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Convenio Multilateral PDF
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INDICE GENERAL
C CRITERIOS DOCTRINARIOS............................................................................................................................5
C.1 CONVENIO SUJETO ..........................................................................................................................................5
C.2 CONVENIO ACTIVIDAD ......................................................................................................................................5
C.3 POSTURA INTERMEDIA .....................................................................................................................................5
F INGRESOS .............................................................................................................................................................7
F.1 CÓMO SE ATRIBUYE EL INGRESO A UNA JURISDICCIÓN EN LA PLANILLA DE INGRESOS .................................7
F.2 ¿QUÉ INGRESOS VOY A CONSIDERAR DENTRO DE LA PLANILLA? ...................................................................9
F.2.1 Diferencias de Cambio .....................................................................................................................9
F.2.2 Otros ingresos no computables.......................................................................................................9
G GASTOS .................................................................................................................................................................9
G.1 QUÉ GASTOS DEBO CONSIDERAR EN LA PLANILLA DE GASTOS. .....................................................................9
G.1.1 Gastos computables: .......................................................................................................................10
G.1.2 Gastos No Computables: ................................................................................................................10
G.2 CÓMO SE ATRIBUYEN LOS GASTOS A UNA JURISDICCIÓN EN LA PLANILLA DE GASTOS. ...............................10
G.2.1 Principio General: ..............................................................................................................................10
G.2.1.1 Gastos que no pueden ser atribuidos con certeza: ................................................................................ 10
G.2.1.2 Pautas de distribución del gasto de Transporte: ..................................................................................... 11
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Daniel A. Rodríguez
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Daniel A. Rodríguez
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A Concepto y Objetivo
El objetivo de la norma esta destinado a distribuir la potestad tributaria de los gobiernos provinciales
sobre los contribuyentes que ejercen su actividad en más de una jurisdicción, con el objetivo de evitar la
multiplicidad de gravámenes sobre las mismas transacciones.
El resultado de la aplicación del Convenio Multilateral, es que en ningún caso modifica la base imponible
del impuesto sobre los ingresos brutos.
B Ámbito de Aplicación:
“Las actividades a que se refiere el presente convenio son aquellas que se ejercen por un
contribuyente en una, varias o todas sus etapas en dos o más jurisdicciones, pero cuyos
ingresos brutos, por provenir de un proceso único, económicamente inseparable, deben
atribuirse conjuntamente a todas ellas, ya sea que las actividades las ejerza el contribuyente por
sí o por terceras personas, incluyendo las efectuadas por intermediarios, corredores,
comisionistas, mandatarios, viajantes, o consignatarios etc., con o sin relación de dependencia.”
Del texto del artículo se desprenden los siguientes requisitos que deben considerarse para su aplicación:
Que la actividad sea ejercida por un contribuyente por sí, o por terceras personas.
Que se efectúe en más de una jurisdicción.
Que sus ingresos provengan de un proceso único económicamente inseparable.
Que se distribuya la base imponible del impuesto.
Este artículo hace una enunciación ejemplificativa, no taxativa, de casos de aplicación, siendo dichos
ejemplos:
c) Que el asiento principal de las actividades este en una jurisdicción y se efectúen ventas o compras
en otras.
d) Que el asiento principal de las actividades esté en una jurisdicción y se efectúen operaciones o
prestaciones de servicios con respecto a personas, bienes o cosas radicados o utilizados
económicamente en otra u otras jurisdicciones.
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C CRITERIOS DOCTRINARIOS
El Régimen de Convenio presenta distintos criterios doctrinarios respecto de aquellos contribuyentes que
desarrollan mas de una actividad en distintas jurisdicciones.
Las distintas posturas esgrimidas se detallan a continuación:
1. CONVENIO SUJETO,
2. CONVENIO ACTIVIDAD, y
3. POSTURA INTERMEDIA
La crítica a esta postura se fundamenta en la dificultad que se plantea para distribuir los gastos comunes a
todas las jurisdicciones en cada uno de los distintos convenios a confeccionar.
En el caso planteado por Estudio Integral SRL contra la Provincia de Buenos Aires, la empresa intentó
mantener el criterio del convenio actividad manifestando que los ingresos provenientes de las
actividades desarrolladas en la Provincia de Santa Fé no provenían de un proceso único y
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económicamente inseparable. La Comisión Arbitral rechazó el planteo ordenando aplicar el artículo 6º
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del Convenio Multilateral. Tal decisorio fue confirmado por la Comisión Plenaria .
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En el mismo sentido, el contribuyente Esteban Fabra Fons adujo ante la Comisión Arbitral que
realizaba su actividad de fabricación y comercialización de colchones, almohadas y acolchados en la
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Althabe, Mario E. Convenio-sujeto, Convenio-actividad: fin de una polémica?DF, TXL,Pag.401/3
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Humberto P.Diez, Jornada de Graduados en Ciencias Económicas, 1995.
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BONORA SAIC c/Provincia de Buenos Aires, Resolución de la Comisión Arbitral (C.A.) Nº 1/96, 29/02/96.
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ESTUDIO INTEGRAL SRL c/Pcia. de Buenos Aires, Resolución de la Comisión Arbitral (C.A.) Nº 3/97, 16/07/97.
5
ESTUDIO INTEGRAL SRL c/Pcia. de Buenos Aires, Resolución de la Comisión Plenaria (C.P.) Nº 4/97, 02/12/97.
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ESTEBAN FABRA FONS c/Pcia. de Río Negro, Resolución de la Comisión Arbitral (C.A.) Nº 6/98, 11/06/98.
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D Mecánica de Aplicación:
Luego de verificar si corresponde aplicar Convenio por su ámbito de aplicación, se debe observar si la
actividad se encuentra comprendida en algún régimen especial de distribución de la Base Imponible
dispuesta en los artículos 6 al 13, o si por vía residual corresponde aplicar el régimen general dispuesto
en el artículo 2 del Convenio.
El artículo 13, es un régimen especial que tiene una situación particular, y consiste en que además de tener
un coeficiente predeterminado, también se hace una remisión al régimen general.
La base imponible del contribuyente se va a distribuir entre los distintos fiscos donde realiza su actividad,
según lo dispuesto en el artículo 2 del Convenio, de la siguiente forma:
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ESTEBAN FABRA FONS c/Pcia. de Río Negro, Resolución de la Comisión Plenaria (C.P) Nº 1/99, 25/02/99.
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El período fiscal en el impuesto sobre los ingresos brutos es al año calendario, independientemente del
cierre del ejercicio económico que pueda tener el contribuyente.
Se mantienen los mismos coeficientes durante todo el período anual, salvo en las situaciones de inicio o
cese de actividad en una jurisdicción.
La R.G. 46/1993 C.A., ha dispuesto que los coeficientes de distribución utilizados en el régimen de
convenio, deben establecerse en diez milésimos.
La RG 35/1990 CA, estableció para el caso de contribuyentes que actuen en forma societaria, que los
Fiscos adheridos podrán establecer la inclusión de certificación de contador público como requisito
para la presentación de declaraciones juradas anuales del impuesto sobre los ingresos brutos -
Convenio Multilateral.
F INGRESOS
En principio, se van a atribuir donde existe sustento territorial. (Art. 2 inc. b).
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Criterio sustentado por BELGRANO COOPERATIVA DE SEGUROS – RG CA 6/95 CA, ratificado por La RG CP
2/96; y en la causa ARMCO ARGENTINA S.A. RG CA 15/1996.
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La existencia de actividad económica en una jurisdicción se manifiesta por medio del gasto , y en este
sentido se reconoce la existencia del sustento territorial, es decir que el ingreso necesariamente tiene
vinculación con el gasto, y por ende debe analizarse si la existencia del mismo resulta determinante
para la asignación de los ingresos a una determinada jurisdicción.
Resulta importante considerar la magnitud del gasto y su significatividad, atento al principio rector de
realidad económica que debe prevalecer en la aplicación del régimen de Convenio.
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La Comisión Arbitral en reiteradas oportunidades, ha manifestado que el gasto detectado no
tiene la entidad necesaria para brindar el sustento territorial, que la jurisdicción esgrime con el
objeto de apropiarse de base imponible.
− Actualmente la Comisión Arbitral, para el caso de bienes, se ha apartado del criterio de atribuir el
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ingreso a la jurisdicción en donde se concerta o concreta la operación de venta por el de lugar
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de entrega de los bienes .
El régimen de atribución de ingresos se aparta del sustento territorial, cuando se den simultáneamente
dos situaciones:
Este principio se denomina VENTA ENTRE AUSENTES, en el cual se van a atribuir los ingresos al
domicilio del adquirente de los bienes, obras o servicios que se realicen.
En el presente régimen no se aclara que se entiende por domicilio del adquirente, pudiendo
interpretarse entre otros, la sede social, el depósito en donde se entregan las mercaderías, el lugar en
donde tiene asiento la administración, etc. En nuestra opinión el domicilio del adquirente es el lugar
donde se formaliza el pedido.
La existencia del gasto, hace presumir sin admitir prueba en contrario, el desarrollo de actividad.
La RG 83/02 CA establece que las transacciones efectuadas por medios electrónicos por internet
o sistema similar a ella, se halla encuadrados dentro de este concepto.
Dispone además, que a los efectos de la atribución de ingresos, se entenderá que el vendedor de
los bienes, o el locador de las obras o servicios, ha efectuado gastos en la jurisdicción del
domicilio del adquirente o locatario de los mismos, en el momento en que estos últimos formulen
su pedido a través de los medios electrónicos enunciados.
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DIYON SAIC c/MUNICIPALIDAD DE BUENOS AIRES – RG CA 4/2000 – Aceptó la atribución de ingresos a la
Pcia. de Buenos Aires solamente en aquellas operaciones en donde se comprobó el sustento territorial por la
realización de gastos en esta jurisdicción.
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CAPEX SA – RG CA 4/99; HIDROELECTRICA EL CHOCON SA – RG CA 5/99; HIDROELÉCTRICA PIEDRA
DEL AGUILA SA – RG 6/99.
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DIYON SAIC. RG 4/2000 - EIROA AUTOMOTORES –RG CA 23/2001.
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AUTOMOVILES EXCLUSIVOS S.A. – RG CA 24/01.
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SIDERCA SA – RG CA 4/95
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De la normativa se desprende que existen 4 premisas que determinan cuando se considera un ingreso, las
mismas son:
1) Se deben considerar todos los ingresos alcanzados (incluidos los exentos) - Salvo en la Capital
Federal cuando se trate de exportaciones (Fallo de Comisión Plenaria Swift - Armour, confirmado
por la R.G. 44/93 C.A.).
2) Aquellos ingresos que tienen un tratamiento especial de distribución de base imponible, no van a
formar parte de la planilla de ingresos. (Art. 6 a 13).
3) Cuando la base imponible tenga un tratamiento especial en las Ordenanzas (diferencia entre precio
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de compra y precio de venta), se considera la totalidad del ingreso - R.G. 21/84 C.A.-
4) Se consideran los ingresos netos de los descuentos admitidos en la ordenanza fiscal. Los que no
forman parte de la Base Imponible (Art. 137), o los que se descuentan de la misma (Art. 139). R.G.
06/2006 C.A.)
G GASTOS
Para ello debo analizar lo dispuesto por el art. 3 del Convenio, que se puede dividir en 3 partes:
• 1º Párrafo.- Establece una norma general, diciendo que los gastos a considerar son los vinculados
con la actividad.
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RODOLFO PELLIZARI Y ASOCIADOS SA – RG CA 64/2005.
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La disposición enuncia en forma ejemplificativa los gastos computables más comunes, los sueldos,
jornales y toda otra remuneración, combustibles y fuerza motriz, reparaciones y gastos de
conservación, alquiler, seguros y todos los gastos de comercialización, administración, producción y
compra incluidas las amortizaciones.
Sin embargo, el concepto se define por vía de exclusión, ya que son gastos computables todos
aquellos que no son gastos no computables.
Para el caso de las UTE (Uniones Transitorias de Empresas), la RG 103/04 CA establece, interpretar
que si las jurisdicciones donde ambos sujetos realizan sus actividades tienen, en el impuesto, un
tratamiento fiscal similar en el sentido de incluir a las UTE como sujetos pasivos de la obligación
tributaria, y excluir del hecho imponible las prestaciones efectivamente realizadas por sus
integrantes, corresponde para el calculo de coeficiente, considerar computables los gastos de
administración de la UTE y los afrontados por sus integrantes en la prestación del servicio.
Un gasto es atribuible a una jurisdicción cuando tenga una relación directa con la actividad que en la
misma se relacione, aún cuando el pago del mismo se efectúe fuera de la misma. Esto esta
consignado en el art. 4, 1º párrafo del Convenio y se entiende que es efectivamente soportado por la
jurisdicción.
Asimismo la RG 06/2006 CA establece que los gastos computables deben se considerados netos de
devoluciones, bonificaciones, descuentos u otros conceptos similares, según correspondan, con
independencia de las circunstancias y del momento en que este hecho ocurra.
El art. 4, 2º párrafo, consigna que los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza, se distribuirán
en la misma proporción que los demás, siempre que sean de escasa significación con respecto de
estos. En caso contrario el contribuyente deberá distribuirlos en base a una estimación razonable.
Gastos de escasa significación: Están definidos en la R.G. 22/84 C.A., y son aquellos que:
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Que un gasto se distribuya en la misma proporción que los demás, implica que éste no va a alterar la
distribución, por lo tanto a los fines de practicidad significa no atribuirlo.
Se atribuye en partes iguales a las jurisdicciones entre las cuales se realice el hecho imponible. Esto esta
definido en el 3º párrafo del art. 4 del convenio.
En referencia a los gastos de transporte, la RG 7/06 CA, dispone que los mismos se distribuirán en
partes iguales entre las jurisdicciones en las que se realice el transporte, considerando cada una de las
operaciones.
Resulta importante considerar que si se excluye un ingreso por ser de un régimen especial de
distribución de la base imponible, el gasto relacionado directamente con ella también debe ser excluido.
Se da la misma situación con los gastos relacionados con las exportaciones.
La norma del convenio multilateral prevé para ciertos tipos de actividades una forma preestablecida de
atribución de la base imponible, que a diferencia del régimen general no considera en ningún caso
hechos o situaciones ocurridos en un período anterior. Lo importante es tipificar los casos en donde se
aplican, y los mismos se encuentran enunciados en los artículos 6 al 13 del régimen de convenio
multilateral:
Artículo Actividad
6 • Actividades de la Construcción.
7 • Entidades de Seguros, de Capitalización y Ahorro, de Créditos y de Ahorro y Préstamo.
8 • Entidades Financieras.
9 • Transporte de Pasajeros y de Cargas en General.
10 • Profesiones Liberales.
11 • Rematadores, Comisionistas e Intermediarios.
12 • Prestamos Hipotecarios o Prendarios No Organizados en Forma de Empresa.
• Industrias Vitivinícolas y Azucareras, y Productos Agropecuarios, Forestales, Mineros
y/o Frutos del País.
13 • Compradores de tabaco, algodón, quebracho, arroz, lana y fruta.
• Compradores de los restantes productos agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos
del país
Las empresas que realicen actividades de la construcción, incluidas las de demolición, excavación
perforación, etc., que tengan su oficina, escritorio, administración o dirección en una jurisdicción y
ejecuten obras en otras, deberán aplicar el régimen de distribución previsto en el artículo 6 del convenio
multilateral.
A partir de 1977, la norma cambió el término “empresas de la construcción” por “empresas que realicen
actividades de la construcción”, habida cuenta que la Resolución de la Comisión Arbitral 5/94 alcanza la
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actividad de construcción aún cuando la misma no sea el objeto principal de la empresa que la ejecuta.
(Caso Industria Metalúrgicas Pezcarmona SAIC).
Jurisdicción de la sede
Actividad 10%
administrativa Ingresos provenientes
De la
Jurisdicción en donde se realiza de la operación
Construcción 90%
la obra
No podrán discriminarse, al considerar los ingresos, los honorarios que provengan de ingenieros,
proyectistas, arquitectos o cualquier otro profesional pertenecientes a la empresa.
ANTECEDENTES:
VIRGEN DE ITATI - COVSA - Corredor caminero entre Chaco, Corrientes y
Misiones.
CAMINOS DEL URUGUAY S.A. RG CA 13/02
La RG CA 105/04 establece que las empresas de corredores viales, en la medida que se involucre a
más de una jurisdicción, deberán distribuir los ingresos derivados de la actividad de conformidad con lo
dispuesto en el régimen para la actividad de construcción (Art. 6 CM) y al régimen general (art. 2 CM),
aplicando para ello la siguiente metodología:
– Los ingresos derivados del cobro de tarifas de peaje así como los subsidios que perciban
quedarán sujetos a la aplicación del procedimiento de atribución previsto en el artículo 6° del
Convenio Multilateral.
– Para la distribución del 90% de los ingresos atribuibles a las jurisdicciones en que se realizan las
obras, corresponderá la aplicación del artículo 2º del Convenio Multilateral, considerando para la
determinación de los coeficientes, lo dispuesto a continuación:
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• Para el caso de seguros de vida o accidente, el lugar a considerar será el de radicación del
asegurado al momento de la contratación.
Desde la sanción del convenio multilateral hasta el año 1979, las entidades financieras atribuían a
cada jurisdicción los ingresos brutos del establecimiento, casa o sucursal situado en la misma.
Desde ese entonces, cada fisco podrá gravar la parte de los ingresos que le corresponda en
proporción a la sumatoria de ingresos, intereses pasivos y actualizaciones pasivos de cada
jurisdicción en las que tuviere casas o filiales habilitadas por la autoridad de aplicación, respecto de
iguales conceptos en el país.
La base de medida del gravamen es la diferencia entre Ingresos Gravados – Intereses Pasivos –
Actualizaciones Pasivas.
Ejemplo:
Sumatoria de Base
Intereses y Porcentaje Imponible
Sucursales
Actualizaciones Por
Activas y Pasivas Jurisdicción
A 1.800.00 14.06% 84.36
B 9.500.00 74.22% 445.32
C 1.500.00 11.72% 70.32
12.800.00 100.00% 600.00
Las empresas de transportes que desarrollen su actividad en dos o más jurisdicciones, deben atribuir a
cada jurisdicción la parte de los ingresos brutos correspondientes al precio de los pasajes y fletes
percibidos o devengados en el lugar de origen del viaje.
En este artículo hay una nueva mecánica de atribución, ya que la misma no tiene en consideración la
jurisdicción en donde se encuentra la administración, siendo esta una de las críticas a la base de
distribución.
Atribuyen el ingreso a la
Que desarrollen actividades en
Empresa de transporte jurisdicción en donde tuvo origen
varias jurisdicciones
el viaje.
Condición: Que los profesionales tengan su estudio, oficina, consultorio, etc. en una jurisdicción y
desarrollen actividades profesionales en otra. Se incluyen a las consultorías o empresas consultoras.
Habida cuenta que el régimen de convenio no aclara que sucede en los casos en donde un profesional
posee más de una oficina en jurisdicciones distintas, o cuando la actividad del mismo se desarrolla en
todo el país, la doctrina tiene distintos criterios a saber:
• Aplicar el régimen general para la distribución del 80%, para el caso de que posea un solo estudio,
consultorio u oficina, y desarrolle actividad en más de 1 jurisdicción.
• En el caso de profesionales que atiendan clientes que desarrollan su actividad en todo el país, dado
que la tarea se desarrolla en más de una jurisdicción, no sería de aplicación el régimen especial del
artículo 10, siendo de aplicación el régimen general de atribución de ingresos.
• Idéntico tratamiento se debería dar en el caso de profesionales que tengan clientes que desarrollan
actividades en una sola jurisdicción (distinta a donde se encuentra el estudio u oficina), y clientes
que desarrollan actividades en varias o todo el país, ya que no se pueden aplicar 2 regímenes para 1
misma actividad.
• En el caso de profesionales que tengan más de una oficina, consultorio, estudio etc., en más de una
jurisdicción, se aplica el régimen general.
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Condición: Que posean su oficina central en una jurisdicción y rematen, vendan o negocien bienes
situados en otra.
Condición:
• Que los mismos no se encuentren organizados en forma de empresa, ya que si es así la asignación va
por régimen general, salvo que sea algún sujeto establecido en los artículos 7 u 8 del convenio
multilateral.
• Que tengan su domicilio en una jurisdicción y la garantía se constituya sobre bienes situados en otra
jurisdicción.
El régimen de distribución de base imponible de estos productos, se encuentra normado en el artículo 13 del
convenio multilateral, y en el mismo se aplican conjuntamente un régimen específico de distribución y el
régimen general.
Dentro de este artículo se encuentran 3 párrafos, que disponen distinto tratamiento, en función a la actividad
desarrollada. Las mismas son:
Artículo 13
Industrias Vitivinícolas y Azucareras, y Productos Agropecuarios, Forestales,
1º párrafo
Mineros y/o Frutos del País.
2º párrafo • Compradores de tabaco, algodón, quebracho, arroz, lana y fruta
• Compradores de los restantes productos agropecuarios, forestales, mineros
3º párrafo
y/o frutos del país
H.8.1.1 Condición:
• Que los productos se encuentren en bruto, elaborados o semielaborados, en la jurisdicción de origen.
• Que sean despachados por el propio productor sin facturar, la norma quiere decir sin vender.
• Para su venta fuera de la jurisdicción productora.
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La RG S/N de la Comisión Arbitral del 25/03/82, dispone que las operaciones en las cuales un
contribuyente cría ganado en una jurisdicción y efectúa su recría y engorde en otra, para despacharlo sin
facturar, para su venta a una tercera jurisdicción, dicha actividad se regirá por el primer párrafo del
artículo 13.
Las jurisdicciones en donde se efectúe:
La cría y recría y engorde: serán consideradas como productoras, atribuyéndoseles
conjuntamente el precio mayorista o, en su defecto el 85% del precio de venta.
La comercialización: podrán gravar la diferencia entre el precio de venta y el atribuido a las
jurisdicciones productoras.
H.8.1.3 Críticas:
• No se toma en cuenta la jurisdicción en donde se industrializa el producto.
• La asignación del 85% del precio de venta resulta de fácil aplicación si el producto se vende en el
mismo estado en el que salió de la jurisdicción productora, sino hay que ver cuanto representa dicho
producto en el producto final.
• No contempla procesos inflacionarios.
• Se deben llevar registros permanentes de existencias, aplicando el criterio de 1º despachado 1º
vendido.
• Ingresos: Ventas totales, aún cuando parte de estas se atribuyan a la jurisdicción productora.
• Gastos: Todos los gastos vinculados con la empresa, salvo los de producción de la jurisdicción
productora, ya que la misma recibe base imponible por el régimen específico.
Cuando la compraventa de estos productos sea efectuada por los sujetos abajo mencionados, será
de aplicación el régimen previsto en el segundo párrafo del artículo 13, siendo el diagrama de
aplicación el siguiente:
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intermediario desmote
Productor, acopiador o
Arroz, lana o frutas Cualquiera
intermediario
Jurisdicción
Valor de adquisición de la materia prima.
Productora
Resto de las Ingreso bruto – Base imponible de la jurisdicción productora. Tiene el
jurisdicciones tratamiento dispuesto por el régimen general.
Para el caso de acopiadores de lana que adquieran directamente a los productores de una
jurisdicción para realizar etapas ulteriores al proceso en otra u otras, la RG 41/92 CA establece
que la base imponible de atribución directa que le corresponde a jurisdicción productora, será el
resultado de aplicar sobre la diferencia entre el precio de compra y venta, la proporción que el
primero representa sobre el segundo.
H.8.3 Mera compra de los restantes productos agropecuarios, forestales, mineros y/o
frutos del país.
H.8.3.1 Requisitos:
Por inicio de actividad se entiende que un contribuyente, comience a tener ingresos o gastos en una
jurisdicción, y el régimen ocasional se aplicará desde el momento en que se inicia una actividad en una
o varias jurisdicciones, hasta que el contribuyente pueda volver a la situación dispuesta en el art. 5.
La distribución de la base imponible se distribuirá dentro del régimen ocasional según la siguiente
manera:
• Jurisdicción nueva donde exista inicio de actividad: Consideran como base imponible los ingresos
gravados reales.
• Restantes jurisdicciones: Distribuyen base imponible según los coeficientes predeterminados por
aplicación del régimen general.
• En la jurisdicción que inicia actividad, en el primer año que se distribuya base imponible de acuerdo
al régimen general, va a tener una menor proporción con respecto de las otras jurisdicciones, sobre
todo si el inicio de actividad lo efectuó hacia fin del ejercicio comercial (si lleva libros) o cerca de
diciembre (si no los lleva).
Iguales requisitos a los se alados en los incisos precedentes deberán verificarse en las
determinaciones de ingresos y gastos, en el supuesto de contribuyentes que no
lleven registraciones contables que les permitan confeccionar balances.
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ARTICULO 2°).- En el caso de contribuyentes locales así como de aquellos que se encontraren
tributando bajo el régimen del Convenio Multilateral, que inicien actividades en una o varias
jurisdicciones, se aplicará el procedimiento previsto en el artículo 14 inc. a) hasta que a los fines de
la distribución dispuesta por el artículo 5º se cuente con un balance en el que se registren ingresos
y/o gastos correspondientes a las jurisdicciones que se incorporan. A los fines indicados no
resultarán de aplicación las condiciones señaladas en los incisos a) y b) del artículo precedente.
Durante los meses de enero, febrero y marzo del primer ejercicio fiscal en que, para las nuevas
jurisdicciones, corresponda la aplicación del régimen general previsto en el artículo 2º del Convenio
Multilateral, se continuará provisoriamente con la aplicación del procedimiento previsto en el
artículo 14 inc. a). A partir del 4º anticipo se aplicará el coeficiente que surja del último balance
cerrado en el año calendario inmediato anterior o se atenderá a los ingresos y gastos determinados
en el año calendario inmediato anterior, según corresponda y conjuntamente con este anticipo, se
ajustarán las liquidaciones del primer trimestre.
ARTÍCULO 5°).- Publíquese por 1 día en el Boletín Oficial de la Nación, comuníquese a los Fiscos
adheridos y archívese.
Se encuentra establecido en el inc. b) del art. 14 del convenio. Se aplican nuevos índices que surgen
de no computar para su cálculo los ingresos y gastos correspondientes a la jurisdicción en donde se
produce el cese.
A partir del mes siguiente al cese, se deben recalcular todos los coeficientes de distribución de la B.I.
a cuyos efectos no deben considerarse los ingresos y gastos de la jurisdicción en que se produjo el
mismo. El recalculo debe hacerse por separado y luego obtener el coeficiente unificado, ya que si
partimos de este no da lo mismo.
En el ejercicio fiscal siguiente al cese se aplica el régimen establecido en el art. 5, con prescindencia
de los ingresos y gastos de la jurisdicción o jurisdicciones en donde se halla producido el mismo.
La R.G. 23/84 C.A. establece que existe cese de actividad cuando producido el hecho, y no existiendo
ingresos atribuibles a la jurisdicción según las normas del convenio, haya sido comunicado a las
autoridades de aplicación del tributo, cumplimentando los recaudos formales que cada legislación
local establece al efecto.
Respecto de esta resolución, hacemos referencia a lo expuesto por el Dr. Humberto P. Diez (UBA -
Jornada de Graduados en Ciencias Económicas - Set. 95), quien señala que la misma va más allá de
lo establecido en la norma, pues el cese de actividad es una situación que se da con independencia
de la comunicación formal.
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Art.1º - Los contribuyentes del impuesto sobre los ingresos brutos comprendidos en el Convenio
Multilateral, que tuvieren para una misma jurisdicción ingresos imponibles gravados y exentos o
gravados a tasa cero, deberán declarar en el formulario CM03 en forma discriminada dichos
ingresos imponibles.
Art. 2º - Para el caso de aquellas jurisdicciones que durante el período fiscal, y para una misma
actividad, hubieren producido variaciones de alícuotas - eximiendo la actividad, gravándola a tasa cero,
variando la alícuota- a partir de cualesquiera de los meses del año, deberá procederse de la siguiente
forma:
Art. 3º - Los coeficientes anuales, para las situaciones que estuvieren comprendidas en el régimen
de distribución de ingresos por aplicación del artículo 2º del Convenio Multilateral -régimen general-
, se obtendrán computándose la totalidad de los ingresos -exentos y gravados o gravados a tasa
cero- y la totalidad de los gastos computables que tuviere la empresa en el desarrollo normal de
sus actividades.
K.1 Determinación de las bases imponibles a partir del cuarto anticipo. Inicio de
actividades. - Fuente: RG (CA) 42 25/11/1992 BO: 10/12/1992
Las determinaciones de base imponible correspondientes a los anticipos de los meses de enero a
marzo de cada período fiscal, se obtendrán por aplicación de los coeficientes únicos
correspondientes al período fiscal inmediato anterior.
A partir del cuarto anticipo, se aplicará el coeficiente que surgirá de los ingresos y gastos del último
balance cerrado en el año calendario inmediato anterior o ingresos y gastos determinados en el año
calendario inmediato anterior, según corresponda.
A partir del cuarto anticipo, las bases imponibles atribuibles a las jurisdicciones se determinarán
sobre los ingresos totales acumulados obtenidos en todo el país, conforme surge de las
disposiciones contenidas en el artículo 1º de la resolución general 38.
En el caso en que se haya iniciado actividades en el período fiscal inmediato anterior, antes del
cierre del ejercicio comercial, en una, varias o todas las jurisdicciones, las bases imponibles
correspondientes a las mismas en los tres primeros meses del período fiscal inmediato siguiente, se
determinarán aplicando las disposiciones previstas en el inciso a) del artículo 14 del Convenio
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Multilateral – Inicio de actividades. A partir del cuarto anticipo se distribuirán los ingresos imponibles
de conformidad con lo dispuesto en los párrafos precedentes
Cuando tal inicio se hubiere producido con posterioridad a la fecha de cierre del ejercicio comercial,
las disposiciones del inciso a) del artículo 14 del Convenio Multilateral serán aplicables para las
correspondientes jurisdicciones, en el período fiscal en que el mismo se hubiere verificado y en el
siguiente.
L ORGANISMOS DE APLICACION
La aplicación del presente Convenio estará a cargo de una comisión plenaria y de una comisión
arbitral.
La comisión plenaria se constituirá con dos representantes por cada jurisdicción adherida - un titular
y un suplente - que deberán ser especialistas en materia impositiva.
Elegirá de entre sus miembros en cada sesión un presidente y funcionará válidamente con la
presencia de la mitad más uno de sus miembros.
Las decisiones se tomarán por mayoría de votos de los miembros presentes, decidiendo el
presidente en caso de empate.
2. Establecer las normas procesales que deberán regir las actuaciones ante ella y la comisión arbitral;
5. Resolver con carácter definitivo los recursos de apelación a que se refiere el artículo 25, dentro de
los 90 (noventa) días de interpuestos;
7. Proponer, ad referéndum de todas las jurisdicciones adheridas, y con el voto de la mitad más uno
de ellas, modificaciones al presente convenio sobre temas incluidos expresamente en el orden del
día de la respectiva convocatoria. La comisión arbitral acompañará a la convocatoria todos los
antecedentes que hagan a la misma.
L.1.2 Reuniones
La comisión plenaria deberá realizar por lo menos dos reuniones anuales.
El presidente de la comisión arbitral será nombrado por la comisión plenaria de una terna que al
efecto se solicitará a la Secretaría de Estado de Hacienda de la Nación.
El vicepresidente se elegirá en una elección posterior entre los dos miembros propuestos
restantes.
• Los vocales representantes de las zonas que se mencionan precedentemente durarán en sus
funciones dos años y se renovarán de acuerdo al siguiente procedimiento:
Dentro de cada zona se determinará el orden correspondiente a los vocales, asignando por
acuerdo o por sorteo un número correlativo a cada una de las jurisdicciones integrantes de la
zona respectiva;
Las jurisdicciones a las que correspondan los cinco primeros números de orden tendrán
derecho a designar los vocales para el primer período de dos años, quienes serán sustituidos
al cabo de este término por los representantes de las jurisdicciones que correspondan, según
lo que acordaren los integrantes de cada zona o que sigan en orden de lista, y así
sucesivamente hasta que todas las jurisdicciones hayan representado a su respectiva zona;
A los efectos de las futuras renovaciones las jurisdicciones salientes mantendrán el orden
preestablecido.
Las jurisdicciones que no formen parte de la comisión tendrán derecho a integrarla mediante un
representante cuando se susciten cuestiones en las que sean parte.
23
Daniel A. Rodríguez
24
Los gastos de la comisión serán sufragados por las distintas jurisdicciones adheridas, en
proporción a las recaudaciones obtenidas en el penúltimo ejercicio en concepto del impuesto al
que se refiere este Convenio.
L.2.3 Funciones
1. Dictar de oficio o a instancia de los Fiscos adheridos normas generales interpretativas de las
cláusulas del presente convenio, que serán obligatorias para las jurisdicciones adheridas;
2. Resolver las cuestiones sometidas a su consideración, que se originen con motivo de la
aplicación del convenio en los casos concretos; las decisiones serán obligatorias para las
partes en el caso resuelto;
3. Resolver las cuestiones sometidas a su consideración que se originen con motivo de la
aplicación de las normas de procedimiento que rijan la actuación ante el organismo;
4. Ejercer iguales funciones a las indicadas en los incisos anteriores con respecto a cuestiones
que originen o se hayan originado y estuvieran pendientes de resolución con motivo de la
aplicación de los convenios precedentes;
5. Proyectar y ejecutar su presupuesto;
6. Proyectar su reglamento interno y normas procesales;
7. Organizar y dirigir todas las tareas administrativas y técnicas del Organismo;
8. Convocar a la comisión plenaria en los siguientes casos:
1) Para realizar las reuniones previstas en el artículo 18;
2) Para resolver los recursos de apelación a que se refiere el artículo 17, inciso e), dentro de
los 30 (treinta) días de su interposición; a tal efecto remitirá a cada una de las
jurisdicciones, dentro de los 5 (cinco) días de interpuesto el recurso copia de todos los
antecedentes del caso en apelación;
3) en toda otra oportunidad que lo considere conveniente;
9. organizar la centralización y distribución de información para la correcta aplicación del presente
convenio.
A los fines indicados en el presente artículo, las jurisdicciones deberán remitir obligatoriamente a la
comisión arbitral los antecedentes e informaciones que ésta les solicite para la resolución de los
casos sometidos a su consideración y facilitar toda la información que les sea requerida a los fines
del cumplimentar con sus funciones.
Contra las disposiciones generales interpretativas y las resoluciones que dicte la comisión arbitral,
los Fiscos adheridos y los contribuyentes o asociaciones reconocidas afectadas, podrán interponer
recurso de apelación ante la comisión plenaria, en la forma que establezcan las normas procesales
y dentro de los 30 días hábiles de su notificación.
A los fines mencionados en el párrafo anterior las resoluciones de la comisión arbitral deberán ser
comunicadas por carta certificada con aviso de recepción a todas las jurisdicciones adheridas y a
los contribuyentes o asociaciones reconocidas que fueran parte en el caso concreto planteado o
consultado.
En el caso de pronunciamiento dictado con arreglo a lo previsto en el artículo 24, inciso a), se
considerará notificación válida con respecto a los contribuyentes y asociaciones reconocidas, la
publicación en el Boletín Oficial de la Nación.
CONVENIO MULTILATERAL 25
M PROTOCOLO ADICIONAL
Se aplica en los casos en que, del resultado de un proceso de fiscalización, surjan diversas
interpretaciones de la situación fiscal de un contribuyente sujeto al Convenio, y se determinen diferencias
de gravamen por atribución en exceso o en defecto de base imponible, entre las distintas jurisdicciones en
las que el contribuyente desarrolla la actividad.
El procedimiento que deberá seguirse, es el que a continuación se detalla:
PARA LOS FISCOS INTERVINIENTES:
1. Una vez firme la determinación, y dentro de los 15 días hábiles de ello, el Fisco actuante deberá
poner en conocimiento de las restantes jurisdicciones involucradas el resultado de la determinación
practicada, expresando detalladamente las razones que dieron lugar a las diferencias establecidas;
2. Los Fiscos notificados deberán contestar al Fisco que llevó a cabo el procedimiento, manifestando
su conformidad a la determinación practicada, dentro de los 30 (treinta) días hábiles de haber
recibido la comunicación respectiva.
La falta de respuesta por parte de los Fiscos notificados será considerada como consentimiento de
los mismos a la determinación practicada;
3. En caso de existir disconformidad por parte de alguna o algunas de las jurisdicciones, ésta o éstas
deberán comunicar al Fisco iniciador, siempre dentro del plazo fijado en el punto 2, que someterán
el caso a decisión de la comisión [art. 24, inc. b), del Convenio]. La presentación deberá hacerse
dentro de los 15 (quince) días hábiles del vencimiento del plazo a que se refiere el citado punto 2,
elevándose en tal momento todos los antecedentes del caso, con la expresión fundada de su
disconformidad.
La comisión arbitral se abocará al análisis de fondo del asunto, debiendo pronunciarse en el
término de los 60 (sesenta) días hábiles de haber sido recibida la presentación de disconformidad.
Dicho plazo podrá ser prorrogado por resolución fundada;
4. Contra la decisión de la comisión arbitral podrá interponerse el recurso de apelación previsto en el
artículo 17, inciso e), del Convenio;
5. Una vez aceptada la determinación por los Fiscos, ya sea en el caso del punto 2 ó habiéndose
producido la decisión final de la comisión arbitral o de la comisión plenaria, según corresponda, las
jurisdicciones acreedoras procederán a la liquidación del gravamen del contribuyente en función de
las diferencias de base imponible establecidas.
A los efectos de la liquidación de la actualización que pudiera corresponder, se deberán tomar en
cuenta los importes a favor del contribuyente que surjan por atribución de base imponible en
exceso. Para ello, se determinará la incidencia porcentual de las diferencias observadas respecto
del total de las mismas, a efectos de distribuir proporcionalmente las bases imponibles asignadas
en exceso, entre los distintos Fiscos acreedores;
6. Las jurisdicciones podrán aplicar multas, recargos y/o intereses por las diferencias de impuestos
comprobadas, únicamente en los casos previstos en el punto 2.
PARA EL CONTRIBUYENTE:
El contribuyente, dentro de los 10 días hábiles de notificado por el Fisco acreedor, deberá repetir el
impuesto en aquellas jurisdicciones en las que se procedió a la liquidación del mismo por asignación en
exceso de base imponible.
Los Fiscos respectivos resolverán la acción de repetición en la forma que se detalla en los párrafos
siguientes, actualizando los respectivos importes desde el momento en que se hubiera producido el pago
en exceso, aplicando los coeficientes de actualización correspondientes. En los casos comprendidos en el
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Daniel A. Rodríguez
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artículo 1, punto 2, la actualización se calculará de conformidad con lo dispuesto por las normas locales
pertinentes.
A los fines expresados se extenderán documentos de crédito a favor del contribuyente y a la orden del o
los Fiscos acreedores. El depósito respectivo deberá ser efectuado por el contribuyente dentro de los 10
días hábiles de su recepción, vencidos los cuales, le podrán ser aplicadas por los Fiscos acreedores, las
normas locales relativas a actualización e intereses por el tiempo que exceda dicho plazo.
El Fisco librador deberá satisfacer al o a los beneficiarios, a su presentación, los créditos respectivos.
Si el contribuyente no promoviera la acción de repetición en el plazo previsto en el primer párrafo de este
artículo, deberá satisfacer su deuda al Fisco acreedor dentro de los 5 días hábiles siguientes al
vencimiento del plazo fijado.
En tal caso, su derecho a gestionar la repetición ante las jurisdicciones en que correspondiera, quedará
sujeto a las normas locales respectivas.
Vigencia: 1/8/83
Aplicación: para las actuaciones de fiscalización comenzadas a partir del 1/8/83 y con relación a las
obligaciones tributarias correspondientes a los ejercicios fiscales iniciados a partir del 1/8/81 [RG (CA) 18
publicada en el BO el 16/8/83]
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Daniel A. Rodríguez
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Deberán utilizar el programa "SD 99" (Software Domiciliario Convenio Multilateral) a efectos de:
Para la confección de las declaraciones juradas mensuales y anuales del Impuesto Sobre los Ingresos Brutos –
Sujetos del Convenio Multilateral, deberán utilizar el software aplicativo SIFERE. La utilización de este aplicativo
es de uso obligatorio para todos los sujetos del convenio a partir del 01/02/2006.
– Confección de la declaración jurada mensual para la presentación y/o pago de los anticipos mensuales:
formularios CM03 o CM04.
– Confección de la declaración jurada anual: formulario CM05.
A) Lugar de presentación
Los contribuyentes del impuesto sobre los ingresos brutos que tributan bajo el Régimen del Convenio
Multilateral, excepto los comprendidos en la resolución general (SICOM) 53/95 y su modificatoria, deberán
efectuar todas las presentaciones de los formularios CM01 y CM02 en su jurisdicción sede, cualquiera sea el
trámite a formalizar: inscripción, reingreso al Convenio Multilateral, incorporación de nueva jurisdicción,
modificaciones en general, cambio de sede, cese de actividades y/o transferencia de fondo de comercio,
fusión y escisión de empresas.
B) Cantidad de ejemplares
Toda presentación se hará en 3 (tres) formularios originales, firmados, sin enmiendas ni raspaduras,
revistiendo los mismos el carácter de declaración jurada.
1) Si la presentación la realiza un tercero, la firma del titular, socio, presidente, gerente o representante
legal de la entidad, deberá estar certificada, al dorso del formulario y en 2 (dos) de sus ejemplares, por
escribano, banco o policía.
El ejemplar con la firma sin certificar quedará en poder del contribuyente como constancia de la gestión
realizada, con el correspondiente sello de recepción del Fisco Sede en su dorso.
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3) Se acreditará la existencia del domicilio fiscal en la jurisdicción sede con fotocopia de recibos de
servicios públicos, de contratos de alquiler, de escritura, de boleto de compra-venta o de documento de
identidad.
4) Personas físicas: documento de identidad y fotocopia del mismo. Si el trámite lo efectúa el titular, firmará
los formularios ante el funcionario de la jurisdicción sede, quien constatará la autenticidad de las mismas.
5) Personas jurídicas:
1) Se observarán los mismos requisitos y se adjuntará idéntica documentación que para el trámite de
inscripción en el Convenio Multilateral - apartado II.A) (ptos. 1 a 6, según corresponda).
2) Personas físicas: documento de identidad. Si el trámite lo efectúa el titular, firmará los formularios ante
el funcionario de la jurisdicción sede, quien constatará la autenticidad de las mismas.
2) Certificación de contador público en la cual se especifiquen los motivos que originan la rectificación.
1) En todos los casos se observarán los requisitos establecidos en el apartado II.A), 1 o C), 2, según
corresponda.
2) Modificaciones de:
Se acompañará, en todos los casos, fotocopia autenticada del o los documentos que avalen la
modificación a efectuar: actas, estatutos o contrato social modificado, contrato de alquiler, boleto o
escritura de compra de bien inmueble, poder, documento de identidad para personas físicas, actas de
CONVENIO MULTILATERAL 31
3) Alta de actividades y/o cambio de la actividad principal o secundarias. No será necesario acompañar
documentación adicional, excepto que el alta se origine por una "modificación" del objeto social, en cuyo
caso se adjuntará fotocopia autenticada del acta respectiva o de la modificación del contrato social.
F) Baja de actividad o cese de jurisdicción (que no implique cese total en el Convenio Multilateral) -
Formulario CM02
1) En ambos casos se observarán los requisitos establecidos en el apartado II.A), 1 o C), 2, según
corresponda.
2) Baja de actividad:
2.2) Si la baja de una actividad tiene su origen en una "transferencia parcial" de fondo de comercio, se
adjuntará fotocopia autenticada del documento respectivo, donde conste dicha transferencia.
3) Cese de jurisdicción.
Si los ingresos de alguna de las actividades que desarrolla el contribuyente se distribuye por el Régimen
General del Convenio Multilateral (art. 2º) se deberá acompañar declaración jurada anual (F. CM05) donde
se determinen los nuevos coeficientes de distribución de ingresos, gastos y unificados [art. 14, inc. b), del
Convenio Multilateral].
1) En todos los casos se observarán los requisitos establecidos en el apartado II.A), 1 o C), 2, según
corresponda.
2) Se presentará la declaración jurada anual (F. CM05) del ejercicio fiscal en que el cese opere, la que
contendrá los datos comprendidos entre el 1 de enero y el día del cese.
2.1) Cese con continuidad como contribuyente local de una jurisdicción: Deberá adjuntar fotocopia de la
constancia de inscripción como contribuyente local.
3) Además de lo indicado en cada caso, deberá acompañar la documentación adicional que solicite la
jurisdicción sede, receptor del cese.
N.2 FORMULARIO CM 01
1) Número de CUIT.
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Daniel A. Rodríguez
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- Calle.
- Número.
- Piso.
- Oficina o departamento.
- Teléfono (Incluido código de área).
- Código Postal.
- Localidad (para el caso de Provincias).
- Provincia o Capital Federal.
El domicilio fiscal deberá encontrarse en alguna de las jurisdicciones activas indicadas en el punto 8).
110 - Unipersonal.
Para sociedades:
210 - Colectiva.
220 - Responsabilidad limitada.
230 - Anónima.
240 - Comandita simple.
250 - Comandita por acciones.
260 - Capital e industria.
270 - Cooperativas.
280 - Economía mixta.
290 - De hecho.
300 - Anónima con participación nacional y/o extranjera.
330 - Asociaciones.
410 - Empresas del Estado.
510 - UTE y otras.
Aclaraciones:
• Se consignarán en "510 - UTE y otras", a las uniones transitorias de empresas y a toda aquella
agrupación cuya figura no esté contemplada en los códigos descriptos.
Las sociedades que deban inscribirse en otros registros oficiales diferentes a la Inspección General de
Justicia, como las cooperativas, indicarán también en este punto su número de identificación en el
mismo y fecha. Además se completará "Duración en años" y "Fecha de cierre del ejercicio". En "Anexo"
se describirá el nombre del Organismo donde se encuentra registrada.
CONVENIO MULTILATERAL 33
• Para las explotaciones unipersonales, las sociedades de hecho y todos aquellos contribuyentes que no
estén obligados a confeccionar balance comercial, el cierre del ejercicio será el 31 de diciembre.
7) Actividades desarrolladas
- Actividad principal: es aquella actividad que reporta mayores ingresos, respecto de otras actividades
desarrolladas.
- Actividad/es Secundaria/s: son aquella/s que sigue/n en orden de importancia a la actividad principal
según el mismo criterio.
- El código a utilizar será el CUACM "Código Único de Actividades para el Convenio Multilateral", incluido
en el Software Aplicativo SD 99.
- El formulario admite, en este punto, hasta un total de 10 (diez) actividades. En el supuesto que se
desarrollen más de 9 (nueve) actividades secundarias, deberán unificarse en aquellas que tengan
idéntica alícuota dentro de cada jurisdicción y tabulación (agrupamiento) similar. En "Anexo" deberán
detallarse cuáles son las actividades unificadas.
- Cuando una misma actividad se liquide por dos regímenes distintos del Convenio Multilateral deberán
consignarse por separado, aunque estén alcanzadas por idéntica alícuota.
- Cuando una misma actividad tuviere tratamiento fiscal diferenciado, en una o más jurisdicciones, se
deberá efectuar la apertura correspondiente, repitiendo el código de la actividad. Las opciones previstas
en el Software Aplicativo SD 99 son:
0 - NORMAL (que no tiene tratamiento diferenciado para esa actividad. Incluye Alícuota 0 -Cero-).
1 - EXENTO/DESGRAVADO (todo tipo de exención, desgravación, promoción industrial, etc.).
2 - MINORISTA (fabricación con venta minorista).
3 - OTROS (para casos de tratamiento fiscal diferenciado no previsto en las opciones anteriores).
Ejemplo:
Importante
Las actividades que se declaren en la inscripción, serán incorporadas automáticamente por el Software
Aplicativo SD 99 en las declaraciones juradas mensuales (F. CM03 o CM04), para todas las jurisdicciones.
• Artículo del Convenio Multilateral por el cual se distribuye la base imponible de cada actividad
- Artículo 2º - Régimen general.
- Artículos 6º al 13 inclusive - Regímenes especiales.
• Fecha de alta de cada actividad: Se indicará con día, mes y año.
8) y 8.1) Detalle de todas las jurisdicciones en las que se ejercen las actividades:
• Se marcarán las jurisdicciones donde se ejercerán las actividades, incluyendo la sede.
• Incluirá el domicilio que se fija en cada una de ellas. En caso de no existir domicilio colocará "no posee".
• Declarará día, mes y año de inicio de actividad en el Convenio Multilateral en cada una de las
jurisdicciones.
• Si al momento de la inscripción en el Convenio Multilateral el interesado ya fuera contribuyente local del
impuesto sobre los ingresos brutos de una jurisdicción, deberá completar los datos requeridos en el
punto 8.1).
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Daniel A. Rodríguez
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- Razón social.
- Domicilio fiscal.
- Número de inscripción en ingresos brutos.
- Número de Clave Única de Identificación Tributaria.
Si hubiere más integrantes, deberán consignarse en "Anexo".
IMPORTANTE
Cuando la jurisdicción sede receptora haya asignado el número único de inscripción en el Convenio Multilateral,
el contribuyente deberá incorporar el mismo en el software a través de la opción "H) Asignación de número de
inscripción" (que no genera formulario alguno).
Si no realiza este paso, el SD 99 NO permitirá la generación de ningún otro formulario (incluidas las
declaraciones juradas mensuales -F. CM03 o CM04-).
Se seguirá las mismas instrucciones indicadas para la opción A) Inscripción en el Convenio Multilateral.
Aclaración:
• La jurisdicción sede colocará manualmente en todos los ejemplares de los formularios CM01 el número de
inscripción que le sea asignado en oportunidad del "Reingreso".
• En "Anexo" se deberá indicar el número de Convenio Multilateral que poseía el contribuyente anteriormente
y la fecha en que operó su cese.
CONVENIO MULTILATERAL 35
IMPORTANTE
Cuando la jurisdicción sede receptora haya asignado el Número Único de Inscripción en el Convenio Multilateral
en su reingreso, el contribuyente deberá incorporar el mismo en el software a través de la opción "H) Asignación
de Nº de inscripción" (que no genera formulario alguno).
Si no realiza este paso, el SD 99 NO permitirá la generación de ningún otro formulario (incluidas las
declaraciones juradas mensuales -F. CM03 o CM04-).
• El software completará automáticamente TODOS los datos del contribuyente ya declarados en todos los
rubros del formulario.
• En el punto 8), además de las jurisdicciones ya activas, se marcarán las que se desean incorporar y el
domicilio que se fija en cada una de ellas. En caso de no existir domicilio colocará "NO POSEE". Asimismo
declarará el día, mes y año de inicio de actividades en cada una de las jurisdicciones incorporadas.
IMPORTANTE
Si entre la "Inscripción" o "Reingreso" al Convenio Multilateral y la "Incorporación de nuevas jurisdicciones" se
hubiera generado alguna "Modificación", en la situación de empadronamiento del contribuyente, la misma debió
haber sido comunicada mediante la presentación del formulario CM02 correspondiente en la jurisdicción sede,
caso contrario, dicha modificación no tendrá efecto frente a los Organismos Recaudadores.
N.3 FORMULARIO CM O2
IMPORTANTE
• En cualquiera de estas opciones, el software completará automáticamente TODOS los datos del
contribuyente ingresados previamente, pudiendo modificar SOLAMENTE la información específica a la que
se refiere cada una de las opciones que se elijan.
• Se podrán efectuar varias modificaciones en un mismo formulario CM02.
7) Actividades desarrolladas
El contribuyente podrá rectificar la "fecha de alta" de las actividades declaradas con anterioridad.
E) MODIFICACIONES EN GENERAL
15
Número de CUIT, Apellido y nombres o razón social. Domicilio fiscal. Cambio de jurisdicción sede. Domicilio principal de
actividades. Naturaleza jurídica. Alta de nueva actividad y/o cambio de la principal o secundaria. Cambio de domicilio de
jurisdicción/es. Nómina de responsables de la entidad. Personas individuales. Unión transitoria de empresas - Otros
agrupamientos similares. Sucesiones indivisas.
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Cese normal. Cese por comunicación de transferencia total de fondo de comercio y toma de posesión. Cese por fusión por
absorción. Cese por escisión de empresas.
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1) Número de CUIT
• Sociedades de hecho: Por cambio y/o modificación de los integrantes de la misma; puede implicar
cambio de número de CUIT y de otros puntos del formulario, en lo relativo a "Responsables".
Por modificación de su razón social o naturaleza jurídica; el cambio de esta última implica cambio de
número de CUIT.
Si el cambio o modificación obedece a una transferencia total de fondo de comercio deberán tenerse en
cuenta las normas vigentes en la jurisdicción sede.
4) Domicilio fiscal
Cuando el nuevo domicilio fiscal se fije en otra jurisdicción distinta de la sede, implicará
automáticamente un "CAMBIO DE JURISDICCION SEDE", modificándose automáticamente los 3 (tres)
primeros dígitos de su número de inscripción.
No podrá fijar domicilio fiscal en una jurisdicción que no esté activa. De ser así, deberá primero informar
el inicio de esa jurisdicción a través de la opción "C) Incorporación nueva jurisdicción" y luego modificar
el domicilio fiscal.
Podrá modificarse este domicilio dentro de cualquier jurisdicción activa. De no ser así, deberá primero
informar el inicio de esa jurisdicción a través de la opción "C) incorporación nueva jurisdicción" y luego
modificar el domicilio principal de actividades.
6) Naturaleza jurídica
• Para dar de "alta" a una nueva actividad, deberá ubicarse la misma dentro del CUACM (Código
Único de Actividades de Convenio Multilateral), siguiendo las instrucciones contenidas para este
rubro en el formulario CM01. Se indicará además el artículo del Convenio Multilateral por el cual
distribuirá la materia imponible y la fecha a partir de la cual se incorpora. Esta nueva actividad podrá
ser principal o secundaria.
Se podrán modificar y/o completar, según corresponda, los siguientes datos de la sociedad designada
como administradora y la/s otra/s integrante/s (hasta 2):
- Razón social.
- Domicilio fiscal.
- Número de inscripción en ingresos brutos.
- Número de CUIT.
7) Baja de actividad
Si se desarrollan 2 (dos) actividades o más, se podrá dar la BAJA a una de ellas o más, pero siempre se
deberá mantener por lo menos 1 (una) dada de ALTA como principal. Se colocará la fecha de baja.
Cuando la baja de una actividad opere por transferencia parcial de fondo de comercio, se marcará el
campo "Transferencia", debiendo completarse en el "Anexo" los datos referidos a esa situación en:
8) Cese de jurisdicciones
Indicar las jurisdicciones en las que cesan las actividades colocando las fechas en que se operan las
mismas. Deberán mantenerse siempre, por lo menos, 2 (dos) activas.
Si cesa la jurisdicción sede, deberá efectuase primero el cambio del domicilio fiscal (cambio de
jurisdicción sede), punto 4) y, si correspondiera, del principal de actividades, punto 5).
8) Jurisdicciones
Se indicará la opción que corresponda:
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- Procederá según lo indicado para cese normal [1.1) y 1.2)] y completará los datos solicitados "del
comprador" en el Anexo "Comunicación de transferencia y toma de posesión":
- Se procederá según lo indicado para cese normal [1.1) y 1.2)] y se completarán los datos
solicitados de la "Absorbente" en el Anexo "Fusión por absorción":
- Se procederá según lo indicado para cese normal [1.1) y 1.2)] y se completarán los datos
solicitados de las nuevas sociedades en el Anexo "Escisión de empresas":
INSTRUCTIVO
Para presentar y/o presentar y abonar los anticipos mensuales, a excepción de los comprendidos dentro del
artículo 8º del Convenio Multilateral (bancos y entidades financieras), se deberá completar un formulario CM03,
por cada una de las jurisdicciones en las que el contribuyente se encuentre inscripto.
También se completarán y presentarán aquellas boletas en las que resulte saldo a favor del contribuyente o saldo
0 (cero) y por las que no corresponda efectuar depósito alguno.
Cada formulario CM03 se compondrá de 3 (tres) ejemplares "Originales", firmados y no podrán contener
enmiendas ni raspaduras modificatorias del formulario impreso por el Software Aplicativo SD 99.
Los plazos para la presentación y pago de cada anticipo mensual vencen en el mes siguiente al que corresponde
liquidar y en las fechas que, a tales efectos, determine la Comisión Arbitral mediante el respectivo calendario
fiscal. Si por algún motivo un vencimiento coincidiera con un día feriado o no laborable, se deberá cumplimentar la
obligación en el siguiente día hábil.
• Lugar de presentación y pago de las declaraciones juradas mensuales, excepto los contribuyentes incluidos en el
Sistema SICOM:
- Banco oficial de la jurisdicción sede del contribuyente, o en otro por ella autorizado.
Los formularios CM03 que presentará el contribuyente serán los generados por el Software Aplicativo SD 99,
para lo cual deberá completar la totalidad de los datos solicitados en la ventana declaración jurada mensual para
cada rubro y para cada jurisdicción, a saber:
• Contribuyente
Se seleccionará el contribuyente por su apellido y nombres o razón social, del listado de contribuyentes
cargados en el software.
• Número de CUIT
El software traerá a la pantalla automáticamente el número de CUIT del contribuyente cargado en el
software.
• Anticipo/Año
Se completará con el mes y el año de la declaración jurada a generar.
• Original/Rectificativa
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IMPORTANTE
Toda rectificativa se completará por los IMPORTES TOTALES, de manera que ésta reemplace al último
formulario generado/presentado, ya sea que éste se trate de un anticipo "Original" u otro "Rectificativo".
El llenado de una "Rectificativa" responde a idénticas especificaciones generales que para la confección
del formulario CM03 "Original".
• Jurisdicción
Se seleccionará la jurisdicción que se desea declarar de un listado de jurisdicciones que se encuentren
activas a la fecha del anticipo a generar (de acuerdo a la fecha de inicio y de cese declaradas en los F.
CM01 o CM02).
• Fecha de vencimiento
Se completará con la fecha de vencimiento de la declaración jurada a generar, de acuerdo a lo que
determine la Comisión Arbitral mediante el respectivo calendario fiscal.
• Número de inscripción
El software traerá a la pantalla automáticamente el número de inscripción del contribuyente cargado en
el software.
• El software traerá automáticamente las actividades declaradas por el contribuyente para ese anticipo:
- Artículo del régimen del Convenio Multilateral por el cual se distribuye la base imponible de cada
una de las actividades.
- Código de actividad que corresponda.
- Descripción de la actividad.
a) Base imponible
Se completará la base imponible devengada y/o percibida según el caso, correspondiente al mes
declarado, abierta por cada una de las actividades. Deberán consignarse por separado los ingresos
provenientes de actividades exentas, EXCEPTO los ingresos obtenidos de actividades de
exportación, los que no serán declarados.
La base imponible mensual, para cada jurisdicción, es la resultante de haber aplicado previamente
el régimen de distribución de ingresos del Convenio Multilateral sobre el total de ingresos de todo el
país para el mes que se liquida (actividad por actividad).
Si por algún motivo surgiera base imponible negativa, se antepondrá a la misma el signo menos (-).
b) Alícuota
Se completará con la que corresponda según cada jurisdicción y cada actividad declarada.
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Daniel A. Rodríguez
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Las alícuotas se expresan en porcentaje, compuesto por un número entero y 2 (dos) decimales.
También pueden ser iguales a 0 (cero).
Si la base imponible estuviere "exenta", se marcará tal circunstancia en el cuadro pertinente, por lo
que se inhabilitará el ingreso de la alícuota.
Si la base imponible "negativa", por su origen o por tributar el contribuyente por el sistema de lo
"percibido", NO generara impuesto a su favor, colocará alícuota 0 (cero).
c) Impuesto
El software lo determinará en forma automática, una vez completada la base imponible y la alícuota
para cada actividad.
A partir del mes de abril (anticipo 04) los contribuyentes deben aplicar los nuevos
coeficientes de distribución, en forma retroactiva a enero, no implicando esto la
rectificación de los formularios CM03 ya presentados y/o pagados por los anticipos 01, 02
y 03.
PROCEDIMIENTO
A las bases imponibles del mes de abril para cada jurisdicción, calculadas con los nuevos
coeficientes, se les suman o restan las "diferencias" de las bases imponibles (actividad por
actividad) de los anticipos enero, febrero y marzo, originadas por la aplicación de los nuevos
coeficientes.
En el formulario CM03 de abril se vuelcan las bases imponibles NETAS para esa posición.
Si de practicar los ajustes mencionados resultaran bases imponibles negativas se colocará adelante
el signo menos (-), lo que dará lugar a impuesto negativo. En el caso que la liquidación incluya,
además, alguna actividad comprendida en un régimen especial, se compensa el impuesto (positivo)
por ella generada, con el negativo proveniente del artículo 2º (si lo hubiera).
RUBRO 2 - LIQUIDACION MENSUAL FINAL
• Si la suma de los pagos a cuenta del mes que se liquida es menor al Total rubro 1, el saldo que resulte será un
subtotal a favor de la Dirección General de Rentas; caso contrario será un subtotal a favor del contribuyente.
• Subtotal rubro 2: será la resultante de las operaciones aritméticas antes descriptas, dicho resultado podrá ser
positivo: a favor de la Dirección General de Rentas, negativo: a favor del contribuyente, o bien 0 (cero).
CONVENIO MULTILATERAL 41
• A este Subtotal rubro 2 se le restarán los créditos de este anticipo, que será la suma de lo PAGADO por el
contribuyente en el original y las rectificativas anteriores (si las hubiere) del anticipo que se está declarando. Este
campo solamente se habilitará cuando se esté confeccionando un formulario CM03 "Rectificativo".
• Monto a pagar: resultará cuando el Total del rubro 1, más los débitos, sea mayor que los créditos.
• Total a favor del contribuyente: resultará cuando los créditos sean mayores que la suma del Total del rubro 1 más
los restantes débitos.
El formulario CM03 que se genere habiendo marcado esta opción llevará la leyenda "NO DEPOSITA IMPORTE"
y deberá ser presentado en el banco respectivo, quedando como comprobante de la presentación de la
obligación.
En los casos que conforme la legislación local se admiten pagos parciales, los mismos se ajustarán a la
reglamentación que la jurisdicción determine.
No formarán parte de este total los originados en nueva jurisdicción si en ella se desarrollan actividades
sometidas al régimen general [art. 14, inc. a)]. En tal caso, en este cuadro de la nueva jurisdicción, se consignará
el total de ingresos del mes provenientes de la misma.
• Coeficiente unificado para cada jurisdicción -"Sólo para actividades sometidas al régimen general (art. 2º,
Convenio Multilateral)"
- Se indicará el coeficiente respectivo para cada jurisdicción, expresado en 0 (cero) entero y 4 (cuatro)
decimales, computándose sus fracciones por redondeo, en exceso o en defecto. La suma de dichos
coeficientes para todas las jurisdicciones en un mismo mes, deberá ser igual a 1,0000 (uno).
- El coeficiente unificado, será igual al determinado para cada jurisdicción en el rubro (8), en la declaración
jurada anual (F. CM05), del ejercicio fiscal anterior o de la presentada en oportunidad de un cese de
jurisdicción. Para los 3 (tres) primeros anticipos (enero, febrero y marzo) rige lo dispuesto en la resolución
general 42/92.
- En el caso de inicio de actividades en el período fiscal inmediato anterior, ya sea antes o después del cierre
del ejercicio comercial, en una, varias o todas las jurisdicciones, deberá procederse conforme a los términos
del artículo 4º de la resolución general 42/92.
- De no existir coeficiente para la jurisdicción que se liquida, el mismo será igual a 0,0000 (cero).
• Carácter de la presentación
Cuando la declaración jurada mensual que se está confeccionando corresponda a una "Rectificativa", deberá
indicarse si la misma obedece a una "Autodeterminación" o a un "Ajuste por inspección", marcando en el lugar
correspondiente.
En las liquidaciones que arrojen importe a pagar, el contribuyente podrá optar al momento de la liquidación por:
a) Presentar todos los CM03 y abonar para todas las jurisdicciones, cumplimentando así con sus
obligaciones fiscales.
Si optara por b) o c), el software imprimirá, en las que no paga, la leyenda "NO DEPOSITA IMPORTE";
cuando desee abonar, deberá confeccionar un nuevo formulario CM03 "Rectificativo" (con más los intereses)
para poder hacer efectivo el pago de las jurisdicciones impagas.
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Daniel A. Rodríguez
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IMPORTANTE
• La falta de presentación y pago al vencimiento de la obligación, faculta a los fiscos a la aplicación de dos multas:
una por infracción a los deberes formales por la falta de presentación de la declaración jurada mensual y otra por
omisión de pago.
• En los casos que conforme la legislación local se admitan pagos parciales, los mismos se ajustarán a la
reglamentación que la jurisdicción determine.
Cada formulario CM03 se considera como una obligación independiente, por tal motivo los medios de pago serán
independientes, entendiéndose por ello que si se abona con cheque confeccionará 1 (uno) por CADA
JURISDICCION, a la orden de la entidad bancaria en que se efectúa el pago, excepto los contribuyentes SICOM.
También podrá abonarse la totalidad de las jurisdicciones con 1 (un) solo cheque "CERTIFICADO", a la orden de
la entidad bancaria en que se efectúa el pago.
Al dorso de los cheques consignará el número de inscripción y la jurisdicción a la que se afecta el pago.
No se podrá pagar con cheques de terceros.
• Firma de la liquidación
Todas las declaraciones juradas mensuales deberán estar firmadas en el ángulo superior derecho por el titular,
responsable o apoderado, en sus 3 (tres) ejemplares originales.
Para presentar y/o presentar y abonar los anticipos mensuales correspondientes a bancos y entidades financieras
que tributan bajo el régimen del artículo 8º del Convenio Multilateral, se deberá completar un formulario CM04, por
cada una de las jurisdicciones en las que el contribuyente se encuentre inscripto.
También se completarán y presentarán aquellas boletas en las que resulte saldo a favor del contribuyente o saldo 0
(cero) y por las que no corresponda efectuar depósito alguno.
Cada formulario CM04 se compondrá de 3 (tres) ejemplares "Originales", firmados y no podrán contener enmiendas
ni raspaduras modificatorias del formulario impreso por el Software Aplicativo SD 99.
Los plazos para la presentación y pago de cada anticipo mensual vencen en el mes siguiente al que corresponde
liquidar y en las fechas que, a tales efectos, determine la Comisión Arbitral mediante el respectivo calendario fiscal. Si
por algún motivo un vencimiento coincidiera con un día feriado o no laborable, se deberá cumplimentar la obligación
en el siguiente día hábil.
• Lugar de presentación y pago de las declaraciones juradas mensuales, excepto los contribuyentes incluidos en el
Sistema SICOM
- Banco oficial de la jurisdicción sede del contribuyente, o en otro por ella autorizado.
Los formularios CM04 que presentará el contribuyente serán los generados por el Software Aplicativo SD 99,
para lo cual deberá completar la totalidad de los datos solicitados en la ventana declaración jurada mensual
para cada rubro y para cada jurisdicción, a saber:
• Contribuyente
Se seleccionará el contribuyente por su apellido y nombres o razón social, del listado de contribuyentes cargados
en el software.
• Número de CUIT
El software traerá a la pantalla automáticamente el número de CUIT del contribuyente cargado en el software.
CONVENIO MULTILATERAL 43
• Anticipo/Año
Se completará con el mes y el año de la declaración jurada a generar.
• Original/Rectificativa
En la primera declaración jurada mensual a liquidar, por jurisdicción y anticipo/año, automáticamente el software
cargará en este ítem "00", indicando de esta manera que la misma corresponde a la generación de un anticipo
"Original". En cambio, de no ser así, el software colocará el número correlativo posterior a la declaración jurada
"Original" o última "Rectificativa" generada, indicando el número de "Rectificativa" que se liquida (Ej.: "01" para la
primera rectificativa, "02" para la segunda rectificativa, etc.). Podrán presentarse tantas rectificativas como sean
necesarias.
IMPORTANTE
Toda rectificativa se completará por los IMPORTES TOTALES, de manera que ésta reemplace al último
formulario generado/presentado, ya sea que éste se trate de un anticipo "Original" u otro "Rectificativo".
El llenado de una "Rectificativa" responde a idénticas especificaciones generales que para la confección del
formulario CM04 "Original".
• Jurisdicción
Se seleccionará la jurisdicción que se desea declarar de un listado de jurisdicciones que se encuentren activas a
la fecha del anticipo a generar (de acuerdo a la fecha de inicio y de cese declaradas en los F. CM01 ó CM02).
• Fecha de vencimiento
Se completará con la fecha de vencimiento de la declaración jurada a generar, de acuerdo a lo que determine la
Comisión Arbitral mediante el respectivo calendario fiscal.
• Número de inscripción
El software traerá a la pantalla automáticamente el número de inscripción del contribuyente cargado en el
software.
• El software traerá automáticamente las actividades declaradas por el contribuyente para ese anticipo:
- Artículo del Régimen del Convenio Multilateral por el cual se distribuye la base imponible de cada una de las
actividades.
- Código de actividad que corresponda.
- Descripción de la actividad.
• Si al momento de la liquidación surgiera la necesidad de incorporar una nueva actividad o jurisdicción, deberá
confeccionar un formulario CM02 o CM01, según corresponda dando el "alta" o "inicio" a la misma. Se procederá
de igual forma cuando sea necesario dar una "baja" de actividad o "cese" de jurisdicción. Estos formularios son
de PRESENTACION OBLIGATORIA en el Fisco Sede.
b) Alícuota
Se completará con la que corresponda según cada jurisdicción y cada actividad declarada.
Las alícuotas se expresan en porcentaje, compuesto por un número entero y 2 (dos) decimales. También
pueden ser iguales a 0 (cero).
Si la base imponible estuviere "exenta", se marcará tal circunstancia en el cuadro pertinente, por lo que se
inhabilitará el ingreso de la alícuota.
Si la base imponible "negativa" -por su origen- NO generara impuesto a su favor, colocará alícuota 0 (cero).
c) Impuesto
El software lo determinará en forma automática, una vez completada la base imponible acumulada y la
alícuota para cada actividad.
Asimismo, también se calculará automáticamente la suma de la columna Impuesto en "Subtotal rubro 1".
- A este Subtotal del rubro 1 se le deducirán los siguientes conceptos:
- Anticipos: ACUMULADOS hasta el mes anterior al que se liquida.
- Retenciones y percepciones: ACUMULADOS hasta el mes anterior al que se liquida.
- Otros pagos: ACUMULADOS hasta el mes anterior al que se liquida.
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Daniel A. Rodríguez
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• Si la suma de los pagos a cuenta del mes que se liquida es menor al Total rubro 1, el saldo que resulte será un
Subtotal a favor de la Dirección General de Rentas; caso contrario será un subtotal a favor del contribuyente.
• Subtotal rubro 2: será la resultante de las operaciones aritméticas antes descriptas, dicho resultado podrá ser
positivo: a favor de la Dirección General de Rentas, negativo: a favor del contribuyente, o bien 0 (cero).
• A este Subtotal rubro 2 se le restarán los créditos de este anticipo, que será la suma de lo pagado por el
contribuyente en el original y las rectificativas anteriores (si las hubiere) del anticipo que se está declarando. Este
campo solamente se habilitará cuando se esté confeccionando un formulario CM04 "Rectificativo".
• Monto a pagar: resultará cuando el Total del rubro 1, más los débitos, sea mayor que los créditos.
• Total a favor del contribuyente: resultará cuando los créditos sean mayores que la suma del total del rubro 1 más
los restantes débitos.
El formulario CM04 que se genere habiendo marcado esta opción llevará la leyenda "NO DEPOSITA IMPORTE"
y deberá ser presentado en el banco respectivo, quedando como comprobante de la presentación de la
obligación.
• Discriminación de atribuciones
En la columna "Sumatoria" se deberá consignar, en cada jurisdicción, la prevista en el primer párrafo del artículo
8º del Convenio Multilateral, determinada de conformidad con lo dispuesto en la resolución general de la
Comisión Arbitral 11/81 y sus modificatorias y el total para todas las jurisdicciones.
En la columna "Base imponible" se deberá consignar la base imponible neta declarada para el anticipo y
jurisdicción que se liquida y el total para todas las jurisdicciones.
En la columna "Impuesto" se deberá consignar el monto del anticipo y jurisdicción que se liquida, equivalente al
Total del rubro 1, aun en los casos en que el total obtenido fuera negativo. Además se consignará el total para
todas las jurisdicciones.
• Carácter de la presentación
Cuando la declaración jurada mensual que se está confeccionando corresponda a una "Rectificativa", deberá
indicarse si la misma obedece a una "autodeterminación" o a un "ajuste por inspección", mar-cando en el lugar
correspondiente.
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a) Presentar todos los CM04 y abonar para todas las jurisdicciones, cumplimentando así con sus
obligaciones fiscales.
IMPORTANTE
La falta de presentación y pago al vencimiento de la obligación, faculta a los fiscos a la aplicación de dos multas:
una por infracción a los deberes formales por la falta de presentación de la declaración jurada mensual y otra por
omisión de pago.
En los casos que conforme la legislación local se admitan pagos parciales, los mismos se ajustarán a la
reglamentación que la jurisdicción determine.
Cada formulario CM04 se considera como una obligación independiente, por tal motivo los medios de pago serán
independientes, entendiéndose por ello que si se abona con cheque confeccionará 1 (uno) por CADA
JURISDICCION, a la orden de la entidad bancaria en que se efectúa el pago, excepto los contribuyentes SICOM.
También podrá abonarse la totalidad de las jurisdicciones con 1 (un) solo cheque "certificado", a la orden de la
entidad bancaria en que se efectúa el pago.
Al dorso de los cheques consignará el número de inscripción y la jurisdicción a la que se afecta el pago.
No se podrá pagar con cheques de terceros.
Firma de la liquidación
Todas las declaraciones juradas mensuales deberán estar firmadas en el ángulo superior derecho por el titular,
responsable o apoderado, en sus 3 (tres) ejemplares originales.
INSTRUCTIVO
La declaración jurada anual deberá ser presentada por todos los contribuyentes del impuesto sobre los ingresos
brutos comprendidos en el Convenio Multilateral, ya sea que los mismos distribuyan su materia imponible bajo el
régimen general y/o regímenes especiales de la citada norma y aun cuando no hubieran desarrollado actividades en
ninguna jurisdicción.
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c) La falta de presentación de la declaración jurada anual a su vencimiento, otorga la facultad a los fiscos de
sancionar al contribuyente con multa por omisión a los deberes formales.
• Lugar de presentación
Los contribuyentes efectuarán la presentación en su jurisdicción sede, excepto los comprendidos en el Sistema
"SICOM", quienes lo harán ante este Organismo.
El formulario CM05 que presentará el contribuyente será el generado por el Software Aplicativo SD99, para
lo cual deberá completar la totalidad de los datos solicitados en la ventana declaración jurada anual para
cada rubro, a saber:
• Contribuyente
Se seleccionará el contribuyente por su apellido y nombres o razón social, del listado de contribuyentes
cargados en el software.
• Número de CUIT
El software traerá a la pantalla automáticamente el número de CUIT del contribuyente cargado en el
software.
• Número de inscripción
El software traerá a la pantalla automáticamente el número de inscripción del contribuyente cargado en
el software.
• Año
Se completará con el año de la declaración jurada a generar.
• Original/Rectificativa
En la primera declaración jurada anual a liquidar, automáticamente el software cargará en este ítem
"00", indicando de esta manera que la misma corresponde a la generación de un "Original". En cambio,
de no ser así, el software colocará el número correlativo posterior a la declaración jurada "Original" o
última "Rectificativa" generada, indicando el número de "Rectificativa" que se confecciona (Ej.: "01" para
la primera rectificativa, "02" para la segunda rectificativa, etc.). Podrán presentarse tantas rectificativas
como sean necesarias.
IMPORTANTE
Toda Rectificativa se completará por los IMPORTES TOTALES, de manera que ésta reemplace al último
formulario generado/presentado, ya sea que éste se trate de un "Original" u otro "Rectificativo".
El llenado de una "Rectificativa" responde a idénticas especificaciones generales que para la confección
del formulario CM05 "Original".
• El software traerá automáticamente las actividades declaradas por el contribuyente para ese ejercicio
fiscal:
- Artículo del Régimen del Convenio Multilateral por el cual se distribuye la base imponible de cada
una de las actividades.
- Código de actividad que corresponda.
- Descripción de la actividad.
• En el caso que el número de actividades que el contribuyente tenga actualmente ACTIVAS en el padrón,
sumadas a las que fue dando de baja durante el año sea superior a 10 (diez), el contribuyente deberá
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El total de esta columna deberá coincidir con el Total del rubro 3.1 (discriminación de ingresos no
gravados, desgravados y exentos).
No debe incluirse:
- Monto de IVA - Débito fiscal devengado (ver rubro 4).
- Monto de deducciones de las leyes impositivas para la liquidación del impuesto (ver rubro 4).
• Totales
Se totalizarán automáticamente las tres columnas.
• Se consignarán los TOTALES, para todas las actividades y jurisdicciones, y para el ejercicio fiscal que
se declara, los siguientes conceptos:
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IMPORTANTE
El TOTAL de la columna I) del rubro 3 (ingresos brutos devengados o percibidos) será IGUAL al TOTAL
de la columna II) del rubro 3 (ingresos no gravados, desgravados y exentos) + el TOTAL de la columna
III) del rubro 3 (base imponible neta gravada) + la SUMA de los TOTALES del rubro 4 (Monto de IVA -
Débito fiscal devengado y monto de deducción de leyes impositivas - Excluido IVA).
• Se indicarán hasta un máximo de 3 (tres), consignando los siguientes conceptos para cada una de ellas:
- Ley/decreto, número y año del beneficio.
- Jurisdicción en la que goza del beneficio.
- Porcentaje (%) del beneficio.
- Fecha de inicio del beneficio.
- Fecha de expiración del beneficio.
I) Coeficiente único
Se consignará el utilizado para distribuir la base imponible para cada jurisdicción cuando la totalidad de
los ingresos o parte de ellos estén sometidos al régimen general (art. 2º, Convenio Multilateral).
IV) Retenciones
Se volcará la sumatoria de las retenciones que se le practicaran para cada jurisdicción en el ejercicio
fiscal. No se incluirán retenciones que respondan a tributos adicionales.
V) Percepciones
Se volcará la sumatoria de las percepciones que se le practicaran para cada jurisdicción en el ejercicio
fiscal. No se incluirán percepciones que respondan a tributos adicionales.
Serán incorporadas automáticamente por el software, de acuerdo a las presentaciones efectuadas por el
contribuyente en los formularios CM01 o CM02.
Exclusivo para contribuyentes que distribuyan la materia imponible (total o parcialmente), con arreglo al
artículo 2º -Régimen General del Convenio Multilateral-. Determinación de los coeficientes únicos de
distribución para cada jurisdicción a aplicar en el próximo ejercicio fiscal, en base a datos del último balance
comercial, cerrado durante el período fiscal que se declara.
Se consignarán los que correspondan a cada jurisdicción teniendo en cuenta lo dispuesto en los
artículos 2º y 5º del Convenio Multilateral y resoluciones generales de la Comisión Arbitral.
• Observaciones
Será utilizado por el contribuyente para dejar cualquier constancia y/o aclaración.
N.7 ANEXO II
Contiene el "CUACM - CODIGO UNICO DE ACTIVIDADES DEL CONVENIO MULTILATERAL".
O EJERCICIO PRÁCTICO DE CONVENIO MULTILATERAL
APLICACIÓN DEL RÉGIMEN GENERAL
SE PIDE:
1. Determinar los coeficientes unificados aplicables a cada una de las jurisdicciones que corresponda.
2. Determinar la base imponible correspondiente a cada jurisdicción para el mes de abril de 2008.
ESTADO DE RESULTADOS
Otros Ingresos
Alquileres Ganados 18.000
Intereses Ganados (8) 3.891 21.891
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(5) No existe detalle que permita atribuirlo con una base razonable a alguna jurisdicción.
(7) Corresponde a:
Local de ventas Capital 7.280
Local de ventas Bs. As. 3.340
Administración 2.800
Inmueble dado en alquiler 1.980
TOTAL 15.400
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Las amortizaciones impositivas computables resultaron un 15 % superiores para cada uno de los
rubros detallados.
(8) Corresponde a Intereses por depósitos a Plazo Fijo efectuados en el Banco de la Nación Argentina
sucursal Centro - Capital Federal.
C.- Se produjo un recupero de incobrables de $ 580, declarados como tal en el mes de febrero de 2008.
D.- Se emitieron notas de débito por intereses por pago fuera de término por $ 4.500.
ACLARACIONES
Considerar como alícuotas para la actividad desarrollada, el 3% para todas las jurisdicciones
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La empresa “Palermo el Grande SA”, dedicada a la producción de tomate y durazno envasado, posee la
planta industrial en la provincia de Buenos Aires, la administración y local de ventas en Capital Federal y una
quinta en la provincia de Corrientes, en donde cosecha los duraznos y tomates de propia plantación. La
empresa suministra la siguiente información:
Otros datos:
3. Durante el mes de enero de 2008, se despacharon desde la quinta de Corrientes a la provincia de Buenos
Aires (planta fabril) 30.000 kg., de tomates frescos, siendo el precio corriente en el lugar de expedición de
$ 0.08 el Kg.
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Al 31/12/2007 la empresa sólo tenía en existencia 24.000 Kg. de tomates frescos, cuyo precio corriente en el
lugar de expedición había sido de $ 0.07 el Kg.
Las ventas del tomate envasado del mes de enero de 2008, representan 10.000 cajas equivalentes a 40.000
Kg. de tomate fresco.
Se pide determinar la distribución de base imponible entre los fiscos en donde la empresa desarrolla
su actividad.
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