ARTÍCULO 70:

” PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO

NO DECLARADO O NO REGISTRADO”

1. Introducción :

Dentro de las facultades de la Administración Tributaria se encuentra el de

fiscalización;
Puede fiscalizar sobre base cierta, es decir, cuando la documentación y libros
y/o registros que exhibe el contribuyente no deja dudas de su veracidad, y otra
de las formas puede ser la fiscalización sobre base presunta cuando el
contribuyente incurra en algunas de las causales establecidas por el articulo
64°del código tributario.

2. Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no

registrado:

Se presumirá que existen ventas o ingresos omitidos cuando se detecte que el

patrimonio real del deudor tributario que genere rentas de tercera categoría
fuera superior al consignado en sus declaraciones o al anotado en sus libros
y/o registros contables, en dichos casos la diferencia patrimonial hallada hará
presumir que proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio omitido no
declarados.

121
  Monto de las ventas o ingresos omitidos:

Se obtendrá el monto omitido de las ventas o ingreso aplicando sobre

la diferencia patrimonial hallada, el coeficiente que resulte de dividir el
monto de las ventas declaradas o registradas entre el valor de las
existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se
detecte la omisión. Las ventas o ingresos omitidos se imputaran al
ejercicio en el que se encuentre la diferencia patrimonial

Cálculo del coeficiente:

Ventas declaradas del ejercicio

Existencias declaradas ejercicio

 Monto mínimo de ventas o ingresos omitidos :

El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrá ser inferior al monto del
patrimonio o ingreso no declarado o registrado.

 Deudores tributarios que no tienen existencias:

Cuando por la naturaleza de las operaciones los deudores tributarios
no contaran con existencias el coeficiente se determinara
considerando el valor del patrimonio neto de la declaración jurada anual
del impuesto a la renta que corresponda al ejercicio fiscal materia de

122
 revisión, o en su defecto, el obtenido de las declaraciones juradas
anuales del impuesto a la renta de otros negocios de giro y/o actividad
similar.

3. Procedimiento para la aplicación de la presunción de impuestos por patrimonio

omitido.

Referencia normativa

El artículo 70 del Código Tributario en su primer párrafo estipula que:

“Cuando el patrimonio del deudor tributario generador de rentas de

tercera categoría fuera superior al declarado o registrado, se presumirá
que la diferencia patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos
gravados del ejercicio, derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados”.

De la lectura de este primer párrafo se desprende que la presunción

por patrimonio no declarado o no registrado se aplica exclusivamente a los
perceptores de rentas de tercera categoría (sean estos personas jurídicas o
empresas unipersonales), ya que la presunción por incremento patrimonial
no justificado del artículo 52 de la LIR es predicable respecto de personas
naturales no empresarias.

Otra atingencia importante consiste en que la presunción por

patrimonio omitido no solamente produce sus efectos en el Impuesto a la
Renta (determinando renta neta omitida en el contribuyente), sino que
también tiene su correlato en el IGV (tal como lo han ratificado las RTF Nº
4727-4-2004 y Nº 12359-3-2007, entre otras) ya que el artículo 70 del Código
123
Tributario establece que la diferencia patrimonial hallada incrementará las
ventas (a efectos del IGV, se entiende) o ingresos gravados del ejercicio (a
efectos del Impuesto a la Renta).

Referencia normativa

Seguidamente, el artículo 70 del Código Tributario indica que:

“El monto de las ventas o ingresos omitidos resultará de aplicar sobre

la diferencia patrimonial hallada, el coeficiente que resultará de dividir
el monto de las ventas declaradas o registradas entre el valor de las
existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se
detecte la omisión. Las ventas o ingresos omitidos determinados se
imputarán al ejercicio gravable en que se encuentre la diferencia
patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrán ser
inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado conforme
a lo señalado en la presente presunción”.

Respuesta:

Según consta del Libro de Inventario y Balances de la empresa

Inversiones KIN S.A.C.: la información correspondiente al sus estados
financieros al finalizar el ejercicio 2016 es el siguiente:

124
CASOS PRÁCTICOS:

Caso práctico 01: Con fecha 16 de enero del 2017, a la compañía

Inversiones KIN S.A.C. se le inició una fiscalización de los tributos
Impuesto a la Renta e IGV correspondientes al periodo tributario 2016.
Producto del cotejo del Libro de Inventario y Balances al 31 de
diciembre de 2016 con sus comprobantes de pago de compras y
ventas presentados en el Requerimiento Nº 001, se detectan
diferencias en la cuenta “proveedores”.

125
 Inversiones KIN S.A.C.

Estado de ganancias y pérdidas por función al 31 de

diciembre de 2016 (expresado en nuevos soles)

Ahora bien, el resumen de las diferencias detectadas por el funcionario de la

Sunat respecto de las cuentas del Balance General correspondiente al ejercicio
2016 de la empresa Inversiones KIN S.A.C. se plasma en el siguiente cuadro.

Saldos del
libro Saldos Variaci
Balance general inventarios y según la ón

balances al Sunat Patrimo

Caja y bancos 250,000
31/12/2008 (B)
250,000 nial

(A) (C = A - B)
Clientes 750,000 750,000

Mercaderías 820,000 820,000

Cargas diferidas 12,000 12,000

Inmueble, maquinaria y 1’600,000 1’600,000

equipo
Depreciación acumulada -840,000 -840,000

Total 2,592,000 2,592,000 0

Activo
Tributos por pagar 25,600 25,600

Proveedores 890,000 90,000 800,000

Cuentas por pagar diversas 630,000 630,000

126
 Total Pasivo 1’545,600 745,600 800,000

Total Patrimonio 1’046,400 1’846,400 -800,000

127
La inspección efectuada por la Sunat denota una diferencia en el monto de la
cuenta “proveedores” ascendente a S/. 800,000.

Acorde con lo señalado en el artículo 70 del Código Tributario, cuando el

patrimonio real del deudor tributario resultase superior al declarado o
registrado, la Administración presumirá que la diferencia patrimonial hallada
tiene como origen ventas o ingresos gravados omitidos o no declarados de
dicho ejercicio.

En ese sentido, para determinar el monto de las ventas o ingresos omitidos se

debe aplicar el coeficiente que resultará de dividir el monto de las ventas
declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o
registradas al final del ejercicio a la diferencia patrimonial hallada.

Ahora bien, tomando en cuenta la información proporcionada por la empresa

Inversiones KIN S.A.C., la cuantía de las ventas omitidas asciende a S/.
1´463,415, el cual se desprende del siguiente cálculo:

A continuación, se procede a determinar el IGV omitido en aplicación de esta

presunción, para lo cual se aplicará a las ventas mensuales la tasa del
impuesto, tal como se muestra en el siguiente cuadro:
Periodo Ventas Porcentaj Ventas IGV
declaradas e omitidas omitido
Enero 120,00 8.00% 117,07 21,073
Febrero 122,60
0 8.17% 119,61
3 21,530
Marzo 120,00
0 8.00% 117,07
0 21,073
Abril 109,00
0 7.27% 106,34
3 19,141
Mayo 118,00
0 7.87% 115,12
1 20,722
Junio 122,00
0 8.13% 119,02
2 21,424
Julio 146,00
0 9.73% 142,43
4 25,639
Agosto 115,40
0 7.69% 112,58
9 20,265
Setiembre 114,00
0 7.60% 111,22
5 20,020
Octubre 120,00
0 8.00% 117,07
0 21,073
Noviembre 140,60
0 9.37% 137,17
3 24,691
Diciembre 152,40
0 10.16% 148,68
1 26,763
Totales 1’500,00
0 100% 1’463,41
3 263,415
0 5

Cabe agregar que el IGV omitido que determine la Administración en virtud de esta pre-
sunción generará intereses moratorios, y se presentará en cada mes la infracción tipificada en
el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario, por haber omitido IGV en las declaraciones
mensuales.

En lo que respecta al Impuesto a la Renta, el inciso b) del artículo 65-A del Código Tributario
establece que los ingresos determinados constituirán renta neta de tercera categoría del
ejercicio que corresponda. De esta manera, se obtiene lo siguiente:

Ventas omitidas : S/. 1’463,415

IR determinado : S/. 431,707 (1´463,415 x 29.5%)

El importe de S/. 431,707 constituirá el Impuesto a la Renta omitido correspondiente al

ejercicio 2016, respecto del cual se deben calcular intereses moratorios. Asimismo, se incurrirá
en la infracción numeral 1) del artículo 178 del Código Tributario debido a la consignación de
cifras o datos falsos en la DJ anual del Impuesto a la Renta del periodo 2.

+
Caso práctico 02:

La empresa “Industrias Rico S.A.C.” está siendo fiscalizada por la Sunat, se ha determinado patrimonio
no declarado en los estados financieros del ejercicio 2016 de la siguiente manera:

Declaración según contribuyente del ejercicio 2016:

Activo, pasivo según la fiscalización:

VENTA DECLARADAS DEL EJERCICIO:

Total de ventas declaradas son 1,589,000.

 Solución:

Determinamos el patrimonio según la fiscalización:

1,338,000 – 353,000 = 985, 000

Determinamos el patrimonio no declarado:

985, 000 – 887,000 = 98, 000

Cálculo del coeficiente

Ventas declaradas del ejercicio

Existencias del ejercicio

Coeficiente: 1,589, 000 / 623, 000 = 2.25

Existencias declaradas:

Mercaderías 140, 0000

Materia Prima 130,0000

Productos Terminados 270, 000

Suministros 83, 000

SUMA TOTAL 623 ,

Determinamos las ventas omitidas:

98, 000 * 2.25 = 249,900

Luego comparamos las ventas omitidas con el patrimonio no declarado y tomamos el importe mayor,
es decir 249,900

Determinamos el IGV omitido

El IGV omitido es de S/. 44,982 que tendrá que reintegrar el contribuyente más los interese moratorios
correspondientes, asimismo las multas por declarar cifras o datos falsos con los respectivos intereses
moratorios.

Determinamos el impuesto a la renta omitido:

S/. 24,990 x 29.5% =S/. 7,372.05

El impuesto a la Renta omitido es de S/. 7,372.05 que deberá pagar el contribuyente rectificando la
declaración jurada anual más interés moratorio más la multa e intereses respectivos.
Caso práctico N° 03:

La empresa “Servicios Generales S.A.C” está siendo fiscalizada por la Sunat, se ha determinado patrimonio no
declarado en los estados financieros del ejercicio 2016 de la siguiente manera:

Declaración según contribuyente del ejercicio 2016:

ACTIVO
Efectivo y equivalentes de efectivo 233,000.00
Cuentas por cobrar comerciales 145,000.00
Cuentas por cobrar diversas 78,000.00
Valores 82,000.00
Inmuebles, maquinaria y equipo 420,000.00
Depreciación y amortización acumulada -180,000.00
TOTAL ACTIVO 778,000.00

PASIVO
Tributos por pagar 49,000.00
Cuentas por pagar 118,000.00
Cuentas por pagar diversas 22,000.00
Beneficios sociales de los trabajadores 118,000.00
TOTAL PASIVO 307,000.00

PATRIMONIO
Capital 300,000.00
Reservas 40,000.00
Resultados Acumulados 35,000.00
Resultado del ejercicio 96,000.00
TOTAL PATRIMONIO 471,000.00

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 778,000.00

ACTIVO Y PASIVO SEGÚN FISCALIZACION:

ACTIVO
Efectivo y equivalentes de efectivo 233,000.00
Cuentas por cobrar 145,000.00
Cuentas por cobrar diversas 78,000.00
Valores 82,000.00
Inmuebles, maquinaria y equipo 560,000.00
Depreciación y amortización acumulada -180,000.00
TOTAL ACTIVO 918,000.00

PASIVO
Tributos por pagar 49,000.00
Cuentas por pagar 118,000.00
Cuentas por pagar diversas 22,000.00
Beneficios sociales de los trabajadores 118,000.00
TOTAL PASIVO 307,000.00
VENTAS DECLARADAS DEL EJERCICIO 2008

ENERO 125,000.00
FEBRERO 132,000.00
MARZO 127,000.00
ABRIL 125,000.00
MAYO 128,000.00
JUNIO 115,000.00
JULIO 145,000.00
AGOSTO 142,000.00
SETIEMBRE 138,000.00
OCTUBRE 125,000.00
NOVIEMBRE 137,000.00
DICIEMBRE 150,000.00
TOTAL S/. 1,589,000.00

SOLUCION

Determinamos el patrimonio según la fiscalización:

S/. 918,000.00 – S/. 307,000.00 = S/. 611,000.00

DETERMINACION LA OMISION DEL PATRIMONIO:

S/. 611,000.00 – S/. 471,000.00 = S/. 140,000.00

CALCULO DEL COEFICIENTE:

𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑑𝑒𝑐𝑙𝑎𝑟𝑎𝑑𝑎𝑠 𝑑𝑒𝑙 𝑒𝑗𝑒𝑟𝑐𝑖𝑐𝑖𝑜 2008

Patrimonio. neto de la declaracion Anual del I. R

1,589,000.00
Coeficiente = = 3.37
471,000.00

DETERMINACION DE LAS VENTAS OMITIDAS:

S/. 140,000.00 x 3.37 = S/. 471,800

Luego comparamos las ventas omitidas con el importe del patrimonio no declarado y tomamos el importe
mayor, es decir S/. 471,800.00.

DETERMINAR EL IGV OMITIDO

MESES VENTAS % MONTO IGV OMITIDO

DECLARADAS OMITIDO
ENER0 125,000.00 7.87 37,130.66 6,683.518
FEBRERO 132,000.00 8.31 39,206.58 7,057.184
MARZO 127,000.00 7.99 37,696.82 6,785.427
ABRIL 125,000.00 7.87 37,130.66 6,683.518
MAYO 128,000.00 8.06 38,027.08 6,844.874
JUNIO 115,000.00 7.24 34,158.32 6,148.497
JULIO 145,000.00 9.13 43,075.34 7,753.561
AGOSTO 142,000.00 8.94 42,178.92 7,592.205
SETIEMBRE 138,000.00 8.68 40,763.52 7,371.403
OCTUBRE 125,000.00 7.87 37,130.66 6,683.518
NOVIEMBRE 137,000.00 8.62 40,669.16 7,320.448
DICIEMBRE 150,000.00 9.44 44,537.92 8,016.825
TOTAL S/. 1,589,000.00 100.00 471,800.00 84,940.98

El IGV omitido es de S/. 84,940.98 que tendrá que reintegrar el contribuyente más los intereses moratorios
correspondientes, asimismo las multas por declarar cifras o datos falsos con los respectivos intereses
moratorios.

Determinamos el impuesto a la renta omitido:

S/. 471.800 x 28% =S/. 132,104.00

El impuesto a la Renta omitido es de S/. 132,104.00 que deberá pagar el contribuyente rectificando la
declaración jurada anual más intereses moratorios más la multa e intereses respectivos.
Caso N° 4

La empresa “Servicios Generales S.A.C” está siendo fiscalizada por la SUNAT, se ha determinado
patrimonio no declarado en los estados financieros del ejercicio 2016 de la siguiente manera:

Declaración dela activo y pasivo según el contribuyente

Activo
Efectivo y equiv. De efectivo 233,000
Clientes 145,000
Cuentas por cobrar diversas 78,000
Valores 82,000
Inmuebles, maquinaria y equipo 560,000
Deprec. y amortizac. Acumulada -180,000
Total Activo 918,000

Pasivo
Tributos por pagar 49,000
Proveedores 118,000
Cuentas por pagar diversas 22,000
Beneficios sociales de los trabajad. 118,000
Total pasivo 307,000

Patrimonio
Capital 440,000
Reservas 40,000
Resultados acumulados 35,000
Resultado del ejercicio 96,000
Total patrimonio 611,000
Total Pasivo y Patrimonio 918,000
Activo y pasivo según fiscalización del ejercicio 2016:

Activo
Efectivo y equiv. De efectivo 433,000
Clientes 345,000
Cuentas por cobrar diversas 78,000
Valores 182,000
Inmuebles, maquinaria y equipo 420,000
Depreciac. y amortizac. acumul. -180,000
Total Activo 1,278,000

Pasivo
Tributos por pagar 49,000
Proveedores 118,000
Cuentas por pagar diversas 22,000
Beneficios sociales de los trabajad. 118,000
Total pasivo 307,000

Ventas declaradas del ejercicio 2016

Enero 88,000
Febrero 72,000
Marzo 67,000
Abril 78,000
Mayo 81,000
Junio 75,000
Julio 65,000
Agosto 74,000
Setiembre 76,000
Octubre 55,000
Noviembre 67,000
Diciembre 73,000
Total S/. 871,000
Solución:

1. Determinamos el patrimonio según la fiscalización:

S/. 1, 278,000 – S/.307, 000 = S/.971000

2. Determinamos la omisión del patrimonio

S/. 971000 - S/.611, 000 = S/.360, 000

3. Cálculo del coeficiente:

Ventas declaradas del ejercicio 2016

Patrim. Neto de la declarac. Anual del IR

4. Coeficiente = 871,000 = 1.42

611,000

5. Determinamos las ventas omitidas:

S/.360, 000 x 1.42 = S/.511, 200

Luego debemos comparar el monto de las ventas omitidas con el patrimonio no declarado y
tomamos el importe mayor, es decir S/. 140,000; éste importe representa las ventas omitidas.
 6. Determinamos el IGV omitido:

Meses Ventas declarad. % Monto omitido IGV omitid.

Ene. 125,000 7.87 11,013 2,093
Feb. 132,000 8.31 11,630 2,210
Mar. 127,000 7.99 11,189 2,126
Abr. 125,000 7.87 11,013 2,093
May. 128,000 8.06 11,278 2,143
Jun. 115,000 7.24 10,132 1,925
Jul. 145,000 9.13 12,775 2,427
Ago. 142,000 8.94 12,511 2,377
Set. 138,000 8.68 12,159 2,310
Oct. 125,000 7.87 11,013 2,093
Nov. 137,000 8.62 12,070 2,293
Dic. 150,000 9.44 13,216 2,511

Total S/. 1,589,000 100.00 140,000 26,600

El IGV omitido es de S/. 26,600 que tendrá que reintegrar el contribuyente más los intereses
moratorios correspondientes, asimismo las multas por declarar cifras o datos falsos con los
respectivos intereses moratorios.

7. Determinamos el Impuesto a la Renta omitido

S/. 360, 000 x 28% = S/.100, 800

El Impuesto a la Renta omitido es de S/.100, 800 que deberá pagar el contribuyente rectificando la
declaración jurada anual más intereses moratorios más la multa e intereses respectivos.
Caso práctico 05.

La empresa “Servicios Generales S.A.C” está siendo fiscalizada por la Sunat, se ha determinado
patrimonio no declarado en los estados financieros del ejercicio 2016 de la siguiente manera:

Declaración según contribuyente del ejercicio 2016:

ACTIVO
Caja 433,000.00
Clientes 1.345,000.00
Existencias 1.578,000.00
Valores 1.182,000.00
Inmuebles, maquinaria y equipo 1.420,000.00
Depreciación y amortización acumulada -1.180,000.00
TOTAL ACTIVO 4.778,000.00

PASIVO
Tributos por pagar 149,000.00
Proveedores 1.118,000.00
Cuentas por pagar diversas 122,000.00
Beneficios sociales de los trabajadores 1.118,000.00
TOTAL PASIVO 2.507,000.00

PATRIMONIO
Capital 1.800,000.00
Reservas 140,000.00
Resultados Acumulados 135,000.00
Resultado del ejercicio 196,000.00
TOTAL PATRIMONIO 2.271,000.00

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 4.778,000.00

ACTIVO Y PASIVO SEGÚN FISCALIZACIÓN:

ACTIVO
Caja 433,000.00
Clientes 1.345,000.00
 Existencias 1.578,000.00
Valores 1.182,000.00
Inmuebles, maquinaria y equipo 1.920,000.00
Depreciación y amortización acumulada -1.180,000.00
TOTAL ACTIVO 5.278,000.00

PASIVO
Tributos por pagar 149,000.00
Proveedores 1.118,000.00
Cuentas por pagar diversas 122,000.00
Beneficios sociales de los trabajadores 1.118,000.00
TOTAL PASIVO 2.507,000.00

VENTAS DECLARADAS DEL EJERCICIO 2016

ENERO 88,000.00
FEBRERO 72,000.00
MARZO 67,000.00
ABRIL 78,000.00
MAYO 81,000.00
JUNIO 75,000.00
JULIO 65,000.00
AGOSTO 74,000.00
SETIEMBRE 76,000.00
OCTUBRE 55,000.00
NOVIEMBRE 67,000.00
DICIEMBRE 73,000.00
TOTAL S/. 871,000.00

SOLUCIÓN

Determinamos el patrimonio según la fiscalización:

S/. 5.278,000.00 – S/. 2.507,000.00 = S/. 2.771,000.00

DETERMINACIÓN LA OMISION DEL PATRIMONIO:

S/. 2.271,000.00 – S/. 2.771,000.00 = S/. 500,000.00

CÁCULO DEL COEFICIENTE:

𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑑𝑒𝑐𝑙𝑎𝑟𝑎𝑑𝑎𝑠 𝑑𝑒𝑙 𝑒𝑗𝑒𝑟𝑐𝑖𝑐𝑖𝑜 2016

Existencias declaradas del ejercicio del 2016

871,000.00
Coeficiente = = 0.55
1.578,000.00

DETERMINACION DE LAS VENTAS OMITIDAS:

S/. 500,000.00 x S/. 0.55 = S/. 275,000

Luego comparamos las ventas omitidas con el importe del patrimonio no declarado y tomamos el
importe mayor, es decir S/. 500,000.00.

DETERMINAR EL IGV OMITIDO

MESES VENTAS % MONTO IGV OMITIDO

DECLARADAS OMITIDO
ENER0 88,000.00 10.10 % 50,500.00 9,090.00
FEBRERO 72,000.00 8.27 % 41,350.00 7,443.00
MARZO 67,000.00 7.69 % 38,450.00 6,921.00
 ABRIL 78,000.00 8.96 % 44,800.00 8,064.00
MAYO 81,000.00 9.30 % 46,500.00 8,370.00
JUNIO 75,000.00 8.61 % 43,050.00 7,749.00
JULIO 65,000.00 7.46 % 37,300.00 6,714.00
AGOSTO 74,000.00 8.50 % 42,500.00 7,650.00
SETIEMBRE 76,000.00 8.73 % 43,650.00 7,857.00
OCTUBRE 55,000.00 6.31 % 31,550.00 5,679.00
NOVIEMBRE 67,000.00 7.70 % 38,500.00 6,930.00
DICIEMBRE 73,000.00 8.38 % 41,700.00 7,506.00
TOTAL S/. 871,000.00 100.00 % 500,000.00 89,973. 00

El IGV omitido es de S/. 89,973 que tendrá que reintegrar el contribuyente más los interese moratorios
correspondientes, asimismo las multas por declarar cifras o datos falsos con los respectivos intereses
moratorios.

Determinamos el impuesto a la renta omitido:

S/. 500,000 x 29.5% =S/. 147,648.00

El impuesto a la Renta omitido es de S/. 147,648.00 que deberá pagar el contribuyente rectificando la
declaración jurada anual más interés moratorio más la multa e intereses respectivos.