AJUSTES

CONTABILIDAD POR DEVENGADO VERSUS

CONTABILIDAD
SOBRE BASES DE EFECTIVO

 La contabilidad por devengado registra el efecto

de cada transacción conforme ocurre, es decir, los
ingresos se registran cuando se ganan y los
gastos se registran cuando se incurre en ellos.

 La contabilidad sobre bases de efectivo registra

tan sólo las recepciones de efectivo y los pagos en
efectivo
SUPONGA QUE SMART TOUCH LEARNING COMPRÓ $200 DE
SUMINISTROS DE OFICINA A CRÉDITO, EL 15 DE MAYO DE
2010, Y PAGÓ LA CUENTA EN SU TOTALIDAD, EL 3 DE JUNIO
DE 2010. SOBRE BASES DEVENGADAS, LA EMPRESA
REGISTRA ESTA TRANSACCIÓN COMO SIGUE:

Sobre bases de efectivo, la empresa no registraría ingresos

sino hasta la recepción del efectivo, lo cual en este caso sería
el 5 de junio. En este caso, la contabilidad sobre base de
efectivo realmente realmente muestra el ingreso en un
periodo contable erróneo (junio)
 Los asientos de ajuste asignan los ingresos
al periodo en que se ganan y los gastos al
periodo en el cual se incurren. Los asientos de
ajuste también actualizan las cuentas de activos
y de pasivos. Los ajustes son necesarios para
medir dos cuestiones en forma adecuada:

1. La utilidad (o pérdida) neta sobre el estado

de resultados y
2. Los activos y los pasivos en el balance
general.
 Las dos categorías básicas de ajustes son los
pagos anticipados y las acumulaciones
devengadas.
 En un ajuste por pagos anticipados, el pago en
efectivo ocurre antes de que se registre un gasto.
 Los ajustes por acumulaciones devengadas son lo
opuesto. Una acumulación devengada registra un
gasto antes del pago de efectivo.
 Los asientos de ajuste son de cinco tipos:
1. Gastos pagados por adelantado
2. Depreciación
3. Gastos devengados
4. Ingresos devengados
5. Ingresos no realizados
 1. GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO

 Los gastos pagados por adelantado son pagos

anticipados de gastos. Por ejemplo, McDonald’s,
la cadena de restaurantes, hace pagos por renta,
seguros y suministros.
 Los gastos pagados por adelantado son activos,
más que gastos. Cuando se consume el pago
adelantado, la porción usada del activo se
convierte en un gasto mediante un asiento de
ajuste en el diario.
 RENTA PAGADA POR ADELANTADO

 Los arrendadores requieren que los arrendatarios

paguen la renta por adelantado.
 Este pago anticipado crea un activo para el
arrendatario. Suponga que Smart Touch
Learning paga por adelantado tres meses por
renta de oficina el 1 de mayo de 2010. Si el
contrato de arrendamiento especifica una renta
mensual de $1,000, el asiento para registrar el
pago es
Asiento contable
 Al 31 de mayo, Renta pagada por adelantado
debería disminuir en la cantidad que se haya
consumido. La porción consumida es un mes de
los tres meses pagados por adelantado, o una
tercera parte de tal pago.
 El asiento de ajuste transfiere $1,000 ($3,000 ×
1/3) de Renta pagada por adelantado a Gasto por
renta.
El asiento de ajuste es:
 Después del traspaso, Renta pagada por
adelantado y Gasto por renta muestran los saldos
finales correctos:

Se aplica el mismo análisis al pago adelantado de

los tres meses de seguro. La única diferencia está
en los títulos de las cuentas. Se usaría Seguro
pagado por adelantado en vez de Renta pagada por
adelantado, y Gasto por seguro se usaría en vez de
Gasto por renta.
 AL 1 DE MAYO: SUMINISTRO : $500
AL 15 DE MAYO: COMPRO SUMINISTRO: $200

 Smart Touch Learning utiliza suministros

durante el mes, lo cual reduce los suministros
disponibles y crea un gasto. Es un desperdicio de
tiempo registrar el gasto por suministros cada
vez que se emplean dichos suministros.

 Pero al final del mes, quizá ya se haya usado una

parte de los $700 de Suministros. Por lo tanto,
¿cómo contabiliza Sheena Bright los gastos por
suministros? Ella debe ajustar las cuentas al 31
de mayo.
 Suponga que al 31 de mayo aún quedan
suministros con un costo de $600.
 El asiento de ajuste al 31 de mayo actualiza
Suministros y registra de la siguiente manera
Gastos por suministros para 31 mayo.

Entonces, la cuenta Suministros inicia junio con

un saldo de $600, y el proceso de ajuste se
repite cada mes. Los suministros son otro ejemplo
de un activo que se sobreestimó en $700. Ese
asiento reflejó después el saldo correcto de
Suministros al 31 de mayo de $600.
 2. DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS

 Conforme una empresa usa los activos, su valor y

su utilidad disminuyen. La disminución en la
utilidad de un activo de planta es un gasto, y los
contadores reparten sistemáticamente el costo
del activo a lo largo de su vida útil. La asignación
del costo de un activo de planta a gastos se
denomina depreciación.

 El 3 de mayo Smart Touch Learning compró

mobiliario por $18,000
 Sheena Bright considera que el mobiliario
seguirá siendo útil durante cinco años y que
después no tendrá valor.
 Una forma de calcular la depreciación consiste en
dividir el costo del activo ($18,000) entre su vida
útil esperada (cinco años). De esta manera, la
depreciación para cada mes es de $300 ($18,000/5
años = $3,600/12 meses = $300 por mes). El gasto
por depreciación para mayo se registra con el
siguiente asiento:
 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Valor en libros
 El balance general reporta tanto Mobiliario como
Depreciación acumulada. Puesto que es una
contra-cuenta, Depreciación acumulada se resta
de Mobiliario.
 El monto neto resultante (costo menos
depreciación acumulada) de un activo de planta
se denomina valor en libros. En el caso del
Mobiliario de Smart Touch Learning, el valor en
libros es:
 3. GASTOS DEVENGADOS

 A menudo las empresas incurren en gastos antes

de pagarlos. El término gasto devengado (o
acumulado) se refiere a un gasto de este
tipo.
 Los gastos por intereses sobre un pagaré. El
interés se devenga y se acumula conforme pasa el
tiempo sobre el pagaré. Un gasto devengado
siempre crea un pasivo. Las empresas no hacen
asientos de diario semanales para acumular los
gastos. En cambio, esperan hasta el final del
periodo. Hacen un asiento de ajuste para
actualizar cada gasto.
“Recuerde que los pagos anticipados y los gastos devengados
son conceptos opuestos. Un gasto pagado por adelantado se
paga primero y se reconoce como gasto después.”

 Un gasto devengado se reconoce como gasto

primero y se paga después. Por ejemplo:
 Si el 1 de mayo de 2010 Smart Touch solicita
$20,000 en préstamo a un banco después de
firmar un pagaré a un año, el asiento para
registrar el pagaré al 1 de mayo de 2010
 Los intereses sobre este pagaré se deben pagar un
año más tarde, el 1 de mayo de 2011.
 Pero el 31 de mayo de 2010, la compañía debe
hacer un asiento de ajuste para registrar los gastos
por intereses que se hayan acumulado para el mes
de mayo, a pesar de no tener que cancelarlos hasta
el 1 de mayo de 2011.
 Suponga que los gastos por intereses de un mes
sobre este pagaré son $100. Su asiento de ajuste al
31 de mayo para acumular los gastos por intereses
es:
 4. INGRESOS DEVENGADOS
 Es posible que las empresas obtengan un ingreso
antes de que reciban el efectivo. Esto implica un
ingreso devengado, que es un ingreso que ya
se ganó pero que aún no se cobra en efectivo.
 Suponga que el 15 de mayo contratan a Smart
Touch Learning para que proporcione servicios
de aprendizaje electrónico para la Universidad
de West Florida. Con este acuerdo, Smart
Touch ganará $800 mensuales. Durante mayo,
Smart Touch ganará la mitad del cobro de un
mes, $400, por el trabajo realizado del 16 al 31 de
mayo.
 El 31 de mayo, Smart Touch hace el siguiente
asiento de ajuste, para acumular el ingreso
ganado desde el 16 hasta el 31 de mayo

Sin el ajuste, los estados financieros de Smart

Touch subestimarían tanto un activo, Cuentas
por cobrar, como un ingreso, Ingresos por
servicios.
 5. INGRESOS NO DEVENGADOS
 Algunas empresas reciben efectivo de sus clientes
en forma anticipada a la realización del trabajo.
 La recepción de efectivo antes de ganarlo crea un
pasivo consistente en la prestación de un trabajo
en el futuro, denominado ingreso no
devengado.
 La compañía debe un producto o un servicio
al cliente, o le tendrá que regresar de su dinero.
Tan sólo después de terminar el trabajo, la
compañía habrá ganado (devengado) el ingreso.
 Suponga, por ejemplo, que una firma de abogados
contrata a Smart Touch Learning para que le
proporcione servicios de aprendizaje electrónico
sobre cuestiones éticas, y que ofrece pagar $600
mensuales, empezando de inmediato.
 Sheena Bright recibe la primera cantidad el 21 de
mayo. Smart Touch registra la recepción de
efectivo y un pasivo como sigue:
 Los ingresos por servicios no devengados son un
pasivo, porque la compañía debe un servicio a un
cliente en el futuro.
 Durante los 10 últimos días del mes —21 de
mayo a 31 de mayo— Smart Touch ganará
aproximadamente la tercera parte (10 días
divididos entre 30 días) de los $600, es decir,
$200. Por lo tanto, Smart Touch hace el siguiente
asiento de ajuste para registrar la obtención de
$200 de ingresos:
 Este asiento de ajuste transfiere $200 de pasivos
a ingresos. Ingresos por servicios aumenta
 en $200, e Ingresos por servicios no devengados
disminuye en $200. Ahora ambas cuentas están
 actualizadas al 31 de mayo: