UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN MARTÍN

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÒMICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TALLER DE TRIBUTACIÓN

CPC. Mg. Mildred Flores Fatama

ESQUEMA DE DETERMINACIÓN DEL
IMPUESTO A LA RENTA
 ESQUEMA DE DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

Artículo 1º y ss LIR
Ingresos Gravables

(-)

Costo Computable Artículo 20º de la

LIR

Venta de (=)
Bienes
Renta Bruta

(-)
Artículo 37º de la
Gastos Deducibles LIR

(=)
Renta Neta

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/tuo.html#
ESQUEMA DE DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

Ingresos Gravables Artículo 1º y ss LIR

(=)

Renta Bruta
Prestación de
Servicios (-)

Gastos Deducibles Artículo 37º de la

LIR

(=)

Renta Neta
 ¿QUÉ RENTAS GRAVA EL IMPUESTO A LA RENTA?
El Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos
factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley.
(Artículo 1º de la Ley del IR)
 ¿QUÉ RENTAS NO GRAVA EL IMPUESTO A LA RENTA?
Reembolso de derechos de aduana:
El reembolso de los Derechos de Aduana que efectúan los importadores a las Agencias de Aduanas
no puede ser considerado como ingreso de éstas, en tanto resulta claro que el importador es el
cliente, a nombre del cual sale la póliza de importación.
RTF. 466-3-97 (14.05.1997)

Intereses por pagos indebidos:

Los intereses abonados por la Administración por pagos indebidos realizados por la recurrente no
constituyen ingresos afectos al Impuesto al Renta por estar referidos a una obligación legal, no
calificando dentro del concepto de renta producto ni de ingresos provenientes de operaciones con
terceros.
RTF 601-5-03 (05.02.2003)

Otros: Drawback (RTF 3205-4-2005 ), Crédito Fiscal Especial en la Amazonía (Informe Nº 064-2006-
SUNAT)
COSTO COMPUTABLE
 COSTO COMPUTABLE
Por costo computable – considerando como concepto tributario – en el caso de la
enajenación de bienes o transferencia del derecho de propiedad a cualquier título, el artículo
20° de la Ley de Impuesto a la Renta lo define en 4 términos:

 Costo de adquisición
 Costo de producción o construcción
 Valor de ingreso al patrimonio
 Valor en el último inventario determinado conforme a ley
 COSTO COMPUTABLE
Asimismo, a estos términos comprenderá los costos posteriores que se incorporen al activo
de acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por
inflación con incidencia tributaria, de acuerdo a cada en caso concreto en que corresponda.
En este punto, es necesario precisar que no forman parte del costo computable el valor de
los intereses.
 COSTO COMPUTABLE
Costo de Adquisición:
Como costo computable, el costo de adquisición en términos generales es el precio
que se paga para adquirir un bien más los costos en que se incurren con motivo de la
compra del mismo, como por ejemplo los servicios que se utilicen, los pagos de
tributos, así como todo aquel gasto que resulten indispensable para la disponibilidad
del bien a fin de que sea susceptible de ser usado, transferido o utilizado de manera
económica.
 COSTO COMPUTABLE
Costo de Adquisición
 Contraprestación pagada por el bien - Valor venta del bien.
adquirido.
 Costos incurridos con motivo de su compra: - Fletes,
- Seguros,
- Gastos de despacho,
- Derechos aduaneros,
- Instalación,
- Montaje,
- Comisiones normales, incluyendo las pagadas por el
enajenante con motivo de la adquisición de bienes,
- Gastos notariales,
- Impuestos y derechos pagados por el enajenante.

 Otros gastos que resulten necesarios para - De ser usados,

colocar a los bienes en condiciones: - De ser enajenados (transferidos), o
- De ser aprovechados económicamente.
 COSTO COMPUTABLE
Costo de Producción o Construcción
 Materiales directos Para la producción, comprenderá todos los insumos o materiales necesarios para la elaboración o fabricación de
utilizados: bienes muebles.

Para la construcción, comprenderá todos los insumos o materiales necesarios como: estructuras prefabricadas,
cemento, ladrillos, barras de construcción, etc., para la edificación de la obra de construcción o bien inmueble.

 Mano de obra directa: Para la producción, los recursos humanos necesario para la línea de producción como el personal obrero
calificado, operarios, etc.

Para la construcción, personal calificado como maestro de obra, trabajadores de la construcción civil, trabajadores
de construcción especializados, etc.

 Costos indirectos de Para la producción, comprende aquellos bienes intangibles como las patentes, diseños o procesos de producción
fabricación o necesarios para lograr la fabricación del bien, entre otros, y que solo pueden asignarse de forma proporcional a lo
construcción: largo del proceso de producción.

Para la construcción, comprende planos, estudios de suelos, estudio de factibilidad, estudio del medio ambiente,
diseños arquitectónicos, diseños de materiales para la obra de construcción, licencias de habilitación, etc.
necesarios para la edificación de la obra de construcción, y que solo pueden asignarse de forma proporcional a lo
largo del proceso de construcción.
 COSTO COMPUTABLE
Valor de ingreso al patrimonio
 
Como costo computable, el valor de ingreso al patrimonio es aquel que corresponde al valor de mercado
de acuerdo a lo regulado en la Ley de Impuesto a la Renta, a excepción de lo regulado en el artículo 21° de
la referida norma legal.
 
Asimismo, el numeral 2 del literal a) del artículo 11° del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta
establece que el valor de ingreso al patrimonio se aplica en los siguientes casos:
 
 Cuando el bien haya sido adquirido por el contribuyente de un tercero, a título gratuito o a un precio no
determinado.
 Cuando el bien haya sido adquirido con motivo de una reorganización de empresas, como por ejemplo
en una fusión o escisión de sociedades, el cual se considerará el valor revaluado de los activos
conforme al artículo 104° de la Ley de Impuesto a la Renta.
 COSTO COMPUTABLE
Valor en el último inventario
 
Como costo computable en la transferencia de bienes, el valor en el último inventario será cuando el costo del bien se
determine por alguno de los métodos de valuación previstos en los incisos a), b), d) y e) del artículo 62° de la Ley de
Impuesto a la Renta, conforme lo establece el numeral 4 del literal a) del artículo 11° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
 
Al respecto, las empresas o sociedades que, por la actividad que desarrollen, estén obligados a practicar inventario,
valuarán sus existencias por su costo de adquisición o producción utilizando cualquiera de los métodos siguientes,
siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:
 
 Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
 
 Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL).
 
 Inventario al detalle o por menor.
 
 Existencias básicas.
 COSTO COMPUTABLE
Sustento documentario del costo computable
 
Como bien se conoce, la Ley del Impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre del 2012 no
establecía de forma expresa la obligación de sustentar el costo computable con un
comprobante de pago, aun cuando algunas resoluciones del Tribunal Fiscal consideraban
relevante sustentar mediante documentos el costo en igual forma al gasto, que para la su
deducibilidad requiere necesariamente el sustento documentario.
En ese orden de ideas, se modificó el artículo 20° de la Ley de Impuesto a la Renta
mediante el Decreto Legislativo N° 1120 el cual está vigente desde el 01 de enero del 2013,
donde establece de forma expresa la obligación de sustentar el costo computable mediante
un comprobante de pago válidamente emitido.
 COSTO COMPUTABLE
El segundo párrafo del artículo 20° de la LIR dispone que:

 "No será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos
por contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante:
(i) Tengan la condición de no habidos, según publicación realizada por la
administración tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emitió el
comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
(ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único de
Contribuyentes." 
 COSTO COMPUTABLE
No obstante, la obligación de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no será obligatorio en los
siguientes casos:
 
 Cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categoría por la enajenación del bien,
 
 Cuando de acuerdo con el artículo 7° del Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su
emisión, o
 
 Cuando de conformidad con el artículo 37° de la Ley de Impuesto a la Renta, se permita la sustentación del
gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podrá ser sustentado con tales documentos.
 COSTO COMPUTABLE
En el caso de bienes depreciables o amortizables, para los fines de determinar del impuesto, el
costo computable será disminuido por el importe de las depreciaciones o amortizaciones que
hubiera correspondido aplicar conforme lo dispone la referida norma legal del impuesto.
 
Una modificación importante, vigente a partir del 01.01.2013 referente al costo computable es
que las mejoras o costos posteriores también formarán parte del valor del costo incorporado al
activo de acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por
inflación con incidencia tributaria.
 Caso de flete considerado gasto y no costo

RTF 597-4-2016
Cuestión controvertida: El flete por el traslado de los bienes
desde los almacenes del contribuyente a sus tiendas a nivel
nacional ¿es gasto o costo de las existencias?
Caso de flete considerado gasto y no costo
Hechos: El contribuyente, una empresa dedicada a la importación, distribución y comercialización de productos
electrónicos y mecánicos, de telecomunicaciones y de cómputo, distinguía dos momentos en su política de
administración de inventarios: 1) adquisición de la mercadería: importación o compra en el país e ingreso al
almacén general (centro de distribución) y 2) puesta en venta, fase que incluía el transporte de la mercadería
desde el almacén general hasta los puntos de venta. En el ejercicio fiscalizado cargó a gastos el flete por dicho
transporte. La SUNAT reparó dicho gasto en la proporción que existía entre el saldo de las existencias al cierre
del ejercicio y el costo de ventas. Se sustentó en que las erogaciones por concepto de flete respondían a la
necesidad de llevar las mercaderías a sus puntos de venta, esto es, de ponerlas en los lugares y condiciones para
su venta, por lo que integraban el costo de tales existencias.
Caso de flete considerado gasto y no costo
Fallo: El traslado de las mercaderías se produjo con
posterioridad a su adquisición, por lo que el servicio de
flete no guarda relación en el caso con la condición del
producto terminado ni con su mantenimiento en
condiciones de ser vendido. Por ende, la erogación por
dicho servicio es gasto y no costo.
COMPRA NO ACREDITADAS QUE SE SUSTENTAN CON
LIQUIDACIONES DE COMPRA
RTF 10071-2-2015
Hechos: Una empresa de productos hidrobiológicos sostuvo que adquirió
sus insumos de diversas personas naturales dedicadas a la pesca
artesanal. La SUNAT consideró que las adquisiciones no eran fehacientes
por cuanto el contribuyente no presentó un mínimo de pruebas que
demostraron su realización, tales como documentación comercial, notas de
pedidos, guías de remisión, partes de entradas y salidas del almacén, etc.,
y que en sus manifestaciones los supuestos vendedores negaron la venta.
COMPRA NO ACREDITADAS QUE SE SUSTENTAN CON
LIQUIDACIONES DE COMPRA
Asimismo, indicó que, de conformidad con el artículo 20° de la LIR, las
liquidaciones no cumplían con los requisitos exigidos por el reglamento de
comprobantes, al no consignar el lugar de venta.
Fallo: No corresponde considerar como costo computable la adquisición
que no ha quedado acreditada en la fiscalización, independientemente de
que cuente con comprobantes emitidos de acuerdo al reglamento de
comprobantes.
DEDUCCIÓN DE GASTOS
ESQUEMA PARA DEDUCCIÓN DE GASTOS

1. Reglas Generales

2. Reglas Particulares
 ESQUEMA PARA DEDUCCIÓN DE GASTOS

¿Cuándo se aplican las reglas específicas?

Si se han verificado las reglas generales

 ESQUEMA PARA DEDUCCIÓN DE GASTOS

¿Existe una regla específica aplicable a la deducción materia de

análisis?

Sí: Es necesario revisar la regla específica aplicable al caso en cuestión

No: Procede la deducción

 REQUERIMIENTOS PARA LA DEDUCIBILIDAD DEL
GASTO
Reglas Generales:
 Causalidad (necesario, generalidad, razonable y proporcional).

 Fehaciencia (operación real, prueba de la realidad del gasto, valor

probatorio de los documentos probatorios, comprobante de pago).
 Uso de medios de pago (bancarización).

 Comprobación de valor de mercado (artículo 32 LIR).

 Devengamiento de la operación (artículo 57 LIR).

CAUSALIDAD
PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
El cuarto párrafo del artículo 157 del Código Tributario señala:

(…)
La Administración Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa. De
modo excepcional, la Administración Tributaria podrá impugnar la
resolución del Tribunal Fiscal que agota la vía administrativa mediante el
Proceso Contencioso Administrativo en los casos en que la resolución del
Tribunal Fiscal incurra en alguna de las causales de nulidad previstas en el
artículo 10º de la Ley Nº 27444, Ley del Procedimiento Administrativo
General.
¿ES DEDUCIBLE EL PAGO DE UNA INDEMNIZACIÓN
POR INCUMPLIMIENTO CONTRACTUAL?
Casación N.° 8407-2013-LIMA
Posición del Contribuyente
No obstante, no se debe dejar de lado que también cumple con el principio de
causalidad, aquellas erogaciones que indirectamente contribuyeran con la generación
de ingresos o el mantenimiento de la fuente productora, no habiéndose verificado si la
asunción de riesgos como el pago de dicha indemnización implicaba resultar normal
para la actividad de renta gravada, y si tiene alguna relación con la generación de la
renta gravada, debiendo atenderse a la naturaleza de las operaciones realizadas por
cada contribuyente.
¿ES DEDUCIBLE EL PAGO DE UNA INDEMNIZACIÓN
POR INCUMPLIMIENTO CONTRACTUAL?
Casación N.° 8407-2013-LIMA
Posición de SUNAT
Agrega que la falta de previsión por parte de alguno de los contratantes que conlleve al
incumplimiento de sus obligaciones estipuladas en un contrato y por ende se encuentre en
la obligación de indemnizar a la otra parte por el daño causado, no puede ser asumida por el
Estado.
¿ES DEDUCIBLE EL PAGO DE UNA INDEMNIZACIÓN
POR INCUMPLIMIENTO CONTRACTUAL?
Casación N.° 8407-2013-LIMA
Posición del Tribunal Fiscal
De lo expuesto en el presente caso, se puede concluir que la referida indemnización es
causal pues se originó de riesgos propios del desarrollo de la actividad generadora de
renta gravada de la recurrente, siendo su pago obligatorio para esta al haber sido
determinado por un Tribunal Arbitral, por lo que corresponde levantar el citado reparo y
revocar la apelada en dicho extremo.
¿ES DEDUCIBLE EL PAGO DE UNA INDEMNIZACIÓN
POR INCUMPLIMIENTO CONTRACTUAL?
Casación N.° 8407-2013-LIMA
Posición de la Corte Suprema
Corte Suprema concluye que no se acredita la vulneración de derecho o garantía
alguna o que se haya aplicado incorrectamente normas de derecho material o procesal
y declara infundado el recurso de casación.
 Bancarización – Medios de Pago
Decreto Supremo N° 150-2007-EF 36

¿Cuáles son las

excepciones de uso de
medios de pago?
De conformidad con el
art. 6 del TUO de la
Ley, quedan
exceptuados de la
obligación establecida
en el artículo 3 de la
misma norma, los
siguientes pagos:

Actualidad Empresarial
 Bancarización – Medios de Pago 37
Decreto Supremo N° 150-2007-EF

Cuadro Resumen
de consecuencias
tributarias

Actualidad Empresarial
COMPROBANTES DE PAGO
 DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGO

El art. 2 de la Resolución de Superintendencia N° 007-99-SUNAT señala :

a) Facturas.
b) Recibos por honorarios.
c) Boletas de venta.
d) Liquidaciones de compra.
e) Tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras.
f) Los documentos autorizados en el numeral 6 del Artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT.
g) Otros documentos que por su contenido y sistema de emisión permitan un adecuado control tributario.
h) Comprobante de Operaciones - Ley Nº 29972.
i) Ticket POS(*),el cual se rige por la resolución de superintendencia que lo crea la cual regula.
j) Ticket Monedero Electrónico (**), el cual se rige por la resolución de superintendencia que lo crea.

(*) Regulado por la Resolución de Superintendencia N° 141-2017/SUNAT. 39

(**)Regulado por la Resolución de Superintendencia N° 276-2017/SUNAT.
PRINCIPIO DEL DEVENGADO
 ¿EN QUÉ PERÍODO SE GRAVAN LAS RENTAS?
Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen.
(Inciso a) del artículo 57º de la LIR)

¿Cuándo se consideran
devengadas
las rentas?
 ¿En qué momento se reconoce un Ingreso
proveniente de la venta de productos?

Impuesto Los ingresos se reconocen de

acuerdo al principio del devengado
a la Renta
(artículo 57º LIR)

¿Qué se entiende
por devengo?

42
 Momento de
IGV en la venta de entrega del bien
bienes
Fecha emisión
Lo 1°
según RCP

Momento del pago

Fecha emisión CP Lo 1°

Nacimiento de Lo 1° Fecha en que se

la OT emita

Fecha en que el bien

Fecha de entrega
queda a disposición del
del bien adquirente
 Reconocimiento de ingresos en la venta de bienes a plazos
Para efectos contables:
Los ingresos ordinarios imputables al precio de venta, excluyendo los intereses de la operación, se
reconocen cuando se devengan.

Para efectos tributarios:

Los ingresos se reconocen de

Gr a l. acuerdo al principio del devengado
l a
Reg

IR

Op Los ingresos de la enajenación de bienes a

ci ón
plazo, pueden diferirse a los ejercicios
en los que se hagan exigibles las cuotas
(artículo 58º de la LIR)
44
 IGV en la venta de
bienes a plazos
Momento de
entrega del bien
Fecha emisión Lo 1°
según RCP
Momento del
Fecha emisión CP Lo 1° pago

Fecha en que se
Nacimiento de la emita
Lo 1°
OT
- Venta -
Fecha en que el bien
Fecha de entrega queda a disposición
del bien del adquirente
 PRINCIPIO DEL DEVENGADO – VENTA DE BIENES
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y
registrados en los EEFF cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la

propiedad de los bienes;
b) la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el
grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
d) sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y
e) los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad.
(Párrafo 14 de la NIC 18 Ingresos)
 ¿QUÉ SE ENTIENDE POR DEVENGO?

Tratándose de la venta de bienes futuros ¿cuándo se reconocen los ingresos?

(…) Para fines de la realización de los p/a/c del IR, los ingresos relacionados con la
venta de bienes futuros se consideran devengados cuando se cumplan con todas las
condiciones señaladas en el párrafo 14 de la NIC 18. 
INFORME N° 085-2009-SUNAT/2B0000

¿Cuando se reconoce el ingreso por la venta de bienes futuros?

Se declara nula e insubsistente la apelada: en cuanto a la base imponible del
Impuesto a la Renta por diferimiento de ingresos (ventas a futuro de inmuebles),
éstos no se devengan hasta que se produzca la condición suspensiva de que el bien
exista (RTF: 00467-5-2003)
 ¿QUÉ SE ENTIENDE POR DEVENGO?
Tratándose de perceptores de rentas de tercera categoría ¿en qué oportunidad deben reconocerse sus
ingresos?
(…) Tratándose de rentas de tercera categoría, las rentas deben imputarse temporalmente conforme
se vayan devengando para el sujeto que las obtiene, con prescindencia del momento en que se haya
celebrado el contrato que es el origen de dichas ganancias.
(INFORME N° 032-2011-SUNAT/2B0000)

Ventas con reservas de dominio

En caso de ventas con reserva de dominio, la renta se devenga en el momento de la transacción
conforme a lo señalado por la NIC 18, aun cuando no se haya transferido legalmente la propiedad.
(RTF Nº 3495-4-2003)
 IGV E IR EN PRESTACIÓN DE SERVICIOS
IR –
Los ingresos se reconocen de
Prestación de acuerdo al principio del devengado
servicios

Cuando culmine
el servicio

Fecha de Lo que ocurra Cuando se

primero
emisión s/ perciba la
Fecha de retribución
Lo que ocurra RCP
emisión del CP primero

Nacimiento de la Vencimiento del

O.T. en la plazo fijado
Lo que ocurra Se emita el CP
Prestación de primero
Servicios

Fecha en que se Fecha de pago o puesta a disposición de la

percibe la
contraprestación pactada o aquella en la que se haga
retribución
efectivo un documento de crédito, lo que ocurra primero