AUDITORIA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS PUBLICAS

DEFINICIONES BASICAS PRELIMINARES DE AUDITORIA

Auditoria Interna

Dirección independiente y objetiva para la supervisión del Control Interno, concebida para
agregar valor y mejorar las operaciones en la organización. Apoyando el logro de los objetivos,
mediante un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los
procesos en la gestión de riesgos, control y gerencia.

Control Interno

Es el sistema por el cual se da efecto a la administración de la organización, no solo evita o

reduce los fraudes, sino que además, vela por la protección de los activos, hace disponible la
información contable financiera de manera correcta, razonable y segura, promueve la
eficiencia y el mejoramiento continuo en la organización.

Auditoria Externa

Examen crítico y sistemático, el cual se encuentra debidamente detallado, que se le realiza a

un sistema de información empleado por cualquier tipo de empresa. Éste es realizado por un
contador público que no posee ningún tipo de vínculo ni relación con la empresa que está
siendo auditada.

DEFINICIONES

Riesgo

La posibilidad de que ocurra un acontecimiento que tenga un impacto en el logro de los

objetivos. Se mide en términos de impacto y probabilidad. Por lo que se debe identificar y
evaluar su impacto.

Auditoria de Riesgo

La evaluación de los elementos de análisis de riesgos inherentes a los diferentes sistemas

organizacionales, amenazas o causas de los riesgos y de los controles utilizados para minimizar
estas amenazas o riesgos. Se asumen tres tipos de Riesgo:

Riesgo de Control: aquel que existe y que se propicia por falta de control de las actividades y
puede generar deficiencias del Sistema de Control Interno.

Riesgo de Detección: Es aquel que se asume por parte de los auditores que en su revisión no
detecten deficiencias en el Sistema de Control Interno.

Riesgo Inherente: Son aquellos que se presentan inherentes a las características del Sistema de
Control Interno.

MISION DE LA AUDITORIA

Misión

Coadyuvar con la organización en el logro de sus objetivos estratégicos de manera continua,

analizando, evaluando y controlando los procedimientos, practicas y actividades que
constituyen el sistema de Control Interno, asegurando de manera razonable la eficiencia y
eficacia en el uso de los recursos, manteniendo la fiabilidad y coherencia de la información
contable y de gestión, y el cumplimiento de los deberes formales establecidos por las leyes
vigentes. Todo ello con el fin de contribuir a la salvaguarda de los activos tangibles e
intangibles de la organización, brindándole el soporte necesario a través de la emisión de
recomendaciones oportunas y el seguimiento correspondiente a una adecuada implantación,
si aplica, propiciando la mejora continua y el fortalecimiento del Control Interno

AUDITORIA INTERNA

Objetivos

I. Determinar si los procesos de gestión de riesgo, control y gerencia, diseñados e implantados

son adecuados, se cumplen y aseguran que:

1. Los riesgos se identifican, evalúan y gestionan.

2. La información financiera, administrativa y operativa es integra, confiable y oportuna.

3. Los empleados cumplen con las políticas, normas, procedimientos, reglamentos y leyes.

4. Los recursos se adquieren en la mejor relación costo-beneficio y se utilizan y protegen de

manera adecuada.

5. Se cumplen con los objetivos, planes y programas previamente establecidos.

6. Se fomenta la mejora continua en los procesos de control de la organización.

7. Se reconocen y tramitan los asuntos legales o regulatorios.

II. Asesorar y acompañar a la alta gerencia en el desarrollo de nuevos proyectos ( productos,

servicios, aplicaciones, etc.) :

1. Generar conceptos (recomendaciones) sobre los procesos de control que la gerencia debe
considerar.

2. Mantener la objetividad sin intervenir en la gestión.

3. Considerando el potencial del recurso humano y material, mejorar la gestión de riesgo y

las operaciones de la organización, agregando valor.

ESTATUTOS DE AUDITORIA INTERNA

Atribuciones

Desarrollar un Plan Anual de Auditoria, utilizando metodologías basadas en riesgos y

sometiéndolo a la consideración de la alta gerencia y la revisión y aprobación del Comité de
Auditoria.

Emitir informes periódicos sobre la suficiencia y eficacia de los procesos de gestión de riesgo,
control y gerencia.

Informar los aspectos relevantes de las evaluaciones, incluyendo recomendaciones sobre

posibles mejoras a los procesos de control interno.
Informar el estado y los resultados del Plan de Auditoria y la suficiencia de los recursos
disponibles en el área.

Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales.

Suministrar indicadores del desempeño de los principales objetivos a ser medidos en los
procesos vigentes y susceptibles de mejora.

Colaborar con la investigación de actividades importantes relativas a sospechas de fraude o

materialización de fraude en la administración de la organización, notificando de inmediato los
hallazgos encontrados a la alta gerencia y al Comité de Auditoria.

ESTATUTOS DE AUDITORIA INTERNA

Independencia

La Dirección de Auditoria Interna mantendrá una posición de independencia con respecto a las
actividades que evalúe, no asumiendo responsabilidad alguna sobre las operaciones de la
organización.

Esto implica que no es un órgano ejecutivo y no mantiene autoridad, ni competencia sobre las
áreas de negocio ni sus actividades, salvo para el seguimiento y control en la implantación de
las mejoras y recomendaciones que emita o efectúe.

ESTATUTOS DE AUDITORIA INTERNA

Responsabilidades

Los miembros de la Dirección de Auditoria tienen la obligación salvaguardar y proteger los

intereses de la organización, asumiendo:

1. Cumplir con el código de ética definido en el Manual de Auditoria Interna, así como con las
normas para el ejercicio profesional de la Auditoria Interna.

2. Mantener una actitud que propicie un contenido de independencia y objetividad ante las
actividades evaluadas, así como evitar acciones o situaciones que afecten la integridad
profesional y generen conflictos de interés y perjuicios.

3. Mantener, actualizar y enriquecer un conjunto de conocimientos, normas, técnicas,

disciplinas, metodologías y herramientas, que permitan llevar a cabo las responsabilidades
asignadas y cubrir las metas de evaluación dentro de los máximos niveles de calidad.

4. Poseer y desarrollar las cualidades profesionales necesarias para el establecimiento de

buenas relaciones con el entorno, teniendo una excelente comunicación, tanto verbal como
escrita, a fin de transmitir con claridad y efectividad las evaluaciones, conclusiones y
recomendaciones alcanzadas durante las revisiones periódicas.

5. Cumplir con los objetivos y alcances definidos por el Comité de Auditoria formalizados en
los planes de auditoria, así como emitir oportunamente los informes con un sentido alto de
objetividad profesional.

6. Elaborar y obtener la aprobación del Comité de Auditoria sobre la Memoria Anual de

Actividades, que vendrá definida en el Manual de Auditoria Interna.

ESTATUTOS DE AUDITORIA INTERNA

Personal de Auditoria

Actividades Autorizadas

Tienen acceso libre y total a los funcionarios, registros y bienes de la organización,

preservando que se cumpla con las políticas de confidencialidad vigentes.

Establecer las frecuencias, temas y alcances de las evaluaciones y aplicar las técnicas
necesarias para cumplir con los objetivos de la revisión.

Obtener la asistencia necesaria en las áreas administrativas de la organización donde se vayan

a practicar las revisiones de auditoria.

ESTATUTOS DE AUDITORIA INTERNA

Personal de Auditoria

Actividades No Autorizadas

Realizar tareas operativas para la organización.

Aprobar transacciones contables externas a las actividades de la Auditoria Interna.

Dirigir y coordinar cualquier actividad de los trabajadores de la organización, que no

pertenezcan al área de Auditoria Interna, excepto si han sido asignadas a equipos formales de
auditoria o de colaboración a los auditores internos aprobado por el Comité de Auditoria.

PLAN DE AUDITORIA INTERNA

Objetivos

I. Participar, de conjunto, con las demás áreas de la organización en los procesos de mejora
continua relacionados con:

La identificación de los riesgos relevantes, tanto externos como internos y propios de la

organización, a partir de la identificación de los puntos claves de la organización.

La frecuencia con que se presentan los riesgos identificados, así como la valoración de la
probable pérdida que ellos puedan ocasionar.

Determinar los objetivos específicos de control más convenientes, debidamente articulados

con los objetivos globales y sectoriales previstos en la misión de la Auditoria Interna en
correspondencia con los definidos por la organización.

II. Evaluar la cantidad y calidad de las exposiciones al riesgo referidas a la administración,

custodia y protección de los recursos disponibles, operaciones y sistemas de información de la
organización para garantizar a un nivel razonable los objetivos siguientes:

Confiabilidad e integridad de la información financiera y operacional.

Eficacia y eficiencia de las operaciones.

Control de los recursos de todo tipo a disposición de la organización.

Cumplimiento de las leyes, reglamentos, políticas y contratos

PROGRAMA DE TRABAJO DE AI
Áreas de Negocios Claves

INVENTARIOS. Ciclo de Control Interno: Inventarios y

Toma Física de Inventarios.

FINANZAS. Ciclo de Control Interno: Caja y

Bancos.

CLIENTES. Ciclo de Control Interno: Ventas -

Cuentas por Cobrar e Ingresos.

PROVEEDORES. Ciclo de Control Interno: Compras –

Cuentas por Pagar y Desembolsos.

PROGRAMA DE TRABAJO DE AI

Programa General

¿Como la organización obtiene sus principales ingresos y cómo se financia?. ¿Cuáles son los
aspectos estratégicos de la actividad medular?. ¿Cuáles son los principales componentes del
costo de los bienes o servicios que comercializa la organización?.

¿Cuales son los gastos de estructura que sirven al mantenimiento de la organización?. ¿Cuál es
el mercado con el que interactúa?. ¿Cuáles son sus diferencias competitivas?. ¿Cuál es el
grado de vulnerabilidad de la organización frente a cambios del entorno?.

¿Cuales son las actividades conexas y complementarias de la organización?. ¿Cuáles son los
sistemas de información de que dispone para registrar todas las operaciones?. ¿Cuáles es su
estructura jurídica y organizacional?. ¿Cómo es el marco legal que regula a la organización?.

PROGRAMA DE TRABAJO DE AUDITORIA INTERNA

Programa por Área de Negocio Clave

Pruebas de Cumplimiento y Sustantivas

Evaluar el Riesgo de Auditoría, de acuerdo con un procedimiento objetivo. Evaluaciones

específicas de los riesgos inherentes y de control y el nivel de Plan de Trabajo requerido y
procedimientos.

Establecer los tiempos para pruebas de controles y de procedimientos sustantivos, coordinar

ayuda, disponibilidad y la posible inclusión de expertos.

Controlar la aplicación y promocionar el desarrollo de normas y procedimientos adecuados y

eficientes de gestión.
Definir el proceso de comunicación de los resultados de cada trabajo de auditoría, las personas
a las que afecta y el formato de los documentos en que se materializa.

La Dirección de Auditoria Interna reportara al Comité de Auditoria todas las actividades de

revisión.

INFORME DE AUDITORIA INTERNA

Cumplir las técnicas sobre la elaboración del Informe.

Comunicación oportuna del Informe.

Efectuar discusión sobre el Informe por los resultados de la Auditoría efectuada.

Expresar razonabilidad en las notas del informe y que se encuentren sustentadas en hallazgos
significativos y evidencias suficientes y comprobatorias en los papeles de trabajo.

Facilitar el seguimiento del Informe para determinar si se adoptan las medidas correctivas
apropiadas.

Acatar cualquier instrucción del Comité de Auditoria provechosa para mantener el

mejoramiento continuo de la gestión en la organización.

AUDITORIA EXTERNA

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA EXTERNA

El objetivo básico de una auditoría externa es agregar credibilidad a los estados financieros

preparados por una compañía

Básicamente, la auditoría externa es la que toma en cuenta todo detalle del sistema de
información de la empresa, ya sean sus documentos, programas, expedientes y estados
financieros y les proporciona fiabilidad y validez.

PLANIFICACION DE LA AUDITORIA EXTERNA

La planificación del trabajo es un proceso continuo, en constante revisión, que debe

cumplimentarse con el rigor necesario y dejando una adecuada evidencia que sirva no sólo de
manera puntual, sino que afecte y tenga repercusión en el medio y largo plazo.
Consecuentemente, en el apartado 2.3.2 de las Normas Técnicas sobre ejecución del trabajo se
dice que “La planificación de la auditoría comporta el desarrollo de una estrategia global en
base al objetivo y alcance del encargo y la forma en que se espera que responda la
organización de la entidad.

OBJETIVOS DE LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA EXTERNA

Lo constituye la reflexión que el auditor debe hacer sobre la importancia del proceso de
planificación en una auditoría, resaltando los beneficios que pueden desprenderse de este
trabajo.

A este nivel deben quedar aclaradas cuestiones tales como:

  - Qué se pretende auditar: debe permitirse la realización de un examen adecuado en la
búsqueda de los objetivos que se quieren conseguir.

 - Por qué: la finalidad de la auditoría determina la fijación del alcance con que se van a
aplicar los distintos procedimientos de auditoría, estableciéndose el (los) tipo (s) de
informe(s) a emitir.

 - En qué tiempo: debe ejercerse un control sobre el desarrollo del trabajo y el tiempo
que se invierte en el mismo (cronograma de trabajo)

 - Con qué medios: debe establecerse un plan por escrito que sirva como constancia de
los trabajos realizados:

o Verificaciones positivas

o Carta confirmación

o Revisión de soportes internos, estado de cuenta, custodias

FASES DE LA PLANIFICACION DE AUDITORIA

Fase previa de análisis general del riesgo

En esta primera fase el auditor va a disponer de todo un conglomerado de informaciones. Se

diferencia entre la recopilación de la información y la identificación de las variables clave.

RECOPILACIÓN DE INFORMACIÓN ELABORADA POR LA EMPRESA Y OPINIÓN INICIAL

EVALUACIÓN DEL RIESGO GENERAL

a)  Recopilación de información

Con la finalidad de detectar variables clave, entendidas como elementos que por su naturaleza
o su importancia pueden afectar al alcance de la auditoría y por tanto al trabajo del auditor, el
auditor debe analizar los siguientes tipos de información:

 - Información económica general. Se trata de información sobre la coyuntura

económica, que en caso de ser desfavorable puede cuestionar la recuperación de
activos y la propia continuidad de la empresa.

 - Información sectorial, a través de datos en publicaciones especializadas, artículos en

prensa, sobre la empresa o sobre el sector económico, por los problemas que puedan
ser peculiares.

 - Información específica del cliente.

Esta información del cliente debe referirse a:

 - Características genéricas de la empresa y de su entorno, donde se confeccionará una

ficha de datos generales, resaltando los aspectos más relevantes en la actividad de la
empresa.

 - Cuestionarios de información por áreas, para conocer el sistema de organización; en

función del tamaño. Debe cumplimentarse con el director general, director comercial y
 director de recursos humanos. Si se tiene en cuenta la organización por
departamentos se especificarán: los objetivos y la problemática de cada área, el
control a nivel de la organización, que incluye la existencia de organigramas, manuales
de organización, presupuestos, supervisión y la determinación de la información
necesaria sobre los sistemas del departamento a auditar. Por ejemplo, en el caso de un
banco algunos riesgos específicos tienen que ver con la problemática que presentan
los medios de pago electrónicos y la utilización de tarjetas (débito, crédito).

 - Información financiera, que incluya no sólo un conjunto completo de estados

financieros sino que también permita un conocimiento más en detalle de
determinadas partidas contables, cuya descripción general no sea suficientemente
explicativa.

b)  Identificación de variables clave

Una vez recopilada toda la información anterior el auditor puede ya identificar las variables
clave, que se pueden agrupar según su carácter en interno y externo.

De carácter interno, por ejemplo:

 - Alcance de la función de auditoría interna: En muchas empresas se ha producido, con

carácter general, una utilización de recursos humanos con una preparación y una
especialización que ha supuesto un mayor coste económico. Este aspecto no puede ni
debe pasar desapercibido, por lo que se impone una utilización adecuada en la
auditoría externa que aumente su productividad y mejore si es posible su eficacia.
Cada miembro del departamento debe conocer cuál es el trabajo que deberá realizar e
incluso el tiempo que debería emplear.

 - Principios de contabilidad aplicados en el marco de la consecución de la imagen fiel.

 - Accesibilidad de la Dirección y de los diferentes niveles jerárquicos.

2.  Plan global de auditoría. Memorándum de Planificación

La documentación del plan global de auditoría, en sus aspectos iniciales más relevantes recibe
el nombre de Memorándum de planificación.

3.  El programa de auditoría

Se puede considerar que el programa de auditoría es el resultado principal de la fase de

Planificación.

Si la planificación define la estrategia, el programa es el conjunto de actividades donde se

materializa la planificación.

EL INFORME DE AUDITORIA EXTERNA

Informe de auditoría. El informe de auditoría es un informe realizado por un auditor

externo donde expresa una opinión no vinculante sobre las cuentas anuales o estados
financieros que presenta una empresa.
 

TIPOS DE INFORME DE AUDITORIA

Un informe de auditoría es una evaluación de la situación financiera completa de una pequeña

empresa. ...

Opinión sin reservas. ...

Opinión calificada. ...

Opinión adversa. ...

Abstención de opinión

CERTEZA RAZONABLE

Certeza razonable: Certeza es la cuantificación del nivel de seguridad que el auditor ha

obtenido al momento de finalizar una auditoría. ... El concepto de certeza razonable, no
absoluta, indica que el auditor no es garante ni asegurador de la exactitud de los estados
financieros.

PARTES DE UN INFORME DE AUDITORIA EXTERNA

1 Opinión o dictamen del auditor

2. Estados Financieros

3. Notas a los Estados Financieros

Constitución de sociedad 

Criterios Contables aplicados 

Notas a las cuentas del balance

FINANZAS PUBLICAS

QUE SON LAS FINANZAS PUBLICAS

Definición de finanzas públicas. Se conoce como finanzas al estudio de la circulación del

dinero. Esta rama de la economía se encarga de analizar la obtención, gestión y administración
de fondos. Lo público, por su parte, hace referencia a aquello que es común a toda la sociedad
o de conocimiento general

FINALIDAD DE LAS FINANZAS PUBLICAS

La finalidad de las finanzas públicas es la investigación de los principios y formas que debe
aplicar el poder público para allegarse de los recursos económicos suficientes para su
funcionamiento y desarrollo de las actividades que está obligado a efectuar, que sobre todo es
la satisfacción de servicios públicos.

CONTROL DE LA FINANZAS PUBLICAS

EL SIGECOF
Esta herramienta informática denominada originalmente Sistema Integrado de Gestión y
Control de las Finanzas Públicas (SIGECOF), fue diseñada desde 1995 por el entonces
Ministerio de Finanzas, por órgano del Programa de Modernización de las Finanzas del Estado
(PROMAFE), y puesta legalmente en producción en el año 2001, con la publicación de la
Providencia N° SCI-001-99 del 27.12.1999, dictada por la extinta Superintendencia Nacional de
Control Interno y Contabilidad Pública..

EL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL FISCAL

Se entiende por Sistema Nacional de Control Fiscal, el conjunto de órganos, estructuras,

recursos y procesos que, integrados bajo la rectoría de la Contraloría General de la República,
interactúan coordinadamente a fin de lograr la unidad de dirección de los sistemas y
procedimientos de control que coadyuven al logro de los objetivos generales de los distintos
entes y organismos sujetos a la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y el
Sistema Nacional de Control Fiscal, así como también al buen funcionamiento de
la Administración Pública.

La función de control estará sujeta a una planificación que tomará en cuenta los

planteamientos y solicitudes de los órganos del Poder Público, las denuncias recibidas, los
resultados de la gestión de control anterior, así como la situación administrativa, las áreas
de interés estratégico nacional y la dimensión y áreas críticas de los entes sometidos a su
control.

Órgano Rector del Sistema Nacional de Control Fiscal

La Contraloría General de la República, orientada a establecer el substrato normativo para el

funcionamiento del sistema, orientar su actividad y coordinar el esfuerzo de los entes
involucrados, aceptando que los controles internos son de la responsabilidad de
la gerencia administrativa.

Características del Sistema Nacional de Control Fiscal

 Total autonomía e independencia de la Entidad Fiscalizadora Superior u otros órganos

de control externo.

 Independencia real de los órganos de control interno, al ubicarlos al máximo nivel

jerárquico de la estructura organizativa.

 Apoliticismo de la gestión fiscalizadora en todos los estratos y niveles de control.

 Mantenimiento de carácter eminentemente técnico de la fiscalización.

 Suficiencia financiera para el ejercicio del control.

 Capacidad preventiva y sancionadora.

 Coordinación permanente y efectiva entre la entidad fiscalizadora superior y los demás

elementos integrantes del sistema.

Objetivos del Sistema Nacional de Control Fiscal

El Sistema Nacional de Control Fiscal tiene como objeto fundamental fortalecer la capacidad
del Estado para ejecutar eficazmente su función de gobierno, lograr la transparencia y la
eficiencia en el manejo de los recursos del sector público y establecer la responsabilidad por la
comisión de irregularidades relacionadas con la gestión de las Entidades Públicas sometidas a
su control. Así lo prevé el Artículo 23 de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la
República y del Sistema Nacional de control Fiscal.

Elementos integrantes del Sistema Nacional de Control Fiscal

 Organismo Superior de Control Externo.

 Órganos de Control Externo de la Administración Descentralizada Político-

territorialmente.

 Dependencias de Control Interno de la Administración Central y de la Descentralizada

funcional y político- territorialmente.

 Superintendencia Nacional de Auditoría Interna.

EL SIGECOF
Esta herramienta informática denominada originalmente Sistema Integrado de Gestión y
Control de las Finanzas Públicas (SIGECOF), fue diseñada desde 1995 por el entonces
Ministerio de Finanzas, por órgano del Programa de Modernización de las Finanzas del Estado
(PROMAFE), y puesta legalmente en producción en el año 2001, con la publicación de la
Providencia N° SCI-001-99 del 27.12.199e9, dictada por la extinta Superintendencia Nacional
de Control Interno y Contabilidad Pública, a través de la cual se estableció el Sistema de
Contabilidad para los Organismos del Poder Nacional que conforman el ente contable
República, previendo que el mismo, estaría soportado electrónicamente sobre dicha
herramienta.

OBJETIVOS

- Modernizar las finanzas públicas a través de la plataforma tecnológica.

- Vincular en una estructura integrada y efectiva a los usuarios de las distintas dependencias y
personal de soporte de redes.

CARACTERISTICAS

Generar automáticamente la contabilidad patrimonial.

Cuentas económicas de egresos y recursos.

Cuenta ahorro – inversión – financiamiento.

Detalles de la Herramienta informática.

> De aplicación universal.

> Desconcentrada.

> Basada en el ciclo de los negocios.

> Con firma y archivos electrónicos.

> Multimoneda.

> Que opere en tiempo real.

> Soportada en una base de datos única:

? Integrar sistemas básicos (presupuesto, crédito público, tesorería y contabilidad).

? Integrar sistemas conexos (rrhh, bienes y otros).

? Integrar entes descentralizados, estados y municipios.

? Integrar SENIAT y otros ingresos.

? Integrar los sistemas de control.

? Registrar la ejecución de egresos y recursos.

? Operar basados en el marco plurianual del presupuesto.

EL AUDITOR EXTERNO Y SU FUNCION EN EL CONTROL DE LAS FINANZAS PUBLICAS

Sociedades de auditorias y auditores independientes, cuando son contratadas por la

Administración Pública, coadyuvan en el control de la razonabilidad de la información
financiera presentada por los Entes Públicos, a objeto de apoyar en la presentación de cuentas
ante las Autoridades Superiores