Normas de auditoria

gubernamental
Normas de Auditoria
Gubernamental Las normas de auditoria gubernamental
generalmente aceptadas (GAGAS)
Procedimientos y programas
Tipos de informe
Nicolás Canevaro Bocanegra

18 de diciembre de 2009

Nicolás Canevaro Bocanegra 2

GAGAS Normas generales

Objetivo: garantizar que los auditores Introducción

gubernamentales mantengan su
competencia, integridad, objetividad e Independencia
independencia al realizar su trabajo Criterio profesional
Incluye auditorias financieras, Competencia
certificaciones y auditorias de rendimiento
Control y garantía de calidad
La adherencia a las GAGAS garantiza que
los trabajos brinden credibilidad a la
información presentada

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Normas de trabajo de campo Normas para los informes de

en las auditorías financieras
Normas de trabajo de campo del AICPA
Otras GAGAS
Comunicaciones del auditor
Consideraciones de los resultados
Hallazgos por falsedades materiales por
transgresiones
Desarrollo de elementos del hallazgo
Documentación de sustento
Nicolás Canevaro Bocanegra
auditoría financiera
Normas para los informes de auditoría del
AICPA
Otras GAGAS para los informes de auditoría
financiera
Informe sobre el cumplimiento del auditor
con respecto a las GAGAS
5 Nicolás Canevaro Bocanegra 6

1
 Normas para los informes de
auditoría financiera
Informes sobre el control interno y
cumplimiento de leyes, reglamentos y
condiciones de contratos o convenios de
donación
Informes sobre deficiencias en el control
interno, fraude, actos ilegales,
transgresión de condiciones de contratos o
convenios de donación, y abusos
Nicolás Canevaro Bocanegra
Relación entre las GAGAS y
otras normas profesionales
Se puede aplicar las GAGAS junto con otras
normas profesionales, por ejemplo, el
Instituto Americano de Contadores Públicos
Certificados (AICPA) ha emitido normas
que tienen aplicación en las auditorías
financieras (SAS) y certificaciones que
realizan los contadores públicos certificados
(CPC).
Nicolás Canevaro Bocanegra
Relación entre las GAGAS y
otras normas profesionales
Las GAGAS incorporan:
normas de trabajo de campo y de presentación
de informes del AICPA ,
las declaraciones sobre las normas de auditoría
para las auditorías financieras,
norma general del AICPA sobre las normas para
las certificaciones, y
También establecen requerimientos
complementarios a los del AICPA
Nicolás Canevaro Bocanegra
Normas para los informes de
auditoría financiera
Informes sobre las opiniones de los
funcionarios responsables
Informes sobre la información privilegiada y
confidencial
Emisión y distribución del informe
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Relación entre las GAGAS y
otras normas profesionales
Se puede aplicar las GAGAS junto con las
normas profesionales de auditoria interna
(emitidas por el Instituto de Auditores
Internos)
9 Nicolás Canevaro Bocanegra 10
Respondabilidad
Administración apropiada de recursos del
gobierno
Cumplimiento de leyes y reglamentos
Objetivos alcanzados según programa de
gobierno
Los programas de gobierno son suministrados
con eficiencia, eficacia y economía.
Credibilidad Confiabilidad
11 Nicolás Canevaro Bocanegra 12
2
 Respondabilidad
Las auditorias contribuyen a que los gobiernos
sean más responsables por el uso de recursos
públicos
Presentan información sobre control interno,
cumplimiento de leyes y reglamentos,
condiciones de contratos, cumplimiento del Plan
Operativos, entre otros.
Nicolás Canevaro Bocanegra
Funciones y
responsabilidades
Estas funciones comprenden:
Ejercer sólidas prácticas administrativas
Proporcionar auditorias y certificaciones
profesionales
Nicolás Canevaro Bocanegra
Funciones de la
administración
Los funcionarios tienen responsabilidad de:
5. Considerar y mantener seguimiento de
los hallazgos y recomendaciones
6. Mantener sólidas prácticas de
adquisiciones (contratos de auditoria),
alcances de auditoría y certificación muy
claros. Evaluar contexto de las
licitaciones
Nicolás Canevaro Bocanegra
Funciones y
responsabilidades
Los funcionarios encargados de la entidad
auditada, tienen la responsabilidad de
garantizar que los recursos públicos sean
utilizados de manera eficiente, económica,
eficaz y lícita.
Las organizaciones de auditoría tienen la
responsabilidad de garantizar que los
auditores puedan cumplir sus
responsabilidades
13 Nicolás Canevaro Bocanegra 14
Funciones de la
administración
Los funcionarios tienen responsabilidad de:
1. Utilizar los recursos adecuadamente
2. Cumplir leyes y reglamentos aplicables,
implementar sistemas para este fin
3. Control interno eficaz, que derive
información fidedigna
4. Informes apropiados a los entes de
control y público de los resultados
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Responsabilidades de los
auditores
Cumplir responsabilidades profesionales
Mantener el mayor grado de integridad,
objetividad e independencia
Auditoria de rendimiento (operativas y de
resultados)
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3
 Responsabilidades de las Tipos de Auditorias y
organizaciones de auditoria Certificaciones
Mantener independencia y objetividad en
todas las fases del trabajo Auditorias
financieras
Utilizar el criterio profesional al planificar y
realizar el trabajo Certificaciones
El trabajo debe ser realizado por personal
Auditorias de
debidamente calificado rendimiento
Realizar periódicamente control de calidad
sobre los trabajos realizados

Nicolás Canevaro Bocanegra 19 Nicolás Canevaro Bocanegra 20

Auditorias financieras Certificaciones

Dan seguridad razonable sobre la presentación de Realización de procedimientos convenidos

los estados financieros en todos los aspectos
materiales, de acuerdo con Marco de referencia
También puede incluir:
z Revisiones especiales sobre cuentas o partidas
específicas de un estado financiero;
z Revisión de información financiera intermedia
z Informes sobre procesamiento de transacciones de
organizaciones de servicios
z Informes sobre reglamentos de concesiones
sobre un tema y presentación de resultados.
Puede incluir:
z Control interno sobre informes financieros, o
sobre compras
z Cumplimiento de leyes y reglamentos
z Estados financieros prospectivos
z Costos de contratos

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Auditorias de rendimiento Auditorias de rendimiento

Revisión objetiva y sistemática de la Ejemplos:

evidencia, para presenta evaluación
independiente del rendimiento y
administración de un programa con base en
criterios objetivos.
Usualmente mide si un programa alcanza
sus objetivos y metas
z Grado de alcance de metas y objetivos
legislativos;
z Capacidad relativa que otros enfoques arrojen
mejores rendimientos para el programa
z Costos y beneficios relativos a la eficacia del
rendimiento de un programa según costos
z El grado en que los programas duplican o
entran en conflicto con otros relacionados

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4
 Servicios distintos de auditoria
que proporcionan las
Normas para el trabajo de
organizaciones de auditoria campo del AICPA

Pueden realizarse servicios no cubiertos por 1. Planeamiento y supervisión adecuados

las GAGAS. Entre ellos:
2. Comprensión cabal del control interno
z Implementar sistemas contables;
z Elaborar balances 3. Obtención de evidencia suficiente y
competente
z Desarrollar sistemas de control interno
z Realizar estudios actuariales

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Consideración de los
Comunicaciones del auditor resultados de auditorias y
certificaciones anteriores
Se debe informar a los funcionarios de la
entidad auditada sobre la naturaleza, El auditor debe considerar los resultados de
tiempo y extensión de las pruebas a aplicar revisiones anteriores, y hacer seguimiento a
y el nivel de seguridad proporcionado los hallazgos y recomendaciones
relacionados con los objetivos de su trabajo.

Entendimiento con el cliente

Comunicación con comités de auditoria Evaluar avances de la administración sobre
las recomendaciones

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Desarrollo de elementos del Documentación de auditoria

hallazgo
Entre ellos: Los papeles de trabajo deben respaldar hallazgos,
Criterio conclusiones y recomendaciones antes de la
z Deficiencias de emisión del informe.
control interno;
Condición
z Fraudes; Documentar los archivos de papeles de trabajo:
z Actos ilegales; Causa z Planificación
z Permanente
z Transgresión de
condiciones Efecto z Corriente
contractuales. z Resumen

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5
 Normas para la presentación Emisión y distribución del
de informes de auditoria informe
financiera
1. Establecer si los estados financieros fueron Envío a los funcionarios apropiados de la
presentados de acuerdo con … NIIF / entidad auditada
USGAAP
2. El informe debe identificar las circunstancias Remisión a funcionarios u organizaciones de
en las que no se aplicaron consistentemente acuerdo a ley
3. Considerar revelaciones adecuadas
4. Se debe expresar que la auditoria fue Organismos que realizan seguimiento, de
realizada de acuerdo con las GAGAS ser el caso

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Contraloría General de la
República
Auditoria Gubernamental Tiene por encargo constitucional:
Supervisar la legalidad de:

el Perú Ejecució
Ejecución del Presupuesto del Estado

Operaciones de la deuda pú
pública

Contraloría General de la Actos de las instituciones sujetas a control

República Art. 24º inciso c) de la Ley del Sistema Nacional de Control,

Decreto Ley Nº 26162 del 30.DIC.92
atribució
atribución y deber del
Normas de Auditoria Contralor General de la RepúRepública
dictar las disposiciones especializadas que
Gubernamental - NAGU aseguren el funcionamiento del proceso
integral de control, en funció
función de los
criterios de especializació
especialización y flexibilidad

Nicolás Canevaro Bocanegra 33 Nicolás Canevaro Bocanegra 34

Dotado de Técnica
Funcional,
Con base en:
La Contraloría autonomía
Administrativa y
Financiera
General de la
• NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA)
República Determina las De los órganos del sistema y
De su propia estructura • NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (NIA)
Funciones organizativa y
• A LA EXPERIENCIA EN LA APLICACIÓN DE NORMAS REGLAMENTARIAS
Como órgano rector
del sistema Emite las normas, té
técnicas especializadas

Es el mejor medio para:

Verificar que la gestió
gestión pú
pública
LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA

Economía
Con:
Con:
Eficiencia
Se haya
Eficacia y Ha establecido las presentes:
La Auditoría realizado
Transparencia
De
conformidad Las NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL (NAGU)
Gubernamental Con disposiciones
legales aplicables
Adaptándolas en lo Aplicable a la Ley del Sistema
Se ha convertido en un elemento Integral Nacional de Control y al ámbito comprendido por ésta
del proceso de Responsabilidad en
el sector pú
público
Nicolás Canevaro Bocanegra 35 Nicolás Canevaro Bocanegra 36

6
 Contraloría General de la La confianza
depositada en el Ha aumentado:

República Auditor
Gubernamental
La necesidad de contar con normas
modernas

El control gubernamental, de acuerdo al Art. 5º de la

precitada Ley, consiste en:
Verificar perió
eficiencia, • Que lo orienten y
periódicamente
el resultado de la eficacia, • Permitan que otros se apoyen en su
labor
gestió
gestión pú
pública a la transparencia y
luz del grado de:
de Contribuyen a que:
economía en el uso de • Imparciales
recursos públicos, • Objetivas y
Las auditorías sean
Verificar el cumplimiento por las entidades de: evaluaciones • Confiables
Las Normas
Normas legales Lineamientos de polí
política Planes de acció
acción De la:
(de Auditoría
Evalúa la eficacia de los sistemas de control y Gestión Gubernamental
Gubernamental)
administración y; Constituyen un Valioso marco de
referencia
Establece causas de errores e irregularidades para
recomendar medidas correctivas. Para el
Control Gubernamental
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Contraloría General de la
República
Inciso c) del Art. 24º de la Ley del Sistema Nacional
de Control
NORMAS DE
Decreto Ley Nº
Nº 26162 AUDITORÍA
SE RESUELVE: Artículo Primero.- Aprobar GUBERNAMENTAL
Criterios generales que
determinan los requisitos
(NAGU)
Normas de Auditorí
Auditoría personales y profesionales
Gubernamental -NAGU del Auditor Gubernamental

Uniformizar y optimizar los

resultados del trabajo de
auditorí
auditoría

Nicolás Canevaro Bocanegra 39 Nicolás Canevaro Bocanegra 40

Contraloría General de la
República
Son de cumplimiento obligatorio y aplicación
indispensable

Normas de Auditoría Gubernamental

constan de 22 disposiciones, integradas en 4
títulos que forman parte de la presente
Resolución, codificadas en las materias
Las Normas de siguientes: I. Normas Generales
Auditorí
Auditoría
Gubernamental Para los auditores de la: II. Normas relativas a la Planificació
Planificación
(NAGU) • Contraloría general de la República de la Auditorí
Auditoría Gubernamental
• Órganos de Auditoría Interna de las entidades sujetas al
Sistema nacional de Control y de las III. Normas relativas a la Ejecució
Ejecución
de la Auditorí
Auditoría Gubernamental
• Sociedades de Auditoría cuando sean designadas para
efectuar auditorias gubernamentales IV. Normas relativas al Informe
de Auditorí
Auditoría Gubernamental

Nicolás Canevaro Bocanegra 41 Nicolás Canevaro Bocanegra 42

7
 CLASIFICACIÓ
CLASIFICACIÓN DE LAS NAGU
CLASIFICACIÓ
CLASIFICACIÓN DE LAS NAGU
SE PRESENTAN EN 4 GRUPOS:
SE PRESENTAN EN 4 GRUPOS:
GRUPO GRUPO GRUPO GRUPO

GRUPO GRUPO GRUPO GRUPO NAGU 1 NAGU 2 NAGU 3 NAGU 4

NAGU 1 NAGU 2 NAGU 3 NAGU 4 NORMAS NORMAS RELATIVAS A LA NORMAS RELATIVAS AL

EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA INFORME DE AUDITORÍA
NORMAS NORMAS RELATIVAS A LA NORMAS RELATIVAS AL NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN GUBERNAMENTAL GUBERNAMENTAL
EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA INFORME DE AUDITORÍA DE LA AUDITORÍA
NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN GENERALES GUBERNAMENTAL
GUBERNAMENTAL GUBERNAMENTAL
DE LA AUDITORÍA
GENERALES GUBERNAMENTAL NAGU zConfidencialidad NAGU zArchivo NAGU zEvidencia NAGU zContenido del
1.40 2. 40 3.40 4.40
NAGU NAGU NAGU NAGU permanente suficiente, Informe
1.10 2.10 3.10 4.10
zEntrenamiento zPlanificación zEvaluación de la zElaboración del competente y
Técnico General Estructura de Informe Relevante
y Capacidad Control NAGU zParticipación de NAGU zPapeles de NAGU zInforme
1.50 3.50 4.50
Profesional Interno profesionales y/o Trabajo Especial
NAGU zIndependencia NAGU zPlaneamiento NAGU zEvaluación del NAGU zCaracterísticas Especialistas
1.20 2.20 3.20 4.20 del
de la Auditoría cumplimiento de NAGU zControl de NAGU zHallazgos
Informe 1.60 3.60
disposiciones calidad
Legales NAGU zCarta de
y reglamentarias 3.70
Representación
NAGU zCuidado y esmero NAGU zProgramas de NAGU
zSupervisión del NAGU zPresentación del
1.30 2.30 4.30
profesional Auditoría 3.30 trabajo de Informe
Auditoría

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BIBLIGRAFÍA

• Normas de Auditoría Gubernamental

(GAGAS) de la Controlaría General de los
Estados Unidos. Revisión 2005. GAO _
Contralor.
• Normas de auditoría gubermenental (MAGU)
del Perú y Manual de auditoría
gubernamental - MAGU

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