Ministerio de Hacienda

Dirección General de Impuestos Internos

DETERMINACION DE LAS BASES IMPONIBLES DE

RENTA PARA PERSONAS NATURALES
EN EL SALVADOR

DIRECCIÓN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS

UNIDAD DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS

BOGOTA - COLOMBIA, SEPTIEMBRE 2011.

ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO EN EL SALVADOR

DIRECTOS

IMPUESTO SOBRE LA RENTA TRANSFERENCIA DE BIENES Y RAICES

INDIRECTOS
IMPUESTOS CONTRIBUCIONES OTROS IMPUESTOS
IVA SELECTIVOS AL Y GRAVAMENES DERECHOS
CONSUMO ESPECIALES ARANCELARIOS
DIVERSOS

BEBIDAS
INTERNO FOVIAL
ALCOHOLICAS MIGRACION

IMPORTACION CERVEZAS INAZUCAR LLAMADAS

TELEFONICAS
EXTERIOR
CIGARRILLOS TURISMO
IMPUESTO A
LA PRIMERA
BEBIDAS GAS. TRANSPORT MATRICULA
Y REFRESCOS E PUBLICO

ARMAS

ALCOHOL
ETILICO

Fuente: Unidad de Estudios Tributarios, DGII.

PARTICIPACION DE LOS IMPUESTOS: DIRECTOS E INDIRECTOS

90.0%

80.0%

70.0%

60.0%

50.0%

40.0%

30.0%

20.0%

10.0%

0.0%
1980

1982

1984

1986

1988

1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
1981

1983

1985

1987

1989

DIRECTOS INDIRECTOS Líneas punteadas: Reformas

PARTICIPACION DE LOS IMPUESTOS DENTRO
DE LA RECAUDACION - AÑO 2010
 INGRESOS TRIBUTARIOS Y TASAS DE CRECIMIENTO DE EL SALVADOR
AÑOS 2000-2010
3.500,0 20,0%

3.000,0
15,0%

2.500,0
10,0%

2.000,0

5,0%

1.500,0

0,0%
1.000,0

-5,0%
500,0

0,0 -10,0%
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

Recaudación Ingresos Tributarios T.C. Recaudación (Eje derecho)

Fuente: Informes de recaudación Dirección General de Tesorería

1/ Para el período 2000-2010, la recaudación de ingresos tributarios ha estado determinada principalmente

por la aportación promedio realizada por: IVA, con el 53.0%, Impuesto Sobre la Renta, con el 31.7% , y el resto
de impuestos con el 15.3% del total de ingresos obtenidos.
 RENTAS OBTENIDAS POR PERSONA NATURALES

Se entiende por renta obtenida al total de los ingresos del

sujeto pasivo o contribuyente, percibido o devengado, en el
ejercicio o período tributario de que se trate, aunque no
consistan en dinero, sin hacerles ninguna deducción o
rebaja.

ASALARIADOS: Sueldos, salarios, aguinaldos,

gratificaciones, comisiones. honorarios, bonificaciones,
etc.

RENTAS DIVERSAS: Producto de la actividad empresarial,

ya sea industrial, comercial, agropecuaria, profesiones,
artes y oficios, por utilidades y dividendos y otras rentas
gravadas.
PRODUCTOS O UTILIDADES EXCLUIDOS DEL CONCEPTO DE RENTA
Los pagos que reciben los trabajadores, ya sea en dinero o en especie
por parte del patrono, en concepto de:

 Viáticos para sufragar gastos de transporte, alimentación y estadía

en un monto moderado.
 Herramientas de trabajo, uniformes, y equipo de oficina.

Siempre y cuando las actividades a las que se destinen dichos valores o

bienes sean de beneficio para el trabajador y necesarios para la
producción de la renta del patrono o para conservación de la fuente
generadora de éstas.

 Gastos deberán estar respaldados por documentos legales

autorizados por la Administración Tributaria.

Además, estará excluido el valor de los bienes que por concepto de

legados, herencias o donaciones reciba un contribuyente, siempre y
cuando la transferencia se realice entre ascendientes y descendientes
dentro del segundo grado de consanguinidad y cónyuges.
 RENTAS NO GRAVABLES

 Por Decreto Legislativo

 Diplomáticos, agentes consulares y demás representantes oficiales de países
extranjeros.
 Las indemnizaciones por causa de muerte, incapacidad, accidente o enfermedad
otorgadas por vía judicial o por convenio privado.
 Desempeñar funciones en el servicio exterior, como funcionarios o empleados
del Gobierno de la República.
 Los intereses, premios y otras utilidades que provengan directamente de los
depósitos en instituciones financieras, pagados a PN, y el saldo promedio
mensual de los depósitos sea inferior a US$ 25,000.00.
 El valor del arrendamiento que produciría la casa de habitación del
contribuyente, la quinta o casa de recreo o esparcimiento que el mismo habite.
 Las cantidades que perciba en razón de contratos de seguros (menor o igual a 5
años serán gravadas).
 Los premios otorgados por la Asamblea Legislativa por servicios relevantes
prestados a la Patria.
 Los premios otorgados a los trabajadores públicos por servicios relevantes
prestados a la Patria.
 DEDUCCIONES GENERALES
• ASALARIADOS: Las deducciones de las personas naturales asalarias
son:
• Gastos Médicos: $800.00.
• Gastos de Colegiatura: $800.00.
• Gastos de Salud (Instituto Salvadoreño del Seguro Social): $246.86
(El cual corresponde al 3% de la cotización máxima sobre un salario
mensual de $685.71 durante 12 meses).
• Bienestar Magisterial:$329.14 (Son servicios de salud para los
docentes que laborane n el ramo de educación, el cual corresponde
al 3% similar al Gasto de Salud, más el 1% para cubrir al cónyuge e
hijos).
• Instituto de Previsión Social de la Fuerza Armada (IPSFA): De
acuerdo a la Ley Previsional de la Fuerza Armada.
• Donación máxima legalmente permitida: El deducible se limita al
20% del valor resultante.
 DEDUCCIONES GENERALES

• Administración de Fondos de Pensiones (AFP): Cuando sea

cuota voluntaria (hasta límite legal, Inc. 2° de Art. 22 Ley SAP).
• Cuota patronal pagada al ISSS por Trabajador Doméstico.
• Las personas asalariadas que las rentas no excedan de
$5,714.28, no están obligadas a presentar liquidación y tienen
derecho a una deducción fija de $1,371.43. Las asalariadas,
con rentas mayores de $5,714.29, no tienen derecho a la
deducción fija, sino, a las señaladas en los puntos anteriores.
• Todos los demás gastos que tengan las personas naturales
asalariadas o los excesos de los antes mencionados, se
convierten en costos y gastos no deducibles.
 DEDUCCIONES GENERALES

• RENTAS DIVERSAS: Son aquellas personas naturales que no

dependen únicamente de salarios, sino también, posean ingresos
por diferentes actividades, tales como: servicios profesionales,
artes, oficios, comercio, industria, agropecuarios, etc.
Por tanto, son deducibles de la renta obtenida, los que a
continuación se detallan:
• Los gastos necesarios y propios del negocio.
• Las cantidades pagadas a título de salarios, sueldos, sobresueldos,
dietas, etc.
• Gastos de viajes al exterior y viáticos al interior del país.
• El precio del arrendamiento de los bienes muebles o inmuebles.
• Primas de seguros.
 DEDUCCIONES GENERALES
• Los impuestos, tasas y contribuciones especiales, fiscales y
municipales que recaigan sobre la importación de bienes y
servicios.
• El combustible para maquinaria, transporte de carga y equipo
de trabajo.
• Los gastos de mantenimiento o de reparaciones ordinarias.
• Los intereses pagados o incurridos por las cantidades tomadas
en préstamo, toda vez que sean invertidas en la fuente
generadora de la renta gravable.
• El costo de las mercaderías y de los productos vendidos.
• Los gastos indispensables para la obtención de ingresos
computables, provenientes de explotaciones agropecuarias.
• Erogaciones sociales.
Principales reformas a la renta neta o base imponible para
Personas Naturales Asalariadas y Rentas Diversas
Año Reforma

Se establece una tabla que contiene 30 tramos, cuyas tasas marginales oscilan
1963 entre 2.85% y 60%, el cálculo se determinaba de manera progresiva.
No se tenían ingresos exentos y no había límite a la tributación máxima.

Se establece una tabla que contiene 25 tramos, cuyas tasas marginales oscilan
1986 entre 7.4% y 60%, el cálculo se determinó de manera progresiva.
No se tenían ingresos exentos y no había límite a la tributación máxima.

Se establece una tabla con 4 tramos, cuyas tasas marginales oscilan entre el
10% y 30%, el cálculo es Progresivo.
1992 El impuesto resultante no puede ser en ningún caso, superior al 25% de la
renta imponible obtenida por el contribuyente en cada ejercicio.
A la fecha, la tabla aprobada en este año es la que se utiliza actualmente.

Se incluyeron a las personas naturales titulares de empresas (rentas diversas),

en el sistema del pago a cuenta.
2004
Se amplió el concepto de territorialidad para ingresos de servicios originados
en el exterior, y utilizados en el país.

Fuente: Unidad de Estudios Tributarios, DGII.

 TABLA PARA EL CÁLCULO DEL IMPUESTO DE
PERSONAS NATURALES

MAS
% SOBRE LA
DESDE HASTA CUOTA
A APLICAR BASE DE
FIJA
$2,514.28 Exento
$2,514.29 $9,142.86 10% $2,514.29 $57.14
$9,142.87 $22,857.14 20% $9,142.86 $720.00
$22,857.15 En adelante 30% $22,857.14 $3,462.86

Para el caso de las personas naturales no domiciliadas, calculan el impuesto

aplicando a su renta neta o imponible una tasa del 25%.
 DETERMINACION DE LA RENTA NETA O IMPONIBLE

• De acuerdo al Código Tributario, la base imponible es “la cuantificación

económica del hecho generador, expresada en moneda de curso legal y es
la base del cálculo para la liquidación del tributo”.
• La renta neta o imponible se determina restando a la renta obtenida, el
valor de los costos y gastos necesarios para su producción y conservación
de su fuente, de conformidad a si esta persona es asalariada o rentas
diversas.
• ASALARIADOS
• Las personas naturales domiciliadas cuyas rentas provengan
exclusivamente de salarios, sueldos y otras remuneraciones y que hayan
sido objeto de retención para el pago de este impuesto, siempre que la
suma de dichos salarios, sueldos y remuneraciones alcancen los siguientes
montos:
 DETERMINACION DE LA RENTA NETA O IMPONIBLE

• Para obtener la base imponible de las personas naturales con rentas gravadas que
no exceden de$5,714.28 dólares durante el ejercicio fiscal, únicamente se les
puede restar la deducción fija de $1,371.43. Es importante mencionar que dichas
personas no están obligadas a presentar liquidación de impuestos; en
consecuencia, éste será igual a la suma de las retenciones efectuadas de acuerdo a
la tabla respectiva. Si por cualquier circunstancia no se hubiere hecho la retención
correspondiente, estarán obligadas a presentar la respectiva liquidación de
Impuesto.

• Para obtener la base imponible de las personas naturales con rentas gravadas
mayores o iguales a $5,714.29 dólares durante el ejercicio fiscal, se pueden
deducir los montos detallados en el apartado “Deducciones Generales –
Asalariados”, como gastos médicos, colegiatura, ISSS, etc., a excepción de la
deducción fija de $1,371.43.
• En todo caso, los gastos y demás deducciones deberán cumplir con todos los
requisitos que La Ley de Impuesto Sobre la Renta y el Código Tributario estipulan
para su deducibilidad.
 DETERMINACION DE LA RENTA NETA O IMPONIBLE
RENTAS DIVERSAS.
Las personas naturales domiciliadas o no, con ingresos provenientes
de diversas fuentes inclusive salarios, y cuyo monto no exceda del
límite señalado anteriormente, deberán presentar la liquidación
correspondiente.
Para obtener la base imponible, se pueden deducir los montos
detallados en los apartados “Deducciones Generales – Asalariados”,
como gastos médicos, colegiatura, ISSS, etc., a excepción de la
deducción fija de $1,371.43; así como, las “Deducciones Generales –
Rentas Diversas”, como por ejemplo: Los gastos necesarios y propios
del negocio, las cantidades pagadas a título de salarios, sueldos,
sobresueldos, dietas, gastos de viajes al exterior y viáticos al interior
del país, etc.
Dichas erogaciones son deducibles siempre y cuando estén
respaldadas con documentados autorizados por la Administración
Tributaria con base a lo dispuesto en el Código Tributario y la Ley de
Impuesto Sobre la Renta.
 POSIBLES REFORMAS TRIBUTARIAS EN MATERIA DE
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PERSONAS NATURALES
EN EL SALVADOR.
• Protección de la capacidad contributiva de los estratos de bajos ingresos
que se ha visto reducida por los efectos de la crisis y adecuación de la
tributación a los niveles de la economía actual. Ejemplo.: Aumento de la
base exenta del impuesto sobre la renta para las personas naturales,
aumento de la cuota fija de deducción, de gastos médicos y colegiaturas.
• Dotar de mayor progresividad a la tabla del impuesto sobre la renta,
eliminando el límite de tributación actual para la escala superior de
ingresos.
• Gravamen de rentas de capital obtenidas en el exterior no gravadas
actualmente, para generar equidad al sistema tributario. Ejemplo:
Arrendamientos de inmuebles, ganancias de capital generadas por
 POSIBLES REFORMAS TRIBUTARIAS EN MATERIA DE
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PERSONAS NATURALES
EN EL SALVADOR.

• Establecer reglas claras de vinculación para la aplicación de las normas

anti elusivas del Impuesto sobre la Renta. Ejemplo: Precios de
Transferencia, Subcapitalización, Transparencia Fiscal.

• Introducción de impuesto mínimo para combatir la elusión en la

tributación de las personas naturales titulares de empresas establecidas,
que declaran pérdidas de operación por más de dos ejercicios.

• Introducción de régimen simplificado de tributación para los micros y

pequeños empresarios, mediante la creación de un régimen de
Monotributo que unifique el IVA y el Impuesto sobre la Renta.