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Ganancia

neta

Impuestos I

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Determinación de la ganancia
neta
Para establecer la ganancia neta se restarán de la ganancia
bruta los gastos necesarios para obtenerla o, en su caso,
mantener y conservar la fuente, cuya deducción admita esta
ley, en la forma que la misma disponga.
Para establecer la ganancia neta sujeta a impuesto se
restarán del conjunto de las ganancias netas de la primera,
segunda, tercera y cuarta categorías…
En ningún caso serán deducibles los gastos vinculados con
ganancias exentas o no comprendidas en este impuesto.
Cuando el resultado neto de las inversiones de lujo, recreo
personal y similares, establecido conforme con las
disposiciones de esta ley, acuse pérdida, no se computará a
los efectos del impuesto.1

Papeles de trabajo. Persona humana


Datos del contribuyente2
Los primeros datos para consignar en el papel de trabajo son los datos
generales del contribuyente:
 apellido y nombre;
 clave única de identificación tributaria (CUIT);
 clave fiscal;
 actividad;
 clave bancaria uniforme (CBU).

Se propone trabajar con una planilla de cálculo, donde cada hoja podrá
contener información relacionada con los siguientes ítems:
 datos generales;
 detalle de rentas;
 detalle de deducciones especiales;
 resumen.

1 Art. 17, Ley 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación
Argentina. Recuperado de https://bit.ly/2PbPuoE
2 Ley 27430 (2017). Impuesto a las Ganancias. Modificaciones. Honorable Congreso de la Nación

Argentina. Recuperado de https://bit.ly/2NpkobR

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A su vez, es importante ordenar los datos según los diferentes sistemas de
la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) los clasifique. Así, es
importante diferenciar rentas brutas y deducciones (y no trabajar con rentas
netas directamente) y clasificar según la fuente de la renta (argentina o del
exterior) (Bavera y Frankel 2018).

Figura 1: Datos generales

Fuente: adaptado de Bavera, Frankel, 2018.

Rentas de primera categoría


Iniciaremos con las rentas del artículo 41 de la Ley 20628, considerando el
tipo de fuente que las genera (si el inmueble esté en el país o el exterior),
siempre respetando el esquema de liquidación de la ley y los datos
requeridos por los softwares y los servicios de la AFIP (Bavera y Frankel,
2018).

Se propone trabajar inmueble por inmueble. Para cada bien se determinará:


 El origen de la renta: argentina o extranjera.
 El uso de la opción: gastos de mantenimiento presunto.

Figura 2: Datos por inmueble, tipo de fuente y gastos

Fuente: adaptado de Bavera, Frankel, 2018.

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Renta gravada
Al comenzar a indicar la renta bruta de primera categoría, se debe recordar
que el criterio de imputación es por lo devengado, por lo que admite la
deducción de incobrables solo en el caso de finalizados los dos juicios:
desalojo y cobro en pesos.
Por otra parte, los distintos incisos del artículo 41 de la Ley del Impuesto a
las Ganancias disponen que los impuestos y ciertos gastos a cargo del
inquilino también deberán considerarse como renta bruta.

Por último, el artículo 41 incorpora a la renta los valores locativos de


inmuebles de recreo o veraneo, sin posibilidad de generar quebrantos.

Renta no gravada o exenta


Luego, se deben tener presentes las rentas exentas o no alcanzadas. Debe
tenerse en cuenta ese valor para armar el cuadro de justificaciones
patrimoniales (Manassero, Aramburu, Elettore, Farré y Villois, 2014).

Figura 3: Renta exenta o no gravada

Fuente: adaptado de Bavera, Frankel, 2018.

Deducciones
Ahora se procederá a computar las deducciones admitidas por la ley. Se
debe recordar que los impuestos a cargo del inquilino representan tanto un
ingreso como una deducción. Se pueden dividir en gastos que implican
erogación de fondos (reales) y gastos que no implican erogación de fondos
(como las amortizaciones, que serán tenidas en cuenta también en el cuadro
de justificación patrimonial).

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 Gastos que implican erogación de fondos:
o impuestos a cargo del inquilino;
o impuestos a cargo del propietario;
o expensas;
o gasto de mantenimiento (reales).

 Gastos que no implican erogación de fondos:


o Gastos presuntos: en el ejemplo, se observa que se optó por deducir
gastos de mantenimiento presuntos para inmuebles urbanos, que
aquí son superiores a los gastos reales.
o Amortizaciones: en el ejemplo, se trata de un departamento
adquirido el 1/1/2016 y puesto en alquiler.

 Gastos no deducibles: finalmente, se incorporan los gastos no


deducibles. En el ejemplo: gastos del inmueble de veraneo que
generan quebrantos.

Figura 4: Primera categoría. Fuente argentina

Fuente: adaptado de Bavera, Frankel, 2018.

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Figura 5: Primera categoría. Fuente extranjera

Fuente: adaptado de Bavera, Frankel, 2018.

Rentas de segunda categoría

A continuación, se exponen como ejemplo papeles de trabajo de las rentas


de segunda categoría.

Figura 6: Rentas de segunda categoría

Fuente: adaptado de Bavera, Frankel, 2018.

Ingresos brutos

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Para facilitar la carga de datos, se podría considerar la siguiente clasificación
de rentas, dividiendo el tipo de fuente en argentina o extranjera:
 Operaciones con acciones.
 Contratos derivados.
 Otros ingresos gravados de la categoría: plazo fijo (verificar
las condiciones).
 Ingresos exentos o no gravados: caja de ahorro, acciones que
cotizan en bolsa.

Deducciones
Es momento de determinar las deducciones especiales de segunda
categoría. A los efectos de discriminar los datos, según lo requieren los
sistemas de la AFIP, se clasificarán en:
 aquellos que implican erogaciones de fondos;
 aquellos que no implican erogaciones de fondos.

Además, se pueden clasificar en:


 contratos de derivados efectuados en el país;
 contratos de derivados efectuados en el exterior;
 gastos deducibles de la categoría (excepto por contratos de derivados
efectuados en el país);
 gastos deducibles de la categoría (excepto por contratos de derivados
efectuados en el exterior);
 gastos no deducibles;
 quebrantos computables en contratos de derivados períodos
anteriores.

Fuente extranjera
De igual manera que con las rentas de segunda categoría de fuente
argentina, se procede a determinar las rentas de fuente extranjera:
 Ingresos:
o total de ingresos gravados de la categoría;
o total de ingresos no gravados o no computables.

 Gastos:
o Gastos deducibles.
o Gastos no deducibles.
o Clasificados en:
- aquellos que implican erogaciones de fondos;
- aquellos que no implican erogaciones de fondos.

Resultado de rentas de segunda categoría

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De la información cargada en los papeles de trabajo, se puede obtener el
resumen de las rentas y los gastos que debe declarar la segunda categoría.

Figura 7: Rentas de segunda. Fuente argentina

Fuente: adaptado de Bavera, Frankel, 2018.

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Figura 83: Rentas de segunda. Fuente extranjera

Fuente: adaptado de Bavera, Frankel, 2018.

Tercera categoría
Las rentas de tercera categoría que se incorporan en la declaración jurada
de la persona humana se derivan de aquellas sociedades que no estén
comprendidas en el artículo 69 de la Ley 20628.
Se debe recordar que, de acuerdo con el artículo 50 de la misma ley, el
resultado se distribuye entre los socios.

Un punto relevante es la justificación patrimonial de estas sociedades.


Comencemos con los papeles de trabajo para preparar.

Ingresos
Para facilitar la carga de datos, se deben tener en cuenta algunos puntos
importantes:
 Clasificar los ingresos entre gravados y no gravados.
 La correspondencia entre los datos de los libros con las
facturaciones informadas.
 A su vez, los ingresos gravados en el impuesto al valor
agregado (IVA) pueden estar o no gravados en ganancias.

Deducciones

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En los papeles de trabajo, al considerar las deducciones, se debe prestar
atención a los siguientes apartados:
 Gastos incluido en los libros IVA:
o valores indicados en el libro IVA de compras;
o determinar si el gasto es parte o no del costo de venta o del
servicio, ya que los que forman parte del costo de ventas se detraen
directamente de las ventas para determinar la ganancia bruta;
o en el sistema de la AFIP, el costo de venta lo determina el sistema,
según la información que se obtenga sobre si el valor corresponde o
no al costo.
 Otros egresos no gravados en el IVA, como sueldos pagados:
o en Argentina;
o en el exterior.
 Cuadro de amortizaciones:
o fecha de alta;
o índice de amortización;
o años de vida útil;
o años de vida útil transcurrida;
o amortización del ejercicio;
o valor residual;
o en el sistema de la AFIP, la amortización se calcula con base en los
valores indicados en el patrimonio de inicio y final por cada bien y la
fecha de alta.
 Gastos no deducibles (por ejemplo, los gastos del art. 88 de la Ley
20628).
 Patrimonio de la empresa.
 Resultado neto de la empresa.
 Ganancia neta de la tercera categoría.

Figura 9: Gastos no deducibles

Fuente: adaptado de Bavera, Frankel, 2018.

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Figura 10: Resultado neto de la empresa. Resultado de tercera categoría

Fuente: adaptado de Bavera, Frankel, 2018.

Figura 11: Tercera categoría. Fuente argentina

Fuente: adaptado de Bavera, Frankel, 2018.

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Figura 12: Tercera categoría. Fuente extranjera

Fuente: adaptado de Bavera, Frankel, 2018.

Ganancias de cuarta categoría


Para preparar los papeles de trabajo de cuarta categoría, se recomienda
trabajar remuneración por remuneración. Es necesario tener presente que
los ingresos se declaran por lo percibido y el sueldo del mes de diciembre
suele formar parte del patrimonio como crédito.
Aquí deben declararse las rentas del artículo 69 de la Ley 20628, incluidos
los honorarios de directores y síndicos.

Ingresos en relación de dependencia


Es necesario contar con los recibos de sueldo y las acreditaciones bancarias.
Igualmente, se puede contar con las retenciones efectuadas por el
empleador.
Es importante distinguir las rentas sueldo de aquellas que no lo son, con el
objetivo de computar correctamente la deducción especial del artículo 23,
inciso c de la Ley de Impuesto a las Ganancias.

Profesional independiente

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Otro rubro que se debe considerar para la cuarta categoría son los
honorarios profesionales. Así se preparará, por ejemplo, el siguiente papel
de trabajo que se muestra en la Figura 13.

Figura 13: Profesional independiente. Ingresos no gravados, exentos o no


computables

Fuente: adaptado de Albano y Carratalá, 2006.

Deducciones
A los fines de determinar la renta neta, se deberán confeccionar los papeles
de trabajo de los gastos deducibles y no deducibles que impliquen
erogaciones de fondos o no.

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Resultado de cuarta categoría. Fuentes
Con los datos cargados, se podrá determinar el resultado de fuente
argentina. Para definir el resultado de fuente extranjera, se podrán
confeccionar papeles de trabajo similares.

Figura 14: Fuente argentina

Fuente: adaptado de Albano y Carratalá, 2006.

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Figura 15: Fuente extranjera

Fuente: adaptado de Albano y Carratalá, 2006.

Liquidación del impuesto a las ganancias


Se han preparado papeles de trabajo para cada categoría. En este estado, es
posible comenzar la preparación de los papeles de trabajo para el impuesto
a las ganancias.

Impuesto a las ganancias. Resultado de cada categoría3


De los valores obtenidos en cada papel de trabajo, se puede armar el
resultado de cada categoría:
 total de ingresos gravados;
 total de ingresos exentos, no gravados o no computables;
 total de gastos y deducciones admitidas que impliquen erogación de
fondos;
 total de gastos y deducciones admitidas que no impliquen erogación de
fondos;

3Decreto Reglamentario 1344. (1998). Impuesto a las Ganancias. Reglamentación. Nuevo Régimen.
Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de https://bit.ly/2BTDZwA

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 total de gastos no deducibles.
Para el caso de la cuarta categoría, se puede realizar la siguiente
clasificación:
 total de ingresos gravados;4
 total de ingresos gravados; 5
 total de ingresos exentos, no gravados o no computables;
 total de gastos y deducciones admitidas que impliquen erogaciones de
fondos;
 total de gastos y deducciones admitidas que no impliquen erogaciones
fondos;
 total de gastos no deducibles.

Deducciones generales
Definidas las rentas netas, ya se puede plasmar en el papel del trabajo la
renta bruta y determinar las desgravaciones y las deducciones generales. Se
debe recordar que ciertas deducciones generales poseen un tope fijo y otras,
variable.
Esos límites, en la medida en que se superen, generan la obligación de
indicar en el cuadro de variación patrimonial la diferencia entre gastos
efectuados y deducibles.

En este momento, se está en condiciones de determinar ese tope variable.


 Desgravaciones:
o A. Intereses.
o B. Desgravaciones.
 Deducciones generales:
o C. Seguro de vida.
o D. Gastos de sepelio.
o E. Aporte a obra social y otros.
o F. Aportes a planes de seguridad privada y planes y fondos de
jubilación.
o G. Cuota médico asistencial.
o H. Fondos de jubilaciones, pensiones y retiros.
o I. Pagos a trabajadores de servicios domésticos.
o J. Donaciones al fisco nacional, provincial o municipal.
o K. Honorarios por servicio de asistencia sanitaria, médica y
paramédica.

4 Inc. a, b y c del art. 79, Decreto Reglamentario 1344. (1998). Impuesto a las Ganancias.
Reglamentación. Nuevo Régimen. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de https://bit.ly/2BTDZwA
5 Inc. d, e, f y g del art. 79, Decreto Reglamentario 1344. (1998). Impuesto a las Ganancias.

Reglamentación. Nuevo Régimen. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de https://bit.ly/2BTDZwA

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Deducciones personales: Considerar los valores vigentes en cada ejercicio y
el cómputo de la deducción especial con sus respectivos incrementos6.

Determinación del saldo: En la planilla final, se pueden agregar todos los


anticipos, pagos a cuenta, retenciones y percepciones por computar para
determinar el saldo del impuesto para ingresar.
Patrimonio. Impuesto a las ganancias : La declaración jurada se debe
presentar el patrimonio al inicio y al final, con el objetivo de determinar las
variaciones. Para eso, se podrán preparar los papeles de trabajo,
diferenciando los bienes del país y del exterior, las deudas del país y del
exterior y la valuación para el impuesto a las ganancias.

Figura 4: Patrimonio

Fuente: adaptado de Albano y Carratalá, 2006.

6Ley 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación Argentina.
Recuperado de https://bit.ly/2PbPuoE

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Referencias
Bavera, M. J. y Frankel, G. (2018). Ganancias de 1°, 2°, 3° y 4°. Ciudad Autónoma
de Buenos Aires, AR: Errepar.
Decreto Reglamentario 1344. (1998). Impuesto a las Ganancias. Reglamentación.
Nuevo Régimen. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/50000-
54999/54488/norma.htm

Ley 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la


Nación Argentina. Recuperado de
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-
19999/17699/norma.htm

Ley 27430. (2017). Impuesto a las Ganancias. Modificaciones. Honorable Congreso


de la Nación Argentina. Recuperado de
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=305262

Manassero, C. J., Aramburu, V. J., Elettore, Á. M., Farré, J. M. y Villois, J. C. (2014).


Impuesto a las ganancias. Córdoba, AR: Asociación Cooperadora de la Facultad de
Ciencias Económicas (UNC).

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