INSTITUTO SUPERIOR DE COMERCIO N°1

“DIEGO PORTALES”
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD

MÓDULO: NORMATIVA COMERCIAL Y TRIBUTARIA

GUÍA N º 12: REMANENTE Y SU CONTABILIZACIÓN

ACTIVIDAD INICIAL
Lee atentamente acerca de qué es el remanente y cuál es su tratamiento:

El remanente se genera cuando el IVA crédito fiscal es mayor que el IVA débito fiscal, dicho de otra manera,
cuando la empresa ha comprado más de lo que ha vendido. Cuando un contribuyente genere remanente en un mes
deberá declararlo en el formulario N º 29 y dejarlo expresado en UTM para actualizarlo.
El artículo N º 27 de la ley de IVA se refiere a la manera de actualizar el remanente generado:

Artículo N º 27, ley de IVA: Para los efectos de imputar los remanentes de crédito fiscal a los débitos que se
generen por las operaciones realizadas en los períodos tributarios inmediatamente siguientes, los contribuyentes
podrán reajustar dichos remanentes, convirtiéndolos en UTM, según el monto vigente a la fecha en que debió
pagarse el tributo, y posteriormente reconvirtiendo el número de UTM así obtenido, al valor en pesos de ellas a la
fecha en que se impute efectivamente dicho remanente.

- El remanente debe quedar expresado en UTM cuando se genera, tomando el valor de la UTM del mes que
se declaran los antecedentes.
- Luego que queda expresado en UTM se realiza la conversión por el valor de la UTM del mes en que se
están declarando los nuevos antecedentes.

Analiza el siguiente cuadro explicativo para comprender la manera de actualizar el remanente generado:

Mes: Abril 2010

Ventas netas: 10.526.316
Compras netas: 18.421.053

Mes: Abril Mayo Junio

UTM: $ $ $
  Total débito $ Actualización remanente:  
  Total crédito $  
  Remanente $    
  Expresado en UTM:    
     

¿Cómo contabilizar el remanente?

El último día del mes se determina el IVA y siguiendo el ejemplo anterior el asiento a registrar en el libro diario
sería:
Libro Diario
Fecha         Debe Haber
 30/04/2010
 
 
  g/ se determina el iva del mes    

¿Cómo contabilizar la determinación del iva mensual cuando se utilice el remanente?

Si quedó remanente en Abril antes de determinar el impuesto mensual de Mayo se debe actualizar dicho impuesto
por recuperar. En este caso el asiento queda de la siguiente manera:

Fecha         Debe Haber

 x/05/2010
 
  g/ se actualiza remanente    
La cuenta “corrección monetaria” representa la actualización del remanente. Es una cuenta de resultado y mixta,
es decir, puede ser pérdida o ganancia. Cuando tenga saldo deudor será pérdida y cuando tenga un saldo acreedor
será ganancia por ajuste.
Siguiendo el ejemplo anterior, el remanente que le quedó a la empresa en Abril debe ser ocupado en el mes
siguiente, es decir, en Mayo en este caso. Para ello la cuenta “remanente” debe ser saldada.
Supongamos que en Mayo se cuenta con la siguiente información:

Ventas netas $ 20.000.000 IVA débito fiscal $ 3.800.000

Compras netas $ 6.000.000 IVA crédito fiscal $ 1.140.000 IVA por pagar $ 2.660.000

En este caso la empresa debería cancelar un IVA de $ 2.660.000, pero como cuenta con un remanente del mes
anterior debe ser descontado y cancelar la diferencia al fisco.

Libro Diario
Fecha         Debe Haber
31/05/2010

  g/ se determina el iva del mes    

Y por último, ¿Si se vuelve a generar un remanente por segundo mes?

Supongamos lo siguiente para el mes de Mayo (sabiendo que se tiene un remanente de $ 1.500.000 de Abril)

Ventas netas $ 20.000.000 IVA débito fiscal $ 3.800.000

Compras netas $ 14.500.000 IVA crédito fiscal $ 2.755.000 IVA por pagar $ 1.045.000

En este caso se generó un IVA por pagar, pero la empresa presenta un remanente mayor del mes anterior, por lo
que se vuelve a generar un remanente para el mes siguiente (Junio).

Antes de contabilizar se sabe que la empresa tiene un remanente de 1.507.424 (corresponde a 1.500.000 de
remanente y 7.424 al ajuste) y que el IVA por pagar de este mes es 1.045.000, por lo tanto el nuevo remanente
para el próximo mes es $ 462.424.
Libro Diario
Fecha         Debe Haber
31/05/2010

  g/ se determina el iva del mes    

Si se hiciera la T de la cuenta “remanente” arrojaría un saldo de $ 462.424. Este monto debe quedar expresado en
UTM y seguir el mismo proceso de actualización.

ACTIVIDAD DE DESARROLLO

Resuelve los siguientes ejercicios de determinación de impuesto mensual. Los siguientes son los montos de la UTM:
Enero 36.679
 Febrero 36.569
 Marzo 36.752
 Abril 36.862
 Mayo 36.899
 Junio 37.083
 Julio 37.231
 Agosto 37.231

1. Durante el mes de Febrero de 2010 la empresa tuvo el siguiente movimiento:

Ventas netas $ 14.800.000
Compras netas $ 15.100.000
Asiento contable de determinación del impuesto mensual:
Libro Diario
Fecha         Debe Haber
28/02/2010
 g/ se determina el IVA mensual

Mes: Febrero Marzo Abril

UTM: $ $ $
  Total débito $ Actualización remanente:  
  Total crédito $  
  Remanente $  
  Expresado en UTM:    
     

Actualización del remanente:

Fecha         Debe Haber
x/03/2010

g/ por actualización de remanente

Durante el mes de Marzo de 2010 la empresa tuvo el siguiente movimiento:

Ventas netas $ 17.500.000

Compras netas $ 12.700.000

Asiento contable de determinación del impuesto mensual:

Libro Diario
Fecha         Debe Haber
31/03/2010

g/ Se determina el IVA mensual

Durante el mes de Abril de 2010 la empresa tuvo el siguiente movimiento:

Ventas netas $ 14.300.000

Compras netas $ 19.800.000

Asiento contable de determinación del impuesto mensual:

Libro Diario
Fecha         Debe Haber
30/04/2010

g/ se determina el IVA mensual

Mes: Abril Mayo Junio

UTM: $ $ $
  Total débito $ Actualización remanente:  
  Total crédito $  
  Remanente $  
  Expresado en UTM:    
     

Actualización del remanente:

Fecha         Debe Haber
x/05/2010

g/ por actualización de remanente

Durante el mes de Mayo de 2010 la empresa tuvo el siguiente movimiento:

Ventas netas $ 16.700.000

Compras netas $ 15.900.000

Fecha         Debe Haber

31/05/2010

g/ Se determina el IVA mensual

Mes: Mayo Junio Julio

UTM: $ $ $
  Total débito $ Actualización remanente:  
  Total crédito $  
  Remanente $  
  Expresado en UTM:  
     
Nota: El total crédito es el IVA crédito fiscal más el remanente actualizado (3.021.000 + 1.050.191)

Fecha         Debe Haber

x/06/2010

g/ por actualización de remanente

Durante el mes de Junio de 2010 la empresa tuvo el siguiente movimiento:

Ventas netas $ 29.300.000

Compras netas $ 17.800.000

Fecha         Debe Haber

30/06/2010

g/ Se determina el IVA mensual

ACTIVIDAD DE FINALIZACIÓN

Realiza el mayor esquemático de cada mes (actividad de desarrollo) de la cuenta remanente para que analices
sus saldos mensuales, los aumentos por actualización y cuándo queda saldada.

Presenta los resultados a tu profesor.

remanente (feb) remanente (mar)

remanente (abr) remanente (may) remanente (jun)