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INDICE

 INTRODICCION…………………………………………..

 ACTIVIDAD 1. DISTINCIONES ENTRE DELITOS E

INFRACCIONES FISCALES…………………………….

 ACTIVIDAD 2. LOS DELITOS FISCALES…………….


 ACTIVIDAD INTEGRADORA. ANÁLISIS DE LOS

DELITOS FISCALES……………………………………..

INTRODUCCION

El vocablo “tipo penal“ proviene de la voz latina “typus” y este del


griego “typos” (modelo que reúne caracteres esenciales). Es una abstracción concreta
que ha trazado el legislador, describiendo los detalles necesarios para la definición del
hecho que la ley considera como delito.

El tipo penal ha evolucionado en relación con las teorías que han tratado de explicar
sistemáticamente el delito. En 1906, Beling creó la teoría del tipo y destacó la
importancia en la sistemática delictiva, el cual surge en la teoría clásica como
respuesta a los excesos de la corriente filosófica iusnaturalista, su concepción inicial
fue una mera descripción objetiva del suceso sin carga valorativa alguna y sin ningún
contenido de los aspectos anímicos del autor.

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Posteriormente, Mayer le asigna al tipo penal valor indiciario como medio para conocer
la antijuridicidad, señala que del comportamiento típico puede surgir el indicio en el
sentido de que el sujeto actuó contrariando aquellos comportamientos prohibidos por
la norma. Se le llamó ratio congnoscendi de la antijuridicidad.

El concepto de tipo injusto se introduce a partir de la sistemática finalista, al trasladar


el elemento dolo al tipo. De esta manera el tipo no es solamente una mera descripción
de conducta, desde un punto de vista puramente objetivo, sino que ésta presente el
elemento subjetivo que se recoge en el mismo.

Los elementos positivos del tipo son el medio de identificación y distinción entre las
formas de adecuación típica; aparece frente a estos los llamados elementos negativos
del tipo y la antijuridicidad, según la cual las causas de justificación (excluyentes de la
antijuridicidad) deben ser consideradas como elementos negativos del tipo.

En el sistema causalista, el tipo y la tipicidad son considerados como el segundo


elemento del delito, les antecede la acción u omisión. El tipo penal es la descripción de
la conducta como delictiva, y si lo que se pretende es dilucidar si esta conducta es
contraria a la norma, esta es una función valorativa que corresponde a la
antijuridicidad, y si esta pretende reprochar a un sujeto, esta es una función de la
culpabilidad. De manera que el tipo es considerado únicamente como elemento
material u objeto del delito y se refiere a pocos elementos subjetivo.

El sistema finalista ubica al dolo y la culpa a nivel del tipo y no en el campo de la


culpabilidad y asocia su determinación de la ley Penal conforme al principio nullum
crimen. Sostiene que el dolo es el elemento subjetivo del tipo porque la acción u
omisión son procesos causales regidos por la voluntad.

El tipo, según el finalismo, no sólo se compone de elementos objetivos, sino también


subjetivos. A los primeros pertenece todo lo que esta fuera del ámbito del autor, los
elementos subjetivos, se refieren las características que describen la voluntad de
acción, es en esta parte donde se estudia el dolo, como núcleo de tipo subjetivo y el
error de tipo.

Asimismo, consideran que el tipo contempla o prevé acciones socialmente graves


como un sentido finalístico.

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La corriente funcionalista, desarrollada en los años setenta, intenta superar la división
entre causalistas y finalistas, pretende influir con sus criterios a través de una síntesis
entre el concepto causal y el concepto final de acción, define a la acción como
comportamiento socialmente relevante, de esta manera, sólo la conducta humana
puede ser percibida por el derecho penal cuando tenga esa característica.

Introduce el concepto de imputación en la tipicidad; surge la imputación objetiva de


resultados (Alemania) y la imputación objetiva de la acción como sistema superador
del dogma causal, de forma que el tipo no se puede reducir a la conexión de
condiciones entre comportamiento y resultados, estos últimos tendrán que ser
imputados al autor.

De acuerdo a la teoría de la imputación objetiva, el análisis del tipo debe contener los
siguientes pasos:

1) Subsunción del hecho y de sus consecuencias exteriores (resultado), en la


descripción típica (tipo objetivo).
2) Analizar si en el ámbito subjetivo la acción ha sido prevista y querida por su autor
(dolo), o pudo y debió haber sido prevista (imprudencia).
3) Comprobar la relación entre tipo objetivo y tipo subjetivo.

A esta teoría se le reprocha la falta de atención sobre los límites entre el desvalor de la
conducta y el desvalor del resultado y se le cuestiona haber suprimido de la teoría del
tipo penal la claridad en cuanto al contenido, mediante cláusulas normativas
imprecisas.

Finalmente, en el ámbito de la tipicidad se distinguen una parte objetiva y una parte


subjetiva del tipo. En la primera se incluyen los elementos de naturaleza objetiva que
caracterizan la acción típica, es decir, todo lo referido al aspecto externo de la
conducta y que puede sintetizarse en acción, resultado, relación de causalidad, sujetos
e imputación objetiva. En cuanto a la parte subjetiva, se hace referencia al contenido
de la voluntad que rige la acción, dirigida al resultado: fin, efectos, selección de
medios, intenciones; en síntesis: dolo, culpa y otros elementos (anímicos o
intenciones).

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En este sentido, y atendiendo las consideraciones realizadas, el presente trabajo
desarrolla un breve estudio en torno al tipo penal de contrabando.

II. ANTECEDENTES DEL CONTRABANDO.

La palabra “contrabando”2, de origen español, encuentra su antecedente en la


expresión bannun, voz latina con la que se designaba una ley cualquiera con el fin de
ordenar o de impedir los hechos individualizados a los habitantes de una nación.

Posteriormente, ese vocablo se refirió a cualquier acción o comportamiento contrario a


una ley o a un edicto dictado en un país o región determinados.

Con el transcurrir del tiempo, el significado de la expresión se relacionó con la


violación de leyes de naturaleza fiscal; y más tarde aparece la noción de contrabando
para designar el tránsito de objetos cuya importación o exportación ha sido prohibida.

El contrabando como concepto esencialmente aduanero, se afirmó a medida que la


noción fiscal se introdujo en el ámbito de las prohibiciones legales.

El tributo aduanero y la circulación reglamentada de mercancías tienen un origen


antiguo. En Atenas, existía un derecho que gravaba la entrada de ciertas mercancías.
En Roma, existió un impuesto que fue abolido y restablecido en múltiples ocasiones, el
cual tenía que ser pagado bajo pena de confiscación de las mercancías no declaradas
y sujetas al mismo, tal y como sucede en la actualidad en nuestro país, según la Ley
Aduanera vigente.

III. NATURALEZA JURÍDICA DEL DELITO DE CONTRABANDO.

Las conductas constitutivas de delitos, en términos generales, se encuentran


contenidas en el Código Penal, sin embargo, existen muchas otras que se contemplan
diferentes ordenamientos no penales (tratados internacionales y leyes especiales),
mismas a las que se les ha denominado como “Delitos Especiales”. Estos aceptados
por el artículo 6º del Código Penal se refieren a situaciones jurídicas abstractas
determinadas, contenidas en leyes no privativas...”

El derecho penal especial está constituido por una serie de orbitas de especialidad
jurídica, cuya necesidad nace de exigencias prácticas y teóricas que representan

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modalidades de los principios generales del derecho penal. En consecuencia las
distintas áreas que existen en este campo vendrán a ser ramas especiales del derecho
penal.

En este sentido, la ley especial que regula y sanciona a los delitos de carácter fiscal es
el Código Fiscal de la Federación. Y se trata de delitos cometidos en contra del Fisco
Federal.

Inicialmente los delitos fiscales se regulaban por una ley especial, separada del
Código Fiscal, la consulta de este ordenamiento permitía conocer cuáles eran las
infracciones fiscales, no así de los delitos de esta naturaleza.

Actualmente, el Código Fiscal de la Federación tipifica y sanciona los mencionados


delitos en el Titulo IV De las infracciones y los delitos fiscales, capítulo II titulado: “De
los delitos fiscales”, con el objetivo de que los contribuyentes tengan acceso a las
disposiciones que regulan las infracciones administrativas y a esta clase especial de
delitos.

El contrabando como falta administrativa, es decir, como infracción relacionada con la


importación o exportación de mercancías, tiene su fundamento legal en el artículo 176
de la Ley Aduanera, el artículo 177 de la misma ley establece cuando se presumen
cometidas las infracciones establecidas por el artículo 176 y el artículo 178 de mismo
ordenamiento hace mención de las sanciones por aplicarse a quienes incurran dichas
infracciones.

El contrabando como infracción y como delito puede sancionarse en forma


independiente y simultánea. En el primer caso, la sanción (multa) impuesta por
autoridad administrativa, recae en el patrimonio de la persona física o moral
responsable del incumplimiento de las disposiciones previstas en la Ley Aduanera.

En el segundo caso, la sanción recae en la libertad de la persona física, o de los


representantes y apoderados de la persona moral.

IV. TIPO PENAL DEL DELITO DE CONTRABANDO.

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“El delito de contrabando es el ilícito consistente en importar o exportar bienes y
mercancías, violando las regulaciones y prohibiciones jurídicas existentes al
respecto.” 5

El tipo básico del delito de contrabando se encuentra tipificado en el artículo 102 del
Código Fiscal de la Federación, el cual señala lo siguiente: 
Artículo 102.- “Comete el delito de contrabando quien introduzca al país o extraiga de
él mercancías:

I. Omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o cuotas compensatorias que


deban cubrirse.
II. Sin permiso de autoridad competente, cuando sea necesario este requisito.
III. De importación o exportación prohibida.

V. SEGÚN LA CONSTRUCCIÓN SEMÁNTICA.

“Un tipo penal es cerrado, cuando su descripción permite determinar la conducta


antijurídica y la pena que se le asigna, sin tener que buscar complemento en otras
secciones del texto legal en que se encuentra o en otras disposiciones contenidas en
distintos ordenamientos de tal manera que sus descripciones permiten determinar cuál
es la conducta a la que se asigna pena…

Es abierto o en blanco, cuando describe en general las posibles conductas a las que
asigna pena y exige un examen previo de ellas dentro del mismo ordenamiento
jurídico o en otras disposiciones, para ser totalmente complementado ya sea con
elementos integradores de la conducta, o bien presupuestos de procedibilidad y en
algunos casos con la pena.” 6

El artículo 102 del Código Fiscal de la Federación, contiene un tipo penal en blanco,
pues es necesario el estudio y análisis de diversos elementos contenidos en el propio
ordenamiento, así como de los regulados en las leyes de la materia, en consecuencia,
es este el momento idóneo para desarrollar y efectuar las precisiones siguientes:

El Comercio Exterior, entendido como el conjunto de actividades relacionadas con la


importación y exportación de mercancías y servicios, es de jurisdicción federal.

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La entrada y salida de mercancías del territorio nacional, de conformidad con el
artículo primero de la Ley Aduanera, se regula por la Ley citada, por la Ley de los
Impuestos Generales de Importación y de Exportación y por las leyes específicas.

Asimismo, por disposición del artículo antes indicado, el Código Fiscal de la


Federación es de aplicación supletoria a lo dispuesto en la Ley Aduanera.

El mismo precepto señala como obligados al cumplimiento de las citadas


disposiciones a quienes introducen mercancías al territorio nacional o las extraen del
mismo, ya sean sus propietarios, poseedores, destinatarios, remitentes, apoderados,
agentes aduanales o cualesquiera personas que tengan intervención en la
introducción, extracción, custodia, almacenaje, manejo y tenencia de las mercancías.

Para continuar con el análisis del tipo penal del delito de contrabando, es necesario
atender a los supuestos descritos en las diversas fracciones:

Fracción I. La conducta tipificada en esta fracción consiste en que el sujeto activo
introduzca o extraiga del país mercancías omitiendo total o parcialmente el pago de las
contribuciones o cuotas compensatorias que deban cubrirse estando obligado a ello.

Primero, es indispensable establecer que se entiende por mercancía, para tal efecto,
el párrafo 6°del artículo 92, del Código Fiscal de la Federación, en relación con la
fracción III del artículo 2° de la Ley Aduanera refiere lo siguiente:
“Se consideran mercancías los productos, artículos y cualesquier otros bienes, aun
cuando las leyes los consideren inalienables o irreductibles a propiedad particular.”

En materia de comercio exterior, las principales contribuciones que el Estado ha


establecido para regular la entrada y salida de mercancías son los impuestos,
derechos, y aprovechamientos.

En este sentido, los impuestos que se causan por la importación o exportación de


bienes son: el Impuesto General de Importación y el Impuesto General de Exportación;
al igual que el Derecho de Trámite Aduanero. Sin embargo, la importación de bienes y
mercancías al país se gravan con otro tipo de impuestos, diferentes a los propios de
esta actividad, como: el Impuesto al Valor Agregado, el Impuesto Sobre Producción y
Servicios, el Impuesto Sobre Automóviles Nuevos.

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El artículo 12 de Ley de Comercio Exterior define a los aranceles como las cuotas de
las tarifas de los impuestos generales de exportación e importación, los cuales podrán
ser:

A) Ad-valorem, cuando se expresen en términos porcentuales del valor en aduana de


la mercancía.
B) Específicos, cuando se expresen en términos monetarios por unidad de medida, y
C) Mixtos, cuando se trate de la combinación de los dos anteriores.

Los impuestos al comercio exterior se determinan, de acuerdo al artículo 80 de la Ley


Aduanera, aplicando a la base gravable la cuota que corresponda conforme a la
clasificación arancelaria de las mercancías.

Otro tipo de medidas que el Ejecutivo Federal toma para controlar el Comercio
Exterior, son las políticas no arancelarias, es decir, mecanismos de control y
regulación a la importación y exportación al país, diferentes a las contribuciones, entre
las cuales se ubica a las cuotas compensatorias, los permisos previos y las
prohibiciones, sin embargo, por el momento solo me referiré a las primeras.

Las cuotas compensatorias son medidas de regulación arancelaria que se imponen


para inhibir las prácticas desleales de comercio exterior que realicen otros países y
que afectan la industria y al comercio nacional. De acuerdo al artículo 2° en relación
con el 30 de la Ley de Comercio Exterior.

Las cuotas compensatorias y las medidas de transición7 serán consideradas como


aprovechamientos en términos de los artículos 3° del Código Fiscal de la Federación y
63 de la Ley de Comercio Exterior.

A continuación, me referiré a la Fracción II del tipo penal en análisis: “Sin permiso de


autoridad competente cuando sea necesario este requisito.”

De acuerdo con Millán González Arturo, “El permiso previo en materia de Comercio
Exterior, es la autorización que concede el Estado, a solicitud de parte, de importar o
exportar algún bien o mercancía al país.”

En forma enunciativa pero no limitativa se enlista los siguientes acuerdos, en los


cuales se indica las mercancías sujetas a permiso previo:

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1.- Acuerdo que establece la clasificación y codificación de Productos químicos
esenciales cuya Importación o Exportación esta sujeta a la presentación de un aviso
previo ante la Secretaría de Salud (Publicado el 30 de Junio de 2007).
2.- Acuerdo que establece la clasificación y codificación de mercancías cuya
Importación ésta sujeta a regulación por parte de la Secretaría de Agricultura,
ganadería, desarrollo rural, pesca y alimentación (Publicado el 30 de Junio de 2007).
3.- Acuerdo que modifica el diverso que establece la clasificación y codificación de
mercancías cuya Importación ésta sujeta a regulación por parte de la Secretaría de
Medio Ambiente, Recursos Naturales y Pesca (Publicado el 30 de Junio de 2007)
4.- Acuerdo que establece la clasificación y codificación de mercancías cuya
Importación está sujeta a regulación por parte de las Dependencias que integran la
Comisión Interestatal para el control del proceso y uso de plaguicidas, fertilizantes y
sustancias toxicas. (Publicado el 26 de Mayo de 2008).
5.- Acuerdo que establece la clasificación y codificación de las mercancías cuya
importación o exportación están sujetas a regulación por parte de la Secretaría de la
Defensa Nacional (Publicado en el DOF el 30 junio de 2007).
6.- Acuerdo que establece la clasificación y codificación de los bienes considerados
Monumentos históricos o Artísticos, cuya exportación está sujeta a autorización previa
de Exportación por parte del INHA o del INBA. (Publicado el 10 de julio de 2007).
7.- La Secretaría de Energía regula la introducción o salida de productos nucleares o
radioactivos, por tanto, emite los siguientes permisos: permiso de exportación de
energía eléctrica y permiso de importación de energía eléctrica.

La fracción III. La conducta tipificada en esta fracción consiste en la extracción o


introducción del país de mercancías cuya exportación o importación se encuentre
prohibida, entre otras:

-Peces vivos depredadores en sus estados de alevines, juveniles y adultos. Totoaba,


fresca o refrigerada (pescado), Totoaba congelada (pescado), huevos de tortuga de
cualquier clase, pieles de tortuga o caguama.
-Semillas de amapola (adormidera), harina de semilla de amapola (Adormidera),
semilla y esporas de marihuana (Cannabis Indica) aun cuan esté mezclada con otras
semillas, Marihuana (Cannabis Indica), jugos y extractos de opio, preparado para
fumar, extractos y jugos derivados de marihuana (Cannabis Indica); preparaciones,
medicamentos a base de marihuana (Cannabis Indica); preparaciones, medicamentos

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a base de acetil morfina o de sus sales o derivados; heroína, base o clorhidrato de
Diacetilmorfina.
-Sulfato de talio, Isodrin o Aldrin, Heptacloro o Drinox, Endrin o Mendrin o Nendrin o
Hexadrin, Leptofos, Imida del ácido N-ftalilglutámico (Talidomida).

En este supuesto, las actividades que constituyen el contrabando, se regulan por


diversas leyes, por ejemplo: Ley General de Salud, Ley Federal de Armas de Fuego y
Explosivos, etc. y se relacionan con la importación de productos, sustancias,
máquinas, aparatos, artefactos, armas, animales vegetales, etc., que sean un peligro
real o potencial para el país o que sean especies protegidas; y constituyen un delito,
en razón a que se pone en peligro la salud pública, la paz social, la seguridad
nacional, el equilibrio ecológico, la sanidad animal y vegetal así como la convivencia
social y por tanto, no se relaciona con el pago de contribuciones.

VI. EN FUNCIÓN A LA FORMULACIÓN DEL TIPO.

“Los tipos penales básicos o también llamados simples, son aquellos que describen
conductas que para lesionar o dañar el núcleo del tipo no exigen circunstancias de
naturaleza extraordinaria, esto es, son aquellos que mediante una acción simple
dañan un bien jurídicamente tutelado.

Los tipos penales derivados que también pueden denominarse cualificados o


calificados se distinguen por las diferentes modalidades del ataque contra el mismo
bien jurídico protegido, éstos a su vez se dividen en tipos agravados y tipos agravados
o privilegiados” 

El tipo básico del contrabando se encuentra previsto en el artículo 102 del Código
fiscal, la presuntiva de contrabando en el artículo 103, el contrabando equiparado en el
artículo 105 del mismo ordenamiento y el contrabando calificado se tipifica en al
artículo 107 el código referido.

Al respecto la siguiente jurisprudencia, señala el hecho de que una conducta (como


puede ser la importación de un vehículo) puede recaer en varios supuestos de
contrabando (atendiendo las circunstancias particulares de la misma).

CONTRABANDO. TRATÁNDOSE DE VEHÍCULOS DE PROCEDENCIA


EXTRANJERA, SE ACTUALIZAN LOS TIPOS DE CONTRABANDO BÁSICO,

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CONTRABANDO PRESUNTO O CONTRABANDO EQUIPARADO A QUE SE
REFIEREN LOS ARTÍCULOS 102, 103 FRACCIÓN II O 105, FRACCIÓN VII Y NO
EL GENÉRICO CONTENIDO EN EL ARTÍCULO 105 FRACCIÓN I, DEL CÓDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIÓN. 

Al existir diversos preceptos legales que pretenden sancionar el hecho punible


consistente en poseer un vehículo de procedencia extranjera sin la documentación que
acredite su legal estancia en el país, se actualiza un concurso aparente de normas que
debe resolverse aplicando el principio de especialidad contenido en el artículo 6o. del
Código Penal Federal, que esencialmente implica preferir a la norma que describa más
detalladamente la conducta. En congruencia con lo anterior, y tomando en cuenta que
existen preceptos que se refieren en específico a la conducta y mercancía señaladas y
que, por ende, habrá de preferirse su aplicación respecto del tipo genérico relativo a la
posesión de mercancía extranjera, se concluye que el delito de contrabando
equiparado previsto en la fracción I del artículo 105 del Código Fiscal de la Federación
no se configura cuando el sujeto activo se encuentra en posesión de un vehículo de
procedencia extranjera sin la documentación que acredite su legal estancia en el país,
sino que, en todo caso, se actualizan los tipos relativos al contrabando básico,
contrabando presunto o contrabando equiparado a que se refieren los artículos 102,
103, fracción II, o 105, fracción VII, del aludido Código, respectivamente, dependiendo
de las circunstancias específicas en que se haya cometido el ilícito. Esto es, si el
sujeto activo se encuentra en posesión de este tipo de vehículos dentro de la zona de
veinte kilómetros que señala el citado artículo 103, fracción II, sin la documentación
que acredite su tránsito por dicha zona o por el resto del país, se actualiza el delito de
contrabando básico (artículo 102); si se encuentra fuera de tal zona sin la
documentación que acredite los trámites aduanales para su introducción al territorio
nacional o para su internación de la franja o región fronteriza al resto del país, se
configura el ilícito de contrabando presunto (fracción II del artículo 103), y cuando la
posesión es respecto de un vehículo importado en franquicia, importado a la franja
fronteriza, o importado o internado temporalmente pero sin autorización legal para ello,
el delito que se actualiza es el contrabando equiparado (fracción VII del artículo 105).

Actividad 2. Los delitos fiscales

DIFERENCIAS ENTRE DELITOS PARTICULARES, ESPECIALES Y FISCALES

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Delitos particulares:

En principio, no todos los delitos previstos en el CÓDIGO PENAL son "comunes" a


toda la población imputable.
Atendiendo a los sujetos - activos o pasivos - pueden ser DETERMINADOS o
INDETERMINADOS.
Son determinados cuando la conducta típica delictiva requiere del activo o del pasivo
una especial situación frente al hecho delictivo.
En cambio, son indeterminados, cuando la norma punitiva no exige una calidad
especial en el activo o en el pasivo, y por tanto, cualquier persona imputable puede
llevar a cabo la conducta.
Por ejemplo: El homicidio es un delito "común" o indeterminado, pero si nos referimos
al Parricidio o Infanticidio, el enfoque cambia a un delito "especial" o "determinado",
porque para su comisión, la norma exige circunstancias especiales de autoría y
ejecución. Lo mismo puede decirse del delito de Robo - común o indeterminado - y
Peculado - "especial" o determinado.
Sin embargo, los delitos que hemos mencionado, se encuentran dentro del "CÓDIGO
PENAL" por lo que todos participan de una "ESPECIALIDAD COMÚN", porque
comparten naturaleza y espacio normativo.

Delitos especiales:

En cambio, los llamados delitos especiales son, en el decir de LÓPEZ BETANCOURT


y ACOSTA ROMERO
“... aquéllas disposiciones normativas penales que no forman parte del Código Penal y
que tipifican un delito."
Son el conjunto de Normas Jurídicas relativas a los delitos, penas y medidas de
seguridad, tipificadas en leyes o tratados internacionales de naturaleza distinta a la
Penal.
Su fundamento lo encontramos en el Artículo 6 del Código Penal Federal que a la letra
dice:
“Cuando se cometa un delito no previsto en este Código pero si en una ley especial o
en un tratado internacional de observancia obligatoria en México, se aplicaran estos
tomando en cuenta las disposiciones del libro primero del presente Código, y en su
caso las conducentes del libro segundo"

3.- Puntos en común entre el código Penal y las Leyes con disposiciones Penales.

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Entre el código penal y el resto de normas jurídicas, existen puntos en común y, desde
luego grandes diferencias:
Tienen en común, que son cuerpos normativos emanados del Poder Público -
Legislativo -Es decir, participan en su esencia, de la misma naturaleza jurídica, y se
encuentran sometidas al imperio de la Constitución.

4.- Aspectos Divergentes:


Difieren, en su contenido, destinatarios, objetos y sanciones:
En cuanto a su contenido:
a) El código Penal está dirigido a prevenir, tipificar y sancionar conductas previstas
como delitos.
b) Las Leyes Penales, contemplan actos u omisiones que deben ser observados en
ámbitos específicos, diversos del penal, que el legislador considera de especial
trascendencia para y desde el estado, en beneficio de la sociedad. Su carácter
punitivo surge, de la naturaleza de las sanciones (Penas privativas de libertad o de
Derechos) que dichas normas contemplan para quienes, estando obligados,
desobedecen o incumplen sus preceptos. Estas leyes, aunque no penales, sí definen
delitos.
Hay otras leyes que contienen remisiones directas al CÓDIGO PENAL, y finalmente
otras que contienen remisiones VAGAS al CÓDIGO PENAL. (Ver Delitos Especiales,
Acosta Romero y López Betancourt).

En cuanto a sus destinatarios:


a) El código Penal está dirigido a la sociedad en su conjunto aunque los sujetos
pueden o no ubicarse en determinada hipótesis delictiva, y pretende tutelar los bienes
jurídicos de máxima entidad en una comunidad; aquéllos cuya realización pone por sí
misma, en riesgo inminente, la convivencia social.
b) Las Leyes Penales, por lo general se dirigen a personas o sectores específicos de
la sociedad; aquéllos que realizan determinada actividad o se ubican en una posición
de relevancia normativa frente al objeto o fin de la norma.
Por ejemplo:
* A los comerciantes: Código de comercio; Ley Aduanera.
* A los contribuyentes: Código fiscal
* A los Inversionistas: Ley de Sociedades de Inversión, Ley de Inversión extranjera,
etc.
* A los Militares: Código de Justicia Militar
* A los Periodistas: Ley de Imprenta

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* A los Autores, inventores, compositores, etc.: Ley de Propiedad Industrial., etc.

En cuanto a su Objeto:

a) El código Penal, tiene como objeto tutelar bienes jurídico-penales de máxima


trascendencia social, como la vida, la libertad, la propiedad, la seguridad, la
integridad física, etc.; por tanto, puede calificarse como norma dispositiva -
prohibitiva.
b) Las Leyes Penales, tienen como objeto prever y reglamentar una determinada
actividad de relevancia social. Por su propio carácter es en su origen permisiva
y normativa, pero en su regulación puede y debe llegar a ser impositiva, porque
al reglamentar una actividad que en su origen es lícita, el interés nacional o
público le impone deberes y conductas dirigidas a la forma, modo, cantidad,
tiempo o cualidad que el gobernado, al que la norma se dirige, debe observar
en la realización de tal actividad.

Si sus destinatarios incumplen las prevenciones, tomando en cuenta su gravedad, la


Ley contempla dos tipos de sanciones:
a. ADMINISTRATIVAS: Previstas por el artículo 21 Constitucional: Generalmente
Multas y Arresto administrativo - hasta por 36 horas -. Estas son impuestas por
la propia autoridad administrativa.
b. B) PENALES: PRIVACIÓN Y/O SUSPENSIÓN DE DERECHOS. - Privativas de
Libertad, económicas o de Derechos. Impuestas exclusivamente por una
Autoridad Judicial.

5.- Principios de los Delitos Especiales

a) - De verdadera especialidad.
Los delitos previstos en otras leyes deben gozar un carácter técnico o
específico por:
• Cualidades de los sujetos.
• Cualidades del objeto
• Naturaleza de la materia

b) - Principio de Especialidad en grado de preferencia:

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Cuando un mismo hecho es regulado por dos normas, la especial será la
aplicable. 
Ejemplo: Artículo 108 del Código Fiscal de la Federación y el Artículo 388 bis
del código penal federal:

CONCURSO APARENTE DE TIPOS PENALES. CASO EN EL QUE SE


ACTUALIZA EL PRINCIPIO DE ESPECIALIDAD TRATÁNDOSE DE LOS
DELITOS DE DEFRAUDACIÓN FISCAL, PREVISTO EN EL ARTÍCULO 108
DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN Y FRAUDE ESPECÍFICO,
ESTABLECIDO EN EL DIVERSO 388 BIS DEL CÓDIGO PENAL FEDERAL.

c) - De Sistematización.

Se refiere a que no deben existir repeticiones innecesarias o duplicidad de


tipos de los delitos ya existentes en el Código Penal.

d) - De Congruencia.

Los capítulos de delitos que se inserten en leyes especiales deben coincidir


con los fines del derecho penal. Los delitos aseguran valores primordiales, no
solo individuales, sino sociales que permitan el orden y la paz en la comunidad.

e) - De transparencia.

f) Conforme a este principio la claridad y precisión de las normas que establecen


delitos en leyes dispersas al código penal repercutirá en la seguridad jurídica
de los gobernados.

6.- Concurso Aparente de Normas.

Se presenta cuando una materia se encuentra reglamentada por dos o más normas
incompatible entre sí. Para determinar cuál norma es la aplicable es necesario utilizar
los siguientes principios:

1.- Principio de Consunción o Absorción:

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Se da cuando las figuras tutelan el mismo bien jurídico, de tal suerte
que una absorbe a la otra. 

Es decir en que el hecho previsto por una ley, está comprendido en otro tipo, siendo


este de mayor alcance, por lo que se aplica este último, excluyendo la primera ley.

• Que sea de menos a más (progresión delictiva)


• De medio a fin 
• De peligro a daño

2.- Principio de Alternatividad:

Se presenta cuando se describen diversas conductas separadas en forma disyuntiva


por la conjunción “o” de manera que el delito es perfecto cuando se ejecuta cualquiera
de ellas a virtud de que la pena es idéntica y las medidas tienen autonomía entre sí.

3.- Principio de Subsidiaridad:

Se actualiza cuando la norma sea principal respecto a otra que sea subsidiaria,
cuando ambas contemplan la violación de un mismo bien jurídico, pero en diversos
grados de Punibilidad se aplicara la Ley Principal.

7.- Fuentes del Derecho Penal Especial

a) a).- LA LEY.

La única fuente del Derecho penal en los sistemas en los que impera el
principio de legalidad es la Ley, de la cual emana el poder para la construcción
de las demás normas y su respectiva aplicación, por lo tanto, sólo ésta puede
ser la creadora y fuente directa del Derecho penal.

b) - LA COSTUMBRE:

En los sistemas penales denominados continentales, es decir, en aquellos en


los que impera el principio de legalidad, la costumbre no es fuente del Derecho
penal ni en su vertiente positiva ni como desuetudo - cuando la sociedad

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prescinde de una ley o actúa como si no existiera -, aunque pueda serlo de
otras ramas del derecho.

Otra cosa sucede en los sistemas penales del Derecho anglosajón  – o en


la Corte Penal Internacional.

Para estos sistemas penales el "antecedente judicial" es fuente de derecho,


aunque son cada vez más, por razones de seguridad jurídica, los estados que
adoptan el modelo del "sistema maestro" o codificación. Inglaterra, que
necesitaba un Derecho en constante evolución por ser un país marítimo y no
poder esperar la creación de leyes para adecuarlas a su comercio, adoptó la
costumbre como fuente del Derecho; en Derecho penal, sin embargo, la
costumbre no puede operar como creadora de delitos y penas.

A pesar de lo anteriormente dicho, algunos autores admiten la “adecuación


social” como causa de exclusión de la tipicidad. Según este argumento se
afirma que en determinados casos, una conducta que pareciera típica, sin
embargo, por fuerza de la actividad social se la considera "atípica" o permitida.
Sin embargo, otros autores se posicionan francamente en contra, por entender
que admitir la adecuación social es aceptar la desuetudo como fuente del
derecho.

El caso típico que se pretende permitir con base en la adecuación social es el


de los pequeños regalos a los funcionarios, conductas que entran de lleno en
delitos de corrupción, conductas gravísimas incluso en sus más leves
manifestaciones que afectan a las propias bases del sistema social y lo
convierten en injusto.

c) - LA JURISPRUDENCIA:

Fuente clásica en el derecho anglosajón (Common law).

La Jurisprudencia es la reiteración de decisiones sobre un mismo asunto


de forma similar, no es una sola decisión, tiene que ver con una actividad plural
de decisiones  que consolidan una tendencia para la solución de un caso.

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No sólo en Estados Unidos o en Inglaterra la jurisprudencia es utilizada para la
toma de decisiones, sino que todos los abogados tienden a buscar precedentes
jurisprudenciales porque son los que le indican cómo interpretan los tribunales
una determinada norma.

Ahora bien, en los sistemas penales continentales la jurisprudencia no es


fuente de derecho, así como tampoco lo es la analogía.

d) - DOCTRINA:

No es fuente del Derecho penal aunque cumple importantes funciones de cara


a la creación e interpretación de la ley penal.

e) - PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO:

Tampoco pueden ser considerados fuente del Derecho penal, aunque cumplen
otras funciones al orientar y limitar la actividad legislativa; la interpretación o la
aplicación de la ley penal

f) - DELITOS ESPECIALES Y TRATADOS INTERNACIONALES

Los delitos especiales previstos en los tratados son de competencia Federal,


por así disponerlo el artículo 50 Fracción I inciso a) de la Ley Orgánica del
Poder Judicial de la Federación, en correlación con lo previsto por el artículo 89
FRACCIONES I, X Y XIV DE LA CONSTITUCIÓN. [ CITATION Cam15 \l 2058 ]

Delitos fiscales:
Se define comúnmente como delito fiscal a aquel consistente en defraudar o engañar
a la Hacienda Pública evitando el pago de cualquier cantidad, disfrutando de
beneficios inmerecidos. Se entiende que defrauda el que omite ingresos tributarios y
deja de ingresar la cuota correspondiente a la Federación.
Se consideran delitos y no meras infracciones administrativas a los incumplimientos
fiscales de mayor gravedad, correspondiéndoles a los Juzgados penales instruir estos
procedimientos y condenar, en su caso, estas actuaciones mediante las
correspondientes penas.
Para que exista delito y no infracción administrativa no es suficiente con dejar de
ingresar la cantidad mínima fijada por la Ley, debe existir también, el denominado

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elemento subjetivo del delito, es decir, una actuación del sujeto tendiente a evitar el
pago.
Exige una conducta intencional y deliberadamente dirigida a defraudar el pago, el
autor tiene que tener conocimiento de la existencia de una deuda o deber de ingreso
tributario, omitiendo el ingreso mediante la infracción de los deberes formales (Son las
obligaciones que la Ley imponga a contribuyentes para colaborar con la
Administración  en el desempeño de sus cometidos).
Cuando una autoridad fiscal tenga conocimiento de la probable existencia de un delito
de los previstos en la ley  y sea perseguible de oficio, de inmediato lo hará del
conocimiento del Ministerio Público Federal para los efectos legales que procedan,
aportándole las actuaciones y pruebas que se hubiere allegado.
La averiguación de los delitos que debe iniciarse a querella de la SHCP son los
siguientes:
 Actos sancionados con las penas para el contrabando (Art. 105 C.F.F)
 Defraudación fiscal (Art. 108 C.F.F.)
 Actos sancionados con las penas para la defraudación fiscal (Art. 109 C.F.F.)
 Delitos relacionados con el registro federal de contribuyentes (Art. 110 C.F.F.)
 Delitos diversos (Art. 111 C.F.F.)
 Delitos de depositarios e inventores (Art. 112 C.F.F.)
 Servidores públicos que ordenen o practiquen visitas domiciliarias o embargos
sin mandamiento escrito de autoridad fiscal competente (Art. 114 C.F.F)
 Los delitos que requieren la declaración de que el fisco federal ha sufrido o
pudo sufrir perjuicio son los previstos en los Art. 102 y 105 C.F.F.
 Robo de mercancías en recinto fiscal o fiscalizado, así como destrucción o
deterioro dolosos.
 En la declaratoria de contrabando es necesario que la SHCP formule la
declaratoria correspondiente en los casos de contrabando de mercancías por la
que no deba pagarse impuestos y requieran permiso de autoridad competente,
o de mercancías de tráfico prohibido. Cuando no se requiera ninguna de las
dos anteriores, bastará la denuncia de hechos ante el ministerio público.
Serán responsables de delitos fiscales:
 Quienes concierten la realización del delito y/o realicen la conducta o el hecho
descritos en la Ley.

 Quienes cometan conjuntamente el delito o se sirvan de otra persona como


instrumento para ejecutarlo.

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 Quienes induzcan dolosamente a otro a cometerlo o ayuden dolosamente a
otro a cometerlo.

 Quienes auxilien a otro después de su ejecución, cumpliendo una promesa


anterior.

 Los que tengan calidad de garante derivada de una disposición jurídica, de un


contrato o de los estatutos sociales, en los delitos de omisión con resultado
material por tener la obligación de evitar el resultado típico.

 Quienes derivado de un contrato o convenio que implique desarrollo de la


actividad, independiente, propongan, establezcan o lleven a cabo por si o por
interpósita persona (un tercero), actos, operaciones o prácticas, de cuya
ejecución directamente derive la comisión de un delito fiscal.

 Es responsable de encubrimiento en los delitos fiscales quien, sin previo


acuerdo y sin haber participado en él, después de la ejecución del delito, con
ánimo de lucro adquiera, reciba, traslade u oculte el objeto del delito a
sabiendas de que provenía de éste, o si de acuerdo con las circunstancias
debía presumir su ilegítima procedencia, o ayude a otro a los mismos fines.

 Quien ayude en cualquier forma al inculpado a eludir las investigaciones de la


autoridad o a sustraerse de la acción de ésta, u oculte, altere, destruya o haga
desaparecer las huellas, pruebas o instrumentos del delito o asegure para el
inculpado el objeto o provecho del mismo.

 Mención aparte tiene un funcionario o empleado público que comete o en


cualquier forma participa en la comisión de un delito fiscal, la pena aplicable
por el delito que resulte, se aumentará de 3 a 6 años de prisión.

CONTRABANDO

Artículo 102.- Comete el delito de contrabando quien introduzca al país o extraiga de él


mercancías:  

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Omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o cuotas compensatorias que
deban cubrirse.  
Sin permiso de autoridad competente, cuando sea necesario este requisito. 
III.   De importación o exportación prohibida.
También comete delito de contrabando quien interne mercancías extranjeras
procedentes de las zonas libres al resto del país en cualquiera de los casos anteriores,
así como quien las extraiga de los recintos fiscales o fiscalizados sin que le hayan sido
entregados legalmente por las autoridades o por las personas autorizadas para ello.
 No se formulará la declaratoria a que se refiere el artículo 92, fracción II, si el monto
de la omisión no excede de $155,610.00 o del diez por ciento de los impuestos
causados, el que resulte mayor. Tampoco se formulará la citada declaratoria si el
monto de la omisión no excede del cincuenta y cinco por ciento de los impuestos que
deban cubrirse cuando la misma se deba a inexacta clasificación arancelaria por
diferencia de criterio en la interpretación de las tarifas contenidas en las leyes de los
impuestos generales de importación o exportación, siempre que la descripción,
naturaleza y demás características necesarias para la clasificación de las mercancías
hayan sido correctamente manifestadas a la autoridad
El delito de contrabando se sancionará con pena de prisión:
De 3 meses a 5 años, si el monto de las contribuciones o de las cuotas
compensatorias omitidas, es de hasta $1,104,530.00, respectivamente o, en su caso,
la suma de ambas es de hasta $1,656,780.00.
De 3 a 9 años, si el monto de la suma de las contribuciones o de las cuotas
compensatorias omitidas, excede de $1,104,530.00, respectivamente o, en su caso, la
suma de ambas excede de $1,656,780.00. (Delito Grave, no tiene el beneficio de la
caución o fianza)
De 3 a 9 años, cuando se trate de mercancías cuyo tráfico haya sido prohibido por el
Ejecutivo Federal en uso de las facultades señaladas en el segundo párrafo del
artículo 131 de la C.P.E.U.M. En los demás casos de mercancías de tráfico prohibido,
la sanción será de 3 a 9 años de prisión. (Delito Grave, no tiene el beneficio de la
caución o fianza)
De 3 a 6 años cuando no sea posible determinar el monto de las contribuciones o
cuotas compensatorias con motivo de contrabando o se trate de mercancías que
requiriendo de permiso de autoridad competente no cuenten con él o cuando se trate
de los supuestos previstos en los artículos 103, fracciones IX, XIV, IXI y XX y 105,
fracciones V, XII, XIII, XV, XVI, XVII de este Código. Para determinar el valor de las
mercancías y el monto de las contribuciones o cuotas compensatorias omitidas, sólo

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se tomarán en cuenta los daños ocasionados antes del contrabando. (Delito Grave, no
tiene el beneficio de la caución o fianza)
Se presume cometido el delito de contrabando cuando:
Se descubran mercancías extranjeras sin la documentación aduanera que acredite
que las mercancías se sometieron a los trámites previstos en la Ley Aduanera para su
introducción al territorio nacional o para su internación de la franja o región fronteriza al
resto del país.
Será sancionado con las mismas penas del contrabando, quien:
Enajene, comercie, adquiera o tenga en su poder por cualquier título mercancía
extranjera que no sea para su uso personal, sin la documentación que compruebe su
legal estancia en el país, o sin el permiso previo de la autoridad federal competente, o
sin marbetes o precintos tratándose de envases o recipientes, según corresponda, que
contengan bebidas alcohólicas o su importación esté prohibida. (Delito Grave, no tiene
el beneficio de la caución o fianza)
Será calificado el delito cuando se cometa:
Con violencia física o moral en las personas.
De noche o por lugar no autorizado para la entrada o salida del país de mercancías.
Ostentándose el autor como funcionario o empleado público.
Usando documentos falsos.
Por 3 o más personas.

DEFRAUDACIÓN FISCAL

Art. 108 C.F.F Comete delito de defraudación fiscal quien con uso de engaños o
aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribución
u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal
El delito de defraudación fiscal se sancionará con las penas siguientes:
Con prisión de 3 a meses a 2 años, cuando el monto de lo defraudado no exceda de
$1,540,350.00.
Con prisión de 2 a 5 años cuando el monto de lo defraudado exceda de $1,540,350.00
pero no de $2,310,520.00
Con prisión de 3 a 9 años, cuando el monto de lo defraudado fuese mayor de
$2,310,520.00 Cuando no se pueda determinar la cuantía de lo que se defraudó, la
pena será de 3 meses a 6 años de prisión. (Delito Grave, no tiene el beneficio de la
caución o fianza)

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Si el monto de lo defraudado es restituido de manera inmediata en una sola exhibición,
la pena aplicable podrá atenuarse hasta en un 50%. Este delito y los previstos en el
artículo 109 del Código, serán calificados cuando se originen por:
Usar documentos falsos u omitir la expedición de comprobantes por las actividades
que se realicen, siempre que las disposiciones fiscales establezcan la obligación de
expedirlos. Se entiende que existe una conducta reiterada cuando durante un periodo
de 5 años el contribuyente haya sido sancionado por esa conducta la segunda o
posteriores veces.
Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la devolución de
contribuciones que no le correspondan.
No llevar los sistemas o registros contables a que se esté obligado conforme a las
disposiciones fiscales a asentar datos falsos en dichos sistemas o registros.
 OTROS DELITOS FISCALES
Relacionados con el RFC (Art. 110 C.F.F.)
Relativos a las declaraciones, contabilidad y documentación (Art. 111 C.F.F.)
Delitos de depositarios e inventores (Art. 112 C.F.F.)
Relativos a aparatos de control, máquinas registradoras de operación e impresión
legal de comprobantes (Art. 113 C.F.F.)
Visitas o embargos sin orden escrita. Verificación fuera de recintos fiscales
(Art. 114 C.F.F.)
Amenazas por servidor público de formular querella, denuncia o declaratoria
(Art. 114-A C.F.F.)
Violación del secreto fiscal (Art. 114-B C.F.F.)
Robo en recinto fiscal o fiscalizado (Art. 115 C.F.F.)
Comercialización y transportación indebida de diésel o gasolina (Art. 115-Bis
C.F.F.)
Es prioridad del Estado recaudar los créditos fiscales, pues éstos se traducen en los
medios para sustentar el desarrollo del país. Como contribuyente y actores del entorno
económico del país, nuestro deber es mantenernos informados sobre las obligaciones
tributarias que tenemos a nuestro cargo y en especial conocer cuáles son las
conductas u omisiones que pueden llegar a constituir un ilícito con consecuencias
penales y principalmente con privación de la libertad o pena corporal. Se debe poner
puntual, atención porque de una sanción administrativa a un delito, la diferencia la
hace el monto de la infracción administrativa pecuniaria porque derivado de ello se
determinaran los delitos ya descritos. [ CITATION Ari18 \l 2058 ]

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