TRABAJO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

1. NAGU 3.50 PAPELES DE TRABAJO.

El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor

efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.
Los asuntos que ocurren durante una auditoria deben documentarse en papeles de
trabajo, puesto que ayudan al auditor a cumplir con su labor. Los siguientes aspectos de
la auditoria deben ser debidamente documentados en papeles de trabajo:
 Planeamiento.
 Comprensión del sistema de control interno y evaluación de riesgos.
 Procedimientos de auditoria realizados y evidencias obtenidas.
 Conclusiones obtenidas.

Los papeles de trabajo deben ser completos y exactos con el objeto de que permitan
sustentar debidamente los hallazgos, opiniones y conclusiones, a fin de demostrar la
naturaleza y alcance del trabajo realizado. La concisión es importante pero no debe
sacrificarse la claridad y la integridad con el único fin de ahorrar tiempo o papel. Los
papeles de trabajo igualmente, deben ser claros, comprensibles, legibles y ordenados.
Los papeles de trabajo no deben incluir asuntos ajenos al examen o irrelevantes.
Los papeles de trabajo tienen como objetivos:
 Proveer un registro adecuado de que los auditores gubernamentales han
cumplido las normas de auditoria generalmente aceptadas, normas
internacionales de auditoria y normas de auditoria gubernamental.
 Proveer un registro de los principales aspectos de la auditoria y de la evidencia
obtenida para formar la opinión del auditor.
 Asistir en el proceso de planeación y supervisión de la auditoria.
 Asistir a la supervisión en la comprensión del trabajo realizado.

Los requisitos básicos que deben reunir los papeles de trabajo son:
 Nombre de la entidad auditada.
 Descripción del tipo de examen practicado.
 Codificación del papel de trabajo.
 Iniciales del personal que los preparó.
 Fecha de elaboración del papel de trabajo.

2. NAGU 3.60 COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS.

Durante el proceso de la auditoria, el auditor encargado debe comunicar oportunamente

los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos, a fin de que en un plazo
fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentariamente, para
su evaluación y consideración en el informe correspondiente.
Para realizar una auditoria eficiente y efectiva, el auditor debe obtener un apropiado
entendimiento de la estructura de control interno de la entidad examinada. El grado de
confianza que pueda tener el auditor sobre el sistema de control interno de una entidad
depende de muchos factores, dentro de las cuales, se incluye al ambiente de control, el
diseño y operación del sistema de contabilidad y los procedimientos de control.
Durante el desarrollo de la auditoria financiera el auditor puede detectar asuntos
importantes relativos a la estructura de control internote la entidad que deberían ser
informados. Tales asuntos se denominan “Hallazgos de Auditoria” aunque,
generalmente, se les identifica como debilidades materiales o importantes, errores o
irregularidades y, también, como condiciones reportables.

Definición de Hallazgo
Los hallazgos de auditoria se definen como asuntos que llaman la atención del auditor y
que en su opinión, deben comunicarse a la entidad, ya que representan deficiencias
importantes que podrían afectar en forma negativa, su capacidad para registrar, procesar,
resumir y reportar información financiera confiable y consistente, en relación con las
aseveraciones efectuadas por la administración.
Los hallazgos de auditoria pueden referirse a diversos aspectos de la estructura de
control interno, entre otros: ambiente de control, sistema de contabilidad o
procedimientos de control.

Elementos de hallazgo de Auditoria

 Condición: Constituida por la situación actual o “lo que es”.
 Criterio: Representado por la norma


3. NAGU 2.40 ARCHIVOS.

Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener actualizado el
archivo permanente.
Los archivos de papeles de trabajo en una auditoria
4. LEY Nº 28716 DIFERENCIAS CONCEPTUALES ENTRE LA AUDITORIA
DE GESTIÓN Y LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL.

Existen diferencias conceptuales entre la auditoria de gestión y la auditoria

financiera; éstas pueden apreciarse en el siguiente cuadro:

AUDITORIA
CARACTERÍSTICAS AUDITORIA DE GESTIÓN
FINANCIERA
1. Objetivo Expresar una opinión sobre los Promover mejoras en la
estados financieros. efectividad, eficiencia y economía
en las operaciones y en los
controles gerenciales de las
entidades.

2. Alcance Sistema contable y libros Efectividad y eficiencia y

principales y registros contables. economía en las operaciones.

3. Habilidades Contadores Públicos Interdisciplinario con

entrenamiento continuo.
4. Orientación El pasado Presente y futuro.
5. Certeza Absoluta Relativa

6. Usuarios Poderes del estado y público. Poderes del Estado, Poder

Ejecutivo, y Público.
7. Normas PCGA, NICS, NAGU, NIAS NAGU, Principios de
Administración y prácticas de
buena gerencia.
8. Dictamen Si requiere No requiere

9. Resultado de la Dictamen sobre los estados Informe conteniendo

Auditoria financieros. observaciones, conclusiones y
recomendaciones para la entidad
examinada.

10. Énfasis Los estados financieros presentan Mejoras positivas en la gestión,

razonablemente la situación resultados y controles gerenciales.
financiera ,resultados de las
operaciones y flujos de efectivo
de la entidad

11. Enfoque Financiero Gerencial-operativo y de

resultados

12. Criterio de éxito Opinión sin salvedades La entidad examinada implementa

las recomendaciones.

5. AUDITORIA DE GESTIÓN (MAGU)

La administración de los recursos públicos en el Perú descansa en una

compleja estructura de relaciones que vinculan a las entidades
gubernamentales entre si, quienes para el cumplimiento de sus fines
interactúan a todo nivel en el Estado. Las autoridades y funcionarios a cargo de
la administración de recursos en las entidades, tienen la obligación de realizar
una efectiva rendición de cuentas de sus actividades a sus superiores y ante el
público. El ejercicio de esta obligación es denominada responsabilidad por las
Normas Técnicas de Control Interno para el Sector Público es inherente al
proceso gubernamental.
La obligación de rendir cuenta de la gestión gubernamental, por su propia
naturaleza, genera una mayor demanda de información sobre el
funcionamiento de las entidades y programas gubernamentales. Ello es
importante, dado que el Congreso de la República, las autoridades y
funcionarios públicos y el público en general, necesitan conocer, no sólo si los
recursos públicos se administran correctamente, sino también si están
cumpliéndose los fines para los que fueron autorizados y, si tales fines, se
logran con efectividad, eficiencia y economía.

Los funcionarios públicos tienen la responsabilidad de utilizar los recursos en

forma apropiada y de acuerdo a ley, a fin de lograr los objetivos y metas para
los cuales fueron autorizados. Por lo tanto, tales funcionarios están obligados a
establecer, mantener y evaluar periódicamente el sistema de control interno
sólido en su entidad, programa y/o proyecto para:
 Asegurar el cumplimiento de los objetivos y metas previstos.
 Proteger apropiadamente los recursos.
 Cumplir las leyes y reglamentos aplicables.
 Preparar, conservar y revelar información financiera confiable.

El término auditoria se aplica en este Manual, tanto para referirse a las

auditorias financieras, como a las auditorias de gestión. La auditoria financiera
forma parte del proceso de rendición de cuentas (Responsabilidad), por cuanto
permite emitir una opinión profesional independiente, respecto a si los estados
financieros en su conjunto, presentan razonablemente la situación financiera,
los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo, de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados u otra base contable
aceptada. La auditoria de gestión, constituye también parte importante del
proceso de rendición de cuentas, en vista que conduce a una opinión
independiente en torno al grado en que los funcionarios cumplen sus
responsabilidades con efectividad, eficiencia y economía.

La auditoria de gestión en el sector público

Es un examen objetivo, sistemático y profesional de evidencias, realizado con

el fin de proporcionar una evaluación independiente sobre el desempeño
(rendimiento) de una entidad, programa o proyecto, orientada a mejorar la
efectividad, eficiencia y economía en el uso de los recursos públicos, para
facilitar la toma de decisiones por quienes son responsables de adoptar
acciones correctivas y mejorar su responsabilidad ante el público.

Está relacionada con la efectividad, eficiencia y economía en las operaciones

de una entidad, así como con la maximización de la relación costo/beneficio al
alcanzarse los beneficios deseados.
La auditoria de gestión por su enfoque involucra una revisión sistemática de las
actividades de una entidad en relación al cumplimiento de objetivos y metas
(efectividad) y, respecto a la correcta utilización de los recursos (eficiencia y
economía). Su propósito general puede verse seguidamente:

 Evaluación del desempeño (rendimiento).

 Identificación de las oportunidades de mejoras.
 Desarrollo de recomendaciones para promover mejoras u otras
acciones correctivas.

Objetivos de la auditoria de gestión

Los objetivos de la auditoria de gestión son:

1) Determinar el grado en que se están logrando los resultados o beneficios
previstos por la normativa legal, por la propia entidad, el programa o
proyecto, según sea el caso.
2) Establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza sus recursos de
manera eficiente y económica.
 3) Determinar si la entidad, programa o proyecto ha cumplido con las leyes y
reglamentos aplicables en materia de eficiencia y economía.
4) Establecer si los controles gerenciales implementados en la entidad o
proyecto son efectivos y aseguran el desarrollo eficiente de las
actividades y operaciones.

El Manual de Auditoria Gubernamental utiliza el término "Auditoria de

Gestión”, por que considera que es el vocablo más apropiado que refleja con
mayor aproximación los resultados que se estima obtener de este examen de
alcance amplio; cuyo enfoque excede el marco estrictamente financiero, al
evaluar las operaciones (eficiencia y economía), el logro de objetivos y metas
establecidos (efectividad), así como los controles gerenciales.
La auditoria de gestión comprende cuatro componentes principales como son:
 Efectividad.
 Eficiencia.
 Economía.
 Financiero y de cumplimiento.

Efectividad: Se refiere al grado en el cual una entidad programa o proyecto

gubernamental logran sus objetivos y metas u otros beneficios
que pretendían alcanzarse, previstos en la legislación o fijados
por otra autoridad.

Eficiencia: La eficiencia está referida a la relación existente entre los bienes o

servicios producidos o entregados y los recursos utilizados para
ese fin (productividad), en comparación con un estándar de
desempeño establecido.

Economía: La economía está relacionada con los términos y condiciones bajo

los cuales las entidades adquiere recursos, sean éstos
financieros, humanos, físicos o tecnológicos (Sistema de
Información Computarizada), obteniendo la cantidad requerida, al
nivel razonable de calidad, en la oportunidad y lugar apropiado y,
al menor costo posible.

Financiero: El componente financiero es fundamental para tener una

adecuada contabilidad y procedimientos apropiados para la
elaboración de informes financieros.
En una auditoria de gestión el componente financiero puede constituir sólo un
elemento a considerar en la evaluación de otras áreas en la entidad
examinada.

Cumplimiento: Generalmente se ejecuta con el componente financiero.

Metodología para la realización de la auditoria de gestión.

Para el mejor entendimiento de la práctica de la auditoria de gestión se ha
considerado
· Planeamiento;
· Ejecución; e,
· Informe.
Planeamiento
Si bien las actividades relacionadas con el planeamiento tienen mayor
incidencia al inicio del examen, ellas continúan durante la ejecución y aún en la
formulación del informe, por cuanto mientras el documento final no sea
aprobado y distribuido, su contenido puede estar sujeto a ajustes, producto de
nuevas decisiones que obligarán a afinar el planeamiento aún en la fase del
informe. La formulación del informe no se inicia en la tercera fase, sino que
empieza a considerarse desde el planeamiento.
Durante el planeamiento el equipo de auditoria se dedica, básicamente, a
obtener una adecuada comprensión y conocimiento de las actividades de la
entidad a examinar, llevando a cabo acciones limitadas de revisión, en base a
lo previsto en el plan de revisión estratégica, con el objeto de determinar, entre
otros aspectos, los objetivos y alcance del examen, así como las condiciones
para realizarlas.

Ejecución
Esta fase involucra la recopilación de documentos, realización de pruebas y
análisis de evidencias, para asegurar su suficiencia, competencia y pertinencia,
de modo de acumularlas para la formulación de observaciones, conclusiones y
recomendaciones, así como para acreditar haber llevado a cabo el examen de
acuerdo con los estándares de calidad establecidos en el presente manual.
Durante la fase de ejecución se aplican procedimientos y técnicas de auditoria
y comprende: pruebas y evaluación de proyecto examinada.

Informe
Durante la tercera fase, el equipo de auditoria formaliza sus observaciones en
el informe de auditoria. Este documento, que es producto final del examen
deberá detallar, además de los elementos de la observación (condición, criterio,
causa y efecto), comentarios de la entidad, evaluación final de tales
comentarios, así como las conclusiones y recomendaciones. Después del
control de calidad, mediante el que se confirman los estándares de calidad
utilizados en la preparación del informe, finalmente este es aprobado y remitido
a la entidad auditada, en la forma y modo establecidos por la Contraloría
General de la República.

ADMINISTRACION DE UNA AUDITORIA DE GESTION

6. PROCESO DE LA AUDITORIA DE GESTIÓN ( FASE ELABORACIÓN DEL
INFORME ).

7. NAGU 3.70 CARTA DE REPRESENTACIÓN.

8. NAGU 3.40 EL INFORME DE AUDITORIA DE GESTIÓN Y SUS
CARACTERÍSTICAS.
9. NAGU 4.40 CONTENIDO DEL INFORME