistas profesionales
Gratuito
Libros Varios (Planillas/modalidades formativas/actas comit)
- Autorizacin de planillas de pago en libros u hojas sueltas /
0.2187 por cada 100
5517
Segunda planilla y siguientes
pgs.
- Aprobacin de Libro de Actas del Comit de Seguridad y
0.9342 por cada 100
Salud en el Trabajo
pgs.
Aprobacin, prrroga o modificaciones del contrato de traba5533
0.5684
jo de personal extranjero
Presentaciones extemporneas varias
- Registro de Contratos de Trabajo a Tiempo Parcial
0.8210
- Registro de Contratos sujetos a modalidad: cultivos o crianza
0.2987
- Registro de Contratos de Trabajo de Futbolistas Profesionales
Gratuito
- Registro de Contratos de Trabajo de Trabajadores
destacados de empresas y entidades que realizan
0.3079
Actividades de Intermediacin Laboral
5541
- Informacin Estadstica Trimestral de las entidades que
0.4671
realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Declaracin Jurada en la que debe constar la nmina de
trabajadores destacados en la empresa usuaria. Para
Gratuito
cooperativas de trabajadores
- Presentacin extempornea de contratos de locacin de
1.0553
servicios suscritos con las empresas usuarias
Presentacin extempornea - Registro de Contratos de
5991
0.7934
Trabajo sujetos a modalidad
6076
Dictamen econmico laboral / observacin
4.6710
Registro y autorizacin de libros de servicios de calderos,
6106
3.0789
compresoras y otros equipos a presin
Terminacin colectiva de los contratos de trabajo por
causas objetivas
0.6539 por cada
6114
a) Caso fortuito o fuerza mayor
trabajador
b) Motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos
(*) El empleador que sea MYPE tendr un descuento del 70%.
Cdigo
6122
3964
6130
6149
6254
6386
6408
5290
5665
Denominacin del procedimiento

UIT (%)
Ley de Modalidades Formativas Laborales
- Autorizacin, Registro, y Prrroga de Convenios de Jornada
0.8776
Formativa en Horario Nocturno
- Registro y Prrroga de Convenios de Aprendizaje - Con
0.4105
predominio en la empresa
- Registro y Prrroga de Convenios de Prcticas Profesionales
0.3921
/ Capacitacin Laboral Juvenil
- Registro y Prrroga de Convenios de Actualizacin para la
Gratuito
Reinsercin Laboral
- Registro de Programa Anual de Capacitacin Laboral Juvenil
0.4000
- Registro de Programas Extraordinarios de Capacitacin
Gratuito
Laboral Juvenil
- Registro del Plan de Actualizacin para la Reinsercin
Gratuito
Laboral y sus modificaciones
Ley de Modalidades Formativas Laborales - Presentacin Extempornea
- Registro y Prrroga del Convenio de Aprendizaje
0.4105
- Registro y Prrroga del Convenio de Prcticas Profesionales
0.3921
- Registro y Prrroga del Convenio de Capacitacin Laboral Juvenil
0.4000
- Registro y Prrroga del Convenio de Actualizacin para la
Gratuito
Reinsercin Laboral
- Registro y Prrroga del Convenio de Pasanta
0.4184
Suspensin Temporal Perfecta de Labores por caso fortuito o
0.6539 por cada
fuerza mayor
trabajador
Suspensin del Procedimiento de Ejecucin Coactiva
0.9632
Fraccionamiento y/o aplazamiento de deuda
0.9342
Registro de Contratos de Trabajo sujetos a modalidad
0.3079
(D.S. N 003-97-TR, artculos 72 y 73)
Intermediacin Laboral
- Registro de Contratos de Trabajo de Trabajadores destacados de em0.2803
presas y entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros
establecimientos de las entidades que desarrollan actividades
0.2187
de Intermediacin Laboral
- Renovacin de Inscripcin en el Registro Nacional de empresas y
1.3816
entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Inscripcin en el Registro Nacional de empresas y entidades que
1.9145
realizan Actividades de Intermediacin Laboral (Ley N 27626)
(Segn monto de
MULTAS - MTPS - Por Infracciones Laborales - LIMA
Resolucin o Directiva
001-2000)
(Segn monto de
MULTAS - MTPS - Por Infracciones Laborales - PROVINCIAS
Resolucin o Directiva
001-2000)
NUEVO CUADRO DE MULTAS

Gravedad de la infraccin
Leves
Graves
Muy graves
Leves
Graves
Muy graves
E-4
Leves
Graves
Muy graves
1
0.10
0.25
0.50
2
0.12
0.30
0.55
3
0.15
0.35
0.65
1a5
0.20
1.00
1.70
6 a 10
0.30
1.30
2.20
11 a 20
0.40
1.70
2.85
1 a 10
0.50
3.00
5.00
11 a 25
1.70
7.50
10.00
26 a 50
2.45
10.00
15.00
MICROEMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
4
5
6
7
0.17
0.20
0.25
0.30
0.40
0.45
0.55
0.65
0.70
0.80
0.90
1.05
PEQUEA EMPRESA
21 a 30
31 a 40
41 a 50
51 a 60
0.50
0.70
1.00
1.35
2.15
2.80
3.60
4.65
3.65
4.75
6.10
7.90
NO MYPE
51 a 100
101 a 200
201 a 300
301 a 400
4.50
6.00
7.20
10.25
12.50
15.00
20.00
25.00
22.00
27.00
35.00
45.00
(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
E-4
8
0.35
0.75
1.20
9
0.40
0.85
1.35
10 y ms
0.50
1.00
1.50
61 a 70
1.85
5.40
9.60
71 a 99
2.25
6.25
11.00
100 y ms
5.00
10.00
17.00
401 a 500
14.70
35.00
60.00
501 a 999
21.00
40.00
80.00
1000 y ms
30.00
50.00
100.00
APNDICE LEGAL
REA TRIBUTARIA
Resolucin N 120-2015/SUNAT (13/05/2015)

Diario Oficial El Peruano (552391)
Aprueban modificacin de los numerales 3.2, 4.5 y 5.1 de las disposiciones
reglamentarias para el otorgamiento de la bonificacin por funcin crtica o
riesgosa a los trabajadores de la Sunat.
CIRCULAR N 01-2015-SUNAT/5C0000 (09/05/2015)
Precisan trmites a seguir para el ingreso de mercancas sujetas a un contrato
de obra bajo modalidad llave en mano y a suma alzada.
Resolucin Vice Ministerial N 009-2015-EF/15.01 (07/05/2015)
Precios CIF de referencia para la aplicacin del derecho variable adicional o
rebaja arancelaria a que se refiere el D.S. N 115-2001-EF a importaciones de
maz, azcar, arroz y leche entera en polvo.
Resolucin Ministerial N 166-2015-EF/15 (07/05/2015)
Fijan ndices de correccin monetaria para efectos de determinar el costo computable de los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales.
REA LABORAL Y PREVISONAL
Resolucin Ministerial N 106-2015-TR (13/05/2015)

Aprueban el Plan de Actuacin para la mejora de la empleabilidad e
insercin laboral de personas con discapacidad, a travs del Centro
de Empleo.
Aprueban Norma Tcnica denominada Normas complementarias para la aplicacin y fiscalizacin del cumplimiento de la cuota de empleo para personas
con discapacidad aplicable a los empleadores privados.
Aprueban la Directiva General N 001 -2015- MTPE/3/17, Lineamientos para
la implementacin y prestacin de servicios de empleo con perspectiva de
discapacidad.
Resolucin Administrativa N 140-2015-CE-PJ (08/05/2015)
Disponen que la 1 y 2 Salas Laborales Permanentes de la Corte Superior de
Justicia de Arequipa, conocern tanto procesos laborales correspondientes a
la Nueva Ley Procesal del Trabajo, como Procesos Contenciosos Administrativos Laborales y Previsionales.
Resolucin Administrativa N 252-2015-P-CSJLE/PJ (08/05/2015)
Establecen que en casos de impedimento, recusacin, inhibicin, abstencin
u otro motivo que genera la necesidad de remitir expedientes a otros rganos
Jurisdiccionales, el Juzgado de Trabajo Supradistrital de Ate remita sus expedientes aleatoriamente por mesa de partes al Juzgado de Trabajo y al Juzgado
de Trabajo Transitorio de San Juan de Lurigancho.
Aprueban la modificacin del Plan Operativo Institucional - POI 2015 del
Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo.

Designan representante titular del Ministerio ante el Consejo Nacional del
Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial SENATI.
Dan carcter oficial a la Conferencia Internacional De la Informalidad a la
Formalizacin Laboral, a realizarse en la ciudad de Lima.
Decreto Supremo N 004-2015-TR (07/05/2015)
Decreto Supremo que aprueba el cambio de la denominacin del Programa
Nacional de Empleo Juvenil Jvenes a la Obra por la de Programa Nacional
de Empleo Juvenil Jvenes Productivos.
Decreto Supremo N 003-2015-TR (07/05/2015)
Decreto Supremo que aprueba el cambio de denominacin del Programa
Nacional para la Promocin de Oportunidades Laborales Vamos Per por la de
Programa Nacional para la Promocin de Oportunidades Laborales Impulsa Per.
Resolucin N 12-GCSPE-ESSALUD-2015 (04/05/2015)
Establecen disposiciones para la asignacin de asegurados de ESSALUD
a los Establecimientos de Salud, y modifican artculo de la Res.
N 001-GCAS-ESSALUD-2014.
Resolucin N 013-GCSPE-ESSALUD-2015 (04/05/2015)
Establecen de manera progresiva, la utilizacin de la Plataforma Virtual de
Seguros y Prestaciones econmicas.
AREA FINANCIERA
Circular N 020, 021 y 022-2015-BCRP (09/05/2015)

Disposiciones de Encaje en Moneda Nacional y Moneda Extranjera - Subasta
de Depsitos a Plazo del Banco de la Nacin y del Tesoro Pblico - Operaciones de Reporte de Cartera de Crditos Representada en Ttulos Valores.
Circular N G-182-2015 (09/05/2015)

Circular referida a indicadores clave de riesgo para la gestin de la continuidad del negocio.
Resolucin Directoral N 011-2015-EF/52.03 (07/05/2015)
Aprueban diseo de los Certificados de Inversin Pblica Gobierno Nacional
- Tesoro Pblico (CIPGN).
Resolucin N 007-2015-SMV/01 (29/04/2015)
Modifican el Reglamento Interno de Inscripcin y Exclusin de Valores en el
Registro de Valores de la Bolsa de Valores de Lima, el Reglamento de Inscripcin
y Exclusin de Valores Mobiliarios en el Registro Pblico del Mercado de Valores
y en la Rueda de Bolsa, y el Reglamento del Mercado Alternativo de Valores.
OTRAS NORMAS
Resolucin Ministerial N 0196-2015-MINAGRI (13/05/2015)

Designan representantes del SENASA, ante la Comisin Especial encargada de implementar y poner en funcionamiento la Ventanilla nica de Comercio Exterior VUCE.
F-1
80
APNDICE LEGAL
Decreto Supremo N 002-2015-JUS (13/05/2015)

Decreto Supremo que modifica e incorpora artculos al Reglamento para la implementacin de la Vigilancia Electrnica Personal establecida mediante la Ley N 29499.
Decreto Supremo N 006-2015-MINAGRI (12/05/2015)
Decreto Supremo que aprueba la Poltica y Estrategia Nacional de los
Recursos Hdricos.
Resolucin N 106-2015-PROMPER/SG (12/05/2015)
Modifican servicios de la seccin correspondiente a la Direccin de Promocin del Turismo de la Carta de Servicios de PROMPER y aprueban los
formatos Solicitud de Participacin en Eventos Nacionales de Turismo (Versin
03) y Aceptacin de las Condiciones Generales de Participacin en Eventos
Nacionales e Internacionales de Turismo (Versin 02).
Acuerdo entre el Gobierno de Per y el Gobierno de la Repblica
Popular China (12/05/2015)
Acuerdo entre el Gobierno de la Repblica del Per y el Gobierno de la
Repblica Popular China relativo al Proyecto del Centro de Operaciones de
Emergencia Nacional - COEN.
Convenio entre el Per y la Repblica Popular China (12/05/2015)
Entrada en vigencia del Convenio de Cooperacin Econmica y Tcnica entre el
Gobierno de la Repblica del Per y el Gobierno de la Repblica Popular China.
Convenio entre Per y la Repblica Popular China (12/05/2015)
Entrada en vigencia del Acuerdo entre el Gobierno de la Repblica del Per y
el Gobierno de la Repblica Popular China relativo al Proyecto del Centro de
Operaciones de Emergencia Nacional - COEN.
Convenio entre el Per y la Repblica Popular China (12/05/2015)
Convenio de Cooperacin Econmica y Tcnica entre el Gobierno de la Repblica del Per y el Gobierno de la Repblica Popular China.
Acuerdo N 1/2015-TCE (11/05/2015)
Acuerdo de Sala Plena sobre la aplicacin del Principio de Non Bis In dem.
Ley N 30324 (09/05/2015)
Ley que establece medidas presupuestarias para el Ao Fiscal 2015.
Resolucin Ministerial N 117-2015-PCM (09/05/2015)
Modifican la Resolucin Ministerial N 235-2009-PCM, en lo referido a
conformacin de Grupo de Trabajo Multisectorial que constituye la Seccin
Nacional Peruana de la Comisin Binacional Per - Ecuador de Lucha contra
el Contrabando.
Convenio (09/05/2015)
Memorndum de Entendimiento entre la Repblica Oriental del Uruguay y la
Repblica del Per.
Convenio (09/05/2015)
Entrada en vigencia del Memorndum de Entendimiento entre la Repblica
Oriental del Uruguay y la Repblica del Per.
Convenio (09/05/2015)
Acuerdo entre el Gobierno de la Repblica del Per y el Gobierno del Estado
de Qatar sobre Cooperacin en el Campo de la Cultura.
Convenio (09/05/2015)
Entrada en vigencia del Acuerdo entre el Gobierno de la Repblica del Per y
el Gobierno del Estado de Qatar sobre Cooperacin en el Campo de la Cultura.
Resolucin Administrativa N 412-2015-P-CSJLN/PJ (08/05/2015)

Revalidan la nmina de profesionales y especialistas a ser inscritos en el Registro de Peritos Judiciales de la Corte Superior de Justicia de Lima Norte, y
aprueban nmina de Martilleros Pblicos.
F-2
Resolucin N 081-2015-INDECOPI/COD (08/05/2015)

Designan responsables de coordinar la publicacin y actualizacin del Registro
de Infracciones y Sanciones.
Ley N 30321 (07/05/2015)
Ley que crea el Fondo de Contingencia para Remediacin Ambiental.
Ley N 30322 (07/05/2015)
Ley que crea la Ventanilla nica de Antecedentes para Uso Electoral.
Ley N 30323 (07/05/2015)
Ley que restringe el ejercicio de la Patria Potestad por la Comisin de
Delitos Graves.
Resolucin Directoral N 025-2015-MINAGRI-SENASA-DSA
(04/05/2015)
Establece requisitos fitosanitarios especficos de cumplimiento obligatorio en
la importacin de fibra de henequn originaria y procedente de El Salvador.
Resolucin Directoral N 011-2015-MINAGRI-SENASA-DSA (03/05/2015)
Establece requisitos sanitarios especficos de cumplimiento obligatorio en la
importacin de carne deshuesada de bovino procedente de Brasil.
Resolucin Ministerial N 0186-2015-MINAGRI (03/05/2015)
Simplifican y actualizan el Texto nico de Procedimientos Administrativos de
la Autoridad Nacional del Agua - ANA, y aprueban Formularios.
Resolucin Administrativa N 01293-2015/CAH - Ley N 29625
(03/05/2015)
Resolucin Administrativa que aprueba el Padrn Nacional de Fonavistas
Beneficiarios - Segundo Grupo de Pago.
Resolucin Directoral N 012-2015-MINAGRI-SENASA-DSA (03/05/2015)
Establece cinco categoras de riesgo de productos pecuarios para fines de su
comercializacin. Se ha dispuesto que las categoras de riesgo estarn agrupadas en funcin a la capacidad de dichos productos de vehiculizar agentes
patgenos de enfermedades que representen riesgo para la salud pblica y
sanidad animal, a su nivel de procesamiento o a su forma de presentacin y uso.
Resolucin N 053-2015/CFD-INDECOPI (02/05/2015)
Se suprime la aplicacin de derechos antidumping impuestos mediante Res.
046-2002/CDS-INDECOPI, prorrogados por Res. 054-2012/CFD-INDECOPI,
sobre importaciones de cierres y sus partes, originarios de la Rep. Popular China.
Decreto Supremo N 103-2015-EF (01/05/2015)
Aprueban la modificacin del Decreto Supremo N 115-2001-EF que establece el Sistema de Franja de Precios aplicable a la importacin de diversos
productos agropecuarios.
Resolucin Suprema N 015-2015-EF (01/05/2015)
Designan vocales del Tribunal de Contrataciones del Estado del Organismo Supervisor de las Contrataciones del Estado OSCE.
Convenios Internacionales (29/04/2015)
Entrada en vigencia de la Enmienda al Acuerdo entre la Confederacin Suiza,
representada por la Embajada de Suiza - Oficina de Cooperacin Suiza en Per y
la Repblica del Per, representada por el Ministerio de Relaciones Exteriores Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (APCI) relativo al Apoyo al Programa de Mejoramiento Continuo de la Gestin de las Finanzas Pblicas del Per.
Acuerdo entre la Confederacin Suiza y la Repblica del Per
(29/04/2015)
Enmienda al Acuerdo entre la Confederacin Suiza, representada por la Embajada de Suiza - Oficina de Cooperacin Suiza en Per y la Repblica del Per, representada por el Ministerio de Relaciones Exteriores - Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (APCI) relativo al Apoyo al Programa de Mejoramiento
Continuo de la Gestin de las Finanzas Pblicas del Per.

Revista Contadores y Empresas 1ra Quincena - Mayo 2015

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CONTADORES

Dr. Sandro Fuentes Acurio

CPC. Julio Catacora Daz

Dr. Manuel Muro Rojo

Dr. David Bravo Sheen

CPCC. Martha Abanto Bromley

Dr. Manuel Torres Carrasco

Dr. Javier Dolorier Torres

Csar Zenitagoya Surez

Rosario Rivas Alfaro

Wilfredo Gallardo Calle

Anyela Mercedes Suvizarreta Herrera

Boritz Boluarte Gmez

CONTADORES & EMPRESAS AO 11 / N 253

GACETA JURDICA S.A.

AV. ANGAMOS OESTE N 526 - MIRAFLORES - LIMA / PER

HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER

Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente

Recientes medidas para fomentar y

Contadores & Empresas

CONTADORES & EMPRESAS / N 253

Casos prcticos: Depreciacin de activos fijos ...........................

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INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN

rea tributaria ..................................................................................

1ra. quincena - Mayo 2015

PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA

rea laboral y previsional ....................................................................

rea financiera ....................................................................................

Otras normas ......................................................................................

Aspectos a tener en cuenta para la elaboracin del

A consecuencia de la liberalizacin y globalizacin

fuente de interpretacin para la aplicacin de la

CONTADORES & EMPRESAS / N 253

los precios de estas transacciones. Cabe

a) Informacin de las transacciones

Es as que ante la ausencia de un Estudio

1. Acuerdos que rigen las relaciones entre las partes vinculadas.

II. OBLIGADOS A PRESENTAR EL ETPT

4. Distribucin entre las partes intervinientes del resultado de la

b) Informacin econmica - financiera del contribuyente

Para estos efectos, se entiende por

III. CONTENIDO DE UN ETPT

De conformidad con el artculo 117 del

1ra. quincena - Mayo 2015

En este punto, es importante destacar

por las partes en su conjunto, entre

d) Operaciones a las que se aplica

e) Eleccin del mtodo y anlisis de

g) Prstamos brindados a Viento por un capital de

c) Servicios de comisiones brindados por la empresa

d) Venta mercaderas a su parte vinculada Viento por un

e) Venta de mercaderas a Viento por un valor de venta