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GANANCIAS
Y BIENES PERSONALES
PERÍODO FISCAL 2019

Suplemento Práctica y Actualidad Tributaria


SEGUNDA ENTREGA

Director académico Hugo E. Kaplan


Subdirector académico Mario Volman ABRIL 2020
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ERREPAR
CONSULTOR DE LEGISLACIÓN, GANANCIAS Y BIENES PERSONALES
JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA
PERÍODO FISCAL 2019
DIRECTOR:
RICARDO A. PARADA SEGUNDA ENTREGA
SUBDIRECTOR:
JOSÉ D. ERRECABORDE ABRIL 2020

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Buenos Aires, República Argentina en abril de 2020


GANANCIAS - BIENES PERSONALES 2019
SEGUNDA ENTREGA

Con motivo de los próximos vencimientos de ganancias y bienes personales


2019, acercamos al profesional este Envío Especial que aborda los aspectos
relevantes que deben ser considerados para la confección de las declara-
ciones juradas de personas humanas y sucesiones indivisas.

Sumario

3 HERRAMIENTAS DE TRABAJO
Herramientas de trabajo para la liquidación que condensa tabla de alícuotas, mínimos
y deducciones aplicables, mecánica de liquidación de ganancias y bienes personales,
e impuesto cedular.

COLABORACIONES
45 MIRIAM C. CAMPASTRO
Valuación de bienes en ganancias y bienes personales

77 CRISTINA AMENGUAL
Renta financiera: ejemplos prácticos con relación a las modificaciones introducidas por
la ley 27541

91 MARCELO E. OLEA
Práctica. Liquidación integral de los impuestos a las ganancias y sobre los bienes
personales

115 ALBERTO M. BELLO - ROMINA FRANCO - MELISA L. ZABALA CHIARADÍA


Ajuste por inflación. Empresas unipersonales

137 BÁRBARA ORLIETTI - M. JOSEFINA BAVERA


Ajuste por inflación en una empresa agropecuaria. Caso práctico
151 FABIANA IGLESIAS ARAUJO - ÁLVARO DEL CORRO
Residencia fiscal

163 FLAVIO J. BASSOTTI


Impuesto sobre los bienes personales según reforma de la ley 27541. Liquidación
práctica
HERRAMIENTAS DE TRABAJO

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

DEDUCCIONES. PERSONALES Y GENERALES

AUTÓNOMOS

CONCEPTO IMPORTES en $
Ganancia no imponible [L. 30 a)] 85.848,99
Cargas de familia [L. 30 b)]:
- Cónyuge 80.033,97
- Hijos (hasta 18 años) 40.361,43
- Máximo de entradas netas de los familiares a cargo 85.848,99
Deducción especial [L. 30 c)]:
- L. 82 d), e), f ) y g). Computable siempre que se abonen los aportes que como trabajadores
autónomos corresponda realizar al Sistema Integrado Previsional Argentino o a las cajas de 171.697,97
jubilaciones sustitutivas que correspondan
- L. 53 para rentas comprendidas en dicho artículo, siempre que trabajen personalmente en
171.697,97
la actividad o empresa
Nuevas profesiones o nuevos emprendedores 214.622,47
Gastos de sepelios (L. 29) 996,23
Intereses de créditos hipotecarios por préstamos otorgados a partir del 1/1/2001 [L. 85 a)] 20.000,00
Primas de seguros [L. 85 b)] 12.000,00
Servicio doméstico 85.848,99

TRABAJADORES EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA, JUBILACIONES, PENSIONES, RETIROS Y OTROS

Incremento del mínimo no imponible y la deducción especial desde el 1/9/2019 hasta el 31/12/2019
Con motivo del incremento dispuesto por el decreto 561/2019 (BO: 15/8/2019) y la resolución general
(AFIP) 4546 (BO: 16/8/2019) en el mínimo no imponible y la deducción especial para los trabajadores en
relación de dependencia, jubilaciones, pensiones, retiros y otras rentas -enumeradas en el art. 82, incs. a),
b) y c), de la ley del gravamen-, la ley 27541, artículo 46 (BO: 23/12/2019) dispuso que a los efectos de la
determinación del impuesto a las ganancias, correspondiente al período fiscal 2019, dichos sujetos tendrán
derecho a deducir de su ganancia neta sujeta a impuesto una suma equivalente a la reducción de la base
de cálculo de las retenciones que les resulten aplicables, sin que la referida deducción pueda generar
quebranto.

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 3


La incidencia del incremento del mínimo no imponible y la deducción especial es la siguiente:

Importe
Importe original Incremento del
CONCEPTO incrementado
en $ 20% en $
en 20% en $
Ganancia no imponible [L. 30 a)] 85.848,99 17.169,80 103.018,79
Deducción especial [L. 30 c)]:
- L. 82, a), b) y c) 412.075,14 82.415,02 494.490,17

Empleados y jubilados de la Patagonia

Provincias de La Pampa, Río Negro, Chubut, Neuquén, Santa Cruz, Tierra del Fuego, Antártida e
Islas del Atlántico Sur y el partido de Patagones de la Provincia de Buenos Aires:
Cuando se trate de empleados en relación de dependencia que trabajen y jubilados que vivan en
las provincias y, en su caso, partido, a que hace mención el artículo 1 de la ley 23272 (Patagonia), las
deducciones personales computables se incrementarán en un veintidós por ciento (22%), y a esos importes
se les aplica el incremento del 20% por aplicación de lo dispuesto por el decreto 561/2019 (BO: 15/8/2019)
y la resolución general (AFIP) 4546 (BO: 16/8/2019).

Importe
Importe original Incremento del
CONCEPTO incrementado
en $ 20% en $
en 20% en $
Ganancia no imponible [L. 30 a)] 104.735,77 20.947,15 125.682,92
Cargas de familia [L. 30 b)]:
- Cónyuge 97.641,44 97.641,44
- Hijos (hasta 18 años) 49.240,94 49.240,94
Deducción especial [L. 30 c)]:
- L. 82, a), b) y c) 502.731,67 100.546,34 603.278,01

4 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


ESCALAS DE ALÍCUOTAS

Tramos de escala (art. 94) Importes acumulados Tabla simplificada


(G = ganancia neta
Ganancia neta imponible acumulada Pagarán
imponible)
Sobre el
De más de $ A$ $ Más el Pagarán $
excedente de $
0 33.039,81 0 5% 0 (0,05 x G) - 0
33.039,81 66.079,61 1.651,99 9% 33.039,81 (0,09 x G) - 1.321,60
66.079,61 99.119,42 4.625,57 12% 66.079,61 (0,12 x G) - 3.303,99
99.119,42 132.159,23 8.590,35 15% 99.119,42 (0,15 x G) - 6.277,57
132.159,23 198.238,84 13.546,32 19% 132.159,23 (0,19 x G) - 11.563,94
198.238,84 264.318,45 26.101,45 23% 198.238,84 (0,23 x G) - 19.493,49
264.318,45 396.477,68 41.299,76 27% 264.318,45 (0,27 x G) - 30.066,23
396.477,68 528.636,91 76.982,75 31% 396.477,68 (0,31 x G) - 45.925,33
528.636,91 en adelante 117.952,11 35% 528.636,91 (0,35 x G) - 67.070,81

DEDUCCIONES. PERSONALES Y GENERALES. ACLARACIONES

CÓNYUGE E HIJOS. CÓMPUTO DE LAS DEDUCCIONES POR PERÍODOS MENSUALES

TODO EL PAÍS EXCEPTO PATAGONIA

A) Nacimientos, casamientos, B) Fallecimientos, mayoría de edad,


MES etc. [L. 30 b)] etc. [L. 30 b)]
CÓNYUGE $ HIJOS CÓNYUGE $ HIJOS
Enero 80.033,97 40.361,44 6.669,50 3.363,46
Febrero 73.364,50 33.998,06 13.339 6.726,92
Marzo 66.695 33.634,60 20.008,50 10.090,38
Abril 60.025,50 30.271,14 26.678 13.453,84
Mayo 53.356 26.907,68 33.347,50 16.817,30
Junio 46.686,50 23.544,22 40.017 20.180,76
Julio 40.017 20.180,76 46.686,50 23.544,22
Agosto 33.347,50 16.817,30 53.356 26.907,68
Setiembre 26.678 13.453,84 60.025,50 30.271,14
Octubre 20.008,50 10.090,38 66.695 33.634,60
Noviembre 13.339 6.726,92 73.364,50 36.998,06
Diciembre 6.669,50 3.363,46 80.033,97 40.361,44

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 5


Ganancia no imponible: aplicable a las personas humanas residentes en el país. Son consideradas
residentes las personas de existencia visible que vivan más de 6 meses en el país durante el transcurso del
año fiscal.
Hijos: la deducción es aplicable por cada hijo, hija, hijastro o hijastra, menor de 18 años o incapacitado
para el trabajo.
Será computada por quien posea la responsabilidad parental, en los términos del Código Civil y
Comercial de la Nación, en caso de que esta sea ejercida por los dos (2) progenitores -sean de origen o
no- y ambos tengan ganancia imponible, la deducción se efectuará en partes iguales o uno de ellos podrá
computar el ciento por ciento (100%) de ese importe.
De tratarse de un incapacitado para el trabajo mayor de 18 años, la deducción podrá ser computada
aun cuando hubiese cesado la responsabilidad parental por alcanzarse la mayoría de edad.
Se establece como requisito que las personas deducidas como hijos sean residentes en el país, estén a
cargo del contribuyente y no tengan en el año entradas netas superiores a $ 85.848.99.
Deducción especial: resulta computable siempre que se abonen los aportes que como trabajadores
autónomos corresponda realizar al Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones o a las cajas de
jubilaciones sustitutivas que correspondan.
Al respecto, el decreto reglamentario de la ley del impuesto a las ganancias aclara que los trabajadores
autónomos podrán computar dicha deducción siempre que se cumpla en forma concurrente:
1. Que la totalidad de los aportes correspondientes a los meses de enero a diciembre del período fiscal
que se declara se encuentren ingresados hasta la fecha de vencimiento general de la declaración jurada
o se hallen incluidos en planes de facilidades de pago vigentes o en la moratoria -L. 27541-.
2. Que el monto de aportes sea el correcto y corresponda a la categoría denunciada por el contribuyente.
Deducción especial nuevas profesiones o nuevos emprendedores: es aplicable a los profesionales
con hasta tres (3) años de antigüedad en la matrícula y a los trabajadores independientes con hasta tres (3)
años de antigüedad, contados desde su inscripción.
Deducción especial jubilados y pensionados: aquellos sujetos que obtengan exclusivamente rentas
incluidas en el inciso c) del artículo 82 de la ley de ganancias y no se encuentren obligados a tributar el
impuesto sobre los bienes personales, excepto que dicha obligación surja exclusivamente de la tenencia de
un inmueble para vivienda única, podrán computar en reemplazo del mínimo no imponible y la deducción
especial una suma equivalente a seis (6) veces la suma de los haberes mínimos garantizados, definidos en
el artículo 125 de la ley 24241 y sus modificatorias y complementarias, siempre que esta última cifra que
para el año 2019 asciende a $ 823.885,32 resulte superior a la suma del mínimo no imponible y a deducción
especial.
Gastos de sepelio: por los gastos incurridos en el país por el contribuyente y por cada una de las
personas que deben ser consideradas a su cargo se podrá deducir hasta la suma indicada en el cuadro
precedente.
Intereses de créditos hipotecarios: otorgados a partir del 1/1/2001 para la compra o construcción de
inmuebles destinados a la casa habitación del contribuyente se podrá deducir los intereses abonados hasta
el tope indicado en el cuadro precedente.

6 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


Primas de seguro: [cobertura de vida y seguros mixtos (vida y ahorro)] correspondientes a seguros para
casos de muerte del propio contribuyente se podrá deducir los gastos incurridos hasta el tope indicado en
el cuadro precedente.
Seguros de retiro: comprende los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades
sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación, resultando deducibles los gastos
incurridos hasta el tope indicado en el cuadro precedente.
Servicio doméstico: los dadores de trabajo al personal de servicio doméstico podrán deducir de la ganancia
bruta gravada de fuente argentina, los importes abonados en el período fiscal a los trabajadores domésticos
en concepto de contraprestación por los servicios prestados y los importes abonados para la cancelación de
aportes y contribuciones hasta la suma equivalente al importe establecido como mínimo no imponible.
Para que resulte procedente el cómputo de esta deducción, en la determinación del impuesto a las
ganancias, se deberá tener y conservar a disposición de la AFIP:
a) Los tiques que respaldan el pago mensual, por cada trabajador del servicio doméstico, de los aportes
y contribuciones obligatorios establecidos por el artículo 3 del Régimen Especial de Seguridad Social
para Empleados del Servicio Doméstico.
b) El documento que acredite el importe abonado al trabajador del servicio doméstico en concepto de
contraprestación por el servicio prestado.
Autónomos: Importes totales anuales: Ver información complementaria
Donaciones: Cobertura médico asistencial. Honorarios médicos
De acuerdo con lo dispuesto por el artículo 85 de la ley, las deducciones por donaciones, cobertura
médico-asistencial y honorarios médicos se encuentran sujetos al límite del 5% de la ganancia neta.
Detallamos a continuación las características generales de cada una de ellas:
· Donaciones [art. 85, inc. c)]: Donaciones al fisco y entidades sin fines de lucro(*).
· O. sociales [art. 85, inc. f )]: Importes abonados en concepto de cuotas o abonos a instituciones que
presten cobertura médico-asistencial del contribuyente y cargas de familia.
La limitación del 5% no alcanza a los aportes obligatorios a obras sociales de empleados en relación de
dependencia.
· Honorarios médicos [art. 85, inc. g)]: Se encuentran sujetos al límite del 5% de la ganancia neta. La
deducción será admitida siempre que se encuentren efectivamente facturados y hasta un máximo del
40% del total de la facturación.
Automóviles:
Amortizaciones [art. 92, inc. l), primer párr.]: Se limita a $ 20.000,00 (neto de IVA) el costo amortizable de
los automóviles afectados a la actividad gravada.
Gastos de mantenimiento [art. 92, inc. l), segundo párr.]: La resolución general (AFIP) 94 fija en $ 7.200 por
unidad la suma global anual a partir de la cual no son deducibles los gastos de combustibles, lubricantes,
patentes, seguros, reparaciones ordinarias y demás gastos de mantenimiento y funcionamiento de los
automóviles afectados a la actividad gravada.

(*) Desde el período fiscal 2002 son deducibles, con arreglo a la presente limitación, las donaciones efectuadas al fondo
partidario permanente. A partir del período fiscal 2007 son deducibles, en idénticas condiciones, las donaciones
efectuadas a los partidos políticos reconocidos, incluso para el caso de campañas electorales

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 7


DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO(*) 

(*) Ver en IMPUESTO CEDULAR la enumeración de otros resultados de fuente extranjera gravados por el impuesto
personal (no cedular) sobre los que no se aplica la escala progresiva del impuesto, sino un alícuota fija del 15%

RELACIÓN DE DEPENDENCIA

RENTAS DEL TRABAJO PERSONAL EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA. RG (AFIP) 4003

Obligaciones de los beneficiarios de las rentas


Los sujetos pasibles de las retenciones que no se encuentren inscriptos en los impuestos y que hayan
percibido, en su conjunto, ganancias brutas iguales o superiores a $ 1.500.000 en el año 2019 deben
informar al Fisco hasta el día 1/7/2020 el detalle de sus bienes al 31 de diciembre, valuados conforme a las
normas del impuesto sobre los bienes personales que resulten aplicables a esa fecha y el total de ingresos,
gastos, deducciones admitidas y retenciones sufridas, entre otros, de acuerdo con lo previsto en la ley de
impuesto a las ganancias.
La AFIP implementó la obligación de presentar la declaración jurada de ganancias y la de bienes
personales a través de una aplicación web.

8 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


IMPUESTO CEDULAR

RENTA FINANCIERA
Por medio de la ley 27430 se incorporó el impuesto cedular a la renta financiera de fuente argentina para
personas humanas del país. Seguidamente se detalla el tratamiento aplicable a los distintos instrumentos
financieros en el año fiscal 2019(*)
A) RENDIMIENTOS DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
FUENTE ARGENTINA FUENTE EXTRANJERA
Gravado con
Cajas de ahorro Exento Intereses depósitos
impuesto personal
Bonos y títulos emitidos por Gravado con
Cuentas especiales de ahorro Exento
entidades del exterior impuesto personal
Gravado con
Plazos fijos en $ Ver vigencia(1) Fondos de inversión
impuesto personal
Gravado impuesto Títulos soberanos del Brasil
Plazos fijos en ME No gravado
cedular 15% (L. 24795)
Bolivia- títulos acciones y demás
Gravado impuesto
Plazos fijos con cláusula de ajuste valores (L. 21780) - rendimiento No gravado
cedular 15%
(intereses y dividendos)
Exento diferencia de Gravado con
Tenencia de ME Dividendos y utilidades asimilables
cambio impuesto personal
Acciones del
Gravado con
Títulos públicos argentinos Ver vigencia(1) exterior con cotización en el
impuesto personal
MERVAL - dividendos (CEDEAR)

(1) Con relación a la vigencia de las exenciones, debe señalarse que, a través del art. 33 de la L. 27541, se sustituye el inc. h) del
art. 26 de la LIG, y entre otras ampliaciones de la exención, se restablece la vigencia de normas derogadas oportunamente por la
L. 27430, que otorgan los siguientes beneficios:
a) Ptos. 3 y 4 del art. 36 bis de la L. 23576: exención en el impuesto a las ganancias de los rendimientos y resultados por enajenación
de obligaciones negociables y títulos públicos.
b) Art. 25 de la L. 24083: exención en el impuesto a las ganancias de los rendimientos y resultados por enajenación de fondos
comunes de inversión que hacen oferta pública.
c) Art. 83 de la L. 24441: exención en el impuesto a las ganancias de los rendimientos y resultados por enajenación de títulos de
deuda y de participación en fideicomisos financieros.
Cuando la L. 27541 dispone las presentes modificaciones no establece una vigencia específica para las mismas, por lo que
debemos remitirnos a la vigencia general de la ley (23/12/2019).
Considerando entonces que las normas exentivas restablecidas tienen vigencia a partir del 23/12/2019, surge el interrogante
acerca de si el beneficio restablecido se extiende a todo el ejercicio fiscal 2019, como lo sostienen numerosos autores, ya que ha
trascendido que el Organismo Fiscal no coincidiría con este criterio, al entender que la intención del proyecto original enviado al
Congreso tanto para la derogación del impuesto cedular como la ampliación de las exenciones era que la efectiva incidencia de
los cambios tuviera efecto recién a partir del ejercicio fiscal 2020, inclusive

(*) Fuente: DTE abril 2020 - Félix J. Rolando y Paola E. Dreiling - Ley 27541 de solidaridad y reactivación productiva. Modificaciones
dispuestas a la ley del impuesto a las ganancias

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 9


FUENTE ARGENTINA
Bonos y obligaciones negociables,
colocados por oferta pública Ver vigencia(1)
(L. 23576)
Bonos y obligaciones negociables, Gravado impuesto
no colocados por oferta pública cedular 5%/15%
Títulos de deuda fideicomisos
financieros (L. 24441), colocados Ver vigencia(1)
por oferta pública
Títulos de deuda fideicomisos no Gravado impuesto
colocados por oferta pública cedular 5%/15%
Cuotapartes de renta de FCI,
colocados en oferta pública (L. Ver vigencia(1)
24083)
Cuotapartes de renta de FCI, no Gravado impuesto
colocados por oferta pública cedular 5%/15%
Dividendos y utilidades
asimilables distribuidos por Gravado impuesto
entidades del país (según ejercicio cedular 7%
fiscal origen de la renta)
Gravado impuesto
ADR - Dividendos o rendimientos
cedular 7%
 (1) Con relación a la vigencia de las exenciones, debe señalarse que, a través del art. 33 de la L. 27541, se sustituye el inc. h) del
art. 26 de la LIG, y entre otras ampliaciones de la exención, se restablece la vigencia de normas derogadas oportunamente por la
L. 27430, que otorgan los siguientes beneficios:
a) Ptos. 3 y 4 del art. 36 bis de la L. 23576: exención en el impuesto a las ganancias de los rendimientos y resultados por enajenación
de obligaciones negociables y títulos públicos.
b) Art. 25 de la L. 24083: exención en el impuesto a las ganancias de los rendimientos y resultados por enajenación de fondos
comunes de inversión que hacen oferta pública.
c) Art. 83 de la L. 24441: exención en el impuesto a las ganancias de los rendimientos y resultados por enajenación de títulos de
deuda y de participación en fideicomisos financieros.
Cuando la L. 27541 dispone las presentes modificaciones no establece una vigencia específica para las mismas, por lo que
debemos remitirnos a la vigencia general de la ley (23/12/2019).
Considerando entonces que las normas exentivas restablecidas tienen vigencia a partir del 23/12/2019, surge el interrogante
acerca de si el beneficio restablecido se extiende a todo el ejercicio fiscal 2019, como lo sostienen numerosos autores, ya que ha
trascendido que el Organismo Fiscal no coincidiría con este criterio, al entender que la intención del proyecto original enviado al
Congreso tanto para la derogación del impuesto cedular como la ampliación de las exenciones era que la efectiva incidencia de
los cambios tuviera efecto recién a partir del ejercicio fiscal 2020, inclusive

10 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


B) ENAJENACIÓN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
 

FUENTE ARGENTINA FUENTE EXTRANJERA


Gravado con impuesto
Títulos públicos Ver vigencia(1) Acciones, bonos y títulos
personal (15%)
Bonos y obligaciones negociables, Gravado con impuesto
Ver vigencia(1) Fondos de inversión
colocados por oferta pública (L. 23576) personal (15%)
Bonos y obligaciones negociables, no Gravado impuesto Títulos soberanos del Brasil
No gravado
colocados por oferta pública cedular 5%/15% (L. 24795)
Títulos de deuda fideicomisos Bolivia - títulos acciones y
financieros (L. 24441), colocados por Ver vigencia(1) demás valores (L. 21780) - No gravado
oferta pública enajenación
Certificados participación en
Acciones del exterior que
fideicomisos (titulización de activos, Ver vigencia(1) Exento
cotizan en el MERVAL (CEDEAR)
L. 24441), colocados por oferta pública
Cuotapartes de FCI, colocados en Gravado con impuesto
Ver vigencia(1) Monedas digitales FE
oferta pública (L. 24083) personal (15%)
Cuotapartes de FCI, cerrados no Gravado impuesto
colocados en oferta pública (L. 24083) cedular 15%
Acciones que cotizan en mercados
(CNV). Operación efectuada en Exento
mercados autorizados
Acciones que cotizan en mercados
Gravado impuesto
(CNV). Operación no efectuada en
cedular 15%
mercados autorizados
Acciones que no cotizan en mercados Gravado impuesto
(CNV) cedular 15%
Gravado impuesto
ADR
cedular 15%
Gravado impuesto
Monedas digitales
cedular 15%
 (1) Con relación a la vigencia de las exenciones, debe señalarse que, a través del art. 33 de la L. 27541, se sustituye el inc. h) del
 art. 26 de la LIG, y entre otras ampliaciones de la exención, se restablece la vigencia de normas derogadas oportunamente por la
L. 27430, que otorgan los siguientes beneficios:
 a) Ptos. 3 y 4 del art. 36 bis de la L. 23576: exención en el impuesto a las ganancias de los rendimientos y resultados por enajenación
de obligaciones negociables y títulos públicos.
b) Art. 25 de la L. 24083: exención en el impuesto a las ganancias de los rendimientos y resultados por enajenación de fondos
comunes de inversión que hacen oferta pública.
c) Art. 83 de la L. 24441: exención en el impuesto a las ganancias de los rendimientos y resultados por enajenación de títulos de
deuda y de participación en fideicomisos financieros.
Cuando la L. 27541 dispone las presentes modificaciones no establece una vigencia específica para las mismas, por lo que
debemos remitirnos a la vigencia general de la ley (23/12/2019).
Considerando entonces que las normas exentivas restablecidas tienen vigencia a partir del 23/12/2019, surge el interrogante
acerca de si el beneficio restablecido se extiende a todo el ejercicio fiscal 2019, como lo sostienen numerosos autores, ya que ha
trascendido que el Organismo Fiscal no coincidiría con este criterio, al entender que la intención del proyecto original enviado al
Congreso tanto para la derogación del impuesto cedular como la ampliación de las exenciones era que la efectiva incidencia de
los cambios tuviera efecto recién a partir del ejercicio fiscal 2020, inclusive

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 11


DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO. RENTA FINANCIERA

1. Intereses y rendimientos producto de la colocación del capital en valores y depósitos a plazo (L. 95)
 
Intereses y/o rendimientos(1)
(menos) Gastos directa e indirectamente relacionados

Ganancia Neta
(menos) Quebranto Específico
(menos) Deducción Especial de $ 85.848,99 (prorrateada entre las rentas obtenidas del
impuesto cedular que admiten su cómputo)

Ganancia Neta sujeta a Impuesto (L. 95)

5% [inc. a)] 15% [inc. b)]


en moneda nacional en moneda nacional
con cláusula de ajuste o en
sin cláusula de ajuste
moneda extranjera

 
IMPORTANTE: En el caso de títulos públicos y obligaciones negociables, puede optarse por
afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2019 al costo computable del título u
obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo debe disminuirse en el importe
del interés o rendimiento afectado (D. 1170/2018, art. 95 y L. 27541, art. 47).

(1) De depósitos bancarios cuando no resulten exentos por aplicación del artículo 26, inciso h), de la ley del gravamen,
títulos públicos, obligaciones negociables, cuotapartes de fondos comunes de inversión, Títulos de deuda de
fideicomisos financieros y contratos similares, bonos y demás valores (ver al respecto DTE marzo 2020 - Fabián
P. Graña - “Mirada crítica y reflexiones acerca de las modificaciones de los impuestos sobre los bienes personales y a
las ganancias de la ‘ley de solidaridad’ 27541” - punto III Impuesto a las ganancias cedular)

12 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


2. Enajenación de títulos públicos, obligaciones negociables, títulos de deuda, cuotapartes de
fondos comunes de inversión (excepto cuotapartes de condominio de FCI cerrados), monedas
digitales(*), así como cualquier otra clase de título o bono y demás valores (L. 98)
 

Precio de Venta
(menos) Costo de Adquisición(**)

Ganancia Bruta(***)
(menos) Gastos directa e indirectamente relacionados

Ganancia Neta
(menos) Quebranto Específico
(menos) Deducción Especial de $ 85.848,99 (prorrateada entre las rentas obtenidas del
impuesto cedular que admiten su cómputo)

Ganancia Neta sujeta a Impuesto (L. 98)

5% [inc. a)] 15% [inc. b)]


en moneda nacional en moneda nacional
con cláusula de ajuste o en
sin cláusula de ajuste
moneda extranjera
 
IMPORTANTE: En el caso de títulos públicos y obligaciones negociables, puede optarse por
afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2019 al costo computable del título u
obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo debe disminuirse en el importe del
interés o rendimiento afectado (D. 1170/2018, art. 95 y L. 27541, art. 47).
Existen opiniones que consideran -ante el restablecimiento de las exenciones dispuestas por
L. 27541, art. 33- que los resultados se encuentran exentos cuando estos títulos sean colocados
por oferta pública (Ver al respecto PAT 12/2019 - Mario Volman - La ley de solidaridad social y
reactivación productiva en la renta financiera)

(*) La ley incluye a las monedas digitales solamente en el inciso b), es decir, en moneda nacional con cláusula de ajuste
o en moneda extranjera (alícuota del 15%). De todas formas, se encuentran incluidas en el inciso 4) del artículo 2 de
la ley, en cuanto a su gravabilidad
(**) Cuando las ganancias por enajenación de los valores hubieran estado exentas o no gravadas con anterioridad al
período fiscal 2018, el costo a computar será el último precio de adquisición o el último valor de cotización de los
valores al 31 de diciembre de 2017, el que fuera mayor [L. 27430, art. 86, inc. f )]
(***) De tratarse de valores en moneda nacional con cláusula de ajuste o en moneda extranjera, las actualizaciones y
diferencias de cambio no serán consideradas como integrantes de la ganancia bruta

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 13


3. Enajenación de acciones, valores representativos y certificados de depósitos de acciones y demás
valores, certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre
fideicomisos y contratos similares y cuotapartes de condominio de fondos comunes de inversión
cerrados; no exentos(*) (L. 98)
 
Precio de Venta
(menos) Costo de Adquisición actualizado(**)

Ganancia Bruta
(menos) Gastos directa e indirectamente relacionados

Ganancia Neta
(menos) Quebranto Específico

Ganancia Neta sujeta a Impuesto (L. 98)

15% [inc. c)]

(*) En el caso de certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos
y contratos similares y cuotapartes de condominio de fondos comunes de inversión cerrados, estas disposiciones
se aplican, en la medida en que las ganancias por su enajenación hubieran estado exentas o no gravadas
con anterioridad al período fiscal 2018, para las adquisiciones de tales valores producidas a partir del 1/1/2018
[L. 27430, art. 86, inc. g)]
(**) Respecto de las adquisiciones o inversiones realizadas en los ejercicios fiscales que inicien a partir del 1/1/2018:
actualizado en función de las variaciones del IPC, desde la fecha de adquisición hasta la fecha de transferencia

14 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


DOCUMENTACIÓN RESPALDATORIA PARA RENTA FINANCIERA
Para determinar la ganancia gravada por el impuesto cedular, se deberá contar con la correspondiente
documentación respaldatoria, la que podrá ser -para cada tipo de renta- la que se detalla en el siguiente
cuadro:
 
Tipo de renta en moneda nacional -con y sin cláusula Documentación
Sujeto que la provee
de ajuste- o en moneda extranjera respaldatoria
Comprobante del
Intereses de depósitos a plazo depósito realizado o Entidad financiera
resumen bancario
Rendimientos por la colocación y/o resultados por la Comprobante de Agente de liquidación y
enajenación de Letras emitidas por el Banco Central de la liquidación de la compensación, agente
la República Argentina, títulos públicos, bonos, monedas operación y/o del de custodia y/o el sujeto
digitales, cualquier otra clase de títulos y demás valores pago de los intereses emisor
Rendimientos de cuotapartes de renta de fondos
Comprobante de las Sociedad gerente, agente
comunes de inversión del segundo párrafo del artículo
operaciones y/o de colocador y/o sociedad
1 de la ley 24083 y de cuotapartes del primer párrafo de
pago del rendimiento depositaria
dicho artículo
Comprobante de Agente de liquidación y
Rendimientos por la colocación y/o resultados por
la liquidación de la compensación y/o agente
la enajenación de títulos de deuda de fideicomisos
operación y/o del de pago y/o fiduciario del
financieros y contratos similares
pago de los intereses fideicomiso
Resultado por la enajenación de acciones, valores
Agente de liquidación y
representativos y certificados de depósito de acciones,
Comprobante de compensación y/o agente
cuotas y participaciones sociales, cuotapartes de
la liquidación de la de pago y/o sociedad
condominio de fondos comunes de inversión del
operación depositaria y/o fiduciario
segundo párrafo del artículo 1 de la ley 24083, y
del fideicomiso
certificados de participación de fideicomisos financieros
 
Liquidación:
La declaración jurada del impuesto cedular para operaciones financieras debe presentarse en forma
independiente de la declaración jurada del impuesto a las ganancias.
La AFIP pondrá a disposición de los contribuyentes en el servicio “Nuestra Parte” la información
obtenida a través de los distintos regímenes de información respecto de los plazos fijos constituidos y las
operaciones realizadas con títulos públicos, obligaciones negociables, cuotapartes de fondos comunes de
inversión, títulos de deuda de fideicomisos financieros y contratos similares, bonos y demás valores, en
cada año fiscal, pudiendo el contribuyente modificar los datos precargados por el Fisco.
Señalamos que las personas humanas que no alcancen los presupuestos de gravabilidad, atento a que
existe una deducción especial equivalente al mínimo no imponible ($ 88.848,99) por debajo de la cual
las rentas que se obtienen no tributan el impuesto, quedan eximidas de presentar la correspondiente
declaración jurada.
  
ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 15
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO. ENAJENACIÓN DE INMUEBLES
La ganancia de las personas humanas y de las sucesiones indivisas derivada de la enajenación o de
la transferencia de derechos sobre inmuebles situados en la República Argentina, que hubieran sido
adquiridos a partir del 1/1/2018, tributará a la alícuota del quince por ciento (15%).
La ganancia bruta se determinará deduciendo del precio de enajenación o transferencia el costo de
adquisición, actualizado mediante la aplicación del IPC mencionado en el segundo párrafo del artículo
93 de la ley del impuesto a las ganancias desde la fecha de adquisición hasta la fecha de enajenación o
transferencia.

Enajenación de inmuebles adquiridos a partir del 1/1/2018 (y transferencia


de derechos sobre inmuebles) (L. 99)
Determinación del impuesto
 

Precio de Venta
(menos) Costo de Adquisición actualizado(*)

Ganancia Bruta
(menos) Gastos directa e indirectamente relacionados

Ganancia Neta
(menos) Quebranto Específico

Ganancia Neta sujeta a Impuesto (L. 99)

15%

 
En los casos de operaciones a plazo, la ganancia generada con motivo del diferimiento y/o
financiación tendrá el tratamiento respectivo conforme las disposiciones aplicables de la ley.
 

(*) Respecto de las adquisiciones o inversiones realizadas en los ejercicios fiscales que inicien a partir del 1/1/2018:
actualizado en función de las variaciones del IPC, desde la fecha de adquisición hasta la fecha de transferencia.
En caso de que el inmueble hubiera estado afectado a la obtención de resultados alcanzados por el impuesto, al
monto obtenido de acuerdo a lo mencionado precedentemente, se le restará el importe de las amortizaciones
admitidas que oportunamente se hubieran computado y las que resulten procedentes hasta el trimestre inmediato
anterior a aquél en que proceda su enajenación

16 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

ALÍCUOTAS VIGENTES

Titulares del país. Alícuotas


 
Valor total de los bienes que exceda Sobre el
Mínimo no Norma
el mínimo no imponible Pagarán $ Más el % excedente
imponible legal
Más de $ A$ de $
0 3.000.000, inclusive 0 0,50% 0
Hasta $ 3.000.000 6.500.000, inclusive 15.000 0,75% 3.000.000
L. 27541
2.000.000(1) 6.500.000 18.000.000, inclusive 41.250 1,00% 6.500.000
18.000.000 En adelante 156.250 1,25% 18.000.000
 
Alícuotas diferenciales para los bienes situados en el exterior(2)
 
Valor total de los bienes del país y del El valor total de los bienes situados en el
exterior exterior que exceda el mínimo no imponible no Norma legal
Más de $ a$ computado contra los bienes del país pagará el %
0 3.000.000, inclusive 0,70
3.000.000 6.500.000, inclusive 1,20
D. 99/2019
6.500.000 18.000.000, inclusive 1,80
18.000.000 En adelante 2,25
 

(1) Para inmuebles destinados a casa-habitación del contribuyente, o del causante en el caso de sucesiones indivisas,
no estarán alcanzados por el impuesto cuando su valor determinado, de acuerdo con las normas de esta ley,
resulten iguales o inferiores a dieciocho millones de pesos ($ 18.000.000)
(2) Las alícuotas diferenciales no resultan aplicables en el caso de repatriar activos financieros que representen al
menos un 5% del total del valor de los bienes situados en el exterior.
La repatriación deberá realizarse hasta el 30 de abril de 2020 y los fondos deberán permanecer depositados o
afectados a determinados destinos -mencionados en el art. 11 del D. 99/2019- hasta el 31 de diciembre del año
calendario en el cual se efectuó la repatriación

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 17


Acciones y participaciones sociales
Liquidación e ingreso por parte de sociedades regidas por la ley 19550
 
Alícuota Tenedor
Personas humanas del país y del exterior y jurídicas
0,50%
del exterior
 
Titulares del exterior
Alícuotas e impuesto no sujeto a ingreso
 
Alícuota Impuesto no sujeto a ingreso
0,50%(1) $ 255,75
 

OTRAS CONSIDERACIONES
 
Recordamos que continúa vigente durante el período fiscal 2019 la eximición de los depósitos en
entidades financieras -a plazo fijo y en caja de ahorro o en otras formas de captación de fondos- tanto en
moneda nacional como extranjera [art. 21, inc. h)]. Señalamos que la exclusión no resulta aplicable a las
cuentas corrientes.
Por otra parte, se eximen desde el período fiscal 2002 la tenencia de títulos, bonos y demás títulos
valores emitidos por la Nación, las Provincias, las Municipalidades y la Ciudad Autónoma de Buenos Aires
[art. 21, inc. g)].
Valuación de inmuebles
Para liquidar el impuesto en el período fiscal 2019, el valor a computar para cada uno de los inmuebles
no podrá ser inferior a la base imponible vigente al 31/12/2017 fijada a los efectos del pago de los impuestos
inmobiliarios o tributos similares, o al valor fiscal determinado a la fecha citada, ajustado por el índice de
precios al consumidor nivel general (IPC), desde dicha fecha hasta el 31/12/2019.
El coeficiente para ajustar la base imponible desde el 31/12/2017 arroja un valor de 2,2713
(283,4442/124,7956), teniendo en cuenta los índices difundidos por el INDEC, ya que la AFIP no ha publicado
el citado coeficiente.
Los inmuebles destinados a casa-habitación del contribuyente, o del causante en el caso de sucesiones
indivisas, no estarán alcanzados por el impuesto cuando su valor determinado, de acuerdo con las normas
de la ley, resulten iguales o inferiores a dieciocho millones de pesos ($ 18.000.000).
 
(1) Se establece un incremento del 100% de dicha alícuota para aquellos bienes que se presuman pertenecientes a
personas humanas y sucesiones indivisas, de acuerdo con el art. 26 de la ley del gravamen

18 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO SIN INCLUIR ACCIONES Y
PARTICIPACIONES SOCIALES (L. 19550)

PERSONAS HUMANAS
 
I) DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO PARA BIENES EN EL PAÍS Y EN EL EXTERIOR (SIN REPATRIACIÓN
-SUJETOS A SOBRETASA-)

A) BIENES EN EL PAÍS

Total de bienes gravados en el país

Más Presunción de bienes del hogar

TOTAL DE BIENES GRAVADOS

Menos Mínimo no imponible

MONTO SUJETO A IMPUESTO por la alícuota que se detalla a


continuación:
 
Valor total de los bienes
Sobre el
que exceda el mínimo no Más el
Pagarán $ excedente
imponible %
de $
Más de $ a$
3.000.000,
0 0 0,50% 0
inclusive
6.500.000,
3.000.000 15.000 0,75% 3.000.000
inclusive
18.000.000,
6.500.000 41.250 1,00% 6.500.000
inclusive
18.000.000 En adelante 156.250 1,25% 18.000.000

IMPUESTO DETERMINADO POR BIENES EN EL PAÍS

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 19


B) BIENES EN EL EXTERIOR

METODOLOGÍA PARA LA APLICACIÓN DE LA SOBRETASA APLICABLE A LOS BIENES EN EL EXTERIOR


Aquellos contribuyentes que no realicen la repatriación de activos financieros que representen al menos
un 5% del total del valor de los bienes situados en el exterior hasta el 30 de abril de 2020 deberán aplicar
la sobretasa.

1) DETERMINACIÓN DE LA ALÍCUOTA ÚNICA PARA LOS BIENES UBICADOS EN EL EXTERIOR SIN


REPATRIACIÓN
Para determinar la alícuota que deberá aplicarse a los bienes situados en el exterior se deben sumar la
totalidad de bienes en el país y en el exterior y la sumatoria de ese patrimonio conjunto es el que determina
el tramo de la escala en el que quedarán gravados los bienes del exterior
 
Total de bienes gravados en el país

Más Total de bienes gravados en el exterior

Más Presunción de bienes del hogar

TOTAL DE BIENES

Tramos de la escala para determinar la alícuota única aplicable


a los bienes del exterior:
 
Valor total de los bienes del El valor total de los bienes
país y del exterior situados en el exterior que
exceda el mínimo no imponible
Más de $ a$ no computado contra los bienes
del país pagarán el %
3.000.000,
0 0,70
inclusive
6.500.000,
3.000.000 1,20
inclusive
18.000.000,
6.500.000 1,80
inclusive
18.000.000 En adelante 2,25
 

20 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


2) DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO PARA BIENES EN EL EXTERIOR SIN REPATRIACIÓN
 
Total de bienes gravados en el exterior

Remanente del mínimo no imponible (excedente no utilizado


Menos
para la determinación del impuesto sobre bienes en el país)

MONTO SUJETO A IMPUESTO

Aplicación de la alícuota única determinada previamente


en el punto I, B), 1

IMPUESTO DETERMINADO POR BIENES DEL EXTERIOR


 

3) IMPUESTO DETERMINADO CONSOLIDADO


 
Impuesto determinado por bienes en el país

Más Impuesto determinado por bienes en el exterior (sobretasa)

IMPUESTO DETERMINADO TOTAL


 

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 21


II) DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO PARA BIENES EN EL PAÍS Y EN EL EXTERIOR SIN LA SOBRETASA
PARA LOS BIENES EN EL EXTERIOR POR HABERSE REALIZADO LA REPATRIACIÓN DE FONDOS
 
Total de bienes gravados en el país

Más Total de bienes gravados en el exterior

Más Presunción de bienes del hogar

TOTAL DE BIENES GRAVADOS

Menos Mínimo no imponible

MONTO SUJETO A IMPUESTO por la alícuota


que se detalla a continuación:
 
Valor total de los bienes
Sobre el
que exceda el mínimo no Pagarán
Más el % excedente
imponible $
de $
Más de $ a$
3.000.000,
0 0 0,50% 0
inclusive
6.500.000,
3.000.000 15.000 0,75% 3.000.000
inclusive
18.000.000,
6.500.000 41.250 1,00% 6.500.000
inclusive
18.000.000 En adelante 156.250 1,25% 18.000.000
 
IMPUESTO DETERMINADO

22 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


III) DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO PARA BIENES EN EL PAÍS SIN LA EXISTENCIA DE BIENES EN EL
EXTERIOR
 
Total de bienes gravados en el país

Más Presunción de bienes del hogar

TOTAL DE BIENES GRAVADOS

Menos Mínimo no imponible

MONTO SUJETO A IMPUESTO por la alícuota que se detalla a


continuación:
 
Valor total de los bienes
Sobre el
que exceda el mínimo no
Pagarán $ Más el % excedente
imponible
de $
Más de $ a$
3.000.000,
0 0 0,50% 0
inclusive
6.500.000,
3.000.000 15.000 0,75% 3.000.000
inclusive
18.000.000,
6.500.000 41.250 1,00% 6.500.000
inclusive
18.000.000 En adelante 156.250 1,25% 18.000.000
 
IMPUESTO DETERMINADO
 

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 23


ACCIONES Y PARTICIPACIONES SOCIALES

(2) En caso de que el balance cierre en una fecha distinta del 31/12, deberán tenerse en cuenta los aumentos y
disminuciones de capital (aportes, dividendos, etc.) ocurridos entre el cierre y el 31/12 del año respectivo
(3) Cuando se trate de sujetos que no confeccionen balances, el activo se valúa de acuerdo con el art. 4 de la ley del
impuesto a la ganancia mínima presunta, sin computar la reducción prevista para los inmuebles rurales. El pasivo
se compone por las deudas y provisiones, así como por los importes de los beneficios percibidos por adelantado y
a realizar en ejercicios futuros

24 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


VENCIMIENTOS

DECLARACIONES JURADAS. GANANCIAS - BIENES PERSONALES


 
Vencimiento general del mes de junio
Año fiscal Nº term. CUIT
Presentación declaración jurada Ingreso del saldo
0-1-2-3 11/6/2020 12/6/2020
2019 4-5-6 12/6/2020 16/6/2020
7-8-9 16/6/2020 17/6/2020
 
IMPUESTO CEDULAR

Las fechas de vencimiento aún no fueron difundidas por la AFIP

BIENES PERSONALES. ACCIONES Y PARTICIPACIONES SOCIALES.


IMPUESTO A CARGO DE LAS SOCIEDADES
 
Presentación de DDJJ e ingreso del impuesto
Nº terminación CUIT
Presentación DDJJ Ingreso del impuesto
0-1-2-3 11/6/2020 12/6/2020
4-5-6 12/6/2020 16/6/2020
7-8-9 16/6/2020 17/6/2020
 
ANTICIPOS - GANANCIAS - BIENES PERSONALES
 
Período Nº de term. de Anticipos
fiscal CUIT 1 2 3 4 5
0-1-2-3 13/8/2019 15/10/2019 13/12/2019 13/2/2020 13/4/2020
2019(1) 4-5-6 14/8/2019 16/10/2019 16/12/2019 14/2/2020 14/4/2020
7-8-9 15/8/2019 17/10/2019 17/12/2019 17/2/2020 15/4/2020
0-1-2-3 13/8/2020 13/10/2020 14/12/2020 17/2/2021 13/4/2021
2020(1) 4-5-6 14/8/2020 14/10/2020 15/12/2020 18/2/2021 14/4/2021
7-8-9 18/8/2020 15/10/2020 16/12/2020 19/2/2021 15/4/2021
 

(1) Vencimientos establecidos por la RG (AFIP) 4172-E (BO: 26/12/2017)

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 25


PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES JURADAS
Contribuyentes obligados
En el caso del impuesto a las ganancias
Los contribuyentes tienen la obligación de presentar las declaraciones juradas determinativas del
impuesto y, en su caso, ingresar el saldo resultante cuando:
1. se encuentren inscriptos en el respectivo gravamen, aun cuando no se determine materia imponible
sujeta a impuesto por el respectivo período fiscal, o
2. les corresponda la liquidación del impuesto por darse los presupuestos de gravabilidad que las normas
establecen, aun cuando no hubieran solicitado el alta con anterioridad al vencimiento fijado para
cumplir con la respectiva obligación de determinación e ingreso.
En el caso del impuesto sobre los bienes personales
No corresponderá efectuar la presentación cuando, respecto de un período fiscal, coexistan las
siguientes situaciones:
a) no se hubiera solicitado el “alta” en el impuesto conforme a las disposiciones vigentes,
b) no proceda liquidar e ingresar el impuesto, cuando:
1. De tratarse de personas humanas domiciliadas en el país y sucesiones indivisas radicadas en el
mismo: el valor total de los bienes -debidamente valuados- no supere $ 2.000.000 (MNI).
2. De tratarse de personas humanas domiciliadas en el exterior y sucesiones indivisas radicadas en el
mismo: el impuesto determinado por los responsables sustitutos no supere $ 255,75.
En el caso del impuesto cedular
Corresponderá efectuar la presentación cuando las rentas obtenidas en el año fiscal hayan superado
el importe correspondiente a la deducción especial de $ 85.848,99 y motiven el ingreso del impuesto.
Aquellos contribuyentes que hayan obtenido rendimientos o resultados brutos por hasta $ 200.000 en el
período fiscal que se declara podrán optar por declarar e ingresar el impuesto únicamente mediante un
volante de pago, en reemplazo de la presentación de la declaración jurada.
La presentación simplificada podrá ser utilizada una sola vez por período fiscal, por lo que si hiciera falta
rectificar la información declarada, deberá presentarse la correspondiente declaración jurada.
El ingreso del impuesto mediante el citado procedimiento no implica el alta de oficio en el impuesto
cedular y no habilita la posibilidad de adherirse al régimen de facilidades de pago -previsto por la RG (AFIP)
4057-.

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 27


Modalidad para presentación
- La AFIP implementó la obligación de presentar la declaración jurada de ganancias y la de bienes
personales a través de una aplicación web. El impuesto cedular también deberá ser presentado
mediante una aplicación web.
Ingreso de las obligaciones
- Se encuentran obligados a efectuar el pago de sus obligaciones mediante transferencia electrónica de
fondos por home banking-interbanking [RG (AFIP) 1778].
Facilidades de pago para ganancias y bienes personales
Por medio de la RG (AFIP) 4057-E (BO: 23/5/2017), se permite cancelar el saldo de la declaración
jurada del impuesto a las ganancias y del impuesto sobre los bienes personales para los contribuyentes
y/o responsables de los citados impuestos que se encuentren incluidos en las categorías A, B, C o D del
Sistema de Perfil de Riesgo (SIPER), quedando excluidos los responsables sustitutos y aquellos incluidos en
la categoría E del SIPER.
La cantidad de cuotas serán las que se detallan:
· Categoría A: 25% de pago a cuenta y hasta 3 cuotas.
· Categoría B: 35% de pago a cuenta y hasta 2 cuotas.
· Categorías C y D: 50% de pago a cuenta y 1 cuota.
Las condiciones del plan variarán de acuerdo al tipo de sujeto que se adhiera y la tasa de financiación
vigente al momento de la consolidación de la deuda.
Aplicativos a utilizar
Aplicación Web.

28 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA

ACTUALIZACIÓN
La reforma tributaria dispuesta por la ley 27430 (BO: 29/12/2017), al modificar el actual artículo 93
de la ley del impuesto a las ganancias, posibilita para las adquisiciones o inversiones efectuadas en los
ejercicios fiscales que se inicien a partir del 1 de enero de 2018 la actualización del costo computable y de
las amortizaciones de los bienes.
La actualización es procedente para los bienes mencionados en los artículos 62 a 66, 71, 78, 87 y 88,
y en los artículos 98 y 99 de la ley del impuesto a las ganancias, y debe utilizarse el índice de precios al
consumidor nivel general.

Índices de precios al consumidor nivel general (IPC)

AÑO 2019(1)

Precios al consumidor
Mes
Nivel general
Enero 2019 189,6101
Febrero 2019 196,7501
Marzo 2019 205,9571
Abril 2019 213,0517
Mayo 2019 219,5691
Junio 2019 225,5370
Julio 2019 230,4940
Agosto 2019 239,6077
Setiembre 2019 253,7102
Octubre 2019 262,0661
Noviembre 2019 273,2158
Diciembre 2019 283,4442
Promedio 232,7511

Diciembre 2019 / Diciembre 2018 53,83%


Diciembre 2018 184,2552

(1) Índice de precios al consumidor (cobertura nacional). A partir de enero de 2017, el INDEC modificó el ámbito
geográfico y rubros del IPC

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 29


GANANCIAS. PAGOS A CUENTA

Pago a cuenta por el impuesto sobre los débitos y créditos


PYMES:
La ley 27264 en su artículo 6 dispone que el impuesto que hubiese sido efectivamente ingresado podrá
ser computado en un cien por ciento (100%) como pago a cuenta del impuesto a las ganancias por las
empresas que sean consideradas “micro” y “pequeñas”, y en un sesenta por ciento (60%) por las industrias
manufactureras consideradas “medianas -tramo 1-”, conforme lo dispone el artículo 2 del decreto 409/2018.
El cómputo del pago a cuenta podrá efectuarse en la declaración jurada anual del impuesto a las
ganancias o sus anticipos. Si existiera un remanente no compensado, solo podrá trasladarse el porcentaje
que se toma como pago a cuenta por las normas generales del gravamen hacia otros períodos fiscales
únicamente.
El pago a cuenta procede respecto de las percepciones efectuadas a partir del mes en el cual se apruebe
la categorización como MIPYME y subsiste hasta el mes, inclusive, en el cual se produzca la pérdida de la
citada condición.
Otros sujetos:
Con las modificaciones introducidas por el decreto 409/2018 se establece la posibilidad de computar
como pago a cuenta del impuesto a las ganancias y a la ganancia mínima presunta, incluidos sus anticipos,
o de la contribución especial sobre el capital de las cooperativas, un porcentaje equivalente al 33% del
impuesto sobre los débitos y créditos en las transacciones financieras que se originen en las sumas
acreditadas y debitadas en las cuentas correspondientes a períodos fiscales que se inicien a partir del
1/1/2018.

TASA DE LA OPERACIÓN PAGO A CUENTA


6‰ 33%
12‰ 33%
inferiores a la general 20%

Viajes y turismo. Operaciones realizadas en efectivo:


A través de la resolución general (AFIP) 3819 se establece, a partir del 17/12/2015, un régimen de
percepción del 5% aplicable a las operaciones de adquisición de servicios en el exterior contratados a través
de agencias de viaje y/o turismo y de transporte con destino fuera del país que se cancelen mediante pago
en efectivo.
La citada percepción se considerará pago a cuenta del impuesto a las ganancias, salvo que el sujeto
percibido no resulte responsable de dicho impuesto en cuyo caso la citada percepción se considerará pago
a cuenta del impuesto sobre los bienes personales.

30 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


AUTÓNOMOS

Categorías

Ingresos brutos obtenidos en el


Grupos de actividades Tablas Categorías
último año
Dirección, administración o Mayores a $ 30.000 V
conducción de sociedades comerciales Mayores a $ 15.000 y menores o
I IV
o civiles, regulares o irregulares, y iguales a $ 30.000
socios de sociedades de cualquier tipo Menores o iguales a $ 15.000 III
Actividades no incluidas en el punto Mayores a $ 20.000 II
anterior que constituyan locaciones o II
Menores o iguales a $ 20.000 I
prestaciones de servicios
Resto de las actividades no Mayores a $ 25.000 II
comprendidas en los puntos III
Menores o iguales a $ 25.000 I
anteriores
Afiliaciones voluntarias
Menores de 18 años hasta 21 años
Jubilados por la L. 24241 Sin limitación IV I
Amas de casa y ex agentes de la
Administración Pública

Trabajador jubilado bajo la ley 24241


Los aportes para el trabajador jubilado son coincidentes con los de la categoría I, con la salvedad que
no aportan al INSSJP.

Importes totales anuales

SUMATORIA CATEGORÍAS VIGENTES ENERO A DICIEMBRE 2019


Concepto
I I'(*) I (jubilado) II II'(*) III III'(*) IV IV'(*) V V'(*)
Total aporte anual
24.589,95 26.895,27 20.747,76 34.425,81 37.653,21 49.179,93 53.790,54 78.687,78 86.064,75 102.421,47 118.339,02
(pagado)
Total aporte anual
25.472,75 27.860,83 21.492,62 35.661,71 39.004,98 50.945,52 55.721,66 81.512,74 89.154,55 106.305,78 122.587,49
(devengado)
(*) Trabajadores autónomos con tareas diferenciadas

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 31


Importes totales mensuales

CATEGORÍAS DICIEMBRE 2018 A FEBRERO 2019


Concepto
I I’(*) Jubilado II II’(*) III III’(*) IV IV’(*) V V’(*)
1.726,90 1.888,80
Total aporte 1.457,07 2.417,66 2.644,31 3.453,81 3.777,60 5.526,08 6.044,15 7.598,37 8.310,71

(*) Trabajadores autónomos con tareas diferenciadas

CATEGORÍAS MARZO 2019 A MAYO 2019


Concepto
I I’(*) Jubilado II II’(*) III III’(*) IV IV’(*) V V’(*)
1.931,20 2.112,25
Total aporte 1.629,45 2.703,66 2.957,13 3.862,40 4.224,50 6.179,82 6.759,18 8.497,26 9.293,88

(*) Trabajadores autónomos con tareas diferenciadas

CATEGORÍAS JUNIO DE 2019 AGOSTO 2019


Concepto
I I’(*) Jubilado II II’(*) III III’(*) IV IV’(*) V V’(*)
2.138,61 2.339,10
Total aporte 1.804,45 2.994,04 3.274,73 4.277,21 4.678,20 6.843,54 7.485,12 9.409,86 10.292,03

(*) Trabajadores autónomos con tareas diferenciadas

CATEGORÍAS SETIEMBRE 2019 A NOVIEMBRE 2019


Concepto
I I’(*) Jubilado II II’(*) III III’(*) IV IV’(*) V V’(*)
2.399,94 2.624,94
Total aporte 2.024,95 3.359,91 3.674,90 4.799,89 5.249,88 7.679,82 8.399,80 10.559,74 11.549,72

(*) Trabajadores autónomos con tareas diferenciadas

CATEGORÍAS DESDE DICIEMBRE 2019


Concepto
I I’(*) Jubilado II II’(*) III III’(*) IV IV’(*) V V’(*)
2.609,70 2.854,36
Total aporte 2.201,93 3.653,56 3.996,08 5.219,40 5.708,72 8.351,04 9.133,95 11.482,68 12.559,18

(*) Trabajadores autónomos con tareas diferenciadas

32 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


COTIZACIONES 2019

MONEDA EXTRANJERA
(Divisa Banco Nación del último día hábil del mes)
ENERO FEBRERO MARZO
DIVISA
LIBRE/C LIBRE/V LIBRE/C LIBRE/V LIBRE/C LIBRE/V
1 DÓLAR USA 37,1500 37,3500 38,9500 39,1500 43,1500 43,3500
1 LIBRA ESTERLINA 48,7148 49,0891 51,6438 52,0464 56,0260 56,4157
1 EURO 42,4959 42,8180 44,2900 44,6153 48,3755 48,7081
100 FRANCOS SUIZOS 3.736,6815 3.762,0508 3.902,8089 3.928,3396 4.332,3364 4.358,5052
100 YENES 34,1284 34,3615 34,9626 35,1931 38,9319 39,1690
100 DÓLARES CANAD. 2.826,2869 2.845,5130 2.959,6223 2.979,0215 3.227,7191 3.247,3093
100 CORONAS DAN. 568,6318 575,4058 593,1340 600,0674 647,4437 654,7378
100 CORONAS NOR. 439,3707 445,4649 454,5635 460,7960 499,6358 506,2617
100 CORONAS SUECAS 409,4868 415,5087 420,9175 427,0617 463,5150 470,0675
100 GUARANÍES 0,5912 0,6064 0,6206 0,6365 0,6771 0,6944
100 PESOS CHILENOS 5,4478 5,5875 5,8090 5,9580 6,1791 6,3375
100 PESOS URUGUAYOS 110,4754 113,3081 115,5048 118,4665 123,8342 127,0095
100 REALES 980,0000 1.080,0000 980,0000 1.080,0000 1.060,0000 1.160,0000

Abril Mayo Junio


Divisa
Libre/C Libre/V Libre/C Libre/V Libre/C Libre/V
1 DÓLAR USA 45,7700 45,9700 44,5600 44,7600 42,2630 42,4630
1 LIBRA ESTERLINA 59,1394 59,5357 56,2525 56,6393 53,6444 54,0257
1 EURO 51,0152 51,3531 49,7067 50,0417 47,9896 48,3229
100 FRANCOS SUIZOS 4.488,9806 4.514,9462 4.421,9376 4.448,0190 4.328,0495 4.354,5813
100 YENES 40,9924 41,2313 41,0602 41,3038 39,1602 39,4020
100 DÓLARES CANAD. 3.399,2778 3.419,0301 3.293,5048 3.313,0496 3.229,5300 3.249,3791
100 CORONAS DAN. 682,7904 690,3218 665,1676 672,5818 642,4468 649,7024
100 CORONAS NOR. 526,0670 532,9299 508,0170 514,7345 494,3914 500,9611
100 CORONAS SUECAS 480,5750 487,3216 468,3640 474,9914 454,0162 460,4788
100 GUARANÍES 0,7078 0,7260 0,6892 0,7068 0,6789 0,6964
100 PESOS CHILENOS 6,5310 6,6984 6,0852 6,2412 6,1811 6,3396
100 PESOS URUGUAYOS 128,1012 131,3859 123,0549 126,2102 119,2852 122,3438
100 REALES 1.080,0000 1.180,0000 1.080,0000 1.180,0000 1.060,0000 1.160,0000

Julio Agosto Setiembre


Divisa
Libre/C Libre/V Libre/C Libre/V Libre/C Libre/V
1 dólar USA 43,6800 43,8800 59,3100 59,5100 57,3900 57,5900
1 libra esterlina 53,3114 53,6872 72,0083 72,4296 70,4175 70,8357
1 euro 48,5023 48,8341 65,0038 65,3717 62,4805 62,8422
100 francos suizos 4.404,5727 4.430,9223 5.977,6444 6.006,1828 5.744,1721 5.772,2605
100 yenes 40,1457 40,3876 55,7149 55,9826 53,0537 53,3151
100 dólares canad. 3.315,5033 3.335,3924 4.450,5139 4.471,8834 4.332,7897 4.354,0577
100 coronas dan. 648,9330 656,2422 871,0069 879,8150 836,1368 844,7244
100 coronas nor. 495,4336 502,0482 648,2171 656,2586 629,4215 637,2851
100 coronas suecas 453,4686 459,9693 601,5210 609,5204 581,2907 589,0934
100 guaraníes 0,7257 0,7443 0,9612 0,9859 0,9110 0,9343
100 pesos chilenos 6,2042 6,3633 8,3105 8,5236 7,9959 8,2010
100 pesos uruguayos 126,9099 130,1640 163,4676 167,6591 157,9452 161,9951
100 reales 1.100,0000 1.200,0000 1.390,0000 1.490,0000 1.280,0000 1.480,0000

Octubre Noviembre Diciembre


Divisa
Libre/C Libre/V Libre/C Libre/V Libre/C Libre/V
1 dólar USA 59,4700 59,6700 59,7400 59,9400 59,6900 59,8900
1 libra esterlina 76,9007 77,3383 77,2438 77,6822 78,2655 78,7074
1 euro 66,2198 66,5917 65,7737 66,1438 66,8528 67,2265
100 francos suizos 6.025,9718 6.054,6738 5.972,2079 6.000,5944 6.163,2181 6.192,4543
100 yenes 55,0478 55,3122 54,5701 54,8317 54,7847 55,0474
100 dólares canad. 4.516,4344 4.538,0269 4.496,6218 4.518,0899 4.569,6003 4.591,3553
100 coronas dan. 885,7210 894,6011 879,4326 888,2927 894,2323 903,1581
100 coronas nor. 644,9989 653,0319 646,1827 654,2338 676,6472 684,8456
100 coronas suecas 614,4867 622,5637 622,0642 630,1945 638,2483 646,4650
100 guaraníes 0,9518 0,9762 0,9508 0,9752 0,8951 0,9180
100 pesos chilenos 8,2828 8,4952 7,6356 7,8314 7,7616 7,9606
100 pesos uruguayos 163,7984 167,9984 161,7666 165,9145 156,3084 160,3163
100 reales 1.390,0000 1.590,0000 1.320,0000 1.520,0000 1.410,0000 1.610,0000

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 33


AMORTIZACIONES

AÑOS DE VIDA ÚTIL USUALES EN ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES Y AGROPECUARIAS

AÑOS DE VIDA ÚTIL


DESCRIPCIÓN DEL BIEN ACTIVIDADES INDUSTR., OPERAC. DE
COMERC. Y AGROP.(4) LEASING(5)
ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
- Máquinas (sembradoras, rastras, etc.) 10 -
- Alambrados y tranqueras 33 30
- Molinos y aguadas 20 20
- Automóviles y camiones 4 -
- Tractores 5 8
- Herramientas y útiles (horquillas, arneses, etc.) 5 -
- Tarros tambos 5 5
- Alfalfares 5 -
- Galpones y silos 20 20
- Contenedores excepto silos (toneles, tambores) - 8
- Cosechadoras (granos, oleaginosas y forrajes) - 8(6)
- Rotoenfardadoras - 6
- Pulverizadoras motopropulsadas - 8
- Equipos y maquinarias de arrastre (sembradoras, discos, arados de reja, arados
- 8
de cinceles, escardadoras, etc.)
Reproductores:
Machos:
- Toros y carneros 5 5
- Padrillos 10 5
- Cerdos 4 5
Hembras: (pedigrí y pura p/cruza)
- Vacas 8 5
- Ovejas 5 5
- Yeguas 10 5
- Cerdas 4 5

(4) Los años de vida útil consignados en el cuadro no han sido aprobados por la DGI. Ante la falta de publicidad de
los coeficientes oficiales, la vida útil probable ha sido preparada por la Redacción en función a la práctica diaria
de empresas comerciales e industriales. Para las actividades agropecuarias la información, en parte, surge del
instructivo que acompañaba hace algunos años al F. 223
(5) Fuente: D. 1038/2000 (BO: 14/11/2000). Con anterioridad, resultaba de aplicación el D. 873/1997 (BO: 3/9/1997).
Ambas normas fijan la misma cantidad de años de vida útil, con excepción de lo expresado en la nota 6
(6) El D. 873/1997 (BO: 3/9/1997) fijaba la vida útil de las cosechadoras en 10 años

34 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


AÑOS DE VIDA ÚTIL
DESCRIPCIÓN DEL BIEN ACTIVIDADES INDUSTR., OPERAC. DE
COMERC. Y AGROP.(4) LEASING(5)
ACTIVIDADES COMERCIALES E INDUSTRIALES EN GENERAL
- Edificios - 50
- Edificios de mampostería 50 -
- Edificios y construcciones de otro tipo 40 -
- Muebles e instalaciones 10 10
- Computadoras y accesorios de informática 3 3
- Máquinas en general 10 10
- Herramientas y útiles de taller 3 3
- Automóviles 5 5
- Camiones 5 5
- Aviones, hidroaviones, helicópteros 5 5
- Instrumental médico 5 -
- Autoelevadores, grúas, motocicletas, acoplados - 5
- Barcos - 15
- Embarcaciones de recreo - 8
- Contenedores (incluidos contenedores cisternas y contenedores depósitos)
- 10
para cualquier medio de transporte
- Equipos, aparatos e instrumental de uso técnico y profesional - 8
- Equipos, aparatos e instrumental de precisión de uso técnico y profesional - 5
- Ferrocarriles (locomotoras y vagones) - 10

(4) Los años de vida útil consignados en el cuadro no han sido aprobados por la DGI. Ante la falta de publicidad de
los coeficientes oficiales, la vida útil probable ha sido preparada por la Redacción en función a la práctica diaria
de empresas comerciales e industriales. Para las actividades agropecuarias la información, en parte, surge del
instructivo que acompañaba hace algunos años al F. 223
(5) Fuente: D. 1038/2000 (BO: 14/11/2000). Con anterioridad, resultaba de aplicación el D. 873/1997 (BO: 3/9/1997).
Ambas normas fijan la misma cantidad de años de vida útil, con excepción de lo expresado en la nota 6

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 35


VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE
LOS BIENES PERSONALES. CUADRO LEGAL COMPARATIVO 2019

TRABAJO ELABORADO POR MIRIAM C. CAMPASTRO

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


RG (DGI) Tratamiento
Tipo de bien Valuación Valuación Ley IBP DR IBP
2527 en el IBP
Adquiridos
Valuación fiscal al
hasta el Art. 2 Valor residual actualizado,
31/12/1945
31/12/1945 computando amortización
trimestral desde la fecha de
adquisición. Ese valor no
podrá ser inferior al de la base
imponible fijada para el pago Arts. 22,
del impuesto inmobiliario o inc. a),
GRAVADO
valor fiscal al 31/12 de cada y 24,
Precio de compra año.(*) 2° párr.
más los gastos También puede llegar a
efectivamente computarse el valor en plaza
realizados con cuando este sea menor que
motivo de la las otras valuaciones y si está Arts. 12
Inmuebles compra (escrituras
Adquiridos debidamente justificado. a 17
y comisiones,
a partir del Art. 2
entre otros), así
1/1/1946
como los importes
pagados hasta la Si se trata de inmuebles
fecha de posesión destinados a casa-habitación
o escrituración en del contribuyente o causante,
concepto de intereses no estarán alcanzados por el
y actualizaciones impuesto cuando su valor, NO Art. 24
determinado de acuerdo con ALCANZADO 2º párr.
las normas de la ley, resulte
igual o inferior a $ 18.000.000
(reforma introducida por
L. 27480)

(*) De acuerdo con la L. 27480, el valor actualizado será fijado por


un organismo federal constituido a esos efectos, integrado por
las provincias y CABA. Pero hasta tanto dicho organismo federal
establezca dichas valuaciones, debe tomarse, para el período fiscal
2018 y siguientes, el valor para el pago del impuesto inmobiliario
o valor fiscal al 31/12/2017 actualizado por el índice de precios al
consumidor, nivel general, suministrado por el INDEC, operado
desde el 31/12/2017 hasta el 31 de diciembre del ejercicio de que
se trate. Para este ejercicio 2019 deberá multiplicarse por 2,2713(1)

(1) Determinación del coeficiente de actualización de la base imponible para el pago del impuesto inmobiliario y similares
para el período fiscal 2019

a) Índice consumidor 12/2019 283,4442


b) Índice consumidor 12/2017 124,7956
Coeficiente: (a / b) 2,2713

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 37


MIRIAM C. CAMPASTRO

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


RG (DGI) Tratamiento
Tipo de bien Valuación Valuación Ley IBP DR IBP
2527 en el IBP
A su valor residual actualizado
Por el importe al 31 de diciembre. Si en valor
Mejoras, Efectuadas
efectivamente fiscal no se incluye valor de las Art. 22, Arts. 12
instalaciones y a partir del Art. 2 GRAVADO
invertido en las mejoras, no se consideran para inc. a) a 17
construcciones 1/1/1946
mismas la comparación con el VF (es
decir, se computan aparte)
Precio de costo, Valor de origen actualizado,
el que incluirá los menos las amortizaciones
gastos necesarios correspondientes a los años de
realizados con motivo vida útil transcurridos desde
de su adquisición, la adquisición, finalización de
Art. 3
construcción y la construcción o ingreso al
alistamiento hasta la patrimonio hasta el año por
puesta del bien en el cual se liquida el gravamen,
condiciones efectivas inclusive. En el caso de
de utilización automotores, el valor no podrá
ser inferior al que surja de las
tablas fijadas por la DNRPA.
Esta comparación se efectuará
Automotores, naves, Art. 22,
Patente, matrícula mientras los automotores GRAVADO Art. 18
aeronaves, yates y similares inc. b)
u otros gravámenes tengan vida útil.
similares abonados A través del art. 75, L. 27467
por la radicación (ley de presupuesto 2019), se
del bien, como sustituyó el “valor tabla AFIP”
asimismo intereses Art. 3 por el “valor de referencia
y actualizaciones elaborado por la Dirección
posteriores a la Nacional de los Registros
posesión: no forman Nacionales de la Propiedad
parte del costo del del Automotor y de Créditos
bien Prendarios”, que puede
obtenerse del sitio web https://
www.dnrpa.gov.ar/valuacion/
valuaciones.php

38 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES...

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


RG (DGI) Tratamiento
Tipo de bien Valuación Valuación Ley IBP DR IBP
2527 en el IBP
Excepto acciones de SA y
Precio de adquisición,
en comandita: si cotizan en
el que incluirá los
Bolsa: valor de cotización o de
gastos incurridos en
mercado al 31 de diciembre
la misma (comisiones,
de cada año; si no cotizan en
tasas y derechos, Art. 22,
Art. 4 Bolsa: se valuarán por su costo, GRAVADO
entre otros), o valor de inc. h)
incrementado de corresponder,
ingreso al patrimonio
en el importe de intereses,
de tratarse de acciones
actualizaciones y diferencias de
recibidas en concepto
cambio devengadas al 31 de
de dividendos
diciembre de cada año
Acciones: El impuesto es
liquidado por la sociedad
mediante el régimen de
responsable sustituto (art.
Valores mobiliarios (títulos, 25.1, LIBP) y luego le cobra al NO
letras, debentures, bonos, accionista. Se computarán al COMPUTABLE Arts. 22, Arts. 20
acciones, cédulas y demás valor patrimonial proporcional EN DDJJ EN inc. h), y a 20.3
títulos valores) que surja del último balance PERSONA 25.1
De tratarse de títulos cerrado al 31 de diciembre de HUMANA
en los cuales exista cada año, teniendo en cuenta
pago por amortización las variaciones del capital
de capital (por desde el cierre hasta dicha
Art. 4
ejemplo, bonos fecha
externos), se deberá
Cuotas sociales de
tener en consideración
cooperativas: a su valor
dicha circunstancia Art. 22,
nominal, de acuerdo con lo EXENTO
inc. h)
establecido por el art. 36, L.
20337
Fondos comunes de
inversión: al último valor de Art. 22,
mercado a la fecha de cierre del GRAVADO inc. i),
ejercicio al 31 de diciembre de pto. 1
cada año

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 39


MIRIAM C. CAMPASTRO

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


RG (DGI) Tratamiento
Tipo de bien Valuación Valuación Ley IBP DR IBP
2527 en el IBP
Deberá considerarse
el capital social,
resultados no Se computarán al valor
distribuidos y cuenta patrimonial proporcional
particular, entre otros, que surja del último balance
que resulten del cerrado al 31 de diciembre de
último estado contable cada año, teniendo en cuenta
cerrado en el período las variaciones del capital
Confecciona
fiscal que se declare. desde el cierre hasta dicha Arts. 22,
balances Arts. 20
Si el ejercicio anual no Art. 5 fecha. El impuesto es liquidado GRAVADO inc. h),
en forma a 20.3
coincide con el año por la sociedad y luego lo cobra y 25.1
comercial
calendario, el saldo de al titular de la participación.
la respectiva cuenta En consecuencia, el titular de
Participación particular deberá la participación no incluye
en el capital ser incrementado o la misma en su DDJJ, ya que
de empresas, disminuido, según los tributa vía sustituta a través de
sociedades o créditos y/o débitos la sociedad
explotaciones ocurridos hasta el
como dueño o 31/12, inclusive
socio, excepto
acciones Para valuar el activo se tendrán
en cuenta las normas del
art. 4, LIGMP, sin computar
El capital que
la reducción aplicable a
resulte afectado a la
inmuebles rurales. Para valuar
No actividad se valuará
el pasivo, se tomarán las
confecciona conforme con las
deudas y las provisiones para Arts. 21
balances disposiciones que, Art. 5 GRAVADO
hacer frente a obligaciones a 24
en forma sobre el particular,
devengadas no exigibles
comercial reglan la aplicación
a la fecha de cierre del
del impuesto a las
ejercicio, más los importes
ganancias
correspondientes a beneficios
percibidos por adelantado y a
realizar en ejercicios futuros(2)
Según su valor
Créditos hipotecarios, nominal al 31 de
prendarios y comunes, diciembre de cada Por su valor al 31 de diciembre
entre otros (excepto los año, sin computar de cada año, con más los Art. 22, Arts. 6
Art. 6 GRAVADO
provenientes de actividades intereses de cualquier intereses y actualizaciones inc. d) y7
comerciales), en moneda naturaleza ni devengadas a dicha fecha
argentina actualizaciones que
pudieran corresponder

(2) Valuación empresa unipersonal


Al haberse derogado el impuesto a la ganancia mínima presunta (IGMP) para ejercicios que inicien a partir del
1/1/2019, cabe preguntarse si la remisión a las normas de esta ley es válida o no.
El Fisco no se ha expedido al respecto, existiendo dos posibilidades:
a) seguir considerando las normas de valuación previstas en la ley de IGMP, ya que, si bien la norma ha sido
derogada, no debería interpretarse como que no sería aplicable, y/o
b) aplicar las normas de valuación previstas en la ley de impuesto a las ganancias, en base que el art. 31 del DR del
impuesto sobre los bienes personales indica que “en los casos no previstos en este decreto reglamentario, se aplicarán
supletoriamente las disposiciones legales y reglamentarias del impuesto a las ganancias”

40 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES...

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


RG (DGI) Tratamiento
Tipo de bien Valuación Valuación Ley IBP DR IBP
2527 en el IBP
Según su valor De acuerdo con el último valor
Créditos hipotecarios, nominal al 31 de de cotización -tipo comprador-
prendarios y comunes, diciembre de cada del Banco de la Nación
entre otros (excepto los año, sin computar Argentina al 31 de diciembre Art. 22, Arts. 6
Art. 6 GRAVADO
provenientes de actividades intereses de cualquier de cada año, incluyendo el inc. c) y7
comerciales), en moneda naturaleza ni importe de los intereses que se
extranjera actualizaciones que hubieran devengado a dicha
pudieran corresponder fecha
Se valuarán en
función de las sumas
efectivamente
pagadas, considerando
asimismo, y en su
caso, conceptos
tales como intereses,
actualizaciones y
Por su valor al 31/12 de cada
Créditos provenientes ajustes relativos al Art. 22,
año, con más los intereses y
de señas entregadas por valor del bien en el Art. 7 GRAVADO incs. c) ---
actualizaciones devengadas a
adquisición de bienes mercado, entre otros, y d)
dicha fecha
hasta la fecha en la
que se verifique la
tenencia, posesión,
tradición, adjudicación
o escritura traslativa
de dominio, según
corresponda, de tales
bienes
Se deberá computar CAJAS DE
En pesos: por su valor al 31 de
el saldo existente al AHORRO
diciembre, el que incluirá el
31 de diciembre de Y OTRAS Art. 22,
importe de las actualizaciones Art. 6
cada año. En el caso de FORMAS DE inc. d)
e intereses devengados hasta
cuentas corrientes, el DEPÓSITOS:
dicha fecha
saldo deberá incluir los EXENTOS
depósitos efectuados
Cuentas corrientes y cajas de y los cheques librados
ahorro -común o especial- hasta el 31 de
en instituciones bancarias, diciembre, inclusive, Art. 9
financieras o entidades no considerados a En moneda extranjera: de
similares en el país dicha fecha por la acuerdo con el último valor de
CUENTAS
institución bancaria, cotización tipo comprador del Art. 22,
CORRIENTES: Art. 6
salvo que, tratándose BNA al 31 de diciembre de cada inc. c)
GRAVADO
de cheques emitidos, año, incluyendo los intereses
se mantengan a devengados
dicha fecha (31 de
diciembre) aún en
poder del librador
En pesos: por su valor al 31 de
Se valuarán diciembre, el que incluirá el
Depósitos a plazo fijo Art. 22,
considerando el importe de las actualizaciones Art. 6
en moneda nacional o inc. d)
valor de imposición e intereses devengados hasta
extranjera, aceptaciones dicha fecha
en pesos, neto
bancarias, cauciones y
de intereses y Art. 10 En moneda extranjera: de EXENTO
similares, siempre que su
actualizaciones acuerdo con el último valor de
vencimiento opere con
pactadas, aun cuando cotización tipo comprador del Art. 22,
posterioridad al cierre del Art. 6
dichos conceptos se BNA al 31 de diciembre de cada inc. c)
ejercicio fiscal
hallaren liquidados año, incluyendo los intereses
devengados

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 41


MIRIAM C. CAMPASTRO

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


RG (DGI) Tratamiento
Tipo de bien Valuación Valuación Ley IBP DR IBP
2527 en el IBP
Se consideran
Depósitos a plazo fijo
créditos y deben
-en moneda nacional o Por su valor al 31 de diciembre
valuarse considerando
extranjera-, aceptaciones de cada año, con más los Art. 22,
capital original con Art. 8 GRAVADO ---
bancarias, entre otros, intereses y actualizaciones c) y d)
más los intereses
vencidos al cierre del período devengados a dicha fecha
y/o actualizaciones
fiscal, en el país
correspondientes
Precio de adquisición,
el que incluirá los
gastos incurridos en GRAVADO
la misma (comisiones, (cuando
A su valor de cotización o de
Obligaciones negociables tasas y derechos, se han Art. 22,
Art. 10 mercado al 31 de diciembre de ---
L. 23576 entre otros), o valor de adquirido inc. h)
cada año
ingreso al patrimonio a partir del
de tratarse de acciones 25/3/1995)
recibidas en concepto
de dividendos
Deberá declararse por A su valor de cotización BNA
Moneda extranjera Art. 22,
su valor de costo en Art. 11 tipo comprador al 31 de GRAVADO Art. 8
(tenencia) inc. c)
pesos argentinos diciembre de cada año
Se valuarán por su
costo de adquisición
Patentes, derechos de autor o por las sumas Art. 21,
Art. 12 Exentos EXENTO ---
y similares efectivamente inc. d)
erogadas con motivo
de su desarrollo
Objetos de arte, para
colección y antigüedades
(Cap. 99, NCCA), de adorno
Valor de adquisición,
y uso personal , y servicios
construcción o ingreso al Art. 22,
de mesa en cuya confección Se valuarán a su costo Art. 13 GRAVADO ---
patrimonio, actualizado al 31 inc. e)
se hubieran utilizado
de diciembre de cada año
preponderantemente
materiales preciosos, perlas
o piedras preciosas
A su valor de costo. El importe a
computar no podrá ser inferior
al que resulte de aplicar el 5%
Objetos personales y del Art. 22,
Se valuarán a su costo Art. 13 sobre la suma del valor total de GRAVADO Art. 19
hogar inc. g)
los bienes gravados situados
en el país y el valor de los
inmuebles en el exterior
Bienes de uso afectados a Se valuarán por su valor de
actividades gravadas por origen actualizado menos las Art. 22,
Se valuarán a su costo Art. 13 GRAVADO ---
parte de personas físicas no amortizaciones admitidas en el inc. j)
empresas impuesto a las ganancias
Otros bienes no incluidos Por su costo de adquisición,
Art. 22,
en objetos personales y del Se valuarán a su costo Art. 13 actualizado al 31 de diciembre GRAVADO ---
inc. f )
hogar de cada año
Se valuarán sin
computar los intereses
Deudas prendarias,
-expresos o presuntos-
hipotecarias y comunes, Art. 14 --- --- --- ---
ni las actualizaciones
entre otros, no comerciales
-pactadas o no- que
pudieran corresponder

42 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES...

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


RG (DGI) Tratamiento
Tipo de bien Valuación Valuación Ley IBP DR IBP
2527 en el IBP
A su valor en plaza en el
Deberán ser valuados
exterior al 31 de diciembre
siguiendo los
de cada año, convertido a
preceptos básicos de
moneda nacional, tomando
la RG (DGI) 2527 para
el valor de cotización BNA,
sus similares en el Art. 23,
En general Art. 15 tipo comprador, de la moneda GRAVADO Art. 25
país, transformando, inc. a)
extranjera de que se trate al
en su caso, las
último día hábil anterior al
unidades monetarias
31 de diciembre de cada año
extranjeras en pesos
(idéntica valuación para bienes
argentinos
inmateriales)
Se valuarán a su
precio de costo,
determinado A su valor en plaza en el
mediante la exterior al 31 de diciembre
conversión del de cada año, convertido a
Bienes importe invertido en moneda nacional, tomando
Art. 15, Art. 23,
muebles e su adquisición, al tipo el valor de cotización BNA, GRAVADO Art. 25
inc. 1) inc. a)
inmuebles de cambio comprador tipo comprador, de la moneda
según cotización del extranjera de que se trate al
BNA al cierre de las último día hábil anterior al 31
Bienes operaciones de la de diciembre de cada año
situados, fecha de ingreso al
colocados o patrimonio
utilizados en Se valuarán
el extranjero considerando su saldo A su valor al 31 de diciembre
al 31 de diciembre, de cada año, incluyendo
Depósitos en convertido en función intereses devengados.
instituciones del tipo de cambio Para convertir a moneda
bancarias -comprador si son Art. 15, nacional, considerar el valor Art. 23,
GRAVADO
del exterior, créditos; vendedor inc. 2) de cotización BNA tipo inc. b)
créditos y si son deudas- del comprador de la moneda
deudas BNA al cierre de las extranjera al último día hábil
operaciones del día anterior al 31 de diciembre de
de origen de los cada año
mismos
Deberán ser valuados
siguiendo los Al último valor de cotización
preceptos básicos de al 31 de diciembre de cada
Títulos valores la RG (DGI) 2527 para año. Para convertir a moneda
que se coticen sus similares en el nacional, considerar el valor
Art. 23,
en Bolsa o país, transformando, Art. 15 de cotización BNA tipo GRAVADO
inc. c)
mercados del en su caso, las comprador de la moneda
exterior unidades monetarias extranjera al último día hábil
extranjeras en pesos anterior al 31 de diciembre de
argentinos del día de cada año
origen

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 43


MIRIAM C. CAMPASTRO

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


RG (DGI) Tratamiento
Tipo de bien Valuación Valuación Ley IBP DR IBP
2527 en el IBP
Formará parte del
costo computable en
la medida en que el
Art. 16,
IVA importe respectivo no Íd. Ganancias
inc. 1)
genere crédito fiscal,
según las normas
del IVA
Las amortizaciones
que se deduzcan para
la determinación
del impuesto a Las amortizaciones se netean
Art. 16,
Amortizaciones las ganancias no de acuerdo a las normas de
inc. 2)
afectarán el valor la ley
computable de los
bienes muebles e
inmuebles
Disposiciones Los pertinentes
generales Operaciones importes de crédito
a plazo en o deuda estarán
las que no representados por
se estipule la diferencia entre el
Art. 16,
interés o se valor total convenido
inc. 3)
convenga y el importe de los
que no se intereses presuntos
computarán contenidos en el
intereses monto de las cuotas
de pago
Los valores
determinados como
Revaluación consecuencia de la
Art. 16,
impositiva L. aplicación de estas
inc. 4)
15272 y 17335 leyes de revaluación
impositiva no deberán
ser considerados
Se considerará como
valor de adquisición el
Se considerará como valor de
valor impositivo que
adquisición el valor impositivo
tales bienes tuvieran
que tales bienes tuvieran
Bienes adquiridos por para su antecesor a Art. 4,
para su antecesor a la fecha Art. 4
herencia, legado o donación la fecha de ingreso LIG
de ingreso al patrimonio del
al patrimonio del
sucesor, y como fecha de
sucesor, y como fecha
adquisición esta última
de adquisición esta
última
El bien es declarado El bien es declarado por el
por el titular de la usufructuario. Si la cesión
nuda propiedad de la nuda propiedad es Art. 22,
-propietario- (la por un contrato oneroso inc. a),
Inmuebles en usufructo Art. 16
renta la declara el con reserva de usufructo, último
usufructuario, pero serán titulares por mitades párrafo
el bien el titular los nudos propietarios y los
dominial del mismo) usufructuarios

44 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


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VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS


GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES.
DECLARACIÓN JURADA 2019
MIRIAM C. CAMPASTRO

Determinar la valuación de los bienes y deudas que el señor M. M., médico y titular de una empresa
unipersonal de venta de artículos de deportes, posee al 31/12/2019, tanto para el impuesto sobre los bienes
personales como para el impuesto a las ganancias, teniendo en cuenta la siguiente información:

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


1. Inmueble con destino “casa-habitación”
Inmueble urbano destinado a casa-habitación ubicado en la Provincia de Buenos Aires, adquirida el 16/11/2011 en
$ 3.000.000, más gastos de escrituración por $ 100.000.
En abril/2013 habilitó la ampliación del living comedor en la que invirtió $ 400.000.
En agosto/2019 inició la construcción de un quincho independiente, no finalizada a fin del año. Hasta el 31/12/2019 había
invertido $ 1.200.000. Para financiar la obra solicitó un préstamo personal bancario, adeudando al 31/12/2019 un saldo de
capital de $ 400.000.
Valuaciones para el pago del impuesto inmobiliario:

Al 16/11/2011 Terreno: 250.000 Edificio: 750.000 Total: 1.000.000

Total: 1.600.000
Al 31/12/2017 Terreno: 500.000 Edificio: 1.100.000 (no incluye mejoras
realizadas)

El Fisco no ha determinado el valor fiscal mencionado en el art. 22, inc. a), LIBP.
De acuerdo a tasaciones de algunas inmobiliarias de prestigio, el valor en plaza al 31/12/2019 ascendería a $ 15.000.000
(incluidas mejoras realizadas).
Índice de precios al consumidor, nivel general (IPC) 12/2017-12/2019 = 2,2713.

errepar SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 45


03-Campastro_03-Dagostino.qxd 14/04/2020 17:07 Página 46

MIRIAM C. CAMPASTRO

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


Solución propuesta
Normativa aplicable Normativa aplicable
DR IG, art. 3 LIBP, art. 22, inc. a)
RG 2527, art. 2 DR IBP, arts. 12 a 17
Se debe tomar el valor de adquisición más los gastos Se debe computar al valor residual actualizado, compu-
efectivamente realizados con motivo de la compra tando amortización desde el trimestre de adquisición (o
(escrituras y comisiones, entre otros). ingreso al patrimonio) y tomando como base el costo
de adquisición más gastos de escrituración.

Fecha de adquisición 16/11/2011 Fecha de adquisición 16/11/2011


Valor de adquisición Valor de origen 3.100.000,00
Valor de origen: 3.000.000,00 Coef. act. 7/2012 a 12/2019 1
Gastos de escrituración: 100.000,00 3.100.000,00 Valor de origen actualizado 3.100.000,00
Valor del inmueble 3.100.000,00
Para obtener el valor residual se deben computar las
amortizaciones, las que se calcularán sobre el valor de
la edificación teniendo en cuenta la proporción que
surja del avalúo fiscal a la fecha de compra del bien.

Terreno 250.000,00 25,00%

Edificio 750.000,00 75,00%


Total 1.000.000,00 100,00%

Mejora 4/2013- Mejora dependiente

Inversión realizada 400.000,00 Quiere decir que el 75% del valor de origen debe ser
Mejora en curso al 31/12/2019 asignado a la edificación y es este importe el que se
Inversión realizada hasta el debe amortizar.
31/12/2019 1.200.000,00 Valor de origen 3.100.000,00
Terreno 25,00% 775.000,00
Edificación 75,00% 2.325.000,00
Es decir que el cálculo de la amortización se efectuará
sobre los $ 2.325.000,00.
Valuación total inmueble para IG 4.700.000,00 Amortizaciones acumuladas
Desde 4º
Trim. origen
trim. 2011
Trim. a considerar Hasta 4º
trim. 2019
Trim. transcurridos 33
(1 trim. de 2011, 4 trim. por 2012 a 2019
=1+4x8= 33 trimestres)

46 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA errepar


03-Campastro_03-Dagostino.qxd 14/04/2020 17:07 Página 47

VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES...

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


Amortización acumulada: VOA x 0,02 / 4 x trim. transc.
Donde:
VOA: valor origen actualizado (edificación).
0,02 = % de amortización anual.
4 = cantidad de trimestres en cada año.

Amort. acum.: 2.325.000 x 0,02 / 4 x 33 383.625,00


Valor residual inmueble al 31/12/2019:
Terreno 775.000,00
Edificación 2.325.000,00
Menos: amort. acum. -383.625
Valor al 31/12/2019 (1) 2.716.375,00

El valor determinado debe ser comparado con el valor


para el pago del impuesto inmobiliario al 31/12/2017, el
que debe ser actualizado por IPC, según se explica luego,
ya que, según planteo, el valor de las mejoras no está
incluido en dicho valor.

Valor para pago imp.


1.600.000,00
inmobiliario 2017
IPC (dic./2019 - dic./2017) 2,2713
Valor para el pago del imp.
$ 3.634.080,00
inmob. act. a 31/12/2019 (2)
De los dos, entre (1) y (2)
se toma el mayor (A) $ 3.634.080,00

Valuación de la mejora del living - Mejora


“dependiente”
Para determinar el valor de la mejora deberá considerarse el
valor residual de la misma, amortizando desde la fecha de
finalización de la construcción. Por tratarse de una mejora
en el inmueble principal (es decir, no independiente),
debe amortizarse en la vida útil restante del inmueble.
Fecha finalización construcción Abr./2013
Inversión en la mejora 400.000,00
Coef. act. 04/2013 a 12/2019 1
Valor origen actualizado 400.000,00
Amortizaciones acumuladas
Determinación del coef. de amortización de la mejora
Trimestre de origen (fecha compra
inmueble) 1er. trim. 2011
Trimestre anterior a
1er. trim. 2013
habilitación mejora

errepar SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 47


03-Campastro_03-Dagostino.qxd 14/04/2020 17:07 Página 48

MIRIAM C. CAMPASTRO

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


Trimestres transcurridos
desde el origen hasta el
trimestre anterior a la 6 trim.
habilitación de la mejora
(1 trimestre por 2011, 4 por
2012 y 1 por 2013)
Total trimestres para amortizar 200
inmueble (50 x 4 trim.
por año)
Trimestres transcurridos desde el origen
hasta el trimestre anterior a la
habilitación de la mejora 6
Trim. restantes para amortizar
mejora 194
Esto quiere decir que la mejora debe amortizarse en los
194 trimestres restantes de vida útil del inmueble.
Cálculo del valor residual de la mejora
Trim. origen mejora 2º trim. 2013
Trim. a considerar Hasta 4º trim. 2019
Trim. transcurridos 27
(3 trim. 2013 + 4 trim. de 2014 a 2019 =
3 + 4 x 6 = 27)
Amortización acumulada mejora: VOA / 194 x trim.
transc.
Donde:
VOA: valor origen actualizado de la mejora.
194: trimestres a amortizar.

Amort. acum.: 400.000 / 194 x 27 = 55.670,10

Valor residual de la mejora al 31/12/2019


Valor mejora 400.000,00
Menos: amort. acum. - 55.570,10
Valor residual de la mejora al
(B) 344.329,90
31/12/2019

Valuación de la mejora “independiente”: quincho


Como se trata de una obra en curso, debe valuarse
sin considerar amortización alguna, por no existir
habilitación.
Fecha inicio inversiones 1/3/2019
Inversión realizada hasta el 31/12/2019 1.200.000,00
Coef. act. 4/2013 a 12/2019
(ver al final) 1

48 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA errepar


03-Campastro_03-Dagostino.qxd 14/04/2020 17:07 Página 49

VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES...

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


Valor origen actualizado (C) 1.200.000,00
Actualización de obras en curso: en realidad, debe
actualizarse cada una de las inversiones realizadas,
tal como lo indica el art. 22, inc. a), ap. 3. Sin embargo,
como el coeficiente de actualización es 1,000, se ha
indicado en un solo importe.

Valor total del inmueble


Inmueble principal (A) 3.634.080,00
Mejora dependiente -
Ampliación living (B) 344.329,90
Mejora independiente -
obra en curso (C) 1.200.000,00
Valor total del inmueble (D) 3.978.409,90

Comparación con el valor fiscal


La comparación con el importe del inmueble para el
pago del impuesto inmobiliario se ha realizado a nivel
de “inmueble principal”, ya que, de acuerdo al planteo,
en dicho valor no se incluyen las mejoras realizadas.
Por su parte, si bien la ley menciona que también debe
compararse con el “valor fiscal”, este no ha sido fijado
por la AFIP.
A través de la L. 27480 se introdujeron modificaciones
en relación a los valores comparables de los inmuebles,
ya que si bien se sigue haciendo referencia al valor para
el pago de los impuestos inmobiliarios o valor fiscal,
dicho valor será fijado por un organismo federal que
contará con la participación de las provincias y CABA,
con el objeto de lograr que las valuaciones fiscales de
los inmuebles tiendan a reflejar la realidad del mercado
inmobiliario.
Sin embargo, esta modificación surtirá efectos a partir del
primer período fiscal inmediato siguiente al de la determi-
nación de los procedimientos y metodología en materia de
valuaciones fiscales por parte de ese organismo federal. Es
decir que no es aplicable para el año 2019.
No obstante, la propia L. 27480 prevé que, para el período
fiscal 2018 y siguientes -hasta que sea aplicable lo indicado
en el párrafo anterior-, se tomará el valor para el pago del
impuesto inmobiliario o fiscal al 31/12/2017, actualizado
teniendo en cuenta el IPC que suministre el INDEC
operado desde dicha fecha (31/12/2017) hasta el 31 de
diciembre del ejercicio de que se trate.

errepar SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 49


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MIRIAM C. CAMPASTRO

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


De acuerdo al INDEC, el IPC para el período 12/2017 a
12/2019 es 2,2713. Quiere decir que debe tomarse la base
imponible para el pago del impuesto inmobiliario al
31/12/2017 y multiplicarse por 2,2713, a efectos de
obtener la nueva base de comparación.(1)
El valor VIR -vigente en varias provincias argentinas- es un
valor de referencia para el pago del impuesto de sellos en
el caso de transferencias de inmuebles, por lo que no debe
ser tenido en cuenta para la valuación del bien en el
impuesto sobre los bienes personales. De todos modos,
en el caso bajo análisis, en la Prov. de Salta no existe el
valor VIR, motivo por el cual no se informa dicho dato.(2)
Según el DR, se puede computar el valor en plaza cuando
pueda demostrarse de manera fehaciente, al 31 de diciem-
bre de cada año, que este es inferior al valor determinado
según las normas de la ley y del DR.
En el caso planteado, el valor en plaza ($ 15.000.000) es
superior al determinado; por lo tanto, se toma el valor
determinado de acuerdo a las normas del IBP.
A su vez, el único pasivo que se permite computar es el
importe adeudado al 31 de diciembre de cada año por
créditos que hubiesen sido otorgados para la compra,
construcción o realización de mejoras en inmuebles
destinados a casa-habitación. Por lo tanto, se puede
descontar del valor del inmueble el saldo de capital
adeudado al 31/12/2019 del crédito para la construc-
ción del quincho. Debe tenerse en cuenta que no es
necesario que el crédito sea hipotecario:

Valor del inmueble (D) 3.978.409,90


El capital adeudado por el préstamo para la construcción
del quincho debe ser considerado como una deuda (en Menos: crédito para mejora - 400.000,00
resumen, al pie, tomado como pasivo).

Saldo por crédito por construcción Valor inmueble para IBP 3.578.409,90
del quincho 400.000,00

(1) Ver al respecto el artículo de Rolando, Félix J. y Dreiling, Paola E: “Las recientes modificaciones en el impuesto sobre los
bienes personales” - ERREPAR - DTE - N° 467 - febrero/2019 - T. XL - pág. 123 y ss. - Cita digital EOLDC098930A
(2) Se recomienda la lectura de D'Agostino, Hernán M.: “Bienes personales. Valuación de los inmuebles en CABA. Una
interpretación forzada del Fisco (en mi opinión)” - ERREPAR - PAT - N° 786 - T. XXI - marzo/2015 - Cita digital
EOLDC091661A e “Impuesto sobre los bienes personales y la valuación fiscal homogénea de los inmuebles en CABA” -
ERREPAR - PAT - N° 804 - diciembre/2015 - T. XXII - Cita digital EOLDC092880A. Allí se analiza la interpretación de la AFIP
referida al "valor fiscal homogéneo" a considerar como valor mínimo para el impuesto sobre los bienes personales

50 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA errepar


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VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES...

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


Debe tenerse en cuenta que, a partir del período fiscal
2019, no se encuentran alcanzados por el impuesto
aquellos inmuebles destinados a casa-habitación cuando
su valor, determinado de acuerdo con las normas de la ley,
resulte igual o inferior a $ 18.000.000 (ver art. 24, LIBP).
En el cuadro resumen al pie, se ha considerado dentro
de la columna “exentos y no gravados”, pese a no ser
una verdadera exención.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


2. Inmueble en el exterior (Lima, Perú)
Posee un terreno baldío en Lima, Perú, que fue adquirido el 26/3/2011 en U$S 60.000.
De acuerdo a la documentación respaldatoria que pudo obtener el contribuyente, el valor en plaza al 31/12/2019 es de
U$S 50.000, mientras que el valor para el pago de tributos inmobiliarios era de U$S 35.000.
Tipo de cambio comprador BNA Al 26/3/2011 4,002 (fuente: www.errepar.com)
Al 31/12/2019 59,690 (fuente: www.errepar.com)
Solución propuesta
Normativa aplicable Normativa aplicable

RG 2527, art. 15, inc. 1) Ley, art. 23, inc. a)


DR, art. 25

Se valuarán a su precio de costo, determinado mediante Se deberán computar a su valor en plaza en el exterior al
la conversión del importe invertido en su adquisición al 31 de diciembre de cada año, convertido a moneda nacio-
tipo de cambio comprador, según cotización del BNA, nal tomando el valor de cotización BNA tipo comprador
al cierre de las operaciones de la fecha de ingreso al de la moneda extranjera de que se trate, al último día hábil
patrimonio. anterior al 31 de diciembre de cada año -en este caso,
30/12/2019- (art. 23, último párrafo, de la ley).

Valor en plaza al 31/12/2019 U$S 50.000,00


Valor de origen U$S 60.000,00 T. C. comprador BNA al 30/12/2019 59,690
T. C. comprador BNA al 26/3/2011 4,002 Valor a considerar para IBP 2.984.500,00
Valor a considerar para IG 240.120,00 No debe efectuarse ningún tipo de comparación con
valor para el pago de tributos inmobiliarios y/o simila-
res, sino que debe tomarse el valor en plaza en el exte-
rior. De acuerdo al art. 25 del DR, se deberá contar con
certificaciones extendidas en el país extranjero por los
organismos de aplicación correspondientes y/o los
profesionales en la materia, siendo indispensable la
legalización por autoridad consular argentina.

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MIRIAM C. CAMPASTRO

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


3. Usufructo de inmueble
En julio/2019 cedió a sus hijos la nuda propiedad de un terreno baldío de su propiedad ubicado en la ciudad de San Salva-
dor de Jujuy, reservando el usufructo del mismo (todo a título gratuito).
El inmueble había sido adquirido el 6/8/2010 en $ 80.000 (gastos de escrituración incluidos).
Valuación para el impuesto inmobiliario al 31/12/2017: $ 500.000.
Valor en plaza al 31/12/2019, según dos inmobiliarias de la zona: $ 800.000.
IPC 12/2017 - 12/2019 = 2,2713

Solución propuesta
El contribuyente cedió gratuitamente la nuda propie- Normativa aplicable
dad del inmueble, conservando un derecho real (usu- Ley, art. 22, inc. a)
fructo) a título gratuito, es decir, sin costo. DR, art. 16
El inmueble donado ya no deberá formar parte de los El art. 22, inc. a), de la ley prevé que, en los casos de
bienes del contribuyente al 31/12/2019, debiendo re- cesión gratuita de nuda propiedad con reserva de usu-
flejarse la donación efectuada a través de una “no justi- fructo, quien debe declarar el inmueble en el impuesto
ficación” en el cuadro de justificación de variaciones sobre los bienes personales es el usufructuario.
patrimoniales. En consecuencia, deberá valuarse el derecho como si se
tratara de un inmueble. Desde nuestro punto de vista,
debe incluirse dentro del rubro “Derechos reales” y no
dentro del rubro ”Inmuebles”.
Nótese que el inmueble no forma parte de los bienes en
el impuesto a las ganancias, pero debe incluirse el
derecho real dentro de los bienes en el impuesto sobre
los bienes personales.
Se debe computar al valor residual actualizado. Como
se trata de un terreno baldío, no tiene ningún tipo de
mejoras.
Entendemos que el bien debe valuarse tomando como
fecha de origen la de adquisición del bien. Sin embargo,
en el aplicativo se debería indicar la fecha de constitu-
ción del derecho real.
Nótese que el año anterior el inmueble formaba parte
de los inmuebles del contribuyente. En este año, se
cambiaría el rubro en el que se refleja el mismo.

Fecha de adquisición 1/8/2010


Valor de origen 80.000,00
Coef. act. 8/2010 a 12/2019 1
Valor de origen actualizado 80.000,00

52 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA errepar


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VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES...

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


Comparación con valor para el impuesto inmobiliario
El valor determinado debe ser comparado con el valor
para el pago del impuesto inmobiliario al 31/12/2017,
el que debe ser actualizado por IPC, según se explica
luego, ya que, según planteo, el valor de las mejoras
no está incluido en dicho valor.

Valor p/pago imp. inmob. 2017 500.000,00


IPC (dic./2019 - dic./2017) 2,2713
2019 1.135.650,00
De los dos, se toma el mayor 1.135.650,00

Comparación con valor de plaza


Según el DR, se puede computar el valor en plaza
cuando pueda demostrarse de manera fehaciente,
al 31 de diciembre de cada año, que este es inferior
al valor determinado según las normas de la ley y el DR.
En el caso planteado, el valor en plaza ($ 800.000) es
inferior al valor determinado de $ 1.135.650, motivo
por el cual puede tomarse este valor $ 800.000 con los
recaudos previstos en el art. 17, DR.
Valor derecho real para IBP 800.000,00

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


4. Aporte a fideicomiso
En el marco del sinceramiento de la ley 27260, el 15/3/2017 exteriorizó el aporte al fideicomiso “Lugar de ensueño” por
$ 220.000, que eran los aportes realizados hasta el 22/7/2016. Con posterioridad, y hasta el 31/12/2019, aportó cuotas equivalentes
a $ 560.000. Si bien el inmueble ya había sido terminado de construir al 31/12/2019, la posesión recién le fue otorgada el
10/1/2020.
Solución propuesta
Mientras no se haya otorgado posesión del inmueble, todo aporte a fideicomisos es un crédito y debe ser valuado
como tal. Recién deberá ser valuado como inmueble cuando se tenga la posesión.

Normativa aplicable Normativa aplicable


RG 2527, art. 6 Ley, art. 22, inc. d)
Aportes a fideicomiso Aportes a fideicomiso
Exteriorizados al 22/7/2016 220.000,00 Exteriorizados al 22/7/2016 220.000,00
Posteriores a la exteriorización 560.000,00 Posteriores a la exteriorización 560.000,00
Valor a considerar para IG 780.000,00 Valor a considerar para IBP 780.000,00

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MIRIAM C. CAMPASTRO

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


5. Automóviles
- El 28/2/2018 adquirió en $ 325.000, más gastos de inscripción en el Registro Automotor de $ 10.000, un automóvil Chevrolet
Prisma 4P 1,4 NLTZ AT nuevo, modelo 2018. Se encuentra afectado un 50% a la actividad profesional.
Vida útil asignada: 5 años.
Valor según tabla DNRPA al 31/12/2019: $ 566.000.
- El 20/4/2015 adquirió en $ 150.000 una moto Kymco Like 200 I, modelo 2014, que inscribió a nombre de su esposa, que no
tenía, a ese momento, ingresos propios.
Vida útil asignada: 5 años.
Valor según tabla DNRPA al 31/12/2019: $ 60.000.
Solución propuesta

Automóvil Chevrolet Prisma 4 P 1, 4 NLTZ AT nuevo, Automóvil Chevrolet Prisma 4 P 1,4 NLTZ AT nuevo,
modelo 2018 modelo 2018
Normativa aplicable Normativa aplicable
Ley, art. 22, inc. b)
RG 2527, art. 3
DR, art. 18
Se debe computar el precio de costo, no formando parte Se debe computar a su valor residual actualizado, el
de dicho costo la patente, la matrícula u otros gravá- que no podrá ser inferior al valor que fije la AFIP.
menes similares abonados por la radicación del bien. Por más que el bien se encuentre afectado en un 50% a
la actividad profesional, a efectos del impuesto sobre
los bienes personales debe valuarse bajo las normas
aplicables para “automóvil”, toda vez que el inc. j) del
art. 22 de la ley (valuación de bienes de uso afectados a
la producción de ganancias) excluye expresamente a
inmuebles y a automotores.
Chevrolet Prisma
Chevrolet Prisma Valor origen 325.000,00
Fecha de origen feb./2018
Gastos de inscripción: no son costo, sino que en su Valor de origen 325.000,00
momento habrá sido “gasto” o “uso” Vida útil total 5 años
Vida útil transcurrida 2 años
Vida útil restante 3 años
Valor residual automóvil
325.000 x 1,000 / 5 x 3 195.000,00

Valor según tabla DNRPA 566.000,00


Valor Chevrolet Prisma para IBP 566.000,00
A través de la L. 27467 (ley de presupuesto 2019), se
modificó la referencia a "valor tabla", siendo aplicable,
a nuestro entender a partir del período fiscal 2018, la
emitida por la Dirección Nacional de los Registros Na-
cionales de la Propiedad del Automotor y de Créditos
Prendarios (DNRPA).

54 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA errepar


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VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES...

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

De esta manera, estimamos que las tablas de valuación


ya no se publicarán por resolución general de la AFIP,
sino que se deberá recurrir al sitio web de la DNRPA
(https://www.dnrpa.gov.ar/valuacion/valuaciones.php)
y seleccionar la tabla correspondiente al 31/12/2019.(3)
Motocicleta Kymco, modelo 2014 a nombre de esposa
Por más que esté a nombre de la esposa, como la esposa no puede justificar el origen de los bienes, debe ser declarada
por el marido.
Normativa aplicable Normativa aplicable
Art. 35, LIG Ley, art. 18 y DR, art. 2
RG 2527, art. 3 Ley, art. 22, inc. b)
DR, art. 18
Fecha origen Abr./2015
Motocicleta
Valor de origen $ 150.000,00 Valor origen 150.000,00
Kymco
Vida útil total 5 años
Vida útil transcurrida 5 años
Vida útil restante 0 años
Valor residual moto
150.000 x 1,000 / 5 x 0 0,00
Valor según tabla DNRPA 60.000,00
Valor motocicleta Kymco
para IBP 0,00
A través del Dict. (DALYRSS) 1/2018, del 8/5/2018, el Fisco
opinó que la comparación con el valor según tabla
debe efectuarse durante todos los años de vida útil
asignada al automóvil, incluso en el que, como en el
caso planteado, el valor residual es cero. No coincidi-
mos con el Fisco.(4)
Para el cómputo de la vida útil, debe tenerse en cuenta el año
de adquisición y no el año del modelo del vehículo. En este
caso, la vida útil debe contarse desde el año 2015, por
más que se trate de un bien de modelo anterior.

(3) Ver al respecto el artículo de Rolando, Félix J. y Dreiling, Paola E: “Las recientes modificaciones en el impuesto sobre
los bienes personales” - ERREPAR - DTE - N° 467 - febrero/2019 - T. XL - pág. 123 y ss. - Cita digital EOLDC098930A
(4) Se sugiere la lectura del artículo de Gebhardt, Jorge y Malvitano, Rubén H.: “La valuación de automóviles en bienes
personales y la (amarga) frutilla del postre” - ERREPAR - DTE - N° 461 - agosto/2018 - T. XXXIX - pág. 799 - Cita digital
EOLDC098100A

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MIRIAM C. CAMPASTRO

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


6. Acciones de sociedad anónima
El 15/10/2017 adquirió en $ 500.000 el 35% del paquete accionario de una sociedad anónima, que cierra sus ejercicios
comerciales el 31 de agosto de cada año.
El patrimonio neto reexpresado al 31/8/2019 era de $ 3.000.000.
El 30/11/2019 los socios efectuaron un aporte irrevocable de $ 1.000.000 (total), en proporción a la participación societaria
de cada accionista.
Solución propuesta
Normativa aplicable Normativa aplicable

Ley, arts. 22, inc. h), y 25.1


RG 2527, art. 4
DR, arts. 20 a 20.3

Se valuarán al precio de adquisición, el que incluirá los Se computarán al valor patrimonial proporcional que
gastos incurridos en la misma (comisiones, tasas y surja del último balance cerrado al 31 de diciembre de
derechos, entre otros), o valor de ingreso al patrimonio cada año, teniendo en cuenta las variaciones del capital
de tratarse de acciones recibidas en concepto de divi- desde el cierre hasta dicha fecha. El impuesto es liquidado
dendos. En este caso, será el valor aportado para la por la sociedad y luego le cobra al accionista. Deben
constitución de la sociedad. incorporarse como no gravados en cabeza del Sr. M. M.
De todos modos, se efectuará el cálculo correspondiente.
Valor de adquisición de las acciones 500.000,00
Patrimonio neto SA al 31/8/2019 3.000.000,00
Movimientos posteriores:
Aportes irrevocables 1.000.000,00
Total PN al 31/12/2019 4.000.000,00
% participación Sr. M. M. 35%
Valor patrimonial
1.400.000,00
proporcional
Aporte irrevocable Aporte irrevocable
El aporte irrevocable debe valuarse como un crédito De acuerdo al art. 20.2 del DR, para determinar el VPP
con la sociedad, hasta tanto se capitalice el mismo y se deben sumarse los aportes irrevocables efectuados
distribuyan las acciones correspondientes. entre el cierre del ejercicio y el 31/12 de cada año.
RG 2527, art. 6 Debe tenerse en cuenta que, de acuerdo a la reforma
introducida por la L. 27541, la alícuota aplicable será del
Valor de aporte irrevocable 350.000,00(*)
0,50%. Reiteramos que el contribuyente no incorpora
(*) Aporte irrevocable: $ 1.000.000 x 35% correspondiente a su las acciones dentro de sus bienes gravados, sino que
participación = $ 350.000
solamente informa el valor como “no gravados”.

56 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA errepar


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VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES...

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


7. Participación en SRL
Es titular del 55% de las cuotas sociales de “Curando SRL”, que cierra ejercicios comerciales el 30 de setiembre de cada año.
Las cuotas sociales fueron suscriptas en el año 2015 en $ 250.000.
Los datos que surgen de los estados contables reexpresados de Curando SRL al 30/9/2019 son los siguientes:
- Patrimonio neto total: $ 5.000.000.
- Resultado contable: $ 800.000.
- Saldo cuenta particular del socio bajo análisis al 30/9/2018: $ 150.000 (acreedor para la sociedad, deudor para el socio).
Entre el 1/10/2019 y el 31/12/2019 el Sr. M. M. aportó $ 100.000 en carácter de préstamo transitorio sin percepción de interés
alguno (según consta en actas de reunión de socios).

Solución propuesta
Normativa aplicable Normativa aplicable
Ley, arts. 22, inc. h), y 25.1
RG 2527, art. 5
DR, arts. 20 a 20.3
Deberán considerarse el capital social, los resultados Se computarán al valor patrimonial proporcional que
no distribuidos y la cuenta particular, entre otros, surja del último balance cerrado al 31 de diciembre de
que resulten del último estado contable cerrado en el cada año, teniendo en cuenta las variaciones del capital
período fiscal que se declare. desde el cierre hasta dicha fecha. El impuesto es
Si el ejercicio anual no coincide con el año calendario, liquidado por la sociedad y luego le cobra al socio.
el saldo de la respectiva cuenta particular deberá ser Deben incorporarse como no gravados para el Sr. M. M.
incrementado o disminuido según los créditos y/o
débitos ocurridos hasta el 31 de diciembre, inclusive. De todos modos, se efectuará el cálculo correspondiente.
Patrimonio neto SRL al 30/9/2019 5.000.000,00 Patr. neto “Curando SRL” al 30/9/2019 5.000.000,00
% participación Sr. M. M. 55,00% % participación Sr. M. M. 55,00%
Valor patrimonial proporcional 2.750.000,00 Valor patrimonial proporcional 2.750.000,00

Cuenta particular al 31/12/2019


Como el Sr. M. M. ha efectuado aportes y/o préstamos Con posterioridad al cierre del ejercicio, el Sr. M. M.
a la sociedad, tiene un crédito con esta que, al efectuó un préstamo de $ 100.000, que deberá ser incluido
31/12/2019, asciende a $ 150.000. De acuerdo a la por aquel en su liquidación de IBP como un crédito.
RG 2527, debe sumarse al valor de la participación el Al 31/12/2019 el saldo de la cuenta particular del socio es
importe de la cuenta particular. una deuda para la sociedad y un crédito para el Sr. M. M.,
Pero, a su vez, el Sr. M. M. aportó $ 100.000 más en motivo por el cual debe ser tomado como un crédito.
carácter de préstamo, que también deben sumarse a la En resumen, si bien el Sr. M. M. tributará por su partici-
participación. pación en la SRL a través del régimen sustituto del
Otra alternativa es computar el VPP tal como surge art. 25.1 de la LIBP, los montos a cobrar de la sociedad
del cálculo anterior y, por otro lado, considerar como deben ser incluidos como un crédito.
crédito el saldo de la cuenta particular.

errepar SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 57


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IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


Es importante recordar que la proporción del resultado Crédito con la SRL
contable atribuible al socio debe ser incorporada como Por aportes (o préstamos) hasta el
USO (si es pérdida) o JUSTIFICACIÓN (si es ganancia) en el 30/9/2019 150.000,00
cuadro de variaciones patrimoniales del contribuyente. Por aportes (o préstamos) posteriores
De no procederse de esta manera, se estaría haciendo al 30/9/2019 100.000,00
incidir en el consumo importes que no son tales. Crédito con la SRL 250.000,00
Valor de la participación en la SRL para IG
VPP 2.750.000,00
Más: saldo cuenta particular al 31/12/2019 150.000,00
Más: ajuste posterior al cierre 100.000,00
Valor de la participación para IG 3.000.000,00

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


8. Dinero en efectivo
Tenencia de moneda de curso legal al 31/12/2019: $ 50.000.
Solución propuesta
Normativa aplicable Normativa aplicable

RG 2527, art. 13 Ley, art. 22, inc. d)


Se valuarán a su costo. Se valuarán a su costo.
Valor dinero en efectivo para IG 50.000,00 Valor dinero en efectivo para IBP 50.000,00

58 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA errepar


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VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES...

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


9. Saldos de caja de ahorro y cuenta corriente al 31/12/2019
En el país:
* Banco Patagonia SA, cuenta corriente. Saldo según resumen bancario al 30/12/2019: $ 75.000. No incluye cheque corriente
entregado el 28/12/2019 y presentado al cobro recién el 2/1/2020 por $ 10.000.
* Banco Macro Bansud SA, caja de ahorro. Saldo según resumen bancario: $ 120.000. Intereses devengados al 31/12/2019
acreditados el 2/1/2020: $ 100.
* Caja de ahorro en moneda extranjera -dólares- en Banco Macro Bansud SA. Saldo según resumen bancario: U$S 8.400,
originado en operaciones efectuadas según el siguiente detalle:

Fecha de compra Importe en dólares Tipo de cambio Importe en pesos


15/11/2018 5.000 37 185.000
20/2/2019 3.000 41 123.000
20/11/2019 200 63 12.600
28/12/2019 200 82(1) 16.400(1)
Total al 31/12/2019 8.400 337.000

(1) Incluye impuesto PAÍS por $ 3.785


Tipo de cambio comprador BNA al 31/12/2019: 59,690 (fuente: www.errepar.com)
Solución propuesta
Normativa aplicable Normativa aplicable
RG 2527, arts. 9 y 10 Ley, art. 22, incs. c) y d)
Se deberá computar el saldo existente al 31 de diciembre En pesos: se deberá considerar el valor al 31 de diciembre,
de cada año. En el caso de cuentas corrientes, se debe el que incluirá el importe de actualizaciones e intereses
tener en cuenta los movimientos efectuados antes del devengados hasta dicha fecha.
31/12 que se encuentren pendientes de consideración
por el Banco.
En moneda extranjera: de acuerdo con el último valor de
cotización tipo comprador del BNA al 31 de diciembre
de cada año, incluyendo los intereses devengados.
El art. 21, inc. h), de la ley exime del impuesto a los
depósitos en moneda argentina y extranjera efectuados
en instituciones bancarias regidas por la L. 21526 a
plazo fijo, en cajas de ahorro, en cuentas especiales de
ahorro o en otras formas de captación de fondos de
acuerdo con lo que determine el BCRA.
Por lo tanto, no se encuentran beneficiados por la
exención los saldos en cuentas corrientes.
Banco Patagonia SA cta. cte. Banco Patagonia SA cta. cte. (gravado en el IBP)
Saldo según conciliación 75.000,00 Saldo según conciliación 75.000,00
Menos: cheque entregado no cobrado - 10.000,00 Cheque entregado no cobrado 0,00
Bco. Patagonia SA cta. cte. p/IBP 75.000,00
Bco. Patagonia SA cta. cte. p/IG 65.000,00
GRAVADO

errepar SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 59


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MIRIAM C. CAMPASTRO

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


La ley de IBP no prevé la misma depuración prevista por
la RG 2527. Hasta tanto el cheque no sea cobrado, será
una deuda del contribuyente. Y como en el impuesto no se
tienen en cuenta las deudas, no se podrá descontar
importe alguno.
Banco Macro Bansud caja de ahorro Bco. Macro Bansud caja de ahorro [exento art. 21, inc. h)]
Saldo según resumen bancario 120.000,00 Saldo según resumen bancario 120.000,00
Intereses devengados 0,00 Intereses devengados 100,00
Bco. Macro Bansud caja de ahorro 120.100,00
120.000,00 Bco. Macro Bansud caja de ahorro
p/IG EXENTO
El art. 22, inc. d), establece que deben computarse los
intereses devengados al 31/12 de cada año. En este caso,
como la acreditación se realiza el 2/1/2020 y no tiene
incidencia fiscal por encontrarse exento, se ha optado
por tomar el 100% de los intereses acreditados.
Banco Macro Bansud caja de ahorro en U$S [exento art. 21,
Banco Macro Bansud caja de ahorro en U$S
inc. h)]
Debe ser valuada considerando el valor de origen de El saldo debe ser valuado de acuerdo al último valor de
los dólares que integran el saldo que, según planteo, cotización (tipo comprador) del BNA al 31 de diciembre
totalizan $ 337.000. de cada año.
Saldo al 31/12/2019 según resumen U$S 8.400,00
Saldo al 31/12/2019 según resumen U$S 8.400,00
TCC al 31/12/2019 59,690
Valor por unidad
Valor en $ al 31/12/2019 para IG 337.000,00 Valor en $ al 31/12/2019 para IBP 501.396,00
EXENTO
Entendemos que el impuesto PAÍS regulado por la
L. 27541 forma parte del costo de adquisición de la
moneda extranjera, de acuerdo a lo previsto por el
art. 11, RG 2527.

60 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA errepar


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VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES...

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


10. Moneda extranjera
Al 31/12/2019 posee 10.000 euros recibidos en donación de su abuelo, quien los había adquirido el 15/9/2013 en $ 7,85 por
unidad.
Tipo de cambio comprador BNA al 31/12/2019: $ 65,700 (fuente: www.errepar.com).
Solución propuesta
Normativa aplicable Normativa aplicable
LIG, art. 4 y DR, art. 7 Ley, art. 22, inc. c)
RG 2527, art. 11 DR, art. 8
Deberán valuarse a su costo en pesos argentinos, aunque Deberán valuarse a su valor de cotización tipo comprador
no sea moneda homogénea. del BNA al 31 de diciembre de cada año. GRAVADO.
Como se trata de un bien recibido por donación, el art. 4, Cotización BNA tipo comprador al 31/12/2019:
LIG, establece que estos bienes deben valuarse teniendo en $ 65,700 por euro.
cuenta el valor impositivo para el donante a la fecha de in-
greso al patrimonio del donatario.
El costo impositivo para el abuelo fue su costo de adquisi- 10.000 euros x $ 65,700 = $ 657.000,00
ción: $ 10.000 * 7,85 = $ 78.500.
De no existir costo impositivo para el donante, debe tomarse
el valor en plaza de dicha moneda extranjera al momento
de ingreso al patrimonio del donatario.

Valor moneda extranjera para IG 78.500,00 Valor moneda extranjera para IBP 657.000,00

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


11. Plazos fijos en el país y en el exterior
Al 31 de diciembre de 2019 posee las siguientes inversiones en entidades financieras:
Fecha de Fecha de Total a
Banco Tipo de inversión Capital Intereses
colocación vencimiento cobrar al vto.
Banco del país Plazo fijo en $ 20/11/2019 20/2/2020 $ 525.000 $ 30.000 $ 555.000
Banco del país(*) Plazo fijo en U$S 2/12/2019 2/1/2020 U$S 10.000 U$S 50 U$S 10.050
Banco del exterior en
Plazo fijo en U$S 24/9/2019 22/1/2020 U$S 60.000 U$S 300 U$S 60.300
el exterior(**)

(*) Constituido con dólares que fueran adquiridos a $ 35 por unidad


(**) Constituido en el año 2019 a través de la sucursal argentina de un banco del exterior, transfiriéndose desde el país los
dólares correspondientes, que fueran adquiridos durante 2018 a un tipo de cambio de $ 33 por unidad. El contribuyente
optó por no repatriar los fondos.
Tipo de cambio comprador BNA:
- Al 31/12/2019: $ 59,690 (fuente: www.errepar.com).

errepar SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 61


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MIRIAM C. CAMPASTRO

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


Solución propuesta
Normativa aplicable Normativa aplicable
RG 2527, art. 10 Ley, art. 22, incs. c) y d)
Se deben valuar a su valor de colocación. No se incluyen Se deben valuar a su valor al 31 de diciembre, con más
intereses. los intereses devengados al cierre.
Plazo fijo en Banco del país (A vencer) Plazo fijo en Banco del país (A vencer)
Se trata de una colocación a 92 días.
Se deben calcular los intereses devengados al 31/12/2019.
Los días transcurridos desde la colocación hasta el
31/12/2019 son 41. Por lo tanto, para calcular los intereses
devengados se debe hacer el siguiente cálculo:
30.000 / 92 x 41 = 13.369,57
El valor a computar al 31/12/2019 será el capital más los
intereses devengados al cierre, es decir:
Capital 525.000,00
Intereses devengados 13.369,57
Valor para IBP 538.369,57
Valor para IG 525.000,00
EXENTO
Cabe indicar que este tipo de bien (depósito a plazo fijo en
instituciones financieras del país) se encuentra exento
del IBP por el art. 21, inc. h), de la ley
Plazo fijo en U$S en el país (A vencer) Plazo fijo en U$S en el país (A vencer)

Al ser en moneda extranjera, debe ser valuado al valor Se deben valuar a su valor al 31 de diciembre, con más
de costo de la moneda extranjera adquirida para los intereses devengados al cierre. Como se trata
efectuar el depósito, que, en definitiva, es su valor de de una colocación en moneda extranjera, deben
transformarse a pesos aplicando el TCC del BNA al
colocación. No se incluyen intereses.
cierre del ejercicio.

Total dólares U$S 10.000,00 El valor a computar al 31/12/2019 será el importe del
capital más los intereses devengados al 31/12/2019.
TC compra: 35 por unidad según planteo 35,000 El plazo fijo fue colocado a 31 días (del 2/12/2019 al
2/1/2020).
Los días transcurridos desde la colocación hasta el
Valor para IG capital colocado 350.000,00 31/12/2019 son 29. Por lo tanto, para calcular los intere-
ses devengados se debe hacer el siguiente cálculo:
U$S 50 / 31 x 29 = U$S 46,77
Capital U$S 10.000,00
Intereses devengados U$S 46,77
Valor para IBP U$S 10.046,77

62 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA errepar


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VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES...

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


A su vez, debe ser convertido a pesos de curso legal,
multiplicando el importe obtenido por el TCC BNA al
31/12/2019, es decir, por 59,690:
10.046,77 x 59,690 = 599.691,95
599.691,95
Valor para IBP
EXENTO
Plazo fijo en U$S en el exterior (A vencer) Plazo fijo en U$S en el exterior (A vencer)
Se debe computar el valor al momento de la colocación, Se trata de una colocación a 120 días.
sin considerar intereses devengados. Se deben calcular los intereses devengados al
31/12/2019.
Los días transcurridos desde la colocación hasta el
31/12/2019 son 98. Por lo tanto, para calcular los intere-
ses devengados se debe hacer el siguiente cálculo:
Total dólares U$S 60.000,00 U$S 300 / 120 x 98 = 245,00
TC compra: $ 33 por unidad, El valor a computar al 31/12/2019 será el capital más los
según planteo 33,000 intereses devengados al cierre, es decir:
Capital U$S 60.000,00
Intereses devengados U$S 245,00
Valor en U$S U$S 60.245,00
A su vez, debe ser convertido a pesos de curso legal,
multiplicando el importe obtenido por el TCC BNA al
30/12/2019, es decir, por $ 59,690 (art. 23, último
párrafo, de la ley).
60.245,00 x 59,690 = 3.596.024,05
3.596.024,05
Valor para IG 1.980.000,00 Valor para IBP
GRAVADO
Como se trata de una colocación en el exterior, no se
encuentra incluido en la exención del art. 21, inc. h),
LIBP.
Debe tenerse en cuenta lo normado por el art. 20,
inc. c), de la ley de IBP para analizar si ese depósito
en el exterior es considerado como bien del país o del
exterior.
De acuerdo al texto mencionado, serán considerados
como un bien situado en el exterior a los depósitos
que permanezcan por más de 30 días fuera del país.
En el caso planteado, el depósito permaneció más de
30 días en el exterior. Pero si, por ejemplo, los fondos
se hubieran girado el 15/12/2019, por más que se
encontraren depositados en una entidad del exterior,
deberán ser considerados como un bien en el país.

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MIRIAM C. CAMPASTRO

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


12. Inversión en fondos comunes de inversión
Durante el año 2019 invirtió $ 180.000 en 10.000 cuotas parte del fondo común de inversión “XX”. Al 31/12/2019 el valor de
mercado de cada cuota parte era de $ 59,90.
Solución propuesta
Normativa aplicable Normativa aplicable
RG 2527, art. 4 Ley, art. 22, ap. i), inc. 1)
De acuerdo a la norma indicada, los valores mobiliarios De acuerdo a la norma indicada, los fondos comunes
se valuarán al precio de adquisición, que incluirá los de inversión se valúan al último valor de mercado al 31
gastos incurridos en la misma. de diciembre de cada año.
Si no existe valor de mercado, se valúan a su costo,
incrementado, de corresponder, con los intereses o
utilidades devengados al 31/12 de cada año.
Estas inversiones no gozan de ningún tipo de exención
en el impuesto sobre los bienes personales.
Cantidad de cuotas parte 10.000
Valor de cuota parte al 31/12/2019 $ 59,50
Valor fondo común de inversión para IG 180.000,00 Valor fondo común de inversión para IBP 599.000,00
GRAVADO

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


13. Bienes de uso consultorio médico

Posee los siguientes bienes de uso afectados a su consultorio:

Tipo de bien Fecha de adquisición Valor de adquisición Vida útil estimada

Mobiliario Enero/2014 200.000 10 años

Computadora Junio/2017 50.000 3 años

Equipo de aire
Octubre/2019 70.000 10 años
acondicionado(*)

(*) Adquirido en 12 cuotas mediante uso de tarjeta de crédito. Al 31/12/2019 quedaban pendientes de pago 10 cuotas
por un total de $ 58.333

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VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES...

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


Solución propuesta
Normativa aplicable Normativa aplicable
RG 2527, arts. 13 y 16, inc. 2) Ley, art. 22, inc. j)
Se valuarán a su costo de adquisición. Se valuarán al valor residual actualizado.
Mobiliario (ene./2014) 200.000,00 Mobiliario consultorio. Adq.: 1/2014. VUT: 10 años. Vida
útil restante: 4 años.
Valuación: $ 200.000 x 1,000 / 10 x 4 = 80.000,00

Computadora (jun./2017) 50.000,00 Computadora. Adq.: 6/2017. VUT: 3 años. Vida útil restante:
0 años.
Equipo aire acondic. (oct./2019) 70.000,00
Valuación: $ 50.000 / 3 x 0 = 0,00
Total valor bienes de uso para IG 320.000,00
Equipo de aire acondicionado. Adq.: 10/2019. VUT:
10 años. Vida útil restante: 9 años.
Las cuotas adeudadas por la compra del equipo de aire
acondicionado deben ser consideradas como deuda (en Valuación: $ 70.000 / 10 x 9 = 63.000,00
resumen, al pie, tomado como pasivo)
Saldo por crédito para compra aire acond. $ 58.333,00 Valor total bienes de uso para IBP 143.000,00

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14. Honorarios profesionales pendientes de cobro (honorarios judiciales)
Al 31 de diciembre de 2019 las obras sociales le adeudaban honorarios por $ 300.000.
Solución propuesta
Normativa aplicable
Ley, art. 22, incs. c) y d)
DR, art. 6, segundo párrafo
Los importes pendientes de cobro configurados Los importes pendientes de cobro configurados por
por rentas que deben ser imputadas por el sistema rentas que deben ser imputadas por el sistema de lo
de lo percibido no integran el activo al cierre del percibido integran el activo GRAVADO PARA IBP.
contribuyente, ya que no tienen una contrapartida en
el resultado impositivo del período.
Valor cuentas a cobrar para IG $ 0,00 Valor cuentas a cobrar para IBP 300.000,00

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MIRIAM C. CAMPASTRO

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


15. Crédito por préstamo efectuado a hijo
El 10/7/2019 le prestó a su hijo U$S 10.000 (adquiridos durante 2016 a $ 15 cada uno), no existiendo ningún tipo de documento
que avale la operación. El contribuyente manifiesta que no se han pactado ni intereses ni fecha de devolución.
Tipo de cambio comprador BNA al 31/12/2019: 59,690 (fuente: www.errepar.com). .
Solución propuesta
Normativa aplicable Normativa aplicable
RG 2527, art. 6 Ley, art. 22, inc. c)
Los importes a cobrar se valúan a su valor nominal al 31/12 Los importes a cobrar se valúan a su valor nominal al
de cada año, sin computar ni intereses ni actualizaciones. 31/12 de cada año, debiéndose adicionar los intereses
Pero como se trata de un préstamo en dólares, debe va- devengados al 31/12. En este caso, no se han previsto
luarse al valor de adquisición de esa moneda extranjera. intereses, por lo que únicamente deberá tomarse el capital.
De acuerdo al planteo, se adquirieron a $ 15 por unidad. Pero como se trata de un préstamo en dólares, debe va-
luarse al tipo de cambio comprador al 31/12/2019.
Cotización BNA tipo comprador al 31/12/2019: $ 59,69
por unidad
Capital prestado USD 10.000
Tipo de cambio 59,69

Préstamo a su hijo para IG


(U$S 10.000 x 15) 150.000,00 Préstamo a su hijo para IBP 596.900,00

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


16. Crédito por impuestos
De acuerdo al sistema de cuentas tributarias de la AFIP, al 31/12/2019 tenía a su favor imputables al ejercicio fiscal 2019:
a) Impuesto a las ganancias:
- Anticipos ingresados en 2019: $ 40.000.
- Retenciones sufridas en 2019: $ 25.000.
- Impuesto a las ganancias 2019 determinado: $ 60.000.
b) Impuesto sobre los bienes personales:
- Anticipos ingresados en 2019: $ 9.000.
- Anticipos ingresados en 2020: $ 6.000.

66 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA errepar


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VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES...

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

Solución propuesta
Normativa aplicable Normativa aplicable
RG 2527, art. 6 Ley, art. 22, inc. d), y DR, art. 7
Los pagos a cuenta efectuados al Fisco (sea nacional, Los pagos a cuenta efectuados a los Fiscos forman parte
provincial y/o, en su caso, municipal), en carácter de del total de bienes del contribuyente por ser un crédito
anticipos, retenciones, percepciones y/o de cualquier contra el Estado respectivo. Sin embargo, el art. 7 del
otro tipo, deben formar parte de los bienes del contri- DR establece que solamente serán créditos gravados
buyente al 31 de diciembre de cada año, ya que repre- los que excedan el impuesto determinado por el
sentan un crédito contra el Estado. mismo ejercicio. Quiere decir que debe hacer un “corte”
al 31 de diciembre: por un lado, considerar todos los
pagos a cuenta efectuados hasta el 31 de diciembre y a
este monto compararlo con el impuesto determinado.
Si el monto de pagos a cuenta es superior al impuesto
determinado, esa diferencia estará gravada en el
impuesto sobre los bienes personales. Caso contrario,
es decir, si los pagos a cuenta son inferiores al impuesto
determinado, no estarán gravados.
El importe que debe ser tenido en cuenta, en la confor-
mación de bienes y deudas, es el de aquellos erogados
hasta el 31 de diciembre, independientemente de los
que, con posterioridad y en la liquidación del impuesto,
sean tomados como pagos a cuenta.
Por otra parte, de acuerdo a lo indicado en el pto. 17 Por otra parte, de acuerdo a lo indicado en el pto. 17
del planteo (empresa unipersonal), el contribuyente del planteo (empresa unipersonal), el contribuyente
tiene $ 7.000 de impuesto a los débitos y créditos tiene $ 7.000 de impuesto a los débitos y créditos
computable como pago a cuenta del impuesto a las computable como pago a cuenta del impuesto a las
ganancias. Dicho pago a cuenta pertenece a la persona ganancias. Dicho pago a cuenta pertenece a la persona
humana, y, en consecuencia, deberá sumarse en este humana, y, en consecuencia, deberá sumarse en este
rubro. rubro para poder determinar el importe de créditos de
impuesto a las ganancias gravado por el impuesto
sobre los bienes personales.

16.1. Anticipos ret. y pagos a cuenta IG 16.1. Anticipos ret. y pagos a cuenta IG
El saldo al 31/12/2019 se conformaría con: IG determinado 60.000,00
Anticipos IG 40.000,00 Pagos a cuenta:
Retenciones IG 25.000,00 Anticipos 40.000,00
IDyC pago a cuenta 7.000,00 Retenciones 25.000,00
IDyC pago a cuenta 7.000,00 72.000,00

Valor crédito por anticipos y ret. IG Valor crédito por anticipos y


para IG 72.000,00 ret. IG para IBP 12.000,00

errepar SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 67


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MIRIAM C. CAMPASTRO

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


16.2. Anticipos IBP 16.2. Anticipos IBP
Esta comparación debe efectuarse por cada gravamen.
Es decir, que debe hacerse para cada impuesto. En el caso
del mismo IBP, este cálculo debe ser efectuado una vez que
se pueda determinar el IBP por el mismo ejercicio fiscal por
el que se computan los pagos a cuenta.
Por lo tanto, para poder determinar si los anticipos in-
gresados están gravados o no en el impuesto, primero
debe determinarse el mismo.
El impuesto sobre los bienes personales determinado
2019 es superior al importe de anticipos ingresados al
31/12/2018. En consecuencia, los anticipos ingresados
no forman parte de los bienes gravados.(*)
El saldo al 31/12/2019 se conformaría con: IBP determinado 139.222,71
Pagos a cuenta
Anticipos IBP 9.000,00 Anticipos al 31/12/2019 9.000,00

Valor crédito por anticipos IBP para IG 9.000,00 Valor crédito por anticipos IBP para IBP 0,00

(*) Cálculo IBP 2019 para determinar si los anticipos son


bienes gravados o no:
Impuesto determinado 2019 139.222,71
Anticipos ingresados al 31/12/2019 9.000,00
Como los anticipos ingresados al 31/12/2019 son
inferiores al impuesto determinado, dichos anticipos no
son considerados como bien gravado en el impuesto.
Es importante tener en cuenta que la comparación se
hace entre el impuesto determinado y los anticipos,
retenciones y pagos a cuenta al 31 de diciembre de cada
año, es decir, sin los anticipos y/o retenciones posteriores
que luego serán tomados en cuenta para determinar el
impuesto en cuestión.

68 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA errepar


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VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES...

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


17. Empresa unipersonal
Es titular de una empresa unipersonal de venta de artículos de librería, brindándose la siguiente información al 31/12/2019:
- Disponibilidades y saldos bancarios: $ 150.000.
- Cuentas a cobrar (incluye intereses): $ 125.000.
- Bienes de cambio (valor de reposición): $ 500.000.
- Bienes de cambio (valor última compra): $ 475.000.
- Saldo a favor IVA (técnico): $ 10.000.
- Saldo a favor IVA (por percepciones): $ 30.000.
- Saldo a favor impuesto sobre los ingresos brutos: $ 5.000.
- IDCP. Pago a cuenta IG: $ 7.000.
- Bienes de uso:
a) Adquiridos en el año 2015 en $ 100.000. Vida útil asignada: 5 años.
b) Adquiridos nuevos en el año 2019: $ 60.000. Vida útil asignada: 10 años.
- Cuentas a pagar (proveedores): $ 385.000.
Solución propuesta
Normativa aplicable Normativa aplicable
RG 2527, arts. 5 y 16, inc. 2) DR IBP, arts. 20 y 22 (según lleven libros o no)
LIG, arts. 55 a 69, 107 y 108 LIGMP, art. 4
DR IG, arts. 135 a 149 y 279
El art. 5 de la RG 2527 establece que, para valuar el capital La empresa unipersonal constituye un bien del contribu-
de las empresas unipersonales, se deberán tener en cuen- yente y, como tal, debe formar parte del conjunto de
ta las disposiciones de la ley de impuesto a las ganancias. bienes gravados por el impuesto sobre los bienes
Las empresas unipersonales son sujetos de tercera cate- personales (IBP).
goría en el impuesto a las ganancias y, por lo tanto, no De acuerdo al art. 22 del DR del IBP, para valuar el capital
solo les son aplicables todas las normas contenidas en el de una empresa unipersonal que no lleva libros se
Cap. III de la ley (ganancias de tercera categoría), sino que deberán tener en cuenta las normas de valuación del
también deben ser tenidas en cuenta las normas de valua- art. 4 de la ley de impuesto a la ganancia mínima presunta
ción especialmente previstas en el Tít. VI de la ley, referido (IGMP) sin tener en cuenta la disminución especial que se
al ajuste por inflación, específicamente los arts. 107 y 108. aplica en la valuación de inmuebles rurales [los $ 200.000
Respecto de la valuación de bienes de uso, el art. 16, inc. indicados en el cuarto párrafo del inc. b) de dicho art. 4].
2), de la RG 2527 establece que deben considerarse a su Como el IGMP toma como base de cálculo solo bienes, el
valor de origen, al mencionar que “las sumas que en mismo art. 22 del DR establece normas sobre cómo debe
concepto de amortización resulten procedentes deducir … conformarse y considerarse el pasivo en la empresa
no afectarán el valor computable de los bienes muebles e unipersonal.
inmuebles”. A su vez, es importante destacar que como el art. 22
Por este motivo es que también las amortizaciones deben del DR remite a las normas de valuación del art. 4 de la ley
ser tenidas en cuenta en el cuadro de justificación de de IGMP, no es aplicable el art. 12 de dicha ley, referido a
variaciones patrimoniales. bienes de primer uso no computables.
No debe olvidarse que los bienes que pertenecen a una
empresa unipersonal se encuentran alcanzados por el
IGMP, no existiendo doble imposición, ya que se trata
de dos sujetos pasivos diferentes: mientras en el IGMP el
sujeto pasivo es la empresa unipersonal, en el IBP el sujeto
pasivo es la persona física titular de dicha empresa
unipersonal.
El problema que se presenta es que, para ejercicios inicia-
dos a partir del 1/1/2019, el IGMP ha sido derogado.

errepar SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 69


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MIRIAM C. CAMPASTRO

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


Entonces, la pregunta es: pese a haber sido derogado el
impuesto, ¿debe seguir valuándose la empresa uniperso-
nal según el art. 4 de la ley de IGMP?
O, en su caso y aplicando el art. 31 del DR de la ley de IBP,
¿debe aplicarse de manera supletoria la ley de impuesto a las
ganancias (IG) y valuarse los bienes de acuerdo a esta ley?
Si comparamos las normas de valuación de la ley de
IGMP y de IG, vemos que, en definitiva, la diferencia va a
ser el tratamiento de los saldos a favor de impuestos y la
valuación de los bienes de uso.
La AFIP no se ha expedido al respecto.
Se ha optado por considerar que se siguen aplicando las
normas de valuación del IGMP.
De optarse por aplicar las normas de valuación del IG,
el valor sería el mismo que el que se ha indicado en la
columna “Impuesto a las ganancias”.

Determinación capital para IBP


Determinación capital para IG Bienes
Bienes Disponibilidades 150.000,00 Art. 4, inc. e),
Disponibilidades 150.000,00 Art. 107, inc. b) LIGMP
Cuentas a cobrar 125.000,00 Art. 4, inc. e),
Cuentas a cobrar 125.000,00 Art. 107, inc. b) LIGMP
Bienes de cambio 475.000,00 Art. 4, inc. c),
Bienes de cambio (valor 475.000,00 Art. 56, inc. a) LIGMP
última compra) Saldo a favor IVA -
Saldo a favor IVA - Técnico (a) 0,00
Técnico 10.000,00 Art. 107, inc. b) Saldo a favor IVA - Libre 30.000,00 Art. 4, inc. c),
Saldo a favor IVA - Libre disponibilidad (b) LIGMP
disponibilidad 30.000,00 Art. 107, inc. b)

IDyC. Pago a cuenta(1) 0,00


Saldo a favor IIBB 5.000,00 Art. 4, inc. c),
Saldo a favor IIBB 5.000,00 Art. 107, inc. b) LIGMP
IDyC pago a cuenta(1) $ 0,00
Bienes de uso: Bienes de uso - Valor residual Art. 4, inc. a),
LIGMP
Adquiridos en Adquiridos en 2015 Art. 4, inc. a),
2015 100.000,00 Art. 16, inc. 2) Totalmente amortizados 0,00 LIGMP
Adquiridos en Adquiridos en 2019 Art. 4, inc. a),
2019 60.000,00 160.000,00 RG 2527 60.000 x 1,000 / 10 x 9 54.000,00 LIGMP
Total bienes 955.000,00 Total bienes 839.000,00
Deudas Deudas
Proveedores - 385.000,00 Art. 107, inc. b) Proveedores - 385.000,00 Art. 22, DR IBP
Total deudas - 385.000,00 Total deudas - 385.000,00
Capital empresa Capital empresa
570.000,00 unipersonal para IBP 454.000,00
unipersonal para IG

70 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA errepar


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VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES...

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


(1) Impuesto a los débitos y créditos pago a cuenta: (1) Impuesto a los débitos y créditos pago a cuenta:
el importe de IDyC, que puede ser tomado como pago El importe de IDyC, que puede ser tomado como pago
a cuenta del IG, no pertenece a la empresa unipersonal, a cuenta del IG, no pertenece a la empresa unipersonal,
sino a la persona humana. Por tal motivo, ha sido consi- sino a la persona humana. Por tal motivo, ha sido
derado dentro del pto. 16 (Crédito por impuestos) considerado dentro del pto. 16 (crédito por impuestos).
(a) El saldo a favor técnico del IVA no es un verdadero
crédito, toda vez que solamente puede ser utilizado contra
débitos fiscales futuros. En consecuencia, no se encuentra
alcanzado por el IGMP y, por analogía, por el IBP.
En cambio, el saldo a favor de libre disponibilidad
(segundo párrafo del art. 28, LIVA), al poder ser utilizado
para compensar otros impuestos e, inclusive, ser
transferido a terceros, es un verdadero crédito
alcanzado por el IGMP y por el IBP.
Así lo han entendido tanto la AFIP [entre otros: consulta
vinculante R. (SDG TLI) 55/2007] como nuestros tribunales
(entre otros: “Gipsy Traslados Marinos” - CNFed. Cont.
Adm. - Sala IV - 6/12/2007) y la doctrina.
(b) En cambio, el saldo de libre disponibilidad del IVA
constituye un verdadero crédito, porque puede ser utiliza-
do para cancelar otros impuestos e, inclusive, puede llegar
a ser transferido a terceros y, por tal motivo, debe incluirse
en el total de bienes gravados.

18. Otros bienes


18.1. El 4/4/2015 adquirió en U$S 4.000 (equivalentes a $ 70.000) una escultura de autor argentino. Su valor probable en
plaza al 31/12/2019 es de USS 5.000.
18.2. No posee ningún tipo de comprobante que acredite la tenencia de otros bienes del hogar, los que se estiman, a valores
actuales, en $ 500.000.

18.1. Escultura (obra de arte)


Solución propuesta
Normativa aplicable Normativa aplicable
RG 2527, art. 13 Ley, art. 22, inc. e)
En la RG 2527 no existe ninguna norma de valuación Los objetos de arte se valúan, según el art. 22. inc. e),
especial para este tipo de bienes, por lo que debe LIBP, por su valor de adquisición actualizado al 31/12
aplicarse, con carácter residual, lo previsto en el art. 13 de cada año. No interesa valor de plaza.
de la mencionada resolución general. Si bien se adquirió en moneda extranjera, debe tomarse el
Por tal motivo, debe valuarse a su valor de costo. valor equivalente en pesos al momento de adquisición
que, según planteo, es de $ 70.000.
Fecha de adquisición Abr./2015
Valor de origen 70.000,00
Coef. act. 4/2015 a 12/2019 1,000
Valor para IG 70.000,00 Valor origen actualizado para IBP 70.000,00

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MIRIAM C. CAMPASTRO

18.2. Bienes del hogar


Solución propuesta
Normativa aplicable Normativa aplicable
RG 2527, art. 13 Ley, art. 22, inc. g)
DR, art. 19
Se computan a su valor de costo. Se computan a su valor de origen y no puede ser inferior
al 5% del total de los demás bienes más inmuebles en
el exterior.
En este caso, no existe documentación respaldatoria
que acredite la tenencia de bienes del hogar, por lo
que no se indicará importe alguno.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que si ha habido
compras de bienes del hogar que no han sido activadas,
dicho importe se verá reflejado en el monto consumido,
por efecto del juego de variaciones patrimoniales.
Cálculo de bienes del hogar
Total de resto de bienes en el país, sin incluir bienes del
hogar:
(5.769.770 - 416.870) 5.352.900,00
Más: Inmueble en el exterior 2.984.500,00
Base de cálculo 8.337.400,00
5,00% 416.870,00
Valor bienes del hogar s/comprob. 0,00
De los dos, el mayor.
Valor para IG 0,00 Valor bienes del hogar para IBP 416.870,00

72 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA errepar


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VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES...

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


19. Cuentas por pagar
Al 31/12/2019 mantenía las siguientes cuentas por pagar:
- Resumen de tarjeta de crédito: $ 150.000, que incluyen los $ 58.333 por las cuotas a vencer del equipo de aire acondi-
cionado indicado en el punto 13. Cabe indicar que los gastos incurridos de la tarjeta de crédito -excepto las cuotas
indicadas- se han considerado como “consumo” del contribuyente en su liquidación del impuesto a las ganancias 2019.
- Cuentas a pagar de su consultorio médico: $ 30.000.
- Luz, gas y teléfono de su casa particular por servicios recibidos durante 2019, pero con vencimiento durante ene-
ro/2019: $ 9.000.
Solución propuesta
Resumen tarjeta de crédito
Se computa como deuda al cierre cuando el importe de
lo erogado forma parte del consumido en el período.
Se debe incluir no solamente el saldo del resumen al
31/12/2019, sino también las cuotas a vencer en el año
2020 y siguientes por adquisiciones del período 2019 o
anteriores.
Como las únicas cuotas a vencer surgen del pago diferido
del equipo de aire acondicionado indicado en el punto
13, que se toma por separado, no debe ser tenido en
cuenta en el saldo adeudado de tarjeta de crédito para
no duplicarlo.
Valor para IG 150.000 - 58.333 91.667,00
Estas deudas no se computan para el IBP
Cuentas a pagar consultorio médico
De la misma manera que no se computan como activo
las cuentas a cobrar por actividades que se imputan por
el criterio de lo percibido, tampoco se deben computar
las deudas que dicha actividad origine.
Valor para IG 0,00

Luz, gas y teléfono


Se trata de conceptos no deducibles en el impuesto a
las ganancias y que serán considerados como CONSUMO
en el momento en el que se paguen. No forman parte
del pasivo al 31/12/2019.
Valor para IG 0,00

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MIRIAM C. CAMPASTRO

RESUMEN
IBP
Bienes en el país Gravado por Exento
IG ($) Gravado (S) responsable y/o no
sustituto (S) gravado ($)
1. Inmueble casa-habitación 4.700.000,00 3.578.409,90
3. Usufructo de inmueble 0,00 800.000,00
4. Aporte a fideicomiso 780.000,00 780.000,00
5. Automóvil Chevrolet Prisma 325.000,00 566.000,00
5. Motocicleta Kymco 150.000,00 0,00
6. Acciones sociedad anónima 500.000,00 1.400.000,00
6. Aporte irrevocable sociedad anónima 350.000,00
7. Participación en Curando SRL 3.000.000,00 2.750.000,00
8. Crédito con Curando SRL 0,00 250.000,00
8. Dinero en efectivo 50.000,00 50.000,00
9. Cuenta corriente Banco Patagonia 65.000,00 75.000,00
9. Caja de ahorro Banco Macro en pesos 120.000,00 120.100,00
9. Caja de ahorro Banco Macro en dólares 337.000,00 501.396,00
10. Moneda extranjera - Euros 78.500,00 657.000,00
11. Plazo fijo Banco del país en $ 525.000,00 538.369,57
11. Plazo fijo Banco del país en U$S 350.000,00 599.691,95
12. Fondo común de inversión 180.000,00 599.000,00
13. Bienes de uso consultorio profesional 320.000,00 143.000,00
14. Honorarios pendientes de cobro (obras sociales) 0,00 300.000,00
15. Préstamo de dinero efectuado a hijo 150.000,00 596.900,00
16.1. Crédito por IG 72.000,00 12.000,00 60.000,00
16.2. Crédito por IBP 9.000,00 0,00 9.000,00
17. Empresa unipersonal 570.000,00 454.000,00
18.1. Objeto de arte - Escultura 70.000,00 70.000,00
18.2. Bienes del hogar 0,00 416.870,00
Total bienes en el país 12.701.500,00 5.769.770,00 4.150.000,00 5.406.967,41
Bienes en el exterior
2. Inmueble en Lima, Perú 240.120,00 2.984.500,00
10. Plazo fijo Banco del exterior en U$S 1.980.000,00 3.596.024,05
Total bienes en el exterior 2.220.120,00 6.580.524,05 0,00 0,00
Total bienes en el país y en el exterior al 31/12/2019 14.921.620,00 12.350.294,05 4.150.000,00 5.406.967,41
DEUDAS Determinación IBP
Deudas en el país (Ver cálculo al final)
1. Crédito para adquisición casa-habitación 400.000,00 Impuesto sobre bienes en el país 20.773,28
13 Cuotas pendientes de pago equipo de aire 58.333,00 Impuesto sobre bienes 118.449,43
acondicionado consultorio médico en el exterior
19. Resumen tarjeta de crédito 91.667,00 Total IBP 139.222,71
19. Cuentas por pagar consultorio médico 0,00
19. Luz, gas y teléfono particular 0,00
Total deudas en el país 550.000,00 Anticipos ingresados
Deudas en el exterior Durante 2019 9.000,00
No hay Durante 2020 6.000,00 - 15.000,00
Total deudas 550.000,00 Saldo IBP 2019 a ingresar 124.222,71
TOTAL BIENES Y DEUDAS AL 31/12/2019 (IG) 14.371.620,00

74 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA errepar


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VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES...

Determinación IBP
De acuerdo a la reforma introducida por la L. 27541 y por el D. 99/2019, existen alícuotas diferenciales para gravar los bienes en el
país y los bienes en el exterior.
Si el contribuyente optara por repatriar activos financieros del exterior, no correspondería aplicar alícuotas diferenciales
para los bienes en el exterior.
Según el planteo, en el pto. 11 se informa que el contribuyente optó por no repatriar el plazo fijo que mantenía en el exterior, y,
por tal motivo, debe calcular el impuesto considerando dos cálculos diferentes: por un lado, aplicar la escala del art. 25 de
la ley para los bienes en el país, y por otro, aplicar la tabla prevista en el D. 99/2019 para los bienes en el exterior.
Debe tenerse en cuenta, en primer lugar que, de acuerdo al art. 25 de la ley del IBP, el mínimo no imponible de $ 2.000.000
será imputado, en primer término, contra los bienes en el país. Recién se imputará contra los bienes en el exterior si existiera un
excedente no computado contra los bienes en el país.
Como existen dos escalas, debe seguirse este procedimiento para determinar el tramo en el que queda alcanzado el contri-
buyente:
1. Para los bienes en el país: se debe tomar el total de bienes en el país y descontar el MNI, y ver, en la escala del art. 25 de
la ley del IBP, en qué tramo se encuentran alcanzados dichos bienes.
2. Para los bienes en el exterior: se debe sumar el total de los bienes en el país y en el exterior, SIN descontar el MNI. Ese
total indicará qué tramo de la escala del art. 9 del D. 99/2019 deberá tomarse para determinar el impuesto sobre los bienes
en el exterior.
3. El impuesto total será la suma del impuesto sobre los bienes en el país más la suma del impuesto sobre los bienes en el
exterior.
En nuestro caso:

1. Impuesto sobre los bienes en el país


Total de bienes en el país 5.769.770,00
Mínimo no imponible -2.000.000,00
Base imponible 3.769.770,00
Tramo de la escala del art. 25: 2 tramos (entre $ 3.000.000 y $ 6.500.000)
Fijo 15.000,00
Más: excedente: 0,75% s/excedente de $ 3.000.000 5.773,28

TOTAL IMPUESTO POR BIENES EN EL PAÍS 20.773,28 (1)

2. Impuesto sobre los bienes en el exterior


Total de bienes en el país 5.769.770,00
Total de bienes en el exterior 6.580.524,05
Total de bienes en el país y en el exterior 12.350.294,05

Tramo de la escala del art. 9, D. 99/2019 aplicable: entre $ 6.500.000 y $ 18.000.000 = 1,80%
Cálculo del impuesto sobre bienes en el exterior
Total de bienes en el exterior 6.580.524,05
Alícuota 1,80%

TOTAL IMPUESTO POR BIENES EN EL EXTERIOR 118.449,43 (2)

TOTAL IBP 2019: (1) + (2) 139.222,71

errepar SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 75


RENTA FINANCIERA: EJEMPLOS PRÁCTICOS
CON RELACIÓN A LAS MODIFICACIONES
INTRODUCIDAS POR LA LEY 27541
CRISTINA AMENGUAL

I - COMENTARIOS PRELIMINARES
Mediante la ley 27541, publicada el 23/12/2019 en el Boletín Oficial, se introdujo una serie de
modificaciones al sistema tributario, entre ellas, algunas relativas al tratamiento de los resultados
financieros en el impuesto a las ganancias en aspectos que habían sido introducidos por la anterior
reforma tributaria (L. 27430 - BO: 29/12/2017).
Como suele suceder, algunos aspectos de la reforma se muestran controvertidos. Desarrollaremos
seguidamente algunos de ellos.

1. Rendimientos de determinadas especies financieras


El artículo 32 de la ley en comentario deroga el impuesto a las ganancias cedular correspondiente
a los rendimientos de títulos públicos, obligaciones negociables y demás papeles argentinos (excepto
acciones) -arts. 95 y 96, LIG- a partir del período fiscal 2020.

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 77


CRISTINA AMENGUAL

Asimismo, en su artículo 47 extiende al período fiscal 2019 la opción de afectar los intereses
percibidos por títulos públicos y obligaciones negociables al costo de los mismos (mecanismo que el
art. 95, D. 1170/2018 había dispuesto para el ejercicio 2018). Detallamos a continuación el texto de los
artículos 32 y 47 comentados:

“Art. 32 - Deróganse el artículo 95 y el artículo 96 en la parte correspondiente a las


ganancias que encuadren en el Capítulo II del Título IV, de la ley de impuesto a las
ganancias (t.o. 2019) a partir del período fiscal 2020”.
“Art. 47 - Manténganse la validez y la vigencia establecidas en el segundo párrafo del
artículo 95 del decreto 1170 del 26 de diciembre de 2018, para el período fiscal 2019 y
establécese que a efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley de impuesto
a las ganancias (t.o. 2019), cuando se trate de títulos públicos y obligaciones negociables
comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del artículo 98 de esa misma norma,
podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2019 al costo
computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo
deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectado”.

Conforme puede apreciarse, del análisis aislado de las dos normas transcriptas, existiría coherencia
en el juego armónico de las mismas, en tanto se dispone (prorroga) un tratamiento de diferimiento en
la imposición del tipo de los resultados analizados obtenidos durante 2019, en tanto que se dispone
su exención lisa y llana para los mismos que se obtengan en 2020 y siguientes.

2. Resultados por compraventa y rendimientos de determinadas especies financieras


El artículo 33 de la ley 27541, junto a la exención a los intereses de determinados depósitos
en entidades financieras, también restablece las exenciones correspondientes a rendimientos y
resultados de compraventa de títulos públicos, obligaciones negociables, fondos comunes de
inversión y fideicomisos financieros, según se detalla seguidamente:

“Art. 33 - Sustitúyese el inciso h) del artículo 26 de la ley de impuesto a las ganancias (t.o.
2019) por el siguiente:
h) Los intereses originados por los siguientes depósitos efectuados en instituciones sujetas
al régimen legal de entidades financieras normado por la ley 21526 y sus modificaciones:
en caja de ahorro, cuentas especiales de ahorro, a plazo fijo en moneda nacional y los
depósitos de terceros u otras formas de captación de fondos del público, conforme lo
determine el Banco Central de la República Argentina en virtud de lo que establece la
legislación respectiva. A efectos de la presente exención, se restablece la vigencia de las
normas derogadas por los incisos b), c) y d) del artículo 81 de la ley 27430, sin que resulte
de aplicación lo dispuesto en el artículo 109 de la ley del impuesto para las personas
humanas y sucesiones indivisas residentes en el país. Quedan excluidos de esta exención
los intereses provenientes de depósitos con cláusula de ajuste”.

78 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


RENTA FINANCIERA: EJEMPLOS PRÁCTICOS CON RELACIÓN A LAS MODIFICACIONES INTRODUCIDAS POR...

Recordamos que los mencionados incisos del artículo 81 de la ley 27430 referían a las normas que
comentamos seguidamente:
- Artículo 36 bis, puntos 3 y 4, de la ley 23576, correspondiente a la exención en el impuesto a las
ganancias de resultados provenientes de obligaciones negociables y títulos públicos.
- Artículo 25, inciso b), de la ley 24083, correspondiente a la exención en el impuesto a las ganancias
de los resultados provenientes de fondos comunes de inversión.
- Artículo 83, inciso b), de la ley 24441, correspondiente a la exención en el impuesto a las ganancias
de los resultados provenientes de fideicomisos financieros.
Con relación a la vigencia de esta norma, existen interpretaciones contrapuestas, dado que el
artículo en cuestión no la dispone específicamente, como tampoco lo hace respecto de su período
de aplicación, por lo que, en nuestra interpretación, la misma debería regir para el período fiscal
iniciado el 1/1/2019, dado que esta es la vigencia de la ley, aunque estamos en conocimiento de
interpretaciones que llevan dicha vigencia al 1 de enero de 2020.
También advertimos que esta norma versa, en parte, sobre la misma materia que comentamos en
el punto anterior. En efecto, los intereses de las obligaciones negociables y los títulos públicos están
comprendidos en ambas, en un caso indudablemente, respecto del año 2019; en el otro puede ser
desde el mismo año o bien desde el 2020. Sin embargo, en ambos casos los resultados son idénticos
(posteriormente, veremos que la venta de aquellas especies a las que se imputaron intereses a su
costo quedaría exenta).

3. Resultados por compraventa de las mismas especies financieras


Por su parte, a través del artículo 34 de la ley en comentario, se incluye, dentro de las operaciones
de compraventa exentas, a las correspondientes a títulos públicos, obligaciones negociables y
demás papeles argentinos que coticen a través de la Comisión Nacional de Valores -CNV- (en una
superposición con el tratamiento comentado en el pto. 2 anterior), según se detalla a continuación:

“Art. 34 - Incorpórese como último párrafo al inciso u) del artículo 26 de la ley de impuesto
a las ganancias (t.o. 2019), con aplicación a partir del período fiscal 2020, el siguiente:
Cuando se trate de valores alcanzados por las disposiciones del artículo 98 de la ley,
no comprendidos en el primer párrafo de este inciso, los sujetos mencionados en este
último también quedan exentos por los resultados provenientes de su compraventa,
cambio, permuta o disposición, en la medida que coticen en bolsas o mercados de valores
autorizados por la Comisión Nacional de Valores, sin que resulte de aplicación lo dispuesto
en el artículo 109 de la ley del impuesto.
Idéntico tratamiento le resultará de aplicación a los beneficiarios del exterior por aquellos
valores no comprendidos en el cuarto párrafo de este inciso, en la medida en que no residan
en jurisdicciones no cooperantes o los fondos invertidos no provengan de jurisdicciones no
cooperantes”.

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 79


CRISTINA AMENGUAL

Esta es la hipótesis que comentamos en el punto anterior: la ley 27430 gravó los intereses de
títulos públicos y obligaciones negociables desde el 1/1/2018, y el decreto 1170/2018, en su artículo
95, dispuso un régimen transitorio y de excepción de afectación de tales intereses al costo de dichos
títulos de manera tal que su imposición se difería al momento de la venta de los mismos (oportunidad
en la que se computaría un costo disminuido en el importe de los intereses entonces no gravados).
Dicho régimen excepcional fue replicado para el año 2019 por la norma comentada en el punto 1.
Ahora, mediante el artículo en tratamiento, advertimos que dichas especies que se enajenen
desde el año 2020 inclusive, en adelante, computarán el costo de venta disminuido en los intereses
que no se gravaron durante los años 2018 y 2019, lo que implica que se obtendrá un resultado mayor
(ganancia o menor pérdida), pero el mismo será exento del tributo, de manera tal que un resultado
gravado, con un tributo diferido mediante una norma de excepción, generó un gravamen potencial
que termina sin ser ingresado al Fisco (legalmente).

4. Suspensión de la reducción de la alícuota del gravamen


También la ley 27541, mediante su artículo 48, suspende la reducción de la alícuota corporativa
del impuesto del 30% al 25% por un año respecto del cronograma previsto en la reforma original,
variación que iba acompañada de un correlativo incremento en la tasa aplicable a la distribución de
dividendos del 7% al 13%.
Sobre este punto, también se generaron cuestionamientos respecto a la aplicación o no de la
suspensión al ejercicio 2021 para el caso de cierres en el mes de diciembre, ya que, conforme surge
literalmente del artículo en cuestión, el mencionado ejercicio podría quedar incluido, extendiéndose
a 2 años la suspensión para este único caso:

“Suspéndese hasta los ejercicios fiscales que se inicien a partir del 1 de enero de
2021, inclusive, lo dispuesto en el artículo 86, incisos d) y e), de la ley 27430 y establécese,
para el período de la suspensión ordenada en el presente artículo, que la alícuota prevista
en los incisos a) y b) del artículo 73 de la ley de impuesto a las ganancias (t.o. 2019) será del
treinta por ciento (30%), y que la prevista en el segundo párrafo del inciso b) de ese artículo
y en el artículo 97, ambos de la misma ley, será del siete por ciento (7%)” (El destacado me
pertenece.)

De acuerdo a trascendidos, la intención de la norma sería extender por un único año la alícuota del
30%, por lo que el cierre diciembre de 2021 quedaría alcanzado a la tasa del 25%, siendo esperable
que la autoridad fiscal emita alguna aclaración formal al respecto.

5. Otras cuestiones a considerar


Además de las modificaciones enunciadas, hubo otras dos de relevancia que, si bien no son
materia del impuesto a las ganancias, influyen en la operatoria financiera de los contribuyentes:
- La primera es el tope de USD 200 mensuales establecido por el Banco Central de la República
Argentina (BCRA) para la compra de moneda extranjera a través del Mercado Único y Libre
de Cambios (MULC) por parte de personas humanas (“cepo”) [Com. (BCRA) “A” 6815/2019 -
BO: 28/10/2019].
80 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR
RENTA FINANCIERA: EJEMPLOS PRÁCTICOS CON RELACIÓN A LAS MODIFICACIONES INTRODUCIDAS POR...

- La segunda corresponde a la creación del denominado “Impuesto PAÍS” (L. 27541, art. 35 y ss.), el
cual implica un recargo del 30% a la compra de moneda extranjera a través del MULC, cuando esta
tiene destino de atesoramiento o sin un destino específico, lo que incluye aun a aquellas limitadas
a USD 200 comentada en el párrafo anterior.
Estos dos aspectos han generado que en los últimos meses, para la adquisición de dólares por
sobre el monto permitido de adquirir en el MULC, el mercado se haya volcado a distintas operaciones
utilizando para ello negociaciones a través del mercado de valores que permiten legalmente el acceso
a la compra y venta de moneda extranjera por sobre el aludido límite, aunque las mismas no consiguen
eliminar en su integridad el efecto económico del impuesto PAÍS, dado que la cotización resultante
de dichas operatorias termina en valores similares a los que se obtendrían de poder acceder al MULC
con dicho impuesto incluido.
Teniendo en cuenta los distintos aspectos expuestos, desarrollaremos a continuación algunos
ejemplos prácticos derivados de su aplicación.

II - EJEMPLOS PRÁCTICOS

1. Venta de acciones argentinas


· Cantidad: 100 acciones de Yacimientos Petrolíferos Fiscales (YPF).
· Fecha/Precio de compra: 5/9/2018 - USD 120/$ 4.584.
· Fecha/Precio de venta: 16/8/2019 - USD 132/$7.233,60.

1.1. Con cotización en la CNV vendidas a través de la Bolsa local


El resultado se encuentra exento en el impuesto a las ganancias, en virtud del artículo 26, inciso u),
de la ley del tributo, el que establece tal tratamiento a:

“Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta o


disposición de acciones, valores representativos de acciones y certificados de depósito de
acciones, obtenidos por personas humanas residentes y sucesiones indivisas radicadas en
el país, siempre que esas operaciones no resulten atribuibles a sujetos comprendidos en
los incisos d) y e), y en el último párrafo del artículo 53 de la ley. La exención será también
aplicable para esos sujetos a las operaciones de rescate de cuotapartes de fondos comunes
de inversión del primer párrafo del artículo 1 de la ley 24083 y sus modificaciones, en tanto
el fondo se integre, como mínimo, en un porcentaje que determine la reglamentación
por dichos valores, siempre que cumplan las condiciones que se mencionan en el párrafo
siguiente.
El beneficio previsto en el párrafo precedente solo resultará de aplicación en la medida en
que:
a) se trate de una colocación por oferta pública con autorización de la Comisión Nacional
de Valores, organismo descentralizado en el ámbito de la Secretaría de Finanzas, del
Ministerio de Hacienda, y/o

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CRISTINA AMENGUAL

b) las operaciones hubieren sido efectuadas en mercados autorizados por ese


organismo bajo segmentos que aseguren la prioridad “precio-tiempo” y por
interferencia de ofertas, y/o
c) sean efectuadas a través de una oferta pública de adquisición y/o canje autorizados por
la Comisión Nacional de Valores…
Cuando se trate de valores alcanzados por las disposiciones del artículo 98 de la ley, no
comprendidos en el primer párrafo de este inciso, los sujetos mencionados en este último
también quedan exentos por los resultados provenientes de su compraventa, cambio,
permuta o disposición, en la medida en que coticen en Bolsas o mercados de valores
autorizados por la Comisión Nacional de Valores, sin que resulte de aplicación lo dispuesto
en el artículo 109 de la ley del impuesto. Idéntico tratamiento le resultará de aplicación a
los beneficiarios del exterior por aquellos valores no comprendidos en el cuarto párrafo de
este inciso, en la medida en que no residan en jurisdicciones no cooperantes o los fondos
invertidos no provengan de jurisdicciones no cooperantes”. (El resaltado me pertenece.)

1.2. Con cotización en la CNV vendidas a través de cuenta en el exterior


El resultado se encuentra gravado en el impuesto a las ganancias, ya que la operación no cumple
con uno de los requisitos previstos para la exención establecida en el artículo 26, inciso u), de la ley del
tributo, el cual exige que la operación se realice a través de mercados autorizados por la CNV, tal como
surge del segundo párrafo del mencionado artículo, conforme puede advertirse en la transcripción
del mismo que hicimos en el punto 1.1 anterior.
A efectos de determinar el costo computable, se deberá actualizar el costo de adquisición
mediante la aplicación del índice de precios al consumidor (IPC)(1) desde la fecha de adquisición hasta
la fecha de transferencia.

(1) De acuerdo a lo dispuesto por el art. 98, 4º párrafo, pto. ii), a efectos de determinar el costo computable en las
operaciones de venta de acciones, se deberá computar su costo de adquisición ajustado por IPC, mientras que, de
acuerdo al pto. i) del mismo párrafo, para el caso de títulos públicos, obligaciones negociables y demás valores con
cláusula de ajuste o emitidos en moneda extranjera, se deberá considerar la actualización o diferencia de cambio,
según corresponda. Transcribimos a continuación la norma pertinente:
“…La ganancia bruta por la enajenación se determinará con base en las siguientes pautas:
i) En los casos de los valores comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo de este artículo, deduciendo del
precio de transferencia el costo de adquisición. De tratarse de valores en moneda nacional con cláusula de ajuste
o en moneda extranjera, las actualizaciones y diferencias de cambio no serán consideradas como integrantes de la
ganancia bruta.
ii) En el caso de los valores comprendidos en el inciso c) del primer párrafo de este artículo, deduciendo del precio
de transferencia el costo de adquisición actualizado, mediante la aplicación del índice mencionado en el segundo
párrafo del artículo 93, desde la fecha de adquisición hasta la fecha de transferencia. Tratándose de acciones
liberadas, se tomará como costo de adquisición aquel al que se refiere el cuarto párrafo del artículo 49. A tales fines
se considerará, sin admitir prueba en contrario, que los valores enajenados corresponden a las adquisiciones más
antiguas de su misma especie y calidad”

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RENTA FINANCIERA: EJEMPLOS PRÁCTICOS CON RELACIÓN A LAS MODIFICACIONES INTRODUCIDAS POR...

Detallamos a continuación el cálculo del impuesto:


 
Precio de venta 7.233,60
Costo de adquisición 4.584,00
IPC -art. 98, 4º párrafo, pto. ii)- 1,39
Costo computable (6.394,31)
Resultado 839,29
Alícuota -art. 98, inc. c)- 15%
Impuesto determinado 125,89
 
Por su parte, deberá segregarse, en la justificación del monto consumido, el importe
correspondiente a la actualización del costo por $ 1.810,31 en la columna II ($ 6.394,31 - $ 4.584,00).

2. Venta de títulos públicos argentinos


· Cantidad: 1.200 AY24.
· Fecha/Precio de compra: 8/11/2017 - USD 1.176/$ 20.485,92.
· Intereses imputados al costo:
- 7/5/2018 - USD 52,50/$ 1.147,65.
- 7/11/2018 - USD 52,50/$ 1.862,18.
· Fecha/Precio de venta: 18/4/2019 - USD 1.180/$ 49.206 (TC: $ 41,70).

Alternativa
· Fecha de venta el 28/6/2019, manteniendo el resto de las variables.

2.1. Con cotización en la CNV vendidos a través de la Bolsa local


Como dijimos, existen discrepancias respecto a la vigencia de las exenciones restablecidas para
este tipo de operaciones. Teniendo en cuenta que la norma no especificó período de vigencia,
consideramos razonable interpretar que las mismas rigen desde la entrada en vigencia de la ley, es
decir que serían de aplicación para el período fiscal 2019. En este caso, al haber diferido el impuesto
de los intereses cobrados en 2018 hasta el momento de la venta del título -conforme lo habilitó el D.
1170/2018 en su art. 95- y al operarse esta al amparo de la exención comentada, como ya dijimos, tal
diferimiento implica en los hechos no gravarlos nunca.

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 83


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En opinión de otros autores, esta operación se encontraría alcanzada, por entender que la vigencia
de las exenciones en cuestión rige o bien para el ejercicio 2020, o bien a partir de las operaciones
realizadas a partir del 23/12/2019, fecha de sanción de la ley. Para dichos supuestos, el resultado se
determinaría de la siguiente manera:
 
Precio de venta USD 1.180,00
Costo de adquisición - 1.176,00
Intereses imputados al costo 105,00
Costo computable USD - 1.071,00
Resultado USD 109,00
Tipo de cambio (fecha de venta) 41,70
Resultado pesos 4.545,30
Alícuota -art. 98, inc. b)- 15%
Impuesto determinado 681,80
 
Por su parte, deberá segregarse, en la justificación del monto consumido, el importe
correspondiente a la diferencia de cambio del costo por $ 27.184,61 a la columna II, de acuerdo al
siguiente detalle:
 
Costo adquisición USD 1.176,00
Intereses 5/2018 - 52,50
Intereses 11/2018 - 52,50
Costo en USD 1.071,00
TC (fecha de venta) 41,70
Costo computable en pesos 44.660,70

Costo adquisición en pesos (histórico) - 20.485,92


Intereses 5/2018 en pesos 1.147,65
Intereses 11/2018 en pesos 1.862,18
Costo en pesos histórico - 17.476,09
Diferencia de cambio 27.184,61
 

84 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


RENTA FINANCIERA: EJEMPLOS PRÁCTICOS CON RELACIÓN A LAS MODIFICACIONES INTRODUCIDAS POR...

A propósito de las distintas interpretaciones con relación a la vigencia de las normas aquí
involucradas, veamos los tratamientos que aplicarían a la alternativa de considerar que esta venta se
produce con posterioridad al cobro de un nuevo cupón en 2019:
- Cantidad: 1.200 AY24.
- Fecha/Precio de compra: 8/11/2017 - USD 1.176/$ 20.485,92.
- Intereses imputados al costo:
i) 7/5/2018 - USD 52,50/$ 1.147,65.
ii) 7/11/2018 - USD 52,50/$ 1.862,18.
iii) 7/5/2019 - USD 52,50/$ 2.369,33.
- Fecha/Precio de venta: 28/6/2019 - USD 1.180/$ 49.870,34 (TC: $ 42,263).
El cálculo del impuesto sería el siguiente:
 
Precio de venta USD 1.180,00
Costo de adquisición - 1.176,00
Intereses imputados al costo 157,50
Costo computable USD - 1.018,50
Resultado USD 161,50
Tipo de cambio (fecha de venta) 42,26
Resultado pesos (en moneda dura) 6.825,47
Alícuota 15%
Impuesto determinado 1.023,82
 
Lo expuesto es el tratamiento que resultaría de considerar que la operación se encuentra alcanzada
por el impuesto, a consecuencia de lo cual resultan alcanzados también por este los cupones aplicados
contra su costo, tanto en ejercicios anteriores como en el de la venta.

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 85


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Por su parte, deberá segregarse, en la justificación del monto consumido, el importe


correspondiente a la diferencia de cambio del costo por $ 27.938,11 a la columna II, de acuerdo al
siguiente detalle:
 
Costo adquisición USD 1.176,00
Intereses cupón 5/2018 - 52,50
Intereses 11/2018 - 52,50
Intereses 5/2019 - 52,50
Costo en USD 1.018,50
TC (fecha de venta) 42,26
Costo computable en pesos 43.044,87

Costo adquisición en pesos (histórico) - 20.485,92


Intereses 5/2018 en pesos 1.147,65
Intereses 11/2018 en pesos 1.862,18
Intereses 5/2019 en pesos 2.369,33
Costo en pesos histórico - 15.106,76
Diferencia de cambio 27.938,11
 
En caso de que el criterio fuera el de exención de la operación de venta del título, los $ 6.825,47
arrojados como resultado en moneda dura de la misma no se encontrarían alcanzados por el gravamen
y correspondería adicionarse a los $ 27.938,11 de diferencia de cambio en el cuadro de justificaciones
patrimoniales.
Respecto a la discrepancia de la vigencia correspondiente a la exención de los rendimientos de
los años 2018 y 2019, en principio no tendría diferencias materiales, en la medida en que los valores
que generan los mismos se vendan a partir del ejercicio 2020, ya que ellos quedarían exentos de
todos modos, ya sea por considerar que la exención rige desde el 2019, o bien por ejercer la opción de
diferimiento e imputarlos al costo de ventas que quedarían exentas a partir del ejercicio 2020.
No obstante, no ocurre lo mismo con el resultado de venta propiamente dicho, el cual, si nos
regimos por una de las interpretaciones respecto de la vigencia del restablecimiento de las exenciones
a través de las leyes específicas -a nuestro entender-, quedaría exento a partir de 2019, mientras que si
lo hacemos por la exención prevista en el inciso u) del artículo 26 de la ley de impuesto a las ganancias
-LIG- (con vigencia desde el período fiscal 2020), las mismas quedarían exentas a partir del ejercicio
2020.

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2.2. Con cotización en mercados autorizados por la CNV vendidos a través de cuenta en el
exterior
A diferencia de lo que ocurre en el caso de las acciones, la exención aplicable a este tipo de
instrumentos solo requiere que los títulos coticen a través de mercados regidos por la CNV, no siendo
necesaria la comercialización de los mismos a través del mercado local, a efectos de que la exención
resulte aplicable, conforme lo dispone el último párrafo del inciso u) del artículo 26 de la LIG:

“Cuando se trate de valores alcanzados por las disposiciones del artículo 98 de la ley, no
comprendidos en el primer párrafo de este inciso, los sujetos mencionados en este último
también quedan exentos por los resultados provenientes de su compraventa, cambio,
permuta o disposición, en la medida en que coticen en bolsas o mercados de valores
autorizados por la Comisión Nacional de Valores…” (El destacado me pertenece.)

En cuanto a la vigencia, existen las mismas discrepancias comentadas en el punto anterior.


Por los motivos expuestos, en este caso, la solución sería idéntica a la indicada en el caso de venta
de títulos argentinos con cotización en Bolsa local.

3. Operaciones con “dólar MEP (Mercado Electrónico de Pagos)”


Como ya adelantáramos, principalmente como consecuencia del cepo para la compra de dólares
en el mercado oficial, en los últimos meses han proliferado operaciones a través de la Bolsa de Valores,
con el objetivo de obtener dólares sin esta limitación. Una de ellas, conocida como “dólar MEP”,
consiste en operar títulos valores que tengan cotización en pesos y en divisas, adquiriéndolos en una
moneda y enajenándolos en la otra.
De esta manera, se habilita la obtención de dólares por encima del tope de los USD 200 mensuales
mediante esta operatoria legal y regulada por las autoridades de contralor aplicables -admitida en
tanto que no se acceden a divisas de las reservas, sino de otros particulares que se desprenden de
ellas mismas a través de la misma operatoria, lo que llevó a la imposición del mencionado “cepo”-.
Como puede advertirse de lo expuesto, esta operatoria se utiliza no solo para conseguir adquirir
divisas por montos superiores a los USD 200 mensuales por la parte compradora, sino también para
que las ventas de tales divisas produzcan pesos en cantidades superiores a las operadas en el MULC
por la parte vendedora. Desde ya que esto implica que el comprador, que con esta operatoria puede
superar el tope de divisas a adquirir en el MULC, lo hace a un costo más o menos equivalente al de
operar en dicho mercado, de manera tal que el efecto “impuesto PAÍS” no se ve neutralizado.
Estas operaciones, como dijimos, están reguladas tanto por el BCRA como por la CNV, entidad esta
última que dispuso que la compra y venta de los títulos en cuestión no puede ser simultánea, sino que los
títulos adquiridos deben permanecer un plazo mínimo de 5 días hábiles en el patrimonio del adquirente
en forma previa a su venta. La resolución general (CNV) 810/2019 dispuso al respecto lo siguiente:

“…Cuando las personas humanas adquieran valores negociables mediante


liquidación en moneda extranjera, los mismos deberán permanecer en la cartera
del comprador por un período no menor a cinco (5) días hábiles a contar desde la
fecha de liquidación de la operación, antes de ser vendidos o transferidos a otras

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 87


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entidades depositarias. Este plazo mínimo de tenencia no será de aplicación cuando la


venta de los valores negociables sea en moneda extranjera contra la misma jurisdicción de
liquidación que la compra”. (El destacado me pertenece.)
En cuanto al tratamiento impositivo para el período fiscal 2019, se aplican todas las consideraciones
mencionadas en el punto 2.2 anterior, en tanto que, respecto al período fiscal 2020, las operaciones
en cuestión se encuentran exentas del impuesto a las ganancias.
Veamos a continuación la aplicación práctica de este tipo de operaciones, de las cuales surge
que aquella en la que se vendan dólares generará una ganancia -producida principalmente por la
diferencia de cotización del dólar MEP respecto del oficial-, mientras que aquella en la que se compren
tales divisas generará una pérdida por el mismo motivo.

3.1. Compra de dólares a través de operaciones “dólar MEP”


· Cantidad: 10.000 AY24.
· Fecha/Precio de compra: 17/2/2020 - $ 281.850.
· Fecha/Precio de venta: 24/2/2020 - USD 3.216/$ 202.608.
 
Precio de venta USD 3.216,00
Costo de adquisición - 4.585,24
Costo -$ 281.850/$ 61,469 (TC 17/2/2020)-
Costo computable USD - 4.585,24
Resultado USD - 1.369,24
Tipo de cambio 61,64
Resultado pesos - 84.398,47 (*)

(*) En opinión de algunos autores, la pérdida ocasionada por la venta del título corresponde a un mayor costo de
los dólares que se termina obteniendo. Por lo tanto, consideran a este importe un mayor activo y no un resultado
 
Tratándose de operaciones realizadas en el ejercicio 2020, el resultado aquí tratado se encuentra
exento del impuesto a las ganancias. En el caso del ejercicio 2019, existen las mismas divergencias de
opinión comentadas en el punto II.2.
Dado que la determinación del resultado expuesto no comprende las diferencias de cambio -art.
98, 4º párrafo, pto. ii), LIG- (transcripto en el pto. II.1.2 anterior), sino que debe realizarse en divisas,
corresponderá segregar, en la justificación del monto consumido, el importe representativo de la
diferencia de cambio entre las cotizaciones de las operaciones de compra y venta operadas.

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3.2. Venta de dólares a través de operaciones “dólar MEP”


· Cantidad: 10.000 AY24.
· Fecha/Precio de compra: 17/2/2020 - USD 3.216,00/$ 202.608.
· Fecha/Precio de venta: 24/2/2020 - $ 281.850.
 
Precio de venta USD 281.850,00
Costo de adquisición - 198.231,02
Costo -$ 3.216 x $ 61,639 (TC 21/2/2020)-
Costo computable USD - 198.231,02
Resultado USD 83.618,98
 
Por su parte, corresponderá segregar, en la justificación del monto consumido, la diferencia de
cambio correspondiente al costo, tal como comentamos en el punto anterior.

4. Operaciones “contado con liquidación”


Este tipo de operaciones suele utilizarse para transferir divisas desde o hacia el exterior. En el
primer caso, se compran en pesos títulos valores que, a su vez, tengan cotización en dólares, para
luego transferirlos al exterior y venderlos en el mercado extranjero.
En la operación inversa, los títulos se obtienen en el exterior contra dólares, para luego ser
transferidos a una cuenta comitente local, vendiéndose en el país.
Al igual que en el punto anterior, el tratamiento impositivo para el período fiscal 2019 es el
comentado en el punto 2.1, mientras que, respecto al período fiscal 2020, las operaciones en cuestión
se encuentran exentas del impuesto a las ganancias. La aplicación práctica de esta operatoria es la
detallada en los puntos 2 y 3, siendo las cotizaciones estimadas a la fecha $ 81,43 para la compra y
$ 80,84 para la venta.

5. Cauciones bursátiles
Las cauciones bursátiles son, para el tomador, préstamos a corto plazo que se realizan a través del
mercado bursátil, los que son garantizados con títulos valores que entrega en garantía quien obtiene
los fondos, en tanto que, en cabeza del dador, implican una alternativa de inversión asimilable a un
plazo fijo, pero cuya contraparte es otro inversor de la Bolsa, que entrega títulos a modo de garantía.
Impositivamente, para el caso del préstamo, los intereses abonados serán deducibles por el
tomador, en la medida en que la operación esté destinada a operaciones gravadas en el impuesto a
las ganancias.

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Por su parte, estas colocaciones de fondos, para el dador, reciben el mismo tratamiento que el que
corresponde a un plazo fijo, según lo dispuesto por el artículo 117 del decreto reglamentario:
“Las operaciones de pases de títulos, acciones, divisas o moneda extranjera recibirán el
siguiente tratamiento:
a) Cuando intervengan entidades financieras regidas por la ley 21526 y sus modificaciones,
o mercados autorregulados bursátiles que revistan la calidad de tomadores, para el
colocador recibirán un tratamiento similar al de un depósito a plazo fijo efectuado en
dichas entidades financieras y cuando las citadas entidades o mercados actúen como
colocadores, para el tomador recibirán un tratamiento similar al de un préstamo obtenido
de una entidad financiera.
b) En todos los demás casos, recibirán el tratamiento correspondiente a los préstamos”.
Consecuentemente, se encontrarán exentas del impuesto a las ganancias las cauciones que se
realicen en pesos, mientras que aquellas que se realicen en moneda extranjera quedarán alcanzadas
por el impuesto a la alícuota progresiva hasta el 35%, dado que el impuesto cedular para este tipo
de operaciones ha sido derogado, de acuerdo al artículo 32 de la ley 27541 (transcripto en el pto. I).
Detallamos a continuación un ejemplo práctico:
- Caución (tomador) - USD 25.000.
- Interés fecha/importe - 10/1/2020 - USD 625
 
Interés percibido USD 625,00
Tipo de cambio 59,616
Resultado pesos 37.260,00
Alícuota (asumiendo que los mínimos y la escala fueron absorbidos por otras rentas) 35%
Impuesto determinado 13.041,00
 
Hasta aquí hemos tratado los puntos que consideramos más relevantes en cuanto a la última
reforma, así como también aquellas operaciones que, si bien no han sufrido cambios en su tratamiento,
sí han incrementado su volumen en función del escenario económico-financiero actual.
Como puede observarse, aún existen varios aspectos que generan dudas en cuanto a su
tratamiento y que a la fecha no han sido aclarados por la reglamentación, siendo esperable que esto
quede resuelto antes de las próximas liquidaciones.
 

90 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


LIQUIDACIÓN DE LOS IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES.
PERSONAS HUMANAS. PERÍODO FISCAL 2019
MARCELO E. OLEA

INTRODUCCIÓN
La intención, en esta oportunidad, es plantear un caso práctico sencillo e hipotético acerca de la
liquidación de los impuestos a las ganancias y sobre los bienes personales, período fiscal 2019, de
una persona humana. Siendo ambos gravámenes anuales, el profesional contador año tras año debe
interiorizarse de los cambios normativos sucedidos de aplicación para el período fiscal en cuestión.
Los avances tecnológicos al servicio del Fisco, los constantes cambios normativos que se suceden y la
creciente presión tributaria colocan al profesional contador en una instancia cada vez más compleja.
Esto arroja como resultado la obligación del liquidador-asesor a no solo conocer los cambios
normativos, sino además las opiniones de la doctrina, del Fisco y de la jurisprudencia pertinentes.
Claramente los esfuerzos se deben redoblar en pos de evitar o minimizar potenciales circunstancias
de ajuste que, en algunos casos, puedan derivar en situaciones con consecuencias patrimoniales
serias. Claro está que cada caso tiene connotaciones particulares.

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 91


MARCELO E. OLEA

ACLARACIONES PREVIAS AL CASO


1. El citado contribuyente obtuvo durante el ejercicio 2019 ganancias de primera categoría(1)
(ingresos por locación de inmuebles urbanos, valor locativo de inmuebles para el propietario
de recreo, veraneo y fines semejantes, y mejoras introducidas por el locatario) y de cuarta
categoría(2) (honorarios como director de SA, honorarios de director que desempeña tareas
técnico-administrativas, ingresos en relación de dependencia en ámbito público e ingresos como
profesional médico). No se incluye renta financiera alguna, ya que será motivo de desarrollo de
otro trabajo.
2. Los papeles de trabajo utilizados siguen el esquema de la aplicación online vigente de la
Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP): se confeccionó un estado de resultados
impositivo, una planilla de detalle de bienes y deudas al 31/12/2018 y al 31/12/2019, que
contempla los bienes y deudas valuados según los impuestos a las ganancias [RG (DGI) 2527] y
sobre los bienes personales (ley y reglamentación), y el cuadro de justificaciones patrimoniales.
3. La AFIP debe poner a disposición de los contribuyentes la aplicación online “Ganancias Personas
Humanas Portal Integrado” que deben utilizar las personas humanas y sucesiones indivisas para
confeccionar y liquidar la declaración anual del impuesto a las ganancias, período fiscal 2019, de
uso obligatorio respecto de las declaraciones juradas originales o rectificativas, período fiscal 2017.
A la fecha del presente trabajo no se encuentra habilitada la opción del servicio web precitado
para la liquidación del período fiscal 2019. Se espera que el servicio esté habilitado después del
vencimiento del quinto anticipo 2019, esto es, después del 15 de abril de 2020, al igual que el año
anterior.(3)
La declaración jurada del impuesto sobre los bienes personales continúa realizándose a través del
servicio “Bienes personales web”; también se espera que esté disponible después del vencimiento
del quinto anticipo 2019.

(1) La ley de impuesto a las ganancias establece tres casos de valor locativo: a) para el propietario de inmuebles con
destino recreo, veraneo y fines semejantes (hay que considerar las características de la zona de ubicación del
inmueble); b) cedidos gratuitamente (podría darse el caso de una real cesión gratuita por contrato de comodato
civil; aun así, prospera la presunción de renta presunta) y c) cedidos a un precio no determinado
(2) Los honorarios de directores de SA o gerentes de SRL que tienen el tope legal son los que corresponden al ejercicio
del cargo directivo por una cuestión estrictamente legal. Los honorarios por tareas técnico-administrativas no
poseen tope legal, pero quedan condicionados a tres circunstancias concurrentes: a) real y efectiva prestación de
servicios; b) coherencia entre los servicios prestados y el honorario cobrado, y c) haber ingresado los aportes al
régimen de jubilación de autónomos, sea que se haya optado por el régimen de relación de dependencia o como
trabajador autónomo
(3) El Fisco tiene la obligación, por resolución general de la AFIP, por el art. 11, primer párrafo, L. 11683 (t.o. 1998 y modif.)
y por el art. 7, D. 618/1997, de adecuar las formas para la liquidación del impuesto, en este caso, desde el 1/1/2019;
razones de índole recaudatoria hacen dilatar los tiempos para reglamentar los cambios en la plataforma web de
la AFIP (servicio “Ganancias personas humanas portal integrado” y bienes personales web), ya que la presentación
de la DDJJ antes del vencimiento de los anticipos 4 y 5, o 5, de febrero y abril de 2020, respectivamente, tapa el
ingreso del capital de los citados anticipos o de uno de ellos, convirtiéndose el saldo de la DDJJ en la obligación
principal reclamable, cuando corresponda, al margen de reclamar la AFIP, además, los intereses resarcitorios y
eventualmente punitorios de los anticipos no ingresados

92 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


LIQUIDACIÓN DE LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES...

4. El contribuyente del rubro es cumplidor en los términos de la ley 27260 de sinceramiento fiscal;
aun así, debe presentar y pagar, de corresponder, el impuesto sobre los bienes personales, período
2019. Recordemos que el beneficio de la ley fue quedar eximido del pago del impuesto por los
períodos fiscales 2016, 2017 y 2018.
5. Las personas humanas y las sucesiones indivisas pueden actualizar la amortización de los bienes
de uso y el costo computable en caso de venta de dichos bienes cuando se trate de adquisiciones
de dichos bienes realizadas a partir del 1 de enero de 2018.(4)

PLANTEO
El señor Cristian Sola, médico radiólogo, con domicilio fiscal en la calle Godoy Cruz 275, de
Malargüe, Mendoza, suministra la siguiente información solicitada oportunamente por nota-solicitud
para clientes recurrentes de fecha 3/2/2020, a los efectos de que se le determine los impuestos a las
ganancias y sobre los bienes personales, período fiscal 2019.
El contribuyente desarrolla la actividad profesional en forma independiente, con inscripción
en la matrícula el 18 de enero de 2013, utiliza los servicios de otros profesionales médicos, posee
un capital invertido muy significativo y todo ello conlleva un riesgo empresario (es de resaltar que
el volumen y la complejidad de la tarea profesional justifican contratar personal calificado; el capital
invertido en equipamiento es muy significativo en virtud del valor en dólares y por la cantidad de
prácticas que a diario se procesan, y el riesgo profesional se encuentra cubierto con la contratación
de un seguro de mala praxis en una compañía de seguros seria y sólida). Además, posee un inmueble
comercial en locación, y es accionista y director de A y Z SA. Además, presta servicios gerenciales
en la empresa retribuidos a través de honorarios. Realiza tareas en el Hospital de Malargüe,
Provincia de Mendoza, como profesional médico en relación de dependencia.
La información oportunamente solicitada, sumada a la obtenida durante el transcurso del ejercicio,
en oportunidad de la liquidación del impuesto al valor agregado (IVA), fue ordenada y clasificada de
la siguiente forma:

(4) Disp. (AFIP) 218/2018 (BO: 21/8/2018): organismos encargados de la difusión de índices de actualización para
ejercicios iniciados a partir del 1/1/2018 para el impuesto a las ganancias, y de nuevos valores de impuestos
internos al tabaco, del Fondo Especial del Tabaco, sobre los combustibles líquidos y al dióxido de carbono.
Sumario: la AFIP establece las Direcciones dependientes de su Organismo que poseen la facultad de difundir en su
sitio web los coeficientes, precios, tablas y valores referidos a:
- la actualización prevista en el impuesto a las ganancias -art. 89- para las adquisiciones o inversiones efectuadas en
los ejercicios fiscales que se inicien a partir del 1/1/2018, y
- los impuestos internos al tabaco, del Fondo Especial del Tabaco, sobre los combustibles líquidos y al dióxido de
carbono.
Asimismo, se faculta a la Dirección de Análisis de Fiscalización Especializada, dependiente de la Subdirección
General de Fiscalización, a ordenar la publicación en el Boletín Oficial del precio promedio ponderado de venta al
consumidor de cigarrillos y del monto del adicional fijo del Fondo Especial del Tabaco

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 93


MARCELO E. OLEA

INGRESOS Y GASTOS POR LOCACIÓN DE INMUEBLE


El 1 de diciembre de 2017 alquiló un local comercial, por 3 años, ubicado en la calle Chile
Nº 53, de Malargüe (Mendoza), cuyo valor de adquisición es de $ 200.000, por 36 meses, por un valor
mensual de $ 15.000. El impuesto inmobiliario del año ($ 12.950) fue abonado por el locador. Del
contrato de locación firmado surge que, además de los servicios de agua, energía eléctrica y gas, las
tasas municipales las abona el locatario; estas últimas sumaron $ 12.530. El inmueble fue adquirido
el 2/4/2012. Al 31/12/2019 el locatario adeudaba el mes de diciembre de 2019. De todas estas
erogaciones el señor Sola posee el correspondiente comprobante y los gastos de mantenimiento del
inmueble se deducen por comprobantes reales.
El avalúo fiscal al momento de la compra ascendía a $ 100.000 ($ 80.000 y $ 20.000, mejoras y
terreno, respectivamente). El avalúo fiscal 2019 ascendió a $ 290.000.
El señor Sola adquirió este inmueble con fondos provenientes de un anticipo de herencia que sus
padres le hicieran en el año 2007.
El locatario introdujo una mejora en el inmueble no indemnizable por el locador por $ 40.000. La
fecha de habilitación de la mejora (fecha final de la obra municipal) fue el 1/12/2019.

INGRESOS POR DIVIDENDOS


La empresa A y Z SA, que cierra su ejercicio económico el 31 de diciembre de cada año, en la
asamblea llevada a cabo el 27 de abril de 2019, resolvió la distribución de dividendos correspondientes
al ejercicio cerrado el 31/12/2018, cuyo monto para el señor Sola ascendió a $ 450.000, los que fueron
puestos a disposición y cobrados el 31 de mayo de 2019. La empresa practicó la correspondiente
retención de impuesto por $ 31.500 (7%) con carácter de “pago a cuenta” para el señor Sola, ya que
se encuentra formalmente inscripto en el impuesto a las ganancias, circunstancia que surge de la
correspondiente constancia de inscripción de la AFIP. Posee 1.000 acciones por un valor nominal total
de $ 200.000, suscriptas e integradas el 2/7/2002.

INGRESOS POR HONORARIOS PROFESIONALES


Por su tarea desarrollada en forma independiente facturó $ 1.685.795, de los cuales percibió en el
año 2019 $ 1.590.350. Los ingresos gravados con IVA al 10,50% ascendieron a $ 42.770 y los ingresos
exentos de IVA ascendieron a $ 1.547.580. La información precitada surge del Libro IVA-Ventas.
Durante el transcurso del año 2018 sufrió retenciones del impuesto a las ganancias por $ 33.472 y en
el año 2019 por $ 41.258, por el ejercicio de la profesión liberal.

INGRESOS POR RELACIÓN DE DEPENDENCIA


Por el desempeño en el Hospital Público de Malargüe, los sueldos brutos percibidos en el ejercicio,
incluido el sueldo anual complementario (SAC), ascendieron a $ 295.321,50 y los descuentos legales
a $ 59.134,50.
Dichas rentas sufrieron retenciones de impuesto a las ganancias por $ 23.561. En el año 2018 las
retenciones sufridas fueron de $ 19.950.

94 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


LIQUIDACIÓN DE LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES...

INGRESOS POR HONORARIOS COMO DIRECTOR DE SOCIEDAD ANÓNIMA (SA)


Por su cargo de director de la misma empresa le fueron asignados individualmente, en la asamblea
del 27 de abril de 2019, honorarios por $ 390.000, de los cuales pudo deducir $ 320.000. La sociedad
actuó como agente de retención del impuesto a las ganancias y le retuvo al director Sola $ 33.600 (la
empresa tenía que retener $ 39.560). El impuesto determinado de la sociedad resultó ser mayor al 35%
del excedente de honorarios no deducido. Como director de la sociedad, el señor Sola realizó, en el
transcurso del año 2019, tareas técnico-administrativas de carácter gerencial, percibiendo $ 350.000,
retribución que responde a una efectiva prestación de servicios -es coherente el valor de la retribución
con los servicios prestados- y se ingresaron las correspondientes obligaciones previsionales como
trabajador autónomo por $ 45.032,50.

GASTOS ATRIBUIBLES A LA ACTIVIDAD PROFESIONAL


 
Concepto Importe
Compras y gastos pagados s/Libro IVA-Compras, netos de IVA 280.791,50
ISIB pagado(i) 18.310,50
Sueldos y jornales netos pagados 138.199,40
Aportes y contribuciones a la AFIP pagados 62.189,73
Compras a responsables del monotributo(ii) 3.580,00
Alquileres pagados por laboratorio 150.400,00
IVA. Ajuste anual ventas exentas de IVA(iii) 10.582,00

(i) El citado impuesto pagado corresponde a los meses de 12/2018 a 11/2019 que fueron
abonados en término en el año 2019
(ii) Corresponde a compras a responsables del monotributo no recurrentes
(iii) Informado en la DDJJ del IVA 12/2019
 
CASA-HABITACIÓN
El 2/1/2016 adquirió el terreno en $ 50.000 ubicado en la calle Izuel 848, de San Rafael (Mendoza),
y la casa en la que habita se terminó de construir el 3/9/2019 (fecha de habilitación de las mejoras),
cuyo costo de construcción fue de $ 6.000.000. Las mejoras se hicieron en el año 2019 con la ayuda de
un crédito hipotecario del Banco de la Nación Argentina de $ 6.000.000 solicitado el 15/1/2019 y con
sistema de amortización de deudas alemán a 5 años de plazo. Los intereses pagados en el ejercicio
2019 sumaron $ 79.500. El avalúo fiscal 2019 es igual a $ 1.800.000 (mejoras: $ 1.000.000; terreno:
$ 800.000).

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 95


MARCELO E. OLEA

CASA DE RECREO, VERANEO O FINES SEMEJANTES


Posee una casa en la zona de Los Reyunos, de San Rafael, Mendoza, adquirida el 14/5/2013 por un
valor total de $ 54.000 ($ 4.000: terreno y $ 50.000: mejoras), destinada al descanso personal y de su
familia. El valor locativo mensual se estima en $ 9.800 por mes, abarcando la temporada los meses de
enero, febrero, marzo, noviembre y diciembre de 2019; es decir, 5 meses de renta presunta quedarían
gravados. En este ejercicio se abonó la suma de $ 19.610 en concepto de expensas, seguridad y
mantenimiento. De todas estas erogaciones el señor Sola posee el correspondiente comprobante.

DEPÓSITO DE CUENTA CORRIENTE Y CAJA DE AHORRO


El saldo de la caja de ahorro del Banco de la Nación Argentina al 31/12/2018 ascendía a $ 42.600 y
al 31/12/2019 a $ 30.110 y generó intereses por $ 650. El saldo de la cuenta corriente del Banco de la
Nación Argentina al 31/12/2018 ascendía a $ 16.179,50 y al 31/12/2019 a $ 5.178,52, según el resumen
del Banco, no existiendo partidas pendientes.

ANTICIPOS DE LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES


Se ingresaron cinco anticipos del impuesto a las ganancias: el primero de $ 5.900, el segundo y
tercero de $ 2.950 cada uno, y el cuarto y quinto de $ 5.900. Además, se ingresaron cinco anticipos
del impuesto sobre los bienes personales de $ 2.080 cada uno, todos dentro de los vencimientos
establecidos por la AFIP. Los anticipos pagados por el ejercicio 2018, todos al vencimiento, ascendieron
a $ 15.890; los cuatro primeros ascendieron a $ 11.712. Tener presente que, a través de la resolución
general (AFIP) 4547, se dispuso otorgar una disminución del 50% de los anticipos segundo y tercero
del impuesto a las ganancias con vencimiento octubre y diciembre de 2019, respectivamente.

APORTES JUBILATORIOS
Abonó en concepto de jubilación de autónomo por el año 2019 $ 45.032,50 por la actividad de
director de A y Z SA, y $ 39.950 en concepto de jubilación a la Caja de Profesionales del Arte del
Curar de Mendoza. En ambos casos, el importe abonado coincide con el importe a ingresar según la
categoría que corresponde y todos al vencimiento general.

CUOTAS MÉDICO-ASISTENCIALES
Abonó en concepto de medicina prepaga por todo el año la suma de $ 188.500, plan que cubre al
señor Sola, su esposa, su suegra y sus dos hijas.

HONORARIOS MÉDICOS
El señor Sola abonó al médico cirujano la suma de $ 98.000, debidamente documentados, por
no atender este la obra social, debido a la intervención quirúrgica que le realizara a una de sus hijas.

96 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


LIQUIDACIÓN DE LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES...

EMPLEADA DOMÉSTICA
Le abonó a su empleada doméstica, en concepto de salarios netos, aportes y contribuciones, la
suma de $ 93.131,60, según el siguiente detalle:
 
Aportes y contrib.,
Meses Sueldos netos Total
y ART
1/2019 5.100,00 976,55
2/2019 5.300,00 976,55
3/2019 5.300,00 976,55
4/2019 5.800,00 1.118,55
5/2019 6.000,00 1.155,55
6/2019 y SAC 9.000,00 1.155,55
7/2019 6.400,00 1.193,55
8/2019 6.400,00 1.193,55
9/2019 6.400,00 1.193,55
10/2019 6.800,00 1.230,55
11/2019 6.800,00 1.230,55
12/2019 y SAC 10.200,00 1.230,55
Total 79.500,00 13.631,60 93.131,60
 
IMPUESTOS A LOS DÉBITOS Y CRÉDITOS BANCARIOS
En el ejercicio 2018 no reunió la condición de pequeña y mediana empresa (PYME), por lo que
se tomó, a cuenta del impuesto determinado a las ganancias, el 33% del impuesto a los créditos
bancarios y el 33% del impuesto a los débitos bancarios. En el ejercicio fiscal 2018 cumple con la
condición de MIPYME.
 
Impuesto a los débitos año 2019 $ 10.778,50
Impuesto a los créditos año 2019 $ 12.589,36
Impuesto a los débitos año 2018 $ 5.890,00
Impuesto a los créditos año 2018 $ 2.358,00

CARGAS DE FAMILIA
El señor Sola se encuentra legalmente casado con la señora Andrea Camacho, ama de casa, la cual,
en el período bajo análisis, percibió rentas netas por $ 1.500.000 en efectivo de una casa de juegos.
Las hijas, Candelaria y Justina, tienen, al 31/12/2019, 6 años y 4 años, respectivamente. Ambos padres
poseen la correspondiente responsabilidad parental, en los términos del Código Civil y Comercial de
la Nación. Junto con la familia Sola viven la perra ovejero alemán “Morena” y la señora suegra Nury,
con ingresos de jubilada.

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 97


MARCELO E. OLEA

OTROS DATOS DE INTERÉS


Tenía dinero en efectivo al 31/12/2018 de $ 31.987, y al 31/12/2019 de $ 30.613 y U$S 2.000. Tiene
una pick up Toyota Hilux, año 2006, adquirida el 10/11/2016 en $ 250.000 afectada a la actividad
profesional. La declaración jurada del mes de diciembre de 2018 y de diciembre de 2019 del IVA arrojó
un saldo a pagar de $ 8.290 y de $ 11.001, respectivamente. El impuesto determinado a las ganancias,
período fiscal 2018, ascendió a $ 82.922.
Además, recibió el 2/11/2019 $ 350.000 en efectivo en concepto de anticipo de herencia de los
padres, según consta de la actuación notarial.
El señor Sola posee un automóvil marca Audi A 4 2.O TDI, año 2011, dominio JIT 033, adquirido
el 15/11/2018 en $ 520.000 para uso personal. Valor impositivo según la Tabla de la AFIP: $ 520.000.

Detalle de los bienes de uso afectados a la actividad profesional independiente


 
Amort. del Amort. Valor
Fecha de Valor de
Detalle ejercicio acum. residual
origen origen
histórica histórica histórico
1 armario 21/3/2005 3.000,00 0,00 3.000,00 0,00
1 banco giratorio 21/3/2005 300,00 0,00 300,00 0,00
1 tablet 20/3/2019 4.800,00 1.600,00 1.600,00 3.200,00
2 escritorios 21/3/2005 650,00 0,00 650,00 0,00
3 sillas giratorias, con respaldo 21/3/2005 600,00 0,00 600,00 0,00
2 computadoras, con impresora 21/3/2005 6.500,00 0,00 6.500,00 0,00
1 mesa 21/3/2005 300,00 0,00 300,00 0,00
6 sillas sala de espera 21/3/2005 850,00 0,00 850,00 0,00
1 ventilador de aire 14/9/2019 2.860,00 286,00 286,00 2.574,00
2 bibliotecas 21/3/2005 320,00 0,00 320,00 0,00
Total 20.180,00 1.886,00 14.406,00 5.774,00
 
En el ejercicio, el 12/8/2019 se vendió un equipo marca CZZ, modelo 710, en $ 50.000; el equipo
se encontraba totalmente amortizado al 31/12/2018 y su valor de costo fue de $ 80.000. El criterio
de amortización fue el año de alta y no el de baja. El contribuyente no utilizó la figura de venta y
reemplazo.
De los papeles de trabajo del ejercicio fiscal 2018 surge el estado patrimonial al 31/12/2018.

98 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


LIQUIDACIÓN DE LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES...

SOLUCIÓN

DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA BRUTA Y DE LA GANANCIA NETA


 
1. GANANCIAS DE 1a. CATEGORÍA
a) Ganancia bruta 244.863,33
Gravados con IVA
Alquileres devengados = ($ 15.000,00 x 12 meses) 180.000,00
Total ingresos gravados con IVA 180.000,00

Exentos o no alcanzados con IVA


Tasas municipales 12.530,00
Mejoras locatario = ($ 40.000 / 12 x 1) 3.333,33
Valor locativo inm. Los Reyunos = ($ 9.800,00 x 5 meses) 49.000,00
Total ingresos no gravados o exentos de IVA 64.863,33

Menos
b) Deducciones especialmente admitidas 49.525,29
Que implican erogación de fondos
Tasas municipales 12.530,00
Impuesto inmobiliario 12.950,00
Expensas, seguridad y mantenimiento Los Reyunos 19.610,00
Total gastos que implican erogaciones de fondos 45.090,00

Que no implican erogación de fondos


Amortización inmueble locado 3.435,29
Amortización inmueble Los Reyunos 1.000,00
Total gastos que no implican erogaciones de fondos 4.435,29

c) Ganancia neta 1a. categoría 195.338,04


 
Cálculos auxiliares
1. Valor locativo
Con el criterio de la ley de ganancias, art. 42 (t. o. 1997 y modif.), se consideró, como valor presunto
de locación, la locación presunta correspondiente a la “temporada del año del lugar geográfico de
ubicación del inmueble” (criterio no fiscalista).

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 99


MARCELO E. OLEA

2. Amortización inmueble locado (local comercial)

Fecha Valor Amort.


Amort. ej. Tipo Valor res. Año Amortiz. ej.
origen origen acum.
2/4/2012 40.000,00 0,00 0,00 Terreno 40.000,00 2012 2.400,00
2/4/2012 160.000,00 3.200,00 24.800,00 Edificio 135.200,00 2013 3.200,00
1/12/2019 40.000,00 235,29 235,29 Mejoras 39.764,71 2014 3.200,00
Totales 240.000,00 3.435,29 25.035,29   214.964,71 2015 3.200,00
2016 3.200,00
Aclaración: en el ejercicio 2012 se amortizaron 3 trimestres y en el año 2019 2017 3.200,00
4 trimestres (30 trimestres transcurrieron hasta el trimestre anterior al de la 2018 3.200,00
habilitación de la mejora) 2019 3.200,00
Total amort. acum. 24.800,00

Nota: corresponde actualizar el valor de las mejoras en virtud de la aplicación del art. 89 de la LIG y que
en este caso es = 1 (248,35 / 248,35), IPC 12/2019.

3. Amortización inmueble Los Reyunos


Amort.
Fecha origen Valor origen Amort. ej. Tipo Valor res.
acum.
14/5/2013 4.000,00 0,00 0,00 Terreno 4.000,00
14/5/2013 50.000,00 1.000,00 6.750,00 Edificio 43.250,00
Totales 54.000,00 1.000,00 6.750,00   47.250,00

Nota: en el ejercicio 2013 se amortizaron 3 trimestres y en el año 2019 4 trimestres


 
2. GANANCIAS DE 2a. CATEGORÍA
Ganancia bruta gravada 0,00
Exentos o no alcanzados con IVA 0,00
Total ingresos gravados 0,00

Dividendos A y Z SA (ejercicio 2018) 450.000,00 (*)


Intereses de caja de ahorro 650,00 (**)
Total ingresos no computables y exentos netos 450.650,00
(*) Dividendos gravados al 7%; no corresponde impuesto de igualación, ya que dicho impuesto quedó
derogado a partir del 1/1/2018. El impuesto al dividendo es para ejercicios iniciados a partir de enero/2018.
La empresa A y Z SA retuvo impuesto a las ganancias por $ 31.500, según lo establecido por la RG (AFIP)
4478
(**) Los intereses de cajas de ahorro siguen exentos después de la reforma tributaria
 

100 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


LIQUIDACIÓN DE LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES...

3. GANANCIAS DE 4a. CATEGORÍA


a) Ganancia bruta 2.605.671,50
Gravados con IVA
Honorarios profesionales medicina 42.770,00
Resultado venta equipo CZZ, modelo 710 50.000,00
Total ingresos gravados con IVA 92.770,00

Exentos o no alcanzados con IVA


Honorarios profesionales medicina 1.547.580,00
Relación de dependencia 295.321,50
Honorarios director de A y Z SA 320.000,00
Honorarios director de A y Z SA (tareas técnico-
350.000,00
administr.)
Total ingresos no gravados o exentos de IVA 2.512.901,50

Menos
b) Deducciones especialmente admitidas 775.410,72
Que implican erogación de fondos
Compras y gastos pagados 280.791,50
Impuesto sobre los ingresos brutos pagado 18.310,50
Sueldos y jornales netos pagados 138.199,40
SUSS AFIP pagado 62.189,73
Compras a responsable monotributo no recurrentes 3.580,00
Alquileres laboratorio pagados 150.400,00
Descuentos legales relación de dependencia 59.134,50
Ajuste anual IVA 12/2019 10.582,00
Total gastos que implican erogaciones de fondos 723.187,63

Que no implican erogación de fondos


Amortización Toyota Hilux 50.000,00
Amortización bienes de uso (ver “Detalle bienes de uso”) 2.223,09
Total gastos que no implican erogaciones de fondos 52.223,09

c) Ganancia neta 4a. categoría 1.830.260,78


 

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 101


MARCELO E. OLEA

Cálculos auxiliares
a) Resultado venta equipo CZI, modelo 310: gravado [art. 2, ap. 3, LIG]; la venta se produjo con
posterioridad al 23/9/2013.
b) Amortización Toyota Hilux: los bienes afectados a la actividad gravada no solo deben ser bienes de
uso por sus características, sino también por su destino.
Se consideraron la amortización y los gastos de mantenimiento y reparación sin límite alguno. La
pick up no es considerada un automóvil, por lo que no se encontraría afectada a ningún límite. La
pregunta es si, para el desarrollo de la actividad independiente de la profesión, es necesaria una pick
up. Independientemente de eso, la norma limita el gasto a deducir respecto de los automóviles.
c) Sociedades SA - Directores (accionistas o no): autónomos obligados. Si perciben retribución por
tareas técnico-administrativas, pueden adherir voluntariamente como dependientes, sin perjuicio de
su obligación como autónomos.
d) La sociedad A y Z SA retuvo en defecto al director el impuesto a las ganancias sobre los honorarios;
recordar que el Fisco puede impugnar el gasto deducible para la sociedad en virtud de la aplicación de la
facultad del art. 40 de la LIG, con la interpretación que surge del fallo “San Juan SA”, de la CSJN.(5)
e) Cálculo del tope de deducción de compras a responsables del monotributo no recurrentes:
Primer tope (2% sobre compras a responsables inscriptos en el IVA)
Proveedor Real Tope El menor
Proveedor A 1.500,00 13.209,46 1.500,00
Proveedor B 987,00 13.209,46 987,00
Proveedor C 343,00 13.209,46 343,00
Proveedor D 750,00 13.209,46 750,00
Totales 3.580,00 3.580,00

Segundo tope (8% s/compras a responsables


52.837,85
inscriptos en el IVA)
De ambos topes, se elige el MENOR 3.580,00
 
f ) Determinación de resultado venta equipo CZZ, modelo 710:
Precio de venta 50.000,00
Menos: costo computable (V. R. al 31/12/2018) 0,00
Resultado impositivo GRAVADO 50.000,00
 
g) Amortización de bienes de uso adquiridos a partir del 1/1/2018: por aplicación del art. 89, LIG, se puede
actualizar la amortización deducible:

Fecha de Valor de Amort. del IPC del Índice Amortiz.


Detalle
origen origen ejercicio mes actualización actualizada
1 tablet 20/3/2019 4.800,00 1.600,00 205,96 (248,35 / 205,96) - 1 1.929,31
1 ventilador de aire 14/9/2019 2.860,00 286,00 241,77 (248,35 / 241,77) - 1 293,78

(5) “San Juan SA (TF 29974-I) c/DGI” - CSJN - 27/10/2015 - Cita digital EOLJU172650A

102 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


LIQUIDACIÓN DE LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES...

4. GANANCIAS DE LAS CUATRO CATEGORÍAS


a) Ganancia neta 1a. categoría 195.338,04
b) Ganancia neta 2a. categoría 0,00
c) Ganancia neta 4a. categoría 1.830.260,78
Total 2.025.598,82
 
5. ESTADO DE RESULTADO IMPOSITIVO
Ganancia neta después de deducciones generales y antes de deducciones personales
a) Ganancia neta de las cuatro categorías 2.025.598,82

Menos

b) Deducciones generales
Seguro de vida 12.000,00
Servicio doméstico 93.131,60
Aportes jubilatorios autónomo 45.032,50
Aportes jubilatorios caja de previsión Arte del Curar 39.950,00
Impuesto a los débitos y créditos bancarios 0,00
Intereses préstamo hipotecario 20.000,00 210.114,10

c) Ganancia neta antes de deducciones generales: art. 81,


1.815.484,72
incs. g) y h), de la ley

Menos

d) Deducciones generales: art. 81, incs. g) y h)


Tope legal = $ 1.815.484,72 x 5% = $ 90.774,24

Cuotas médico-asistenciales
($ 188.500 / 5 x 3) = $ 47.100,00 47.100,00
-la esposa, la suegra y el hijo Ezequiel no son cargas de
familia-
Honorarios médicos 90.774,24
-la hija es carga de familia; deducible hasta la
137.874,24
concurrencia del tope legal-

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 103


MARCELO E. OLEA

e) Ganancia neta luego de deducciones generales y antes


1.677.610,48
de deducciones personales

Menos

f) Deducciones personales 419.928,65


Mínimo no imponible 103.018,79
Cargas de familia (2 hijos) 80.722,86
Deducción especial 4a. categoría [art. 23, inc. c); art. 79,
236.187,00
incs. a), b) y c)](*)

(*) Tope legal: $ 494.490,19

g) Ganancia neta sujeta a impuesto 1.257.681,83

h) Determinación del impuesto (escala progresiva art. 90 de la ley) 373.117,83


{$ 117.952,11 + [35% x ($ 1.257.681,83 - $ 528.636,91)]}

i) Determinación del saldo a pagar a la AFIP o a favor del


contribuyente
Impuesto determinado 373.117,83

Menos

Pago a cuenta impuesto a los créditos bancarios


23.367,86
(100% IDCB)
-corresponde tomar a cuenta de ganancias el 100% del
IDCB por la condición de MIPYME-
Anticipos de impuesto a las ganancias pagados =
23.600,00
($ 5.900,00 x 3) + ($ 2.950 x 2)
Retenciones de impuesto a las ganancias sufridas
33.600,00
honorarios director SA
Retenciones de impuesto a las ganancias sufridas
41.258,00
ejercicio profesión liberal
Retenciones de impuesto a las ganancias sufridas
23.561,00
relación de dependencia
Retención de impuesto a las ganancias s/dividendos 31.500,00

Saldo a favor de la AFIP 196.230,97


 

104 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


LIQUIDACIÓN DE LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES...

CÁLCULOS AUXILIARES Y OBSERVACIONES


1. Deducción especial 4a. categoría: por tratarse de ganancias del art. 79, inc. b), de la ley, opera el
incremento hasta el 380%; en este caso, se toma hasta la concurrencia de la ganancia neta por las
rentas del art. 79, incs. a), b) y c): $ 236.187.
Las rentas originadas por el ejercicio de la profesión liberal quedan absorbidas por la deducción
especial por rentas en relación de dependencia, por lo que tiene efecto neutro.
2. Impuesto a los débitos y créditos bancarios, pago a cuenta en el impuesto a las ganancias: por la
condición de MIPYME, corresponde tomar a cuenta de ganancias el 100% del impuesto a los débitos
y créditos; con el D. 409/2018, en este caso, no se modifica la situación prevista por la ley de PYME.
El D. 409/2018 tiene vigencia desde el 8/5/2018; sin embargo, su aplicación es para ejercicios iniciados
a partir del 1/1/2018. Confirmado por la AFIP - Espacio de Diálogo - Acta 13 - 11/7/2018.

CUADRO RESUMEN: IMPUESTO A LOS DÉBITOS Y CRÉDITOS BANCARIOS


(PAGO A CUENTA EN GANANCIAS)

Tipo de contribuyente Situación anterior Nueva situación


MIPYMES 100% s/débitos y créditos Sin cambios
Medianas manufactureras -
50% s/débitos y créditos 60% s/débitos y créditos
Tramo 1
Resto de las PYMES 34% s/acreditaciones 33% s/débitos y créditos
Contribuyentes no PYMES 34% s/acreditaciones 33% s/débitos y créditos
En cuanto a la vigencia, las modificaciones dispuestas por el D. 409/2018 resultan de aplicación para
los períodos fiscales (en IG, IGMP y contribución especial sobre el capital de las cooperativas) que se
inicien a partir del 1/1/2018 y para los créditos de impuestos originados en los hechos imponibles
(del IDyC) que se perfeccionen desde dicha fecha.
Fuente: ERREPAR ONLINE
 
CÁLCULO ANTICIPOS EJERCICIO 2020 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Impuesto determinado ejercicio 2019 373.117,83


Menos: retenciones sufridas en 2019 que no tengan carácter de
- 98.419,00
pago único y definitivo
Base de cálculo 274.698,83
Anticipo base 20% 54.939,77

Nota: corresponde ingresar anticipos, ya que el monto es superior a $ 1.000,00


 

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 105


MARCELO E. OLEA

CUADRO DE JUSTIFICACIONES PATRIMONIALES


Conceptos Col. I Col. II
Otros conceptos que no justifican erogaciones y/o aumentos
340.047,76
patrimoniales:
- Impuesto determinado a las ganancias año 2018 82.922,00
- Cuotas médico-asistenciales no deducibles
141.400,00
($ 188.500,00 - $ 47.100,00)
- Servicio doméstico no deducible 0,00
- Honorarios médicos no deducibles 7.225,76
- Intereses préstamo hipotecario no deducibles
59.500,00
($ 79.500,00 - $ 20.000,00)
- Valor locativo inmueble Los Reyunos 49.000,00

Ganancias y/o ingresos exentos o no gravados: 520.650,00


- Dividendos A y Z SA (ejercicio 2018) 450.000,00
- Intereses de caja de ahorro 650,00
- Resultado no gravado venta equipo ZZ (venta hasta el 23/9/2013) 0,00
- Honorarios director A y Z SA (no computable) 70.000,00

Bienes recibidos por herencia, legado o donación 350.000,00

Mejoras locatario a declarar como ingreso en 2019 (40.000,00 - 3.333,33) 36.666,67

Gastos que no implican erogaciones de fondos (amortización


56.658,38
inmuebles y muebles):
- Amortización Toyota Hilux 50.000,00
- Amortización inmueble locado 3.435,29
- Amortización inmueble Los Reyunos 1.000,00
- Amortización bienes de uso muebles 2.223,09

Resultado impositivo del período (antes de deducciones personales) 1.677.610,48


Patrimonio neto al 31/12/2018 1.516.852,34
Patrimonio neto al 31/12/2019 3.198.670,29
Subtotal 3.538.718,05 4.158.837,87
MONTO CONSUMIDO (comprobado mediante movimientos de fondos del ejercicio) 619.719,82
Sumas iguales 4.158.837,87 4.158.837,87
Nota: la aplicación online de la AFIP exige la desagregación de la información que explica la variación
patrimonial del período liquidado respecto de período anterior. El esquema planteado responde a las
exigencias antedichas.
Todavía el monto consumido se calcula por diferencia; a pesar de ello, se realizó la comprobación del mismo
por el movimiento de fondos.
 
106 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR
LIQUIDACIÓN DE LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES. ESTADO PATRIMONIAL
 

Impuesto a las ganancias Impuesto sobre los bienes personales


Detalle Saldo al Saldo al Valor Avalúo Valor para Observaciones

ERREPAR
31/12/2018 31/12/2019 residual fiscal bs. pers.
BIENES DEL PAÍS            
Inmuebles            
a) Un inmueble tipo local
200.000,00 200.000,00 214.964,71 290.000,00 290.000,00 El valor a computar para cada uno de los
comercial
inmuebles, determinado de acuerdo con las
Fecha: 2/4/2012        
disposiciones de este inciso, no podrá ser
Destino: alquiler         inferior al de la base imponible, vigente al 31
Calle: Chile Nº 53 - de diciembre del año por el que se liquida el
       
Malargüe (Mza.) gravamen, fijada a los efectos del pago de los
CP: 5600         impuestos inmobiliarios o tributos similares,
Nomenclatura catastral         o al valor fiscal determinado a la fecha citada,
adoptados de conformidad con el procedimiento
% titularidad: 100%
y la metodología que a tal fin establezca el
(adquirido con rentas        
organismo federal constituido a esos efectos (se
propias)
amortiza desde el trimestre de habilitación y por
Mejora locatario - Fecha:
0,00 40.000,00       el plazo restante de vida útil del bien)
1/12/2019
Datos del locatario: CUIT y
           
denominación
               
b) Un inmueble tipo casa 54.000,00 54.000,00 47.250,00 0,00 47.250,00 Gravado; mayor valor entre el V.R. y el avalúo fiscal
Fecha: 14/5/2013         (no posee avalúo fiscal)
Destino: recreo veraneo            
Calle: pública - Los Reyunos -
           
San Rafael (Mza.)
CP: 5615            
Nomenclatura catastral            
LIQUIDACIÓN DE LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES...

% titularidad: 100%
(adquirido con rentas            
propias)

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 107


Impuesto a las ganancias Impuesto sobre los bienes personales
Detalle Saldo al Saldo al Valor Avalúo Valor para Observaciones
31/12/2018 31/12/2019 residual fiscal bs. pers.
c) Un inmueble tipo casa 50.000,00 6.500.000,00 5.990.000,00 1.800.000,00 0,00 5.990.000  
Saldo de deuda préstamo hipotecario
Fecha: 2/1/2016           - 4.900.000
al 31/12/2019
Destino: casa-habitación           1.090.000  
Calle: Izuel Nº 848 -
        CÁLCULO VALOR RESIDUAL CASA-HABITACIÓN
Malargüe (Mza.)
Amort. Amortiz.
CP: 5600         Fecha V.O. ej. acum. V.R.
Nomenclatura catastral         2/1/2016 50.000 0 0 50.000
% titularidad: 100%
(adquirido con rentas         3/9/2019 6.000.000 60.000 60.000 5.940.000
propias)
            6.050.000 60.000 60.000 5.990.000
          (La casa-habitación adquirida o construida con
un préstamo hipotecario, para bienes personales,
          se puede detraer del valor del saldo de deuda al
31/12/2019.)
MARCELO E. OLEA

           
          Exento por no superar los $ 18.000.000.
Total inmuebles 304.000,00 6.794.000,00 337.250,00

Automotores
a) Automóvil marca AUDI
520.000,00 520.000,00 208.000,00 502.000,00 502.000,00 El valor de la AFIP es hipotético.
A4 Gravado; mayor valor entre el V.R. y el valor fiscal
Fecha: 15/11/2018 de la AFIP.

108 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA


% titularidad: 100%
(adquirido con rentas
propias)

ERREPAR
Año: 2010 - Dominio: JIT
033
Impuesto a las ganancias Impuesto sobre los bienes personales
Detalle Saldo al Saldo al Valor Avalúo Valor para Observaciones
31/12/2018 31/12/2019 residual fiscal bs. pers.

ERREPAR
b) Pick up Toyota Hilux El valor de la AFIP no existe en la tabla; gravado
250.000,00 250.000,00 50.000,00 0,00 50.000,00
Limited 4x4 Cuero AT al V.R.
Fecha: 10/11/2016
% titularidad: 100%
(adquirido con rentas
propias)
Año: 2006 - Dominio: EFE
100
Total automóviles 770.000,00 770.000,00 552.000,00

Acciones/cuotas/particip.
sociales s/cotización
Acciones de Sojamas SA - Exenta; la SA paga como responsable sustituto el
200.000,00 200.000,00 0,00
2/7/2002 - 1.000 acciones impuesto.
Total acciones/cuotas/
partic. sociales s/ 200.000,00 200.000,00 0,00
cotización

Créditos
Gravado; corresponde al mes de 12/2019 el canon
Alquileres a cobrar 12/2019 0,00 15.000,00 15.000,00
local comercial.
CUIT:
Importe:

Retenciones IG rel. Gravado en la parte que excede al impuesto


19.950,00 23.561,00 0,00
dependencia determinado.
CUIT:
LIQUIDACIÓN DE LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES...

Importe:

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 109


Impuesto a las ganancias Impuesto sobre los bienes personales
Detalle Saldo al Saldo al Valor Avalúo Valor para Observaciones
31/12/2018 31/12/2019 residual fiscal bs. pers.
Retenciones IG profesión Gravado en la parte que excede al impuesto
33.472,00 41.258,00 0,00
liberal determinado.
CUIT:
Importe:

Retenciones IG honor. Gravado en la parte que excede al impuesto


0,00 33.600,00 0,00
director determinado.
CUIT:
Importe:

Corresponde a tres anticipos (1º a 3º) pagados


Anticipos IG y bs. personales 11.712,00 18.040,00 0,00
al vto.
Gravado en la parte que excede al impuesto
CUIT:
determinado.
Importe:
MARCELO E. OLEA

Pago a cuenta impuesto a Gravado en la parte que excede al impuesto


2.721,84 23.367,86 0,00
los créditos bancarios determinado.
CUIT Banco/Titular de la
cuenta bancaria:
Denominación y CBU:

Retención IG dividendos A Gravado en la parte que excede al impuesto


0,00 31.500,00
y Z SA determinado.

110 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA


Total créditos 67.855,84 186.326,86 15.000,00

ERREPAR
Impuesto a las ganancias Impuesto sobre los bienes personales
Detalle Saldo al Saldo al Valor Avalúo Valor para Observaciones
31/12/2018 31/12/2019 residual fiscal bs. pers.

ERREPAR
Depósitos en dinero
a) Caja ahorro $ - Nº de
42.600,00 30.110,00 0,00 Exenta por ley valor nominal.
cuenta
CBU:
b) Cuenta corriente $ - Nº de
16.179,50 5.178,52 1.578,52 Gravado saldo sin considerar partidas pendientes.
cuenta
CBU:
c) Plazo fijo 0,00 0,00 0,00
Banco Credicoop Coop.
Ltdo.
CUIT:
Nº de cuenta:
Total depósitos en dinero 58.779,50 35.288,52 1.578,52

Dinero en efectivo
Pesos 31.987,00 30.613,00 30.613,00 Gravado valor nominal.
Para ganancias: U$S 2.000,00 x cotiz. Bco. Nación
U$S 2.000 0,00 73.600,00 119.380,00 30/11/2018: $ 36,80; para bienes personales:
$ 59,69 cotiz. Bco. Nación 30/12/2019.
Total dinero en efectivo 31.987,00 104.213,00 149.993,00

Otros bienes del país


Gravado al valor residual al cierre; los bienes
Bienes de uso (s/detalle
92.520,00 19.842,91 5.436,91 adquiridos desde el 1/1/2018 fueron actualizados
adjunto)
conforme el art. 89, LIG.
Total otros bienes del país 92.520,00 19.842,91 5.436,91
LIQUIDACIÓN DE LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES...

Total bienes del país para


1.525.142,34 8.109.671,29 1.061.258,43
IG y bienes personales

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 111


Impuesto a las ganancias Impuesto sobre los bienes personales
Detalle Saldo al Saldo al Valor Avalúo Valor para Observaciones
31/12/2018 31/12/2019 residual fiscal bs. pers.
DEUDAS DEL PAÍS

Otras deudas del país


Denominación: saldo DDJJ
8.290,00 11.001,00
IVA 12/2018 y 12/2019
CUIT:
Importe:

Préstamo hipotecario 0,00 4.900.000,00


Banco de la Nación
Argentina
CUIT:
Importe:

Total otras deudas 8.290,00 4.911.001,00


MARCELO E. OLEA

Patrimonio neto para IG 1.516.852,34 3.198.670,29


 

112 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA


ERREPAR
LIQUIDACIÓN DE LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES...

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


Total bienes gravados 1.061.258,43
Bienes del hogar (valuación mínima: 5%) 53.062,92
Total bienes gravados 1.114.321,35
MÍNIMO NO IMPONIBLE - 2.000.000,00
Base imponible 0,00

Impuesto determinado 0,00


Anticipos ingresados - 10.400,00
Saldo a favor del contribuyente - 10.400,00

Cálculo anticipos ejercicio 2020 bienes personales


Impuesto determinado ejercicio 2019 0,00
Anticipo base 20% 0,00

Nota: NO corresponde ingresar anticipos, ya que el monto es inferior a $ 1.000,00.


Es de aclarar que, de haber existido en el patrimonio inmuebles en el exterior, el
valor de los mismos forma parte de la base de cálculo de la valuación mínima del
5% para los bienes personales y del hogar.

REFLEXIÓN FINAL
Año tras año, los profesionales contadores nos preparamos para la liquidación anual del impuesto
a las ganancias. Más allá de las particularidades normativas, es necesario tener en cuenta algunos
aspectos importantes:
1. El avance tecnológico le va permitiendo al Fisco acercarse cada vez más al contribuyente, ya que
posee en sus sistemas informáticos información cuasi completa (facturas electrónicas).
2. Los sistemas informáticos de la AFIP incorporan parámetros internos que forman parte de las
prácticas administrativas internas, como por ejemplo la relación entre las deducciones especiales
de cada categoría respecto de la renta bruta respectiva.
3. También, fruto del avance tecnológico, la AFIP realiza cruces de información del propio
contribuyente y de terceros relacionados, pudiendo disparar requerimientos de información o
iniciar un proceso de inspección.
4. Los contribuyentes, nuestros clientes, en muchos casos realizan transacciones sin nuestro debido
y sano consejo profesional. Frente a esta realidad, las declaraciones juradas presentadas van a
quedar expuestas a diversas situaciones, cuyo resultado final dependerá de cada caso; la mayor o
menor verosimilitud de los comprobantes aportados, los niveles de rentabilidad informados y los
cambios patrimoniales sucedidos en el ejercicio harán que el Fisco pueda impugnar parcialmente
la declaración jurada.

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 113


MARCELO E. OLEA

Inmerso en esta instancia, es importante saber lo siguiente:


- Puede que los comprobantes impugnados por el Fisco como apócrifos lo sean por sostener que
son de dudosa procedencia o porque no encajan en los márgenes de rentabilidad que el Fisco
presume como una práctica administrativa interna.
- El contribuyente tiene el derecho de defenderse frente a la utilización de ciertos parámetros
internos que puedan ser arbitrarios, al margen de la posibilidad de la existencia de verdaderos
comprobantes apócrifos.
- Dentro del proceso de requerimiento de información, cualquier situación de ajuste no va a dar
lugar a multa material alguna por omisión o defraudación, esto es, siempre que el contribuyente
acepte la pretensión fiscal antes del inicio formal de un proceso de inspección. Si la AFIP inicia
formalmente una inspección (orden de intervención), las eventuales situaciones de ajuste darán
lugar a una infracción material por omisión o por defraudación. Sin duda, cada caso será muy
particular.

114 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


LAS EMPRESAS UNIPERSONALES
FRENTE AL AJUSTE POR INFLACIÓN IMPOSITIVO(*)
ALBERTO M. BELLO
ROMINA FRANCO
MELISA L. ZABALA CHIARADÍA

I - CONSIDERACIONES GENERALES
Si bien, mediante la ley 27430, modificada por la ley 27468, se ha retornado a la aplicación del
ajuste por inflación impositivo del Título VI de la ley de impuesto a las ganancias (LIG), el mismo resulta
aplicable para los ejercicios cerrados en abril, mayo y junio de 2019, por alcanzar la inflación acumulada
interanual el 55,80%, 57,30% y 55,75%, respectivamente. Empero, no se aplica para los ejercicios que
cierren en enero, febrero, marzo, julio, agosto y setiembre de 2019, atento a que la inflación interanual
acumulada al cierre de dichos ejercicios no alcanzó el parámetro del 55% previsto por la ley 27468.
Ello genera inequidades entre los contribuyentes y/o responsables obligados a aplicar el ajuste
por inflación y quienes no alcanzaron el parámetro citado precedentemente; más aún entre aquellos
sujetos y las empresas unipersonales que se encontraron imposibilitadas de aplicar el ajuste por
inflación para el año fiscal 2018.
La inequidad se manifiesta aún más entre aquellos sujetos empresa que tengan la posibilidad
de promover acciones ante la justicia contencioso-administrativa, a los efectos de obtener medidas
cautelares y fallos favorables mediante las vías recursivas pertinentes.

(*) Trabajo titulado “El impacto del ajuste por inflación impositivo en empresas unipersonales”, presentado in extenso
en ocasión de las XLIX Jornadas Tributarias organizadas por el Colegio de Graduados en Ciencias Económicas
-merecedor del segundo mejor trabajo de la Comisión N° 1-, de la ciudad de Mar del Plata, del 27 al 29/11/2019

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 115


ALBERTO M. BELLO - ROMINA FRANCO - MELISA L. ZABALA CHIARADÍA

Más precisamente, las empresas unipersonales son las más afectadas por la falta de aplicación
del ajuste por inflación impositivo, dado que, en general, no tienen la posibilidad de recurrir al
asesoramiento jurídico que asiste a aquellos sujetos empresa de determinada envergadura que
suelen contar con el asesoramiento de grandes estudios profesionales.
Mientras tanto, distinta es la situación para los sujetos que cierren ejercicio en diciembre de
2019, pues la inflación acumulada de enero a diciembre de 2019 ha alcanzado el 53,80%, superando
el parámetro del 30% fijado por la ley 27468 para el segundo año de aplicación. Aquí no habría
inequidades entre los sujetos empresa que cerraron ejercicio en diciembre de 2019 y las empresas
unipersonales que liquiden el gravamen por el año fiscal 2019.

II - TÉCNICA DE LIQUIDACIÓN IMPOSITIVA EN EMPRESAS UNIPERSONALES


Al hablar del concepto “empresas unipersonales”, en primer lugar, es relevante poder abordar
sobre un concepto importante como es “el deber de llevar una contabilidad” y cómo es la situación
actual en este tipo de entes, ya que es la base para luego realizar la liquidación impositiva.
Las empresas unipersonales no son contribuyentes directos del impuesto, sino que tributan
incorporando el resultado a través de la liquidación de la persona humana, los cuales determinan el
impuesto según la escala progresiva del artículo 94 de la LIG (t.o. 2019).
Tras la última reforma del Código Civil y Comercial, dentro del Libro I, Título IV, Sección VII, podemos
encontrar todas las cuestiones relacionadas con la “contabilidad y estados contables”.
En lo que nos atañe, las personas humanas tienen la obligación de llevar sus cuentas en forma
organizada siempre que realicen una actividad económica organizada, o son titulares de una empresa
o establecimiento comercial, industrial, agropecuario o de servicios. Sin perjuicio de ello, el mismo
Código, en el último párrafo del artículo 320, exime de este deber a las personas humanas que
desarrollan profesiones liberales o actividades agropecuarias y conexas no ejecutadas u organizadas
en forma de empresa.
Por otra parte, en el artículo 326 del mismo Código, nos indica que quien lleve una contabilidad
obligada o voluntaria debe confeccionar sus estados contables al cierre de su ejercicio, que en nuestro
caso de análisis será el 31/12 de cada año y mínimamente deberá contener un estado de situación
patrimonial y un estado de resultados.
Por último, el Código Civil y Comercial nos destaca, en su artículo 330, que esta misma contabilidad,
la cual en determinadas situaciones no resulta de aplicación obligatoria, es un elemento de eficacia
probatoria en caso de juicio.
Por todo lo expuesto en el propio Código, resulta de significativa relevancia llevar una contabilidad
de manera ordenada, cronológica y actualizada, siendo de total importancia en estos tipos de
explotaciones; en los tiempos de hoy esto es vital no solo para la toma de decisiones, sino también
ante posibles litigios, y por sobre todo, será la base para la liquidación de los impuestos nacionales y
provinciales.

116 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


LAS EMPRESAS UNIPERSONALES FRENTE AL AJUSTE POR INFLACIÓN IMPOSITIVO

Con relación a la normativa fiscal, no existe una definición precisa del concepto “empresa
unipersonal”. Sin embargo, el Fisco, a través del dictamen (DATJ - DGI - AFIP) 7/1980, ha opinado lo
siguiente:

”A los efectos fiscales, el término ‘empresa’ podría definirse como la ‘organización


industrial, comercial, financiera, de servicios, profesional, agropecuaria o de cualquier otra
índole que, generada para el ejercicio habitual de una actividad económica basada en la
producción, extracción o cambio de bienes, o en la prestación de servicios, utiliza como
elemento fundamental para el cumplimiento de dicho fin la inversión del capital y/o el
aporte de mano de obra, asumiendo en la obtención del beneficio el riesgo propio de la
actividad que desarrolla’…”.(1)

El dictamen citado incluye expresamente a los profesionales, quienes, por su condición, poseen
aptitudes reservadas de carácter personal (certificaciones de alcance público, exclusividad para efectuar
ciertas prestaciones o prácticas, entre otras). Es lo que el Fisco denomina en su presentación como
“monopolio legal” y, en virtud de lo cual, sostiene que no corren riesgo en el desarrollo de su actividad.
Ello, en su óptica, le impediría cumplir con uno de los requisitos básicos tipificantes de la empresa.(2)
Al respecto, el Tribunal Fiscal de la Nación (TFN) sostuvo lo siguiente:

“Dicha postura se encuentra en contradicción con los propios términos del dictamen
mencionado, desde que, si así fuera, aquel no debería mencionar, como lo hace
expresamente, a los profesionales, por lo que, cabe concluir, el criterio fiscal ensayado
contradice las definiciones obrantes en sus propias normas.
En ese instrumento se destacan como elementos que caracterizan a la empresa unipersonal a:
a) la organización de recursos para el ejercicio habitual de una actividad económica;
b) la utilización de capital y/o mano de obra; no necesariamente en el mismo grado de
importancia; incluso, en algunas el aporte de la mano de obra puede ser de escasa o nula
significación, o en otras, serlo el capital invertido;
c) la asunción del riesgo propio de la actividad.”(3)

También en la circular (DGI) 1080/1979 se aclara “…que, a tales efectos, empresario es la persona física
o sucesión indivisa titular de un capital que, a nombre propio, y bajo su responsabilidad jurídica y económica,
asume con intención de lucro la prestación habitual de servicios técnicos, científicos o profesionales, y
organiza, dirige y solventa con ese fin el trabajo remunerado y especializado de otras personas…”. Por último,
aclara que “no están, pues, comprendidos en el concepto de empresario o empresa unipersonal aquellos
profesionales, técnicos o científicos cuya actividad sea de carácter exclusivamente personal…”.(4)

(1) Dict. (DATJ - DGI - AFIP) 7/1980 - 7/5/1980 - Fuente: ERREPAR DIGITAL
(2) “Bacque, Héctor Jorge s/recurso de apelación - impuesto a las ganancias” - TFN - Sala C - 13/11/2000 - Cita digital
EOLJU130816A
(3) Ver “Bacque, Héctor Jorge s/recurso de apelación - impuesto a las ganancias” - TFN - Sala C - 13/11/2000 - Cita digital
EOLJU130816A
(4) C. (DGI) 1080/1979 - BO: 11/9/1979 - Fuente: ERREPAR DIGITAL

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 117


ALBERTO M. BELLO - ROMINA FRANCO - MELISA L. ZABALA CHIARADÍA

Mediante dicha circular, el Fisco ensaya una definición del concepto de “empresa unipersonal” a
los efectos del artículo 2, inciso c), última parte, de la ley del impuesto sobre los capitales (t.o. 1977 y
modif.), criterio interpretativo que, en opinión del TFN, también es aplicable en la especie.
En autos “Bacque, Héctor Jorge”, el TFN concluye que “el hecho de que una actividad deba ser
efectuada con la necesaria participación del titular y de ello inferir que no pueda desarrollarse en forma
de empresa carece de todo sustento lógico. Si se aceptara el particular razonamiento que efectúa el
Organismo Fiscal en esta presentación, carecería de importancia la verificación de los elementos que la
configuran (habitualidad, organización, capital, mano de obra, riesgo, etc.); bastaría solo con examinar si
la actividad puede ser realizada exclusivamente por el titular y, de serlo así, se concluiría en la imposibilidad
de caracterizarla como empresa unipersonal. Ello contradice las definiciones generales que el mismo ente
ha esbozado en los precedentes antes mencionados, por lo que la pretensión fiscal discutida en autos debe
rechazarse”.(5)
Aquí vemos dos posturas encontradas respecto a considerar como “empresas unipersonales” a
los profesionales, pero se entendería lógico y coherente seguir la línea expresada en la circular (DGI)
1080/1979 excluyendo a los profesionales, técnicos o científicos, ya que los mismos serían sujetos de
cuarta categoría del artículo 82 de la LIG (t.o. 2019).
Al respecto, Gerardo Vega, Santiago Sáenz Valiente y Juan Manuel Vega con buen criterio nos
alertan lo siguiente:

“Las actividades incluso llegan a confundirse, especialmente cuando se desarrollan


bajo algunas de las figuras enunciadas en los incisos a) a e) del artículo 94. Así, según la
literalidad de la norma, cabría admitir que la actividad profesional (abogado, contador,
etc.) organizada bajo algún tipo social podría realizar el ajuste por inflación. Además,
puede considerarse aplicable por el carácter de empresa unipersonal.
Sin embargo, debe señalarse que ciertos pronunciamientos de la Justicia han desdeñado
la forma jurídica, privilegiando la naturaleza del ingreso y admitido que prevalece el
carácter de cuarta categoría para los ingresos profesionales, pese a los activos que cuenta
la organización. Por lo tanto, este criterio jurisprudencial(6) enerva el último supuesto del
artículo 49. En consecuencia, puede concluirse que, si no se encuadra dentro de algunas
de las figuras enunciadas en los incisos a) a e), no sería de aplicación el ajuste por inflación
para estos emprendimientos”.(7)

Es por ello que se requiere que se incluya, en el texto legal o en su reglamentación, una definición
precisa del concepto de “empresa o explotación unipersonal”.

(5) Cfr. “Bacque, Héctor Jorge s/recurso de apelación - impuesto a las ganancias” - TFN - Sala C - 13/11/2000 - Cita digital
EOLJU130816
(6) “Paracha, Jorge Daniel c/DGI s/recurso” - CSJN - 2/9/2014 - Cita digital EOLJU170160A
(7) Vega, Gerardo; Sáenz Valiente, Santiago y Vega, Juan M.: “Ajuste por inflación impositivo. Tratamiento teórico y
práctico” - 1a. ed. - Ed. Osmar D. Buyatti - Bs. As. - octubre/2019 - pág. 156

118 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


LAS EMPRESAS UNIPERSONALES FRENTE AL AJUSTE POR INFLACIÓN IMPOSITIVO

No obstante ello, se deben tomar los recaudos necesarios para encuadrar correctamente a las
actividades desarrolladas por los profesionales, de manera de confirmar que encuadren en el artículo
53 de la LIG (t.o. 2019) [art. 49, LIG (t.o. 1997)] como sujetos obligados a aplicar el ajuste por inflación
impositivo del Título VI, a los efectos de evitar futuras objeciones por parte del organismo recaudador.
Si los profesionales complementan sus actividades liberales con una actividad comercial,
obtendrán rentas de tercera categoría y no de cuarta categoría, encontrándose obligados a practicar
el ajuste por inflación impositivo [art. 105, LIG (t.o. 2019)].
Ello genera asimetrías entre aquellos profesionales que liquiden el gravamen por la cuarta
categoría, que se encuentran imposibilitados de aplicar el ajuste por inflación, y aquellos profesionales
que liquiden por la tercera categoría, por complementar su actividad con una actividad comercial.
En este sentido, Koss señala que “…el método genera un ajuste simétrico del deudor con el acreedor
solo cuando ambos sean sujetos habilitados para el ajuste por inflación impositivo. Pero el ajuste no es
simétrico si un sujeto de la tercera categoría opera con contribuyentes de la primera, segunda o cuarta
categoría del impuesto a las ganancias…”.(8)
En el mismo sentido, Reig nos alertaba que “…resulta injustificado el tratamiento diferencial para los
sujetos no comprendidos por el ajuste, como el empleo de distintos criterios de determinación para sujetos
que, además de rentas de actividades empresarias, obtengan ganancias de primera, segunda o cuarta”.(9)
Balzarotti nos enseña que “al discriminarse entre sujetos que se les admite aplicar y quiénes no
(personas humanas que obtienen renta de cualquiera de las otras tres categorías)…, los contribuyentes
de tres de las cuatro categorías del impuesto están obligados a no practicar el ajuste, y dentro de la tercera
categoría hay quienes pueden aplicarlos y quienes no”.(10)
En virtud de ello, resulta necesario que se aplique el ajuste por inflación integral para todos los
contribuyentes, no solo para los sujetos de la tercera categoría del impuesto a las ganancias.
Los sujetos obligados a practicar el ajuste por inflación impositivo que no confeccionen balances
en forma comercial determinarán la ganancia neta de acuerdo con el siguiente procedimiento:
a) Del total de ventas e ingresos, incluidos los retiros mencionados en el artículo 61 de la LIG (t.o.
2019), detraerán, del costo de ventas, los gastos y otras deducciones admitidas por la ley.
b) El costo de ventas a que se refiere el inciso a) se obtendrá adicionando, a las existencias al inicio
del año fiscal, las compras realizadas en el curso del mismo al total; así, obteniéndose le restarán
las existencias al cierre del mencionado año fiscal.
c) Al resultado del inciso a) se le adicionará o restará el ajuste por inflación impositivo que resulta por
aplicación de las disposiciones del Título VI de la LIG (art. 70, DRLIG).
Ello implica que dichos sujetos aplicarán el mismo mecanismo de ajuste por inflación impositivo
previsto en el Título VI de la ley del gravamen, pero en lugar de partir del balance comercial, partirán
del balance impositivo.
(8) Koss, Ricardo H.: “Efectos de la inflación en la determinación del impuesto a las ganancias” - ERREPAR - DTE - N° 463
- octubre/2018 - T. XXXIX - pág. 983 - Cita digital EOLDC098309A
(9) Reig, Enrique J.: “Impuesto a las ganancias” - 11a. ed. - Ed. Macchi - Bs. As. - 2006
(10) Balzarotti, Guillermo C.: “Ajuste por inflación del resultado impositivo en el impuesto a las ganancias” - Imp. - T. XXXVI
- pág. 1390, citado por Vega, Gerardo; Sáenz Valiente, Santiago y Vega, Juan M.: “Ajuste por inflación impositivo.
Tratamiento teórico y práctico” - 1a. ed. - Ed. Osmar D. Buyatti - Bs. As. - octubre/2019 - pág. 153

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 119


ALBERTO M. BELLO - ROMINA FRANCO - MELISA L. ZABALA CHIARADÍA

1. ¿Cómo se imputan los ingresos y gastos?


En este caso, el año calendario coincide con el año fiscal, y al ser ganancias de tercera categoría se
imputan por el criterio de lo “devengado”.
Según doctrina de la Corte Suprema de Justicia de la Nación (CSJN) en la causa “Compañía
Tucumana de Refrescos”, del 24/5/2011, “…’devengar’ es un concepto general del derecho empleado
usualmente para dar cuenta de la circunstancia misma del nacimiento u origen de un derecho de contenido
patrimonial. Alude, en tal sentido, al fenómeno mismo de la génesis de un derecho. En dicha inteligencia,
cuando el artículo 18 de la ley de impuesto a las ganancias emplea el citado término, lo hace para que se
realice la imputación de las ganancias y los gastos al ejercicio en que acaecieron los hechos jurídicos que
son su causa, con independencia de otras consideraciones que no surjan de lo dispuesto por la ley”.(11)
Existe una excepción a este criterio general, que es el criterio contenido en el artículo 24 de la LIG
(t.o. 2019), denominado “devengado exigible”, dentro del cual es importante mencionar:
- Venta de mercaderías realizadas con plazos de financiación superiores a 10 meses, en cuyo caso la
opción deberá mantenerse por el término de 5 años.

2. Deducciones admitidas: consideraciones sobre las deducciones generales y las


específicas
El principio general es la deducibilidad de los gastos efectuados para obtener, mantener o
conservar la ganancia gravada, pues así los dispone el artículo 83 de la LIG (t.o. 2019).
En otro orden, existen deducciones comunes a todas las categorías, taxativamente mencionadas
en el artículo 86 de la LIG (t.o. 2019):
- Impuestos y tasas sobre bienes que produzcan ganancias.
- Seguros sobre los bienes que produzcan ganancias.
- Pérdidas extraordinarias por caso fortuito o fuerza mayor.
- Pérdida por delitos sobre los bienes asegurados.
- Gastos de movilidad y viáticos.
- Amortización por desgaste y agotamiento, y pérdidas por desuso.
Asimismo, existen deducciones especiales de la tercera categoría, tal cual lo dispuesto en el
artículo 91 de la LIG (t.o. 2019), a saber:
- Gastos y demás erogaciones inherentes al giro del negocio.
- Malos créditos en cantidades justificables de acuerdo con los usos y costumbre del ramo. Dicho
criterio ha sido opinado por la CSJN en la causa “Banco Francés SA”, del 9/11/2010, en la cual se
ha dicho que “…por aplicación de la citada pauta interpretativa, cabe razonablemente inferir que
el propósito del legislador, al remitir a los usos y costumbres del ramo para deducir los castigos y
previsiones contra los ‘malos créditos’, ha sido el de emplear los mismos criterios objetivos y específicos

(11) “Compañía Tucumana de Refrescos SA” - CSJN - 24/5/2011 - Cita digital EOLJU155753A

120 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


LAS EMPRESAS UNIPERSONALES FRENTE AL AJUSTE POR INFLACIÓN IMPOSITIVO

de la actividad, conforme a los cuales se entiende un crédito como ‘dudoso’ o ‘incobrable’ e imputa
como pérdida tras haber sido registrado originalmente como activo, para que el monto imponible
calculado resulte un adecuado reflejo de la manifestación de riqueza o capacidad contributiva en que
debe sustentarse todo gravamen (arg. doctrina de Fallos: 312:2467) … Adquiere especial relevancia
por cuanto la expresión ‘malos créditos’, que trae el artículo 87 de la ley del tributo, alude tanto a los
‘créditos dudosos’ como a ‘los incobrables’ -cfr. arg. art. 139, DR- mientras que el artículo 142 del citado
reglamento enumera ‘indicios de incobrabilidad’ aplicables solo a estos últimos por remitir a supuestos
de hecho que confieren semiplena certeza acerca de la insolvencia del deudor y la imposibilidad de
cumplimiento de sus obligaciones, incluso con antelación al término del plazo estipulado. En efecto, los
‘créditos dudosos’ toman esa denominación porque la frustración de la expectativa de cobro no deriva
de aquellos hechos que la hacen manifiesta, sino del vencimiento de la obligación impaga que origina
una presunción de insolvencia confirmable por vías alternativas tales como las reseñadas…”.(12)
- Gastos de organización: impositivamente se admitirá su amortización, o en primer ejercicio o
en hasta 5 años; según la norma contable local [RT (FACPCE) 17/2000], son “costos para lograr la
constitución de un nuevo ente y darle existencia legal (costos de organización)…”.
- Gastos o contribuciones en favor del personal por asistencia sanitaria, ayuda escolar y cultural en
favor de empleados, dependientes u obreros [se imposibilita a aquellos empleadores infractores
incluidos en el REPSAL reincidentes en el lapso temporal de 3 años, pues así lo establece la L.
26940, en su art. 14, inc. b)].
Asimismo, las gratificaciones y aguinaldos, y también parte de la utilidad que el dueño abone
como remuneración extraordinaria y los alimentos consumidos en el ámbito laboral [Dict. DAT (DGI)
26/2000].(13)

3. Deducciones no admitidas
Son aquellos gastos -o erogaciones- en los que la ley no permite su deducción, pues así lo dispuso
en el artículo 92 de la LIG (t.o. 2019). Dentro de las empresas bajo análisis cabe mencionar las siguientes:
- Gastos personales o de sustento del contribuyente y su familia.
- Intereses de los capitales invertidos por el dueño de la empresa unipersonal, así como las sumas
retiradas a cuenta de ganancias o en calidad de sueldo y todo otro concepto que importe un retiro
a cuenta de utilidades. Estas sumas deberán adicionarse a la participación del dueño cuando se
hubieren deducido en el balance impositivo.
- Remuneraciones del cónyuge o pariente. Siempre que se demuestre la efectiva prestación, se
admitirá su deducción en importes iguales a los abonados a un empleado no pariente de mayor
categoría y salvo disposición en contrario del organismo.

(12) “Banco Francés SA” - CSJN - 9/11/2010 - Cita digital EOLJU112113A


(13) Dict. DAT (DGI) 26/2000 - 31/3/2000 - Fuente: ERREPAR DIGITAL

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 121


ALBERTO M. BELLO - ROMINA FRANCO - MELISA L. ZABALA CHIARADÍA

- Impuesto de esta ley, y cualquier impuesto sobre terrenos baldíos y campos que no se exploten.
También las multas, costas causídicas, intereses punitorios (los resarcitorios si son deducibles) y otros
accesorios. Dentro del rubro “multas” se incluyen las aplicadas administrativa o disciplinariamente
por el Banco Central de la República Argentina (BCRA), la Unidad de Información Financiera (UIF),
la Comisión Nacional de Valores (CNV) o la Superintendencia de Seguros de la Nación (SSN).
- Amortización de llaves, marcas y activos similares:

“3. El International Accounting Standards Board (IASB) se ha preocupado por considerar


a los activos intangibles como aquellos bienes sin sustancia física que pueden ser
identificados, controlados y distinguibles del valor llave de una empresa. Además, para
su consideración como activos intangibles, deben reunir dos condiciones: la posibilidad
de generar beneficios futuros y la posibilidad de medición de su costo. La idea es
eminentemente contable.
4. Si se intenta caracterizar a los intangibles es posible mencionar:
- Su inmaterialidad. Falta de manifestación física.
- No siempre se puede asignar a un elemento específico.
- Sus mediciones tienen una alta carga de subjetividad.
- Legalidad.
- Duración determinada o indeterminada.
- Transferibilidad.
- Permiten simultaneidad en el uso”.(14)

- Donaciones no comprendidas en la propia ley, prestaciones de alimentos y cualquier otro acto de


liberalidad en dinero o en especie.
- Amortizaciones de automóviles y gastos de mantenimiento de rodados que excedan los mínimos
legales ($ 20.000 netos para el costo de adquisición de los rodados y $ 7.200 en el caso de los gastos
de mantenimiento y funcionamiento de automóviles). Cabe aclarar que esto no aplica respecto de
los automóviles cuya explotación constituya el objeto principal de la actividad gravada (alquiler,
taxis y remises, entre otros).
Otras restricciones especiales por mencionar son las siguientes:
a) Limitaciones establecidas por la ley antievasión 25345(15), cuestión ya debatida en la Corte
bajo la causa “Mera, Miguel Ángel”(16) y en la que se le dio la razón al contribuyente y se declaró
inconstitucional el artículo 2 de la citada ley.
“Las presunciones ‘requieren un uso inteligente, concreto y racional’ y su utilización
debe limitarse ‘a circunstancias especialísimas que lo justifiquen’. Más aun, ‘el medio
utilizado por el legislador para la realización del fin que procura no respeta el principio de

(14) Verón, Alberto V.: “Los bienes intangibles” - ERREPAR - DSE - N° 372 - noviembre/2018 - T. XXX - Cita digital
EOLDC098669A
(15) L. 25345 - BO: 17/11/2000 - Fuente: ERREPAR DIGITAL
(16) “Mera, Miguel Ángel (TF 27.870-I) c/DGI” - CSJN - 19/3/2014 - Cita digital EOLJU170580A

122 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


LAS EMPRESAS UNIPERSONALES FRENTE AL AJUSTE POR INFLACIÓN IMPOSITIVO

razonabilidad de la ley, y, por lo tanto, las normas impugnadas son constitucionalmente


inválidas en su aplicación al caso’.
…En el caso en examen la norma impugnada prohíbe lisa y llanamente el cómputo de las
operaciones cuyos pagos hayan sido efectuados por medios distintos de los mencionados
en ese ordenamiento, lo que equivale a establecer una ficción legal que pretende
desconocer o privar de efectos a operaciones relevantes para la correcta determinación
de la base imponible, y cuya existencia y veracidad ha sido fehacientemente comprobada.
…Prohibir el cómputo de determinadas erogaciones efectivamente realizadas por motivos
estrictamente formales importa prescindir de la real existencia de capacidad contributiva
…Que ese mismo orden de consideraciones lleva a coincidir con el a quo en cuanto a la
inconstitucionalidad del artículo 2 de la ley 25345, máxime cuando en el caso en examen
la norma impugnada prohíbe lisa y llanamente el cómputo de las operaciones cuyos pagos
hayan sido efectuados por medios distintos de los mencionados en ese ordenamiento, lo
que equivale a establecer una ficción legal que pretende desconocer o privar de efectos
a operaciones relevantes para la correcta determinación de la base imponible, y cuya
existencia y veracidad ha sido fehacientemente comprobada”.

b) Limitaciones del cómputo del gasto por omisión de actuar como agente de retención, cuestión ya
debatida en la Corte en la causa “San Juan SA”(17) en la que se le dio la facultad a la Administración
Federal de Ingresos Públicos (AFIP) de impugnar el gasto.
Dictamen de la Procuradora Laura Monti:

“…IV - Para su correcta hermenéutica, corresponde recordar que la primera fuente de


interpretación de la ley es su letra, pero, por encima de lo que las leyes parecen decir
literalmente, corresponde indagar lo que dicen jurídicamente, y si bien no cabe prescindir
de las palabras, tampoco resulta adecuado ceñirse rigurosamente a ellas cuando así lo
requiera la interpretación razonable y sistemática (Fallos: 291:181; 293:528; 327:5649).
De aquí se colige, sin hesitación, que el propósito de la reforma fue castigar todo tipo de
deducción que los contribuyentes pretendieran efectuar sin haber practicado la retención
del impuesto a las ganancias correspondiente, sin que en momento alguno se excluya o se
prevea un tratamiento diferencial para las adquisiciones de los bienes de cambio.
Las normas impositivas no deben necesariamente entenderse con el alcance más restringido
que su texto admite, sino en forma tal que el propósito de la ley se cumpla, de acuerdo con
los principios de una razonable y discreta interpretación (Fallos: 243:204 y su cita, entre otros)”.

Se coincide con el criterio de que debe atenderse a la literalidad de la norma, pues de ahí se
deriva la interpretación correcta de las normas tributarias. En el caso bajo planteo, no hay que dejar
de lado que la omisión de no actuar como agente ya es punible por las multas formales de la ley de
procedimiento tributario (L. 11683), y volver sobre esto ante la misma situación iría en contra del
principio procesal non bis in idem.

(17) “San Juan SA (TF 29974-I) c/DGI” - CSJN - 27/10/2015 - Cita digital EOLJU172650A

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 123


ALBERTO M. BELLO - ROMINA FRANCO - MELISA L. ZABALA CHIARADÍA

4. Sujetos obligados a practicar el ajuste por inflación impositivo


No todos los sujetos pasivos del gravamen pueden aplicar el ajuste por inflación impositivo, a
diferencia de las actualizaciones de costos y amortizaciones [art. 93, segundo párrafo, LIG (t.o. 2019)],
no pudiendo hacerlo los sujetos pasivos que obtengan rentas de primera, segunda y tercera categoría,
ni los beneficiarios del exterior.
Los sujetos obligados son los tipificados en los incisos a) a e) del artículo 53 de la LIG (t.o. 2019),
entre los cuales se encuentran las empresas unipersonales ubicadas en el país [art. 53, inc. d), LIG (t.o.
2019)], quienes deberán deducir o incorporar, al resultado impositivo del ejercicio que se liquida, el
ajuste por inflación impositivo que se obtenga por aplicación del procedimiento contemplado en el
Título VI de la LIG [art. 106, incs. a) a d), LIG (t.o. 2019)].
En efecto, el artículo 105 de la LIG (t.o. 2019) dispone que los sujetos a que se refieren los incisos a)
a e) del artículo 53 de la LIG (t.o. 2019), a los fines de determinar la ganancia neta imponible, deberán
deducir o incorporar, al resultado impositivo del ejercicio que se liquida, el ajuste por inflación que se
obtenga por la aplicación de las normas del Título VI de la ley del gravamen.

III - EL AJUSTE POR INFLACIÓN IMPOSITIVO


Como antecedente normativo recordamos que ni la ley de impuesto a los réditos 11682 ni la LIG
20628(18) contemplaban la técnica del ajuste por inflación impositivo.
Recién mediante la ley 21894(19), del año 1978, se incorpora el ajuste estático, que contemplaba sobre
los activos y pasivos cuasi monetarios al inicio del ejercicio. Y luego en el año 1985 se introduce una
corrección a la técnica agregando el ajuste dinámico positivo y negativo al cierre, a fin de considerar
las variaciones operadas durante el ejercicio.
Desde el año 1992 fue suspendido a través de la ley 24073(20), pero con la reforma tributaria de la ley
27430(21) se promovió el retorno del ajuste integral por inflación impositivo.
El mecanismo de ajuste integral por inflación resultará aplicable en el ejercicio fiscal en el cual se
verifique un porcentaje de variación del impuesto de marras -acumulado en los 36 meses anteriores
al cierre del ejercicio que se liquida- superior al 100%.
El artículo 95 de la ley de reforma estableció que para el primer ejercicio iniciado el 1 de enero de 2018
la inflación acumulada de los 12 meses debía ser superior a 1/3 (33,33%), y en el segundo ejercicio
debía ser superior a 2/3 (66,67%) en los 24 meses. Sin embargo, con la ley 27468(22) se establecen 3
modificaciones sustanciales:
1. Índice de inflación: se cambió el índice de precios internos al por mayor (IPIM) por el índice de
precios al consumidor, nivel general (IPC).

(18) L. 11682 - BO: 12/1/1933 - Fuente: www.infoleg.gob.ar


(19) L. 21894 - BO: 1/11/1978 - Fuente: ERREPAR DIGITAL
(20) L. 24073 - BO: 13/4/1992 - Fuente: ERREPAR DIGITAL
(21) L. 27430 - BO: 29/12/2017 - Fuente: ERREPAR DIGITAL
(22) L. 27468 - BO: 4/12/2010 - Fuente: ERREPAR DIGITAL

124 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


LAS EMPRESAS UNIPERSONALES FRENTE AL AJUSTE POR INFLACIÓN IMPOSITIVO

2. Parámetros para la aplicación del ajuste integral por inflación: se modificaron los parámetros en la
aplicación del ajuste integral por inflación para los tres primeros ejercicios iniciados el 1 de enero
de 2018 de esta manera:
- Primer ejercicio iniciado a partir del 1/1/2018: 55%.
- Segundo ejercicio iniciado a partir del 1/1/2018: 30%.
- Tercer ejercicio iniciado a partir del 1/1/2018: 15%.
- Cuarto ejercicio iniciado a partir del 1/1/2018: 100%.
Recordemos que dentro de los sujetos mencionados en el artículo 105 de la LIG (t.o. 2019)
encontramos a las empresas unipersonales [sujeto que tributa por el art. 53, inc. d), LIG (t.o. 2019)],
por lo cual es clave entender la metodología de cálculo y, por sobre todo, cómo se compone la técnica,
es decir, ajuste estático y ajuste dinámico.

1. Ajuste estático
Para poder determinar el componente estático, al activo computable al inicio se le deberá detraer
el pasivo computable al inicio y por diferencia se obtendrá el capital al inicio. La información, al ser una
empresa unipersonal, la constituirán los saldos patrimoniales impositivos y serán la base generadora
del resultado por exposición a la inflación.
El ajuste por inflación impositivo del Título VI de la LIG consiste en determinar un resultado por
exposición a la inflación de activos y pasivos mediante el siguiente procedimiento:
1. Ajuste estático: valores impositivos de los activos y pasivos considerados computables por la LIG
al inicio del ejercicio que se liquida (activo computable menos pasivo computable).
2. Ajuste dinámico: variaciones que sufre el capital neto obtenido del ajuste estático durante el
ejercicio que se liquida (ajustes positivos y negativos).
3. La sumatoria de los ajustes estático y dinámico corresponderá al ajuste por inflación del Título VI
de la LIG.
El ajuste estático tiene por objeto reconocer el efecto de la inflación sobre los stocks al inicio
mediante la aplicación del coeficiente de variación (IPC) operada entre el mes de cierre del ejercicio
anterior y el mes de cierre del ejercicio que se liquida, aplicable a la diferencia entre los activos y
pasivos monetarios [art. 106, incs a), b) y c), LIG (t.o. 2019)].
Mediante el ajuste estático se calcula la exposición a la inflación de los rubros monetarios en
función de los activos y pasivos computables.
El procedimiento para determinar el ajuste estático es el siguiente:
1. Determinar el activo computable al inicio.
2. Determinar el pasivo computable al inicio.
3. Valuación impositiva de activo y de pasivo computables (según las normas generales y del Tít. VI
de la LIG).
4. Determinar la base de cálculo del ajuste por inflación estático (diferencia entre activo y pasivo
computables impositivos al inicio).
5. Determinar los índices aplicables (IPC que surge de la variación entre el mes de cierre del ejercicio
anterior y el mes de cierre del ejercicio que se liquida).
ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 125
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1.1. Activo computable


Respecto a la determinación del activo computable, la ley 21894 optó por un sistema indirecto,
al establecer que al activo, según balance comercial o, en su caso, impositivo, se le deben detraer
determinados importes.
En este sentido, Reig sostuvo que “es defectuosa la técnica adoptada al definir de modo indirecto
cuáles son los activos computables. Hubiera sido preferible hacerlo enunciando directamente cuáles son
ellos y evitando de ese modo la posibilidad de suscitar dudas sobre la inclusión de algunos que pueden
no estar reflejados en el balance comercial o impositivo de que se parte y que, sin embargo, debieran
técnicamente ser computables”.(23)
En virtud de ello, debe entenderse forzosamente que el activo computable no viene solo dado
por la detracción de lo que la ley expresamente menciona, sino también que se integra con aquellos
conceptos que por su naturaleza deben considerarse a efectos del impuesto a las ganancias, y por la
misma razón no cabe incluir en él conceptos que no se integren en sus normas de aplicación.(24)
Al respecto, es importante destacar que el activo a computar surge de restarle al activo total
“ciertos activos”, lo que la normativa excluye en el artículo 106, inciso a), de la LIG (t.o. 2019), a saber:

“1. Inmuebles y obras en curso sobre inmuebles, excepto los que tengan el carácter de
bienes de cambio” (BIENES DE USO - NO MONETARIO).
Se excluyen del activo computable por encontrarse protegidos de la inflación mediante
la actualización de su costo computable [art. 59, LIG (t.o. 2019)] y de las amortizaciones
pertinentes [art. 87, LIG (t.o. 2019)]. De lo contrario, de no contemplarse su detracción
del activo computable, se estaría duplicando la actualización del costo computable al
momento de su enajenación y su amortización a lo largo de su vida útil [art. 106, inc. a),
ap. 1, LIG (t.o. 2019)].
Empero, aquellos inmuebles y obras en curso sobre los mismos que tengan el carácter de
bienes de cambio no deberán detraerse del activo computable, atento a que los bienes de
cambio se asimilan a activos monetarios a los efectos del cálculo del ajuste por inflación
estático. Es decir que dichos bienes de cambio que formen parte del activo computable al
inicio del ejercicio que se liquida se actualizarán por el IPC de punta a punta hasta el cierre
del ejercicio, y la pérdida del poder adquisitivo que se reconoce mediante dicho ajuste
viene a compensar la actualización (ganancia) de dichos bienes que contempla el artículo
59 de la LIG (t.o. 2019).
Al respecto, debe contemplarse que el primer párrafo del artículo 93 de la LIG (t.o.
2019) mantiene la suspensión de las actualizaciones (art. 39, L. 24073), admitiéndose
excepcionalmente la actualización de las adquisiciones o incorporaciones de bienes
de capital a partir del 1/1/2018, o ejercicios iniciados a partir de dicha fecha, según
corresponda [art. 93, segundo párrafo, LIG (t.o. 2019)].

(23) Reig, Enrique J.: “Impuesto a las ganancias” - Ed. Contabilidad Moderna - Bs. As. - 1979 - pág. 496
(24) “Talleres Metalúrgicos Campi SAICeI s/recurso de apelación - impuesto a las ganancias” - TFN - Sala B - 15/12/1983 -
Cita digital EOLJU130526A

126 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


LAS EMPRESAS UNIPERSONALES FRENTE AL AJUSTE POR INFLACIÓN IMPOSITIVO

“2. Inversiones en materiales con destino a las obras comprendidas en el punto anterior”
(BIENES DE USO - NO MONETARIO).
Se excluyen del activo computable por encontrarse protegidos de la inflación mediante
la actualización del costo computable que surge de la actualización de cada una de las
inversiones desde la fecha en la que se realizaron hasta la fecha de enajenación, en los
términos del inciso c) del artículo 59 de la LIG (t.o. 2019) [art. 106, inc. a), ap. 2, LIG (t.o.
2019)].
Ello justifica su detracción del activo computable a los efectos de evitar que se duplique la
actualización del costo computable al momento de la enajenación del inmueble del que
formarán parte y su amortización a lo largo de su vida útil.
“3. Bienes muebles amortizables -incluso reproductores amortizables- a los efectos de esta
ley” (BIENES DE USO - NO MONETARIO).
Se deben detraer del activo computable atento a que cuentan con cobertura ante la
inflación, pues en caso de enajenación de bienes muebles amortizables, el artículo 62 de la
LIG (t.o. 2019) contempla la actualización del costo de adquisición, elaboración, inversión
o afectación hasta la fecha de cierre del ejercicio anterior, cuando se trate de sujetos
obligados a aplicar el ajuste por inflación impositivo previsto en el Título VI de la LIG.
Ahora bien, cuando se enajenen bienes que se hubieran adquirido en el mismo ejercicio al
que corresponda la fecha de enajenación, a los efectos del cálculo del costo computable
no deberá actualizarse el valor de compra de dichos bienes.
“4. Bienes muebles en curso de elaboración con destino al activo fijo” (BIENES DE USO - NO
MONETARIO).
Se detraen del activo computable, pues cuentan con protección ante la inflación en caso
de una futura enajenación de dichos bienes [art. 106, inc. a), ap. 4, LIG (t.o. 2019)].
En efecto, el artículo 62, inciso b), de la LIG (t.o. 2019) dispone que el costo de elaboración,
fabricación o construcción se determinará actualizando cada una de las sumas invertidas
desde la fecha de inversión hasta la fecha de finalización de la elaboración, fabricación o
construcción. El importe así obtenido se actualizará desde esta última fecha hasta la de
enajenación y se detraerán las amortizaciones pertinentes.
No obstante ello, respecto a los bienes muebles en curso de elaboración que tengan
como destino el activo fijo, analizados en el presente apartado, no deben detraerse las
amortizaciones contempladas por la norma citada.
“5. Bienes inmateriales” (BIENES DE USO - NO MONETARIO).
Los activos no computables indicados en los apartados 1 a 5 se encuentran justificados,
atento a que dichos bienes se encuentran protegidos de la inflación mediante la
actualización de su costo [arts. 62 a 64, LIG (t.o. 2019)] y de las amortizaciones pertinentes
[arts. 87 y 88, LIG (t.o. 2019)]. En caso de no contemplarse su detracción del activo
computable, se estaría duplicando la actualización del costo computable al momento de
su enajenación y su amortización a lo largo de su vida útil.

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 127


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“6. En las explotaciones forestales (BIENES DE USO - NO MONETARIO) las existencias de


madera cortada o en pie” (BIEN DE CAMBIO).
El legislador ha considerado en el plexo legal la detracción del activo computable a
los efectos del cálculo del ajuste por inflación estático, en el entendimiento de que
las existencias de madera cortada o en pie en las explotaciones forestales tienen un
tratamiento particular de actualización de las inversiones realizadas desde la fecha de su
incorporación hasta la fecha de cierre del ejercicio [art. 78, LIG (t.o. 2019)].
“…9. Bienes muebles no amortizables, excepto títulos valores y bienes de cambio” (SON
BIENES NO MONETARIOS).
Se excluyen del activo computable a los bienes no amortizables, dado que los mismos no
se encuentran alcanzados por el gravamen, dado que no se encuentran afectados a la
actividad gravada. Empero, aquellos bienes no amortizables que tengan el carácter de
bienes de cambio o correspondan a títulos valores son considerados activos computables
por la ley del gravamen, asimilándolos a activos monetarios.
“10. Créditos que representen señas o anticipos que congelen precios, efectuados con
anterioridad a la adquisición de los bienes comprendidos en los puntos 1 a 9” (ES NO
MONETARIO POR ACCESIÓN).
Se justifica su detracción del activo computable, atento a que la ley del gravamen
contempla que la actualización de dichas señas o anticipos que congelan precios se
adicionará al importe de la enajenación del bien, y esta será calculada hasta la fecha de
cierre del ejercicio anterior al de la enajenación.
“…13. Saldos deudores del titular, dueño o socios que provengan de integraciones
pendientes o de operaciones efectuadas en condiciones distintas de las que pudieran
pactarse entre partes independientes, teniendo en cuenta las prácticas normales
del mercado” (AL ESTAR VINCULADO CON EL PATRIMONIO NETO, ES UN ACTIVO NO
MONETARIO).
Se detraerán del activo computable en la medida en que provengan de integraciones
pendientes o de operaciones efectuadas en condiciones distintas de las pactadas entre
partes independientes.
Como podrá observarse, la norma se refiere al “titular, dueño o socio”, no incluyendo a los
“accionistas”; es decir que se limita a los casos de sociedades de personas o unipersonales,
dejando de lado a las sociedades por acciones.
“…16. Anticipos, retenciones y pagos a cuenta de impuestos y gastos, no deducibles a los
fines del presente gravamen, que figuren registrados en el activo” (AL SER CONCEPTOS NO
DEDUCIBLES, LOS MISMOS NO PUEDEN GENERAR AJUSTE POR INFLACIÓN NEGATIVO).

No formarán parte del activo computable en la medida en que no puedan deducirse como gasto
en el impuesto a las ganancias que se liquide. En tal caso, si se encuentran registradas en el activo, es
porque no corresponden a un gasto deducible, dado que si así lo fuera, impositivamente no serían
un activo.

128 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


LAS EMPRESAS UNIPERSONALES FRENTE AL AJUSTE POR INFLACIÓN IMPOSITIVO

Los anticipos del impuesto a las ganancias deben ser excluidos a los fines del ajuste estático.
Idéntico criterio deberá acordarse a las retenciones sufridas y a los pagos a cuenta realizados en
concepto del mismo gravamen. No obstante ello, su carácter de activo no computable subsistirá solo
hasta la concurrencia de las sumas ingresadas a cuenta con el monto total de la obligación fiscal
del período, debiendo dispensarse a los excedentes el carácter de créditos ordinarios y, por lo tanto,
alcanzados por las normas del ajuste.(25)
En lo que respecta a las normas de ajuste por inflación, si bien la cuenta “Bienes de uso” debe
ser excluida del activo a tales efectos, atento al hecho de tener dichos bienes, dentro del ámbito
impositivo, sus propias normas de corrección contra la inflación mediante la actualización del costo
computable en el caso de enajenación, distinta suerte correrá la parte detraída en concepto de crédito
fiscal, dado que las normas específicas en esta materia determinan la inclusión dentro del activo de
la totalidad de los créditos, debiendo mantener los mismos, en el impuesto a las ganancias, igual
identidad que en el impuesto al valor agregado, por cuanto es en este gravamen en el que reconocen
su origen y calidad.(26)

OTRAS EXCLUSIONES

Enajenación de bienes no computables


Cuando durante el transcurso del ejercicio que se liquida se hubieran enajenado bienes de los
comprendidos en los puntos 1 a 7, el valor que los mismos hubieran tenido al inicio del ejercicio que
se liquida no formará parte de los importes a detraer. El mismo tratamiento corresponderá si dichos
bienes se hubieran entregado por alguno de los conceptos a que se refieren los puntos 1 a 4 del
primer párrafo del inciso d).
Afectación de un bien de cambio como bien de uso
En los casos en que durante el ejercicio se hubieran afectado bienes de cambio como bienes de
uso, el valor impositivo que se les hubiera asignado al inicio del ejercicio a tales bienes de cambio
formará parte de los conceptos a detraer del activo:
(Activo computable: Activo monetario + Bienes de cambio)

(25) Ins. (DGI) 236/1978 - BO: 15/12/1978 - Fuente: ERREPAR DIGITAL


(26) Dict. (DATJ-DGI-AFIP) 7/1981 - 20/5/1981 - Fuente: ERREPAR DIGITAL

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1.2. Pasivo computable


Respecto del pasivo computable, el legislador utilizó un criterio diferente del enunciado para el
activo. El artículo 106, inciso b), de la LIG (t.o. 2019) directamente enuncia que es computable:
“Se entenderá por pasivo:
1. Las deudas (las provisiones y previsiones a consignar serán las admitidas por esta ley, las
que se computarán por los importes que ella autoriza)” (DEUDAS DEDUCIBLES).
En autos “Solución SACIFI”, el TFN señaló que “no ofrece duda el erróneo tratamiento dado
a la provisión del impuesto a las ganancias por el ejercicio fiscal 1977 en su declaración
jurada original…, toda vez que al no admitirse su deducción para la determinación del
resultado impositivo [art. 81, inc. d), L. 20628], va de suyo que tampoco integra el pasivo
computable a los fines del ajuste por inflación a los resultados impositivos”.(27)
“2. Las utilidades percibidas por adelantado y las que representen beneficios a percibir en
ejercicios futuros” (GANANCIAS PERCIBIDAS POR ADELANTADO).
“A los mismos fines no se considerarán pasivos:
…2. los saldos acreedores del titular, dueño o socios, que provengan de operaciones de
cualquier origen o naturaleza efectuadas en condiciones distintas de las que pudieran
pactarse entre partes independientes, teniendo en cuenta las prácticas normales del
mercado” (CUENTAS PARTICULARES).
La norma se refiere al “titular, dueño o socios”, no incluyendo a los “accionistas”, limitándose
a sociedades de personas o unipersonales y no considerándose pasivos computables
los saldos acreedores de los mismos, en la medida en que provengan de operaciones
efectuadas en condiciones distintas de las pactadas entre partes independientes.

2. Ajuste dinámico
El ajuste dinámico tiene por objeto reconocer las operaciones que generen variaciones en el
patrimonio ajustable en el curso del ejercicio que se encuentren expuestas a la inflación.
Dicho ajuste contempla los movimientos del ejercicio que se distorsionan de los activos y pasivos
monetarios [art. 106, inc. d), LIG (t.o. 2019)].
Se aplica el coeficiente en función de la variación (IPC) entre el mes del efectivo retiro, compra,
incorporación, pago, aporte y enajenación hasta el cierre del ejercicio que se liquida.
El ajuste dinámico persigue la corrección del ajuste estático a través de ajustes positivos y
negativos.

(27) “Solución SACIFI s/recurso de apelación (por denegatoria de repetición) - impuesto a las ganancias” - TFN - Sala B -
22/9/1982

130 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


LAS EMPRESAS UNIPERSONALES FRENTE AL AJUSTE POR INFLACIÓN IMPOSITIVO

Los ajustes positivos van a reducir la pérdida o incrementar la ganancia por ajuste por inflación
impositivo.
Los ajustes negativos van a incrementar la pérdida o reducir las ganancias del ajuste por inflación
impositivo. Dicho ajuste está enumerado en el artículo 106, inciso d), de la LIG (t.o. 2019), en lo que
respecta a las empresas unipersonales:
“d) Al ajuste que resulte por aplicación del inciso c) se le sumarán o restarán, según
corresponda, los importes que se indican en los párrafos siguientes:
I. Como ajuste positivo, el importe de las actualizaciones calculadas aplicando el índice
de precios al consumidor nivel general (IPC), suministrado por el Instituto Nacional de
Estadística y Censos, teniendo en cuenta la variación operada entre el mes del efectivo
retiro, pago, adquisición, incorporación o desafectación, según corresponda, hasta el
mes de cierre del ejercicio que se liquida, sobre los importes de:
1. los retiros de cualquier origen o naturaleza -incluidos los imputables a las cuentas
particulares- efectuados durante el ejercicio por el titular, dueño o socios, o de los
fondos o bienes dispuestos en favor de terceros, salvo que se trate de sumas que
devenguen intereses o actualizaciones, o de importes que tengan su origen en
operaciones realizadas en iguales condiciones a las que pudieran pactarse entre
partes independientes, de acuerdo con las prácticas normales del mercado;
…5. las adquisiciones o incorporaciones efectuadas, durante el ejercicio que se
liquida, de los bienes comprendidos en los puntos 1 a 10 del inciso a) afectados o no
a actividades que generen resultados de fuente argentina, en tanto permanezcan
en el patrimonio al cierre del mismo. Igual tratamiento se dispensará cuando la
sociedad adquiera sus propias acciones;
6. los fondos o bienes no comprendidos en los puntos 1 a 7, 9 y 10 del inciso a),
cuando se conviertan en inversiones a que se refiere el punto 8 de dicho inciso, o se
destinen a las mismas”.

IV - DIFERIMIENTO DEL RESULTADO POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN


Se dispuso que el ajuste por inflación positivo o negativo, según sea el caso, generado por la
aplicación del ajuste integral, correspondiente a los ejercicios primero, segundo y tercero iniciados a
partir del 1 de enero de 2018, que se deba calcular en virtud de verificarse los supuestos previstos en el
punto anterior, a partir de la reforma de la ley 27541 deberá imputarse 1/6 en el primer período fiscal
de aplicación del año 2019 y los 5/6 restantes, en partes iguales, en los 5 períodos fiscales inmediatos
siguientes.
Dicha metodología está contemplada en el Título VI [arts. 105 a 109, LIG (t.o. 2019)], y para poder
entender bien la mecánica del ajuste es importante distinguir activos y pasivos monetarios de los
activos y pasivos no monetarios.

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 131


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Entendemos que el fraccionamiento del ajuste por inflación impositivo que surja de aplicar el
mecanismo del Título VI de la LIG genera inequidades, dado que aquellos sujetos a los que les resulte
aplicable un ajuste negativo (pérdida) se verán perjudicados por el diferimiento de un tercio en cada
ejercicio fiscal a partir del ejercicio que se liquida. Mientras tanto, aquellos sujetos que obtengan un
ajuste positivo (ganancia) se verán beneficiados por el diferimiento.
Es por ello que se requiere una modificación legal que contemple la actualización de los montos
del ajuste diferido a los efectos de que se reconozca la pérdida del poder adquisitivo de la moneda.

V - ACTIVOS Y PASIVOS MONETARIOS Y NO MONETARIOS

Activos monetarios
Son aquellos expresados en moneda del momento, tales como caja y bancos en pesos, entre otros.
Al estar expuestos a la inflación, se desvalorizan y pierden su valor día a día; ello significa que generan
una pérdida.

Pasivos monetarios
Reflejan obligaciones expresadas en pesos del momento, como ser cuentas a pagar en pesos; en
este caso, una ganancia por exposición a la inflación.

Activos no monetarios
Son activos que están en moneda de un momento anterior, como lo son los bienes de uso.

Pasivos no monetarios
Reflejan obligaciones expresadas en moneda de otro momento, como por ejemplo una obligación
con pago en especie (cancelación a cambio de un inmueble).

En resumen
Los ACTIVOS MONETARIOS generan una PÉRDIDA IMPOSITIVA, y LOS PASIVOS MONETARIOS
generan una GANANCIA IMPOSITIVA, pero los términos utilizados por la doctrina son activos y pasivos
COMPUTABLES.

132 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


LAS EMPRESAS UNIPERSONALES FRENTE AL AJUSTE POR INFLACIÓN IMPOSITIVO

VI - ÍNDICES
Para poder determinar el ajuste por inflación es necesario calcular el coeficiente a aplicar, el cual se
determina tomando el IPC del mes de cierre del ejercicio que se liquida sobre el IPC del mes de cierre
del ejercicio anterior. Así lo determina el artículo 106, inciso c), de la LIG (t.o. 2019):

“c) El importe que se obtenga en virtud de lo establecido en los incisos a) y b) será


actualizado mediante la aplicación del índice de precios al consumidor, nivel general
(IPC), suministrado por el Instituto Nacional de Estadística y Censos, teniendo en cuenta la
variación operada en el mismo entre el mes de cierre del ejercicio anterior y el mes de cierre
del ejercicio que se liquida. La diferencia de valor que se obtenga como consecuencia de la
actualización se considerará:
1. Ajuste negativo: cuando el monto del activo sea superior al monto del pasivo,
determinados conforme las normas generales de la ley y las especiales de este Título.
2. Ajuste positivo: cuando el monto del activo sea inferior al monto del pasivo,
determinados conforme las normas generales de la ley y las especiales de este Título”.

Recordemos que la ley 27468 modificó la ley 27430 de reforma tributaria y sustituyó el IPIM por el
IPC, siendo este el índice actualmente aplicable (IPC) y sustancialmente inferior al índice previsto en el
plexo legal con anterioridad a la vigencia de la reforma.
En este sentido, consideramos que la actualización por el IPC no refleja la pérdida del poder
adquisitivo real y, consecuentemente, se tributa sobre rentas meramente nominales o fictas.
En virtud de ello, nos preguntamos: ¿el IPC resulta ser un índice que refleje la pérdida del poder
adquisitivo actual?; ¿qué índice de actualización sería más representativo?; ¿resultaría posible aplicar
un índice de actualización por actividad o un índice para cada contribuyente?, en tal caso, ¿cómo se
construiría un índice de tales características?
Respecto a la aplicación de un índice para cada contribuyente, podría ser aplicado a futuro, dado
que el organismo de recaudación cuenta con herramientas (Big Data) para obtener la información
necesaria para determinar el perfil de cada contribuyente, pero no obstante ello, de ser posible, la
AFIP debería poner a disposición de dichos sujetos los datos y la metodología de cálculo de dichos
índices. Estos podrían impugnarlos en caso de afectarse principios constitucionales, y en particular, en
la medida en que se encuentre afectado el secreto fiscal.

VII - ACTUALIZACIÓN DE QUEBRANTOS COMPUTABLES


A través del artículo 25 de la LIG (t.o. 2019), se prevé una actualización de los quebrantos
computables de ejercicios anteriores sobre la variación del IPIM, publicado por el Instituto Nacional
de Estadística y Censos (INDEC), operada entre el mes de cierre del ejercicio de origen y el mes de
cierre del ejercicio bajo liquidación.
Respecto a la actualización de quebrantos impositivos, no existen restricciones como las dispuestas
por el artículo 59 de la ley 27430 que sustituye el artículo 93 de la LIG (t.o. 2019). Ello implica que

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 133


ALBERTO M. BELLO - ROMINA FRANCO - MELISA L. ZABALA CHIARADÍA

podría interpretarse que dicha actualización resultaría aplicable tanto para los quebrantos originados
a partir del 1/1/2018 como también a aquellos quebrantos originados en ejercicios anteriores.
Recordemos que la Comisión N° 1 de las XLVIII Jornadas Tributarias organizadas por el Colegio de
Graduados en Ciencias Económicas recomendó, respecto a la actualización de quebrantos:

“a) Interpretar que procede la actualización de los quebrantos impositivos en el impuesto


a las ganancias.
b) Modificar la ley de impuesto a las ganancias a los fines de permitir la actualización de
los quebrantos computables a partir de la fecha en que estos se hubieran originado.
c) Revisar los límites normativos fijados para la compensación de quebrantos, en particular
los correspondientes a impuestos cedulares.”(28)
Coincidimos en que los quebrantos no compensados susceptibles de ser utilizados en ejercicios
futuros deben ser actualizados, pero no a través del IPIM, sino mediante la aplicación del IPC.
Schindel sostiene que “los quebrantos de ejercicios anteriores deben admitirse, sin limitaciones de
compensación, en moneda de semejante poder adquisitivo”.(29)
Entendemos que, tal como lo expresa Koss(30), la actualización por inflación impositiva de los
quebrantos nunca estuvo impedida por las leyes 23928 y 24073, pero la aplicatoriedad de los índices,
según la redacción de la ley del gravamen y la incorporación de la actualización de quebrantos no
prescriptos desde la vigencia de la ley 27430, genera controversias.
Si no, tal como lo expresa Caranta(31) “¿qué sentido tiene interpretar la ley con fines meramente
recaudatorios oponiéndose a la actualización de los quebrantos?”.
En conclusión, podría entenderse que la actualización de los quebrantos impositivos resultaría
aplicable tanto para los quebrantos originados a partir del 1/1/2018 como para aquellos originados en
ejercicios anteriores a la vigencia de la ley 27430 (períodos no prescriptos). Empero, otra interpretación
sería que solo resultarían actualizables los quebrantos generados a partir del 1/1/2018.
En nuestra opinión, se requiere modificar la ley del gravamen a los efectos de que admita la
actualización de los quebrantos computables a partir de la fecha en la que se hubieren originado.
Mientras tanto, sería prudente considerar solo la actualización de los quebrantos impositivos a partir
de la vigencia de la ley 27430, es decir, a partir del 1/1/2018.

(28) Recomendaciones de la Comisión N° 1 de las XLVIII Jornadas Tributarias organizadas por el Colegio de Graduados
en Ciencias Económicas de la ciudad de Mar del Plata - 21, 22 y 23/11/2018
(29) Schindel, Ángel: “El ajuste impositivo por inflación en la actual coyuntura” - LL - T. 2003 - pág. 92
(30) Ver Koss, Ricardo H.: “Efectos de la inflación en la determinación del impuesto a las ganancias” - ERREPAR - DTE -
N° 463 - octubre/2018 - T. XXXIX - pág. 983 - Cita digital EOLDC098309A
(31) Caranta, Martín R.: “Quebrantos impositivos. Su actualización” - ERREPAR - DTE - N° 474 - setiembre/2019 - T. XL - pág.
937 - Cita digital EOLDC099774A
(32) Schindel, Ángel: “El ajuste impositivo por inflación en la actual coyuntura” - LL - T. 2003 - pág. 91

134 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


LAS EMPRESAS UNIPERSONALES FRENTE AL AJUSTE POR INFLACIÓN IMPOSITIVO

VIII - CONCLUSIONES
Según Schindel(32), “la incidencia de la inflación transforma las diferencias temporales en permanentes,
a menos que se aplique un adecuado sistema de corrección de sus efectos”.
Lo establecido en la ley 27468 -sujeción mes a mes de cumplir con determinado porcentaje de
inflación- atenta contra el principio de “EQUIDAD”, como lo ha dicho la CSJN en autos “Díaz Vélez,
Eugenio c/Provincia de Buenos Aires s/inconstitucionalidad del impuesto”(33), en los que sostuvo que “la
igualdad constitucional significa el derecho de todos a que no se establezcan excepciones o privilegios
que excluyan a unos de lo que se concede a otros en iguales circunstancias … La igualdad ante la ley de
los habitantes no puede oponerse como reparo…, por cuanto su diferencia no está basada en distingo de
personas, o en prerrogativas especiales, o en persecuciones odiosas, sino en diversidad de circunstancias
razonables y lógicas … El citado artículo 16 no priva al legislador de la facultad de crear, en las leyes
impositivas locales, categorías especiales de contribuyentes afectados con impuestos distintos, siempre
que dichas categorías no sean arbitrarias o forzadas para hostilizar a determinadas personas o
clases”.
Dependiendo del cierre contable que se posea se podrá o no aplicar el ajuste por inflación
impositivo. Ello fue factible durante 2019 para los cierres de abril, mayo y junio de 2019, y los cierres
de diciembre de 2019 en adelante. Esto muestra una clara inequidad y desigualdad.
Al emplear el término “IGUALDAD”, la Constitución Nacional, en su artículo 16, dispone que “la
igualdad es la base del impuesto y las cargas públicas”. Ello denota importancia, pues los tributos
deben atender a las capacidades contributivas. “Es la ley del tributo la que tiene que ser igual frente a
‘las bases’ que esas capacidades contributivas exteriorizan”(34). Con la metodología actual (superar cierto
porcentaje de inflación acumulada), un factor externo como es la inflación condiciona o crea grupos
de contribuyentes discriminados.
Tal cual fuera expresado en el desarrollo del presente trabajo, resulta significativo llevar una
contabilidad de manera ordenada, cronológica y actualizada, dado que resulta relevante en
empresas o explotaciones unipersonales. En los tiempos de hoy esto es vital no solo para la toma
de decisiones, sino también ante posibles litigios, y por sobre todo, será la base de la liquidación de
los impuestos nacionales y provinciales. Quizás todo esto sea un punto de partida para rever todo
lo relacionado con la contabilidad de empresas unipersonales, y dejando en claro la necesidad de
normativa contable precisa para este tipo de explotaciones que sea sencilla, clara y que no genere
a esta un alto costo de cumplimiento (lo ideal sería una sinergia entre lo contable y lo impositivo, es
decir, una norma única facilitadora). La contabilidad debe facilitar la toma de decisiones y no ser una
carga que genere rechazo a su teneduría.

(33) “Don Eugenio Díaz Vélez c/Prov. de Bs. As. s/inconstitucionalidad de impuesto” - CSJN - 20/6/1928 - Cita digital
EOLJU185139A
(34) Luqui, Juan C.: “Derecho constitucional tributario” - Ed. Depalma - Bs. As. - 1993 - pág. 47

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 135


AJUSTE POR INFLACIÓN EN UNA EMPRESA
UNIPERSONAL AGROPECUARIA. CASO PRÁCTICO
BÁRBARA ORLIETTI
M. JOSEFINA BAVERA

INTRODUCCIÓN
El restablecimiento del ajuste por inflación -ajuste estático y dinámico-, regulado en los artículos
95 y 96 de la ley de impuesto a las ganancias -LIG- (hoy renumerado en los arts. 105 a 109, LIG por el
D. 824/2019), se restableció de la mano de la ley 27430, a saber:

“El procedimiento dispuesto en el presente artículo resultará aplicable en el ejercicio fiscal


en el cual se verifique un porcentaje de variación del índice de precios a que se refiere el
segundo párrafo del artículo 93(1), acumulado en los treinta y seis (36) meses anteriores al
cierre del ejercicio que se liquida, superior al ciento por ciento (100%).
Las disposiciones del párrafo precedente tendrán vigencia para los ejercicios que se inicien
a partir del 1 de enero de 2018. Respecto del primer, segundo y tercer ejercicio a partir de
su vigencia, ese procedimiento será aplicable en caso de que la variación de ese índice,
calculada desde el inicio y hasta el cierre de cada uno de esos ejercicios, supere un cincuenta
y cinco por ciento (55%), un treinta por ciento (30%) y un quince por ciento (15%) para el
primer, segundo y tercer año de aplicación, respectivamente”.

(1) Segundo párrafo del art. 93 de la LIG: “Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo precedente, las actualizaciones
previstas en los artículos 62 a 66, 71, 78, 87 y 88, y en los artículos 98 y 99, respecto de las adquisiciones o inversiones
efectuadas en los ejercicios fiscales que se inicien a partir del 1 de enero de 2018, se realizarán sobre la base de las
variaciones porcentuales del índice de precios al consumidor, nivel general (IPC), que suministre el Instituto Nacional de
Estadística y Censos, conforme las tablas que a esos fines elabore la Administración Federal de Ingresos Públicos”

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 137


BÁRBARA ORLIETTI - M. JOSEFINA BAVERA

El procedimiento al cual refiere es el denominado ajuste estático y dinámico, reglado por los
artículos 105 a 109 de la LIG incluidos en el Título VI de la mencionada ley.
Para el cierre al 31/12/2018 no se configuró la condición de que se superara el 55% de la variación
del índice de precios al consumidor (IPC) para las empresas unipersonales, pero al cierre del ejercicio
del 31/12/2019 sí se superó el 30% de la variación del índice entre el inicio y el cierre del ejercicio para
las empresas unipersonales.
Además del ajuste estático y dinámico, la ley 27430, en el artículo 93 de la LIG, permite el ajuste
por inflación de ciertos bienes al indicar lo siguiente:

“Las actualizaciones previstas en esta ley se practicarán conforme lo establecido en el


artículo 39 de la ley 24073.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo precedente, las actualizaciones previstas en
los artículos 62 a 66, 71, 78, 87 y 88, y en los artículos 98 y 99, respecto de las adquisiciones
o inversiones efectuadas en los ejercicios fiscales que se inicien a partir del 1 de enero de
2018, se realizarán sobre la base de las variaciones porcentuales del índice de precios al
consumidor, nivel general (IPC), que suministre el Instituto Nacional de Estadística y Censos,
conforme las tablas que a esos fines elabore la Administración Federal de Ingresos Públicos”.

Los bienes que se actualizan son solo las adquisiciones o inversiones efectuadas a partir de los
ejercicios fiscales que inicien el 1/1/2018 y solo respecto de estos bienes:
- Bienes muebles amortizables y sus amortizaciones.
- Bienes inmuebles (excepto que sean bienes de cambio) y sus amortizaciones.
- Bienes intangibles.
- Acciones, cuotas o participaciones sociales, cuotas parte de fondos comunes de inversión (FCI), valores
representativos, certificado de depósito de acciones y demás valores, certificado de participación
de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares.
- Señas o anticipos que congelen precio de los bienes indicados.
- Venta y reemplazo de dichos bienes.
- Minas, canteras y bosques.
Es importante resaltar que NO se actualiza el valor de los bienes al cierre, sino que se actualiza el valor
de los amortizables y el costo computable para determinar, entre otras cuestiones, el resultado “venta”.
La ley 27541 -ley de solidaridad y reactivación productiva- modificó el artículo 194 de la LIG,
indicando lo siguiente:

“El ajuste por inflación positivo o negativo, según sea el caso, a que se refiere el Título VI
de esta ley, correspondiente al primer y segundo ejercicio iniciado a partir del 1 de enero
de 2019, que se deba calcular en virtud de verificarse los supuestos previstos en los dos (2)
últimos párrafos del artículo 106, deberá imputarse un sexto (1/6) en ese período fiscal y
los cinco sextos (5/6) restantes, en partes iguales, en los cinco (5) períodos fiscales inmediatos
siguientes.

138 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


AJUSTE POR INFLACIÓN EN UNA EMPRESA UNIPERSONAL AGROPECUARIA. CASO PRÁCTICO

Lo indicado en el párrafo anterior no obsta al cómputo de los tercios remanentes


correspondientes a períodos anteriores, conforme a lo dispuesto en el artículo 194 de la
LIG, texto según decreto 824 del 5 de diciembre de 2019”.

Con esta norma se restringió mucho más la aplicación del ajuste por inflación en el ámbito
impositivo.
El ajuste por inflación reducirá o aumentará la base sujeta al impuesto a las ganancias.
El ajuste por inflación restablecido no revivió todas las actualizaciones previstas por la LIG; por
ejemplo, no se aplican las actualizaciones previstas en el artículo 56 para valuar las existencias y para
determinar el costo de los bienes vendidos, a saber:

“Art. 56 - Para practicar el balance impositivo, la existencia de bienes de cambio -excepto


inmuebles- deberá computarse utilizando para su determinación los siguientes métodos:
…f) Sementeras: al importe que resulte de actualizar cada una de las inversiones desde la fecha
en que fueron efectuadas hasta la fecha de cierre del ejercicio o al probable valor de realización
a esta última fecha cuando se dé cumplimiento a los requisitos previstos en el artículo 60”.

Y las del artículo 57:

“Art. 57 - A efectos de la aplicación del sistema de costo estimativo por revaluación anual,
se procederá de la siguiente forma:
…c) Vientres, entendiéndose por tales los que están destinados a cumplir dicha finalidad:
se tomará como valor de avalúo el que resulte de aplicar, al valor que al inicio del ejercicio
tuviera la categoría a la que el vientre pertenece a su finalización, el mismo coeficiente
utilizado para el cálculo del ajuste por inflación impositivo”.

Este ajuste está suspendido para estos casos, y así lo expresan Armando Lorenzo y César M. Cavalli
al indicar lo siguiente:

“Es importante destacar que el disparador de la aplicación del Título VI de la LIG no implica lo
propio con la totalidad de las actualizaciones reguladas por dicha ley, a las cuales hemos ido
haciendo referencia en las líneas precedentes a medida que se presentaba la oportunidad…
…En la misma línea de razonamiento se encuentra el mecanismo de actualización del
costo impositivo de las existencias, inserto en el artículo 52 de la LIG, que no resulta
aplicable por no haber sido contemplado en el segundo párrafo del artículo 89, a pesar de
que tal existencia valuada impositivamente al costo de la última compra o producción, sin
actualizar hasta el cierre del año de alta, será incluida al inicio del ejercicio siguiente en el
activo computable a los fines del cálculo del ajuste por inflación del Título VI.
En fin, se trata de un galimatías producido por la imprevisora creencia de que el Título VI
no volvería a aplicarse en la práctica”.(2)

(2) Lorenzo, Armando y Cavalli, César M.: “Ajuste por inflación impositivo (Título VI): su aplicación práctica” - ERREPAR -
Consultor Tributario - N° 149 - julio/2019 - Cita digital EOLDC099853A

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 139


BÁRBARA ORLIETTI - M. JOSEFINA BAVERA

AJUSTES ESTÁTICO Y DINÁMICO

1. Ajuste estático
Esquematizando:
 
Activo computable
[art. 106, inc. a), LIG]
x (IPC - 1) -entre el mes de cierre del ejercicio
MENOS
actual y el mes de cierre del ejercicio anterior-
Pasivo computable
[art. 106, inc. b), LIG]

El activo computable es el total del activo MENOS:


1. Inmuebles y obras en curso, excepto que sean bienes de cambio e inversiones en materiales para
dichas obras.
2. Bienes muebles amortizables (incluidos reproductores) y en curso de elaboración con destino
activo fijo.
3. Bienes inmateriales.
4. En explotaciones forestales: madera cortada o en pie.
5. Acciones, cuotas y porcentajes sociales, incluidas cuotas de FCI.
6. Inversiones en el exterior que NO generen renta de fuente argentina.
7. Bienes muebles NO amortizables, EXCEPTO bienes de cambio y títulos valores.
8. Créditos o señas que congelen precio que respondan a los bienes indicados.
9. Aportes o anticipos a cuenta de futura integración de capital cuando existan compromisos de
aportes debidamente documentados o irrevocables, excepto que devenguen intereses.
10. Saldos pendientes de integración de accionistas.
11. Saldos deudores del titular en operaciones distintas entre partes independientes.
12. Empresas con porcentaje del exterior: los saldos de los accionistas que no sean entre partes
independientes.
13. Gastos de constitución, organización y reorganización si fueron deducidos impositivamente.
14. Anticipos, retenciones y pagos a cuenta de impuesto y gastos no deducibles en tanto figuren
registrados en el activo.
 
Si se hubieran enajenado bienes incluidos en los artículos 1 a 7, o entregado por retiros, dividendos,
reducciones de capital y honorarios, no se detraerán dichos bienes.
Son pasivos computables:
- las deudas (provisiones y previsiones admitidas por la ley);
- las utilidades percibidas por adelantado;
- los honorarios y gratificaciones que se hayan deducido de acuerdo al artículo 91, inciso j).

140 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


AJUSTE POR INFLACIÓN EN UNA EMPRESA UNIPERSONAL AGROPECUARIA. CASO PRÁCTICO

No son pasivos:
- los aportes a cuenta de futura integración de acciones que no devenguen intereses;
- los saldos acreedores del titular efectuados en condiciones distintas de las del mercado;
- las empresas con participación del exterior y los saldos de los accionistas que no sean entre
partes independientes.

A considerar
El artículo 107, primer párrafo, dispone que una vez identificados los activos y pasivos computables,
es necesario determinar los ajustes en más o en menos para determinar activos y pasivos computables
IMPOSITIVOS.
El ajuste podrá ser:
- negativo: cuando el monto del activo sea superior al monto del pasivo;
- positivo: cuando el monto del activo sea inferior al monto del pasivo.
A este ajuste se le adicionará o restará el ajuste dinámico.

2. Ajuste dinámico
Los ajustes en más o menos se determinan de la siguiente manera:
- Como ajuste positivo, el importe de las actualizaciones calculadas aplicando el IPC, teniendo
en cuenta la variación operada entre el mes del efectivo retiro, pago, adquisición, incorporación
o desafectación, según corresponda, hasta el mes de cierre del ejercicio que se liquida, sobre los
importes de:
1. los retiros de cualquier origen o naturaleza -incluidos los imputables a las cuentas particulares-
efectuados durante el ejercicio por el titular, dueño o socios, o de los fondos o bienes dispuestos
en favor de terceros, salvo que se trate de sumas que devenguen intereses o actualizaciones,
o de importes que tengan su origen en operaciones realizadas en iguales condiciones a las
que pudieran pactarse entre partes independientes, de acuerdo con las prácticas normales del
mercado;
2. los dividendos distribuidos, excepto en acciones liberadas, durante el ejercicio;
3. los correspondientes a efectivas reducciones de capital realizadas durante el ejercicio;
4. la porción de los honorarios pagados en el ejercicio que supere los límites establecidos en el
artículo 91;
5. las adquisiciones o incorporaciones efectuadas durante el ejercicio que se liquida de los bienes
comprendidos en los puntos 1 a 10 del inciso a) afectados o no a actividades que generen
resultados de fuente argentina, en tanto permanezcan en el patrimonio al cierre del mismo.
Igual tratamiento se dispensará cuando la sociedad adquiera sus propias acciones;
6. los fondos o bienes no comprendidos en los puntos 1 a 7, 9 y 10 del inciso a), cuando se
conviertan en inversiones a que se refiere el punto 8 de dicho inciso, o se destinen a las mismas.

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 141


BÁRBARA ORLIETTI - M. JOSEFINA BAVERA

- Como ajuste negativo, el importe de las actualizaciones calculadas por aplicación del IPC,
teniendo en cuenta la variación operada entre el mes de aporte, enajenación o afectación, según
corresponda, y el mes de cierre del ejercicio que se liquida, sobre los importes de:
1. los aportes de cualquier origen o naturaleza -incluidos los imputables a las cuentas particulares-
y de los aumentos de capital realizados durante el ejercicio que se liquida;
2. las inversiones en el exterior, mencionadas en el punto 8 del inciso a), cuando se realice su
afectación a actividades que generen resultados de fuente argentina, salvo que se trate de
bienes de la naturaleza de los comprendidos en los puntos 1 a 7, 9 y 10 del inciso a);
3. el costo impositivo computable en los casos de enajenación de los bienes mencionados en el
punto 9 del inciso a), o cuando se entreguen por alguno de los conceptos a que se refieren los
puntos 1 a 5 del párrafo anterior.

EJERCICIO
El señor Juan Manuel Pérez es titular de una explotación unipersonal agropecuaria [sujeto del art.
53, inc. d), LIG] dedicada a la agricultura y ganadería, y lleva a cabo dichas actividades en la zona de La
Cautiva, perteneciente al Departamento de Río Cuarto, de la Provincia de Córdoba.
Estando próximo el vencimiento de su declaración jurada del impuesto a las ganancias del período
fiscal 2019, en el cual se ha superado el parámetro del 30% de inflación anual acumulada medida por
el IPC, del Instituto Nacional de Estadística y Censos (INDEC), se solicita que se calcule el ajuste por
inflación impositivo de dicho ejercicio. El señor Pérez le aclara que además posee rentas de cuarta
categoría por ser un jubilado nacional.
A tal efecto, le suministra la siguiente información respecto de su declaración jurada del impuesto
a las ganancias del período fiscal 2018, en cuanto a su situación patrimonial al cierre:
 
Patrimonio propio 31/12/2018
Automóvil $ 780.000,00
Caja de ahorro en pesos $ 18.775,66
Dinero en efectivo en moneda nacional $ 13.700,00
Casa-habitación $ 1.251.000,00
Cuenta particular (pasivo) ($ 165.000,00)
Demás deudas ($ 85.000,00)
 

142 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


AJUSTE POR INFLACIÓN EN UNA EMPRESA UNIPERSONAL AGROPECUARIA. CASO PRÁCTICO

Explotación unipersonal
Activo 31/12/2018
Disponibilidades Cuenta corriente en moneda nacional $ 210.800,00
Efectivo en moneda nacional $ 67.530,00
Inversiones Plazo fijo en moneda nacional $ 150.000,00
Bienes de cambio Sementeras $ 3.775.000,00
Maíz $ 7.920.000,00
Soja $ 6.830.000,00
Terneros $ 5.321.900,00
Vacas $ 8.127.150,00
Créditos Deudores por ventas $ 998.400,00
Ingresos brutos, saldo a favor $ 41.060,00
Cuenta particular $ 165.000,00
Bienes de uso Inmueble rural $ 466.300,00
Toros $ 3.592.000,00
Rodado $ 698.000,00
Otros bienes de uso $ 3.077.000,00
ACTIVO TOTAL $ 41.440.140,00

Pasivo
Deudas sociales Sueldos y cargas sociales a pagar $ 98.530,00
Deudas comerciales Proveedores a pagar $ 11.661.000,00
Deudas bancarias Préstamos a pagar $ 3.545.000,00
PASIVO TOTAL $ 15.304.530,00
 
Por otro lado, le suministra la siguiente información respecto de los movimientos operados
durante el ejercicio 2019:
1. Con fecha 9/3/2019 efectuó la compra de diversos bienes de uso, tanto para su actividad agrícola
como para la ganadera, por un monto de $ 1.937.400.
2. El 19/4/2019 aportó $ 765.000 en efectivo al patrimonio de la explotación para hacer frente a
erogaciones de la empresa agropecuaria.
3. Por cuestiones biológicas de los animales, con fecha 15/5/2019 vendió 13 toros a un valor neto de
$ 26.086 cada uno, los cuales fueron cobrados en efectivo y habían sido adquiridos en el mes de
agosto de 2018 teniendo un valor de $ 21.300 al 31/12/2018.
4. Con los fondos obtenidos de la venta anterior, el 17/5/2019 suscribió cuotas parte de un FCI a
efectos de especular con la disminución de los precios de la hacienda y luego poder comprar
a mejores precios. Con fecha 5/12/2019 rescató la totalidad de dichas cuotas parte por un valor
de $ 464.000.

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 143


BÁRBARA ORLIETTI - M. JOSEFINA BAVERA

Solución propuesta
En primer lugar, se indica que en el caso del señor Pérez, resulta obligatoria la aplicación del
mecanismo de ajuste por inflación del Título VI de la LIG por haberse superado el parámetro que
prevé el último párrafo del artículo 106 de la ley. En este caso, se trata del segundo ejercicio iniciado
a partir del 1/1/2018, con lo cual, dado que la variación porcentual del IPC que suministre el INDEC
(segundo párrafo del art. 93), calculada desde el inicio y hasta el cierre del ejercicio, superó el 30% (fue
del 53,8%), resulta aplicable el mecanismo de ajuste por inflación.
Por otro lado, el artículo 105 de la LIG establece quiénes son los sujetos obligados a practicar el
ajuste y dentro de ellos se comprende a los sujetos del inciso d) del artículo 53, esto es a las empresas
unipersonales ubicadas en el país, es decir aquellas que tributan bajo la tercera categoría de ganancias.
Es por ello que, si bien se trata de una persona humana, el contribuyente debe aplicar el mecanismo
del Título VI, pero solo por sus rentas de tercera categoría, no así de las derivadas de alguna de las
restantes categorías.
No obstante, el artículo 93 de la ley permite otras actualizaciones que se armonizan con el
mecanismo del Título VI, las cuales son aplicables a todas las categorías de ganancias, a diferencia
de aquel otro mecanismo. Si bien a lo largo de todo el articulado de la ley están previstas numerosas
actualizaciones para mitigar los efectos de la inflación, dicho artículo 93 las limita. Su primer párrafo
marca que al encontrarse vigente el artículo 39 de la ley 24073, que es la que “congeló” todas las
actualizaciones de la ley (entre las que se encontraba el Tít. VI), para todas estas es aplicable dicha
norma. No obstante, en su segundo párrafo establece que para el caso de los artículos:
- 62: costo computable de bienes muebles amortizables;
- 63: costo computable de inmuebles que no tengan el carácter de bienes de cambio;
- 64: costo computable de bienes intangibles;
- 65: costo computable de acciones, valores representativos y certificados de depósitos de acciones;
- 66: señas o anticipos que congelen precios;
- 71: venta y reemplazo;
- 78: amortización de minas, canteras, bosques y bienes análogos;
- 87: amortización de inmuebles;
- 88: amortización de bienes muebles;
- 98: costo computable de acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones,
y demás valores, cuotas y participaciones sociales, monedas digitales, títulos, bonos y demás
valores.
- 99: costo computable de derechos sobre inmuebles.
Su actualización deberá realizarse sobre la base de las variaciones del IPC que suministre el INDEC,
pero solo para las adquisiciones o inversiones efectuadas en los ejercicios fiscales que se inicien a
partir del 1 de enero de 2018.
Dicho ello, a continuación, se desarrolla la solución propuesta para determinar el ajuste por
inflación del contribuyente Juan Manuel Pérez para el ejercicio fiscal 2019:

144 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


AJUSTE POR INFLACIÓN EN UNA EMPRESA UNIPERSONAL AGROPECUARIA. CASO PRÁCTICO

Índices y coeficientes de actualización según el IPC, nivel general, del INDEC


 
Período IPC Coeficiente
12/2018 184,2552 1,5383
1/2019 189,6101 1,4949
2/2019 196,7501 1,4406
3/2019 205,9571 1,3762
4/2019 213,0517 1,3304
5/2019 219,5691 1,2909
6/2019 225,5370 1,2568
7/2019 230,4940 1,2297
8/2019 239,6077 1,1830
9/2019 253,7102 1,1172
10/2019 262,0661 1,0816
11/2019 273,2158 1,0374
12/2019 283,4442 1,0000
 
AJUSTE ESTÁTICO

ACTIVO TOTAL   41.440.140,00


Menos activos NO computables    
Cuenta particular Art. 106, inc. a), pto. 13 - 165.000,00
Inmueble rural Art. 106, inc. a), pto. 13 - 466.300,00
Toros(*) Art. 106, inc. a), pto. 13 - 3.315.100,00
Rodados Art. 106, inc. a), pto. 13 - 698.000,00
Otros bienes de uso Art. 106, inc. a), pto. 13 - 3.077.000,00
Total   33.718.740,00
(*) De acuerdo al penúltimo párrafo del artículo 106, no formará parte de los importes a detraer del activo total el
valor que hubieran tenido al inicio del ejercicio que se liquida, entre otros, los bienes muebles amortizables -incluso
reproductores amortizables- enajenados durante el ejercicio. Es decir que del total de los toros ($ 3.592.000) se deben
restar $ 276.900 (13 x $ 21.300), que corresponden al valor al 31/12/2018 de los toros vendidos, formando parte del
activo computable.
 
PASIVO COMPUTABLE    
Sueldos y cargas sociales a pagar Art. 106, inc. b), pto. l.1 98.530,00
Proveedores a pagar Art. 106, inc. b), pto. l.1 11.661.000,00
Préstamos a pagar Art. 106, inc. b), pto. l.1 3.545.000,00
Total   15.304.530,00
 
ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 145
BÁRBARA ORLIETTI - M. JOSEFINA BAVERA

Dado que el activo computable es mayor al pasivo computable, el resultado del ajuste por inflación
estático será pérdida.
 
ACTIVO COMPUTABLE 33.718.740,00
PASIVO COMPUTABLE 15.304.530,00
  18.414.210,00
COEFICIENTE 0,5383
AJUSTE ESTÁTICO 9.912.369,24

AJUSTE DINÁMICO

Ajustes positivos
Compra de bienes de uso Art. 106, inc. d), pto. I.5 1.937.400,00
Fecha de compra 9/3/2019
Coef. de actualiz. (índ. dic./2019 - índ. marzo/2019) 0,3762
Resultado ajuste por inflación compra de bienes de uso 728.849,88
Total ajuste positivo Ganancia 728.849,88

Ajustes negativos
Aporte cuenta particular Art. 106, inc. d), pto. II.1 765.000,00
Fecha del aporte 19/4/2019
Coef. de actualización (índ. dic./2019 - índ. abril/2019) 0,3304
Resultado ajuste por inflación aporte cuenta particular 252.756,00
Total ajuste negativo Pérdida 252.756,00

Total ajuste por inflación dinámico Ganancia 476.093,88

Total ajuste por inflación 2019 Pérdida 9.436.275,36


 
De acuerdo al artículo 194 de la LIG, el ajuste por inflación positivo/negativo correspondiente al
primer ejercicio iniciado a partir del 1/1/2019 (que es el caso de nuestro cliente) deberá imputarse
un sexto (1/6) en dicho período fiscal y los cinco sextos (5/6) restantes en partes iguales, en los cinco
períodos fiscales inmediatos siguientes.
Por lo tanto, lo imputable al año 2019 será:

Resultado imputable al año 2019 Pérdida 1.572.712,56

146 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


AJUSTE POR INFLACIÓN EN UNA EMPRESA UNIPERSONAL AGROPECUARIA. CASO PRÁCTICO

ACTUALIZACIONES ADICIONALES
Independientemente del ajuste visto precedentemente establecido en el Título VI, en el siguiente
apartado se realizan las actualizaciones permitidas por el artículo 93 de la LIG.

Compra de diversos bienes de uso (art. 88, LIG)


“Art. 88 - En concepto de amortización impositiva anual para compensar el desgaste de
los bienes -excepto inmuebles- empleados por el contribuyente para producir ganancias
gravadas, se admitirá deducir la suma que resulte de acuerdo con las siguientes normas:
1. Se dividirá el costo o valor de adquisición de los bienes por un número igual a los años
de vida útil probable de los mismos. La Administración Federal de Ingresos Públicos
podrá admitir un procedimiento distinto (unidades producidas, horas trabajadas, etc.)
cuando razones de orden técnico lo justifiquen.
2. A la cuota de amortización ordinaria calculada conforme con lo dispuesto en el
apartado anterior, o a la cuota de amortización efectuada por el contribuyente con
arreglo a normas especiales, se le aplicará el índice de actualización mencionado en
el artículo 93, referido a la fecha de adquisición o construcción que indique la tabla
elaborada por la Administración Federal de Ingresos Públicos para el mes al que
corresponda la fecha de cierre del período fiscal que se liquida. El importe así obtenido
será la amortización anual deducible”.
· Fecha de compra: 9/3/2019.
· Costo de adquisición: $ 1.937.400.
· Vida útil estimada: 5 años.
· Valor de adquisición / 5 años = $ 1.937.400 / 5 = $ 387.480 x 1,3762 (coef. de actualización) =
$ 533.249,98.
· Amortización actualizada del ejercicio a computar: $ 533.249,98.
Para el caso de la venta de los bienes de uso (toros para nuestro caso), si bien estos forman parte
del activo computable en el ajuste estático [en virtud del penúltimo párrafo del inc. a) del art. 106],
se completa su actualización con lo previsto en el artículo 93, el cual remite al artículo 62, en el que
se establece la actualización del costo computable al momento de su enajenación, dado que dichos
bienes fueron adquiridos con posterioridad al 1/1/2018. En este caso, al ser aplicable el ajuste por
inflación del Título VI en el ejercicio en el cual se enajenan dichos bienes, su actualización debe
hacerse hasta la fecha de cierre de ejercicio anterior, es decir hasta diciembre de 2018 y no hasta la
fecha de su venta. Ello surge del penúltimo párrafo del artículo 62.

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 147


BÁRBARA ORLIETTI - M. JOSEFINA BAVERA

Para nuestro caso sería:

Venta de toros (art. 62)

“Art. 62 - Cuando se enajenen bienes muebles amortizables, la ganancia bruta se


determinará deduciendo del precio de venta el costo computable establecido de acuerdo
con las normas de este artículo:
a) Bienes adquiridos:
Al costo de adquisición, actualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de
enajenación, se le restará el importe de las amortizaciones ordinarias, calculadas sobre el
valor actualizado, de conformidad con lo dispuesto en el punto 1 del artículo 88, relativas
a los períodos de vida útil transcurridos o, en su caso, las amortizaciones aplicadas en
virtud de normas especiales.
Los sujetos que deban efectuar el ajuste por inflación establecido en el Título VI, para
determinar el costo computable, actualizarán los costos de adquisición, elaboración,
inversión o afectación hasta la fecha de cierre del ejercicio anterior a aquel en que se realice
la enajenación. Asimismo, cuando enajenen bienes que hubieran adquirido en el mismo
ejercicio al que corresponda la fecha de enajenación, a los efectos de la determinación del
costo computable, no deberán actualizar el valor de compra de los mencionados bienes.
Estas disposiciones resultarán aplicables en caso de verificarse las condiciones previstas
en los dos últimos párrafos del artículo 106 de esta ley. En caso de no cumplirse tales
condiciones, resultarán aplicables las previsiones dispuestas en el párrafo precedente.
A los fines de la actualización a que se refiere el presente artículo, se aplicarán los índices
mencionados en el artículo 93”.
· Fecha de venta: 15/5/2019.
· Precio de venta: $ 26.086 x 13 toros = $ 339.118.
· Período de adquisición: agosto de 2018.
· Costo de adquisición: $ 19.500 x 13 toros = $ 253.500.
· Valor al 31/12/2018: $ 21.300 x 13 toros = $ 276.900.
· Costo de adquisición actualizado = $ 253.500 x 1,1880 (184,2552 / 155,1034) (dic./2018 -
agosto/2018) = $ 301.158 - ($ 301.158 / 5 x 1) = $ 240.926,40.
· Costo computable de los bienes de uso vendidos: $ 240.926,40.
Por otro lado, por el caso de la suscripción y rescate de los fondos comunes de inversión, no
corresponde ajuste alguno al haber ocurrido ambas operaciones dentro del mismo ejercicio fiscal. Ello
surge del punto I.5 del inciso d) del artículo 106 y del penúltimo párrafo del inciso a) de dicho artículo,
así como tampoco corresponde la actualización de su costo computable en virtud del artículo 65 de
la ley.

148 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


AJUSTE POR INFLACIÓN EN UNA EMPRESA UNIPERSONAL AGROPECUARIA. CASO PRÁCTICO

Rescate de FCI (art. 65)

“Art. 65 - Cuando se enajenen acciones, cuotas o participaciones sociales, incluidas


las cuotas parte de fondos comunes de inversión, la ganancia bruta se determinará
deduciendo del precio de transferencia el costo de adquisición actualizado, mediante la
aplicación de los índices mencionados en el artículo 93, desde la fecha de adquisición
hasta la fecha de transferencia. Tratándose de acciones liberadas, se tomará como costo
de adquisición su valor nominal actualizado. A tales fines se considerará, sin admitir
prueba en contrario, que los bienes enajenados corresponden a las adquisiciones más
antiguas de su misma especie y calidad.
Cuando el enajenante sea un sujeto que deba practicar el ajuste por inflación establecido
en el Título VI, será de aplicación lo previsto en el penúltimo párrafo del artículo 62”.
· Fecha de suscripción: 17/5/2019.
· Costo de adquisición: $ 339.118.
· Fecha de rescate: 5/12/2019.
· Valor del rescate: $ 464.000.
El penúltimo párrafo del artículo 62 de la LIG establece que cuando los sujetos que deban efectuar
el ajuste por inflación establecido en el Título VI enajenen bienes que hubieran adquirido en el
mismo ejercicio al que corresponda la fecha de enajenación, a los efectos de la determinación del
costo computable, no deberán actualizar el valor de compra de los mencionados bienes. Dado que la
suscripción y el rescate se produjeron ambos en el mismo período fiscal (2019), no debe efectuarse
actualización alguna respecto del costo computable de las cuotas parte del FCI rescatado.

Retiros o aportes del dueño de la empresa. Aspectos a considerar


Una de las cuestiones complejas es el ajuste dinámico de los retiros o aportes del dueño de la
empresa, más aún cuando estos sujetos en general NO llevan contabilidad. En la práctica, y con un
criterio razonable, se calcula la diferencia entre el patrimonio de la empresa unipersonal al inicio y al
cierre determinando el aporte y/o el retiro, y se proporciona en los meses del año de acuerdo a pautas
razonables a efectos de aplicar el ajuste por inflación.
 

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 149


RESIDENCIA FISCAL EN LOS IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES
FABIANA IGLESIAS ARAUJO
ÁLVARO DEL CORRO

En el presente trabajo analizaremos, por un lado, las distintas situaciones que pueden plantearse
relacionadas con la pérdida de residencia fiscal en la Argentina y las de recupero de la misma por
otro. Todo esto vinculado no solo con el impuesto a las ganancias, sino que dedicaremos la última
parte del presente trabajo para analizar el tema de residencia, asociado con el nuevo criterio de
vinculación del impuesto sobre los bienes personales.

LA RESIDENCIA FISCAL EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS


BIENES PERSONALES

PLANTEO
El señor “A” es un futbolista profesional argentino; desde el año 2012 se ha desempeñado en
distintos clubes de Argentina revistiendo desde entonces la condición de inscripto en el impuesto a
las ganancias (IG). En junio del año 2018 fue transferido a un club de Portugal en el que continuará su
carrera profesional.
El contribuyente nos consulta sobre los siguientes puntos:

Situación 1
1.a) Con relación al impuesto a las ganancias
a) ¿En qué momento ocurre la pérdida de residencia fiscal argentina?
b) ¿Cuándo causa sus efectos?
c) ¿Cómo se debe informar formalmente tal situación ante la Administración Federal de Ingresos
Públicos (AFIP)? ¿En ese momento puede tramitar su baja en los impuestos a cargo de dicha
Administración?
d) ¿Cómo y cuándo debe presentar la declaración jurada del IG hasta tanto tenga efecto la baja del
punto anterior?

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 151


FABIANA IGLESIAS ARAUJO - ÁLVARO DEL CORRO

El interesado, y a nuestro pedido, nos brinda la siguiente información adicional:


- El 5/5/2018, ante el interés del club portugués, viajó a Lisboa donde permaneció 15 días definiendo
cuestiones contractuales. El 29/6/2018 firmó su contrato por 3 años y el 14/7/2018 viajó junto a su
familia para establecerse definitivamente en Portugal.
- Al arribar a Portugal, la autoridad en materia migratoria le otorgó su “residencia temporaria” por 18
meses.
- El 20/12/2018 inicia su período vacacional, arribando a la Argentina el 22/12/2018, y regresando a
Portugal el 15/1/2019.
- En marzo de 2019 sufre una lesión y decide de común acuerdo con su empleador realizar la
recuperación con su médico personal de Argentina. Llega a Buenos Aires el 25/3/2019, regresando
el 17/5/2019; por cuestiones horarias llega a Portugal el 18/5/2019.
- En Portugal la tasa del impuesto sobre la renta es del 48% y se retiene íntegramente en la fuente.
- No se ha firmado entre Argentina y Portugal un Convenio para evitar la Doble Imposición
Internacional (CDI).
En función de todo lo expuesto por el interesado, le respondemos lo siguiente:
a) A los efectos de determinar en qué momento ocurre la pérdida de la condición de residente fiscal
en nuestro país, tenemos que analizar lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 117 de la ley de
impuesto a las ganancias (LIG)(1). El contribuyente obtuvo residencia “temporaria” y no “permanente”
en Portugal(2), con lo cual por esa vía no ha perdido el carácter de residente fiscal argentino.
Residualmente, tenemos que analizar si cumple con la permanencia continuada en el exterior por
un período de 12 meses, con presencias temporales(3) en el país que no superen los 90 días.
- Fecha de salida del país: 14/7/2018.
- Fecha de cumplimiento de los 12 meses: 14/7/2019.
- Análisis de presencias temporales:
i) Vacaciones en la Argentina: del 23/12/2018 al 15/1/2019: 24 días (se computa como primer día
el de arribo al país según documentación de migraciones y como último el mismo día de la
partida).
ii) Recuperación médica en la Argentina: del 26/3/2019 al 17/5/2019: 53 días.

(1) Art. 117, LIG: “Las personas humanas que revistan la condición de residentes en el país, la perderán cuando adquieran
la condición de residentes permanentes en un Estado extranjero, según las disposiciones que rijan en el mismo en
materia de migraciones o cuando, no habiéndose producido esa adquisición con anterioridad, permanezcan en forma
continuada en el exterior durante un período de 12 (doce) meses, caso en el que las presencias temporales en el país que
se ajusten a los plazos y condiciones que al respecto establezca la reglamentación no interrumpirán la continuidad de la
permanencia”
(2) La normativa en materia migratoria de Portugal -“Ley 23/2007”- establece que la residencia permanente se otorga
cuando se cumple con la residencia de 5 años continuados en Portugal
(3) Art. 283, DR LIG: “En el supuesto contemplado en el primer párrafo del artículo 117 de la ley, se considera que las
presencias temporales en el país que, en forma continua o alternada, no excedan un total de 90 (noventa) días durante
cada período de 12 (doce) meses, no interrumpen la permanencia continuada en el exterior.
La duración de las presencias temporales en el país se establecerá computando los días transcurridos desde el inmediato
siguiente a aquel en el que se produjo el ingreso al país hasta aquel en el que tenga lugar el egreso del mismo, inclusive”

152 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


RESIDENCIA FISCAL EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES

- Total de presencias temporales durante los primeros 12 meses: 77 días; al no superar los 90 días
que establece la reglamentación, no se considera interrumpida la permanencia en el exterior,
confirmándose la pérdida de residencia fiscal en nuestro país recién el 14/7/2019.
b) El efecto de esta pérdida operará a partir del primer día del mes inmediato subsiguiente(4) a aquel
en el que técnicamente se ha perdido la residencia; en este caso, la residencia argentina se pierde
el 14/7/2019, causando efectos fiscales a partir del 1/9/2019.
c) Para que el consultante pueda darse de baja en el IG, con motivo de su pérdida de residencia
deberá cumplir los siguientes requisitos(5):
1. Declarar a través del Sistema Registral (ingresando a través de la web service del Fisco -www.
afip.gob.ar- en dicho servicio) un domicilio en el exterior.
2. Solicitar (a través del mismo servicio) la baja del impuesto, consignando en la opción el motivo
“Pérdida de residencia” y adjuntar en un archivo con extensión “pdf” imágenes de su pasaporte
probando de ese modo la salida y permanencia fuera del país.
d) De conformidad con lo señalado en los puntos anteriores, le indicamos al señor “A” que deberá
presentar ante la AFIP:
i) su declaración jurada completa del IG del período fiscal 2018, y
ii) su declaración jurada parcial al 1/9/2019 del IG del período fiscal 2019.
Por el año 2018 deberá presentar como residente fiscal argentino tributando por el criterio de
renta mundial, incluyendo las rentas obtenidas en Portugal; podrá computar como pago a cuenta
el impuesto análogo pagado en el exterior(6) hasta el límite del impuesto generado por la renta de
fuente extranjera. A modo de comentario, se observa que la renta de fuente extranjera, gravada en

(4) Art. 117, último párrafo, LIG: “…La pérdida de la condición de residente causará efecto a partir del primer día del mes
inmediato subsiguiente a aquel en el que se hubiera adquirido la residencia permanente en un Estado extranjero o se
hubiera cumplido el período que determina la pérdida de la condición de residente en el país, según corresponda”
(5) RG (AFIP) 2322, art. 6: “Las personas humanas que soliciten la cancelación de la inscripción en el impuesto a las
ganancias por pérdida de la condición de residentes en el país, conforme lo dispuesto por el artículo 117 de la ley de
impuesto a las ganancias (t.o. 1997 y modif.), deberán:
a) informar, con carácter de declaración jurada y en forma previa a la presentación de la solicitud, su domicilio del
exterior a través del servicio ‘Sistema Registral’, menú ‘Registro Tributario’, opción ‘Domicilio - Residencia en el extranjero’,
del sitio web de este Organismo;
b) al momento de solicitar la baja conforme el procedimiento dispuesto por el artículo anterior, seleccionar el motivo
‘Pérdida de residencia, y adjuntar un archivo en formato ‘pdf’ conteniendo una copia de los elementos que correspondan,
conforme lo previsto en el artículo 2 de la resolución general 4236.
RG (AFIP) 4236, art. 2: “La pérdida de la condición de residente en el país, en los términos del artículo 120 de la referida
ley, deberá ser acreditada por el contribuyente que la invoque, mediante alguno de los elementos que se indican a
continuación:
a) Certificado de residencia permanente emitido por la autoridad competente del Estado extranjero de que se trate.
b) Pasaporte, certificación consular u otro documento fehaciente que pruebe la salida y permanencia fuera del país por
el lapso previsto en dicho artículo.
Dicha documentación se adjuntará al momento de solicitar la cancelación de la inscripción en el impuesto a las
ganancias…”
(6) Art. 165, LIG: “Del impuesto de esta ley correspondiente a las ganancias de fuente extranjera, los residentes en el país
comprendidos en el artículo 119 deducirán, hasta el límite determinado por el monto de ese impuesto, un crédito por los
gravámenes nacionales análogos efectivamente pagados en los países en los que se obtuvieren tales ganancias…”

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 153


FABIANA IGLESIAS ARAUJO - ÁLVARO DEL CORRO

Portugal a una tasa más alta que en Argentina, generará un pago a cuenta del exterior computable
que compensará íntegramente el impuesto argentino generado por la misma renta. Por su parte,
el excedente de impuesto ingresado en el exterior no podrá ser considerado como saldo a favor
computable para compensar el impuesto generado por rentas de fuente argentina.
En cuanto al período fiscal 2019, deberá seguir el mismo criterio con relación a las rentas percibidas
entre el 1/1/2019 y el 31/8/2019. A partir del 1/9/2019 deja de ser residente fiscal argentino y la
consecuencia es que quedan fuera del alcance del IG argentino las rentas que el señor “A” obtiene de
fuente extranjera.
1.b) Con relación al impuesto sobre los bienes personales (IBP)
El señor “A” ha tributado el IBP, considerando como criterio de vinculación su domicilio, ya que el
criterio de vinculación “residencia” tiene vigencia para el período fiscal 2019 mediante el artículo 30
de la ley 27541, que modificó la ley 23966, y dispuso que el sujeto del impuesto se regirá por el criterio de
residencia en los términos y condiciones establecidos en los artículos 119 y siguientes de la ley de impuesto
a las ganancias (t.o. 2019), quedando sin efecto el criterio de “domicilio”.
Veremos en el último punto del presente trabajo con ejemplos numéricos lo que implican estos
cambios.
Nos importa señalar que hasta el período 2018 los sujetos domiciliados en el exterior tributaban
por sus bienes colocados o utilizados en la Argentina exclusivamente.
Y el señor “A”, por ser residente fiscal en el exterior por el período 2019, tributará del mismo modo.
Analizaremos a continuación las siguientes variantes.

Situación 2
El Estado extranjero le ha otorgado residencia permanente el 15/12/2018 y la tasa de impuesto a
la renta es del 15%.
En este supuesto, la pérdida de la residencia ocurrirá el 15/12/2018(7). El efecto fiscal será a partir
del 1/2/2019.(8)
Por el período fiscal 2018 no se observan diferencias técnicas en cuanto al tratamiento a otorgarle
por residencia con relación al tratamiento de la “situación 1”. Considerando la diferencia de tasas entre
las que aplica el Estado extranjero y las que rigen en Argentina, consideramos que la renta de fuente
extranjera no será cubierta por el impuesto análogo pagado en el exterior y deberá ingresar impuesto
en Argentina por las rentas obtenidas en el otro estado.
En tanto, por el período fiscal 2019 solo tributará en Argentina por las rentas obtenidas durante el mes
de enero, neto de las retenciones sufridas, ya que lo percibido por rentas de fuente extranjera a partir de la
pérdida de la condición de residente fiscal argentino queda fuera del alcance del IG de nuestro país.
Y con relación al IBP, remitimos al punto 1.a), dado que tiene el mismo tratamiento fiscal.

(7) Ver art. 117, primer párrafo, LIG


(8) Ver art. 117, tercer párrafo, LIG

154 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


RESIDENCIA FISCAL EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES

Situación 3
Luego de recuperarse de su lesión y regresar a Portugal por problemas familiares, el señor “A” debe
regresar a la Argentina, permaneciendo desde el 1/6/2019 hasta el 21/6/2019.
En este nuevo escenario, debemos sumar 20 días de presencias temporales a los 77 días que se
habían calculado en el inciso a) de la “situación 1”. De esa manera, el 14/7/2019, momento en el que
se verifican los 12 meses de residencia en el exterior, el contribuyente suma 97 días discontinuos de
permanencia en la Argentina.
En ese caso, al 14/7/2019 no se produce la pérdida de residencia, ya que si bien cumple los 12
meses continuados en el exterior, las presencias temporales superan el límite de 90 días establecidos
por la reglamentación.
En esta situación, la pérdida de residencia se producirá el 30/12/2019. Ese día se cumplirán los
requisitos establecidos por el artículo 283 del decreto reglamentario de la LIG y los efectos de esta
pérdida acaecerán a partir del 1/2/2020.
¿Cómo se determina entonces esa fecha considerando las presencias temporales del señor “A” en
la Argentina?
Su radicación en el exterior se produjo efectivamente en julio de 2018, pero a diferencia de lo
ocurrido en la “situación 1”, cuando cumple el requisito de permanencia (12 meses fuera del país), no
cumple el requisito de no superar las “presencias temporales” (90 días).
Por lo tanto, el señor “A” deberá encontrar cuál es el día en el que encontrándose radicado en el
exterior sus presencias temporales en la Argentina cumplen con la norma vigente en lo atinente a no
exceder los 90 días de dichas presencias en el país.
Considerando que desde el día 21 de junio de 2019 no ha regresado a la Argentina, deberá hacer
el análisis temporal comenzando desde el final de su último viaje al país hacia atrás, vale decir, desde
junio de 2018 buscando hacia atrás qué día de sus estancias en la Argentina importan los 90 días
contemplados en el reglamento.
 
Motivo de su estadía en la Argentina Fechas Cantidad de días
Viaje a la Argentina por cuestiones familiares Del 1 al 21 de junio 20
Recuperación médica en la Argentina Del 26/3/2019 al 17/5/2019 53
Subtotal presencias temporarias 73
Vacaciones en la Argentina Del 23/12/2018 al 15/1/2019
Estos 24 días deberán dividirse del siguiente modo:
Días que completan el requisito legal 17
Días que exceden dicho requisito; por lo tanto, ya importan residencia fuera de la
7
Argentina

Durante sus vacaciones en la Argentina, y considerando sus viajes posteriores, se cumple con las
permanencias temporales. Esto ocurre a los 7 días de su llegada al país, que ocurrió el 23/12/2018. Por
lo tanto, el requisito del artículo 283 del decreto 862/2019 se verifica el 30/12/2019. Para esa fecha
ya cuenta con 12 meses fuera del país sin presencias temporales en la Argentina mayores a 90 días.

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 155


FABIANA IGLESIAS ARAUJO - ÁLVARO DEL CORRO

Con relación al IBP, entendemos que el 30/12/2019 se verifica la pérdida de residencia fiscal en la
Argentina con efectos ese mismo día, es decir, por el período fiscal 2019.
Esto, a pesar de que para el IG, los efectos de la pérdida de residencia operen a partir del 2020
en nuestro ejemplo, por mandato del segundo párrafo del artículo 119, que señala: ”…En los casos
comprendidos en el inciso b) del párrafo anterior, la adquisición de la condición de residente causará
efecto a partir de la iniciación del mes inmediato subsiguiente a aquel en el que se hubiera obtenido la
residencia permanente en el país o en el que se hubiera cumplido el plazo establecido para que se configure
la adquisición de la condición de residente”.
Dado que esta remisión expresa no se encuentra contenida en el IBP, consideramos que al cumplirse
la pérdida de residencia, sus efectos serán inmediatos, debiendo en nuestro ejemplo tributar el señor
“A” exclusivamente por sus bienes en el país al 31/12/2019.

Situación 4
En el año 2019, el señor “A” participó de una gira con el seleccionado nacional disputando los
siguientes partidos:
- El 15/4/2019 en Alemania.
- El 4/8/2019 en Italia.
- El 20/11/2019 en Argentina.
Los pagos por dichas participaciones fueron efectuados por la Asociación del Fútbol Argentino (AFA)
a los 10 días de celebrado cada partido. En todos los casos, el señor “A” llegó al lugar en el que se disputó
el partido 3 días antes y regresó a Portugal al día siguiente de disputados los encuentros deportivos.
Esta variante no presenta diferencias con relación a la “situación 1” en cuanto al análisis de residencia,
su pérdida y efectos; sin embargo, requiere analizar el tratamiento a dispensar a cada uno de los pagos
teniendo en cuenta la residencia fiscal del señor “A” al momento de la percepción de los mismos:
a) Pago por el encuentro disputado en Alemania: la percepción de la renta fue anterior a la pérdida
de residencia fiscal argentina, con lo cual aplica renta mundial quedando alcanzada por el IG.
b) Por la participación en Italia, la renta fue percibida luego de la pérdida de residencia fiscal. Al ser
renta de fuente extranjera, queda fuera del ámbito de aplicación del IG.
c) Por la participación en Argentina, al ser renta de fuente argentina, queda alcanzado en carácter de
beneficiario del exterior.(9)

Situación 5
El 15 de junio de 2019 el señor “B”, jugador de fútbol profesional argentino, que desde el año 2012
se ha desempeñado en distintos clubes de Argentina, revistiendo desde entonces la condición de
inscripto en el IG, y que en junio del año 2017 fue transferido a un club de Italia, donde continuó su

(9) Art. 120: “Las personas humanas que hubieran perdido la condición de residente revestirán, desde el día en que cause
efecto esa pérdida, el carácter de beneficiarios del exterior respecto de las ganancias de fuente argentina que obtengan a
partir de ese día inclusive, quedando sujetas a las disposiciones del Título V, a cuyo efecto deberán comunicar ese cambio
de residencia o, en su caso, la pérdida de la condición de residente en el país, a los correspondientes agentes de retención”

156 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


RESIDENCIA FISCAL EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES

carrera profesional, perdiendo su residencia fiscal en la Argentina con efectos a partir del 10/5/2018,
ha retornado a la Argentina para continuar su carrera en un club del país, firmando contrato con la
institución argentina por 2 temporadas.
En este caso, estamos en presencia de las situaciones previstas por el artículo 122 de la LIG, es
decir, “una persona humana que habiendo perdido la condición de residente en la República Argentina,
ha reingresado al país a fin de permanecer en él”.
De acuerdo con el segundo párrafo del artículo 122 de la LIG, tributará como beneficiario del exterior
hasta el mes de junio de 2019, inclusive, y a partir del mes de julio de 2019 deberá determinar tanto el
IG como el IBP como residente fiscal argentino en los términos del tercer párrafo del artículo 1 de la LIG.
Es importante destacar que si a partir del mes de julio de 2019 hubiese sufrido retenciones como
beneficiario del exterior del IG, el tercer párrafo del artículo 122 de la ley del gravamen establece que
las mismas podrán computarse como pago a cuenta hasta su concurrencia con el impuesto atribuible
a las ganancias de fuente argentina que las originaron.
Un aspecto no menor del tercer párrafo del artículo 122 de la LIG es que de existir un remanente
no computado, el mismo no podrá imputarse contra el impuesto originado por otras ganancias, ni
trasladarse a períodos posteriores, ni utilizarse para compensar otros gravámenes o transferencias de
terceros ni devoluciones.

LOS CAMBIOS DE VALUACIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE LOS BIENES


PERSONALES
Analizaremos en profundidad los cambios introducidos al criterio de vinculación del impuesto del
título, ya que una importante modificación introducida a la ley de bienes personales (LBP) es el criterio
de vinculación; mediante el artículo 30 de la ley 27541, se ha modificado la ley 23966, disponiendo que
el sujeto del impuesto se regirá por el criterio de residencia en los términos y condiciones establecidos en los
artículos 119 y siguientes de la ley de impuesto a las ganancias (t.o. 2019), quedando sin efecto el criterio de
“domicilio”.
Por su parte, el artículo 13 del decreto que reglamenta esta ley establece que toda referencia
que efectúen las normas legales, reglamentarias y complementarias sobre el nexo de vinculación
“domicilio”, con relación al IBP, debe entenderse referida a “residencia”, en los términos señalados por
la ley de la reforma.
El artículo 17 de la ley 23966 establecía que eran sujetos pasivos:
a) las personas físicas domiciliadas en el país y las sucesiones indivisas radicadas en él, por los bienes
situados en el país y en el exterior;
b) las personas físicas domiciliadas en el exterior y las sucesiones indivisas radicadas en él, por los
bienes situados en el país.
Con esta modificación, se abandona el criterio de “domicilio” y ahora deberá tenerse en cuenta si
las personas físicas son “residentes” en el país, en los términos de las normas de residencia contenidas
en la LIG, a partir del artículo 119 y siguientes.(10)

(10) Para un mayor análisis vinculado con el concepto de residencia de conformidad con las pautas del IG, recomendamos
la lectura del artículo de Iglesias Araujo, Fabiana y Del Corro, Álvaro: “Residencia fiscal” - ERREPAR - PAT - Suplemento
Especial Ganancias y Bienes Personales 2018 - abril/2019 - T. XXV - Cita digital EOLDC099511A

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 157


FABIANA IGLESIAS ARAUJO - ÁLVARO DEL CORRO

A modo de ejemplo, pensemos en un sujeto, persona humana, que en agosto de 2019 hubiera
migrado a Inglaterra con una visa de trabajo.
Según hemos visto, a los efectos del IG, este sujeto seguirá siendo residente argentino hasta que
se cumpla alguno de los parámetros vistos en este artículo.
A través de algunos ejemplos, veremos las consecuencias del cambio. Analizaremos distintas
situaciones patrimoniales de sujetos domiciliados en el exterior con residencia fiscal aún en la
Argentina, según su patrimonio al 31/12/2019.
Planteo A
Tiene en la Argentina un inmueble que utilizaba como casa-habitación, valuado para el IBP en
$ 2.000.000, y no tiene bienes en el exterior.
Planteo B
Tiene en la Argentina un inmueble que utilizaba como casa-habitación, valuado para el IBP en
$ 4.000.000, y no tiene bienes en el exterior.
Planteo C
Tiene en la Argentina un inmueble que utilizaba como casa-habitación, valuado para IBP en
$ 4.000.000, y un terreno en el exterior, valuado para el IBP en $ 3.000.000.
Planteo D
Tiene en la Argentina un inmueble que utilizaba como casa-habitación, valuado para el IBP en
$ 4.000.000, y un terreno en el exterior, valuado para el IBP en $ 3.000.000. Tiene además en el exterior
un inmueble que es actualmente su casa-habitación, valuado para el IBP en $ 8.000.000, y una cuenta
bancaria con un saldo de conformidad con el IBP de $ 3.000.000.
 
SOLUCIÓN
Situación previa Situación actual
[Considerando alícuotas [Nuevas alícuotas.
Planteo Notas
vigentes antes del dictado Nuevo criterio de
de la L. 27541 (en pesos)] vinculación (en pesos)]
Planteo A
Bienes en el país
Inmueble 2.000.000 2.000.000
MNI casa-habitación (1)
Bienes del hogar 5% (2) 100.000
Subtotal 2.000.000 2.100.000
MNI (3) 2.000.000
Base 2.000.000 100.000
Alícuota aplicable 0,25% (4) 0,50%
Impuesto determinado 5.000 500

Ver notas en pág. 160

158 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


RESIDENCIA FISCAL EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES

Situación previa Situación actual


[Considerando alícuotas [Nuevas alícuotas.
Planteo Notas
vigentes antes del dictado Nuevo criterio de
de la L. 27541 (en pesos)] vinculación (en pesos)]
Planteo B
Bienes en el país
Inmueble 4.000.000 4.000.000
MNI casa-habitación (1)
Bienes del hogar 5% (2) 200.000
Subtotal 4.000.000 4.200.000
MNI (3) 2.000.000
Base 4.000.000 2.200.000
Alícuota aplicable 0,25 % (4) 0,50%
Impuesto determinado 10.000 11.000

Planteo C
Bienes en el país
Inmueble 4.000.000 4.000.000
MNI casa-habitación (1)
Bienes del hogar 5% (2) 200.000
Subtotal bienes en el país 4.000.000 4.200.000
MNI (3) 2.000.000
Base 4.000.000 2.200.000
Alícuota aplicable 0,25% 0,50%
Subtotal impuesto determinado por
10.000 11.000
bienes en la Argentina
Bienes en el exterior (4)
Inmuebles 3.000.000
Bienes del hogar 5% (5) 150.000
Subtotal bienes del exterior 3.150.000
Alícuota aplicable 1,20%
Subtotal impuesto determinado por
37.800
bienes en el exterior
Total impuesto a ingresar 10.000 48.800

Ver notas en pág. 160

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 159


FABIANA IGLESIAS ARAUJO - ÁLVARO DEL CORRO

Situación previa Situación actual


[Considerando alícuotas [Nuevas alícuotas.
Planteo Notas
vigentes antes del dictado Nuevo criterio de
de la L. 27541 (en pesos)] vinculación (en pesos)]
Planteo D
No hay diferencia con relación a los bienes en el país entre este caso y el anterior; por eso, remitimos al caso
anterior para el detalle con el que se arriba al siguiente total:
Subtotal impuesto determinado por
10.000 11.000
bienes en la Argentina
Bienes en el exterior (4)
Inmuebles
- Terreno 3.000.000
- Casa-habitación 8.000.000
Subtotal inmuebles exterior 11.000.000
Depósitos en entidades financieras 3.000.000
Bienes del hogar (5) 550.000
MNI APLICABLE A LA CASA-HABITACIÓN - 8.000.000
Subtotal bienes en el exterior 6.550.000
Alícuota aplicable 1,8%
Subtotal impuesto determinado por
117.900
bienes en el exterior
Total impuesto a ingresar 10.000 128.900

Notas
(1) No existía previamente al dictado de la L. 27541; no aplica ahora, dado que no es la casa-habitación;
recordemos que el sujeto de nuestro ejemplo, según el planteo, se mudó a vivir a Inglaterra en agosto de 2019
(2) No aplicaba previo al dictado de la L. 27541, ya que al no tener domicilio en el país, el sujeto no quedaba
alcanzado por la presunción. Con el nuevo criterio de vinculación corresponde su aplicación, dado que es
residente, y aplica a todo residente fiscal argentino
(3) Antes, solo aplicaba para los sujetos domiciliados en el país; en nuestro ejemplo, este sujeto no estaba
domiciliado en la Argentina; ahora le corresponde por conservar la residencia fiscal argentina
(4) Recordemos que con la anterior vinculación del impuesto, los sujetos domiciliados en el exterior solo
pagaban este impuesto por sus bienes situados o colocados económicamente en el país
(5) Recordemos que la presunción contenida en el inc. g) del art. 22, LBP(11), aplica también sobre los inmuebles
situados en el exterior

(11) LBP, art. 22, inc. g): objetos personales y del hogar, con exclusión de los enunciados en el inc. e): por su valor de costo. El
monto a consignar por los bienes comprendidos en este inciso no podrá ser inferior al que resulte de aplicar el 5% sobre
la suma del valor total de los bienes gravados situados en el país y el valor de los inmuebles situados en el exterior sin
deducir de la base de cálculo el monto previsto en el art. 24 de la presente ley

160 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


RESIDENCIA FISCAL EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES

Resulta importante destacar que la ley dispone su aplicación a partir del período fiscal 2019.
Esto podría generar algún planteo de inconstitucionalidad por aplicación retroactiva, a pesar de
que la Corte Suprema de Justicia de la Nación lleva dicho que “solo existe irretroactividad si el hecho
imponible, incluida su dimensión temporal, ha tenido íntegra realización antes de entrar en vigor la ley
que lo convierte en imponible…”.(12)

Bienes en el país de sujetos no residentes


En los ejemplos desarrollados, hemos analizado la situación de un sujeto que, si bien con
anterioridad a las modificaciones de la ley 27541, solo tributaba por sus bienes en el país, dado que el
criterio de vinculación era el de domicilio, a partir del período fiscal 2019 debe tributar por el criterio
de vinculación de residencia, quedando gravada la totalidad de sus bienes y tributando en su carácter
de contribuyente.
Posiblemente, este mismo sujeto, en el período fiscal 2020, cumpla con los requisitos vistos en
este mismo trabajo y pierda su carácter de residente fiscal argentino; bajo ese supuesto, tributará
de conformidad con lo establecido por el artículo 26 de la LBP, teniendo la obligación de ingreso un
responsable sustituto. Dicho artículo señala:

“Art. 26 - Los contribuyentes del impuesto a la ganancia mínima presunta, las sucesiones
indivisas radicadas en el país y toda otra persona de existencia visible o ideal domiciliada
en el país que tenga el condominio, posesión, uso, goce, disposición, depósito, tenencia,
custodia, administración o guarda de bienes sujetos al impuesto que pertenezcan a los
sujetos mencionados en el inciso b) del artículo 17, deberán ingresar con carácter de pago
único y definitivo calculado sobre el valor de dichos bienes -determinado con arreglo a las
normas de la presente ley- al 31 de diciembre de cada año(13) el cincuenta centésimos por
ciento (0,50%)…”.

En cuanto a estos responsables sustitutos, la presentación deberá realizarse a través de una


declaración jurada en la que no corresponde el cómputo del mínimo no imponible para el cálculo
del impuesto.

(12) Causa “Sambrizzi, Eduardo A. c/Fisco Nacional (DGI)” - CSJN - 31/10/1989 - Cita digital EOLJU120946A
(13) Texto adecuado por la Editorial ERREPAR: para el período fiscal 2019 y siguientes, el 0,50% [L. 27541, art. 31
(BO: 23/12/2019)]. Fuente: ERREPAR

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 161


LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LOS BIENES
PERSONALES SEGÚN REFORMA DE LA LEY 27541
FLAVIO J. BASSOTTI

I - OBJETIVO
El objetivo de la presente colaboración es poder brindarle al lector de forma clara y sintética la
evolución normativa al 31/12/2019, momento en el que se cristaliza el hecho imponible de este impuesto
patrimonial a efectos de conocer la normativa aplicable, y luego volcar ello en un ejemplo práctico.

II - EVOLUCIÓN NORMATIVA

1. Ley 27541: ley de solidaridad social y reactivación productiva (fecha: 21/12/2019 y


BO: 23/12/2019)
Es importante recordar que, en materia de impuesto sobre los bienes personales (ISBP), sucedió
una serie de modificaciones desde el año 2016, por medio de la ley 27260, en adelante(1). Con la sanción
de la ley 27541 de solidaridad social y reactivación productiva, con fecha 21/12/2019 y vigencia desde
el día de su publicación en el Boletín Oficial, hecho acaecido el 23/12/2019, es que, al momento de
quedar subsumidos todos los elementos que perfeccionan el hecho imponible instantáneo previsto
en la ley del ISBP, la presente ley 27541 se encontraba plenamente vigente y con ello todos los cambios
por ella introducidos. Dichas modificaciones se enuncian a continuación:
· Cambio de criterio para tributar el presente impuesto, pasando del de “domicilio” del contribuyente
al de “residencia” fiscal.
· Se modifican (elevándolas) las alícuotas y montos fijos establecidos para este impuesto progresivo.

(1) Ver Bassotti, Flavio J.: “Impuesto sobre los bienes personales. Ley vigente para el período fiscal 2018 y lo que viene
para el período 2019” - ERREPAR - PAT - Suplemento Especial Ganancias y Bienes Personales 2018 - abril/2019 -
T. XXV - Cita digital EOLDC099365A

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 163


FLAVIO J. BASSOTTI

Alícuotas y montos fijos antes de la reforma de la ley 27541


 
Valor total de los bienes que exceda el MNI Sobre el excedente
Pagarán $ Más el %
Más de $ A$ de $
0 3.000.000, inclusive 0 0,25% 0
3.000.000 18.000.000, inclusive 7.500 0,50% 3.000.000
18.000.000 en adelante 82.500 0,75% 18.000.000
 
Alícuotas y montos fijos posreforma de la ley 27541
 
Valor total de los bienes que exceda el MNI Sobre el excedente
Pagarán $ Más el %
Más de $ a$ de $
0 3.000.000 0 0,50% 0
3.000.000 6.500.000 15.000 0,75% 3.000.000
6.500.000 18.000.000 41.250 1,00% 6.500.000
18.000.000 en adelante 156.250 1,25% 18.000.000
 
Por ejemplo, si tomamos el caso de un contribuyente que posee un patrimonio gravado en el
país de $ 22.000.000, donde al aplicar el mínimo no imponible (MNI) para el período fiscal 2019
de $ 2.000.000 arroja una base imponible de $ 20.000.000, al considerar el impuesto que debería
haberse tributado previo a la reforma de la ley 27541, el impuesto sería de $ 97.500, por lo que
si comparamos el impuesto determinado con el patrimonio del contribuyente antes de deducir
el MNI nos arroja una tasa efectiva del 0,443%. Sin embargo, si aplicamos las alícuotas y montos
fijos posreforma, el impuesto que deberá tributar será de $ 176.250, por lo que si comparamos el
impuesto determinado con el patrimonio del contribuyente antes de deducir el MNI nos arroja
una tasa efectiva del 0,801%. En base a esto, la diferencia de tasas efectivas es del 80,77%, siendo
este el incremento fiscal experimentado por el contribuyente.
· Se faculta al Poder Ejecutivo la posibilidad de fijar una “alícuota diferenciada” para gravar los bienes
situados en el exterior. La alícuota diferenciada no puede superar el 100% de la alícuota máxima
prevista para gravar los bienes en el país (el tope puede ser hasta el 2,5%). Se faculta al Poder
Ejecutivo para que, en caso que los bienes del exterior sean repatriados, dicha alícuota diferencial
pueda reducirse.(2)

(2) Reglamentado por D. (PEN) 99/2019

164 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES SEGÚN REFORMA DE LA LEY 27541

2. Decreto 99/2019: reglamentación de la ley de solidaridad social y reactivación


productiva (fecha: 27/12/2019 y BO: 28/12/2019)
El presente decreto establece, en su artículo 9, las alícuotas a aplicar respecto de las tenencias de
bienes en el exterior:
 
Valor total de los bienes del país y del exterior El valor total de los bienes situados en el exterior
que exceda el MNI no computado contra los bienes
Más de $ a$
del país pagará el %
0 3.000.000, inclusive 0,70
3.000.000 6.500.000, inclusive 1,20
6.500.000 18.000.000, inclusive 1,80
18.000.000 En adelante 2,25
 
Estas alícuotas no se aplicarán en la medida en que se “repatrien bienes del exterior que
representen el 5% o más del valor de los bienes mantenidos en el exterior” al 31/12/2019. Estos
bienes deberán ser mantenidos en una cuenta bancaria hasta el 31/12/2020 a nombre del declarante
que realizó la repatriación.

3. Decreto 116/2020: aclaraciones sobre el destino de los fondos repatriados (fecha:


29/1/2020 y BO: 30/1/2020)
Por medio del presente decreto, el Poder Ejecutivo brindó precisiones respecto al destino posible
de los fondos repatriados. Según lo establecido, las opciones serían las siguientes:
a) Vender los fondos repatriados en moneda extranjera en el mercado único y libre de cambio. Con
esta alternativa no habría que mantener los fondos inmovilizados hasta el 31/12/2020, pero habría
que asumir vender la moneda extranjera a un valor muy alejado del precio que implicaría reponer
la misma, máxime pensando en el “Impuesto País” que encarece en un 30% la compra de moneda
para atesoramiento o del valor del “dólar MEP” (Mercado Electrónico de Pagos), o contado con
liquidación.
b) La adquisición de certificados de participación y/o títulos de deuda de fideicomisos de inversión
productiva que constituya el Banco de Inversión y Comercio Exterior, siempre que tal inversión se
mantenga bajo la titularidad del contribuyente hasta el 31 de diciembre de 2020.
c) La suscripción o adquisición de cuotapartes de fondos comunes de inversión existentes o a
crearse, en el marco de la ley 24083 y sus modificaciones, que cumplan con los requisitos exigidos
por la Comisión Nacional de Valores y que se mantengan bajo la titularidad del contribuyente
hasta el 31 de diciembre, inclusive, del año calendario en el que se produjo la repatriación. Los
fondos aplicados deben provenir de la misma cuenta que recibió la transferencia original desde el
exterior.

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 165


FLAVIO J. BASSOTTI

4. Resolución general (AFIP) 4673: creación del pago a cuenta sobre bienes en el exterior
(fecha: 6/2/2020 y BO: 7/2/2020)
Se crea a través de la presente resolución [RG (AFIP) 4673] un pago a cuenta con el objeto de
“compensar” el incremento de alícuotas y montos fijos establecido por la reforma introducida,
respecto a los anticipos ingresados considerando un impuesto determinado en el año anterior con
alícuotas muchos más bajas a las actualmente vigentes.
Dicho pago a cuenta deberá ingresarse para los períodos fiscales 2019 y 2020, estableciendo la
norma las fechas en las que deberá realizar el ingreso a cuenta a través de un volante electrónico
de pago (VEP). Las fechas establecidas para el período fiscal 2019 son desde el 4/3/2020 hasta el
1/4/2020. En el caso del período fiscal 2020, el ingreso será desde el 1/2/2021 hasta el 5/4/2021.
Dicho pago a cuenta se calculará sobre el valor de los bienes en el exterior sujetos a impuesto
declarados en los períodos fiscales 2018 y 2019 (los bienes declarados en el período 2018 serán la
base del pago a cuenta del período fiscal 2019; lo propio serán los bienes del período 2019, sirviendo
estos de base para el período 2020). Las alícuotas a aplicar sobre dichos valores serán las que a
continuación se detallan, siendo necesario, a efectos de conocer en qué segmento de la tabla se
encuentra el contribuyente, el valor de los bienes en el exterior valuados según el ISBP en el período
fiscal 2018 (base pago a cuenta 2019):
 
Total de bienes sujetos a impuesto del exterior El pago a cuenta se determinará
aplicando sobre el “total bienes en el
Más de $ a$
exterior sujetos a impuesto” el %
0 3.000.000, inclusive 0,10%
3.000.000 6.500.000, inclusive 0,22%
6.500.000 18.000.000, inclusive 0,40%
18.000.000 En adelante 0,50%
 
La misma norma prevé que el contribuyente podrá solicitar la eximición de dicho pago a cuenta,
el cual podrá ser solicitado teniendo en consideración las siguientes situaciones:
a) Cuando hubieran ejercido la opción de repatriación de activos financieros en los términos
establecidos por los artículos 10 y 11 del decreto 99/2019 y su modificatorio, el decreto 116/2020.
b) Cuando declaren que no son titulares de bienes sujetos a impuesto en el exterior al 31/12/2019 o
al 31/12/2020, según el período de que se trate.
La solicitud se realizará vía web accediendo con clave fiscal al servicio “Eximición pago a cuenta” y
deberá ser realizada dentro de los siguientes plazos:
- Período fiscal 2019: desde el 4/3/2020 hasta el 1/4/2020.
- Período fiscal 2020: desde el 1/2/2021 hasta el 5/4/2021.
Cabe destacar que la propia norma no permite la compensación de dicho pago a cuenta con
saldos a favor de impuestos de libre disponibilidad.

166 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES SEGÚN REFORMA DE LA LEY 27541

5. Comunicación (BCRA) “A” 6893/2020: creación de las cajas de ahorro destinadas


específicamente a la repatriación de fondos del exterior (fecha: 7/2/2020)
La presente comunicación [Com. (BCRA) 6893/2020] instruye a los Bancos la apertura de cajas
de ahorro específicamente creadas para la “repatriación” de fondos del exterior. Las mismas se
denominarán “Caja de ahorros repatriación de fondos - Bienes personales ley 27541”.
Dicha cuenta se abrirá a nombre y orden del declarante, y se mantendrá en la misma moneda de
la repatriación. Las acreditaciones deberán provenir del exterior de cuentas abiertas a nombre del
mismo declarante. Es decir, las cuentas de origen y destino deben estar abiertas a nombre del mismo
declarante.

III - EJERCICIO PRÁCTICO DE LIQUIDACIÓN DEL ISBP, PERÍODO FISCAL 2019

PLANTEO
El señor Germán Arteaga, de nacionalidad chilena, domiciliado en Argentina en forma
ininterrumpida desde el año 2017, actualmente reside en la calle Belgrano 1275 de la ciudad de
Mendoza. Cuenta con el certificado de residencia fiscal, según resolución general (AFIP) 3014,
expedido por la AFIP-DGI.
A continuación, se detallan los bienes que componen el patrimonio del señor Arteaga al
31/12/2019.

a) Bienes situados en el país


1. Una casa (casa-habitación) ubicada en calle Olascoaga 522 de la ciudad de Mendoza. Dicho
inmueble fue adquirido el 7/8/2017 por un valor, según escritura, de $ 12.000.000. La relación
“terreno-mejora” es de 10% terreno y 90% mejora. El avalúo, según el impuesto inmobiliario al
31/12/2017, es de $ 6.800.000, y al 31/12/2019 es de $ 10.500.000.
2. Una finca con producción vitivinícola (cultivo de vid) ubicada en el Departamento de Maipú,
Provincia de Mendoza. Este emprendimiento es realizado a título personal por el señor Arteaga
(explotación unipersonal). La composición patrimonial es la siguiente:
- Activo: $ 3.400.000.
- Pasivo: $ 900.000.
- Patrimonio neto: $ 2.500.000.
3. Es propietario de una explotación unipersonal ubicada en la ciudad de San Rafael, Provincia de
Mendoza. La misma tiene como actividad la comercialización mayorista de elementos e insumos
enológicos. Según el Anexo I, que luego se transcribe, se detalla la valuación de la misma según el
artículo 22 del decreto reglamentario del ISBP.
4. Una caja de ahorro en el Banco Santander Río (Argentina) -Nº 7777-8, CBU: 123456-
7891011121314159-, la cual arroja un saldo al 31/12/2019 de $ 458.120.

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 167


FLAVIO J. BASSOTTI

5. Anticipos de impuesto a las ganancias, período fiscal 2019. Al 31/12/2019 ha abonado los anticipos
1 a 4 de dicho impuesto. El monto de este asciende a $ 60.000, respectivamente, valor corroborado
según lo informado por el servicio “Cuentas tributarias”, de la Administración Federal de Ingresos
Públicos (AFIP). El impuesto a las ganancias 2019 determinado asciende a $ 53.200.
6. Un vehículo Citroën C4 Lounge THP 165 MT6 1.6 Feel Pack AM18 2019, patente “BB 215 IB”, el cual
fue adquirido el 15/10/2019 en $ 1.350.000.
7. Posee dinero en efectivo en diferentes monedas. Por una parte, posee $ 150.000 (pesos argentinos)
y USD 12.000 (dólares estadounidenses). Dichos dólares fueron adquiridos el 10 de mayo de 2017,
siendo su costo de adquisición en pesos argentinos de $ 188.400.
8. Posee 2.000 acciones nominativas no endosables pertenecientes a Plásticos SA que representan
el 15% de las acciones emitidas. Dichas acciones fueron adquiridas en el año 2015 por un costo de
$ 40.000. Actualmente, el patrimonio neto de la empresa, según balance cerrado el 31/12/2019,
asciende a $ 58.000.000.

b) Bienes situados en el exterior


1. Un departamento en el edificio Alto Libertad de Viña del Mar, Chile, ubicado en calle Coraceros
Nº 50. Este departamento fue adquirido el 12/11/2011 por $ 95.000.000 (pesos chilenos), según
consta en escritura pasada ante el notario Pedro Balmaceda. El valor de plaza de dicho inmueble,
según consta en tasación suscripta por martillero público de Chile, instrumento previamente
apostillado según Convención de La Haya, es de $ 107.000.000 (pesos chilenos).
2. Una caja de ahorro en el Banco Santander Río (Chile), cuyo saldo arroja al 31/12/2019 la suma de
$ 25.200.000 (pesos chilenos). La composición de dicha cuenta se muestra en el Anexo II adjunto.
Dicha cuenta fue abierta en junio de 2019.
3. Posee 1.000 títulos públicos emitidos por el Estado chileno por un importe total de $ 500.000
(pesos chilenos). El valor de cotización al 31/12/2019 en la Bolsa de Valores de Chile asciende por
dicha tenencia a $ 610.000 (pesos chilenos).
4. Crédito por la venta de una máquina agrícola el 10/2/2019. El importe de la venta fue de USD 10.000,
habiéndose cobrado USD 2.000 contra factura y los USD 8.000 restantes en dos cuotas iguales. A la
fecha está impaga la segunda cuota que venció el 10/4/2019, encontrándose esta última impaga
al 31/12/2019. La máquina salió del país el 25/2/2019.

168 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES SEGÚN REFORMA DE LA LEY 27541

ANEXO I (VALUACIÓN EXPLOTACIÓN UNIPERSONAL:


COMERCIALIZACIÓN INSUMOS ENOLÓGICOS)
Importes Ajustes Val. art. 22, DR ISBP
Bienes
Efectivo 59.260,00 --- 59.260,00
Banco Santander cta. cte. (a) 111.285,00 --- 111.285,00
Créditos a cobrar clientes 627.120,00 --- 627.120,00
Bienes de cambio (b) 1.256.300,00 --- 1.256.300,00
Instalaciones (c) 92.000,00 - 18.400,00 73.600,00
Inmueble (d) 45.000,00 - 45.000,00 ---
700.000,00 700.000,00
Muebles y útiles (e) 750.000,00 - 150.000,00 600.000,00
Deudas ---
Proveedores (f ) - 567.260,00 3.200,00 - 564.060,00
IVA a pagar - 125.800,00 --- - 125.800,00
IIBB a pagar - 85.000,00 --- - 85.000,00
Saldo 2.162.905,00 489.800,00 2.652.705,00
(a) Cuenta corriente en pesos argentinos
(b) Responde a mercadería de reventa
(c) Equipo de aire acondicionado central. Vida útil: 10 años. Importe expresado a su valor de costo.
Amortización acumulada: $ 18.400
(d) Inmueble adquirido en el año 1995 por $ 45.000 (costo). El avalúo fiscal al 31/12/2019 para el cobro del
impuesto inmobiliario es de $ 700.000. La relación “terreno-mejora” es del 25% y 75%, respectivamente. Valor
residual al 31/12/2019: $ 28.125
(e) Conformado por mobiliario. La vida útil estimada es de 10 años. Importe expresado a su valor de costo.
Amortización acumulada: $ 150.000
(f) Dentro de proveedores se encuentra una deuda por $ 100.000 que posee pactados intereses por $ 6.000,
habiéndose devengado al 31/12/2019 $ 3.200. El vencimiento de la deuda a la que se hace mención es el 15/2/2020

ANEXO II
Fecha Débito Crédito Saldo Días transc.(*)
1/6/2019 15.000.000,00   15.000.000,00 44,00
15/7/2019 50.000,00   15.050.000,00 36,00
20/8/2019   7.000.000,00 8.050.000,00 73,00
1/11/2019 11.000.000,00   19.050.000,00 14,00
15/11/2019 6.000.000,00   25.050.000,00 16,00
1/12/2019   1.200.000,00 23.850.000,00 19,00
20/12/2019 1.350.000,00   25.200.000,00 11,00
31/12/2019     25.200.000,00 ---
Extracto bancario expuesto desde el punto de vista del cliente del Banco
(*) Responde al lapso de tiempo transcurrido desde la formación de un saldo y su modificación. Ejemplo:
saldo desde el 1/6/2019 hasta el 14/7/2019 = 44 días.
 
ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 169
FLAVIO J. BASSOTTI

SOLUCIONES SUGERIDAS
SIN REPATRIACIÓN DE BIENES DEL EXTERIOR

Gravado
Ref. Descripción Exento
País Exterior
a.1) Casa-habitación.          
Olascoaga 522,
  Ubicación      
cdad. Mza.
  Fecha de adquisición 7/8/2017        
  Costo de adquisición 12.000.000,00        
  % terreno 10%        
  % mejora 90%        
             
  Terreno 1.200.000,00        
  Mejora 10.800.000,00        
  Trimestres 10,00        
  Amortización 540.000,00        
  Valor residual 10.260.000,00        
             
  Avalúo ATM año 2019 10.500.000,00        
  Avalúo ATM año 2017 6.800.000,00        
             
  Índice 12/2017 124,7956        
  Índice 12/2019 283,4442        
  Coeficiente 2,2713        
             
  Avalúo 2017 actualizado 15.444.619,52        
Mínimo exento s/
  inmueble 18.000.000,00        
(art. 24, ley del ISBP)
  Valuación ISBP ---        
             
Finca en producción (explotación unipersonal).
a.2)      
 
  Ubicación Maipú, Mendoza        
  Valuación ISBP 2.500.000,00   2.500.000,00    
             
   Exento por art. 21, inc. f), ley del ISBP        
             

170 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES SEGÚN REFORMA DE LA LEY 27541

Gravado
Ref. Descripción Exento
País Exterior
 Explotación dedicada a la comercialización de insumos
a.3)      
enológicos
San Rafael,
  Ubicación      
Mendoza
Valuación ISBP - Ver
  2.652.705,00      
Anexo I 2.652.705,00
             
a.4) Caja de ahorro Banco Santander Río (Argentina)       
  N° de cuenta: 77777-8          
  CBU: 123456-7891011121314159         
  Saldo al 31/12/2019 458.120,00   458.120,00    
             
Exento por art. 21, inc. h), ley del ISBP

a.5) Anticipos de impuestos          


             
  Ganancias          
  Impuesto determinado 53.200,00        
  Anticipos pagados 60.000,00        
  Crédito para ISBP 6.800,00        
             
  Valuación ISBP 6.800,00     6.800,00  
             
  Bienes personales          
  Impuesto determinado 192.566,32        
  Anticipos pagados 210.000,00        
  Crédito para ISBP 17.433,68        
             
  Valuación ISBP 17.433,68     17.433,68  
             

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 171


FLAVIO J. BASSOTTI

Gravado
Ref. Descripción Exento
País Exterior
a.6) Rodado          
  Marca Citroën          
  Modelo C4 Lounge          
  THP 165 MT6 Feel Pack AM 18        
  Modelo 2019          
  Fecha adquisición 15/10/2019        
  Costo adquisición 1.350.000,00        
  Años transcurridos 1        
  Amortización acumulada 270.000,00        
  Valor residual 1.080.000,00        
  Valor tabla AFIP 978.000,00        
             

  Valuación ISBP 1.080.000,00      


1.080.000,00
             
a.7) Dinero en efectivo          
             
  Moneda local          
  Valuación ISBP 150.000,00     150.000,00  
             
  Moneda extranjera          
  Dólares estadounidenses 12.000,00        
  Costo adquisición 188.400,00        
  TCC BNA 30/12/2019 59,69        
             
  Valuación ISBP 716.280,00     716.280,00  
             
             

172 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES SEGÚN REFORMA DE LA LEY 27541

Gravado
Ref. Descripción Exento
País Exterior
a.8) Acciones pertenecientes a Plásticos SA        
             
No alcanzado por el ISBP según art. 25, ley
         
del ISBP
             
             
Inmueble Viña del Mar, Chile
b.1)        
 
  Fecha adquisición 12/11/2011        
Costo adquisición (pesos
  95.000.000,00        
chilenos)
Valor de plaza al
  107.000.000,00        
31/12/2019
  TCC BNA 31/12/2019 0,077616        
             

  Valuación ISBP 8.304.912,00      


8.304.912,00
             
b.2) Caja de ahorro          
Banco Santander Río -
           
Chile
  Saldo al 31/12/2019 25.200.000,00        
  TCC BNA 31/12/2019 0,077616        
             
  (Ver cálculos auxiliares)          
             
  Valuación ISBP          
    $ chilenos $ argentinos      
Saldo caja de ahorro
  14.963.849,77 1.161.434,16     1.161.434,16
exterior
Saldo caja de ahorro en
  10.236.150,23 794.489,04 794.489,04    
el país
    25.200.000,00        
             

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 173


FLAVIO J. BASSOTTI

Gravado
Ref. Descripción Exento
País Exterior
b.3) Títulos públicos emitidos por el Estado chileno      
  Valor de costo 500.000,00        
Valor de cotización al
  610.000,00        
31/12/2019
  TCC BNA 31/12/2019 0,077616        
             
  Valuación ISBP          
Conversión a pesos
  47.345,76       47.345,76
argentinos
             
b.4) Crédito por venta de una maquinaria agrícola      
  Fecha envío al exterior 25/2/2019        
Exigibilidad saldo de
  10/4/2019        
precio
Plazo desde exigibilidad Superior a 6
       
al 31/12/2019 meses
  Saldo impago en USD 4.000,00        
  TCC BNA 31/12/2019 59,69        
             
  Valuación ISBP          
  Conversión al 31/12/2019 238.760,00       238.760,00
             
             
  Subtotal     3.752.609,04 4.623.218,68 9.752.451,92
             

174 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES SEGÚN REFORMA DE LA LEY 27541

Gravado
Ref. Descripción Exento
País Exterior
  Objetos personales y del hogar         
  Bienes en el país 4.623.218,68        
  Inmuebles en el exterior 8.304.912,00        
Base cálculo bienes
  12.928.130,68        
hogar 5%
  Bienes en el hogar 646.406,53     646.406,53  
  Totales     3.752.609,04 5.269.625,21 9.752.451,92
             
  Bienes en el país 5.269.625,21      
(Menos) Mínimo no
  2.000.000,00      
imponible
Bienes en el país (neto
  3.269.625,21      
MNI)
  Impuesto fijo s/escala       15.000,00  
Límite inferior según
  3.000.000,00      
escala
  Base impuesto variable   269.625,21      
% sobre excedente límite
    0,75%      
inferior
  Impuesto variable   2.022,19   2.022,19  
             
Bienes en el país y en el
  exterior para determinar 15.022.077,14      
escala aplicable
  Mínimo no imponible (Agotado con bienes en el país)      
  Bienes en el exterior 9.752.451,92      
% sobre excedente límite
    1,80%      
inferior
  Impuesto variable   175.544,13   175.544,13  
             
             
  TOTAL IMPUESTO DETERMINADO     192.566,32  

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 175


FLAVIO J. BASSOTTI

CON REPATRIACIÓN DE BIENES DEL EXTERIOR


A continuación, se propone la liquidación de la misma situación planteada, pero considerando
que el contribuyente antes del 31/3/2020 repatrió fondos de su cuenta en el exterior por un importe
en moneda extranjera del 5% del valor de los bienes en el exterior al 31/12/2019.
 
  Bienes en el país   5.269.625,21    
  Bienes en el exterior   9.752.451,92    
  Subtotal   15.022.077,14    
  (Menos) Mínimo no imponible   2.000.000,00    
  Base imponible   13.022.077,14    
  Impuesto fijo s/escala     41.250,00  
  Límite inferior según escala   6.500.000,00    
  Base impuesto variable   6.522.077,14    
  % sobre excedente límite inferior   1,00%    
  Impuesto variable   65.220,77 65.220,77  
           
  Beneficios        
  No tributa una alícuota incrementada para los bienes en el exterior    
  No debe realizar ingreso de pago a cuenta PF 2019    
           
  TOTAL IMPUESTO DETERMINADO     106.470,77  
           
  DIFERENCIA IMPUESTO VS. SITUACIÓN SIN REPATRIACIÓN (EN PESOS)  86.095,55  
  DIFERENCIA IMPUESTO VS. SITUACIÓN SIN REPATRIACIÓN (%)  80,86%  
 
Es importante hacer notar que si analizamos el artículo 28 de la ley 27541 y el artículo 11 del
decreto 99/2019, podremos observar la existencia de una “colisión normativa”, ya que la ley establece
en su artículo 28 que “…delégase en el Poder Ejecutivo Nacional, hasta el 31 de diciembre de 2020, la
facultad de fijar alícuotas diferenciales superiores hasta en un ciento por ciento (100%) sobre la tasa
máxima expuesta en el cuadro precedente, para gravar los bienes situados en el exterior, y de disminuirla,
para el caso de activos financieros situados en el exterior, en caso de verificarse la repatriación
del producido de su realización, supuesto en el que podrá fijar la magnitud de la devolución de hasta
el monto oportunamente ingresado. En el supuesto de definir dichas alícuotas diferenciales y a fin de
determinar el monto alcanzado por cada tasa, el mínimo no imponible se restará en primer término de
los bienes en el país…”. Por su parte, el artículo 11 del decreto 99/2019 establece que “…en aquellos
casos en que no corresponda el ingreso del importe de la alícuota diferencial a que hace referencia el

176 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA ERREPAR


LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES SEGÚN REFORMA DE LA LEY 27541

segundo párrafo del artículo 25 de la ley, el gravamen a ingresar en los términos de su primer párrafo
deberá incluir el valor total de los bienes sujetos al impuesto, excepto los comprendidos en el artículo
sin número incorporado a continuación de aquel…”. En otras palabras, la ley nos está diciendo que
el beneficio de no incrementar la alícuota en el caso de repatriación se aplica solo sobre los activos
financieros del exterior, mientras que el decreto lo que nos dice es que en caso de que no corresponda
aplicar la alícuota diferencial, la escala progresiva del artículo 25 de la ley 27541 deberá aplicarse sobre
la totalidad de bienes, sean del país o del exterior, y respecto a estos últimos sean o no financieros. Si
hacemos una interpretación armónica de la normativa, y respetando la jerarquía legal, me permitiría
inferir que el beneficio solo debería aplicarse sobre los activos financieros del exterior en el caso
de repatriar. Considero que estos temas, para mayor claridad y seguridad jurídica del contribuyente
y sus asesores, deberían haber sido tenidos en cuenta por nuestros legisladores y el Poder Ejecutivo a
la hora de dictar las normas respectivas.

CÁLCULOS AUXILIARES

Fecha Débito Crédito Saldo (A) Días transc. (B) Promedio (A x B)

1/6/2019 15.000.000,00   15.000.000,00 44,00 660.000.000,00


15/7/2019 50.000,00   15.050.000,00 36,00 541.800.000,00
20/8/2019   7.000.000,00 8.050.000,00 73,00 587.650.000,00
1/11/2019 11.000.000,00   19.050.000,00 14,00 266.700.000,00
15/11/2019 6.000.000,00   25.050.000,00 16,00 400.800.000,00
1/12/2019   1.200.000,00 23.850.000,00 19,00 453.150.000,00
20/12/2019 1.350.000,00   25.200.000,00 11,00 277.200.000,00
31/12/2019     25.200.000,00 ---  
213,00 (C) 3.187.300.000,00 (D)
Promedio (D/C) 14.963.849,77

Saldo promedio cuenta exterior 14.963.849,77 Va por art. 19, inc. i), ley del ISBP
Saldo cuenta en el país 10.236.150,23 Va por art. 20, inc. g), ley del ISBP
25.200.000,00
 

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS/BIENES PERSONALES 2019 - SEGUNDA ENTREGA - 177


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ERREPAR
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PERÍODO FISCAL 2019
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Ganancias y bienes personales : período fiscal 2019 : primera entrega / compilado por
Ricardo Antonio Parada ; José Daniel Errecaborde. - 1a ed . - Ciudad Autónoma de
Buenos Aires : Errepar, 2020.
32 p. ; 22 x 17 cm.

ISBN 978-987-01-2479-5

1. Impuesto a las Ganancias. 2. Impuesto sobre los Bienes Personales. I. Parada,


Ricardo Antonio, comp. II. Errecaborde, José Daniel, comp. III. Título.
CDD 336.2

Buenos Aires, República Argentina en abril de 2020


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GANANCIAS
Y BIENES PERSONALES
PERÍODO FISCAL 2019

Suplemento Práctica y Actualidad Tributaria


SEGUNDA ENTREGA

Director académico Hugo E. Kaplan


Subdirector académico Mario Volman ABRIL 2020

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