ACTIVIDAD

INTEGRADORA.
GARANTIA DEL INTERES
FISCAL
 Introduccion.
En la sesión pasada, revisaste los procedimientos de las autoridades fiscales para cumplir
sus funciones: procedimiento de fiscalización, procedimiento de determinación y
procedimiento de cobro. De ellos, estudiaste a fondo el procedimiento de fiscalización o
de comprobación. Y en esta sesion vamos analizar el procedimiento de determinación,
especialmente el practicado en contribuciones omitidas, el cual es una facultad exclusiva
y característica de las autoridades fiscales.

Para la explicación del procedimiento de determinación, es indispensable definir qué se

entiende por determinación:

Es el razonamiento lógico jurídico, para precisar si la conducta realizada encuadra o no en

el supuesto previsto por la ley, como generadora de la obligación contributiva o tributaria,
para que a su vez se aplique el procedimiento de liquidación establecido por la ley fiscal
respectiva y previas las operaciones matemáticas correspondientes, obtener el importe a
pagar en cantidad líquida, o sea el crédito fiscal a cargo del contribuyente.

La liquidación, la realización de las operaciones matemáticas para precisar el quantum de

la contribución correspondiente, deberá hacerse en moneda nacional (Fernández, 2001:
260-261).

Por esto mismo es necesario remitirse a lo establecido en el Artículo 6o del Código Fiscal
de la Federación, el cual señala:

Artículo 6o.- Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o
de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran.

Dichas contribuciones se determinarán conforme a las disposiciones vigentes en el

momento de su causación, pero les serán aplicables las normas sobre procedimiento que
se expidan con posterioridad.

Corresponde a los contribuyentes la determinación de las contribuciones a su cargo, salvo

disposición expresa en contrario. Si las autoridades fiscales deben hacer la
determinación, los contribuyentes les proporcionarán la información necesaria dentro de
los 15 días siguientes a la fecha de su causación.

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Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo señalado en las disposiciones
respectivas. A falta de disposición expresa el pago deberá hacerse mediante declaración
que se presentará ante las oficinas autorizadas, dentro del plazo que a continuación se
indica:

Del análisis del precepto anterior, se debe rescatar dos puntos importantes. Los
contribuyentes deben determinar las contribuciones que tengan a su cargo y pagarlas,
siempre que no exista una disposición contraria. Por otra parte, las autoridades también
pueden realizar la determinación cuando lo establezca la ley, caso en el que el
contribuyente tiene la obligación de proporcionar la información dentro de los 15 días
siguientes a la fecha de la causación de la contribución. Actualmente, la doctrina distingue
varios tipos de determinación, los cuales son:

 Autodeterminación o determinación. Como su nombre indica, le corresponde al

sujeto pasivo de la relación jurídico tributaria (contribuyente) determinar o liquidar
el importe de la contribución a su cargo. Esto en virtud de que es el propio
contribuyente el que cuenta con los elementos necesarios para determinar si su
conducta encuadra en el supuesto previsto en la ley y obtener el importe a pagar.
 La determinación realizada por la autoridad fiscal. Como su nombre indica, es la
autoridad quien determina el importe que debe pagar el contribuyente, pero este
último debe de proporcionar los elementos que requiera la autoridad.
 La determinación mixta. Es practicada por la autoridad fiscal y los contribuyentes,
y por acuerdo de ambos se determina el monto a pagar.

Actividad 1. Clases de determinación

CLASES DE ELEMENTOS EN
ELEMENTOS A FAVOR
DETERMINACIÓN CONTRA
AUTODETERMINACIÓN Le corresponde al sujeto No tiene elementos en
pasivo de la relación contra, más al contrario,

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 jurídico tributaria
(contribuyente) determinar
o liquidar el importe de la
representa parte de la
contribución a su cargo.
cultura fiscal que debe
Esto en virtud de que es el
tener el contribuyente, de
propio contribuyente el que
participar en el pago de
cuenta con los elementos
impuestos para el
necesarios para determinar
crecimiento del Estado
si su conducta encuadra en
Mexicano.
el supuesto previsto en la
ley y obtener el importe a
pagar.
Es la autoridad quien
DETERMINACIÓN El contribuyente debe de
determina el importe que
REALIZADA POR LA proporcionar los elementos
debe pagar el
AUTORIDAD que requiera la autoridad.
contribuyente.
Es practicada por la
No tiene elementos en
autoridad fiscal y los
contra todo acuerdo que
contribuyentes, y por
DETERMINACIÓN MIXTA han tomado ambas partes
acuerdo de ambos se
para liquidar la contribución
determina el monto a
fiscal.
pagar.
Cuando la autoridad fiscal, Es necesario que se
en ejercicio de sus considere la base de las
facultades de contribuciones que adeuda,
DETERMINACIÓN SOBRE comprobación, descubre para que se pueda aplicar
BASE CIERTA que el contribuyente no la tasa que corresponda.
cumplió con su obligación Por lo que la determinación
de autodeterminación y la realizará la autoridad
pago de contribuciones. fiscal.
DETERMINACIÓN SOBRE También conocida como Existen ocasiones en que
BASE INCIERTA determinación sobre base no es posible para la
presunta o determinación autoridad hacer la
sobre base estimativa. determinación sobre base
cierta, porque el

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 contribuyente no declare, o
porque no pueda
proporcionar los datos y
documentos o libros que
los apoyen, etc., y entonces
se presenta la necesidad
de que la autoridad haga
una determinación
deductiva, o sintética, o
estimativa y estará basada
fundamentalmente en
presunciones.

Actividad 2. Plazos y garantías de pagos

fiscales

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 Actividad integradora. Garantía del interés
fiscal

Primer caso

En este momento (enero 2019) una persona física con actividades empresariales
mensualmente percibe cantidades significativas de dinero, a través de efectivo, cheques
y/o transferencias electrónicas. En el periodo de 2018, no ha presentado ningún pago
provisional, y de acuerdo con los cálculos debería presentar en pagos provisionales por la
cantidad acumulada de $ 2’150,000.00 (dos millones ciento cincuenta mil pesos 00/100
M.N.)

¿Usted que le propondría a esta persona y en que supuesto de determinación

estaría en este momento, fundamente su respuesta?

En primer lugar basandonos en el Artículo 65 del Codigo Fiscal de la Federacion. Las

contribuciones omitidas que las autoridades fiscales determinen como consecuencia del
ejercicio de sus facultades de comprobación, así como los demás créditos fiscales,
deberán pagarse o garantizarse, junto con sus accesorios, dentro de los treinta días
siguientes a aquél en que haya surtido efectos para su notificación, excepto tratándose de
créditos fiscales determinados en términos del artículo 41, fracción II de este Código en
cuyo caso el pago deberá de realizarse antes de que transcurra el plazo señalado en
dicha fracción.

De lo señalado en el precepto anterior, es necesario resaltar que cuando la autoridad

determine contribuciones omitidas y demás créditos fiscales, el contribuyente tiene dos
opciones: pagar o garantizar (según sea el caso) el adeudo dentro del término de treinta
días siguientes a aquél en que haya surtido efectos para su notificación. Transcurrido el
término de 30 días, el crédito fiscal se hace exigible para la autoridad fiscal, mediante el
procedimiento administrativo de ejecución (PAE), el cual se analizará en la siguiente
sesión.

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El pago es la entrega de la cantidad debida; en el caso particular, la entrega que debe
realizar el contribuyente de la cantidad que adeuda a la autoridad. A continuación se
estudia el tema de la garantía.

En caso de la garantia el contribuyente puede garantizar el interés fiscal se contemplan en

el Artículo 142 del Código Fiscal de la Federación.

Artículo 142.- Procede garantizar el interés fiscal, cuando:

I. Se solicite la suspensión del procedimiento administrativo de ejecución, inclusive si

dicha suspensión se solicita ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa en los términos de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo.

II. Se solicite prórroga para el pago de los créditos fiscales o para que los mismos
sean cubiertos en parcialidades, si dichas facilidades se conceden
individualmente.

III. Se solicite la aplicación del producto en los términos del Artículo 159 de este
Código.

IV. En los demás casos que señalen este ordenamiento y las leyes fiscales. No se
otorgará garantía

respecto de gastos de ejecución, salvo que el interés fiscal esté constituido

únicamente por éstos.

Segundo caso.

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Durante el año de 2019, el Hospital Dolores, tuvo diferentes actividades ligadas a su giro
del negocio, como son consultas, análisis clínicos, cirugías, entre otras, es importante
decir que la institución realizó pagos provisionales del Impuesto Sobre la Renta. 

Asimismo, te informo que la autoridad fiscal ejerció sus facultades de comprobación a

través de una visita domiciliaría, por la cual determinó diferencias a pagar, las cuales
están debidamente sustentadas con los siguientes elementos:

Estados de cuenta,

Registros contables

Documentación de los recibos de pago del servicio o producto proporcionado, en efectivo,

tarjeta de crédito, tarjeta de débito, transferencias electrónicas y análogas

Declaraciones fiscales, del periodo revisado.  

Confirmación de los terceros (Listas de las personas que realizaron pagos)

Cortes de caja de forma diaria, de todos los meses revisados.

Integración de erogaciones efectuadas 

Por lo que la autoridad determinó un crédito fiscal por la cantidad de $ 3’000,000.00 (tres
millones de pesos 00/100 M.N.) por concepto de ISR 

De lo anterior citado, ante que supuesto estamos de la determinación y usted que le

recomendaría si estuviera con falta de liquidez (blanco) la empresa, es decir no lo podría
pagar en este momento, fundamente su respuesta.

R: En este caso estamos hablando de Determinación sobre base cierta: Cuando la

autoridad fiscal, en ejercicio de sus facultades de comprobación, descubre que el
contribuyente no cumplió con su obligación de autodeterminación y pago de
contribuciones, es necesario que se considere la base de las contribuciones que adeuda,
para que se pueda aplicar la tasa que corresponda. Por lo que la determinación la
realizará la autoridad fiscal.

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Es decir que la autoridad necesita precisar la base del impuesto a través de la información
que, de acuerdo con sus facultades de fiscalización, pueda obtener con respecto a las
utilidades del contribuyente o del valor de los actos o actividades por las que se deban
pagar contribuciones.

Y pues yo le aconsejaria que garantizara su pago como no lo menciona el Articulo 142 del
condigo Fiscal de la Federacion en el parrafo II el cual indica que se solicite prórroga para
el pago de los créditos fiscales o para que los mismos sean cubiertos en parcialidades, si
dichas facilidades se conceden individualmente.

Las Formas de garantizar el interés fiscal ante las autoridades fiscales son las siguientes:

El Código Fiscal de la Federación, a fin de que los contribuyentes cuenten con la garantía
del interés fiscal, establece diferentes formas a través de las cuales pueden garantizar:

Artículo 141. Los contribuyentes podrán garantizar el interés fiscal, cuando se actualice
alguno de los supuestos previstos en los artículos 74 y 142 de este Código, en alguna de
las formas siguientes:

I. Depósito en dinero, carta de crédito u otras formas de garantía financiera

equivalentes que establezca la Secretaría de Hacienda y Crédito Público mediante
reglas de carácter general que se efectúen en las cuentas de garantía del interés
fiscal a que se refiere el artículo 141-A de este Código.

II. Prenda o hipoteca.

III. Fianza otorgada por institución autorizada, la que no gozará de los beneficios de
orden y excusión.

Para los efectos fiscales, en el caso de que la póliza de fianza se exhiba en

documento digital, deberá contener la firma electrónica avanzada o el sello digital
de la afianzadora.

IV. Obligación solidaria asumida por tercero que compruebe su idoneidad y solvencia.

V. Embargo en la vía administrativa.

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VI. Títulos valor o cartera de créditos del propio contribuyente, en caso de que se
muestre la imposibilidad de garantizar la totalidad del crédito mediante cualquiera
de las fracciones anteriores, los cuales se aceptarán al valor que
discrecionalmente fije la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. La garantía
deberá comprender, además de las contribuciones adeudadas actualizadas, los
accesorios causados, así como de los que se causen en los doce meses
siguientes a su otorgamiento. Al terminar este período y en tanto no se cubra el
crédito, deberá actualizarse su importe cada año y ampliarse la garantía para que
cubra el crédito actualizado y el importe de los recargos, incluso los
correspondientes a los doce meses siguientes.

Todo esto dentro del plazo para garantizar, que es de 30 días siguientes a aquél en que
surta efectos la notificación efectuada por la autoridad fiscal y el contribuyente podrá optar
por cualquiera de las formas establecidas en el artículo citado.

I.

Tercer caso. 

En el caso número dos, transcurrido el plazo para hacer exigible el crédito fiscal, la
autoridad fiscal observó que no tiene ningún registro de que el contribuyente haya pagado
o garantizado el interés fiscal, por lo que inicia el Procedimiento Administrativo de
Ejecución. De lo anterior como la empresa puede garantizar el interés fiscal ante las
autoridades fiscales, fundamente su respuesta.

R: En ese caso los supuestos por los que el contribuyente puede garantizar el interés
fiscal se contemplan en el Artículo 142 del Código Fiscal de la Federación, en el parrafo I.

Artículo 142.- Procede garantizar el interés fiscal, cuando:

I. Se solicite la suspensión del procedimiento administrativo de ejecución, inclusive si

dicha suspensión se solicita ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa en los términos de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo.

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Por lo anterior la forma que utilozarimos para garantizar el interes fiscal seria el parrafo II
del Articulo 141 el cual comenta, por medio de prenda o hipoteca.

Fuentes de consulta
 De la Garza, S. (2008). Derecho Financiero Mexicano (28a ed.). México: Porrúa.

 Delgadillo, L. (2015). Principios de Derecho Tributario. México: Limusa.

 Fernández, R. (2001). Derecho Fiscal. México: McGraw-Hill.

 IIJ (Instituto de Investigaciones Jurídicas). (2007). Diccionario jurídico mexicano.

México: Porrúa.

 Real Academia Española. (2001). Diccionario de la lengua española (22a ed.).

Barcelona: Espasa- Calpe.

  Rodríguez, R. (2001). Derecho Fiscal (2a ed.). México: Oxford.

Legislación

 Código Fiscal de la Federación.

 Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

 Reglamento del Código Fiscal de la Federación.

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