INDICE

INTRODUCCIÓN........................................................................................................... 1

La auditoría interna como herramienta de dirección......................................................2

AUDITORÍA INTERNA...................................................................................................3

OBJETIVOS Y ALCANCE..............................................................................................4

ELEMENTOS DE TRABAJO DEL AUDITOR INTERNO................................................5

TAREAS A EJECUTAR EN LA AUDITORÍA INTERNA.................................................5

CARACTERÍSTICAS DEL INFORME............................................................................7

CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL DE LOS AUDITORES INTERNOS......................7

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA INTERNA...........................................................8

METODOLOGIA PARA LA IMPLEMENTACION DE LA AUDITORIA INTERNA.........10

SOLICITUD DE INFORMACIÓN AL ABOGADO DEL CLIENTE.................................12

LIMITACIONES EN EL ALCANCE DE LAS RESPUESTAS DEL ABOGADO.............12

MANIFESTACIONES DE LA GERENCIA....................................................................13

LIMITACIONES EN EL ALCANCE...............................................................................14

CARTA COMPLEMENTARIA......................................................................................14

CONCLUSIÓN............................................................................................................. 16

BIBLIOGRAFÍA............................................................................................................17
 INTRODUCCIÓN

En la actualidad, es imperante la aplicación de la ética en los procesos de toma

de decisiones. En la región latinoamericana, las empresas familiares ocupan un
alto porcentaje del total de empresas en las economías de los países; sin
embargo, a pesar de la importancia de la empresa familiar para el desarrollo
económico, ésta carece, en muchas ocasiones, de una planificación y
organización adecuadas, así como de una auditoría interna que cumpla los
fines de control, prevención, detección de los fraudes que toda entidad está
expuesta a tener.

Clasificaremos los diferentes tipos de auditoría y las describiremos para un

mejor aprendizaje de cada una, trataremos también el tema del control interno,
pieza fundamental en el proceso de auditoría, además de esto, daremos un
repaso al cierre de auditoría, veremos los cuidados que debemos tener para
hacer una auditoria de sistemas, así como la auditoria administrativa, auditoría
interna, auditoria operativa, auditoría financiera y auditoría fiscal,
proporcionando al lector una herramienta completa con todo lo relacionado con
la auditoria.

El propósito fundamental del presente trabajo es hacer énfasis en lo referente

al tema de la auditoría interna, el cual es de gran importancia debido a los
cambios en la economía mundial, viniendo a cubrir la necesidad de información
financiera real, evitando al máximo cometer errores en los registros contables,
pudiendo con el presente trabajo, aplicar todos los fundamentos de las
diferentes clases de auditoría, poniendo en práctica de igual manera, los
cuestionarios de control interno y sus reglas, así como también, pudiendo estar
preparado para cualquier evento que se nos presente antes, durante y después
de elaborada la auditoria.

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La auditoría interna como herramienta de dirección

La auditoría interna, convenientemente preparada se convierte en

una herramienta primordial para la dirección, evita interpretaciones parciales
por parte los responsables de la gestión en cada área o proceso, previene que
se establezcan rutinas perjudiciales para los intereses de la empresa facilitando
aspectos de mejora y favorece la protección frente a las partes interesadas.

La dirección de la organización tiene que ser consciente de la gran utilidad de

la auditoría y considerarla como uno de los procesos más importantes
facilitando su conexión con las planificaciones y objetivos generales, con las
estrategias. Los responsables de la empresa han de fomentar la difusión de su
utilidad para evitar actitudes de rechazo y animar a la colaboración con los
auditores pues, como ya se ha comentado, no se trata de evidenciar los fallos
con ánimo de perjudicar. Solo así se conseguirá el máximo rendimiento.

La auditoría interna no ha de enfocarse en la búsqueda de errores como

propósito principal, debe entenderse como un instrumento proactivo, que ayude
a progresar y se utilice con la finalidad de facilitar las estrategias correctas.
Además, tiene una gran conexión con los procesos de inspección y control
pues, durante su realización, se toman muchos datos ya existentes en los
registros, que posteriormente se analizan con más independencia y
neutralidad.

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AUDITORÍA INTERNA

La auditoría Interna, es la investigación, consulta, revisión, verificación,

comprobación y evidencia, aplicada a la empresa, a través de un examen de
los estados financieros, realizado por personal altamente calificado, de acuerdo
con el objetivo que se establecen en las normas internacionales de
contabilidad, con la finalidad de emitir una opinión de la veracidad de las cifras
reflejadas en los estados contables, de manera de que los mismos muestren
realmente lo acontecido en el negocio en un período establecido.

El auditor interno no le dice a la empresa como tiene que preparar la

contabilidad, ésta ha de ser totalmente trabajada por el contador público, por lo
que el control de la contabilidad, es competencia de la administración o de los
gestores.

La auditoria es la revisión de cuentas es el estudio especializado de los

documentos que soportan legal, técnica, financiera y contablemente las
operaciones realizadas por los responsables de la empresa durante un periodo
determinado.

El informe de Auditoría finalmente les interesa entre otros al Gerente de la

empresa, debido a que el informe involucra el cumplimiento de las obligaciones
fiscales entre otros datos. También les interesan a los bancos, entidades de
crédito, a los proveedores, acreedores, y a terceros que estén involucrados con
la actividad de la empresa.

Así mismo, les interesa además, a los trabajadores a través de los sindicatos,
para ver si están realizada correctamente todas las operaciones en las cuentas
contables, a las Autoridades Pública, en la que se puede obtener información
correcta para elaborar variables macroeconómicas.

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OBJETIVOS Y ALCANCE

El objetivo de la Auditoría interna es asistir a los miembros de la organización,

descargándoles de sus responsabilidades de forma efectiva. Con este fin les
proporciona análisis, valoraciones, recomendaciones, consejos e información
concerniente a las actividades revisadas. Incluye la promoción del control
efectivo a un costo razonable.

El alcance comprende el examen y valoración de lo adecuado y efectivo de los

sistemas de control interno de una organización, y de la calidad de la ejecución
al llevar a cabo las responsabilidades asignadas.

Incluye:

- Revisión de la fiabilidad e integridad de la información financiera y operativa y

de los juicios utilizados para identificar, medir, clasificar e informar sobre la
misma.

- Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento con aquellas

políticas, planes, procedimientos, leyes y regulaciones, que pueden tener un
impacto significativo en las operaciones e informes, y determinar si la
organización los cumple.

- Revisar las medidas de salvaguarda de activos y, cuando sea apropiado,

verificar la existencia de los mismos.

- Valorar la economía y eficacia con que se emplean los recursos.

- Revisar las operaciones o programas para asegurar que los resultados son
coherentes con los objetivos y las metas establecidas, y que las operaciones y
programas han sido llevados a cabo como estaba previsto.

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ELEMENTOS DE TRABAJO DEL AUDITOR INTERNO

Los elementos de la Auditoría interna, excepto para asignaciones especiales,

pueden clasificarse en:

 Cumplimiento:

Extensión con que son seguidas las políticas, reglas, buenas prácticas de
negocios, principios contables generalmente aceptados, leyes, regulaciones del
gobierno y hasta el sentido común.

 Verificación:

La dirección debe recibir una seguridad permanente de la validez de los

informes actuales superior a la que es posible obtener por el examen anual del
auditor externo. Generalmente, la verificación incluirá registros, informes y
cuentas.

 Evaluación:

Es la responsabilidad más importante del auditor interno, debe revisar

constantemente el sistema de control y estar seguro que es adecuado, y que
se mantiene tal y como espera la dirección.

TAREAS A EJECUTAR EN LA AUDITORÍA INTERNA

 Generales

- Comprobar el cumplimiento de los sistemas de control interno en vigor y sus

adecuaciones autorizadas, así como de aquellos que por las características
propias de la entidad haya sido necesario establecer, determinando su calidad,
eficiencia y fiabilidad, así como la observancia de los principios generales en
que se fundamentan.

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- Verificar el cumplimiento de las normas de contabilidad y de las
adecuaciones, que para la entidad, hayan sido establecidas, a partir del
clasificador de cuenta en vigor.

- Comprobar la calidad y oportunidad del flujo informativo contable y financiero,

y observar el cumplimiento de las funciones, autoridad y responsabilidad, en
cada caso en que estén involucrados movimiento de recursos.

- Verificar la calidad, fiabilidad y oportunidad de la información contable-

financiera que rinde la entidad, realizando los análisis correspondientes de los
indicadores económicos fundamentales.

- Comprobar el cumplimiento de la legislación económico-financiera vigente.

- Comprobar el cumplimiento de normas de todo tipo, resoluciones, circulares,

instrucciones, etc. emitidas tanto internamente, como por los niveles superiores
de la economía y el Estado.

- Verificar la calidad, eficiencia y confiabilidad de los sistemas de

procesamiento electrónico de la información, con énfasis en el aseguramiento
de la calidad de su control interno y validación.

- Analizar mediante la aplicación de las diferentes técnicas de Auditoría la

gestión empresarial, con el objetivo de determinar su economía, eficiencia y
eficacia.

 Específicas:

- Realizar conteos físicos sorpresivos de forma periódica a los inventarios y

activos fijos y otros valores de la entidad, y verificar su compatibilidad con los
controles establecidos y la cuenta contable correspondiente.

- Efectuar arqueos de caja sorpresivos de forma periódica, y verificar su

compatibilidad con los controles establecidos, su movimiento y la cuenta
contable correspondiente.

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CARACTERÍSTICAS DEL INFORME

 Significación: Los asuntos incluidos en el informe de auditoría de gestión

deben ser de la suficiente significación como para justificar que sean
informados y, para merecer la atención de aquellos a quienes van
dirigidos.
 Utilidad y oportunidad.
 Exactitud y beneficios de la información sustentatoria: La exactitud se
sustenta en la necesidad de ser justos e imparciales en el informe,
asegurando a los usuarios del informe que su contenido es digno de
crédito.
 Calidad de convincente.
 Objetividad y perspectiva.
 Concisión.
 Claridad y simplicidad.
 Tono constructivo.
 Organización de los contenidos del informe.
 Positivismo.

CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL DE LOS AUDITORES

INTERNOS

Un rasgo distintivo de los auditores internos es su aceptación de su

responsabilidad al asumirla ante la empresa. Por lo tanto, todas las verdaderas
profesiones consideraron esencial la promulgación de códigos de ética y el
establecimiento de los medios necesarios para garantizar su observancia.

La conducta que los auditores internos deben procurar observar, está

expresada en cinco conceptos generales, presentados como principios de ética
profesional:

 Independencia, integridad y objetividad

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El auditor interno debe conservar su integridad y su objetividad y, cuando esté
entregado al ejercicio de su profesión, debe ser independiente en la toma de
decisiones a aquellos a quienes audite.

 Normas generales y técnicas

El auditor interno, debe observar las normas generales y técnicas de la

profesión y tratar de mejorar constantemente su competencia y la calidad de
sus servicios.

 Responsabilidad ante los auditados.

El auditor interno, debe ser imparcial y franco con su personal auditado,

debiendo relacionarse lo mejor posible, cuidando los intereses de la empresa
de manera profesional y de acuerdo con el cumplimiento de las
responsabilidades que ha asumido ante la gerencia de la empresa.

 Responsabilidad ante los colegas

El auditor interno, debe conducirse de manera que promueva la cooperación y

las buenas relaciones ante los demás miembros de la profesión.

 Otras responsabilidades y prácticas

El auditor interno, debe conducirse de manera que enaltezca la categoría de la

profesión y sus posibilidades de atender al personal de la empresa con un gran
sentido de respeto y profesionalidad.

Los principios de ética que anteceden se presentan como lineamientos

generales, a diferencia de las reglas de conducta obligatorias. Aun cuando no
constituyen la base para una acción disciplinaria, son el fundamento filosófico
en que se basan las reglas de conducta.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA INTERNA

En vista de que las situaciones o condiciones que deben ser consideradas al

contabilizar e informar sobre litigios, demandas y reclamaciones de tipo legal,

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son materia de conocimiento directa y control de la Gerencia, esta es la fuente
primordial de información de esos asuntos. En consecuencia, los
procedimientos de auditoría respecto a litigios, demandas y otras
reclamaciones de tipo legal deberán incluir lo siguiente

• Investigar y discutir con la Gerencia las políticas y procedimientos adoptados

para identificar, evaluar y contabilizar los litigios, demandas y otras
reclamaciones de tipo legal;

• Obtener de la Gerencia una descripción y evaluación de los litigios, demandas

y otras reclamaciones de tipo legal que existían a la fecha de cierre del balance
general que se audita y aquellos existentes durante el periodo comprendido
entre la fecha del balance general y la fecha en que se proporciona la
información, identificando aquellos asuntos enviados al abogado.

Asimismo, obtener de la gerencia, normalmente por escrito, la aseveración de

que se han revelado todos los asuntos que necesitan ser revelados de acuerdo
con los Principios de Contabilidad de Aceptación General.

• Examinar los documentos en poder del cliente referentes a litigios, demandas

y otras reclamaciones de tipo legal, incluyendo correspondencia y facturas de
abogados;

• Obtener la certificación escrita de la Gerencia, de que se han revelado todas

las demandas no introducidas, que según el abogado tienen probabilidades de
formalizarse y deban revelarse de acuerdo con los Principios de Contabilidad
de Aceptación General, Igualmente el auditor interno con autorización previa
del cliente, deberá informar al abogado que el cliente le ha dado esta
certificación. Esta manifestación puede incluirla el cliente en la carta en la cual
solícita la información al abogado, o bien el auditor interno puede hacerlo en
carta por separada.

Normalmente, un contador público no posee conocimientos legales suficientes,

para evaluar la información sobre aspectos legales que le proporciona la
Gerencia. En consecuencia, el auditor interno deberá solicitar a la Gerencia del
cliente que envíe una carta a los abogados a quienes ha consultado respecto a

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litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal, para que informen por
escrito al auditor interno acerca de los asuntos que le hayan sido confiados.

El examen del auditor interno normalmente incluye ciertos procedimientos

llevados a cabo para distintos propósitos, que también pudieran revelar litigios,
demandas u otras reclamaciones de tipo legal. Ejemplos de esos
procedimientos son:

• Lectura de las actas de la junta directiva, asamblea de accionistas, consejo de

administración y otros comités, celebradas durante el periodo que se está
examinando hasta la fecha del dictamen.

• Lectura de contratos, convenios de préstamos, de arrendamiento y

correspondencia con las autoridades fiscales u otras entidades
gubernamentales, así como otros dictámenes similares.

• Obtención de información de las confirmaciones bancarias referentes a

garantías otorgadas.

• Inspección de otra documentación que ampare posibles garantías otorgadas

por el cliente.

METODOLOGIA PARA LA IMPLEMENTACION DE LA

AUDITORIA INTERNA

Los siguientes elementos son las actividades a realizar para la implementación

de la Auditoría Interna:

1.- Elaborar el Programa Anual de Auditoría Interna, el cual deberá contener al

menos los siguientes aspectos:

 Identificación de procesos, actividades, áreas o dependencias críticas.

 Objetivos y alcance.
 Responsabilidades.
 Recursos.
 Cronograma de Auditoría.
 Seguimiento y revisión.
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2. Presentar el Programa Anual de Auditoría Interna al Gerente General y al
Comité de Coordinación del Sistema de Control Interno, de la Entidad, para su
revisión y aprobación, y lograr de esta manera su compromiso y apoyo al
mismo.

3. Realizar las acciones propias para el desarrollo de la Auditoría Interna, para

lo cual se requiere contar con los siguientes elementos:

 Documento de análisis general de la Entidad.

 Planes y Programas.
 Proyectos.
 Informes anteriores de la Oficina Asesora en Control Interno de la
Entidad o quien haga sus veces.
 Informes resultantes de la Autoevaluación del Control.
 Informes anteriores de órganos de control fiscal.
 Planes de mejoramiento.
 Normas de Auditoría Interna Generalmente Aceptadas.
 Plan General de Contabilidad Pública.
 Disposiciones del Gobierno Nacional y de los órganos de control a las
cuales se encuentra sujeta la Entidad.

4. Elaborar y presentar al Gerente General de la Entidad y a cada uno de los

empleados responsables de los procesos, actividades, áreas o dependencias
auditadas, el respectivo informe de Auditoría Interna, para su conocimiento y
con el propósito de que se emprendan las acciones preventivas o correctivas,
las cuales deberán ser implementadas en un Plan Mejoramiento, de acuerdo a
las observaciones y/o recomendaciones planteadas en el citado informe por
parte de la Oficina Asesora en Control Interno o quien haga sus veces, como
producto de los resultados obtenidos en la ejecución de la Auditoría.

5. Efectuar el seguimiento a las acciones preventivas o correctivas

implementadas por los responsables de los procesos en el respectivo Plan de
mejoramiento, como producto de los resultados arrojados por el informe de
Auditoría Interna, emitido por la Oficina Asesora en Control Interno de la
Entidad o quien haga sus veces.

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SOLICITUD DE INFORMACIÓN AL ABOGADO DEL CLIENTE

La carta solicitando información del abogado del cliente es el medio principal

para corroborar la información dada por la Gerencia referente a litigios,
demandas y otras reclamaciones de tipo legal. El auditor interno podrá obtener
evidencia del departamento legal de la empresa o de su abogado interno. Sin
embargo, cualquier evidencia obtenida del abogado interno no sustituye a
aquella que rehúse dar el abogado externo.

No será necesaria preguntar sobre asuntos que no se consideran de

importancia, siempre y cuando tanto el cliente, como el auditor interno, hayan
llegado a un acuerdo sobre los límites de importancia para estos propósitos.

La respuesta del abogado debe también cubrir el periodo comprendido entre la

fecha del balance y la fecha estimada de finalización del trabajo del auditor
interno en las oficinas del cliente.

LIMITACIONES EN EL ALCANCE DE LAS RESPUESTAS DEL

ABOGADO

El abogado puede limitar su respuesta a los asuntos que ha dado considerable

atención en forma de consulta legal o representación. Igualmente un abogado
puede limitarse a responder sobre aquellos asuntos que se consideren
importantes ya sea individual o colectivamente, que afecten a los estados
financieros, siempre y cuando tanto el abogado como el auditor interno, hayan
llegado a un entendimiento respecto a los límites de la importancia relativa para
este efecto.

La negativa del abogado para proporcionar la información requerida en una

carta o verbalmente se considerará como una limitación en el alcance del
examen del auditor, suficiente para impedir la expresión de una opinión sin
salvedades.

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La respuesta del abogado y el procedimiento aquí establecido, provee al
auditor interno con suficiente evidencia para quedar satisfecho con respecto al
registro e información sobre litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo
legal pendientes que pudieran surgir. El auditor interno obtiene suficiente
evidencia para quedar satisfecho respecto a la información de aquellas
reclamaciones no entabladas y otras reclamaciones de tipo legal que requieran
ser reveladas en los estados financieros.

MANIFESTACIONES DE LA GERENCIA

Durante el examen de los estados financieros, la gerencia hace muchas

manifestaciones al auditor interno, tanto en forma verbal como escrita, ya sea
en respuesta a alguna solicitud o por medio de los estados financieros. Estas
manifestaciones verbales o escritas son parte de la evidencia que el auditor
interno obtiene, pero no sustituyen la aplicación de otros procedimientos de
auditoría necesarios para respaldar su opinión sobre los estados financieros.
Las manifestaciones escritas de la gerencia normalmente confirman las
informaciones dadas al auditor interno en forma verbal, documentando la
veracidad de dichas manifestaciones, y reducen la posibilidad de malas
interpretaciones de los asuntos relacionados con las mismas.

El auditor interno debe obtener manifestaciones escritas de la gerencia sobre

sus conocimientos de la entidad examinada o intenciones en diversos asuntos,
cuando considere que son necesarias para complementar sus procedimientos
de auditoría, específicamente diseñados para satisfacerse de las
manifestaciones verbales o escritas recibidas de la gerencia.

Hay casos en los que se solicitan manifestaciones escritas, pero que, sin
embargo, se hace difícil la comprobación de las mismas con la aplicación de
procedimientos de auditoría, distintos a la simple indagación.

Por ejemplo, cuando un cliente planea descontinuar una línea del negocio, el
auditor interno puede encontrarse imposibilitado de confirmar por medio de
otros procedimientos esta intención o plan; por lo tanto, deberá obtener una
manifestación escrita para documentar esa intención de la gerencia. Otro

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ejemplo seria un proyecto de la gerencia a ser ejecutado en el futuro. A menos
que el examen del auditor interno revele evidencia en contrario, su confianza
sobre la veracidad de las manifestaciones de la gerencia, se considera
razonable.

LIMITACIONES EN EL ALCANCE

La negativa de la gerencia de proporcionar al contador público manifestaciones

por escrito, que considera esenciales, constituye una limitación en el alcance
de su examen. Además, el auditor interno deberá evaluar los efectos de la
negativa de la gerencia y su posición para confiar en otras manifestaciones
escritas.

Si el auditor interno se ve imposibilitado de aplicar procedimientos que

considera necesarios en las circunstancias, en relación con un asunto
importante en los estados financieros, aun cuando haya recibido
manifestaciones de la gerencia relativas al mismo, existe una limitación en el
alcance de su examen, y debe hacer una salvedad en su dictamen o
abstenerse de opinar.

Cuando el auditor interno no obtenga de la gerencia una manifestación escrita

sobre asuntos de importancia en los estados financieros o de decisiones
relacionadas con las actividades financieras y operacionales, deberá emitir su
dictamen con una abstención de opinión. Cuando el auditor interno haya
obtenido, por medio de otros procedimientos, evidencia de los asuntos sobre
los que solícita manifestación escrita, expresará una opinión con salvedad. A
continuación se presenta un modelo de esta salvedad:

CARTA COMPLEMENTARIA

Cuando se considera apropiado llevar a cabo una revisión de eventos

posteriores, la carta de manifestaciones de la gerencia debe actualizarse para
cubrir los eventos posteriores a la fecha de la carta anterior, siempre y cuando

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los mismos se consideren importantes. Tal actualización debe hacerse
obteniendo de la gerencia una carta confirmatoria de la original.

Es suficiente solicitarle que actualice sus manifestaciones mediante referencia

a la carta original y nos informe por escrito de cualquier evento posterior
importante, si lo hubiere. La segunda carta debe ser firmada por las mismas
personas que firmaron la primera.

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 CONCLUSIÓN

La auditoría interna es un proceso cuya responsabilidad parte de la Alta

Gerencia de las compañías, y se encuentra diseñado para proporcionar una
seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de la organización.

“un proceso sistemático, practicado por los auditores de conformidad con

normas y procedimientos técnicos establecidos, consistente en obtener y
evaluar objetivamente las evidencias sobre las afirmaciones contenidas en los
actos jurídicos o eventos de carácter técnico, económico, administrativo y otros,
con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones,
las disposiciones legales vigentes y los criterios establecidos.”

La función de auditoría interna ha cambiado notablemente en los últimos años,

pasando de una auditoria tradicional orientada a la protección de la empresa
(activos) hacia una auditoria enfocada al control de los riesgos, a fin de
aumentar el valor de la organización para los accionistas.

La responsabilidad de la redacción del informe de auditoría es del auditor

encargado aunque también comparten esta responsabilidad, los miembros del
equipo de auditoría. la misma que, no sólo se limita a la redacción del informe,
sino también se extiende a todos los aspectos relacionados con la sustentación
documentaria de los juicios emitidos por el auditor

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 BIBLIOGRAFÍA

 Alvins Arens, Peason: Auditoría un Enfoque Integral. Education 2000.

 Whittington, R. y Pany, K. (2008) Principios de auditoría, un enfoque
integral.
 Tomado del libro Enciclopedia de la auditoría. Océano Centum.

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