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DEPARTAMENTO ACADÉMICO DE CONTABILIDAD, ECONOMÍA Y FINANZAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

ACREDITADO POR:
 EUROPEAN COUNCIL FOR BUSINESS EDUCATION.
 ACCREDITATION COUNCIL FOR BUSINESS SCHOOLS AND PROGRAMS
 AXENCIA PARA A CALIDADE DO SISTEMA UNIVERSITARIO DE GALICIA.

AUDITORÍA FINANCIERA I

2018-I-II

MARCIAL SALAZAR LOMBARDI USMP


UNIDAD I: ASPECTOS GENERALES DEL
PROCESO DE AUDITORÍA FINANCIERA

DEFINICIÓN DE AUDITORÍA

• Examen objetivo, sistemático y profesional de las


operaciones financieras y administrativas de una entidad,
practicado con posterioridad a su ejecución y para su
evaluación.

• Revisión o análisis periódico que se efectúa a los libros


contables, sistemas y mecanismos administrativos, así como
a los métodos de control interno de una organización
administrativa con el objeto de emitir opiniones y
recomendaciones con respecto a su funcionamiento.
EL AUDITOR

• Contador Público Colegiado dedicado en forma


profesional y exclusiva a la realización de las
auditorías, exámenes especiales, certificación de
estados financieros y otros que le permita la Ley de
Profesionalización del Contador Público.

• Amplios conocimientos de la ciencia contable, PCGA,


NIC, NAGA, NIA, técnicas de auditoría, entre otros.

• Experiencia.

• Normas personales, de ejecución del examen y para el


informe.
EL AUDITOR

• Ley de Profesionalización del Contador Público Nº 13253 del 11.Sep.59.

• Art. 4º - Corres ponde a los Contadores Públicos efec tuar balanc es ,


peritajes y operaciones de auditoría .

• Actualización Ley Nº 13253 con Ley Nº 28951 del 15.Ene.2007 .

• Literal c ) del art. 3º le c ompete al CPC realizar audi toría financiera,


tributaria, exámenes especiales y otros inherentes a la profesión .

• Certificación y Recertificac ión - Ley 28740 del 23.May.2006 - “Ley del


Sistema Nacional de Evaluación, Ac redi tación y Certi fi cación de la Calidad
Educ ativa (SINEACE)” y su Reglamento aprobado con DS 018-2007 -E D del
10.Jul.2007.

• Reglamento de Certi ficación Profesional Extraordinaria del CPC, aprobado


en fec ha 15.J ul.2007 por la Junta de Dec anos de los Colegios de
Contadores Públicos del Perú, vigente desde el 01.Ago.2007.
CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA

• ANALÍTICA.-
Analiza con detenimiento toda la información que
conforma los estados e informes contables,
descomponiendo el todo en partes para
satisfacerse de esa información contenida en
tales estados e informes.

• RETROSPECTIVA.-
Se efectúa el análisis de la información
consolidada para descender hasta el documento.
TIPOS DE AUDITORÍA

• Auditoría Financiera.

• Auditoría de Gestión.

• Auditoría Gubernamental.
AUDITORÍA FINANCIERA

Expresión de una opinión profesional independiente


respecto a si los Estados Financieros de una entidad
presentan razonablemente la situación financiera, los
resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados (PCGA), de cuyo resultado se emite el
correspondiente dictamen.
AUDITORÍA FINANCIERA

• Ley General de Sociedades Nº 26887 del


05.Dic.97.

• Art. 221 fin del ejercicio se formula EEFF.

• Art. 226º auditoría externa anual.

• Art. 227º aspectos de gestión.


AUDITORÍA DE GESTIÓN

Examen objetivo, sistemático y profesional de evidencias,


realizado con el fin de proporcionar una evaluación independiente
sobre el desempeño de una entidad, orientada a mejorar la
efectividad, eficiencia y economía en el uso de sus recursos y
para facilitar la toma de decisiones por quienes son responsables
de adoptar acciones correctivas.
AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

Ejecución
presupuestaria del
Estado.
Contraloría General
Supervisión Operaciones
de la República (CGR) Deuda Pública.
Actos instituciones
sujetas a control.
AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

• Auditoría Financiera.

Tipos de • Auditoría de Gestión.


Auditoría • Auditoría
Ambiental/Patrimonio
Cultural.
• Examen Especial.

 Auditores CGR.
Aplicabilidad  Auditores Órganos de Control
Institucional (OCI).
 Auditores Sociedades de Auditoría
(SOA).
AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Trabajo concluido de acuerdo a


normativa, criterios y
AUDI TORÍA metodología establecidos en las
F I N ANC IERA Y normas.
AUDI TORÍA DE
G E ST I ÓN
Manejo adecuado de recursos
públicos.
AUDITORÍA AMBIENTAL

• Examen sistemático, profesional y objetivo sobre


las políticas, planes, objetivos, metas,
cumplimiento de la normativa aplicable,
programas, proyectos e inversiones y demás
actividades de las entidades, tendentes a
prevenir y/o mitigar los daños ambientales.

• Coadyuva con la gestión de las entidades a favor


de la conservación del ambiente y del uso
racional de los recursos naturales y propende a
la concientización ambiental de las autoridades y
funcionarios públicos y privados, así como de la
población, contribuyendo con el desarrollo
sostenible del país.
AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO

Revisión y análisis de una parte de las operaciones efectuadas


con posterioridad.

Objeto:

• Verificar aspectos presupuestales o de gestión.

• Verificar cumplimiento de dispositivos legales y


reglamentarios.
AUDITORÍA INTERNA Y EXTERNA

 Auditoría Interna, la efectuada por la unidad


orgánica perteneciente a la entidad.

 Auditoría Externa, la realizada por Contadores


Públicos Independientes o por Sociedades de
Auditoría.
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA FINANCIERA

• Determinar si los estados financieros


realmente presentan o no la situación
financiera, los resultados de las
operaciones de la entidad, las
variaciones en el capital contable y los
cambios en la situación financiera.

• Comprobar la conformidad o
cumplimiento de las disposiciones
legales.

• Evaluar el sistema de control interno


financiero de la empresa o entidad.
CAMPO DE ACCIÓN

• Sector privado.

• Sector público.
NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORÍA (NIA)

• Tienen el objetivo de desarrollar un conjunto de


normas de nivel internacional generalmente
aceptadas en todo el mundo.

• Se constituyen en normas que los Contadores


Públicos deben tomar en cuenta para efectuar las
auditorías a los Estados Financieros.

• Pretenden su aceptación y aplicación mundial pero


no prevalecen sobre las normas que rigen la
auditoría de EEFF en cada país.
IFAC

Federación Internacional de Contadores Públicos


(IFAC).

Objetivo general es el desarrollo y fortalecimiento


de una profesión contable coordinada
mundialmente con normas armonizadas desde el
año 1977.

El Consejo de Normas Internacionales de Auditoria


y Aseguramiento emite: Normas Internacionales
(1999) y Declaraciones Internacionales sobre
practicas de Auditoria.
200 - 299 RESPONSABILIDADES

NIA 200 - OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE RIGEN


UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

a. Objetivo: expresar una opinión sobre si los EEFF están


preparados de acuerdo con NIC. “dar una visión
verdadera y justa”
b. Principios generales de una auditoria: Código de Ética:
Independencia, integridad, objetividad, competencia,
confidencialidad, conducta y normas técnicas.
C. Alcance: Procedimientos de auditoría para conseguir
objetivo.
D. Certeza razonable: Uso de pruebas, limitaciones
inherentes.
NIA 210 - TÉRMINO DE LOS COMPROMISOS DE
AUDITORÍA

Establecer normas y dar lineamientos sobre:

 Acuerdo de los términos del trabajo con el cliente - Contrato


(objetivo y alcance de auditoría).
 La respuesta del auditor a una petición del cliente para cambiar los
términos de un trabajo por otro que brinda un nivel más bajo de
certeza - Inventario / Justificado.
 A. Carta compromiso: Documenta y confirma la aceptación del
nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance del
examen y el grado de responsabilidad del auditor hacia el cliente.
 B. Auditorias recurrentes
 C. Aceptación de un cambio en el trabajo.
N I A 2 2 0 - C O N TROL D E C A LI DAD PA RA L A S AU DITORÍ AS D E
I N FORMAC ION F I NA NCI ERA H I STORI CA

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el


control de calidad en cuanto a:

• Políticas y procedimientos de una firma de


auditoría respecto al trabajo de auditoría en
general - Implementación para asegurar que las
auditorías sean conducidas de acuerdo a NIA o
prácticas nacionales: Requisitos profesionales,
competencia y habilidad, asignación, delegación,
consultas, aceptación y retención de clientes,
monitoreo.

• Procedimientos respecto del trabajo delegado a


auxiliares en una auditoría particular - Revisión
del trabajo y supervisión.
NIA 230R – DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA

Establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de la


documentación en el contexto de la auditoría de EEFF. Debe
documentar los asuntos que son importantes para apoyar su
opinión y dar evidencia de que su examen se llevo a cabo de
acuerdo con las NIA.

• Papeles de Trabajo.
N I A 24 0 R E S P O N S A B I L I DA D D E L AU D I T O R D E C O N S I D E R A R E L
F R AU D E E N U N A AU D I T O R I A D E E E F F
Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la
responsabilidad del Contador Público como Auditor de
considerar el fraude y error en una auditoría de EEFF.

Error se refiere a equivocaciones no intencionales en los


EEFF como: Equivocación matemática o de oficina en los
registros auxiliares y datos contables, omisión o mala
interpretación de hechos, error en la aplicación de
políticas contables.

Fraude a un acto intencional que implique el uso de


engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal. Ej.:
Manipulación, falsificación o alteración de registros,
malversación de activos, premeditada mala aplicación de
políticas contables, registro de transacciones sin
sustancia, etc.
NIA 250 - CONSIDERACIÓN DE LEYES Y
REGLAMENTOS EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la


responsabilidad del Auditor de considerar las leyes y
regulaciones en una auditoría de EEFF.

a) Responsabilidad de la administración del cumplimiento


de normativa y legislación.
b) Consideración del Auditor del cumplimiento de leyes y
reglamentos.
c. Comunicación de incumplimiento: A la administración, a
los usuarios del dictamen, a los organismos
gubernamentales de supervisión y control
NIA 260 COMUNICACIÓN DE ASUNTOS DE AUDITORIA
A AQUELLOS CON JERARQUIA PLENA DE LA ENTIDAD

• El auditor deberá comunicar los asuntos de interés que surjan


de la auditoria de los EEFF a aquellos encargados con
jerarquía plena de la entidad.
• El auditor deberá informar sobre declaraciones erróneas no
corregidas agregadas por el auditor durante la auditoria que
fueron determinadas por la administración como
inmateriales, tanto individualmente como en forma agregada,
a los EEFF tomados en su totalidad.
• El auditor deberá comunicar oportunamente los asuntos de
auditoria de interés a aquellos con jerarquía plena de la
entidad. Esto hace posible a los encargados de nivel de
jerarquía tomar la acción apropiada.
NIA 265
DEL GOBIERNO DE LA
COMUNICAR LAS DEFICIENCIAS DE C.I. A AQUELLOS QUE ESTAN
A CARGO DEL GOBIERNO Y LA ADMINISTRACION DE LA ENTIDAD

Responsabilidad del auditor de DEFICIENCIAS SIGNIFICATIVAS EN


comunicar apropiadamente a EL C.I .
aquellos a cargo del gobierno Si el auditor ha identificado una o mas
deficiencias en C.I. determinara basándose en
de la entidad y a la el trabajo de auditoria, si estas deficiencias en
administración las deficiencias forma individual o combinada constituyen
deficiencias significativas:
en el C.I. que haya identificado
• Probabilidad de que la deficiencias conduzcan
en una Auditoria de EE.FF. a futuras imprecisiones o errores en los
E E . F F.
• Susceptibilidad de perdida o fraude de activos
• Subjetividad y complejidad de la
d eterminación d e i mpor tes es timados
(estimaciones contables al valor razonable)
• Impor tancia de controles en el proceso de
p r e s e n t a c i ó n d e E E . F F. c o m o c o n t r o l e s s o b r e :
Prevención y detección de fraude
Selección y aplicación de políticas contables
Transacciones significativas
Supervisión de administración
300 - 399 EVALUACION DE RIESGOS Y RESPUESTA
A LOS RIESGOS EVALUADOS
NIA 300 - PLANEACIÓN

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la


planeación de una auditoría de EEFF.

 Marco de contexto de las auditorías recurrentes.

 1ra. Auditoría: Amplia extensión del proceso de planeación.

 Plan de Auditoría

 Programa de Auditoría.
NIA 315 ENTENDIENDO A LA ENTIDAD Y SU
AMBIENTE Y EVALUANDO LOS RIESGOS DE ERRORES
SIGNIFICATIVOS

• El auditor deberá lograr un entendimiento de la


organización y su ambiente, incluyendo su control
interno, suficiente para identificar y evaluar los
riesgos de que se produzcan imprecisiones y errores
significativos en los EEFF, ya sea debido a fraude o
error, y para diseñar y ejecutar procedimientos de
auditoria adicionales.
NIA 320 – MATERIALIDAD EN LA AUDITORÍA

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el


concepto de materialidad (importancia relativa) y su relación
con el riesgo de auditoría
La materialidad deberá ser considerada por el auditor cuando:
a) Determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoria; y
b) Evalúa el efecto de las distorsiones.
Si el auditor ha identificado una declaración errónea
material resultante de un error, debería comunicar al nivel
apropiado de la administración en el momento oportuno, y
considerar la necesidad de informar a aquellos con
jerarquía plena
IMPORTANCIA RELATIVA

• Este concepto lo manejan las SOAS en el mundo y se debe


tomar en cuenta cuando una partida representa lo siguiente:
• Balance (20% o + del rubro)

• Estado de G y P (10% o + de las Ventas Netas)


(1% o + de Utilidades)
• Si es menos los sacamos del Dictamen
N I A 4 0 2 - C O N SI DERACI ONES D E AUDITORÍ A R E LATIVA S A
E N TI DA DES Q U E U T I LI ZA N O RG A NI ZACI ONES D E S E RVIC IOS

Establecer normas y proporcionar lineamientos a un Auditor


cuyo cliente utiliza una organización de servicio. También
describe los informes del auditor de la empresa de servicio que
pueden ser obtenidos por los auditores del cliente.

a. Consideraciones del auditor de la empresa cliente:


Determinar la importancia de las actividades de la
organización de servicio para el cliente y su relevancia para
la auditoria.
b. Informes del auditor de la empresa que brinda el servicio:
Cuando se utiliza el informe del auditor de una organización
de servicio, el auditor del cliente debería considerar su
naturaleza y contenido. Cuando un auditor del cliente usa el
informe de un auditor de la organización de servicio, no
debe mencionar este hecho en su dictamen.
500 - 599 EVIDENCIA DE AUDITORÍA

NIA 500R - EVIDENCIA DE AUDITORÍA

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la


cantidad y calidad de evidencia de auditoría que se tiene
que obtener cuando se auditan EEFF, y los procedimientos
para obtener dicha evidencia de auditoría.

Evidencia: suficiente (cantidad), competente (apropiada) y


relevante (de importancia).

Técnicas de auditoría (inspección: examen de registros,


activos; observación: mirar un proceso; investigación:
buscar información de personas de adentro o fuera de la
entidad; confirmación: respuesta a una investigación; etc.).
NIA 501 - EVIDENCIA DE AUDITORÍA -
CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA PARTIDAS
ESPECÍFICAS

Establecer normas y proporcionar lineamientos adicionalmente a lo


contenido en la NIA “Evidencia de Auditoría”, con respecto a ciertas
partidas específicas de los EEFF y a otras revelaciones.

Asistencia a conteo físico de inventario.

Confirmación de cuentas por cobrar - Clientes.(positiva-negativa-


disputa)

Información de litigios – Indemnizaciones. (opinión con salvedades)


NIA 505 CONFIRMACIONES EXTERNAS

• El auditor deberá determinar si el uso de


confirmaciones externas es necesario para obtener
evidencia de auditoria suficiente y competente a
nivel de la aseveración.
• Al tomar esta determinación, el auditor deberá
considerar el riesgo evaluado de error material a
nivel de la aseveración y la forma en que la
evidencia de otros procedimientos de auditoria
planeados reducirá el riesgo de error material a nivel
de la aseveración a un nivel aceptablemente bajo.
NIA 510 – COMPROMISOS INICIALES - BALANCES
DE APERTURA

Establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de


los saldos de apertura cuando los EEFF son auditados por
primera vez o cuando los EEFF del período anterior fueron
auditados por otro Auditor.

Saldos de apertura son aquellos saldos de cuentas que


existen al principio del período.
Debe obtenerse evidencia de que los saldos de apertura no
contengan representaciones erróneas que afecten los EEFF.
Tiene el propósito de que el auditor se haga consciente de
las contingencias y compromisos existentes al principio del
periodo.
NIA 520 - PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la


aplicación de procedimientos analíticos durante una auditoría.
(análisis de índices y tendencias significativas)
Incluyen consideración de comparación de la información
financiera de la entidad con:

•Información comparable de períodos anteriores.

•Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos


o estimación de la Depreciación.

•Información similar del sector económico.


NIA 530 - MUESTREO EN LA AUDITORÍA Y OTROS
PROCEDIMIENTOS DE PRUEBAS SELECTIVAS

Al diseñar los procedimientos de auditoria, deberá determinar los


medios para seleccionar las partidas sujetas a prueba a fin de reunir
evidencia que le permita extraer conclusiones razonables sobre las
cuales basar su opinión.

Universo: conjunto total de datos de los que se selecciona una


muestra y sobre las cuales el auditor desea extraer conclusiones.
Muestreo: Aplicación de procedimientos a menos del 100% de las
partidas que integran el saldo de una cuenta o transacciones .
Muestreo Estadístico : Al azar y teoría de la probabilidad .
Estratificación : Dividir un universo en subuniversos, cada uno de los
cuales es un grupo de unidades de muestreo que tienen
características similares. (importancia valor monetario).
NIA 540 - AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES

La norma requiere al auditor obtener suficiente evidencia


apropiada respecto de estimaciones contables contenidas en
los EEFF.

Estimación contable quiere decir una aproximación al monto de


una partida en ausencia de un medio preciso de medición.

•Asignación del costo de activos fijos sobre sus vidas útiles


estimadas.
•Pérdida por un caso legal.
•Para cumplir con reclamaciones de garantía.
NIA 545 AUDITANDO MEDICIONES Y REVELACIONES
DEL VALOR RAZONABLE

• Aborda consideraciones de auditoria relacionadas


con la medición, presentación y revelación de
información sobre activos, pasivos y componentes
específicos del patrimonio, revelados al valor
razonable en los EEFF.
• Las mediciones del valor razonable sobre activos,
pasivos y componentes específicos del patrimonio
pueden darse tanto cuando las transacciones son
inicialmente registradas o cuando se efectúa un
cambio posterior en el valor.
NIA 550 - PARTES VINCULADAS

El auditor deberá desarrollar procedimientos diseñados para


obtener evidencia suficiente y competente respecto de la
identificación y revelación por la administración, de las partes
relacionadas y el efecto de transacciones de las partes
relacionadas que sean de importancia relativa para los EEFF.

Las partes se consideran relacionadas si una parte tiene la


capacidad de controlar a la otra parte o de ejercer influencia
significativa sobre la otra parte al tomar decisiones financieras
y de operación. Ej.: Reparto de utilidades o un fraude.
(empresas familiares).
Procedimientos : Indagar sobre afiliación de directores y
funcionarios con otras entidades; revisar el libro de matricula
de acciones y las actas de juntas de accionistas y de directorio;
revisar impuestos sobre utilidades e información suministrada a
dependencias reguladoras.
NIA 560 - HECHOS POSTERIORES

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la


responsabilidad del Auditor respecto de los hechos posteriores,
que ocurren entre el final del período y la fecha del dictamen
del Auditor.
a. Hechos Ocurridos hasta la Fecha del Dictamen del
Auditor (NIC 10): Leer actas de juntas de accionistas, de
directorio y comités ejecutivos, llevadas después del final
del periodo e investigar sobre asuntos discutidos de las
cuales aun no hay acta disponible.
Ampliar las investigaciones previas orales o escritas, con
los abogados de la entidad respecto de litigios y
reclamaciones.
Investigar con la gerencia: si han ocurrido o se planean
ventas de activos; si algún activo ha sido apropiado por el
gobierno, o destruido, por fuego o inundación, etc.
NIA 560 - HECHOS POSTERIORES ( C ONTINUA )

b. Descubrimiento de hechos Posteriores al Dictamen del


Auditor pero Previos a la Emisión de los EEFF: Cuando
el auditor se da cuenta que un hecho que pueda afectar los
EEFF deberá considerar si estos necesitan corrección y
discutir el asunto con la gerencia. Si la gerencia corrige el
auditor emitirá un nuevo dictamen fechado después de la
fecha de los EEFF corregidos y aprobados. Si no corrige y
el dictamen no ha sido entregado a la entidad, calificara
con una opinión adversa. Sino es así, notificar a las
personas que tienen la ultima responsabilidad de la
dirección.
c. Descubrimientos de hechos Posteriores a la emisión de
los EEFF: Si el auditor se da cuenta de un hecho que
exista en la fecha de su informe, que pudiera haber sido
causa de modificar su dictamen, deberá considerar si los
EEFF necesitan revisión para la emisión de un nuevo
dictamen; que debe incluir un párrafo de énfasis haciendo
referencia en nota a los EEFF.
NIA 570 - EMPRESA EN MARCHA

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la


responsabilidad del Auditor en la auditoría de los EEFF, con
respecto al supuesto de negocio en marcha usado en la
preparación de los EEFF, incluyendo el concluir la
evaluación de la administración sobre la capacidad de la
entidad para continuar como un negocio en marcha.
Se considera ordinariamente que una entidad continua en
negocios por el futuro predecible sin tener la intención ni
necesidad de liquidarse o para dejar de hacer negocios.
(capacidad de realizar sus activos y cancelar sus pasivos)
Ej.: Prestamos a plazo fijo cercanos a su vencimiento sin
prospectos realistas de renovación o reembolso, o excesiva
confianza en prestamos a corto plazo para financiar activos
a largo plazo; perdidas sustanciales de operación, etc.
NIA 580 - REPRESENTACIONES DE LA
ADMINISTRACIÓN

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de


representaciones de la administración como evidencia de
auditoría, los procedimientos que se deben aplicar para evaluar
y documentar las representaciones de la administración y la
acción a tomar si la administración se rehúsa a proporcionar
representaciones apropiadas.

Reconocimiento de la administración de la entidad auditada de


su responsabilidad por los EEFF.

Carta de Representación: Debe estar firmada por los miembros


de la administración que tengan la responsabilidad primaria de
la entidad y de sus aspectos financieros . Si no es entregada el
auditor deberá expresar opinión calificada o una abstención de
opinión.
NIA 600 – UTILIZACION DEL TRABAJO DE OTRO
AUDITOR

Establecer guías y proporcionar lineamientos cuando un


Auditor, que dictamina sobre los EEFF de una entidad, usa el
trabajo de otro Auditor en la información financiera de uno o
más componentes incluidos en los EEFF de una entidad.

El auditor principal debe considerar la competencia


profesional del otro auditor - Referencia: colegio
profesional, terceros.

El auditor principal debe obtener suficiente evidencia de que


el trabajo del otro auditor es adecuado para los fines del
auditor principal.

El auditor principal debe considerar los resultados


significativos del otro auditor (informes, P/T).
NIA 610 - CONSIDERACIÓN DEL TRABAJO DE
AUDITORÍA INTERNA

Establecer guías y proporcionar lineamientos a los auditores


externos al considerar el trabajo de auditoría interna.

El auditor externo debe obtener una comprensión suficiente


de las actividades de auditoría interna para ayudar a la
planeación de la auditoría a desarrollar un enfoque de
auditoría efectivo.
NIA 620 – UTILIZACION DEL TRABAJO DE UN
EXPERTO

Establecer guías y proporcionar lineamientos sobre el uso


del trabajo de un experto como evidencia de auditoría.

El auditor debe obtener suficiente evidencia apropiada de


auditoría de que dicho trabajo es adecuado para los fines de
auditoría.

El experto es una persona o firma que posee habilidad,


conocimiento y experiencia especiales en un campo distinto
al de la contabilidad y auditoría.
700 - 799 DICTAMENENES Y CONCLUSIONES DE
AUDITORÍA

NIA 700 EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE


UN CONJUNTO COMPLETO DE EEFF PARA PROPOSITOS
GENERALES

Evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia obtenida como


base para la expresión de una opinión sobre los EEFF. Implica si
estos han sido preparados de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados (NIC/NIIF) y los
requerimientos legales.

Dictámenes:

•Limpio o positivo.

•Con salvedades.

•Abstención de opinión.

•Opinión adversa.
NIA 701 MODIFICACIONES AL DICTAMEN DEL
AUDITOR INDEPENDIENTE

• Esta NIA describe como se modifica la redacción del


dictamen del auditor en las siguientes situaciones:
• Asuntos que no afectan la Opinión del Auditor
a) Énfasis de un asunto.

• Asuntos que afectan la Opinión del Auditor


a) Opinión Calificada
b) Abstención de Opinión, u
c) Opinión Adversa.
NIA 710 - COMPARATIVOS

Establecer guías y proporcionar lineamientos sobre las


responsabilidades del Auditor respecto de los comparativos.
Ejemplo:

•EEFF comparativos de un período a otro.


NIA 720 - OTRA INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS
QUE CONTIENEN ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

Establecer guías y proporcionar lineamientos sobre la


consideración del Auditor de otra información, sobre la
que el Auditor no tiene la obligación de dictaminar, en
documentos que contienen EEFF auditados.

Otra información:

•Informe de la administración sobre operaciones.

•Puntos sobresalientes financieros.


NIA 800 - 899 ÁREAS ESPECIALIZADAS

NIA 800 – DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE COMPROMISOS DE


AUDITORÍA CON FINES ESPECIALES
Persigue los siguientes propósitos:

• Definir normas para dictámenes sobre EEFF preparados


sobre una base integral de contabilización diferente a las
contempladas en las NIC o normas de carácter nacional.

• Dictámenes sobre trabajos de auditoría de cuentas o


partidas especiales de un EEFF.

• Opiniones sobre auditorías de convenios especiales


contractuales.

• Dictámenes sobre EEFF resumidos.


NIA 1000 PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACION
ENTRE BANCOS

• Esta sección se refiere a cuestiones prácticas y trata


los siguientes temas:

DIPA 1000. (Declaraciones Internacionales sobre


Practicas de Auditoria)
• Procedimientos para las confirmaciones de saldos y
otras transacciones entre bancos, sea que estos
aparezcan en los estados contables como aquellos
ítems que están en notas o directamente fuera del
balance.`
N I A 10 0 4
L A R E LAC IÓN E N TRE S U PERVISORES B A N CA RIOS Y LO S
AU DITORES E X TE RNOS

Proporcionar información y lineamientos sobre cómo puede


reforzarse la relación entre auditores y supervisores de
bancos para mutua ventaja.

EEFF de los bancos también están sujetos a examen por los


auditores externos.

La opinión del auditor presta credibilidad a dichos EEFF y


por lo tanto ayuda a promover la confianza en el sistema
bancario.

Alto nivel de coordinación entre ambos.


NIA 1005 - CONSIDERACIONES ESPECIALES EN LA
AUDITORÍA DE ENTIDADES PEQUEÑAS

Describir las características comúnmente encontradas en las


entidades pequeñas e indicar cómo pueden afectar a la
aplicación de las NIA.

Todas las auditorías de las entidades pequeñas se han de


conducir de acuerdo a las NIA.

Documentación poco sofisticada.

Auditorías menos complejas.

Menor empleo de asistentes.


NIA 1006 - LA AUDITORÍA DE EEFF DE BANCOS

Proporcionar una guía adicional a los auditores por medio de


la interpretación y ampliación de estos lineamientos en el
contexto de la auditoría de bancos comerciales
internacionales.

Un banco comercial tiene como función principal la captación


de depósitos y el otorgamiento de préstamos. Servicios
financieros como compra y venta de moneda extranjera.

Un banco comercial internacional es un banco comercial que


tiene oficinas de operación en países distintos del país de su
incorporación o cuyas actividades van más allá de las
fronteras nacionales.
NIA 1010 - LA CONSIDERACIÓN DE ASUNTOS
AMBIENTALES EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS
Proporciona ayuda práctica a los Auditores al describir:

Las principales consideraciones del Auditor en una auditoría


de EEFF con respecto a los asuntos ambientales.

Ejemplos de posibles impactos de los asuntos ambientales


en los EEFF.

Guía para que el Auditor determine la naturaleza,


oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría
con respecto a: conocimiento del negocio, evaluaciones de
riesgo y control interno, consideración de leyes y
reglamentos, y otros procedimientos sustantivos.
Violación de normas ambientales.

Cierre de negocio en marcha.


NIA 1012 - AUDITORÍA DE INSTRUMENTOS
FINANCIEROS DERIVADOS

Proporcionar lineamientos al Auditor para planear y


desempeñar procedimientos de auditoría para las
aseveraciones de los EEFF relacionadas con instrumentos
financieros derivados.
“Derivados” es un término genérico usado para englobar una
amplia variedad de instrumentos financieros cuyo valor
“depende de” o se “deriva de” una tasa o precio subyacente
o fundamental, tales como tasas de interés, tasas de cambio,
precios de capital o precios de mercancías.
Los contratos lineales más comunes son los forward (contratos
del tipo de cambio y acuerdos de tasas), los contratos futuros
(para la compra de commodities tales como petróleo ó
energía) y los SWAPS.
NIA 1013 EL COMERCIO ELECTRONICO – SU
EFECTO SOBRE LA AUDITORIA DE LOS EEFF

• DIPA 1013. Esta declaración se refiere a los


efectos en la auditoría de estados contables
cuando el ente auditado utiliza medios
electrónicos para la comercialización de sus
bienes o servicios.

NIA 1013 Comercio electrónico – Efecto en la


auditoria de estados financieros
NIA 1014 REPORTE DE LOS AUDITORES SOBRE
CUMPLIMIENTO CON NIIF

• DIPA 1014. El propósito de esta declaración es


proveer guías adicionales cuando el auditor tiene
que expresar una opinión sobre estados contables
preparados por la dirección sobre la base de las
normas internacionales de contabilidad o en
combinación con las normas locales.

NIA 1014 Informe de los auditores en cumplimientos


con normas internacionales de información
financiera
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE
ACEPTADAS (NAGAS)

Principios fundamentales de auditoría a los que deben


enmarcarse en su desempeño los auditores durante el
proceso de la auditoría.

Cumplimiento de las normas garantiza la calidad del


trabajo profesional del auditor.

Emitidas por el Comité de Auditoría del Instituto


Americano de Contadores Públicos - EEUU 1948.

Aprobadas en el II Congreso Nacional CP - Perú 1968.


NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE
ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS GENERALES

• Entrenamiento y capacidad profesional.

• Independencia de criterio.

• Cuidado y esmero profesional.


NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE
ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS PARA LA EJECUCIÓN DEL EXAMEN

• Planificación y supervisión.

• Estudio y evaluación del control interno.

• Evidencia suficiente y competente.


NORMAS GENERALES O PERSONALES

NORMAS PARA LA ELABORACIÓN DEL INFORME

• Aplicación de los PCGA.

• Uniformidad en la aplicación de los principios


contables.

• Revelación suficiente.

• Opinión del Auditor.


NORMAS GENERALES O PERSONALES

Relacionadas básicamente con la conducta funcional del auditor como


persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir.

1. Entrenamiento y capacidad profesional


“La auditoría debe ser efectuada por personal que tiene el
entrenamiento técnico y pericia como auditor”.

Estudios universitarios como Contador.

Aplicación práctica en campo.

Obtención de experiencia.
NORMAS GENERALES O PERSONALES

2. Independencia

“En todos los asuntos relacionados con la auditoría, el


auditor debe mantener independencia de criterio”.

Libertad profesional del auditor para expresar su


opinión.

Libre de presiones (políticas, religiosas, familiares).

Libre de subjetividades (sentimientos personales,


intereses de grupo).

Actitud mental.

Cuidado de imagen ante terceros.


NORMAS G ENERALES O PERSONALES

2. Independencia
Normas que garantizan la independencia del auditor:

Ley de Profesionalización del CP Nº 13253 - Actualizada con Ley Nº


28951.

Código de Ética Profesional del CP - Junta de Decanos de Colegios de


Contadores Públicos del Perú / Junio 2007 .

Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la CGR (Ley Nº


27785 del 22.Jul.2002).

NAGU (Resolución de Contraloría Nº 162-95-CG del 26.Sep.95 y


modificatorias).

Reglamento de Sociedades de Auditoría (Resolución de Contraloría Nº


063-2007-CG del 22.Feb.2007) .

Reglamento de OCIS (Resolución de Contraloría Nº 459-2008-CG del


28.Oct.2008).
NORMAS GENERALES O PERSONALES

3. Cuidado y esmero profesional

“Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la


auditoría y en la preparación del dictamen”.

Aplicable en toda profesión.

Servicio profesional efectuado con diligencia.

En todas las fases de la auditoría.

Hacer las cosas bien.

Integridad y responsabilidad en su desempeño.

Oportuna y adecuada supervisión.


NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO

Regulan la forma de trabajo del auditor durante el trabajo de la


auditoría en sus diferentes etapas cuyo propósito principal es
obtener evidencia suficiente en sus papeles de trabajo.
4. Planeamiento y supervisión
“La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los
asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado”.

Planificación adecuada.

Plan de Auditoría.

Programa de Auditoría.

Supervisión en todas las fases de la auditoría.

Constancia de la supervisión en los P/T.


NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO

5. Estudio y evaluación del control interno


“Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente el la estructura del
control interno como base para establecer el grado de confianza que
merece, y consecuentemente para determinar la naturaleza, el alcance
y la oportunidad de los procedimientos de auditoría”.

Base para confiar o no en los registros contables.

Proceso que comprende:

- Conocimiento de la entidad.

- Evaluación preliminar.

- Pruebas de cumplimiento o de control (grado de efectividad del


control interno).

- Evaluación final - Limitación o ampliación de pruebas sustantivas


(Aplicables a cada cuenta en particular en busca de evidencias).
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO

5. Estudio y evaluación del control interno

Componentes del control interno. -

• Ambiente de control.
• Evaluación de riesgos.
• Actividades de control.
• Información y comunicación.
• Supervisión y seguimiento.

Métodos de evaluación del control interno. -

• Descriptivo.
• Cuestionarios.
• Flujogramas.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO

6. Evidencia suficiente y competente


“Debe obtenerse evidencia suficiente y competente, mediante la
inspección, observación, indagación y confirmación para proveer una base
razonable que permita la expresión de una opinión sobre los Estados
Financieros sujetos a auditoría”

Aplicación de técnicas de auditoría para conseguir evidencia.

La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes,


competentes y pertinentes para sustentar una conclusión.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO

6. Evidencia suficiente y competente


Suficiente, cuando resultados de una o mas pruebas aseguran la certeza de que los
hechos a probar quedan razonablemente comprobados.

Competente, cuando se refiere a hechos que tienen real importancia en relación al


asunto examinado.

Clases de Evidencia.-

Física (Actividades de las personas, operaciones).

Documentaria (Interna: En la entidad auditada como registros,


guías, facturas, oficios; Externa: Fuera de la entidad, tales como
correspondencia recibida, facturas de proveedores).

Testimonial (Cartas, declaraciones, entrevistas).

Analítica (Comparación con normas, análisis de la información


dividida en sus componentes).
NORMAS RELATIVAS AL INFORME

Normas que regulan la última fase del proceso de auditoría donde el auditor
acumula en grado suficiente las evidencias debidamente respaldadas en sus P/T.

7. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

“El dictamen debe expresar si los Estados Financieros están presentados de


acuerdo a PCGA”.

PCGA son leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesión contable.

Garantizan la razonabilidad de la información expresada en los EEFF.

Observancia es responsabilidad de la entidad examinada.


NORMAS RELATIVAS AL INFORME

8. Consistencia

“El informe indicará si dichos principios se han seguido


uniformemente en el período actual en relación con el
período precedente”.

Cambio de método UEPS por PEPS en costeo de


inventarios.

Cambio de método de depreciación.


NORMAS RELATIVAS AL INFORME

9. Revelación suficiente

“Las revelaciones informativas contenidas en los


Estados Financieros deben considerarse como
razonablemente adecuadas, a menos que en el informe
se indique lo contrario”.

EEFF presentados en forma apropiada y razonable.


NORMAS RELATIVAS AL INFORME

10. Opinión del auditor


“El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los Estados
Financieros tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede
expresarse una opinión. En todos los casos, en que el nombre de un
auditor esté asociado con Estados Financieros, el dictamen debe contener
una indicación clara de la naturaleza de la auditoría, y el grado de
responsabilidad que está tomando”.
Clases de Dictamen:

•Limpio o positivo.

•Con salvedades.

•Abstención de opinión.

•Negativo o adverso.
N O RMA S D E AU DITORÍA G U BE RNA MENTA L ( N AG U)

Son l os criterios que determinan l os requisitos d e orden per sonal y profesi onal
del auditor, orientados a uniformar el trabaj o de la auditoría gubernamental y
obtener resultados de calidad.

Aprobadas con Resoluci ón de Contral oría (RC) Nº 162 -95-CG del 22.Sep .95, y
modifi cadas con RC Nºs 11 2 -97-CG del 20.Jun.97, 141 -99-CG del 25.Nov.99, 259 -
2000-CG del 07.Dic.2000 , 01 2-2002 -CG del 21 .Ene.2002 y R.C. 309-2011-CG de
nov.2011 .

Ley Orgánica del Sistema Naci onal de Co ntrol y de l a Contral orí a General de la
República - Ley Nº 27785 del 22.Jul.2002 .

Objeto propender al apro piado, opor tuno y efectivo ejerci ci o del control
gubernamental para prevenir y verificar, mediante la aplicación de principios,
sistemas y procedimientos técni cos, la correcta, eficiente y transparente
utilizaci ón y gesti ón de l os recur sos y bienes del Estado, el desarroll o honesto y
probo de las funci one s y actos de las autoridades, funci onari os y ser vidores
públi cos, así com o el cumplimiento de metas y resul tados obteni dos por las
instituci ones suj etas a control , con l a finalidad de contribuir y orientar e l
mejoramiento de sus actividades y ser vicios en beneficio de la Nación.
N O RMA S D E AU DITORÍA G U BE RNA MENTA L ( N AG U)

Control Gubernamental .-

Super vi si ón, vigilanci a y verificaci ón de l os actos y re sult ad os d e l a


gesti ón pública, en atenci ón al grado de efi ciencia, efi cacia,
transparencia y economía en el uso y destino de los recur sos y bienes
del Estado, así com o del cumplimiento de las normas legales y de l os
lineamientos d e p olíti ca y planes como del cumplimiento de las normas
legales y de l os lineamie ntos de políti ca y planes de acci ón, eval uando
los si stemas de admi nistraci ón, gerencia y control co n fines d e su
mej oramiento a través de la adopci ón d e acci ones preventi vas y
correctivas per tinentes.
N O RMA S D E AU DITORÍA G U BE RNA MENTA L ( N AG U)

Control Interno .-
Acci ones de cautel a previ a, simultánea y de verifi caci ón posteri or que
realiz a la entidad suj eta a control con la finalidad de que la gesti ón d e
sus recur sos, bienes y operaci ones se efectúe correcta y
eficientemente .

Previo y simultáneo === Autoridades, funci onari os y ser vidores


públicos de las entidades como responsabilidad propia de las
funci ones que le son inherentes, sobre l a base de las normas que rigen
las acti vidades de la organi zaci ón y l os procedimientos establecidos e n
sus pl anes, reglamentos, manual es y disp osi ci one s insti tuci onal es, l os
que contienen las políti cas y métodos de autori z aci ón, regi stro,
verificación, evaluación, seguridad y protecci ón .

Posterior ===  Responsables superi ores del ser vidor o funci onari o
ejecutor en función del cumplimiento de las disposiciones establecidas,
así como por e l OCI según sus planes y pro gramas anuales, evaluando y
verifi cando l o s aspectos administrati vos del uso d e los recur sos y
bienes del Estado, así como a la gesti ón y ejecuci ón ll evadas a cabo, e n
relación con las metas trazadas y resultados obtenidos .
N O RMA S D E AU DITORÍA G U BE RNA MENTA L ( N AG U)

Control Externo .-

Conjunto de políti cas, normas, métodos y procedimientos técnicos que


compete apli car a la Contral oría General d e la Repúbli ca y l os órganos
del Sistema Nacional de Control.

Aplicabilidad .-

• CGR.

• OCI’s.

• SOA’s
NORMAS GENERALES DE CONTROL
GUBERNAMENTAL - NGCG
1.10 Entrenamiento técnico y capacidad profes.
1.20 Independencia
NORMAS
1.30 Cuidado y esmero profesional
GENERALES
1.40 Confidencialidad
1.50 Participación de profesionales y/o especial.
1.60 Control de Calidad
NORMAS 2.10 Planificación general
REFERIDAS 2.20 Planificación específica
A LA 2.30 Programas de Auditoría
PLANIFICACIÓN 2.40 Archivo permanente
ORMAS GENERALESDE
CONTROL 3.10 Estudio y evaluación del control interno
GUBERNAMENTAL NORMAS 3.20 Evaluación del cumplimiento de D. L. y R.
REFERIDAS 3.30 Supervisión del trabajo de auditoría
A LA 3.40 Evidencia suficiente, competente y relev.
EJECUCIÓN 3.50 Papeles de trabajo
3.60 Comunicación de hallazgos de auditoría
3.70 Carta de representación

NORMAS 4.10 Forma escrita


REFERIDAS 4.20 Oportunidad del informe
AL 4.30 Presentación del informe
INFORME 4.40 Contenido del informe
4.50 Informe especial
4.60 Seguimiento de recomendaciones de Inf.
N O RMA S G E N ERA LES

Relaci onadas con las cualidades y califi caci ones del auditor y
la calidad de su trabajo.

• 1 .10 Entrenamiento y capacidad profesional .

• 1 .20 Independenci a.

• 1 .30 Cuidado y esmero profesional.

• 1 .40 Confidencialidad.

• 1 .50 Par ticipación de profesionales y/o especialistas.

• 1 .60 Control de calidad.


N O RMA S G E N ERA LES

1 .10 ENTRENAM IENTO Y CAPACIDAD PROF ESIONAL

“El auditor gubernamental d ebe poseer un adecuado entrenamiento


técni co, la experiencia y competencia profesi onal necesarios para la
ejecución de su trabajo”.

Constante actualización profesional .

Desarroll o de habilidades.

Idoneidad y habilidad profesional .


N O RMA S G E N ERA LES

1 .20 INDEPENDENCIA

“El auditor debe adoptar una actitud d e i ndependencia de cri teri o


respecto de la entidad exami nad a y se mantendrá libre de
cualquier situaci ón que pudiera señalar se como incompatible con
su integridad y objetividad” .

Jui ci os form ul ad os por audi tor fundados en elem entos objetivos


de los aspectos examinados.

Libre de impedimentos per sonales para garantizar una labor


imparcial .

Impedido de recibir beneficios.

No actividad política.

No par ticipar en actos de gestión.


N O RMA S G E N ERA LES

1 .30 CUIDADO Y ESM ERO PROF ESIONAL

“El auditor debe actuar con el debido cui dado profesi onal a efectos
de cumplir con las normas de auditoría durante la ejecuci ón de su
trabajo y en la elaboración del informe”.

Criteri o para determinar el al cance d e la auditorí a y formular


procedimientos de auditoría.

Diligencia en el trabajo.
N O RMA S G E N ERA LES

1 .40 CONF IDENCIALIDAD

“El auditor gubernamental debe mantener absoluta reser va


respecto a la informaci ón que conoz ca en el transcur so de su
trabajo”.

Reser va respecto al proceso y resultados de la auditoría.

Código de Ética Profesional .


N O RMA S G E N ERA LES

1 .50 PARTICIPACIÓN DE PROF ESIONALES Y/O ESPECIALISTAS

“Integrarán e l equipo de auditoría, e n calidad d e apoyo, l os


profesi onales y/o especialistas que ej ercen sus actividades e n
campos diferentes a la auditoría gubernamental, cuando su s
ser vici os se consideren necesari os para el desarroll o del examen . D e
ser per tinente, l os resultados de sus labores se incl uirán e n el
informe o como anexos al mismo”.

Per sonas naturales y/o jurídicas.

Idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo


técnico.

Cercioramiento de competencia y habilidad en su especialidad.

Accionar sujeto a NAGU.

Avances de trabajo e informe final per tinente.


N O RMA S G E N ERA LES

1 .60 CONTROL DE CALIDAD

“La Contral oría General d e la Repúbli ca, l os Órganos d e Auditorí a


Interna conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades
de Auditoría designadas, deben establecer y mantener un adecuado
si stema interno de control de calidad que permita ofrecer seguridad
raz onable d e que l a audi torí a se ejecuta e n concordanci a con l os
objetivos, políti cas, normas y procedimientos de auditoría
gubernamental” .

Auditorías realizadas de acuerdo a NAGU.

Controles generales de calidad .- selecci ón, capacitaci ón y


entrenamiento de auditores; y cualidades per sonales.

Controles durante el desarrollo de la auditoría.- super visi ón adecuada.

Controles después d e culmi nada l a auditoría.- asegura l a calidad de l os


informes de auditoría.
N O RMA S R E LATI VA S A L A P L A N IFI CACI ÓN D E L
C ON TROL G U BE RNAME NTA L

Establecer l os criteri os técnicos generales que permitan una apropi ada


planificación en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, a
fin de alcanzar los objetivos propuestos.

 2.10 Planificación general.

 2.20 Planificación específica.

 2.30 Programas de Auditoría.

 2.40 Archivo Permanente.


N O RMA S R E LATI VA S A L A P L A N IFI CACI ÓN D E L C O N TROL
G U BE RNA MENTAL

2.10 PLANIF ICACIÓN GENERAL

“La Contral orí a General de l a República y los Órganos de Auditoría Interna


conformantes del Sistema Naci onal de Control , planifi carán su s actividades
de au ditoría a través d e sus Planes Anuales, aplicando criterios de
materi alidad, economía, obj eti vidad y opor tunidad, y evaluarán
periódicamente la ejecución de sus planes”.

Planificación de actividades CGR y OCI a través de Plan Anual de Control.

Lineamientos para formulación y evaluación emitidos por CGR.


N O RMA S R E LATI VA S A L A P L A N IFI CACI ÓN D E L
C ON TROL G UBERNA MENTA L

2.20 PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA

“El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la
realización de una auditoría de alta calidad y debe estar basado tanto en el
conocimiento de la actividad que desarrolla la entidad a examinar como de las
disposiciones legales que le afectan”.

Denominación actual: Planeamiento de la auditoría.

Conocimiento de la entidad.

Actualización de Archivo Permanente.

Emisión de Plan y Programa de Auditoría.


N O RMA S R E LATI VA S A L A P L A N IFI CACI ÓN D E L C O N TROL
G U B E RNA MENTAL

2.30 PROGRAM AS DE AUDITORÍA

“Para cada auditoría gubernamental deben preparar se programas


específi cos que incluyan obj etivos, al cance de la muestra,
procedimientos detallados y opor tunidad de su aplicación, así como el
per sonal encargado de su desarrollo” .

Por cada auditoría programas específicos .

Procedimientos mínimos de auditoría.

Procedimientos alternativos .
N O RMA S R E LATI VA S A L A P L A N IFI CACI ÓN D E L C O N TROL
G U BE RNA MENTAL

2.40 ARCHIVO PERM ANENTE

Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener


actualizado el archivo permanente”.

Información básica de la entidad o área a auditar.

Actualizaci ón .

Estructura orgánica.

Marco legislativo aplicable .

Componentes sujetos a examen.


N O RMA S R E LATI VA S A L A E J E C UC IÓN D E L C O N TROL
G U BE RNA MENTAL

Propósito que las pruebas y demás procedimientos que se seleccionen


según el criterio profesional del auditor, sean apropiados en las
circunstancias para cumplir con los objetivos de la auditoría.
3.10 Evaluaci ón de la estructura del control interno.
3.20 Evaluaci ón del cumplimiento d e disposi ci ones legales y
reglamentarias.
3.30 Super visión del trabajo de auditoría.
3.40 Evidencia suficiente, competente y relevante .
3.50 Papeles de trabajo.
3.60 Comunicaci ón de hallazgos.
3.70 Car ta de Representaci ón .
N O RMA S R E LATI VA S A L A E J E C UC IÓN D E L C O N TROL
G U BE RNA MENTAL

3.10 EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

“Se debe efectuar una apropi ada evaluaci ó n d e la estructura del control
interno de la entidad a examinar, a efe ctos de formar se una opinión
sobre la efecti vidad de l os controles internos implementados y
determinar el riesgo de control, así com o i dentifi car l as áreas críti cas,
e informar al titular de la entidad de las debilidades detectadas
recomendando las medidas que correspondan para el mejoramiento d e
las actividades institucionales” .

Opinión de los controles internos implementados.


Determinar riesgo de control .
Áreas críticas.
Componentes .-
• Ambiente de control .
• Evaluación del riesgo.
• Actividades de control gerencial .
• Sistema de información y comunicación.
• Actividades de monitoreo.
N O RMA S R E LATI VA S A L A E J E C UC IÓN D E L C O N TROL
G U BE RNA MENTAL

3.10 EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

Ambiente de Control.-

Referido a co mo l os órgano s de direcci ón y de la admini straci ón d e una


organizaci ón estimul an e infl uyen e n su per sonal para crear conciencia
sobre los beneficios de un adecuado control.

Ej: Asignación de autoridad y responsabilidad .


N O RMA S R E LATI VA S A L A E J E C UC IÓN D E L C O N TROL
G U BE RNA MENTAL

3.10 EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

Evaluaci ón del riesgo.-

Forma como l a entidad identifi ca, analiz a y admini stra l os riesgos que
afectan el cumplimiento de sus objetivos.

Ej : Planeamiento que desarrolla una estrategia de gestión, estableciéndose


metas, objetivos y responsabilidades .
N O RMA S R E LATI VA S A L A E J E C UC IÓN D E L C O N TROL
G U BE RNA MENTAL

3.10 EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

Actividades de control gerencial .-

Políti cas y procedimientos d e control qu e i mpar te l a direcci ón, gerenci a


y niveles ejecutivos competentes, en relaci ón con las funci ones
asignadas al per sonal , a fin de asegurar el cumplimiento de l os
objetivos de la entidad.

Ej: Rendición de cuentas.


N O RMA S R E LATI VA S A L A E J E C UC IÓN D E L C O N TROL
G U BE RNA MENTAL

3.10 EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

Sistema de información y comunicaci ón .-

Métodos y procedimientos establecidos por la administraci ón para


procesar apropiadamente la informaci ón y dar cuenta de las
operaciones de la entidad para fines de toma de decisiones.

Ej: Archivo institucional .


N O RMA S R E LATI VA S A L A E J E C UC IÓN D E L C O N TROL
G U BE RNA MENTAL

3.10 EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

Actividades de monitoreo .-

La admini straci ón es resp o nsable de implementar y mantener el control


interno para l o cual eval úa la calidad del mi smo en el tiempo, a fin de
promover su reforzamiento, de ser necesario .

Ej: Implantación y seguimiento de medidas correcti vas .


N O RMA S R E LATI VA S A L A E J E C UC IÓN D E L C O N TROL
G U BE RNA MENTAL

3.10 EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

Evaluaci ón de la estructura comprende 2 etapas:

1 .- Obtención de información relacionada con el diseño e


implementación de los controles sujetos a evaluación.

2.- Comprobaci ón de que los controles identificados funcionan


efectivamente y logran sus objetivos.

Al término de la evaluación ===  Memorándum de Control Interno.


N O RMA S R E LATI VA S A L A E J E C UC IÓN D E L C O N TROL
G U BE RNA MENTAL

3.20 EVALUACIÓN DEL CUMPLIM IENTO DE DISPOSICIONES LEG ALES Y


REGLAM ENTARIAS

“En la ejecuci ón d e la auditoría gubernamental debe eval uar se el


cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables cuando sea necesario
para los objetivos de la auditoría”.

Ejecutores del presupuesto público creadas por norma expresa.

Competencias, presupuestos y limitaci ones sujetos a di sposi ci ones


legales y reglamentarias.
N O RMA S R E LATI VA S A L A E J E C UC IÓN D E L C O N TROL
G U BE RNA MENTAL

3.30 SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA

“El trabaj o d e auditorí a debe ser apro piadamente super vi sad o para
mejorar su calidad y cumplir los objetivos propuestos”.

Super visión durante todo el proceso.

Ejercida por auditor encargado, super visor y niveles superiores.


N O RMA S R E LATI VA S A L A E J E C UC IÓN D E L C O N TROL
G U BE RNA MENTAL

3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE

“El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la


aplicación de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan
fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule con respecto al
organismo, programa, actividad o función que sea objeto de la auditoría”.

Suficiente.- Evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones expresadas en el informe.

Competente.- Evidencia válida y confiable.

Relevante.- Relación entre la evidencia y su uso. Relación lógica.

Tipos de evidencia.-

Física.
Documental.
Testimonial.
Analítica.
N O RMA S R E LATI VA S A L A E J E C UC IÓN D E L C O N TROL
G U BE RNA MENTAL

3.50 PAPELES DE TRABAJO

“El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor


efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papales de trabajo”.

Registro completo y detallado de labor efectuada en forma de papeles de trabajo.

Contribuyen a la planeación y realización de la auditoría.

Principal sustento del informe del auditor.

Adecuada ejecución, revisión y supervisión del trabajo.

Evidencia de trabajo realizado.


N O RMA S R E LATI VA S A L A E J E C UC IÓN D E L C O N TROL
G U B E RNA MENTAL

3.60 COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS

“Durante la ejecuci ón d e l a acci ón de control, la Comi si ón Auditora deb e


comuni car opor tunamente l os hallazgos a l as per sonas comprendidos e n
los mismos a fin d e que, en un plaz o fijado, presenten sus aclaraci ones
o comentari os sustentados documentadamente para su debid a
evaluación y consideración per tinente en el informe correspondiente” .

Proceso mediante el cual una vez evidenci adas las presuntas


defi ciencias o irregularidades, se cumpl e con hacerl as de conocimiento
de l as per sonas comprendi das en las mismas, estén o no prestando
ser vicios en la entidad auditada.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL CONTROL
GUBERNAMENTAL

3.60 COM UNICACIÓN DE HALLAZGOS

Brindarles la opor tunidad d e presentar sus acl araci ones y/o


comentarios debidamente documentados .

Atributos.-

• Condición .
•Criterio.
• Causa.
• Efecto.
N O RMA S R E LATI VA S A L A E J E C UC IÓN D E L C O N TROL
G U BE RNA MENTAL

3.60 COM UNICACIÓN DE HALLAZGOS

Sumilla .-

Título o encabezamiento que resume la obser vaci ón .

Condición .-

Hecho i rregular o de ficie nci a determinada, cuyo grado de obser vaci ón


debe ser demostrada y sustentada con evidencias.

Criterio .-

Es la norma al canz able en el contexto eval uado que permite al auditor


tener l a convicción de que es necesario superar una determinada
acción u omisión de la entidad, en procura de mejorar la gestión.
N O RMA S R E LATI VA S A L A E J E C UC IÓN D E L C O N TROL
G U BE RNA MENTAL

3.60 COM UNICACIÓN DE HALLAZGOS

Causa .-

Raz ón fundamental por la cual ocurri ó la condi ci ón o el moti vo por el


que no se cumplió el criterio o norma.

Efecto.-

Consecuencia real o potenci al cuantitati va o cualitati va que ocasi ona la


obser vaci ón, indi spensable para e st able cer su impor tancia y
recomendar a la admini stración que tome l as acci ones requeridas para
corregir la condición.
N O RMA S R E LATI VA S A L A E J E C UC IÓN D E L C O N TROL
G U BE RNA MENTAL

3.70 CARTA DE REPRESENTACIÓN

“El auditor debe obtener una Car ta de Representaci ón del titular y/o
nivel gerencial competente de la entidad auditada”.

Documento por el cual el ti tular y/o nivel gerencial competente de la


entidad audit ada reconoce hab er puesto a di sposi ci ón del auditor la
información requerida, así como cualquier hec ho significativo ocurrido
durante el período baj o examen y hasta la fec ha de terminaci ón del
trabajo de campo.

No entrega de Car ta se revela en informe.


N O RMA S R E LATI VA S A L I N FORME D E L C ON TROL
G U BE RNA MENTAL

Establecen los criterios técnicos para el contenido, elaboración y


pre sentaci ón del informe d e auditoría gubernamental relaci onado con la
auditoría de gesti ón y exámenes especiales . Las NIA y l as NAG A , que rigen a
la profesi ón contable en el paí s, son aplicables a todos l os aspectos d e
conte nid o, elaboraci ón y presentaci ón del informe de auditoría financiera
gubernamental.

Elaboraci ón del informe .


Opor tunidad del informe .
Características del informe.
Contenido del informe .
Informe especial.
Seguimiento de recomendaci ones de auditorías anteriores.
N O RMA S R E LATI VA S A L I N FORME D E L C ON TROL
G U BE RNA MENTAL

ELABORACIÓN DEL INFORM E

“Como producto fi nal del trabaj o de campo, la comi si ón auditora


procederá a l a el aboraci ón del informe correspondi ente, consi derando
las características y estructura señaladas en las Normas de Auditoría
Gubernamental” .

Producto fi nal del trabaj o de auditoría se procede a elaborar el


informe.

Exposi ci ón final del trabajo realizado.


N O RMA S R E LATI VA S A L I N FORME D E L C ON TROL
G U BE RNA MENTAL

OPORTUNIDAD DEL INFORM E

“La comi si ón auditora deberá adecuar se a l os plaz os esti pulados e n el


programa correspondiente, a fin que el informe pueda emitir se en el
tiempo previ sto, permitiendo que l a informaci ón en él revelada sea
utilizada opor tunamente por el titular de la enti dad y/o autoridades de los
niveles apropiados del Estado” .

Respetar plazos del Plan de Auditoría .

Presentaci ón opor tuna permite adopción pronta de medidas correctivas .


N O RMA S R E LATI VA S A L I N FORME D E L C ON TROL
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CARACTERÍSTICAS DEL INFORME

“Los informes que se emitan deben caracterizar se por su alta calidad,


para l o cual se deberá tener especial cuidado en su redacci ón, así
como en la concisi ón, exactitud y objetividad al exponer los hechos”.

 Alta calidad del informe.


 Cuidado en redacción .
 Concisión .
 Exactitud .
 Objetividad .
 Adecuado uso de palabras.
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CONTENIDO DEL INFORM E


“El contenido del informe expondrá ordenada y apropiadamente l os
resultados de la acci ón d e control , señalando que se realiz ó de
acuerdo a las Normas d e Auditoría Gubernamental y mostrando l os
beneficios que repor tará a la entidad”.

Denominaci ón .
Estructura .-
I - Introducci ón
1 . Origen del examen.
2. Naturaleza y objetivos del examen.
3. Alcance del examen.
4. Antecedentes y base legal de la entidad.
5. Comunicaci ón de hallazgos.
II - Obser vaci ones
III - Conclusi ones
IV - Recomendaci ones .
V - Anexos.
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CONTENIDO DEL INFORM E

I - Introducci ón .-

Informaci ón general concerniente a la acci ón de contro l y a la entidad


examinada.

1 . Origen del examen.-

Raz ones que moti varon la realiz aci ón de la acci ón de control (Plan
Anual de Control, denuncias, encargos, etc.) debiéndose hacer menci ón
al documento y fecha de acreditación .

2. Naturaleza y objetivos del examen.-

Tipo de acción practicada y objetivos general y específicos previstos y


cumplidos.
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CONTENIDO DEL INFORM E

3. Alcance del examen.-

Perí odo y áreas a ser exami nadas, dejándose constanci a que la acci ón
de control se efectuó den o bser vancia de las NAGU y de las NAGA y NIA
en caso de auditoría financiera.

Limitación al alcance.

4. Antecedentes y base legal de la entidad.-

Naturalez a legal d e la entidad, funci ones, estructura orgáni ca, así


como l as principales normas legales que le sean d e apl icaci ón con el
objeto de situar y m ost rar apropiadamente el ámbito técni co y j urídi co
que es materia de control.
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CONTENIDO DEL INFORM E

5. Comunicación de hallazgos. -

Comunicaci ón opor tuna al per sonal que labora o haya laborado en la


entidad comprendido en ellos.

Anexo en el informe.

Datos que comprende:

• Nombres y apellidos.
• DNI.
• Cargo desempeñado.
• Período de gestión.
• Condición laboral.
• Dirección domiciliaria.
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CONTENIDO DEL INFO RM E

6. Memorándum de control interno.-

Informaci ón al titular d e l a entidad audi tada d e las defici encias de


control interno detectadas y sus recomendaci ones per tinentes.

7. Otros aspectos de impor tancia.-

Informaci ón que la comi si ón auditora estime indi car y que tenga


relaci ón con l a naturale za d e la entidad o l os objetivos de la acci ón d e
control (l ogros signifi cati vos, adopci ón de correctivos, aspectos
significativos) .
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CONTENIDO DEL INFORM E

II - Obser vaci ones.-

Consecuencia de trabajo de campo realizado y apli caci ón de


procedimientos de auditoría.

Proceso de evaluación y contrastaci ón de hallazgos comunicados .

Hallazgo de auditoría === Subsiste === Obser vaci ón

Sumilla - Atributos.
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CONTENIDO DEL INFORM E

III - Conclusi ones .-

Jui ci os d e carácter profesi onal del auditor basadas en las


obser vaci ones establecidas.

Identificaci ón de la obser vaci ón correspondiente .

IV - Recomendaci ones .-

Medi das específi cas y posibles que se sugieren a la ad ministraci ón


de l a entidad p ara promover la superación de las causas y las
deficiencias evidenciadas durante el examen.

V - Anexos.-

Documentaci ón indi spensabl e que contenga impor tante i nformaci ón


complementaria o ampliatori a d e l os datos contenidos en el informe
y que no obre en la entidad examinada.
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CONTENIDO DEL INFORME

Firma.-

Niveles competentes:

• Auditor encargado.

• Super visor.

• Nivel gerencial competente (CGR, OCI, SOA).

Síntesis Gerencial. -

Contenido breve y preciso (condici ón / criterio / efecto).

Principales obser vaci ones y recomendaci ones per tinentes.


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AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
“ Cuan do en la eje c ución de la a c ción se evi den cien in dicios ra zona bles d e la
c omisión d e delito , la comisión a udi to ra , en c a utela de los in te reses del Est a do,
sin pe rj uicio de la c on tin ui da d d e la a c ción de con t rol, emi tirá con la cele rida d
del caso, un info rme es pe cial c on el de bi do sus te n to té cnico y leg al pa ra q ue se
e fe c t úen las a c ciones pe r tine n tes e n fo rma inme dia ta en las inst an cias
pe r t inen tes . Igualmen te, dic ho in fo rme se rá e mi ti do pa ra fines d e la a cc ión
c ivil re s pe c tiva, si se evi den cia la existen cia d e pe rj ui cio e conómi co , siem pre
q ue se s us ten te q ue el mismo no sea s usce pti ble de re cupe ro po r la en ti da d
a udi t a da e n l a v í a a dm i nist rat iva” .

Tí t ul o .
E s t ruc t ura . -
I - In t ro duc c i ó n .
I I - Fun da m en tos de H e c h o .
I I I - Fun da m entos d e D e re c h o .
I V - Ide n t i fic a ción d e Pa r t í c i pes e n l o s H e c h o s .
V - P rue ba s .
V I - Re c o m en dac ión .
V II - An exo s .
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AUDITORÍA DE CUM PLIM IENTO

I - Introducci ón. -

Origen y alcance de acción de control.

Oficio de acreditación.

II - Fundamentos de Hecho. -

Breve sumilla y relato ordenado de los hechos y circunstancias que


constituyen indicios de la comisión de delito o responsabilidad civil.

Atributos de la obser vaci ón.

III - Fundamentos de Derecho. -

Análisis del tipo de responsabilidad que se determina sustentando la


tipificación y/o elementos antijurídicos de los hechos materia de la
presunta responsabilidad civil o penal.
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AUDITORÍA DE CUM PLIM IENTO

Código Penal.

Código Civil.

IV - Identificación de Par tícipes en los Hechos.-

Individuali zaci ón de las per sonas que prestan o prestaron ser vi ci os en


la entidad auditada.

Datos que comprende:


• Nombres y apellidos.
• DNI.
• Cargo desempeñado.
• Período de gestión.
• Condición laboral.
• Dirección domiciliaria.
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AUDITORÍA DE CUM PLIM IENTO

V - Pruebas.-

Identificaci ón de las mismas en forma ordenada y detallada.

VI - Recomendaci ón. -

Orientada a interponer acción legal respectiva según el tipo de


responsabilidad determinada.

VII - Anexos.-

Contienen las pruebas que sustentan los hechos que son materia del
informe especial.

Firma.
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SEGUIM IENTO DE RECOM ENDACIONES DE AUDITORÍAS ANTERIO RES

Seguimiento a la implementaci ón de reco mendaci ones planteadas e n informes d e


auditoría anteriores.

Administración de la entidad responsable de su implementación .

Seguimiento a cargo del OCI.

Estado situacional .-

• Implementada .

• En proceso.

• Pendiente.
UNIDAD II: ETAPA DE PLANIFICACIÓN:
COMPRENSIÓN DE LAS OPERACIONES DE LA
EMPRESA
LEY SARBANES – OXLEY
Nace en USA con el fin de monitorear a las empresas que cotizan en Bolsa, evitando
que las acciones de las mismas sean alteradas de manera dolosa, mientras que su
valor es menor. Esto evita fraudes y riesgos de bancarrota.
Ley Sarbanes - Oxley (Sarbanes - Oxley Act of 2002).
Conocida como el Acta de Reforma de la Contabilidad Pública de Empresas y de
Protección al Inversionista (Sox, SarbOx o SOA).
Toma los nombres del Senador USA Paul Sarbanes (Demócrata) y el Congresista
Michael Oxley (Republicano).
Una empresa no puede emitir acciones con un valor mayor al que en verdad tiene.
Ley afecta a las empresas que cotizan en la Bolsa de Valores de Nueva York como a
sus filiales en otros países o subsidiarias.
Las compañías registradas en la Securities and Exchange Commission (SEC) deben
reportar los resultados del cumplimiento de la Ley Sarbanes - Oxley por lo que se
pueden ver casos de reportes con debilidades materiales en los controles internos.
SEC - Comisión de Bolsa y Valores reguladora del mercado de valores de los EEUU.
LEY SARBANES - OXLEY

La Ley Sarbanes - Oxley firmada por George W. Bush el


30.Jul.2002 tiene grandes implicaciones para compañías
extranjeras que emiten acciones en los Estados Unidos o
compañías cuyas acciones cotizan en las bolsas de valores de
los EEUU.

Objetivo realzar la responsabilidad corporativa, mejorar la


manera en que la información financiera es distribuida, y
combatir el fraude corporativo y contable. Se crea un comité
para vigilar las actividades de la profesión de la auditoría
contable.

Ley obliga a auditar no sólo los EEFF sino también el control


interno financiero.

Conjunto de medidas tendentes a asegurar la efectividad de los


controles internos sobre los reportes financieros.
LEY SARBANES - OXLEY

Texto cuyos contenidos principales se agrupan en 6 grandes


áreas que afectan a todas las sociedades cotizadas en los
mercados americanos:

1. Mejora en la calidad de la información pública y en los


detalles de la misma.
2. Reforzamiento de responsabilidades en el gobierno
corporativo de las entidades.
3. Mejora en las conductas y comportamientos éticos exigibles:
mayores exigencias de responsabilidad en los temas de
gestión indebida de información confidencial.
4. Aumento de la supervisión a las actuaciones en los
mercados cotizados.
5. Incremento del régimen sancionador asociado a
incumplimientos.
6. Aumento de exigencia y presión sobre la independencia
efectiva de los auditores.
LEY SARBANES - OXLEY

Reto de las empresas.-

Identificar las debilidades potenciales de control que


requieran remediar, así como el personal necesario para
probar sus controles.

Contar con experiencia técnica adicional para preparar el


plan correspondiente y desarrollar a un especialista en
control de proyectos de esta magnitud.

Realizar un primer esfuerzo, documentando y evaluando


controles que conlleven a adquirir procedimientos
consistentes, ofreciendo resultados de calidad mínima. El
personal necesitará apoyo para la realización de este
esfuerzo.
LEY SARBANES - OXLEY

Pasos para cumplir con la Ley.-

Certificación de Reportes Financieros por el Director General y el


Director de Finanzas.- Plantean que no existen declaraciones
falsas y que no se ha omitido información importante.

Certificación Interna.- Todos los ejecutivos responsables de


proveer información operacional y financiera para divulgación
pública certifican que la información es precisa y que no se ha
omitido información importante.

Controles Internos.- Presentación de un reporte del manejo


interno de la información presentada en los informes
financieros. Incluye declaración que afirme que los auditores
externos han emitido una opinión favorable sobre los controles
internos de la entidad.
LEY SARBANES - OXLEY

Pasos para cumplir con la Ley


Comité de Auditoría Independiente.- Las compañías
públicas deben establecer un comité de auditoría que
mantenga ciertas reglas de independencia para vigilar a
los auditores externos y establecer mecanismos para
asegurar la confidencialidad y el anonimato de las quejas
por parte de los empleados en cuestiones de contabilidad
y auditoría.

Código de Ética.- La SEC (Comisión de Bolsa y Valores)


debe adoptar reglas que requieran que cada compañía
pública revele en reportes periódicos si ha adoptado un
código de ética para sus directores de finanzas.
LEY SARBANES - OXLEY

Ley en respuesta a los escándalos financieros de


algunas grandes corporaciones (Enrom, Tyco
International, World Com, etc.).

Escándalos que hicieron caer la confianza de la


opinión pública en los sistemas de contabilidad y
auditoría.
LEY SARBANES – OXLEY: ESCÁNDALOS
FINANCIEROS Y CRISIS DE CONFIANZA: CASO
ENRON
Caso Enron.-
Enron Creditors Recovery Corporation era una compañía
estadounidense que empleaba 21 000 personas y era una
de las compañías eléctricas, de gas natural, papelera y de
comunicaciones más importantes del mundo con ingresos
de 111,000 millones de dólares en el año 2000, llegando a
ser la 7ma. empresa de los EEUU según su supuesta
contabilidad.
A fines del 2001, se reveló que su condición financiera
estaba sustentada por una contabilidad creativa
fraudulenta, sistemática e institucionalizada por varios
años, utilizando técnicas para modificar su realidad
contable.
Símbolo de la corrupción y del fraude corporativo.
Disolución de la empresa consultora y auditora Arthur
Andersen.
LEY SARBANES - OXLEY
Permanecen grandes empresas auditoras (KPMG,
Deloitte, Price Waterhouse Coopers y Ernst & Young).

Mayoría de activos y beneficios inflados, enteramente


fraudulentos e inexistentes, anotando deudas y
pérdidas en entidades situadas en paraísos fiscales que
no estaban incluidas en el sistema financiero de la
compañía. Finalidad de ocultar información y evadir
impuestos.

Paraísos fiscales === territorio o Estado donde


ciertos impuestos son muy bajos o no existen (Aruba,
Bahamas. Chipre, Panamá, etc.). Secreto bancario y de
protección de datos personales.

Caída de acciones de Enron: De US $ 90,00 a US $


0,30.
TÉCNICAS DE AUDITORÍA

Métodos prácticos de investigación y prueba que utiliza el


auditor para obtener evidencia que fundamente su
opinión.
Técnicas utilizadas
1. Técnicas de verificación ocular
a. Comparación
Acto de observar la similitud o diferencia existente entre 2
o más elementos. Dentro de la fase de ejecución de la
auditoría se efectúa la comparación de resultados contra
criterios aceptables, facilitando de esa forma la evaluación
por el auditor y la elaboración de observaciones,
conclusiones y recomendaciones. Ejemplo: Expediente
técnico de obra vs. Obra ejecutada.
TÉCNICAS DE AUDITORÍA

b. Observación.-

Examen ocular realizado para cerciorarse como


se ejecutan las operaciones. Técnica de utilidad
en todas las fases de la auditoría por cuyo
intermedio el auditor se cerciora de ciertos
hechos y circunstancias, en especial, las
relacionadas con la forma de ejecución de las
operaciones, apreciando personalmente, de
manera abierta y discreta, como el personal de
la entidad ejecuta las operaciones.

Ej.: Proceso de compras, ventas, de producción.


TÉCNICAS DE AUDITORÍA
c. Indagación.-

Acto de obtener información verbal


sobre un asunto mediante
averiguaciones directas o
conversaciones con los funcionarios
responsables de la entidad.

Ejemplo: Reunión con funcionario de


Tesorería para indagar decisiones que
se toman para invertir.
TÉCNICAS DE AUDITORÍA

d. Entrevista.-
Pueden ser efectuadas al personal de la entidad
auditada o personas beneficiarias de los programas o
actividades a su cargo. Para obtener mejores
resultados debe prepararse apropiadamente,
especificar quienes serán entrevistados, definir las
preguntas a formular, alertar al entrevistado acerca
del propósito y puntos a ser abordados. Asimismo, los
aspectos considerados relevantes deben ser
documentados y/o confirmados por otras fuentes y su
utilización aceptada por la persona entrevistada.
Ej.: Entrevista a Jefe de Logística sobre procesos de
selección, beneficiarios, etc.
TÉCNICAS DE AUDITORÍA

e.Encuesta

Útiles para recopilar información de un gran


universo de datos o grupos de personas.

Ejm: Encuestas a población de una zona


contaminada ambientalmente.
TÉCNICAS DE AUDITORÍA
2. Técnicas de verificación escrita
a. Análisis.-
Consiste en la separación y evaluación crítica,
objetiva y minuciosa de los elementos o partes
que conforman una operación, actividad,
transacción o proceso, con el fin de establecer su
naturaleza, su relación y conformidad con los
criterios normativos y técnicos existentes. Los
procedimientos de análisis están referidos a a la
comparación de cantidades, porcentajes y otros.
Las técnicas de análisis son especialmente útiles
para determinar las causas y efectos de los
hallazgos de auditoría.
Ejemplo: Análisis de la cuenta “Efectivo y
Equivalente de Efectivo” y análisis de costos
unitarios.
TÉCNICAS DE AUDITORÍA
b. Confirmación
Técnica que permite comprobar la autenticidad de
los registros y documentos analizados a través de
información directa y por escrito, otorgada por
funcionarios que participan o realizan las
operaciones sujetas a examen (confirmación
interna) por lo que están en disposición de opinar e
informar en forma válida y veraz sobre ellas. Otra
forma de confirmación es la denominada
confirmación externa, la cual se presenta cuando se
solicita a una persona independiente de la
organización auditada (terceros), información de
interés que sólo ella puede suministrar.
Ejemplo: Saldos bancarios por Tesorería (Interno) /
Saldos bancarios por institución financiera
(Externo).
TÉCNICAS DE AUDITORÍA

c. Tabulación.-

Técnica de auditoría que consiste en


agrupar los resultados obtenidos en áreas,
segmentos o elementos examinados, de
manera que se facilite la elaboración de
conclusiones.

Ejemplo: Ejecución de obras por sector


(educación, salud, vial, saneamiento).
TÉCNICAS DE AUDITORÍA

d. Conciliación

Implica hacer que concuerden 2 conjuntos de


datos relacionados, separados e independientes.
Consiste en analizar la información producida por
diferentes unidades operativas o entidades,
respecto de una misma operación o actividad con
el objeto de establecer su concordancia entre sí,
y a la vez, determinar la validez y veracidad de
los informes, registros y resultados que están
siendo examinados.

Ej.: Contabilidad - Gastos vs Presupuesto -


Ejecución presupuestal.
TÉCNICAS DE AUDITORÍA

3. Técnicas de verificación documental.-

a. Comprobación

Técnica que se aplica en el curso de un examen


con el objeto de verificar la existencia, legalidad,
autenticidad y legitimidad de las operaciones
efectuadas por una entidad efectuadas mediante
la verificación de los documentos que las
justifican.

Ej.: Listado de inventario de bienes vs. Facturas


por compras de activo fijo.
TÉCNICAS DE AUDITORÍA

b. Computación.-
Técnica que se utiliza para verificar la exactitud y
corrección aritmética de una operación o resultado.

Ej.: Cta. Cte. Clientes (Cuentas por Cobrar).

c. Rastreo.-
Utilizada para dar seguimiento y controlar una
operación de manera progresiva, de un punto a otro
de un proceso interno determinado o de un proceso
a otro realizado por una unidad operativa dada.
TÉCNICAS DE AUDITORÍA

Clases de Rastreo

Rastreo progresivo.-

Parte de la autorización para efectuar una operación


hasta la culminación total o parcial de ésta.

Ej.: Necesidad de adquirir un producto hasta


cancelación de la factura.

Rastreo regresivo.-

Es inverso al anterior, es decir, se parte de los


resultados de las operaciones para llegar a la
autorización inicial.
TÉCNICAS DE AUDITORÍA

d. Revisión selectiva

Consiste en el examen ocular rápido de una parte de


los datos o partidas que conforman un universo
homogéneo en ciertas áreas, actividades o
documentos elaborados, con fines de separar
mentalmente asuntos que no son normales, dado el
alto costo que representaría llevar a cabo una
revisión amplia o, que por otras circunstancias, no es
posible efectuar un análisis profundo.

Ej.: Facturas por pagar mayores a S/. 100 000,00.


TÉCNICAS DE AUDITORÍA

4. Técnicas de verificación física.-

a. Inspección.-

Examen físico y ocular de activos, obras,


documentos y valores con el objeto de establecer
su existencia y autenticidad. La aplicación de esta
técnica es de mucha utilidad especialmente en
cuanto a la constatación de efectivo, valores,
activo fijo y otros equivalentes. Se le califica como
una técnica combinada dado que en su aplicación
utiliza la indagación, observación, comparación,
rastreo, tabulación y comprobación.

Ejemplo: Verificación in situ de bienes.


PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Comprende la aplicación de una técnica de auditoría para


obtener evidencia. Los procedimientos de auditoría pueden
agruparse en 3 conjuntos:
 Pruebas de control o de cumplimiento.
 Pruebas analíticas.
 Pruebas de detalle.
Pruebas de control o de cumplimiento.-
El auditor las desarrolla con el objetivo de adquirir seguridad
razonable de que los procedimientos de control interno en los
que pretende confiar existen y se aplican eficazmente.
Ejemplo: Control del adecuado uso de vehículos oficiales,
control de las materias primas y suministros.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Pruebas analíticas.-

La aplicación de comparaciones, cálculos, indagaciones,


inspecciones y observaciones para analizar y desarrollar las
expectativas con respecto a relaciones entre los datos
financieros y de operación para compararlos con los saldos de
cuentas o clase de transacciones que se hayan registrado.

Ejemplo: Comparación de EEFF, arqueo de caja.

Pruebas de detalle o sustantivas.-

Son la aplicación de una o más de las técnicas de auditoría a las


partidas o transacciones individuales que constituyen el saldo
de una cuenta o clase de transacciones.

Ejemplo: “Cuentas por Cobrar” - Pagarés.


PLANEACIÓN GENERAL Y ESPECÍFICA DE LA
AUDITORÍA

NIA 300 - 399 PLANEACIÓN

NIA 300 - PLANEACIÓN

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la


planeación de una auditoría de EEFF.

 Marco de contexto las auditorías concurrentes.

 1ra. auditoría extensión del proceso de planeación.

 Plan de Auditoría.

 Programa de Auditoría.
PLANEACIÓN GENERAL Y ESPECÍFICA DE LA
AUDITORÍA

NAGA / NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL


TRABAJO
Regulan la forma de trabajo del auditor durante el
trabajo de la auditoría en sus diferentes etapas cuyo
propósito principal es obtener evidencia suficiente en
sus papeles de trabajo.
NAGA 4 - “Planeamiento y supervisión”
“La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los
asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado”.

Planificación adecuada.
Plan de Auditoría.
Programa de Auditoría.
Supervisión en todas las fases de la auditoría.
Constancia de la supervisión en los P/T.
PLANEACIÓN GENERAL Y ESPECÍFICA DE
LA AUDITORÍA
NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN DE LA
AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
“PLANIFICACIÓN GENERAL”
“La Contraloría General de la República y los Órganos
de Auditoría Interna conformantes del Sistema Nacional
de Control, planificarán sus actividades de auditoría a
través de sus Planes Anuales, aplicando criterios de
materialidad, economía, objetividad y oportunidad, y
evaluarán periódicamente la ejecución de sus planes”.
Planificación de actividades CGR y OCI a través de Plan
Anual de Control.
Lineamientos para formulación y evaluación emitidos
por CGR.
PLANEACIÓN GENERAL Y ESPECÍFICA DE
LA AUDITORÍA

Directiva Nº 012-2008-CG/PL -
“Lineamientos de Política para la
Formulación de los Planes de Control de los
Órganos del Sistema Nacional de Control
Año 2009 y Directiva para la Formulación y
Evaluación del Plan Anual de Control de los
Órganos de Control Institucional para el año
2009”, aprobada por Resolución de
Contraloría Nº 447-2008-CG del
28.Oct.2008.
PLANEACIÓN GENERAL Y ESPECÍFICA DE
LA AUDITORÍA
NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
GUBERNAMENTAL
“PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA”
“El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de
asegurar la realización de una auditoría de alta calidad y debe estar
basado tanto en el conocimiento de la actividad que desarrolla la
entidad a examinar como de las disposiciones legales que le afectan”.
Denominación actual: Planeamiento de la auditoría.
Implica la preparación de una estrategia general para su conducción
con la finalidad de asegurar que el auditor tenga o actualice su
conocimiento y comprensión del entorno en que se desarrolla la
entidad, las principales actividades que ejecuta, la estructura de
control interno y disposiciones legales aplicables que le permiten
evaluar el nivel de riesgo de la auditoría, así como determinar las
áreas críticas, potenciales hallazgos y programar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar.
PLANEACIÓN GENERAL Y ESPECÍFICA DE
LA AUDITORÍA
Información relacionada con la gestión de la entidad a
examinar con relación a los objetivos, metas y programas
previstos en el período bajo examen, así como el seguimiento
de la implementación de las recomendaciones efectuadas como
resultados de las observaciones formuladas con anterioridad.

Actualización del Archivo Permanente.-

 Ley de creación.
 Organigrama.
 ROF.
 MOF.
 Memoria anual.
 Plan Operativo Institucional.
 EEFF.
 Informes de auditoría.
 Relación de funcionarios.
Normativa aplicable a la entidad.
PLANEACIÓN GENERAL Y ESPECÍFICA DE
LA AUDITORÍA

“PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA”

Plan Anual de Auditoría

Origen del examen.


Antecedentes de la entidad.
Objetivos del examen.
Alcance de la auditoría y metodología.
Criterios de auditoría.
Informe a emitir y fecha de entrega.
Áreas críticas y puntos de atención.
Comisión Auditora.
Cronograma de ejecución y presupuesto de tiempo.
Costo de la auditoría.
CONOCIMIENTO DEL CLIENTE Y VISITA
PRELIMINAR

Para efectos de una adecuada planificación:

• Planificación en gabinete.
• Visita preliminar / interina.
• Planificación en campo.

Conocimiento del cliente (empresa).-

• Ley de creación / Constitución.


• Finalidad / Visión - Misión.
• Funciones.

•Desarrollo de sus operaciones (factores internos y externos que los


puedan afectar. Interno: tamaño de la entidad en términos de
activos, ingresos, importancia en el sector, locales donde realiza sus
actividades, complejidad de sus operaciones. Externo: Origen de
fondos - variaciones del nivel de ingresos, cambios climatológicos,
clima político, legislación importante).
CONOCIMIENTO DEL CLIENTE Y VISITA
PRELIMINAR

Conocimiento del cliente (empresa).-

• Base legal aplicable.

• Personal de la entidad auditada (principales


funcionarios, cómo se administra la entidad, estilo
gerencial de la organización).

• Informes de auditoría (anteriores).

• Seguimiento de medidas correctivas (grado de


implementación de recomendaciones).
CONOCIMIENTO DEL CLIENTE Y
VISITA PRELIMINAR
Finalidad.-
• Actualizar el Archivo Permanente.
• Comprender el sistema de control interno.
• Elaborar el Plan y Programa de Auditoría.
Comprensión del sistema de control interno.-
Comprender el conjunto de políticas, métodos y
procedimientos existentes en la entidad, incluyendo la
función de auditoría interna, para administrar sus
operaciones y cautelar el correcto uso de los recursos.
Sirve para determinar el grado de confianza que
merece el sistema y el alcance de las pruebas de
auditoría.
CONOCIMIENTO DEL CLIENTE Y VISITA
PRELIMINAR

Causas por las que el auditor suspende su relación con el cliente:

Alcance adecuado de la auditoría.

Tipo de opinión que se va a emitir.

Honorarios profesionales.

Falta de integridad.
CONTROL INTERNO
Expresión utilizada con el fin de describir las acciones adoptadas por
los directores de entidades, gerentes o administradores para evaluar
y monitorear las operaciones en sus entidades.
En el sector público, se define como el proceso continuo realizado por
la dirección, gerencia y otros empleados de la entidad para
proporcionar seguridad razonable respecto a si están lográndose los
siguientes objetivos:
•Promover la efectividad, eficiencia y economía en las operaciones y
la calidad en los servicios.
•Proteger y conservar los recursos públicos contra cualquier pérdida,
despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal.
•Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales.
•Elaborar información financiera válida y confiable, presentada con
oportunidad.
CONTROL INTERNO
PRINCIPIOS BÁSICOS DEL CONTROL INTERNO

a) La responsabilidad de la realización de cada deber tiene


que ser delimitativo para cada persona.
b) Las operaciones contables y financieras deberán ser
separadas. Las funciones de iniciación, autorización,
contabilización de transacciones y de custodia de
recursos deben separarse dentro del plan de
organización de la entidad.
c) Ninguna persona debe tener responsabilidad completa
por una transacción.
d) Se debe seleccionar y capacitar a los empleados
cuidadosamente.
e) Deben utilizarse pruebas de exactitud con el objeto de
garantizar la corrección de la operación de que se trate
así como de la contabilidad subsiguiente.
CONTROL INTERNO
b) Se deberá rotar a los empleados en un
trabajo al máximo posible y deberá
exigirse vacaciones anuales para quienes
estén en puestos de confianza.
c) Los empleados financieros deben estar
afianzados.
h) Las instrucciones deberán ser por
escrito en forma de manual de
operaciones.
i) Utilización de formularios prenumerados
para toda documentación importante.
CONTROL INTERNO

PRINCIPIOS DEL CONTROL GUBERNAMENTAL

a) Universalidad.-
Potestad de los órganos del SNC, dentro de los límites de sus
respectivas competencias, de efectuar el control respecto de
todas las actividades de la entidad en la que están adscritas, así
como de todos sus servidores y funcionarios, cualquiera fuese su
jerarquía.

b) Carácter integral.-
El control consiste en un conjunto de acciones destinadas a
evaluar los beneficios económicos y/o sociales obtenidos en
relación con el gasto que han originado tomando las metas
cualitativas y cuantitativas establecidas por la entidad, su
vinculación con las políticas gubernamentales y los índices de
eficiencia históricos de la misma.
PRINCIPIOS DE CONTROL GUBERNAMENTAL

c) La autonomía funcional y económica.-


Potestad de los órganos de control de organizarse,
administrarse y ejercer sus funciones de manera
independiente cuanto en un manejo económico autónomo.

d) El carácter técnico y especializado del control.

e) La publicidad.-
Difusión periódica, con finalidad ejemplificadora, de los
resultados de las acciones de control de mayor importancia.

f) La atribución para acceder a todo tipo de información y


examinar registros y operaciones de toda índole.

g) La no interrupción del funcionamiento del ente examinado al


efectuar una acción de control.
C ON TROL I N T ERNO

Componentes del Control Interno.-

 Ambiente de control .

 Evaluación del riesgo.

 Actividades de control gerencial .

 Sistema de información y comunicaci ón.

 Actividades de monitoreo.
Ambiente de Control. -

Referido a como l os órganos de direcci ón y de la admini stración de una


organización estimulan e influyen en su per sonal para crear conciencia sobre los
beneficios de un adecuado control.

Ej: Asignación de autoridad y responsabilidad .


C ON TROL I N T ERNO

Evaluaci ón del riesgo.- Forma como l a entidad identifi ca, analiz a y administra
los riesgos que afectan el cumplimiento de sus objetivos .
Ej : Planeamiento que desarrolla una estrategia d e gesti ón, estableciéndose
metas, objetivos y responsabilidades .

Actividades de control gerencial .-

Políticas y procedimientos de control que impar te la direcci ón, gerencia y


niveles ejecutivos competentes, e n relaci ón con l as funci ones asi gnadas al
per sonal, a fin de asegurar el cumplimiento de los objetivos de la entidad.

Ej: Rendición de cuentas.

Sistema de información y comunicaci ón .-

Métodos y procedimientos establecidos por la admi nistraci ón para procesar


apropiadamente l a información y d ar cuenta de las op eraci ones de l a entidad
para fines de toma de decisiones .

Ej: Archivo institucional .


C ON TROL I N T ERNO

A c t i vi d a d e s d e mo n i t o r e o . - L a a d m i n i s t r a c i ó n e s r e s p o ns a b l e d e i mp l e m e n t a r y
ma nt e n e r e l c ont r o l i nt er no p ar a l o c u a l e va l ú a l a c a l i d a d d e l m i s mo e n e l t i em po, a f i n
d e p r o m o ve r s u r e f o r z a mi e n t o , d e s e r n e c e s a r i o .

E j : I m p l a n ta c i ó n y s e g u i m i e n t o d e m e d i d a s c o r r e c ti va s .

FA S E S D E E VA L U A C I Ó N D E L C O N T R O L I N T E R N O

L a e va l u a c i ó n d e l a e s t r uc t ur a d e c o n t r o l i n t e r n o c o m p r e n d e 2 e t a pas :

1 . - O b t e n c i ó n d e i n f o r ma c i ó n r e l a c i o n a d a c o n e l d i s e ñ o e i mp l e me n t a c i ó n d e l o s
c o n t r o l e s s u j e t o s a e va l u a c i ó n .

2 . - C o mp r o b a c i ó n d e q u e l o s c o n t r o l e s i d e n t i f i c a d o s f u n c i o n a n e f e c t i va me n t e y l o g r a n
s u s o b j e t i vo s .

A l t é r mi n o d e l a e va l u a c i ó n = = =  M e m o r á n d u m d e C o n t r o l I n t e r no .

Contiene: Sumilla.
Condición.
Criterio.
Efecto.
R e c o me n d a c i o n
C ON TROL I N T ERNO

MÉTODOS DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

Narrativo / Descriptivo.-

Descripción de las diferentes actividades de los departamentos,


funcionarios y empleados y los registros que intervienen en el
sistema.

Cuestionario.-

Consiste en usar como instrumento para la investigación,


cuestionarios previamente formulados que incluyen preguntas de la
forma en que se manejan las transacciones u operaciones de las
personas que intervienen en su manejo, la forma en que fluyen las
operaciones a través de los puestos o lugares donde se definen o se
determinan los procedimientos de control para la conducción de las
operaciones.
C ON TROL I N T ERNO

Flujograma.-

Es aquel método que se expone por medio de cuadros o gráficos.


Debe elaborarse con símbolos estándar de manera que quienes
conozcan los símbolos puedan extraer información útil relativa al
sistema. Si el auditor usa un flujograma elaborado por la entidad,
debe ser capaz de leerlo, interpretar sus símbolos y sacar
conclusiones útiles respecto al sistema representado por el
flujograma.

En frecuentes ocasiones, se usa una combinación de los 3


métodos, es decir, el relevamiento, específicamente la
recopilación de antecedentes, y la comprobación de los mismos
se lleva a efecto usando tanto gráficos o flujogramas como
cuestionarios o narrativas.
E F E CTIVI DA D D E C ON TROLES E N A M BIENTE S I C

En la fase de planeamiento, el auditor, con la asistencia de


los especialistas en SIC (Sistemas de información
computarizada), deben determinar si los controles relativos
al ambiente SIC son efectivos y deberían ser considerados
en la comprensión del control interno.

Los procedimientos a ser realizados son los mismos que se


ejecutan para la comprensión de las operaciones de la
entidad y al evaluar los efectos de los riesgos inherentes y
el ambiente de control.

El auditor debe documentar la comprensión de cómo la


entidad utiliza el sistema de información computarizada y
cómo afecta la preparación de los estados financieros. Un
especialista en auditoría del ambiente SIC puede asistir al
auditor para su comprensión en la entidad.
E F E CTIVI DA D D E C ON TROLES E N A M BIENTE S I C

La documentación de esta tarea debe incluir lo


siguiente:

El hardware y software específico,


comprendiendo la configuración de la
computadora, incluyendo el tipo, número y
ubicación de unidades y/o estaciones de
trabajo y si tales unidades están
interconectadas a una red local.

Si el procesamiento está fundamentalmente


centralizado o descentralizado y si la
información es ingresada sólo en zonas de
procesamiento o también en zonas remotas .
E F E CTIVI DA D D E C ON TROLES E N A M BIENTE S I C

 La naturaleza general de los utilitarios del software usado en zonas


de procesamiento computarizado proveen la habilidad de añadir,
alterar o borrar información almacenada en archivos de datos,
bases de datos y programas para bibliotecas.

 La naturaleza general del software usado para restringir el acceso a


programas e información en zonas de procesamiento computarizado.

 Redes de comunicación computarizada, interfases para otros


sistemas computarizados y la habilidad de mantenimiento de la
información.

 El impacto de las microcomputadoras sobre la entidad (incluye


alcance integral de las microcomputadoras en los sistemas de
contabilidad, número relativo de microcomputadoras en uso,
naturaleza general de uso del computador (procesamiento de datos,
hojas de cálculo o bases de datos), y adecuación de políticas y
procedimientos para controlar el acceso a microcomputadora y uso
de software).
E F E CTIVI DA D D E C ON TROLES E N A M BIENTE S I C

 Los cambios significativos que procedan de la


auditoría previa necesitarán revisiones.

 El método de ingreso de datos.

 Las clases de procesamiento computarizado


realizado (a nivel de usuario, en red o en grupo).

 El número aproximado de transacciones procesadas


por cada sistema .
INFORME COSO

Publicado en USA 1992.


Plasma los resultados de la tarea realizada durante más de 5
años por el grupo de trabajo que la Comisión Treadway
(Treadway Commission) - Comisión Nacional de Información
Financiera Fraudulenta (National Commission on Fraudulent
Financial Reporting) creó en USA en 1985 bajo la sigla COSO
(Comité de Organismos Patrocinadores - Committee of
Sponsoring Organizations) con el objetivo fundamental de
definir un nuevo marco conceptual del control interno capaz de
integrar las diversas definiciones y conceptos, que hasta ese
momento, se venían utilizando sobre el tema.
CGR / Resolución de Contraloría Nº 320-2006-CG del
30.Oct.2006 - “Normas de Control Interno”.
CGR / Resolución de Contraloría Nº 458-2008-CG del
28.Oct.2008 - “Guía para la Implementación del Sistema de
Control Interno en las Entidades del Estado”.
INFORME COSO

Grupo formado por representantes de las siguientes organizaciones:

•American Accounting Association (AAA).

•American Institute of Certified Publics Accountants (AICPA).

•Financial Executive Institute (FEI).

•Institute of Internal Auditors (IIA).

•Institute of Management Accountants (IMA).


INFORME COSO

Diversos modelos de control.-

•Coco (Canadá).

•Cadbury (Reino Unido).

•Vienot (Francia).

•Peters (Holanda).

•King (Sudáfrica).
INFORME COSO
CONTROL INTERNO

Proceso que ejecuta la administración con el fin de


evaluar operaciones específicas con seguridad
razonable en tres (03) principales categorías:

• Efectividad y eficiencia operacional.

• Confiabilidad de la información financiera.

• Cumplimiento de políticas, leyes y normas.


INFORME COSO

COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

1. Ambiente de control.
2. Valoración de riesgos.
3. Actividades de control.
4. Información y comunicación.
5. Monitoreo o supervisión.
INFORME COSO

Ambiente de control.-
Define el establecimiento de un entorno organizacional favorable al ejercicio
de buenas prácticas, valores, conductas y reglas apropiadas para
sensibilizar a los miembros de la entidad y generar una cultura de control
interno.
Normas básicas.-
•Filosofía y estilo de la dirección.
•Valores éticos.
•Gestión estratégica.
•Estructura organizacional.
•Asignación de autoridad y responsabilidades.
•Competencia personal y profesional.
•Desarrollo del potencial humano.
•Clima de confianza.
•Coordinación de acciones institucionales.
•Función del Órgano de Control Institucional.
INFORME COSO

Evaluación de riesgos.-

Abarca el proceso de identificación y análisis de los riesgos a los


que está expuesto la entidad para el logro de sus objetivos y la
elaboración de una respuesta apropiada a los mismos.

Normas básicas.-

•Gestión planificada de riesgos.

•Identificación de los riesgos.

•Análisis y valoración de los riesgos.

•Respuestas al riesgo.

•Alertas tempranas.
INFORME COSO

Actividades de control
Comprende políticas y procedimientos establecidos para asegurar que se
están llevando a cabo las acciones necesarias por la administración de los
riesgos que pueden afectar los objetivos de la entidad, contribuyendo a
asegurar el cumplimiento de éstos.
Normas básicas. -
•Procedimientos de autorización y aprobación.
•Controles claves.
•Segregación de funciones.
•Controles al acceso sobre recur sos.
•Controles sobre decisiones e información.
•Registro, verificación y conciliación.
•Revisión de procesos, actividades y objetivos.
•Controles de tecnologías de información.
•Análisis costo beneficio.
•Evaluación del desempeño e indicadores.
•Rendición de cuentas y gestión.
INFORME COSO

Información y comunicación.-
Son los métodos, procesos, canales, medios y acciones que, con
enfoque sistémico y regular, aseguran el flujo de la información
en todas las direcciones con calidad y oportunidad. Esto
permite cumplir con las responsabilidades individuales y
grupales.
Normas básicas.-
•Obtención y regulación de la información.
•Requisitos y finalidad de la información.
•Transparencia y fluidez de la información.
•Conservación de la información.
•Revisión y flexibilidad de los sistemas de información.
•Comunicación interna.
•Comunicación externa.
•Canales de comunicación.
INFORME COSO

Supervisión.-
El sistema de control interno debe ser objeto de supervisión
para valorar la eficacia y calidad de su funcionamiento en el
tiempo y permitir su retroalimentación. Comprende un conjunto
de actividades de autocontrol incorporadas a los procesos y
operaciones de la entidad con fines de mejora y evaluación.
Normas básicas.-
•Monitoreo continuo.
•Seguimiento puntual.
•Adopción de acciones correctivas.
•Autoevaluación.
•Evaluación independiente.
INFORME COSO

En Sep.2004, COSO emitió el documento “Gestión de Riesgos


Corporativos - Marco Integrado” (COSO II) promoviendo un
enfoque amplio e integral en empresas y organizaciones
gubernamentales.

Amplía los componentes propuestos en el “Control Interno -


Marco Integral” (COSO I) a un número de 8:

• Ambiente interno.
• Establecimiento de objetivos.
• Identificación de eventos.
• Evaluación de riesgos.
• Respuesta a los riesgos.
• Actividades de control.
• Información y comunicación.
• Supervisión.
INFORME COCO
Modelo dado a conocer en 1995 por el Instituto Canadiense de
Contadores Certificados (CICA), a través de un Consejo encargado de
diseñar y emitir criterios o lineamientos generales sobre control.

Emitido por un Consejo denominado The Criteria of Control Board.

Modelo es producto de una profunda revisión del Comité de Criterios


de Control de Canadá sobre el Informe COSO y cuyo propósito fue
hacer el planteamiento de un modelo más sencillo y comprensible
ante las dificultades que en la aplicación del COSO enfrentaron
inicialmente algunas organizaciones.

El resultado es un modelo conciso y dinámico encaminado a mejorar


el control, el que se describe y define en forma casi idéntica a como
lo hace el modelo COSO.

El cambio importante que plantea el modelo canadiense consiste en


proporcionar un marco de referencia a través de los siguientes 20
criterios generales que el personal en toda la organización puede
usar para diseñar, desarrollar, modificar o evaluar el control.
INFORME COCO
Propósito.-
1. Los objetivos deben ser comunicados.
2. Se deben identificar los riesgos internos y externos que pudieran afectar
el logro de los objetivos.
3. Las políticas para apoyar el logro de objetivos deben ser comunicadas y
practicadas de manera que el personal identifique el alcance de su
liber tad de actuación.
4. Se deben establecer planes para guiar los esfuerzos.
5. Los objetivos y planes deben incluir metas, parámetros e indicadores.
Compromiso.-
1. Se deben establecer y comunicar los valores éticos de la organización.
2. Las políticas y prácticas sobre recursos humanos deben ser consistentes
con los valores éticos de la organización y con el logro de sus objetivos.
3. La autoridad y responsabilidad deben ser claramente definidos y
consistentes con los objetivos de la organización para que las decisiones
se tomen por el per sonal apropiado.
4. Se debe fomentar una atmósfera de confianza para apoyar el flujo de la
INFORME COCO
Aptitud.-

1. El personal debe tener los conocimientos, las habilidades y las


herramientas que sean necesarios para el logro de los objetivos.
2. El proceso de comunicación debe apoyar los valores de la
organización.
3. Se debe identificar y comunicar información suficiente y
relevante para el logro de los objetivos.
4. Las decisiones y acciones de las diferentes partes de una
organización deben ser coordinadas.
5. Las actividades de control deben ser diseñadas como una parte
integral de la organización.

Evaluación y aprendizaje.-

1. Se debe supervisar el ambiente interno y externo para identificar


información que oriente hacia la reevaluación de objetivos.
2. El desempeño debe ser evaluado contra metas e indicadores.
INFORME COCO

3. Las premisas consideradas para el logro de objetivos


deben ser revisadas periódicamente.
4. Los sistemas de información deben ser evaluados
nuevamente en la medida en que cambien los
objetivos y se presenten deficiencias en la
información.
5. Debe comprobarse el cumplimiento de los
procedimientos modificados.
6. Se debe evaluar periódicamente el sistema de control
e informar de los resultados.
UNIDAD III: RIESGOS INHERENTES DE
CONTROL Y DE DETECCIÓN

RIESGOS DE AUDITORÍA
Definición
El riesgo de que el auditor emita inadvertidamente una opinión de
auditoría sin salvedad sobre Estados Financieros que contengan errores e
irregularidades de importancia relativa.
Tipos de riesgo
a) Riesgo de control.-
El riesgo de que los controles internos no prevengan o detecten y corrijan
oportunamente los errores e irregularidades significativos que puedan
ocurrir.
b) Riesgo inherente.-
La posibilidad de que ocurran errores o irregularidades significativos, sin
considerar el efecto del control interno.
c) Riesgo de detección.-
El riesgo de que nuestros procedimientos sustantivos de auditoría no
detecten errores o irregularidades significativos.
RI E SG OS DE AUDI TORÍA

Procedimientos sustantivos.-

Son la aplicación de una o más de las técnicas de auditoría a las


par tidas o transacciones individuales que constituyen el saldo de una
cuenta o clase de transacciones.

Ej.:Cta. “Cuentas por Cobrar” - Pagarés.

Transacciones básicas y riesgos potenciales de toda empresa.-

El propósito de una auditoría a los Estados Financieros no es descubrir


fraudes; sin embargo, siempre existe la posibilidad de obtener cifras
erróneas como resultado de una acción de mala fe, ya que puede
haber operaciones planeadas para ocultar algún hecho delictivo. Entre
una gran diversidad de situaciones, es posible mencionar las
siguientes:
Omisión deliberada de registros de transacciones.
Falsificación de registros y documentos.
Proporcionar al auditor información falsa.
RI E SG OS DE AUDI TORÍA

Transacciones básicas y riesgos potenciales de toda empresa.-

Para evaluar el control administrativo contable de cualquier


empresa, es necesario familiarizar se con las siguientes 5
actividades básicas y 7 riesgos potenciales de fraude y error a la
que están sujetas estas 5 actividades:

Actividades básicas.-
1. Sistema de información a través del cual reconoce, calcula,
clasifica, registra, resume y reporta sus operaciones.
2. Vende bienes o servicios y los compra.
3. Compra bienes y servicios y los paga.
4. Contrata mano de obra y la paga.
5. Mantiene control de sus inventarios y de sus costos, cuando
produce bienes y servicios.
RI E SG OS DE AUDI TORÍA

Riesgos potenciales.-
1.- Transacciones que no están debidamente
autorizadas.
2.- Transacciones realizadas que no están
contabilizadas.
3.- Transacciones que están indebidamente valuadas.
4.- Transacciones que están indebidamente
clasificadas.
5.- Transacciones contabilizadas que no son válidas.
6.- Transacciones que no están registradas en el
período que corresponde.
7.- Transacciones que están indebidamente anotadas
en el libro Diario o incorrectamente resumidas en el
libro Mayor.
RI E SG OS DE AUDI TORÍA

Para prevenir estos 7 riesgos potenciales, la empresa establece controles


administrativos y contables.

Controles administrativos.-

Existe un solo sistema de control interno, el administrativo, que es el


plan de organización que adopta cada empresa con sus correspondientes
métodos y procedimientos operacionales y contables para ayudar,
mediante el establecimiento de un medio adecuado, al logro del objetivo
administrativo de:

 Mantenerse informado de la situación de la empresa.


 Coordinar sus funciones.
 Asegurarse de que se están logrando los objetivos establecidos.
 Mantener una ejecución eficiente.
 Determinar si la empresa está operando de acuerdo a las políticas
establecidas.
RI E SG OS DE AUDI TORÍA

Para verificar el logro de estos objetivos, la


administración establece:

 El control del medio ambiente.


 El control de evaluación de riesgo.
 El control de sus actividades.
 El control del sistema de información y comunicación.
 El control del monitoreo.
RI E SG OS DE AUDI TORÍA

Control interno contable.-

Como consecuencia del control administrativo sobre el sistema de


información, surge, como un instrumento, el control interno
contable con los siguientes objetivos:
- Que todas las operaciones se registren oportunamente por el
importe correcto, en las cuentas apropiadas, y en el período
contable en que se llevan a cabo con el objeto de permitir la
preparación de EEFF y mantener el control contable de los activos.
- Que todo lo contabilizado exista y que lo que exista esté
contabilizado, investigando cualquier diferencia para adoptar la
consecuente y apropiada acción correctiva.
- Que las operaciones se realicen de acuerdo con autorizaciones
generales y específicas de la administración.
- Que el acceso de los activos se permita sólo de acuerdo con
autorización administrativa.
M E M ORÁNDUM DE P LA N E AMIENTO

“PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA”

El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de


asegurar la realización de una auditoría de alta calidad y debe
estar basado tanto en el conocimiento de la entidad a examinar
como de las disposiciones legales que le afectan.

Al concluir la recolección y estudio de información , se debe emitir


un Memorándum de Planificación con la siguiente estructura
básica:

 Objetivos del examen, es decir, los resultados que se espera


alcanzar.

 Alcance del examen, grado de extensión de las labores de


auditoría que incluye áreas, aspectos y períodos a examinar.
M E M ORÁNDUM DE P LA N E AMIENTO

 Descripción de las actividades de la entidad.

 Normativa aplicable a la entidad.

 Informes a emitir y fechas de entrega.

 Identificación de áreas críticas.


 Puntos de atención.

 Personal, nombre y categoría de los auditores que conforman el


equipo de auditoría.

 Funcionarios de la entidad a examinar.

 Presupuesto de tiempo.
M E M ORÁNDUM DE P LA N E AMIENTO

 Participación de otros profesionales y/o especialistas.

 Aspectos denunciados.

Responsabilidad de emisión: Super visor y Auditor Encargado.


“PLANEAMIENTO Y SUPERVISIÓN”
La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los
asistentes del auditor, si los hay, debe ser adecuadamente
super visado.

Emisión de un Plan de Auditoría.

“PLANEACIÓN”
Objetivo de establecer normas y proporcionar lineamientos de una
auditoría a los EEFF.

Emisión de un Plan de Auditoría.


M E M ORÁNDUM DE P LA N E AMIENTO

 Resultados de la revisión estratégica, describe los antecedentes,


autoridad legal y fines de la entidad o programa, estructura
orgánica y funciones, infraestructura, sistemas y controles
gerenciales, recursos financieros autorizados, así como otra
información impor tante.

 Objetivos de la auditoría, general y específicos.

Alcance de la auditoría y metodología, período y de acuerdo


a que norma se efectúa (NAGA, etc.).

Criterios de auditoría a utilizarse.


M E M ORÁNDUM DE P LA N E AMIENTO

 Recursos de personal.

 Áreas a ser examinadas.

 Información administrativa (Informes a emitir y


fechas de entrega, estructura del informe a emitir,
presupuesto de tiempo, cronograma de
actividades).
M E M ORÁNDUM DE P LA N E AMIENTO

AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO:

Estructura.-

 Origen del examen.

 Antecedentes de la entidad y de los asuntos que serán


examinados.

 Objetivos y alcance del examen.

 Criterios de auditoría a utilizar.

 Programa de procedimientos a ejecutar en el examen.

 Recursos de per sonal y especialistas, en caso necesario.


M E M ORÁNDUM DE P LA N E AMIENTO

 Información administrativa (estructura del informe, cronograma


de actividades).

 Presupuesto de tiempo.

 Informes a emitir y fecha de entrega.

 Formato tentativo del informe.


M E M ORÁNDUM DE P LA N E AMIENTO

ESTRUCTURA SUGERIDA

PLAN DE AUDITORÍA

 Origen del examen.

 Antecedentes de la entidad.

 Objetivos del examen.

 Alcance de la auditoría y metodología.

 Criterios de auditoría a utilizar.

 Informe a emitir y fecha de entrega.


M E M ORÁNDUM DE P LA N E AMIENTO

 Identificación de áreas críticas y puntos de atención.

 Personal integrante de la comisión auditora.

 Cronograma de ejecución y presupuesto de tiempo.

 Costo de la auditoría.

 Programa de auditoría.
CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO Y EL PROGRAMA DE AUDITORÍA

El programa de auditoría comprende una relación ordenada de


procedimientos a ser aplicados en el proceso de la auditoría, que
permite obtener las evidencias competentes y suficientes para
alcanzar el logro de los objetivos establecidos.

Se desarrollan a par tir del conocimiento de la entidad y sus


sistemas. El auditor se apoya en ese conocimiento para establecer
la naturaleza, opor tunidad y alcance de los procedimientos a
aplicar.

Su flexibilidad debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes


que a juicio del auditor encargado y super visor se consideren
per tinentes durante el cur so de la auditoría.
P ROG R A MA D E AU D I TOR ÍA

Un programa de auditoría guía la acción del auditor y sirve


como elemento para el control de la labor realizada.

Deben permitir la evaluación del avance cautelando que la


consecución de los resultados esté de acuerdo con los
objetivos propuestos.

El programa de auditoría debe ser lo suficientemente detallado


de manera que sirva de guía y como medio para controlar la
adecuada ejecución del trabajo.

La responsabilidad de la elaboración del programa de


auditoría corresponde al auditor encargado y supervisor.
P ROG R A MA D E AU D I TOR ÍA

CONTENIDO DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA

 Objetivo general.
Se refiere a lo que se desea conseguir como consecuencia de la
ejecución del examen.

 Objetivos específicos.
Lo que se desea conseguir a nivel específico o particular.

 Procedimientos de auditoría.
Describen los pasos a seguir durante la ejecución del examen a
fin de dar cumplimiento a los objetivos programados, y al mismo
tiempo proporcionar una base apropiada para la asignación de
tareas al equipo de auditoría responsable.
P ROG R A MA D E AU D I TOR ÍA

CLASES DE PROGRAMA DE AUDITORÍA

Para: Auditoría Financiera.

Auditoría de Gestión.

Examen Especial.

Auditoría de Gestión Ambiental.

Auditoría Financiera a Recur sos Provenientes de Donación.

Auditoría a Comités de Administración y Fondos de


Asistencia y Estímulo (CAFAE).
PA P E L E S D E T R A B A J O

C O N C E P TO

Evidencia documental del trabajo del auditor y están constituidos por


el conjunto de cédulas y documentos que contienen información
elaborada y obtenida por el auditor, desde la etapa de planificación
hasta la emisión del informe de auditoría.
Objetivos .-
 Contribuir a la planificación y realización de la auditoría.
 Constituir la fuente primordial para la redacción del informe y la
evidencia del trabajo realizado, por ende el soporte y respaldo de las
observaciones, conclusiones y recomendaciones incluidas en el
informe.
 Facilitar la revisión y supervisión del trabajo de auditoría permitiendo
al auditor encargado, al supervisor y niveles jerárquicos gerenciales,
revisar los detalles de la labor efectuada por los auditores y efectuar
correcciones oportunas.
 Servir como antecedente para futuras auditorías por significar una
permanente fuente de consulta proporcionando datos específicos para
planificar una nueva auditoría .
PA P E L E S D E T R A B A J O

NAG A - NORM AS RELATIVAS A LA


EJECUCIÓN DEL TRABAJO

Regulan la forma de trabajo del auditor durante el trabajo de la auditoría en


sus diferentes etapas cuyo propósito principal es obtener evidencia
suficiente en sus papeles de trabajo .

NAGA 6 - “EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE” . -

“Debe obtener se evidencia suficiente y competente, mediante la inspección,


obser vación, indagación y confirmación para proveer una base razonable
que permita la expresión de una opinión sobre los Estados Financieros
sujetos a auditoría”

 Aplicación de técnicas de auditoría para conseguir evidencia.

 La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes,


competentes y per tinentes para sustentar una conclusión.
PA P E L E S D E T R A B A J O

 Suficiente, cuando resultados de una o mas pruebas aseguran la cer teza de


que los hechos a probar quedan razonablemente comprobados.

 Competente, cuando se refiere a hechos que tienen real impor tancia en


relación al asunto examinado.

Clases de Evidencia .-

 Física (Actividades de las personas, operaciones ) .

 Documentaria (Interna : En la entidad audi tada c omo regis tros , guías ,


fac turas , ofi cios; Externa: Fuera de la entidad, tales como
correspondencia recibida, facturas de proveedores ) .

 Testimonial (Cartas , declaraciones, entrevistas ) .

 Anal ítica (Comparación c on normas , análisis de la información dividida en


sus componentes ) .
PA P E L E S D E T R A B A J O

NO RM AS RELATIVAS A LA EJECUCIÓ N
DE LA AUDITORÍA GUBERNAM ENTAL

“PAPELES DE TRABAJO”. -

“El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la


labor efectuada y las conclusi ones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo”.

Registro completo y detallado de labor efectuada en forma de papeles de


trabajo.

Contribuyen a la planeación y realización de la auditoría.

Principal sustento del informe del auditor.

Adecuada ejecución, revisión y super visi ón del trabajo.

Evidencia del trabajo realizado


PA P E L E S D E T R A B A J O

R E Q U I S I TO S D E LO S P / T

a ) C o m p l eto s y e x a c tos . -

 Pe r m i te n s u s te n t a r d e b i dam e n te h a l l a z g o s , o p i n i o n e s y c o n c l us i o n e s.

 D e m ue s t r a n l a n a t u r a l e z a y e l a l c a n c e d e l t r a b a j o r e a l i z a d o .

 C o n c i s o s s i n p e r j ui ci o d e c l a r i d a d e i n te g r i d a d q u e s e s o b r e p o n g a n a l a h o r r o d e
tiempo y papel.

b ) S u fic i e n te m e n te c l a ro s , c o m p r e n s i b le s y d et a l l a d o s . -

D e s u l e c t ur a , u n a u d i to r ex p e r i me n t a d o q u e n o h aya m a n te n i d o u n a r e l a c i ó n d i r e c t a c o n
l a a u d i to r ía , h a d e e s t a r e n c a p a c i d a d d e f u n d am e n t a r l a s c o n c l us i o n e s y
r e c o m e n d a c io n e s s i n r e q u e r i r ex p l ic a c io n e s a d i c i o n al e s .

c ) L e g i b le s y o r d e n a d o s . -

P a r a d e m o s t r a r s u v a l o r c o m o ev i d e n c i a y c o n c r i te r i o s d e l e g i b i li d a d y o r d e n .

d ) D e be n c o n te n e r i n f o r m a c i ó n r e l eva n te . -

L i m i t a r s e a a s u n to s p e r t i n e n te s e i m p o r t a n te s p a r a c u m p l i r c o n l o s o b j et i vo s d e l t r a b a j o
encomendado.
PA P E L E S D E T R A B A J O

CÉDULAS

Matriz . -

Principal cédula de trabajo que presenta de manera global los montos que son
objeto de examen, y a par tir de la cual se generarán las cédulas auxiliares.

Auxiliares. -

Son las cédulas de trabajo que se originan en las cédulas matrices y son
empleadas por el auditor para presentar las diferentes cuentas que
conforman un rubro del balance de comprobación en una auditoría financiera,
o la secuencia del desarrollo de una transacci ón operativa en un área
determinada en la auditoría de gestión. Se denominan también sumarias y
analíticas.
PA P E L E S D E T R A B A J O

MARCAS DE AUDITORÍA

Son signos elaborados para identi ficar y explicar los proc edi mi entos de
auditoría ejecutados .

Clases de marcas.-

a) Con significado uniforme .-

Aquellas cuyo concepto se emplea frecuentemente en cualquier auditoría .

b) Con leyenda a criterio del auditor.-

Sin significado convencional y se empl ean para desc ribir un significado en las
cédulas respectivas .
PA P E L E S D E T R A B A J O

REGLAS.-

 Las marcas se escribirán exclusivamente con lápiz o lapicero rojo.

 El super visor empleará lápiz o lapicero de color distinto para sus


notas, obser vaciones o modificaciones en los P/T.

 Se incluirá en la última hoja de cada rubro o área examinada una


cédula de 14 columnas indicando las marcas utilizadas y su respectiva
leyenda.

 No debe registrarse una marca de auditoría antes de efectuar el


procedimiento correspondiente.
PA P E L E S D E T R A B A J O

DIVISIÓN DE LOS P/T

Arc hivo Permanente (I)

Fuente sustancial de información actualizada para las auditorías.

Incluye información general respecto a:

 Ley de creación.
 Organigrama.
 ROF.
 MOF.
 Memoria anual.
 Plan Operativo Institucional .
 EEFF.
 Informes de auditoría.
 Relación de funcionarios.
 Normativa aplicable a la entidad.
PA P E L E S D E T R A B A J O

Arc hivo de Planificación (II)

Contiene papeles de trabajo y documentos elaborados y obtenidos durante la


fase de planificación de la auditoría.

 Memorándum de Planificación.

 Programa de Auditoría.

 Identificaci ón de las actividades más impor tantes de la entidad.

 Entrevista con funcionari os.

 Evaluaci ón de la estructura de control interno.

 Identificaci ón de áreas críticas.

 Puntos de atención.
PA P E L E S D E T R A B A J O

Arc hivo Corriente de Auditoría F inanciera (III)

Contiene papeles de trabajo y documentos relacionados con la Auditoría a los


Estados Financieros.

 Estados Financieros.
 Caja Bancos.
 Cuentas por Cobrar.
 Existencias.
 Inmuebles, Maquinarias y Equipos.
 Proveedores.
 Tributos por Pagar.
 Provisi ón de Beneficios Sociales.
 Patrimonio.
PA P E L E S D E T R A B A J O

Arc hivo Corriente de Auditoría de Gestión (IV)

Constituido por papeles de trabajo que contienen información relacionada con la


evaluación vinculada al manejo de los recur sos públicos y al cumplimiento de
metas y obtención de resultados previstos por la entidad.

 Rentas.
 Planificación.
 Ser vicio de Limpieza Pública.
 Transpor te Público.
 Componentes del Programa.
 Comercializaci ón.
 Ventas.
 Cobranzas.
PA P E L E S D E T R A B A J O

Auditoría de Cumplimiento (V)

Incluye papeles de trabajo y documentos que contienen información relacionada


con los exámenes especiales.

 Abastecimiento.
 Per sonal.
 Tesorería.
 Contabilidad.
 Presupuesto.
 Obras.
 PVL.
PA P E L E S D E T R A B A J O

Arc hivo de Comunicación de Hallaz gos (VI)

Información relacionada con la comunicaci ón de hallazgos y las respuestas a los


mismos.

Contiene:

 Hallazgos cur sados.

 Aclaraciones y comentarios.

 Evaluaci ón de aclaraciones y comentarios.


PA P E L E S D E T R A B A J O

Arc hivo Resumen (VII)

I n c l uye p a p e l e s d e t r a b a j o y d o c um e n to s r e f e r i d os a l o s te m a s c l av e s o a s p e c to s
i m p o r t a n te s o c u r r i dos d u r a n te l a e j e c uc i ó n d e l a a u d i to r ía .

Contiene:

 P u n to s p e n d i e n te s s u p e r a d o s .

 I n f o r m e d e A u d i to r í a .

 M e m o r á n d um d e C o n t ro l I n te r n o .

 C a r t a d e Re p r e s e n t ac i ó n .

 C o m e n t a r io s s o b r e h e c h o s s u b s e c ue n te s .

 Control de tiempo.
PA P E L E S D E T R A B A J O

Arc hivo de Correspondencia (VIII)

Incluye documentos administrativos (oficios, memorándums, etc.) remitidos y


recibidos por el equipo auditor durante el proceso de la auditoría.

Arc hivo Opcional (IX)

Información o documentaci ón de la entidad, la cual por su naturaleza, cantidad y


variedad, se relaciona con los objetivos del examen. Ej.:Componentes de un
Programa.

Arc hivo Varios (X)

Incluye los papeles de trabajo y documentos sustentatori os relacionados con


temas complementari os y ampliaciones efectuadas por el auditor en el
examen especial. Ej.: Convenios diver sos.
PA P E L E S D E T R A B A J O

REFERENCIACIÓN CRUZADA . -

Los P/T deben ser identificados y referenciados a fin de permitir su interrelación


y facilitar su acceso a las evidencias en cualquier fase de la auditoría.

CONFIDENCIALIDAD. -

Los P/T son de naturaleza reser vada y secreta.

Mantener dicha condición durante el transcur so de la auditoría e inclusive


después de realizada ésta.

No debe divulgar se el contenido de los P/T.

Uso no autorizado o pérdida generará la responsabilidad del caso.


PA P E L E S D E T R A B A J O

PROPIEDAD Y CUSTODIA . -

P/T de propiedad de órganos del SNC y SOA’s.

El auditor cautela la integridad de los P/T.

Para evitar que per sonas ajenas accedan a los P/T, deben tener se presente las
siguientes precauciones:

 Asegurar se que el ambiente proporcionado por la entidad para la realización de


la auditoría cuente con la seguridad suficiente.

 Guardar los P/T en credenzas o armarios bajo llave.

 Concluida la auditoría los P/T debidamente organizados deben remitir se al


archivo central de la CGR o de la entidad auditora.
PA P E L E S D E T R A B A J O

PROPIEDAD Y CUSTODIA . -

P/T de propiedad de órganos del SNC y SOA’s.

El auditor cautela la integridad de los P/T.

Para evitar que per sonas ajenas accedan a los P/T, deben tener se presente las
siguientes precauciones:

 Asegurar se que el ambiente proporcionado por la entidad para la realización


de la auditoría cuente con la seguridad suficiente.

 Guardar los P/T en credenzas o armarios bajo llave.

 Concluida la auditoría los P/T debidamente organizados deben remitir se al


archivo central de la CGR o de la entidad auditora.
CA R TA D E R E P R E S E NTAC IÓN

“CARTA DE REPRESENTACIÓN”

“El auditor debe obtener una Car ta de Representación del titular y/o
nivel gerencial competente de la entidad auditada”

Documento por el cual el titular y/o nivel gerencial competente de la


entidad auditada reconoce haber puesto a disposición del auditor la
información requerida, así como cualquier hecho significativo ocurrido
durante el período bajo examen y hasta la fecha de terminación del
trabajo de campo.

Se debe revelar en el informe de auditoría si el titular y/o nivel


gerencial se rehusará a proporcionar dicho documento.
CA R TA D E R E P R E S E NTAC IÓN

Resulta conveniente requerir a la administración que la fecha de la


Car ta de Representación sea el último día del trabajo de campo.

El auditor somete a consideración de la entidad auditada un modelo de


Car ta de Representación.

Modelo remitido a través de un Oficio a titular y/o nivel gerencial


competente de la entidad examinada.
CA R TA D E R E P R E S E NTAC IÓN

Car ta debe incluir:

Declaración de la administración sobre su responsabilidad en la


preparación de EEFF.

Entrega de todos los registros y libros.

Declaración de que no hay errores significativos en los EEFF, ni


transacciones no registradas.

Incumplimiento de la entidad de cualquier contrato.

Eventos subsecuentes.
CA RTA DE RE P RE SE NTAC IÓN

Debe ser formulada en papel membretado de la


entidad auditada y firmada por los funcionarios
de nivel jerárquico adecuado, los cuales son los
responsables y conocedores de los asuntos
materia de la Carta.

Generalmente, uno de los firmantes deberá ser el


Director General de Administración
T I P OS DE I N FORM E DE AUDI TORÍA

INFORM E DE AUDITORÍA

Documento final resultante de la au ditorí a o acci ón de control efectuada a una


entidad auditada.

Tipos d e informe :

Sector Privado .- Dictamen / Car ta de Control Interno.

Sector Público .-

Informe Cor to / Largo === Auditoría Financiera

Informe Administrativo / Especial Civil / Especial Penal === Examen Especial

Informe de Gestión === Auditoría de Gestión / Auditoría Ambiental


T I P OS DE I N FORM E DE AUDI TORÍA

AUDITORÍA F INANCIERA

INFORM E CORTO .-

El informe de auditorí a financiera e s el medi o a través del cual el Contador


Público, en su calidad de Auditor, expresa su opini ó n sobre la si tuaci ón
financiera, resultado d e las operaci ones y fl uj os de efectivo d e la enti dad
examinada, así como su control interno financiero.

INFORM E LARGO .-

Comprende obser vaci ones y se elabora se acuerdo a estructura de l a NAGU


4.40

I. Introducci ón .-

Origen del examen.


Naturaleza y objetivos del examen.
T I P OS DE I N FORM E DE AUDI TORÍA

Alcance del examen.


Antecedentes y base legal de la entidad.
Comunicaci ón de hallazgos.
Memorándum de control interno.
Aspectos de impor tancia.

II. Obser vaci ones .

III. Conclusi ones .

IV. Recomendaci ones .

V. Anexos.
T I P OS DE I N FORM E DE AUDI TORÍA

AUDITORÍA DE CUM PLIM IENTO

INFORM E ADM INISTRATIVO. -

Contiene obser vaci ones de carácter administrativo.

INFORM E ESPECIAL (CIVIL). -

Informe derivado del Administrativo y que contiene obser vaci ones que
denotan presunta responsabilidad de tipo civil con perjuicio económico a la
entidad.

INFORM E ESPECIAL (PENAL). -

Informe derivado del Administrativo y que contiene obser vaci ones que
denotan presunta responsabilidad de tipo penal con la presunción de actos
dolosos.
T I P O S D E I N FO R M E D E AU D I T O R Í A - E S P E C I A L

I - In t ro duc c i ó n. -

Ori g e n y a l c a nc e de a c c i ó n de c o n t ro l.

Ofi c i o de a c re di t a ció n.

I I - Fun da m en tos de H e c h o . -

B reve s um illa y re l a to o rde n a do de l o s h e c h os y c i rc un s t anc ias q ue c o n s t it uyen


i n di cios de l a c o m i sió n de de l ito o re s po nsa bilidad c i v il.

At ri buto s de l a o bs e r vació n.

I I I - Fun da m entos de D e re c h o. -

An á lisis de l t i po de re s po nsa bilidad q ue s e dete rm i na s us te nt a ndo l a t i pi fic a ción


y / o e l e men tos a n t i jurídic os de l o s h e c h os m a te ria de l a pre s un t a
re s po nsa bilidad c i v il o pe n a l.
T I P O S D E I N FO R M E D E AU D I T O R Í A

Có di go Pe n a l.

Có di go Ci v il.

I V - Ide n t i fic a ción d e Pa r t í c i pes e n l o s H e c h o s .-

In divi dualiza ción de las per sonas q ue prest an o pres ta ron se r vi cios en la en ti da d
a udi t a da .

D a to s q ue co m pre nde :
 N o m bre s y a pe l lidos.
 D N I.
 Ca rg o de s e mpe ñado .
 Pe rí o do de g e s t ión.
 Co n dic ión l a bo ral.
 D i re c c ión do m i ciliaria.
T I P O S D E I N FO R M E D E AU D I T O R Í A

V - Pruebas.-

Identificación de las mismas en forma ordenada y detallada.

VI - Recomendación. -

Orientada a interponer acción legal respectiva según el tipo de


responsabilidad determinada.

VII - Anexos.-

Contienen las pruebas que sustentan los hechos que son materia del
informe especial.

Firma.
T I P OS DE I N FORM E DE AUDI TORÍA

INFORME DE GESTIÓN . -

AUDITORÍA DE GESTIÓ N .-

Conti ene obser vaci ones d e gesti ón sin determi naci ón de responsabi lidades,
salvo que se evidencie l o contrari o, para lo cual , de ser el caso, se conforma
otra comisión, para efectuar examen especial . Estructura de acuerdo a NAGU
4.40.

AUDITORÍA AM BIENTAL .-

Contiene obser vaciones de gestión sin determinación de responsabilidades,


salvo que se evidencie l o contrari o, para lo cual , de ser el caso, se conforma
otra comi si ón, para efectuar examen especial . Estructura de acuerdo al
propuesto por la Guía de Auditoría Ambiental.
P RON UN CIAMI ENTO N º 3

DICTAMEN DE AUDITORÍA

Es común que al informe d e auditoría sobre l os Estados Financieros se le


denomine Dictamen del Auditor.

El dictamen e s aquel documento del informe de auditoría financiera (cor to)


donde el auditor emite su opinión.

TIPOS DE DICTAM EN .-

Limpio o positivo.

Con salvedades .

Abstención de opinión.

Negativo o adverso.
P RON UN CIAMI ENTO N º 3

LIM PIO .-

Cuando el auditor concluye que l os EEF F presentan raz onabl emente, en tod os
sus aspectos impor tantes, la situación financiera de la entidad.

CON SALVEDADES .-

Cuando el auditor concluye que no puede expresar una opinión sin


modificación (limpia) pero que el efecto de cualquier desacuerdo con
la gerencia o limitación en el alcance de su trabajo no es tan
impor tante como para requerir una opinión adversa o una abstención
de opinión.

Se expresa como “excepto por”.

Ej.: no se ha efectuado provisiones para cuentas de cobranza dudosa


por S/. 250 000,00.
P RON UN CIAMI ENTO N º 3

CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN .-

Debe expresar se cuando el posible efecto de una limitaci ón en el al cance e s


tan impor tante que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia d e
auditoría, y, e n consecuenci a, no puede expresar una o pini ón limpia sobre
los EEFF.

Ej .: Falta de práctica de i nventari o fí si co d e activos fij os y no poder comprobar


el valor de las maquinarias al carecer la entidad de registros auxiliares.
P RON UN CIAMI ENTO N º 3

ADVERSA . -

Se expresa cuando el efecto de un desacuerdo es tan impor tante para los


EEFF que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es adecuada
para revelar la naturaleza equívoca o incompleta de los EEFF. Por lo tanto,
el auditor concluye que tales estados en su conjunto no presentan
razonablemente la situación financiera de la entidad auditada, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de conformidad con
los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Ej.: No registro contable de intereses por S/. 1 000 000,00; cuentas por
cobrar sobre estimadas en S/. 500 000,00 al considerar se intereses que se
devengarán en ejercicios futuros, por lo que se distor siona la situación
financiera de la entidad al término del año.
P RON UN CIAMI ENTO N º 3

E l d i c t am e n d e l a u d i to r i n d e p e n d i e n te e n e l Pe r ú s e e n c u e n t r a n o r m a d o p o r e l
P r o n u nc i a m ie n to N º 3 d e l C o m i t é d e N o r m a s d e A u d i to r ía , r ev i s a d o e n 1 9 9 8 y q u e
i n c l uye to d a s l a s n o r m a s a p r o b a d a s p o r l a Fe d e r a c i ó n I n te r n a c i o n a l d e C o n t a d o r e s
P ú b l i co s ( I FAC ) h a s t a e l 3 0 . J u n . 9 8 .

E l P r o n u n c ia m ie n to N º 3 – “ E l D i c t am e n d e l A u d i to r I n d e p e n d i e n te ” ( Rev i s a d o a
D i c . 2 0 0 9 ) r e c o g e l o s c a m b i o s y c o n c e p to s d e l a s N I A a p r o b a d a s y e m i t id a s h a s t a e l
31 . D i c. 2 0 0 6 q u e n o r m a n l a f o r m a y c o n te n i d o d e l a u d i to r i n d e p e n d i e n te , p o r l o q u e
c o n s t i t uye u n d o c ume n to a c t u al i z a d o .

E n t a l s e n t i d o , e s te D i c t a m en c o m o t a l e s e l a b o r a d o p o r e l C o m i t é d e A u d i to r í a d e l
C o l e g io d e C o n t a d o r e s P ú b l i co s d e L i m a .

V i g e n c i a d e P r o n u n c ia m ie n to e n to d o s a q u e l l o s d i c t ám e n e s q u e s e e m i t a n e l o d e s p u é s
d e l 31 . D i c. 2 0 0 6 .
PRONUNCIAMIENTO Nº 3

Mención de:

 A u d i to r í a d e l o s 4 E E F F. ( P á r r a fo i n t r o d uc to r io )

 C u m p li m ie n to d e l o s P r i n c ip i o s d e C o n t a b i li d a d G e n e r a l m en te A c e p t a d o s . ( G e r e n c i a
responsable de elaborar EEFF de acuerdo con PCGA)

 A u d i to r í a s r e a l i z a d a s d e a c u e r d o c o n N AG A . ( Re s p o n s a b i li d a d d e l a u d i to r )

 E v i d e n c ia d e a u d i to r í a o b te n i d a e s s u f i c ie n te y a p r o p i a d a . ( Re s p o n s a b i li d a d d e l
a u d i tor )

 E x p r e s i ó n d e o p i ni ó n e n e l d i c t a m e n ( O p i n i ó n d e l a u d i to r )
P RON UN CIAMI ENTO N º 3

ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN . -

 Título.
 Destinatario.
 Párrafo introductori o.
 Responsabilidad de la Gerencia sobre los EEFF.
 Responsabilidad del auditor.
 Opinión del auditor.
 Lugar y fecha.
 Firma e identificación del auditor.
UNIDAD IV: ETAPA DE EJECUCIÓN:
APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA DEL ACTIVO

EMPRESA DEL CACAO S.A.


BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 19X X
( Expresado en nuevos soles )
Análisis estructural
ACTIVO S/. PASIVO S/.
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y Bancos 4,263 5% Sobregiros 13,463 15%
Cuentas por Cobrar 14,382 16% Cuentas por pagar comerciales 9,810 11%
Existencias 18,595 21% Otras cuentas por pagar 6,454 7%
Gastos pagados por anticipado 835 1% Parte corriente de deuda a largo plazo 3,584 4%
Beneficios sociales por pagar 4,413 5%
Total Activo corriente 38,075 43% Total Pasivo corriente 37,724 43%
ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
Inversiones en valores 2,273 3% Deuda a largo plazo 3,473 4%
Inmuebles maquinaria y equipo 44,421 51% TOTAL PASIVO 41,197 47%
Otros Activos 3,181 4%
Total Activo no corriente 49,875 57% PATRIMONIO
Capital Social 28,449 32%
Acciones laborales 8,856 10%
Reservas 1,287 1%
Resultados acumulados 8,161 9%
Total Patrimonio 46,753 53%
TOTAL ACTIVO 87,950 100% TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 87,950 100%
CASOS PRÁCTICOS

Objetivo :

Importe Principal objetivo corroborar o refutar las


Caja 200 aseveraciones de los EEFF en cuanto a:

Fondos fijos 1,500 • Todo el efectivo en el balance está en


Cuentas corrientes 2,563 poder de la entidad o de terceros
4,263 autorizados por la entidad. EXISTENCIA
• Todo el efectivo esta en el balance.
INTEGRIDAD
• Esta presentado a su valor de realización.
VALUACIÓN
• La empresa es propietaria, tiene derecho
Importe legal, está libre de gravámenes,
restricciones respecto a su uso.
Sobregiros bancarios 1,903 PROPIEDAD
• El efectivo está correctamente clasificado,
Pagarés bancarios 11,560 descrito y revelado. PRESENTACIÓN Y
REVELACIÓN.
13,463
CASOS PRÁCTICOS

Objetivo :
Principal objetivo corroborar o refutar
Importe las aseveraciones de los EEFF en
cuanto a:
Facturas por Cobrar 9,071
• Todos las cuentas y documentos por
Letras por Cobrar 451 cobrar son deudas reales a favor de la
Afiliadas 1,118 empresa. EXISTENCIA
• Todo las deudas están incluidas en el
Otras Cuentas por Cobrar
balance. INTEGRIDAD
Anticipos a prov eedores 2,551 • Esta presentado a su valor de
Préstamos a accionistas y personal 128 realización. VALUACIÓN
• La empresa es propietaria, tiene
Pagos en ex ceso IR 503
derecho legal, está libre de
Pagos por cuenta de terceros 122 gravámenes, restricciones respecto a
Varios 831 su uso. PROPIEDAD
4,135 • Las cuentas y documentos por cobrar
están correctamente clasificado,
( - ) Prov. Cobranza dudosa (393) descrito y revelado. PRESENTACIÓN
14,382 Y REVELACIÓN.
CASOS PRÁCTICOS

Objetivo :

Principal objetivo corroborar o refutar las


Importe aseveraciones de los EEFF en cuanto a:
Mercadería 26 • Todos los inventarios incluídos están en
poder de la entidad o de terceros
Productos terminados 645 específicos autorizados por ésta.
EXISTENCIA
Productos en proceso 77 • Todo los inventarios de propiedad de la
Materias primas y auxiliares 1,705 entidad se encuentran incluídas en el
balance. INTEGRIDAD
Envases y embalajes 12,035 • Los inventarios se encuentran
Suministros diversos 3,351 debidamente valorizados. VALUACIÓN
• La empresa es propietaria, tiene derecho
Existencias por recibir 1,001 legal, está libre de gravámenes,
18,840 restricciones respecto a su uso.
PROPIEDAD
( - ) Prov. Desvalorización de existencia (245) • Las cuentas y documentos por cobrar
están correctamente clasificado, descrito
Total Saldo de Cuenta 18,595
y revelado. PRESENTACIÓN Y
REVELACIÓN.
GRACIAS

ESPERAMOS QUE EL
MATERIAL
PROPORCIONADO
LE SEA ÚTIL

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