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Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros
consolidados
(a) comprender:
(i) la composición del grupo; y
(ii) la participación que las participaciones no controladoras tienen en las
actividades y flujos de efectivo del grupo.
(b) evaluar:
(i) la naturaleza y alcance de restricciones significativas sobre su capacidad para acceder o utilizar activos, y liquidar
pasivos, del grupo.
(ii) la naturaleza de los riesgos asociados con su participación en entidades estructuradas consolidadas y los cambios
en éstas.
(iii) las consecuencias de cambios en su participación en la propiedad de una subsidiaria que no dan lugar a una
pérdida del control.
(iv) las consecuencias de la pérdida de control de una subsidiaria durante el periodo sobre el que se informa.
Cuando los estados financieros de una subsidiaria utilizados para la elaboración de los estados
financieros consolidados son a una fecha o para un periodo que es diferente del de los estados
financieros consolidados, una entidad revelará:
(a) la fecha del final del periodo sobre el que se informa de los estados financieros de esa
subsidiaria; y
(b) la razón de utilizar una fecha o periodo diferente.
PARTICIPACIÓN QUE LAS PARTICIPACIONES NO
CONTROLADORAS TIENEN EN LAS ACT. Y F.E DEL GRUPO
Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar:
COSTO
• Es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la
contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisición o construcción o,
cuando fuere aplicable
IMPORTE DEPRECIABLES
• Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.
DEPRECIACION
• Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.
VALOR ESPECIFICO
• Es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera obtener del uso continuado de un
activo y de su disposición al término de su vida útil
DEFINICIONES
VALOR RAZONABLE
•Es el precio que se recibiría por vender un activo o que se
pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada
entre participantes del mercado en la fecha de la medición
PERDIDA POR DETERIORO
•Es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe
recuperable.
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
•Posee una entidad para su uso en la producción o el suministro
de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para
propósitos administrativos;
•Se espera utilizar durante más de un periodo.
DEFINICIONES
IMPORTE RECUPERABLE
• Es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de
un activo y su valor en uso.
VALOR RESIDUAL
• De un activo es el importe estimado que la entidad podría
obtener de un activo por su disposición, después de haber
deducido los costos estimados para su disposición, si el activo
tuviera ya la edad y condición esperadas al término de su vida útil
VIDA UTIL
• El periodo durante el cual se espera que la entidad utilice el
activo; o
• El número de unidades de producción o similares que se espera
obtener del mismo por parte de una entidad.
RECONOCIMIENTO
por su disposición; o
OBJETIVOS
Establecer principios para presentar los instrumentos financieros Los principios de esta Norma
como pasivos o patrimonio y para compensar activos y pasivos complementan los principios de
financieros. Ella aplica a la clasificación de los instrumentos reconocimiento y medición de los
financieros, desde la perspectiva del emisor, en activos financieros, activos financieros y pasivos financieros,
pasivos financieros e instrumentos de patrimonio; en la de la NIIF 9 Instrumentos Financieros y
clasificación de los intereses, dividendos y pérdidas y ganancias a la información a revelar sobre ellos en
relacionadas con ellos; y en las circunstancias que obligan a la la NIIF 7 Instrumentos Financieros:
compensación de activos financieros y pasivos financieros. Información a Revelar.
PRINCIPALES ASPECTOS DE LA NIC 32
Exige al emisor de un instrumento compuesto que separe sus APLICACIÓN
componentes de pasivos y patrimonio neto. Esta Norma se aplicará a aquellos
Regula la presentación y contabilización de los saldos y los contratos de compra o venta de partidas no
resultados de operaciones con acciones propias en cartera. financieras que se liquiden por el importe
Incluye criterios contables para reconocer y presentar los neto, en efectivo o en otro instrumento
rendimientos y costos de transacción de los instrumentos. financiero.
Obliga a no compensar los activos y pasivos ni los ingresos y gastos
(a)Las participaciones en entidades dependientes, asociadas y negocios conjuntos, que se contabilicen según
establecen la NIC 27 Estados financieros consolidados y separados, la NIC 28 Inversiones en entidades
asociadas, y la NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos.
(b) Derechos y obligaciones surgidos de los contratos de arrendamiento, en los que sea de aplicación la NIC 17
Arrendamientos
(c) Derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de prestaciones, a los que se aplique la NIC
19 Retribuciones a los empleados.
(d) Instrumentos financieros, emitidos por la entidad, que cumplan la definición de instrumento de patrimonio
recogida en la NIC 32 [incluyendo las opciones y los certificados de opción para suscribir títulos (warrants)].
(e) Derechos y obligaciones procedentes de (i) un contrato de seguro, tal como se define en la NIIF 4 Contratos
de seguro, que sean diferentes de los derechos y obligaciones de un emisor procedentes de los contratos de
seguros que cumplan la definición de contrato de garantía financiera.
(f) Contratos que establezcan contrapartidas de carácter contingente en una combinación de negocios.
(g) Contratos entre la entidad adquirente y un vendedor, en una combinación de negocios, con el objeto de comprar o vender
una entidad adquirida, en una fecha futura.
(h) Compromisos de préstamo diferentes a los descritos en el párrafo 4. El emisor de un compromiso de préstamo aplicará la
NIC 37 a los que no estén dentro del alcance de esta Norma. No obstante, todos los compromisos de préstamo estarán sujetos
a las exigencias.
(i) Instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados de transacciones con pagos basados en acciones a los que se
aplique la NIIF 2 Pagos basados en acciones, excepto en el caso de los contratos que estén dentro del alcance de los párrafos
5 a 7 de la presente Norma, a los que se aplica la misma.
(j) Derechos a recibir pagos para reembolsar a la entidad por desembolsos realizados para cancelar un pasivo que reconociese
como una provisión de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes, o para el cual, en un
periodo anterior, se hubiese reconocido una provisión de acuerdo con la NIC 37.
“Un activo financiero es cualquier activo que sea:
DEFINICIONES
(a) efectivo; (b) un instrumento de patrimonio de otra entidad; (c) un derecho contractual:
(i) a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o (ii) a intercambiar activos
financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente
favorables para la entidad”
Asimismo, los costos de transacción se tratan como gastos La valoración posterior de los instrumentos financieros
para el caso de instrumentos financieros que sean medido suele estar condicionada, en la mayoría de los marcos
al Valor Razonable, serán un mayor valor del activo normativos vigentes, a diversos factores tales como la
financiero o un menor valor del pasivo financiero cuando motivación de su contratación (negociación, cobertura,
estos se midan al costo amortizado. Posteriormente los etc.), las características del contrato (deuda, acción,
activos y pasivos financieros clasificados en esta derivados, etc.), elección contable de la entidad, etc. La
categoría serán medidos al costo amortizado utilizando el aplicación del criterio de medición a costo amortizado
método de la tasa de interés efectiva, salvo pasivos está limitada a aquellos contratos de deuda que, al
designados y negociados, surgidos de la baja de activos o satisfacer todas las condiciones exigidas y enumeradas,
compromisos de préstamos. puedan calificarse como instrumentos financieros básicos.
DERIVADO FINANCIERO Un instrumento derivado es un instrumento financiero u otro contrato dentro del
alcance de esta Norma que cumple las tres características
Características
(a) su valor cambia en respuesta a los cambios en una Es decir, Los derivados son instrumentos
tasa de interés especificada, en el precio de un
instrumento financiero, en el de una materia prima financieros cuyo valor depende de un activo
cotizada, en una tasa de cambio, en un índice de subyacente, dichos activos subyacentes pueden
precios o de tasas de interés, en una calificación o
ser otros instrumentos financieros, minerales,
índice de carácter crediticio o en función de otra
variable, que en el caso de no ser financiera no sea tasas, entre otros. En la NIC 39 los derivados se
específica para una de las partes del contrato (a veces definen como instrumentos financieros que
se denomina “subyacente” a esta variable);
cumplen tres características principales: su valor
(b) no requiere una inversión inicial neta, o sólo
obliga a realizar una inversión inicial neta inferior a la va ligado a un activo subyacente, no hay una
que se requeriría para otros tipos de contratos, en los inversión inicial o el monto es significativamente
que se podría esperar una respuesta similar ante
menor al que habría de hacerse en otro tipo de
cambios en las condiciones de mercado; y
contrato y se liquidará en una fecha futura.
(c) se liquidará en una fecha futura
TIPOS DE DERIVADOS
A PLAZO: FUTUROS Y las condiciones de entrega de determinado activo; sin embargo, la fecha de
FORWARDS realización del contrato difiere de la fecha de constitución del mismo, es decir,
la entrega efectiva del bien y el pago del mismo se da en una fecha posterior.
Los derivados se contabilizan dependiendo del uso que se le dé a los mismos. Tal como
se había mencionado anteriormente, los instrumentos financieros derivados pueden ser
CONTABILIZACIÓN
utilizados con el fin de cubrir el riesgo implícito en determinada operación, así como
también pueden ser usados para especular acerca de la variación de determinadas
variables y obtener utilidades de dichos instrumentos; existe además cierto tipo de
instrumentos como son los contratos de garantía financiera cuyo caso se describe a
continuación.
El contrato de garantía financiera “es un contrato que exige que el emisor efectúe
pagos específicos para rembolsar al tenedor por la pérdida en la que se incurre
CONTRATOS DE cuando un deudor específico incumpla su obligación de pago, de acuerdo con las
condiciones, originales o modificadas, de un instrumento de deuda”. Se puede decir
GARANTÍA FINANCIERA
entonces, que los contratos de garantía financiera son un tipo de cobertura que busca
cubrir el riesgo de incumplimiento de la contraparte en un contrato específico, es
decir, se busca tener un aval o fianza que cubra el contrato pactado.
Las garantías financieras serán valoradas al valor razonable, los cuales, a menos
que haya una evidencia de lo contrario, serán equivalentes al valor de la prima
recibida o el valor presente de los primas que se espera recibir; la medición
posterior se realizará al menor valor entre el valor resultante al medir el contrato
con la norma relativa a contingencias y el valor resultante de medir el contrato al
valor inicial menos las pérdidas y ganancias resultantes del contrato.
Un derivado financiero se contabilizará de acuerdo a la contabilidad de
coberturas si la entidad tiene la intención de utilizar dicho contrato para cubrir
DERIVADOS DE los riesgos específicos de determinada operación. A continuación se describe qué
COBERTURA instrumentos cumplen los requisitos para ser catalogados como coberturas y
cuáles son las partidas que pueden ser cubiertas con dichos instrumentos.
Un instrumento de cobertura será calificado como Un activo o pasivo financiero se considerará como un
tal cuando la contraparte con la que se firma el instrumento de cobertura cuando el riesgo que se
contrato sea un tercero independiente de la busque cubrir sea el de cambio de moneda extranjera;
empresa, por lo tanto, las operaciones de cobertura para esto, la entidad debe tener la intención explícita
que se den entre dos entidades que pertenezcan al de utilizar este instrumento como cobertura e
mismo grupo no se calificarán como tal para identificar claramente el riesgo cubierto, la partida
presentación de estados financieros consolidados, cubierta y el instrumento a utilizar; por lo tanto, tanto
debido a que estos efectos se eliminan en la la partida como el instrumento deben estar
consolidación. debidamente documentados.
COBERTURAS DEL VALOR RAZONABLE
Se realiza una cobertura del valor razonable cuando hay una exposición a los
cambios del valor de mercado de determinado activo que puede ser un compromiso
en firme no reconocido, un activo o un pasivo financiero reconocido; estas
variaciones deben atribuirse a un riesgo específico y deben tener una posible
afectación en los resultados del período. En la medición posterior, cuando resulte
una ganancia o pérdida procedente de la partida cubierta, estos efectos se
reconocerán en los resultados del período.
Una partida se considera eficaz si durante el transcurso de su vida el valor razonable o flujo
de efectivo de la partida se compensa con el valor razonable o flujo de efectivo del
instrumento de cobertura en un rango que va desde el 80% hasta el 125%.
Así pues, en una cobertura de flujo de efectivo por ejemplo, se tendrá una parte eficaz y una
parte ineficaz de la cobertura. Las pérdidas y ganancias de la parte eficaz de la cobertura se
contabilizarán en el patrimonio, mientras que los efectos de la parte ineficaz se llevarán
directamente a resultados.
El cese de la aplicación de estos instrumentos se dará al igual que para coberturas del valor
razonable por tres motivos: el instrumento caduca o se vende, ya no cumple los requisitos
para ser designado como instrumento de cobertura o se revoca la designación o no se espera
realizar la transacción prevista.
Las inversiones netas son tratadas en la norma internacional de contabilidad donde se
establece que una inversión neta es “el importe que corresponde a la participación de la
COBERTURAS DE UNA entidad que presenta sus estados financieros, en los activos netos del citado negocio” Las
INVERSIÓN NETA variaciones resultantes de la medición de la cobertura de estas partidas se reflejarán, si son
eficaces, en el patrimonio, mientras que, si son ineficaces, las respectivas pérdidas se
llevarán a resultados.
CONTABILIZACIÓN DE instrumento que se esté utilizando, los cuales se expondrán a continuación. En todo caso,
DERIVADOS CON FINES las variaciones del precio de cotización deberán registrarse diariamente en la cuenta
DE COBERTURA correspondiente en el estado de resultados ya sea pérdida o ganancia; además este
mismo valor deberá registrarse en el patrimonio de la entidad con signo positivo o
negativo según corresponda.
Cuando el instrumento objeto de la contabilización sea liquidado por las entidades que forman parte
del contrato, el resultado, ya sea positivo o negativo de los instrumentos de cobertura que se
encuentre en la cuenta patrimonial, será trasladado al estado de resultados en la cuenta
correspondiente a los instrumentos financieros derivados.
Los activos y pasivos en moneda extranjera se encuentran expuestos a las variaciones en los tipos de
cambio, al utilizar un instrumento de cobertura se busca disminuir el impacto de estas variaciones.
COBERTURA DE
ACTIVOS Y PASIVOS Las diferencias se reconocerán en el estado de resultados en la cuenta respectiva a ganancias o
EN MONEDA pérdidas acumuladas, siempre y cuando el monto de la pérdida del período no sea mayor que la
EXTRANJERA acumulada; cuando esto se presente, la diferencia entre la pérdida o ganancia del período y la
acumulada deberá registrarse en el patrimonio como una utilidad acumulada no realizada de un
instrumento de cobertura para activos y pasivos en moneda extranjera.
OBJETIVO La clasificación de los arrendamientos como arrendamientos financieros u
operativos; (b) el reconocimiento de las rentas por arrendamiento de
propiedades de inversión (ver también la NIC 18 Ingresos de Actividades
El objetivo de esta Norma es prescribir el Ordinarias);
tratamiento contable de las propiedades
La medición, en los estados financieros del arrendatario, de los derechos
de inversión y las exigencias de
revelación de información sobre propiedades mantenidas en arrendamiento operativo;
correspondientes La medición, en los estados financieros del arrendador, de su inversión neta
en un arrendamiento financiero;
La contabilización de las transacciones de venta con arrendamiento posterior;
y
ALCANZE La información a revelar sobre arrendamientos financieros y operativos
a. Un terreno que se tiene para obtener apreciación del capital a largo plazo y no
para venderse en el corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades
del negocio.
b. Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado (en el caso de que
la entidad no haya determinado si el terreno se utilizará como propiedad
ocupada por el dueño o para venderse a corto plazo, dentro del curso Los Siguientes Casos Son
ordinario de las actividades del negocio, se considera que ese terreno se Ejemplos De Propiedades De
mantiene para obtener apreciación del capital).
Inversión:
c. Un edificio que sea propiedad de la entidad (o bien un edificio obtenido a
través de un arrendamiento financiero) y esté alquilado a través de uno o más
arrendamientos operativos.
d. Un edificio que esté desocupado y se tiene para ser arrendado a través de uno
o más arrendamientos operativos.
e. Inmuebles que están siendo construidos o mejorados para su uso futuro como
propiedades de inversión.
a. Inmuebles con el propósito de venderlos en el curso normal de las
actividades del negocio o bien que se encuentran en proceso de
construcción o desarrollo con vistas a dicha venta (véase la NIC 2
Inventarios), por ejemplo, propiedades adquiridas exclusivamente
para su disposición en un futuro cercano o para desarrollarlas y
revenderlas.
Los siguientes son ejemplos b. Inmuebles que están siendo construidos o mejorados por cuenta de
de partidas que no son terceras personas (véase la NIC 11 Contratos de Construcción).
propiedades de inversión y c. Propiedades ocupadas por el dueño (véase la NIC 16), incluyendo,
que, por lo tanto, no se entre otras, las propiedades que se tienen para su uso futuro como
incluyen en el alcance de propiedades ocupadas por el dueño, propiedades que se tienen para
esta Norma realizar en ellas construcciones o desarrollos futuros y utilizarlos
posteriormente como ocupados por el dueño, propiedades ocupadas
por empleados (paguen o no rentas según su valor de mercado) y
propiedades ocupadas por el dueño en espera de desprenderse de
ellas.
Por otro lado las NIC no son leyes físicas o naturales que
esperaban su descubrimiento, sino más bien normas
que el hombre necesita, de acuerdo con sus
experiencias comerciales, ha considerado de
importancia en la presentación de la información
financiera.